时间：2022-03-16 03:37:48
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1、当前银行金融业务会计核算的现状及存在的问题分析
1.1对银行金融业务的会计核算缺乏足够的重视
长期以来，我国银行的功能都比较单一，再加上计划经济观念的影响，金融业务的发展比较缓慢，因此其会计核算没有受到从业人员的足够的关注和重视。然而近年来，由于我国国内存贷款利差的不断缩小，大大降低了传统银行业务的利润获取空间，再加上随着世界一体化的发展，国际各个行业之间的竞争日益激烈，国内银行开始关注金融业务的竞争空间和发展潜力，银行开发金融业务逐渐成为银行业发展的一个大趋势。不过我们也要看到，银行金融业务的会计核算还处于发展的起步阶段，银行从业人员从思想和观念上还没有对其重要性有足够的认识，这就对银行金融业务的快速发展产生了阻碍作用。银行金融业务目前存在的会计核算问题主要表现为以下几个方面：一是会计制度建设滞后，对我国银行金融业务的发展和创新产生了极大的制约；二是监管部门和银行管理者都没有正确认识金融业务给银行带来的高风险，导致这部分会计信息严重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出现疏漏之处，必然会给银行带来巨大的损失；三是金融业务的发展与会计核算及其信息披露状况严重脱节，使一些金融业务缺乏会计核算信息结果和反映。
1.2银行金融业务的定义和范围不清，且缺乏明确、统一的核算规范
在银行业务中，中间业务范围大于金融业务，但是很多银行将金融业务和中间业务混为一谈，这主要是由于会计准则只是关注核算程序和核算方法，而不负责具体核算对象的制定，因此并没有对两者进行区分，再加上金融业务的基本范畴没有明确界定，缺乏规范和引导，从而导致金融业务的快捷核算数据不实。到目前为止，我国会计法规以及监管指引都没有对银行金融业务的会计核算制度进行明确的规定，只是在《金融企业会计制度》中明确要求了部分已经存在的金融业务的信息披露。缺乏统一的会计核算规范作为基础，金融业务的信息披露要求也就无法实现。另外，现阶段我国银行金融业务的会计处理状态主要表现为四个特点：自定原则、自立规矩、自我监督、各自为战。这不仅难以保障金融业务信息披露的真实性、可靠性、准确性和全面性，同时也使各个银行所披露的金融业务信息缺乏可比性。如果任由这种现状发展下去，最终可能导致有意或无意的虚假金融会计信息的形成，给金融业务带来经营风险，对会计信息使用者、银行经营决策行为以及监管部门的监督行为产生误导。
2、银行金融业务会计核算的改善策略分析
2.1正确认识会计核算对银行金融业务发展的重要性
控制过程、总结观念是会计核算的基本职能，其中控制过程主要是指通过货币计算来核算和监督社会再生产过程的各项经济活动，因此会计核算的基本要求就是反映社会再生产过程中的各项经济活动。银行金融业务的会计核算也是对其业务发展过程中的各项经济活动的反映和体现，通过它所提供的信息，银行管理者可以对金融业务发展的现状进行全面的了解和掌握，认识其中存在的风险，采取积极的措施对其进行防范，并对银行金融业务的发展做出正确的判断和决策。因此会计核算对银行金融业务发展来说意义重大，必须要受到银行从业人员，尤其是管理者的正确认识。
2.2对金融业务会计核算标准进行明确和统一
要想使银行能够根据业务的性质来判断金融业务的范围，提高银行金融业务会计信息的准确性、规范性和可比性，就必须要对金融业务会计确认标准进行明确和统一。首先，银行要积极制定金融业务会计确认的判断标准，将金融业务与中间业务或者其它业务区分开来。在制定中尤其需要关注两个问题，一是银行金融业务所承担的权利或义务会否给银行带来潜在的风险或收益；二是银行是否因该项业务承担了直接或间接的权利或义务。除此之外，财政部门和监管部门也要对金融业务中的业务或者有负债业务等风险性业务的会计核算、会计确定、会计计量、会计披露等进行强制性规定，而对于那些满足终止确认条件的证券化信贷资产等金融非风险性业务，则只需进行会计确认和会计计量就可以了，其它的实际要求则需要根据银行的管理特点来确定。其次，制定金融业务会计科目设置的指引。财务部门必须要重视会计核算的管理和监督，规范性的指引金融业务的会计科目设置，并尽可能使其与银行监管部门对相关业务的流程和管理规定统一起来，这样就使金融业务会计核算数据相匹配，可以为编制监管报表的统计提供方便，对于银行金融风险的监控和防范也具有积极意义。
2.3对银行金融业务会计核算方法进行规范
要提高银行金融业务会计信息规范性和可比性，就必须要对其会计核算方法进行规范，这主要可以从两个方面着手进行：一是充分考虑核算方法的可操作性。在金融业务的核算中，要综合考虑各方面的因素，例如核算是否与国内金融环境和银行管理能力相匹配，是否符合监管机构对银行金融业务的管理要求等；二是准确反映表外业务的风险性质。银行金融业务的产品结构和权责风险之间差异很大，金融业务会计核算要想清晰的反映银行在金融业务中所承担的权利、义务、收益以及风险，就必须要在会计核算方法中将其差异体现出来。
3、结语
总的来说，银行金融业务作为银行现阶段发展的一个重点业务，要想使其获得更好的发展就必须要对其会计核算的重要性给予正确的认识，并加强监督管理，严格金融业务会计确认、会计计量、会计披露和会计报告，以保证其业务信息的完整性、真实性和准确性，并对会计核算方法进行完善和改进，使其能够更好的反映金融业务的开展情况及其中存在的风险因素和账面价值，为进一步加强金融业务管理提供数据支持，从而使银行在经营过程中避免出现巨大的经济损失。
作者：欧阳昳兰 单位：安徽财经大学
1营改增政策的概述
1.1营改增的含义
营改增是在我国新时期为了满足经济发展所出台的试点型税收政策，从税法角度来讲，营改增指的是将营业税转变增值税，也就是将过去应该缴纳营业税中的应税项目改为增值税缴纳，这样可以有效简化纳税环节中的重复部分。在营改增税收政策实施后，企业的营业税便可以转增到产品或者服务增值部分的增值税上，这样一来企业便可以直接避免重复纳税的情况出现。
1.2营改增实施的意义
根据1994年出台的税制规定，营业税与增值税需要分立并行，规定除了建筑业意外的第二产业全部需要缴纳增值税，部分第三产业需要缴纳营业税。对于当时的经济环境来说，这种将营业税和增值税两者分立并行的政策是非常有利的。然而随着近几年我国市场经济体制的建立和完善，原有的税收政策已经无法满足市场经济发展需要，这时就需要改进税制以适应新时期经济发展的需要。在这种背景下，营改增的实施就具有一定的必然性与合理性。营改增的顺利推行在一定程度上减轻了企业的税负，可以提高企业的市场竞争能力，从而促进企业的向前发展，同时营改增的实施也能够刺激消费、扩大内需，提高我国国际竞争力，进而推动了我国产业的进一步调整，促进我国经济的健康稳定发展。由此可见，营改增政策的实施对于我国的经济发展以及社会的稳定具有积极意义。
2营改增对企业会计核算的影响
2.1对企业所得税的影响
企业所得税核算是企业会计核算中的最为重要的一部分。营改增政策实施前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税前全部扣除，然而在营改增政策实施后，大部分的税负将会转增到增值税上，也就是说企业所得税前能够抵扣的流转税将大幅减少。营改增政策规定增值税不能够在所得税税前扣除，那么企业需要缴纳的所得税就会相应增加，这就对会计核算提出了更高的要求。营改增政策实施前，企业的运输费用以及其他相关的劳务费都可以作为成本费用在所得税前按照比率扣除，但是在营改增政策实施后，企业的成本费用额扣除比例也会大幅减少，也就是说企业的运输费用以及其他相关的劳务费都无法作为成本费用在所得税前扣除了。除此之外，营改增也对购进固定资产的计税基础有一定的影响。以交通运输业为例，在其购置固定资产时，原有的税制政策规定是按照3%税率缴纳营业税，但是在营改增政策实施后，这一部分就不需要缴纳了，固定资产的购置成本也就发生了改变，这对于企业核算造成了很大的影响。
2.2对企业现金核算和利润核算的影响
原有的税制政策规定，企业在进行现金核算和利润核算时往往过于重视成本、收入、营业税，由于现金流与税负之间呈负相关性，因此企业预先缴纳的税金对现金核算具有很大的影响。通常情况下，企业都是先缴纳相应的税款，然后再追平，这在具体的实践过程中往往会造成企业预先缴纳的税金高于规定缴纳税金的情况出现。在营改增政策实施后，企业可以在获取利润后再缴纳税金，这样既可以避免现金流受到影响，也可以稳定企业利润。
2.3对企业收入核算的影响
由于企业营业税中不包含进项税科目和销项税科目，因此，企业通常是根据实情入账以计算具体收入，营改增政策实施后，企业收入核算的原则和方法都有一定的新变化。比如在服务产业中，增设了进项税、销项税，并且这两项也被算入应交税金中核算，这样企业应纳税额就变成了同一时段内销项和税项的差额，企业在进行收入核算时就从原有的收支差额直接乘税率改为按照相应的税率扣除销项税金后再确认。
3营改增实施后企业会计核算的应对策略
3.1调整纳税筹划工作
营改增政策的实施对企业会计核算提出了更高的要求，企业需要尽快转变思想，客观分析营改增对企业会计核算的影响，合理调整纳税筹划工作，过去企业通常是采用财务部门自行承担涉税职责的传统模式，但是在营改增政策实施后，涉税责任就需要财务部、维护部等多部门的共同承担。企业会计核算的涉税基础工作管理绩效与缴纳增值税金额、税务大小、法律风险密切相关，因此企业在进行会计核算时更应该切实加强涉税基础工作管理力度，提高纳税筹划水平，企业会计核算需要明确核算方式与原则，确定最为合理的企业会计核算流程，促使增值税专用发票开具业务和票务管理行为规范化，特别是进项税专用发票的检查与抵扣环节，企业需要格外重视强化，避免出现漏税的情况。
3.2优化企业会计账务处理核算
营改增对企业会计核算的影响直接体现在对企业财务报表的影响上。为了减小营改增对企业财务报表的影响，企业需要以会计准则为基础，优化企业会计财务处理核算，提高企业财务管理水平。增值税都是彼此相关的，财务报表的作用就是记录企业增值税产生的过程，因此，在平时的采购与销售环节中，企业需要注重财务处理在营改增政策实施前后收入成本费用记账方式的区别，会计核算人员应尽可能地为企业找到营改增对企业减轻税负的有利之处，进而将其优势最大化。
3.3提高财务人员的综合素质
在市场经济快速发展的今天，企业内外环境都发生了改变，这就要求企业尽快提高会计核算人员的综合素质，通过宣传营改增的改革内容，促使税务人员尽快地掌握相关的专业知识，提高风险意识，同时树立正确的服务意识，加强财务部门与其他部门以及税务机关的沟通，这样可以最大限度地降低经济风险。企业需要定期组织财务人员进行培训，提高其综合素质，促使其能够严格区分不同的经济收入，严格遵循相关的法规政策。企业也可以建立完善的考核湿度，严格约束企业税务人员，促使其快速提高业务水平和工作质量。
4结语
营改增政策的实施是一项长期且艰巨的任务，它在促进企业发展的同时也对企业的会计核算造成了一定程度的影响，因此企业需要顺应税制改革的需要，采取有效的应对措施，改进企业核算，使其更好地适应营改增改革，从而促进企业的健康稳定发展。
作者：赵莉萍 单位：黑龙江省电力有限公司物业管理分公司
一、作业成本会计核算与管理中存在的问题
1.企业管理人员缺乏先进的企业管理理念，财务人员未能对作业成本管理形成科学、全面的认识，作业成本管理意识薄弱。
大部分企业管理人员错误地认为，成本管理属于财务人员的工作范围，与他们没有多大关系。部分财务人员对于作业成本法的认识不够深入，认为这种管理方法过于复杂和繁琐，相对于传统成本计算手段而言，作业成本法的成本计算过程十分繁复，导致财务人员引入该成本核算方法的积极性很低，造成作业成本法无法在企业管理工作中充分发挥其积极作用。
2.目前，我国还没有形成有利于应用作业成本法的良好条件。
要运用作业成本法，企业就必须要将产品视作生产经营活动的中心，重视原材料采购、产品销售等各个生产经营环节，针对各个环节给予科学的内部监督管理，严格控制各个阶段的工作，然而，现阶段大部分企业没能成功构建完善的生产销售控制体系，无法为作业成本法的有效运用创造有利环境。
3.缺乏强大的技术支持。
企业要运用作业成本法，就必须要不断引进各种高科技信心技术，虽然近年来我国的信息科学技术水平得到很大提高，会计电算化在企业财务管理中应用得已经很广泛，金蝶、用友等财务软件的应用也越来越普遍和成熟，但是目前还没有研发出专门服务于企业成本控制的科技信息技术，无法为作业成本法的应用提供有效技术支撑。
二、加强作业成本会计核算与管理的策略
(一)提高企业作业成本核算意识
企业要在目前实施成本核算的基础上，加强作业成本核算意识，首先要根据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，重新归集和分配生产经营费用。其次针对企业经营管理工作，采用全员成本管理方法，企业所有员工均应明确自己的具体作业成本中心的责任，积极主动地在工作过程中加强作业成本管理，养成良好的作业成本控制意识。最后企业必须要针对生产制造各作业环节所消耗的资源包括材料、动力、设备等各项工作制定科学、系统的管理制度，形成科学的管理规范，重视对企业资源、能源等消耗的控制。
(二)重视人才培养
作业成本法是一种科学的成本管理方法，企业领导必须要高度重视该管理方法的推广应用，同时引导企业财务人员积极配合成本管理工作，提高作业成本法管理工作的积极性。企业必须不断强化对财务人员的专业培训，使其掌握与作业成本法相关的各种基础知识，让他们进一步了解作业成本法的核算方法，明白实施该管理方法的积极作用，鼓励其积极参与到作业成本法的学习中。在引入作业成本法的初始阶段，企业应该对国内外应用作业成本法的成功案例进行分析和借鉴，综合考虑企业自身实际状况，稳定推进作业成本法应用。
(三)加强部门联系，重视政府支持
企业财务人员应综合分析具体的产品成本状况，将相关信息及时反馈给相应部门及领导，不同部门针对企业成本实施深入分析及有效整合，尽可能在第一时间将非增值作业终止，减少相应部门成本。所以，企业必须要调动全体员工的力量，为作业成本核算体系的制定和完善以及成本归集改善工作提供有效支持，作业成本法应用不仅仅是财务人员的事，同时也是整个企业的事。另外，企业要积极寻求政府的支持和投入，例如争取政府在管理技术创新等方面的经济支持，推动企业作业成本法的技术研究开发工作。通过这种方式，不但能够实现对作业成本法的推广应用，还能够促进技术创新。
(四)加强作业成本差异分析
企业成本控制的最终环节是要实施事后分析以及总结。针对作业成本，事后分析值得是针对实际发生的不同作业法以及预先制定完成的成本标准，开展有效对比和分析，将存在的差异计算出来，同时，再此前提下对引发差异的原因进行综合分析，针对具体责任进行科学落实，从而推动成本责任考核工作，并为新标准以及新方法的制定提供参考。成本差异分析指的是企业形成成本后，针对日常生产经营中存在的差异进行总结归纳，全面分析和研究，挖掘引发成本变动的原因，采取针对性措施进行及时纠正和改进，进一步明确具体经济责任，为下一个成本控制环节的目标成本确定提供有效依据，提出相应的改进措施，促进企业成本的减少，提升总体经济效益。针对作业成本控制工作，建议采用定期报告制度，全面了解不同成本资料的控制状况，明确实际成本以及目标成本之间存在的差异，研究引发差异的原因，制定科学措施进行偏差纠正，为企业奖惩工作的开展提供参考。通常，成本控制中的事中控制在综合性以及全面性上相对比较缺乏，所以，这些缺陷必须要通过加强事后控制进行有效弥补。作业成本的时候分析实际上是事中控制的延续，同时也可以看作是对企业成本控制的监督以及总结，通过这种方式提高新标准以及新方法制定的科学性和有效性。作业成本法要求在成本事后控制中，针对传统标准成本制度以及传统预算制度的具体运行方式进行归纳和改进，实施作业实行差异分析。研究事前控制以及事中控制存在的问题，进一步对成本控制标准进行补充和完善，为下一环节的成本控制提供有效指导，这同时也是事后控制的主要目标。所以，企业必须要编制科学的作业成本报表，并在实践过程中对报表进行补充完善。
(五)促进作业成本法和传统成本法的有效结合
作业成本法在可控成本中具有很大的优势，而其它可控性差的成本因素依然可以采用传统成本法。比如，一个科技密集型企业通常需要经过数个生产作业步骤，且重视非财务变量，如产品的设计、零件数量、运输距离等，就应该应用作业成本法，能够最大限度的控制成本因素，达到优化生产过程，降低成本的目的，并考虑企业中其它不可控成本因素采用传统成本法；而其它劳动密集型企业的生产作业过程若步骤简单，耗时又不长时，可以考虑继续采用传统成本法，而对于生产过程中所需消耗的多种材料则使用作业成本法，最大程度的消除人为因素带来的损失。这样将两种成本法进行有机的结合，充分发挥出两者的优势，互相弥补，既可以提高企业成本计算过程中的准确性，为企业决策层提供更多的真实成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科学开展作业成本核算，发挥其对于企业的积极作用
一方面，作业成本核算属于企业业务流程重组的关键工具。作业成本管理一般由作业分析、成本动因分析以及业绩评价与改进这三大步骤构成。作业分析要求企业对全部作业进行综合分析，明确其是否具备增值性，综合分析作业项目是否能够促进企业价值发生增加，是否有利于提高客户的满意度。成本动因分析要求企业实施成本动因分析的过程中，对可以促进企业成本减少的动因进行有效保留，而针对可能引发企业成本增加的动因，建议对其作业必要性实施重点分析，同时制定有效的方案将企业成本降低。之后，开展科学的业绩考核，通过调查客户的满意程度，分析企业不同财务指标来实现有效考核，针对企业生产周期以及利润增长率等进行具体分析。另一方面，企业开展作业成本核算，能够发现影响企业成本状况的真正原因，以便及时采取针对性措施对企业成本进行优化。与传统的成本核算模式相比，作业成本核算可以针对企业间接费用进行准确分摊，针对企业作业实施全面分析，将管理引入更高层次。作业成本核算能够满足现代科技发展的需求，有效促进企业管理走向成熟化。
作者：王珊珊 单位：河南安彩高科股份有限公司
一、公路财务管理和会计核算工作的现状
(一)从公路财务管理的角度来看
公路财务管理存在的缺陷主要表现在：其一，财务管理意识淡薄，不懂得以科学的财务管理方式，去实现公路建设质量的提升，存在以传统理财观念去引导财务管理的倾向，由此使得公路财务管理资金的使用质量不高，财务风险漏洞百出；其二，公路财务管理体制不全，经营主体的多样化，阻碍健全财务管理机制的构建，各个地区都结合自身的实际情况进行公路财务管理制度建设，很容易出现混乱的局面；其三，预算管理缺乏约束机制，存在预算形式化的倾向，财务监督体制也不健全，往往难以保证公路财务风险的规避；其四，财务管理人员素质不高，技能不强，职业精神缺乏，难以将财务管理工作制度落实下去。
(二)从公路会计核算工作的角度来看
公路会计核算工作存在的缺陷集中体现在：其一，会计核算与财务管理存在相互融合的局面，很容易出现核算混乱的局面，由此给予财务管理工作带来负面影响；其二，财务管理体制不全的背景下，费用支出标准不统一，会计核算工作也难于做到实事求是，使得会计核算信息丧失真实性；其三，过度依赖传统的预算管理和功能财务管理体系，难以应对当前的经济发展要求，财务管理监督控制力度不强，会计核算工作开展受阻，也是常常看到的问题。
二、公路财务管理和会计核算问题的解决对策
公路财务管理和会计核算问题的解决策略，是当前公路管理过程中需要高度重视的内容。具体来讲，我们可以以下几个角度入手：
(一)树立科学的财务管理和会计核算理念
意识反作用于实践，财务管理和会计核算工作质量的提升，首先需要科学认识财务管理和会计核算的关系，以及新时代对于财务管理和会计核算的要求，在树立正确认识的基础上，去开展实践工作。为此，应该积极做好如下的基本工作：其一，高度重视公路财务管理和会计核算工作，推动财务管理和会计核算工作朝着规范化的方向发展；其二，强化教育和宣传，明确财务管理和会计核算的监督，评价效能，将其作为公路管理工作的重要尺度，使得公路财务管理和会计核算人员树立正确的管理意识。
(二)健全财务管理和会计核算制度体系
财务管理和会计核算工作的制度化，是实现我国公路管理工作质量提升的关键。为此，应该着重从以下的方面入手：其一，组建专家小组，根据我国财务管理和会计核算工作的要求，进一步完善我国公路财务管理体制，为会计核算工作打下夯实的制度基础；其二，建立健全公路财务管理预算机制和监督体制，使得公路事业管理朝着科学化的方向发展和进步，实现公路资金使用效率和质量的提升；其三，以岗位责任制度健全的方式，将财务管理和会计核算工作纳入到绩效考核中去，并且对于财务管理和会计核算工作出现问题的行为进行严格的惩罚，以便肃清无视财务管理和会计核算制度的行径。
(三)理清财务管理和会计预算之间的关系
对于公路管理来讲，财务管理和会计预算之间存在天然的联系，并且形成相互影响的局面，这与我国公路管理体制存在很大的关系。因此，正确认识财务管理和会计预算工作之间的关系，是做好财务管理和会计预算工作的前提和基础。具体来讲，虽然两者分开进行，都为公路管理提供有效的会计信息，可以以相互融合的方式去开展，以使得会计核算朝着有利于财务管理工作效能提升的方向发展和进步。
(四)财务管理和会计预算专业人人才的培养
无论是财务管理工作，还是公立会计预算工作，都需要专业化的人才去执行，才能够保证其有效性。为此，应该积极从如下的工作入手：其一，高度重视财务管理和会计预算工作人员的招聘，做好筛选，保证其财务管理理论，会计预算管理经验都能够满足实际岗位的需求；其二，积极做好岗前培训工作，使得其迅速融入到实际的财务管理和会计预算管理工作中去，以更好的参与到实际的财务管理和会计核算工作中去；其三，积极开展专业化的公路财务管理和会计核算培训工作，实现在职人员工作素质的全面提升，以保证财务管理和会计核算工作的顺利开展。
三、结束语
综上所述，我国公路财务管理和会计核算工作还存在很多的缺陷和不足，如果不积极采取有效措施进行改善的话，势必会影响到我国公路建设事业的健康发展。因此，在总结和归纳目前财务管理和会计核算工作缺陷的同时，积极探析有针对性的解决措施，去实现我国财务管理和会计核算工作局面的改善，是很有必要的。
作者：郭晖 单位：东营公路分局
一、金矿开发会计核算中的主要问题
(一)缺乏矿山地质环境保护意识
矿业开发普遍存在“重开发、轻保护”意识，许多矿业权人仅重视开采资源，而忽略了对矿山地质环境的保护。并且，部分矿产开发的设计方案中并没有将矿山地质环境保护作为重点内容。因此，许多金矿企业基本没有专门用于保护与治理矿山地质环境的专项资金，导致矿山地质环境被破坏以后，这一部分资金费用十分不明确。
(二)没有健全的会计核算监督制度
1、企业内部监督制度
在金矿开发过程中，企业内部监督工作没有落到实处，对会计核算工作没有起到应有的监督作用，导致矿产企业会计核算工作中存在不准确性与不规范性，不利于矿产企业的发展与正常运营。
2、企业外部监督制度
外部监督制度主要依赖我国相关的政策与法律法规，能够矿产企业会计核算工作带来一定约束力，约束和规范企业会计核算中的各项行为。但是由于外部监督难以充分发挥其作用，财务管理制度形同虚设，无法切实的对企业会计核算工作形成良好的规范作用，影响了矿产企业会计核算的真实性与有效性，不利于企业的发展。
(三)会计人员自身素质和专业技能不高
随着社会经济体制的大力改革，企业对会计核算人才的需求量不断增大，同时对会计人才的要求也越来越高。许多会计从业人员的职业素质标准已经渐渐无法达到企业要求，导致会计核算工作效率、财务报表信息真实性都无法保证。金矿开发的会计核算制度尚不完善，企业管理人员忽视了会计核算的重要性，不利于企业财务人员的培养。
二、加强金矿开发会计核算的有效措施
(一)完善金矿企业财务规范管理体系
健全金矿企业的财务规范管理制度，才能建立完善的管理体系，这不仅是金矿企业实施财务管理、行政管理与人力资源管理的重要依据，同时也是促使金矿企业稳定发展的重要条件。在矿业企业会计管理体系中，主要包含设置会计岗位、明确会计岗位职责、审核会计从业资格、组织会计培训、提高会计人员职业道德素质等工作。随着矿山的投资主体由国家直接投资逐渐转变为国家间接投资或企业投资，金矿开发形成的固定资产比例加大，因此必须建立完善的金矿企业财务规范管理体系，使金矿发开会计核算工作有规可循、有据可依，才能有效提高会计核算工作的质量与效率。并且，由于我国矿业企业的会计人员流动性较大，因此交接工作成为了矿业企业会计核算工作中的难点问题，会直接对企业的整体会计工作造成影响。
(二)完善金矿开发废置费用会计核算
矿产资源勘查开发等活动会造成矿区地面出现裂缝、滑坡、塌陷、含水层被破坏等现象，按照国家相关规定，矿山企业应当确认发生固定资产弃置费用的范围，承担环境保护和生态等义务支出。因此，必须要合理认定弃置义务，在进行会计核算处理时，要求会计人员具有较强的客观性预计能力。对于矿山企业而言，进行废置处理时的支出金额在固定资产中相对较高，而我国现行的会计准则中并没有具体明确矿山企业废置费用的核算范围，并且该类核算规定较少，导致矿山企业在进行开发环节的会计核算时存在一定困难。因此，金矿企业应当引进国际会计准则中关于固定资产折旧处理的相关规定，并进一步完善自身的财务核算制度，明确废置核算范围与指标。金矿企业在获得矿区资产时，应当按照资产成本与预计弃置费用的折现值总和，贷记“预计负债”科目、借记“无形资产”科目等。
(三)积极推进现代化建设
随着网络信息技术的迅速发展，管理信息技术在企业成本管理中的作用日趋重要。对于金矿企业现代化管理而言，信息化平台建设越来越重要。金矿企业在日常的会计核算中需要对大量的财务数据进行分析与汇总，而对这些信息进行人工处理会耗费较多的时间，并造成人力资源的浪费。因此，要强化金矿开发的会计核算工作，就需要以网络信息技术为基础，创建财务管理信息平台，并紧紧围绕企业自身管理的实际特点，实现金矿开发数据信息全过程、全方位的录入，同时将矿产资源的勘探、开采及销售等多层次的信息数据，及时录入财务管理信息平台，有效提升会计核算工作的效率及效益；并以此为基础，逐步提升金矿企业财务管理工作的数字化、信息化、科学化。同时，可以将金矿开发的成本预算与企业ERP管理系统有机集合，利用计算机网络技术分析成本数据，有效提高工作效率。
(四)加强财务核算的外部监管
1、强化政府监督与执法力度
金矿企业要想加强自身财务核算的外部监管工作，首先要全面发挥政府部门的积极作用，这不仅需要政府按照相关法律法规对企业财务核算中的会计行为进行监督，还需要对会计资料实施全面的监管，与企业内部监督之间形成相互补充的有利局面。同时，政府部门应经常开展金矿企业的财务核算工作检查，定期或不定期地检查金矿开发过程中的会计核算工作是否存在违法或违规行为，这不仅能强化金矿企业的会计核算工作质量，还能加强金矿企业对于环境保护的治理工作。
2、强化金矿企业的执法状况检查
由于许多矿业企业中或多或少都存在违反财务会计法律法规的行为，而相关执法部门又难以对矿业企业的违法行为实施明确处罚。因此，需要将财政和税务等职能有机结合，对企业的财务会计违法行为严加惩处，这不仅有利于金矿开发工作的顺利进行，还有利于实现金矿企业财务核算工作的科学化、规范化。
(五)引入环境会计核算体系
许多矿山企业的会计核算中都没有完善的环境保护费用的核算体系，并且现行政策中大多是征收排污费等费用。但是在金矿开发的过程中，环境保护支出费用较高。而通过环境保护治理能产生一定的直接效益或间接效益，因此矿山企业的会计核算中需要引入环境会计核算体系，规范自然资源耗减费用的计量，确认生态环境资源的补偿费用，并进行环境收益核算。
(六)提升矿业企业会计核算人员的综合素质
矿业企业的金矿开发工作具有较强的复杂性，这就对企业会计核算人员自身素质提出了高要求。矿业企业应严格按照新会计准则要求制定企业会计核算管理制度，并落到实处；企业管理人员应积极开展培训工作，强化企业会计核算人员的专业知识，还可针对矿产特征、金矿开发流程、有关政策进行讲解，全面提升矿业企业财务核算人员的综合素质；矿业企业管理应聘请专家或高层次财会人士开展讲座或宣讲会，大力宣传新的财务政策、会计管理制度等，促使矿业企业员工深刻意识到会计核算工作的重要性，有助于提升企业会计核算人员的整体素质。只有这样，才能让企业会计核算人员清醒的认识到个人财务知识和技能的提升的重要性，有利于矿业企业财务管理的科学化、精细化管理。
三、结束语
综上所述，会计核算工作直接关系到金矿企业的健康稳定运行，对企业的可持续发展有着至关重要的作用。但是，在金矿开发过程中，企业会计核算出现了或多或少的问题，制约了矿产企业的稳定发展。因此，各企业应加大对会计核算的投入力度，不断总结和完善财务管理体系，实现矿产企业会计核算的合理化、科学化管理，为推动我国社会经济的发展夯实基础。
作者：李玉卓 单位：辽宁二道沟黄金矿业有限责任公司
一、采购成本法
采购成本法在商业会计中实质是初始进价法，其核算通式为：“商品采购成本=商品购买价款+商品采购费用=商品进价金额。”商业会计应区分商品采购入库前后和增值税一般纳税人与否，分别作出账务处理。对于增值税一般纳税人的商业会计，应按确定的商品采购成本总额借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），按合理计算的增值税进项税额借记“应交税费———应交增值税———进项税额”科目，同时根据结算方式的不同贷记有关账户。对于增值税小规模纳税人的商业会计，应按确定的商品采购成本总额借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），同时根据结算方式的不同贷记有关账户。
二、集合分配法
按照存货应用指南之第二层本意，亦即商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。由此指明，集合分配法也就是通过增设商品进货费用专门科目而将商品进货费用在已售商品和未售商品之间进行分摊调整的核算方法。商业会计中采用集合分配法是存货准则的特有主张，也是区别于其他行业会计的特色方法。其优点是简化商品采购成本核算，单独考核商品采购费用，便于分析商品进价和商品采购费用影响，及时完善商品采购管理，商品存销负担合理。其缺点是月末分配调整量较大，各月商品采购费用会人为调节，额外增加了“进货费用”科目。同时，会造成商品购进成本反映不及时、不准确和账实不符现象。集合分配法一般适用于商品采购费用数额较大，商品品种规格较多和商品采购业务批量大的批发商业企业，也可应用于难以及时掌握商品采购成本指标，专项控制商品采购费用发生情况和商品购进频繁的零售商业企业。具体而言，集合分配法是指商业企业平时通过专门增设的“进货费用”科目汇集发生的各项商品采购费用，待期末时再计算当期商品的存销分摊比例，然后分别将已售商品应负担的进货费用转入“主营业务成本”账户而未售商品应负担的进货费用合并转入“在途物资”科目（商品入库前）或“库存商品”科目（商品入库后）核算的附加调整法。集合分配法在商业会计中实质是后续成本法、附加进价法，核算通式为“:已售商品成本=已售商品进价+已售商品应分配进货费用”，“未售商品成本=未售商品进价+未售商品应分配进货费用”，其中，“未售商品应分配进货费用=在途商品应分配进货费用+库存商品应分配进货费用”同时，还需单独设置“进货费用”科目，其按经济内容应分属于资产类科目，用以专门核算商业企业发生的各项商品采购费用归集、转销和结余情况。该科目借方登记平时发生的各项商品采购费用，贷方登记月末已售商品应分配转销的商品采购费用，期末借方余额表示未售商品应分配负担的商品采购费用结存额。商业会计应区分商品采购入库前后和增值税一般纳税人与否，分别作出如下商业进货费用账务处理：对于增值税一般纳税人的商业会计，平时先应对发生的各项商品采购费用借记“进货费用”科目，按确定的不含税商品购买价款借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），按合理确定的增值税进项税额借记“应交税费———应交增值税———进项税额”科目，同时根据结算方式的不同贷记有关账户。对于增值税小规模纳税人的商业会计，平时应对发生的各项商品采购费用借记“进货费用”科目，按确定的含税商品购买价款借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），同时根据结算方式的不同贷记有关账户。月末后，再按当月商品存销比例计算出未售商品和已售商品各应分配的商业进货费用额。具体步骤为：（1）确定当月商业进货费用分配标准。当月商业进货费用分配标准是当月已售商品进价和和当月未售商品进价，而当月未售商品进价由月末在途商品进价和月末库存商品进价构成。（2）确定当月商业进货费用应分配总额。当月商品进货费用应分配总额要根据“进货费用”科目确定，也就是当月“进货费用”科目分配前的月末借方余额。（3）计算当期商业进货费用分配率。当月商业进货费用分配率按其适用范围、准确程度和计算要求分为三种形式，即综合分配率法、类别分配率法和个别分配率法。一般计算公式为：当月商业进货费用分配率=（月初进货费用结存额+本月进货费用增加额）÷(月初商品购进额+本月商品购进增加额)×100%。其中，综合分配率法要按全部商品混合计算而成，具有唯一性、混合性和平均性，但准确性最差。类别分配率法要将全部商品分类后计算而来，具有多类性、分离性和分层性，但准确性适中。个别分配率法也称为单项分配率法，要区别商品品种规格逐项具体计算而成，因而具有繁多性、单一性和具体性，但准确性最好。（4）计算当月未售商品应分配进货费用，同时综合作出当月未售商品成本的财务报告。当月未售商品应分配进货费用=当月未售商品进价×当月商业进货费用分配率，当月未售商品成本=月末“在途商品”科目余额+月末“库存商品”科目余额+月末“进货费用”科目余额。（5）确定当月已售商品应分配商品进货费用额，并作出转销本月已售商品进货费用的会计分录。当月已售商品应分配进货费用=当月已售商品进价×当月商业进货费用分配率=当月商品进货费用总额-当月未售商品应分配进货费用。会计处理为，借记“主营业务成本”，贷记“进货费用”。
三、即期损益法
按照存货应用指南之第三层本意，亦即商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。由此可见，即期损益法也就是将商品进货费用直接作为限定性商品流通费用而全额并入“销售费用”科目的核算方法。商业会计中采用即期损益法是存货准则的特别主张，也是不同于其他行业会计的特殊方法。其优点是核算最为简便，符合商业运行规律，统一商品购销核算口径，利用现有科目设置，满足商品购销管理，及时确定商品进价指标。其缺点是商品采购费用全部由已售商品负担，不太合理，人为限定为销售费用核算。同时，会造成商品采购成本总体较低而不利决策需要。即期损益法一般适用于商品采购费用数额较小、商品品种规格多样和商品购销业务频繁的零售商业企业，也可应用于简化商品采购费用核算和放宽商品采购成本管理的批发商业企业。具体来说，即期损益法是指商业企业直接将商品进货费用全部指定通过“销售费用”科目而与商品购买价款相互分离核算的单纯独立法。即期损益法在商业会计中实质是分离进价法，其核算通式为：商品采购成本=商品购买价款=商品进价金额。据上述通式，商业会计应区分商品采购入库前后和增值税一般纳税人与否，分别作出如下商业进货费用的账务处理：对于增值税一般纳税人的商业会计，平时先应对发生的各项商品采购费用借记“销售费用”科目，按确定的不含税商品购买价款借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），按合理确定的增值税进项税额借记“应交税费———应交增值税———进项税额”科目，同时根据结算方式的不同贷记有关账户。对于增值税小规模纳税人的商业会计，平时先应对发生的各项商品采购费用借记“销售费用”科目，按确定的含税商品购买价款借记“在途物资”科目（商品入库前）或者“库存商品”科目（商品入库后），同时根据结算方式的不同贷记有关账户。
作者：张杰民 单位：郑州电力高等专科学校
一、知识经济环境下会计核算的基本原则
1.会计核算的法制化
在会计核算过程中，会计机构以及会计人员的会计核算工作需要按照相应的法律规范来进行，其中会计核算的法制化不仅是要以法律为核算的基础，还要参照各项规章制度以及行政法规来进行会计的核算，并且会计核算中的各项基本会计制度和法律规定也要做出相应的决定和指示。
2.会计核算的规范化
会计核算的规范化需要按照相应的规范制度来进行，避免出现非法的操作行为，从而保证企事业单位会计工作的合理性。规范化的会计核算重点在于对于会计风险的控制和防范，并且要有利于企事业单位的经济发展，在实际工作中，会计核算要更加注重对核算业务的发展和创新，从而更好的提高企业的经济运行能力。
3.会计核算可持续化
会计核算的主要目的就是为了提高企事业单位的经济效益，从而保证能够各项业务都能够保持长期的良性发展，因此对于会计核算程序的科学化、规范化以及业务的标准化也有着更高的要求。在推行会计核算规范化管理的过程中要以发展的眼光来进行长期有效的规划，并且建立起相应的管理目标责任制，这样也能够有效的保证科学的会计核算机制的建立。
4.会计核算的国际化
我国的会计核算具有我国独特的会计特征，然而在世界经济环境逐渐统一的前提下，企业在引进先进的技术和设备的同时也更多的参与到了世界经济的交流中，并且各项承包工程以及劳务合作都与国际经济相一致，因此在会计核算工作中也要实现国际化的目标。会计核算国际化主要是指会计人员、会计机构在进行会计核算的过程中需要按照国际规范的各种特征、途径以及手段来加以完成。
5.抓关键点和薄弱点的原则
会计核算工作需要按照企事业单位的实际情况来具体执行，其中要重点做好影响管理效果、效率以及工作质量等各项关键的环节，这样也可以保证会计核算工作的先进性。同时，要重点做好会计核算内部的各项控制与制度的建设，从而保证会计核算工作流程的具体化，将岗位责任和具体的工作进行交接，使风险控制管理和绩效考核评估更加规范。
二、知识经济环境下会计核算体系的完善措施浅析
1.建立健全内部管理制度，确保会计信息安全
会计核算体系内部管理制度的建立包括人员管理制度、操作制度、安全保密制度、会计档案管理制度等内容，会计核算体系管理制度的建立能够有效的保证会计操作的安全性，并且对于提高会计信息的质量也有着重要的作用。同时，在会计核算过程中为了防止会计操作人员出现操作不当而产生的会计信息安全问题，还要建立起相应的分级授权管理制度，这样每个部门的职能也可以实现实时的监控，从而保证会计工作能够按照规范的程序来进行。而建立会计档案管理制度也能够对会计工作中的重要信息进行多级备份，同时按照我国规定的各项业务操作来进行设置。
2.引入权责发生制，实现与收付实现制的结合
全责发生制也是完善会计核算体系的重要手段，通过权责发生制能够更好的加强对资产和负债管理，从而控制财务风险，在会计信息的质量和透明度上相比收付实现制也有着重要的优势。特别是我国在社会主义市场经济的环境下，财政公共制度主要借鉴了国际通行的做法，引入了权责发生制也是市场经济发展的一种必然要求。基层的预算单位在核算过程中一部分实行了权责发生制，同时政府等部门的固定资产核算也要采用权责发生制，国有资产权益的管理在政府的各项活动中是一项非常重要的部分，也是政府会计工作的主体，需要将其作为政府会计理财的一个重要部分，这样对固定资产的购置成本资本化，政府部门在财务运转过程中所消耗的固定资产成本就可以通过分期提取的方法来进行相应的确认和计量，而在一些比较难以确认的政府资产部分就不能够纳入到核算的范围内。但是在这种制度环境下，会计信息的质量就会更高。而实际上权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助经济决策，而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以弥补权责发生制在披露现金流量信息方面的不足，从而能够为我国政府的财政收入提供更为合理的环境。
3.加强从业人员的适应能力
随着我国知识经济环境的不断改善，信息网络技术也成了会计工作中不可缺少的重要部分，在会计信息的采集、处理和各项工作中都发挥着重要的作用，通过信息网络技术能够更好的替代以往的手工操作，这样也进一步的减轻了从业人员工作负担。而会计从业人员的工作方式也相应的有所转变，由以往的围绕凭证、账簿等财务工作逐步转向了会计与管理上来，因此，对于会计从业人员的工作内容和工作方式也提出了新的要求，会计从业人员不仅要掌握基础的会计知识，同时也要对企业的管理者进行辅助，能够为企业提供有效的会计信息。
三、结语
从上述内容可以看出，在社会经济不断发展的过程中，知识经济也成了社会经济中的一项重要部分，因此在进行会计核算过程中，如何更好的进行改革和发展也的当前摆在我们面前的首要问题。会计核算不仅要服务于经济的发展，还要对会计核算的方法进行进一步的完善，从而为我国经济的发展提供新的助力。
作者：刘玉国 单位：黑龙江省公路局
一、水利工程项目会计核算存在的主要问题
（一）工程项目会计核算中原始资料混乱
水利工程项目是一项复杂的工程项目，需要牵扯到许多难以有效控制的经济因素。所以在实际的会计核算工作中，经常出现核算所需的原始资料混乱的情况。出现这类问题的原因主要有以下的两个原因。一是工程建设队伍的原因。在水利工程建设工作中，基层的水利工程建设队伍经常出现人员流动性大、缺乏专业的会计人员、会计单据管理不严格等问题。而这些问题都会造成会计核算原始资料混乱的情况，对会计审核产生影响。二是虚假会计单据的影响。受到不良社会风气的影响，在工程建设中部分人员利用假发票等虚假会计单据谋取个人利益。而在会计核算工作中，如果对这类虚假的会计单据缺乏严格审核，就会对会计审核工作产生严重的影响。
（二）会计核算科目设置不合理，核算工作效率低
在进行会计核算科目设置过程中，其实用性原则和灵活性原则对于工程会计核算科目的设置是很重要的设置原则。但是在现阶段的工程会计核算工作中，部分核算科目的设置缺乏实用性和灵活性。缺乏实用性的核算科目设置，会使得会计核算工作难以真正的对工程建设情况做好全面的核算工作；而缺乏灵活性的会计核算工作对于水利工程建设工作中出现的复杂问题也无法进行有效地核算。这些问题的存在都会对工程会计核算工作效率产生一定的影响，进而对工程会计整体工作和工程建设工作产生一定的影响。
（三）工程的会计核算方法选择不当的现象较为突出
在工程会计核算工作中，对于会计核算方法的选择是否合理，是做好会计核算工作的重要因素。但是在现在的实际核算工作中，对于会计核算方法选择不当的现象较为突出。特别是在设置账户和成本计算工作中的问题较为严重。在设置账户工作中，部分水利建设单位依然采用的是传统的账户设置方式。但是随着市场经济的不断推进和社会经济的发展，这些账户的设置已经难以适应现在的会计核算实际工作。这就会造成设置完成的会计账目与实际的会计工作出现不符的现象，进而影响整个会计核算工作的完成。而在会计成本计算工作中，随着市场经济的建立和人力资源成本的增加，传统的成本计算方式已经难以适应新的水利工程建设的实际情况。这些不适应现代实际情况的会计核算方法会造成会计信息的不准确，进而影响会计核算工作的完成质量。
（四）资金核算内控环节缺乏，监督体制不健全
由于水利工程在施工中的复杂性和特殊性，这就要求水利工程单位必须加强对于资金核算工作的内部控制工作和资金管理的监督工作。但是在实际的工程资金核算工作中，这些工作的完成依然存在着缺陷。如在资金核算工作中，对于企业内部支票使用规范的管理控制工作；对于日记账的登记和日清月结工作的管理工作等相关工作中都缺乏必要的内部控制环节。这主要是因为在工程建设单位中对于资金核算工作的监督体制建设缺乏足够的认识，使得监督体制不健全造成的。
二、利用创新性的工作方法做好工程项目的会计核算工作
针对水利工程项目会计核算工作中出现的各类问题，水利单位财务会计管理工作者结合实际财会工作，进行了仔细的研究工作。针对于实际存在的问题，利用创新的会计工作方法进行解决。
（一）加强单据审核，做好会计原始资料的管理工作
在工程会计核算工作中，加强会计审核原始单据和资料的管理工作是非常重要的实际工作。要做好这一工作主要应注意做好以下两点工作。一是做好原始会计资料的管理监督工作。对于基层工程建设队伍会计资料管理混乱的问题，水利单位应对其会计原始资料的管理加强监督工作，如：定期派人进行专项单据检查；对建设队伍的管理人员进行专业的培训工作；定期对原始资料进行统一的集中整理统计工作，防止丢失损坏的情况出现等工作。二是做好原始会计票据的审核工作。针对虚假票据对于工程会计审核工作的影响，水利单位的会计管理工作者应加强对原始单据审核工作的力度，在技术范围内将可以筛选出的虚假会计票据做好审核工作。以上工作的进行可以确保为会计审核工作的完成做好基础保障工作，同时还可以很好的提高会计审核工作的质量和效率。
（二）合理设置工程会计科目，利用电算化软件提高核算效率
在进行工程会计科目的设置工作中，我们必须在会计制度允许的范围内，充分的结合工程建设的实际情况，利用实用性原则和灵活性原则设置会计科目。在实际的工作中，会计核算人员设置会计科目工作前必须对于工程本身的具体情况和可能的特殊情况进行充分调研工作。利用调研出的实际结果，结合工程的实用情况灵活的设置会计科目。同时在进行会计核算的过程中，为了提高核算工作的效率，会计核算人员应该利用先进的电算化软件和计算机技术辅助核算工作的完成，用以提高会计核算工作的效率。如会计预算电算化软件的使用，就可以很好地会计预算工作的效率。同时电算化软件的使用还可以利用计算机数据统计和运算工作的优势，自动的为工程会计科目的设置工作提供辅助性意见帮助，使会计科目的设置工作更加优化。
（三）合理选择会计核算方法，提高会计信息质量
在进行会计核算方法的选择工作中，会计管理工作者应充分的考虑市场实际情况和经济发展的趋势，利用新的会计工作理念选择会计的核算方法，同时提高会计核算信息的质量，保证会计核算工作的顺利完成。在实际的会计核算选择工作中，首先应考虑的是水利工程市场的变化设置会计账目。如在账目设置工作中，对于传统账目中已经不适应现在工程会计核算工作的账目要做好改革工作，利用新的账目内容进行替换和补充，使设置出的账目可以更加符合水利工程项目的实际情况。同时在成本计算工作中，会计核算工作者也应该充分的考虑市场变化和人力资源价值的变化问题，同时充分的将水利工程中特殊情况对于成本的影响因素考虑到成本计算的工作中，完成全面的成本计算工作。只有选择好这些会计核算方法，利用真实、可信、高质量的会计核算信息进行会计核算工作，才能保证核算工作的顺利完成。
（四）加强工程项目资金核算活动的审核和监管工作
在进行工程项目资金核算的工作时，会计核算管理部门应积极的加强资金核算活动的审核和监管工作。在实际的工作中，应主要做好以下的两个方面的工作。一是加强对于资金核算的内控建设工作。在进行工程项目资金核算工作时，对于会计制度规定的各项制度应做好严格的内部监督控制工作，保证资金核算工作高质量的完成。如在进行单位的支票管理工作中，加强对支票的签收、保存、转账等一系列规章制度的控制工作，就可以很好的保证资金核算管理工作的完成。二是做好单位资金核算的监督体制的健全工作。在进行工程项目资金核算活动时，单位应建立起健全的核算监督体制。这个监督体制包括了对于资金运作、会计制度的执行等一系列资金核算工作监督工作。这项工作可以由独立于单位财会工作之外的专业财会监督人员完成，也可以在单位财会部门内设立专人进行监督管理。但是从事监督管理的人员不能和进行资金核算工作的人员有利益关系。
三、结束语
做好水利工程项目会计核算工作是确保水利工程建设工作顺利完成的良好保证。所以利用创新性的工作方法，针对工程会计核算中存在的问题进行应对工作措施的研究，使工程会计核算工作可以更好的完成是水利工程单位财会工作管理者的重要研究课题。做好这一工作的研究可以保证我国水利建设工作的整体发展和进步。
作者：张桂红 单位：昌吉州水利局
1.企业会计核算的科学界定
会计核算在企业进行经营管理过程中居于重要的地位。所谓会计核算，主要是指公司的会计核算人员根据我国会计行业的具体规范制度来进行具体的工作，运用科学的方法对企业在运营的各项过程中所支出与收入的资金的相关数据进行录入与计算，以对企业运营过程中的资金状况进行科学、准确的分析。在具体的核算工作中，会计核算工作具有广泛性，企业经营的预算方面、成本核算方面以及运营的资金收入方面都必须进行准确地核算，核算结果的准确性对于公司的企业管理具有深远的意义，在具体的管理过程中，企业将依据会计核算的结果来制定企业运营的计划，来完成企业运营过程中的各项基本工作。
2.企业会计核算存在的问题
2.1会计机构与人员配置不到位
当前，大多数企业在进行会计机构与工作人员的配置时，并没有依据相关的会计规范制度的要求来配置，多数企业为节省企业的经营成本，对会计机构的设置缺乏专业化与科学化的设置。在进行企业会计部门的员工招聘时，为节省资源，通常会聘用一些兼职人员或者非会计专业人员来执行会计工作，使得会计核算无法确保其准确性与科学性，严重影响会计核算的质量。
2.2未按照会计制度建立会计账册
当代社会中，大部分企业制定会计账册的目的是为了搪塞上级管理机构的审查，而不是是为了推进企业管理的有序开展与进行。与此同时，企业中对于会计科目的设置上也缺乏合理性与规范性，与会计制度的要求严重不符。在企业运营的资金收入的管理方面，时常会有虚拟账目的发生，在此过程中，企业的具体会计工作存在人为操作的情况，这一系列原因导致企业的会计核算工作的难度日益增大。
2.3内部监督机制缺位
在具体的实践过程中，可以发现企业的内部监督制度缺乏健全性，对于企业的成本预算、固定资金的管理、企业收支审核与财物稽查方面存在诸多不合理之处。与此同时，企业内部监督部门并没有发挥其监管职能与会计反映职能。在实际工作过程中，一些企业管理者与会计部门工作人员由于受经济利益的诱导，使得会计工作无法有序进行，严重阻碍会计核算所应当对企业财务管理行使的监督职能。
3.企业会计核算规范化管理措施
3.1加强会计机构建设
当前，企业在运营过程中，必须依据相关法规规定，加强会计机构的建设，确保会计机构的设置具有专业性与科学性，并配置具有具有专业性的会计人员，以确保会计机构具体工作的有效践行。在进行会计部门的员工招聘时，应运用社会公开招聘的方式进行优秀员工的选拔，在此过程中，确保招聘工作的公开性与公正性，避免一些裙带关系人员的不合理的要求，并且，应杜绝招聘兼职会计人员情况的发生。从而提高会计部门的执行力，确保信息资源的准确性与真实性，推进会计核算工作的进行。
3.2完善企业内部控制制度
完善企业内部控制制度有利于推进企业会计核算工作的有效展开。因此，当前企业应当完善企业的成本预算、内部管理、财务收支审核与稽核等方面工作的制度，以使得企业会计核算工作能够顺利开展。与此同时，企业还应当对企业财务会计制度方面给予足够的重视，完善会计管理制度、财务审核与处理制度，使得会计人员对自己的工作职责能够明确，通过完善企业内部控制制度，以期为企业会计核算工作提供制度方面的保证。
3.3加强外部监管，发挥中介机构的监督作用
如上文所述，企业内部控制制度的不完善，使得企业中会计核算的监管职能无法得到有效的执行。所以，在完善企业内部控制制度的同时，应当充分发挥中介机构的监督职能，对企业会计的一些具体事务进行有效监督，从而促进企业会计核算的规范性。对于企业运营过程中，会计管理工作方面常常会出现一些违法现象，对此，应强化企业的管理职能，进行及时的处理与管制，以实现会计核算的规范化。
4.结语
确保企业会计核算工作的规范性有利于推进企业管理工作的进行，通过会计核算的监督职能，可以对企业的运营情况给予客观而准确的评价，从而使得企业管理者能够做出正确的企业发展规划与决策。在具体的工作过程中，应当依据健全的企业财务制度来开展会计核算工作，对当前进行会计核算工作过程中所出现的问题，通过不断的实践与探究，来寻求推进企业会计规范化的有效路径，从而推进企业的发展。
作者：张金栋 单位：中石化胜利石油工程有限公司海外工程管理中心
一、实施中出现的新情况
1.如何提高基层医疗机构的运行质量和效率。
基层医疗机构实行收支两线后，运营资金的压力消失了，经济效益的动力减少了，出现整个机构工作效率降低，干部没有进取心、职工没有上进心。财政投入年年增，老百姓应享有的医疗服务越来越差。
2.财务机构权属不清，职责不明。
乡镇财政所的结算中心一般只有3-6人，只能应付集中收付中心日常的收支业务，而基层医疗机构的日常事务发生频繁，有药品收支、设备增减、人员变动等，资金周转率高，突发因素多，管理范围广、难度大，原医疗机构图省力认为现在已属于政府的事，反正日常支出有政府保障，一推了之，财政想管也管不了，出现大家管、大家都不管的现象。
3.基层医疗卫生行业特点与非税收入管理的会计核算现状存在差异。
政府非税收入的管理范围明确规定，财政资金产生的利息收入属于非税收入，而收回的财政资金的本金应收债权部分没有明确。同样医疗单位有差价的门诊费、接种费、预防疫苗差价应当归属非税收入，而无差价的药品材料收入是否属于非税收入，理论上也存在分歧。实行收支两线、财政部门开设非税收入财政专户，要求纳入核算的单位将取得收入及时缴入非税收入财政专户，而随着医疗保障的普及，现金收入随之减少，大部分收入通过医疗保障机构才能结算到所属的医疗单位。由于实行医疗药品零差价，医疗收入中的药品价格保持不变，医疗收入中的90%以上是价格保持不变的药品收入，这给非税收入核算带来新的课题。基层医疗卫生机构作为一个独立核算的法人，实行收支两线后，财务核算的系统性、完整性也出现新的变化。
二、措施与建议
1.明确功能定位。
基层医疗卫生机构要始终坚持“保基本、强基层、建机制”的原则，围绕“方便看病、便宜看病”为目标，充分调动基层医机构和医务人员积极性，以提供基本医疗和基本公共服务为主要职能，为居民提供医疗、预防、保健、健康教育、康复、优生优育指导等一体化的综合性健康服务。在利用媒体做好宣传的同时、采用多渠道方式加强医护人员知识技能培训，增强服务意识、提高管理水平。在会计核算上，要能满足公共卫生服务项目核算的要求，应按支出功能分为基本公共卫生服务、其他基层医疗卫生机构支出、重大公共卫生专项等，并与经济分类、会计明细科目相给合，达到预算指标与预算支出的对应结合，全面提高预算执行与国库集中支付管理水平。
2.健全以绩效考核为核心的收入分配制度。
进一步转变用人机制，以健全人员聘用管理和岗位管理制度为重点，建立责权清晰、分类科学、机制灵活、监管有力的基层医疗机构人员管理制度。细化和完善对基层医疗机构的绩效考核办法，建立和完善以提高工作效率和群众满意度为核心的科学有效的考核评价体系；在全面落实绩效工资的基础上，适当提高奖励性绩效工资的比例，坚持多劳多得、优绩优酬，重点向关键岗位、优秀业务骨干和作出特殊贡献等人员倾斜，合理拉开收入差距，调动医务人员积极性。医疗机构引入工作人员之间的竞争机制，也相应提高了服务水平和服务质量。
3.严格执行基本药物制度。
基层医疗机构全面配备和使用基本药物并实行零差价销售，从根本上改变“以药养医”的格局，维护基层医疗卫生服务机构的公益性质，改变医护人员形象，杜绝医生通过过多开药而得到不合法的提成现象，从制度上保障医生不会滥用药物，这样不仅能减少基层老百姓看病、就医过程中的经济负担，也能让医生回归全心全意为基层人民服务的宗旨。
4.合理调整非税收入范围。
实施基本药物制度、基本药物执行零差价销售，简化财务核算成为可能。在实行基本药物制度下，医疗收入可分为有差价收入和零差价收入两类，有差价收入包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、一般诊疗收入、其他门诊收入、防保疫苗差价、防保疫苗接种费（以下简称接种费）等；零差价收入包括药品收入、卫材收入。发生医疗收入时，统一在“财政集中收付中心帐户”分设基层医疗机构的明细进行核算，其中有差价收入的医疗收入如门诊收入、公共卫生发生的部分药品差价及接种费等根据有关收入分设明细进行核算，定期从“财政集中收付中心帐户”转入“非税收入财政专户”，从而实现了有差价的医疗收入收支二线。实行药品零差价的药品，当遇到国家按规定调整药品价格，药品零售价变化通过财政弥补（价格下调记增加红字）。按各医疗站点分设药品核算明细，取得药品、卫材收入直接记到各个站点，不再通过“非税收入财政专户”核算零差价的药品、卫材收入项目，各单位药品库存的变动及时在本单位的明细帐簿中完整的反映出来，每月财政核算会计同基层医疗机构药品管理员进行核对，定期对药品进行盘点，发现差错，查明原因落实责任。做到每月医疗单位的药品的库存的减少与医疗支出（药品支出）、医疗收入（药品收入）相对应，规范并简化了核算程序。同时，根据各单位药品实际用量（1.5至2个月为基准）核定药品的库存限额，在保证业务正常开展的前提下既加速财政资金周转，又能防止药品过期变质及方便药品库存的核对（张家港市金港镇财政所采用上述的药品核算办法、对基层医疗单位药品进行核算，四年来没有发生一笔药品差错）。含差价的药品（如预防接种疫苗），以含差价全额记帐，差价部分记入待结算医疗款（应缴财政疫苗差价）；发生疫苗接种费时增加“财政集中收付中心帐户”分设基层医疗机构的明细进行核算、同时增加待结算医疗款（应缴财政接种费）、增加医疗收入（接种费）、红冲当期财政补助收入，这样一来、满足医疗收入的核算要求，准确核算出实际财政补助金额与实现的医疗收入（减少当期的财政补助收入与应缴财政接种费相对应）。在合理调整非税收入范围后，在实际核算中要考虑到二个平衡，取得医疗收入与门诊收入、药品收入、卫生材料收入等有关科目收入相一致；取得医疗收入同收到的现金与应收医疗保险金相一致。同时规定每月5号前，把上月取得现金部分的医疗收入缴入“财政集中收付中心帐户”，方便了乡村医生医疗收入的结报、又能同收支二线规定较好的衔接。通过上述调整，医疗单位在满足了收支二线规定的同时、又体现了作为一个核算单位的系统性、完整性。
5.完善组织机构。
财政部门作为依法开展收支两线管理工作的组织者和执行者，应当担负起基层医疗机构财务管理的职责。具备财务管理条件的乡镇财政所，可由乡镇财政所担负起资金收付及业务核算职责；如乡镇财政不具备条件，可由县级财政部门承担管理职责，人员可统筹调配，确保管理需要；具体负责医疗业务核算的人员应同基层医疗机构具体负责药品管理、固定资产管理、日常收支结报、预算管理的人员融为一体，做好应收医疗保险金核对及药品、材料的盘点工作。针对医疗机构固定资产多、专用设备价值大这一实际，应专门设置固定资产管理机构或指定专人对本单位的资产负责管理，执行好财政部门总帐和一级明细分类帐、固定资产管理部门二级明细帐、资产使用部门台帐卡片（条件许可粘贴固定资产条形码）的“三帐一卡”制度。充分利用信息化载体来实现预算管理、药品管理、医疗款结算、固定资产管理等进入一个统一平台，确保药品收支、医疗款结算、固定资产等信息相互对应。卫生行政主管部门应积极会同财政部门做好收支核定和绩效考核等工作，协调好财政部门及时足额拨付资金，维护基层医疗卫生机构的正当权利，保障基层医疗卫生机构为社会提供优质、高效的健康服务。
作者：颜维能 单位：张家港市金港镇财政所
一、农业企业会计核算中存在的问题
(一)对于农业企业自身发展的新需要不能够适应
随着不断建立和完善的市场经济体制，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。我国的农业企业的生产活动在这个计划经济时代只是按照计划的被动执行，由政府按照一定的价格对生产出来的农产品统一进行收购，而并不是直接进入市场流通。原本的农业企业会计核算制度在当前的市场经济条件下已经不能够对现代市场的要求满足，会计信息质量部高，不能够提供依据为企业的决策者进行工作决策。
(二)会计信息存在失真
各个行业的会计信息都会因各种可预料的或者不可预料的原因而存在着或多或少的失真的情况。而农业企业也是同样如此，农业企业导致会计失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然环境很大程度上会对农业企业的生产过程造成影响，人类是难以对自然环境的变化进行预测的，由此则造成的了灾害性的自然条件非常容易对农业企业的生产过程造成影响，因此，很难准确的对农业生产活动进行计量和统计，由此而导致会计信息的失真。另一方面，家庭农场一般都是自己对相应的生产任务完成之后所剩余的农产品进行支配，对于家庭农场来说，农业企业的会计信息并没有任何实际作用，由此导致激励机制缺乏，从而使会计信息的失真进一步加剧。
二、对农业企业会计核算完善的总体思路
(一)在会计计量方面
对农业企业的会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度都并没有进行专门的规定。但是通过我国企业会计制度能够看出，当前对对生物资产进行计量我国农业企业都是只能够采用历史成本法。因此，需要对农业企业的相关政策和标准进一步的完善。
(二)在会计确认方面
农业生产不仅是具备自己的一些特点，同时其紧密的与自然和经济联系着，这就决定了相比其他企业行业而言，农业企业的会计确认更加的复杂，特别是对生物资产的确认。国内目前并没有相关准则和制度规范来对生物资产进行确认，由此则给农业企业会计确认工作造成了很大的不便，因此对相应的会计确认体系进一步建立健全是十分必要的。在进行生物资产确认的部分制度的建立健全可以参照国际上相应的会计准则，同时需要与我国实际情况相结合，由此而制定农业会计核算制度，从而提供参考依据为会计确认。
(三)在会计记录方面
会计记录主要是针对会计账户的设置问题，农业企业会计核算中不仅仅需要对与其它行业具有共性的会计科目进行设置，同时还需要对反映农业特殊性的会计科目进行设置，主要包括：农产品、幼畜及育肥畜、应收家庭农场款、应付家庭农场款、生产性生物资产、种植业生产成本等。
(四)在会计报告与披露方面
目前，并没有相应的针对国内的农业企业会计信息披露方面的规定，这主要是由于我国并没有专门的农业会计准则以及会计核算方法。但是对于农业会计一些普通会计的披露政策也是同样适用的：提取资产减值的情况、流动资产以及非流动资产二者之间的区分以及折旧政策。相比其他行业而言，农业活动具有很大的差异性，因此，需要对农业活动的自身特点进行充分考虑后再对农业活动会计事项进行披露，而采用的披露方法不能够将普通经济活动的披露生搬硬套。由此，投资者才能够深刻了解农业企业的农业活动。
一、建筑业实施营改增的可行性
（一）建筑业具备增值税可抵扣机制定理的条件
从理论上看，增值税的征收范围包括国民经济中所有能产生增值额的货物与劳务销售的行业和环节。但我国受经济发展水平、税收征管能力等因素的影响，一直对建筑业征收营业税，事实上建筑业具备计算增值税进项和销项税额的条件。首先，从生产经营过程来看，建筑业的经营资金同工业企业一样，随着供、产、销过程不断进行。其次，从建筑业资金形态的变换来看，由储备资金、生产资金、产品资金等各种形态，最终又回到货币资金形态。最后，从建筑业的原材料消耗过程及结果来看，建筑业同工业企业的过程类似，即原材料—未完施工（在产品）—已完施工（产成品）。因此建筑业具备征收增值税抵扣机制的基本条件。
（二）我国企业具备营改增后会计核算的应对能力
随着经济发展水平的不断提升，税收征管能力的加强，第三产业突飞猛进的发展，我国会计领域也随之进行着改革和完善。集中表现为：会计法、税法、经济法等法律法规的日臻完善。我国的会计准则与国际会计准则的不断趋同，2007年实现了与国际财务报告准则的等效。财务软件在大中小企业的普及，极大提升了会计核算的准确与及时。我国会计人员的素质不断提高，专业知识的掌握能力逐步增强。以上这些条件充分保障了在建筑业进行营改增后，会计人员对成本、收入、利润、现金流的核算变化的应对。
（三）切合我国增值税征收管理需要
增值税具有普遍征收，环环相扣的特点。其特殊的计税方法，使得在上一环节已经缴纳的税额可以在下一环节征税时扣除，使各个环节形成一个环环相扣的完整链条。然而，国家税务总局将建筑业排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，如建筑安装所需的机械设备、建筑材料等，它们都属于应征增值税的范围，可由于在我国不属于增值税的管理范围，专用发票给关联企业偷税、逃税以可乘之机。因此对建筑业的营改增是进一步加强我国征税管理的需要，也是促进建筑业进行设备改造和技术更新的必然要求。
二、营改增对建筑业会计核算影响的对比分析
（一）对成本核算的影响
建筑业的成本主要来自三个方面，材料费、人工费、机械费。材料费主要来自三大主材（钢筋、水泥、木材），地材（砖、砂料及石料等），混凝土及其他材料费用。建筑工程人工费包括基本工资、工资性补贴、生产工人的辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备产生的修理费、折旧费、燃料费、人工费。
1、对材料费的影响。
一是对钢筋、水泥、木材的影响，钢筋、水泥适用增值税率17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%。木材适用13%的增值税率，不含税的成本将减少11.5%。二是对地材的影响，一般由建筑企业项目所在地自行采购，而所在地的地材生产厂家多为小规模纳税人，其适用3%征收率，此时地材成本将减少2.9%。三是对混凝土的影响，混凝土适用简易办法征收增值税，按照6%征收率计算缴纳增值税，此时商品混凝土的成本减少5.6%。四是对其他材料的影响，建筑业施工中适用的其他材料多种多样，税率各不相同，如向一般纳税人购买，则材料成本减少14.5%，如向小规模纳税人购买，材料成本减少2.9%。
2、对人工费的影响。
建筑工程人工费占工程总造价的比重在逐年上升，目前已经达到30%左右，对人工费是否征收，征收多少已经成为营改增后建筑业整体税负增减的一个至关重要的因素。目前存在两种征收方法，一是分包建筑工程的纯劳务部分，应按取得的分包款全额缴纳3%的“建筑业”营业税，并在施工所在地向付款方开具发票。二是提供劳务派遣服务，建筑劳务企业按取得服务费收入缴纳5%的“服务业”营业税。营改增后如对建筑劳务按照11%征税，必将造成劳务成本大幅度上升，劳务费价格上扬，因此，应按照3%征收率向建筑工程施工征收增值税，按6%的征收率对建筑劳务承包取得收入与转付工资社会保险等的差额征收。以保证营改增规定的行业总体税负不增加或略有下降的基本原则。
3、对机械费的影响。
企业机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备的维护修理费。其中设备租赁费用占企业机械费的75%左右。实现营改增后，将使有形资产租赁的税率提高至17%。
（二）对收入核算的影响
营改增之前，企业需要依据全部工程造价乘以相应税率缴纳营业税。实现营改增之后，企业需依据不含增值税的工程造价缴纳相关税款。因建筑业预留税率为11%，因此不含税收入=含税收入（/1+11%）。但是实行营改增后建筑业的部分增值税进项税额将出现无法抵扣的现象，如果流通环节中购置的货物出现较难取得增值税税票及假发票等问题，这就使得企业多缴增值税，企业实现的利润总额将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。
（三）对票据管理的影响
营改增之前，从事应税劳务的建筑企业在收取工程款项时，开具地税机关监制设计并统一印刷的建筑业统一发票（自开）或由地税机关代开建筑业统一发票（代开）。开具对象为所有接受应税劳务的单位和个人，不区分接受方纳税资格。在税收征管中，对建筑业重复征税现象严重。实现营改增之后，主管税务机关由地税改为国税，建筑企业在收取应税劳务款项时，需开具国税总局监制设计并统一印发的“增值税专用发票”。增值税一般纳税人开具的发票会被购买方用于抵扣税额。但是社会上仍然存在的一些挑战将影响建筑业的票据管理，如超范围的开票，会导致购买方少抵扣或多抵扣税金，严重影响发票管理的有序性。另外，由于大型企业集团分布广、工程项目多，这给发票的收集带来了困难。因此税务部门，一方面应加强专用发票的管理，以防止虚开增值税专用发票现象的发生。另一方面需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票，以规避各种不必要风险的发生。
（四）对现金流和利润核算的影响
营改增之前，企业现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关。建筑业的税金预缴制对现金流的影响较大，具体表现为企业预先缴纳税款，待工程项目竣工后清算、找平，这将减少企业经营资金的流动金额。实现营改增之后，企业可在收到工程款后缴纳税金，这将保证经营资金在供、产、销过程中充分的流动，保证企业的经济利润。（五）对企业纳税的影响营改增之前，纳税人在资产负债表日确认合同的收入和支出，计提营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税，缴纳时，借：应交税费—应交营业税贷：银行存款。年终结转损益进行利润核算时，将营业税金直接从收入中予以扣除。实现营改增之后，一般纳税人和小规模纳税人进行差额征税的会计处理方法不同。对于一般纳税人而言：在符合收入确认条件时按照实际或应收价款，借：银行存款（应收账款）贷：应交税费—应交增值税（销项）主营业务收入（其他业务收入）。在符合成本确认条件时按照实际或应付价款，借：主营业务成本应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款（应付账款）。缴纳时，实行差额缴纳即从销项税额中抵扣进项税额，如果销项税额大于进项税额按照差额缴纳，如果进项税额大于销项税额应当结转到下一期继续抵扣。对于小规模纳税人而言：按照简易计税方法计算增值税，不需要核算进项与销项税额，直接通过“应交税费—应交增值税”等会计科目进行处理，这将缩小企业的利润空间。
三、建筑业应对营改增改革的具体措施
（一）建筑企业内部模拟运行营改增
各建筑企业联合起来在本年度现行营业税核算的模式下，再同步建立一套模拟增值税的账套。两种核算和计税方法并行，将年度税收结果进行比较。如税收不减反升，则积极向财税机关反映情况，提出企业的建议和诉求，力求降低税率，真正达到减税的目的。另外，尽可能的取得增值税专用发票，从高选用抵扣率。一些小而全、大而全的企业应该分立或分散经营，适当拆分为若干独立核算子公司、分公司，延伸企业上下游抵扣链条，以便加大企业的进项抵扣。加强对建筑业四小票的管理。四小票（即货物运输业发票、海关代征进口增值税缴款书、废旧物资发票和税务机关代开增值税专用发票）作为扣税凭证，对其管理是增值税发票管理的重要方面。做好会计衔接和会计处理工作，如会计核算需增设应交税费—应交增值税（营改增抵消销项税额）等会计科目，以进一步完善内部的会计核算制度，以便应对税制改革，使税收核算顺利的进行。
（二）如果营改增政策实施增加
了建筑企业的税负，企业可尽量分散其成本如小幅提高项目报价，因为税负增加是整个行业的增加，所以相应的提高工程报价不会对企业的竞争力造成太大的影响。建筑企业积极应对“甲供料”的现象，在与开发商签订工程承揽合同时附补充条款，如开发商提供建筑材料，则开发商、建筑商、供料商三方需签订协议，供料商需要将可抵扣的进项发票提供给建筑商，如未提供而造成建筑商税负增加的损失由开发商承担。明确施工企业在选择供料商时，应该将开具增值税发票作为基本条件，便于施工商在订购建筑材料时获取发票。
四、结语
总之，营改增给建筑业带来的不仅仅是发展的契机，如减少建筑业重复缴税，促进建筑业的健康发展，同时也给建筑业的内部组织管理、财务管理、会计核算及企业的税收筹划带来一定的冲击。建筑业在面对营改增带来的利弊时，要积极寻求使企业尽快适应营改增的方法，如建立健全会计核算制度，适时适当调整企业的经营策略，采用可行的增值税税务筹划手段，加强增值税的票据管理，加强企业会计人员的培训以提高其专业技能，以最大限度的享受税收利益。
作者：崔东顺 单位：吉林广播电视大学
一、成本控制在企业会计核算中存在的问题
1.企业会计核算中成本核算水平不高。
企业的会计核算中对成本的核算存在很多不规范的情况，这些不规范的存在就制约了成本控制的准确性和及时性，使得成本控制的目标难以真正实现。由于负责成本核算的会计人员的专业水平不高，职业素养不高，使得成本控制在会计核算过程中不能得到有效的监管，给会计核算的可靠性和真实性带来困难。此外，由于企业的管理层对成本控制在会计核算中的重要性认识程度不够，因而忽视了企业会计核算中的成本控制，使得企业的会计核算中成本控制水平不高。
2.会计核算中成本控制内容计量的准确性不够。
企业会计核算中成本控制的重点大多在产品的生产成本上，对于产品的采购、设计以及销售等方面带来的成本通常不够重视。这样，企业的成本控制就不能保证覆盖产品生产的全过程，难以全面把握产品的成本，进而不能充分发挥企业会计核算中成本控制的作用。
3.成本控制内容不明确。
成本控制内容的不明确会给企业的会计核算带来很大的困难。会计核算过程中对成本控制的重点通常是在事后控制，这样企业就很难实现对成本的实时控制，以及全方位控制。此外，仅仅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制会使的控制对象不够明确，这样，在事后的分析过程中很有可能因为对象的模糊不清而使得控制工作的质量不能保证。
二、成本控制在企业会计核算中的应用
成本控制在企业会计核算的应用过程中要做好以下几方面工作：第一方面，合理确定成本控制的内容；第二方面，充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控；第三方面，建立健全会计核算制度；第四方面，将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。
1.合理确定成本控制的内容。
合理确定成本控制的内容是保证成本控制质量的第一步，因而在企业的会计核算过程中要采取合适的会计核算方法来确定成本核算的内容。由于会计核算的方法较多，不同企业的经营性质不同，会计核算的重点也不尽相同，因而企业在确定成本控制的内容时要根据自身的特点选择核算方法，制定成本控制的方案。同时，要加强对企业成本控制的事前控制和事中控制，从而使成本控制的覆盖范围更广，控制对象更加具体明确，进而使成本控制更有针对性。
2.充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控。
随着信息技术的不断发展，企业的很多信息以及会计核算中的很多内容都是依靠信息系统来实现的，通过信息技术将企业的各方面信息进行快速的收集并通过分析提取出有价值的信息供有关人员使用。因而，企业要充分利用信息系统对企业生产过程中所产生的成本进行收集整理，确保生产过程中涉及到的所有成本被会计人员及时处理。企业的最终目的是盈利，因而企业要注重通过信息技术来挖掘企业的价值流，同时，企业要给予会计工作人员更大的发展空间，使其能够全面掌握企业的日常经营活动，进而使会计人员可以更加有效的利用企业的信息系统来提高企业会计核算中成本核算的全面性和精确性。
3.建立健全会计核算制度。
建立健全会计核算制度也是强化成本控制的重要措施。建立健全会计核算制度包括企业资产清查制度、成本核算制度、内部控制制度以及内部牵制制度等。只有建立健全企业内部的会计核算制度，才可以使企业的管理人员和会计人员对成本管理的重要性有更明确的认识，才能使成本费用的考核更加具体，进而全面掌握企业内部的资金流动情况。除此之外，完善的会计核算制度对提高会计核算信息的质量也有重要的作用。对于企业会计核算中的成本核算来讲，建立了完善的会计核算制度之后，会计核算过程就变得更加规范，很多由于操作不规范和制度不合理造成的问题就迎刃而解了，也使得企业的成本控制工作更加有效的开展。
4.将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。
企业的最终目的就是盈利，成本控制作用就是减少企业的成本，进而实现企业利润的最大化，因而会计核算中的成本控制应和企业的长期发展战略目标有效的结合在一起。成本核算只有和发展战略结合在一起才能使企业的管理水平更加科学，更加有效。因而，为了使成本控制的作用能够发挥到最大，企业的管理人员要根据自身的价值流情况，充分考虑到企业的长远发展目标，来制定会计核算中成本控制的内容。首先，会计人员应站在宏观的角度对会计核算中的内容进行排列；之后，针对企业的生产环节和生产流程中所产生的成本进行全面分析，并对各个环节的价值情况进行排序，从而使成本控制更加有效。
三、结语
成本核算是企业会计核算中的重要内容，做好成本控制也是企业会计人员的重要工作之一。因而，企业应当加强对于成本控制的重视性程度，注重成本控制对提升企业管理水平的积极作用，通过采用一定的措施，使会计核算中的成本控制的作用不断被强化，为企业提供性价比最高的成本控制方案，使产品在生产经营过程中的成本实现最小化，使企业的在激烈的市场竞争中更具有竞争力，为企业的健康发展提供持续有效的支持。
作者：孙荣超 单位：临沂宝恒钢结构有限公司
一、建筑施工企业会计核算的特点
(一)独立核算
建筑施工企业的项目一般都是由各种单个的项目组合起来的，例如房地产建设项目就包括土建项目和电气安装项目等，这些单独的项目在工程造价方面都有着各自的特点，基于此，建筑施工企业在会计核算方面采用的都是“定单成本计算法”，对每个单独的项目进行单独的核算，达到工程预算成本计算基础与实际成本相统一的目的。
(二)分级核算
建筑施工企业业务开展与其他企业相比，具有流动性大、分布范围广的特点，施工企业的材料物资、机械设备、技术人员等都随着工程项目部的业务地点而不断发生变化，为了保证会计核算能够反映出真实的项目建设情况，需要采取分级核算的方法对建筑施工企业进行核算，避免出现会计核算业务与施工具体情况相脱节的现象。
(三)分段核算
建筑施工企业的建设成本相对较高，投资回收周期较高，很多情况下建筑施工单位需要提前垫付大量的资金保证建筑施工的顺利进行。如果采取竣工核算的方式会对施工企业的资金周转产生不利影响，进而影响整个建筑施工的进度。因此，对于建筑施工企业来说，除了一些施工期限短、工程造价低的建筑工程采用竣工核算方式以外，大部分的施工项目都采用分段核算的方式进行。
二、会计核算在建筑施工企业中的常见问题分析
(一)会计信息存在滞后性和失真性
会计信息的及时性和准确性是企业开展会计核算的重要基础，但是在目前建筑施工企业的会计核算工作中，会计信息传递存在的滞后性和信息传递的失真性无法为会计核算工作提供准确的信息基础。首先，随着建筑施工企业的发展，施工企业的业务范围也在不断扩大，会计核算面临着庞大、复杂的工程记录、工程报告和工程数据，这在一定程度上增加了会计信息的繁杂性。其次，建筑施工单位的项目部和工程部业务大都分布在不同的地区，相关财务报账、发票票据等无法第一时间传到会计核算工作人员手中，不论是通过外部快递的方式，还是内部传递的方式，会计信息都存在一定的滞后性。另外，由于会计核算人员拿到的是经过传递后的会计信息，这些信息经过相关人员的主观因素影响，无法保证会计信息的真实性，造成了会计信息的失真性。
(二)建筑施工企业会计核算制度不健全
首先，建筑施工企业的会计核算工作缺乏规范的制度安排和科学的执行标准，导致会计核算人员在核算工作中不明确核算主体是谁，也无法按照建筑施工企业自身的特点、业务量和企业性质规模进行合理的核算。其次，会计核算方法不规范，成本支出是建筑施工企业进行会计核算的主要依据，但是在实际操作过程中，由于会计核算工作人员的主观原因造成对核算方法选择错误，有时候为了达到施工企业的某种目标会故意会当期利润进行改变，这些不规范的核算操作都为企业决策提供了与实际情况有着较大偏差的信息。另外，建筑施工企业在会计核算内容方面也存在着不全面、不科学的问题，由于建筑施工企业的特点，建筑施工企业的会计核算不仅包括已经明确发生的支出项目，而且也对一些需要处理分析的正在进行中的项目也要进行核算，但是在实际操作中，这一方面的内容往往被忽略掉。从而无法保证建筑施工项目会计核算的科学性和有效性。
(三)建筑施工企业会计核算工作人员的素质有待提高
建筑施工企业会计核算人员是会计核算工作的主体，会计核算人员必须具备专业的会计知识、丰富的工作经验和高尚的职业道德，才能保证建筑企业会计核算工作的准确性。但是在实际工作中，很多建筑企业的会计从业人员理论知识水平不高，缺乏相关的工作经验，建筑施工企业的会计队伍整体素质不高。首先，随着会计电算化学科的发展和信息化手段的不断提高，对会计从业人员的职业工作手段提出了更高的要求，但是建筑施工企业会计人员的现代办公能力较低，有的甚至无法开展电算化工作，影响了工作效率。其次，有些会计人员的法律法规意识淡薄，在工作过程中很容易被人误导、利用，制造一些虚假信息和财务报表，给企业发展埋下隐患。另外，随着新会计准则的颁布实施，会计人员的从业素质和能力有了更高层次的提高，但是很多建筑企业会计人员不注重自身能力的提高，因此也就无法进行正确、有效的会计核算工作。
三、加强建筑施工企业中会计核算工作效果的对策和建议
(一)健全建筑施工企业会计核算体系
建筑施工企业要结合自身的业务特点和工程性质制定合理健全的会计核算体系，从而为会计核算工作提供重要的制度保障和规范操作标准。首先，必须明确建筑施工企业的核算主体，界定明确的权责关系，结合新会计准则的相关要求，健全相关规范操作标准，积极转变会计核算工作的职能。其次，结合工作经验充分考虑建筑施工可能出现的各种特殊情况，并对这些特殊情况下的会计核算工作要求和相关操作标准做出明确的规定，例如异地工程经济活动的提前报批、发票凭证保存等等，让建筑施工企业各个环节的会计核算工作都做好有据可依。另外，要提高会计核算工作在建筑施工企业中的地位，让职工认识到会计核算工作的重要性，将会计核算工作与职工的绩效考核和激励政策相挂钩，完善建筑企业内部会计核算体系，提高会计核算内部控制的有效性，提高会计核算工作的质量。
(二)提高建筑施工企业会计核算工作的现代化水平
随着经济社会的发展和科学技术的日新月异，传统的会计核算方法已经不能满足建筑企业发展的需要，建筑企业要想在激烈的市场竞争中获得胜利，就必须与时俱进的提高自身的会计核算现代化水平，更好地为企业发展服务。首先，在设施设备上配备计算机、打印机、扫描仪以及相关的财务处理软件等信息化的硬件设备和软件系统，提高会计核算的采集、录入和数据分析等工作的信息化水平，从而降低人工核算成本，提高会计核算工作的准确性和工作效率。其次，要在企业内部建立系统核算工作平台，各部门和各项目部能够通过这个平台将会计信息及时、有效的传递到会计核算工作人员手中，保证会计信息的及时性和准确性。会计核算人员也能够将核算结果通过系统平台及时的反馈给各部门，为各部门下一步的建设计划和方案调整等工作提供有利的支持。
(三)建立一支综合素质能力高的企业会计核算工作队伍
综合素质能力高的会计核算队伍能够提高建筑施工企业会计核算工作的有效性。首先，要对会计核算工作人员进行定期的培训，根据施工企业发展需要，结合会计核算工作人员的原有水平，制定符合实际需要的人才培训方案，通过讲座、座谈、上课的方式将会计核算的新技术和新方法传递给工作人员，并且定期开展经验交流活动，促进会计核算工作经验的共享。其次，注重法律法规和职业道德规范方面的培训，提高建筑企业财务人员的职业道德和法律法规意识，防止各种会计核算舞弊、钻制度漏洞的现象发生，提高会计核算人员的道德修养和职业责任感。
四、结束语
会计核算工作能够为建筑施工企业的战略决策和未来发展道路选择提供有利的参考，是在充分考虑市场竞争背景下对建筑施工企业目前状况的深刻认识。目前会计核算工作中仍然存在着一些问题，建筑施工企业要在制度、方法和人员等方面做出积极努力，为建筑企业实现跨越式发展提供有利的支持。
作者：梁建完 单位：浙江拓海建设有限公司
一、相关概念的界定
1.事业单位企业化改革
事业单位是为了保障我国社会主义市场经济和政府职能的健康运转，以公共服务为事业内容，以财政资金为主要经费来源，承担一定社会责任且不以盈利为目的的社会组织和机构。事业单位的公共服务性、财政拨款性、非营利性是其区别于以权责发生制为核算基础的企业单位的最主要特点。事业单位企业化改革是指在我国类型众多事业单位中，改变以往资金需求完全由财政资金保障、人员性质为事业编制、基本不参与市场竞争、单位工作效率低下等状况，让事业单位参与到市场竞争中去，自负盈亏，实行员工聘任制，企业绩效化管理，提高事业单位的运营效率和市场竞争力，使事业单位“活”起来。
2.会计核算基础
会计核算基础是单位在进行日常会计核算时所采用的计量基础，是核算的基本原则。会计核算基础按照损益确认的期间与资金收付的关系分为权责发生制和收付实现制两种。权责发生制会计核算基础是指凡是应当本期负担的开支，均应作为本期的费用予以确认，而不管资金有没有支付；凡是在当期实现的收入，不管资金在当期有没有收到，均确认为当期的收入。权责发生更利于清晰的反映出本期实际的经营成果，多用于以盈利为目的的企业性单位。收付实现制会计核算基础是指不管是不是本期应该负担的费用或者确认的收入，凡是在本期支付的资金，均作为本期的费用，凡是在本期收到的资金，均作为本期的收入予以确认。收付实现制更多地关注资金流的收付和使用，多用于不以盈利为目的的行政事业性单位。
二、事业单位中会计核算基础的现状及问题
我国是一个以集体所有制为主体、多种所有制并存的社会体制，相应的，事业单位虽然大部分都具备一定的社会公益性，但性质并不完全相同，既有履行政府职能的事业单位，又有社会服务性质的事业单位，还有企业运营性质的盈利性事业单位，有的事业单位甚至包含了多种性质的机构同时运转。事业单位的性质不同，必然对会计核算基础产生了不同的需求。
1.事业单位的会计核算基础现状
会计核算的基础决定了会计确认、计量、报告的财务信息质量和要求，对于满足财务信息相关使用者的需求意义重大。事业单位的财务信息使用者主要是单位的管理人员、政府主管部门以及社会公众的需要。由于事业单位大部分都不同程度的承担着社会公益性的服务和管理职能，在资金渠道上多以财政资金保障为主，并不以追求利润为目的，一般采用收付实现制作为会计核算的基础。我国2007年颁布了新企业会计准则，在新会计准则精神的指导下，2012年我国又重新修订了会计制度，废止了九七年使用至今的《事业单位会计制度》。新的核算制度将事业单位采用权责发生制搬上了历史的舞台。诚然，收付实现制核算基础有其天然的优势，它核算简便，以资金流作为单位核算的依据，对监督单位资金的使用起到了很好的效果，但是同时也不得不看到，收付实现制在评价单位经营绩效、控制财务风险、提供更准确的财务信息方面显得有些力不从心。事业单位必须主动地探索适合的会计核算基础。
2.事业单位会计核算基础存在的问题
(1)会计核算目标与会计核算基础不匹配
时代造就经济的产物。在社会主义发展的数十年历程中，事业单位一直作为政府机构的辅助帮手，支撑着社会主义经济的发展和政府职能的运转。为此，事业单位的职能主要定位于协助国家进行宏观经济管理，而事业单位会计核算的目标自然就以为事业单位管理人员及主管部门反映完成事业任务所需预算资金的来龙去脉为主。随着我国事业单位由保障型目标向服务型目标的转变，以往单纯地完成事业任务、使用好财政资金的运转模式已经满足不了人们的需求，事业单位正在深化企业化改革，以市场来决定事业单位的去留。面临着新的形势，事业单位的职能定位已经转变为优化事业服务、强化事业效果、参与市场竞争，不再依赖财政拨款的“吃皇粮”模式，而是自食其力、自负盈亏，以市场来决定事业单位的优胜略汰。事业单位在这种新的职能定位下，会计核算的目标也由简单的反映预算资金的收支使用变成准确的提供反映事业单位事业经营成果、现金流量和单位财务状况。在这种会计目标下，显然收付实现制的会计核算基础已经不能满足事业单位的需要，深度引入权责发生制的会计核算基础已经是大势所趋。
(2)会计核算要素需求与会计核算基础不协调
事业单位企业化改革背景下，会计核算要求事业单位要及时、完整、准确的提供出反映事业单位期间事业经营成果、现金流量和财务状况的数据。然而，在收付实现制的会计核算基础下，会计要素使用需求满足不了核算的目标。对于资产类要素，例如固定资产的会计核算，在收付实现制法下，固定资产将会在购买当期一次性的予以确认支出，对当期的经费支出造成很大的影响，而固定资产毕竟是使用寿命很长的会计要素内容，在使用的各个期间都在产生效益，如不能合理的摊销成本、确认收益，则不能准确的反映事业单位的经营成果，满足不了会计信息的要求。对于负债类要素，例如银行借款的利息，由于在收付实现制的会计核算基础下，利息是在实际支付期予以确认的。但是，如果利息的支付并不是按期支付，而是一次还本支付或者延期支付的情况下，就会造成借款使用期间并不负担利息费用，而利息费用过多的集中在某一期间的现象，由其是当大量借款用于在建工程项目时，导致银行借款利息无法计入在建固定资产的成本，虚减了单位资产，造成单位财务状况核算的不准确。对于收支类要素，例如投资取得的收入，在收付实现制的核算基础下，只有当收到被投资单位分来的收益时才予以确认，而不管分来的收益是属于哪个投资期间产生的。这就产生了一个很奇怪的现象，有可能明明当期投资亏损严重，却因为被投资单位分来了之前的投资收益而计入本期的损益，造成了单位收支与实际不符的情况。可见，在事业单位企业化改革背景下，需要更加完善的财务核算和更加准确的财务信息，现行的收付实现制核算基础已满足不了实际的需要。
三、美国非营利组织会计核算基础模式的借鉴
美国的会计核算制度在国际上一直处于领先地位，无论是在理论研究，还是在政策制定以及时间方面都具有较好的可借鉴性。事业单位是我国社会主义市场经济的特色化产物，在美国上没有“事业单位”这种称呼，但美国的非营利性组织和我国的事业单位在职能定位上都具有很大的相似性，其会计核算目标、会计核算基础都具有较好的借鉴意义。
1.非营利组织会计目标的借鉴
在美国非营利组织的借鉴结果来看，会计目标、会计信息要求和会计核算的基础是相互影响相互联系的。美国非营利组织在会计目标的确定上非常明确，即为财务信息使用者提供相关财务信息，以明确判断管理人员和机构的受托管理责任。会计目标的确定首先要确定会计相关信息的使用群体是谁，这是目标确定的基础；其次，分析会计核算主体的保障能力，能否提供出符合要求的财务资料和信息。我国事业单位企业化改革下，会计信息的使用者是单位管理人员、政府主管人员，以及社会利益相关者，要满足他们对事业单位经营成果和效益的财务信息需求，需要事业单位完善和定位好自己单位的会计目标。
2.非营利组织会计核算基础的借鉴
美国非营利组织的会计核算基础并没有和盈利性的企业单位严格区分开来，同样是采用的权责发生制为基础，并且取得了很好的计量效果。分析美国非营利组织会计核算基础的演变历程，也是经历了相当长时间的演变改革，其会计核算基础的选择运用经历了“收付实现制”、“修正的收付实现制”、“修正的权责发生制”、“权责发生制”四个阶段的衍进，从第一阶段的收付实现制到收付实现制与权责发生制的结合，再到完全的采用权责发生制，一路实践总结，无论是盈利性的组织，还是非营利性的组织，权责发生制在核算反映单位的经营状况、财务成果和现金流量方面，都有着明显的改进。
四、事业单位企业化改革下会计核算基础的优化措施
1.扩大事业单位企业化改革的范围
事业单位企业化改革是一个关系着我国上千万事业单位和事业编制人员的切身利益。由于我国社会主义市场经济是一个融合了多种经济成分主体的大家庭，事业单位的构成类型多种多样，企业化改革不能搞“一刀切”，也不可能一蹴而就。要分阶层、分性质、分规模的逐步改革。但是，我们必须清醒地意识到，改革就有痛处，就会损害少数人或者单位的利益，会有阻挠。必须坚定不移的进一步拓展企业化改革范围，形成规模，形成制度。也只有当企业化改革的事业单位范围扩展到足够的程度，会计核算的制度才能统一的制定并推广实施，权责发生制的会计核算基础才能有效的使用。
2.明确事业单位企业化改革的会计目标
会计目标的确定与会计信息质量的核算要求都直接关系着事业单位会计核算基础的选择。事业单位承担着公众服务的任务，与以盈利为目的的企业单位有在会计核算方面存在很大的不同，加上长期处于效率低下、竞争力不足的部分事业单位在企业化改革中将会面临生死考验。因此，必须切实结合事业单位的行业特点、企业特点来确定企业化改革后的会计目标，结合事业单位本身的特点和实际出发，量力而行，逐步完善，以保障企业化改革后事业单位的会计核算目标的实现。
3.优化会计要素的核算方法
事业单位企业化改革后，要达到提供及时、完整、准确的财务信息的要求，准确核算单位的事业经营成果、现金流量和财务状况，必须对现有核算基础下的会计要素核算使用方法予以优化。在资产要素方面，必须深化配比原则和资本化、费用化原则，单位开支形成资产确认条件的，要坚决予以资本化，不能机械的将所有费用一律计入当期支出的核算模式，切实核算好单位资产。在负债要素方面，充分体现实质重于形式的原则，所负担的负债成本，按其实质改由谁负担就由谁负担，即不变相操作，也不机械化操作。在收支确认方面，要贯彻执行权责发生制的思想，改由哪期负担的费用，就计入哪期，改由哪期确认的收入，就归集哪期，不能因资金的收付时间来决定一切，否则将会由于资金收支的时间差异而导致无法准确反映事业单位的经营成果。
4.深化权责发生制法的运用
权责发生制核算基础的运用理念在事业单位企业化改革过程中已有体现，但目前使用的力度和广度还有相当大的差距，究其原因，一是事业单位一贯的核算模式很难在短时间内彻底扭转，二是事业单位的职能定位和运转模式上需要逐步适应权责发生制的核算的要求。权责发生制的运用是事业单位企业化改革中会计核算的必由之路，形式上的尝试不能切实解决问题，必须深化权责发生制的运用，将权责发生制理念逐环节的运用在事业单位运转和会计核算中。
五、结语
在社会主义市场经济改革的浪潮中，为了优化结构、提高市场竞争力、增强单位活力，事业单位企业化改革已经迈上了昂首阔步的征程。改革不是一蹴而就的，面对企业化改革中的种种问题，必须有崭新而行之有效的会计核算基础作为支撑，权责发生制核算基础的运用有待我们去进一步研究。
作者：李玲玲 单位：浙江广播电视大学文成分校
一、健全银行会计核算管理体制，提高会计核算质量
1.对银行存在的各项业务之间会计核算不统一的问题
而这种问题又往往造成银行在会计核算管理条块上分割和财务收支不准确以及会计秩序不协调的困局。针对这一点，会计核算管理体制应从分级分散向集中统一状态转变，在全行推行一套完整统一的会计核算制度，对会计电算化软件进行统一规定，建立起会计核算管理的基本框架。具体而言，可以由财务部门对银行新出现的业务进行会计核算规定，同时报上级进行审定。实行账务核算统一，将银行的本外币资金活动和财务核算统一交由同级会计部门办理，各个业务经营部门账务并入所管辖行的会计部门，对相关的会计报表、凭证等有关会计核算要素进行统一规范管理。
2.强化会计核算制度谨慎性原则。
严格按照谨慎性原则进行会计核算，确认银行利息收入政策。由于某些利息收入确保政策与会计核算谨慎性原则存在冲突的可能性，银行对此应改进和完善其利息收入确认的方法，比如根据权责发生制原则，可以将银行在贷款中所产生的利息计为收入，同时并入当期收益；而对贷款逾期产生的利息，则按照收付实现制原则将其作为收入确认的基础，从而为是否将逾期贷款利息计入收入提供依据。此外，实行全面保证金制度，有助于保证会计核算谨慎性原则，因此对具有风险的贷款业务实行贷款利息保证金制度，能够减少银行坏账，有效防范银行财务风险。
二、建立健全内部控制制度，防范和规避业务风险
内部控制制度的健全，银行需要根据自身电子化发展程度和风险隐患，对有关会计各项规章制度进行梳理整合，制定出符合自身特点的会计电算化规章制度，从制度层面上将业务风险发生的可能性遏制住。现在大多数银行推行了会计委派制和会计人员定期轮换制，这可以通过对一线营业网点的负责人进行委派制，比如坐班主任和业务经理，对他们的工资和福利待遇按照上收一级的管理办法进行，不直接与该网点业务经营的好坏进行挂钩，从而使得会计核算工作人员能够全心全意做好会计规范工作和会计监督工作。同时，对一线业务营业网点的坐班主任、柜员和会计主管等工作人员采用轮流交换岗位的形式，甚至采取强制轮休假的制度，使银行的内部控制在每一个角落得到展现，不留管理死角，不留控制隐患。随着业务范围和业务规模的不断发展，银行也应及时调整和更新自身的内控制度，使银行会计核算管理能够有理有据，从而做到“有章必循，违章必究”。要做到这一点，需要管理人员严格按照各项内控制度执行监督工作，因而银行需要对这类管理监督人员实行奖惩适当的机制，确保内控制度不流于形式，真正发挥制度所具有的作用。当然，在这过程中，归根结底需要银行树立以人为本的理念，为员工自身业务素质的提高创造良好条件和环境，从而使员工做到自我管理，自我监督，以实现减少违规操作和规避业务风险的目标。
三、应用信息技术手段，控制和防范业务风险
针对不同的会计业务风险，银行应当根据业务风险的情况差异，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前预警、事中控制、事后监督的信息技术手段控制机制，借助监控系统实时监控的作用，控制会计业务风险的发生。因此，银行应当不断完善监控系统的功能，对各营业网点分散的监控系统进行集中管理和集中监控，从而实现对会计业务人员日常工作内容的全面监控。信息技术手段也是银行实现对会计业务风险控制和防范的有效手段。
四、强化业务制约，防范业务风险
一是权力制衡。按照分级经营、分级授权的要求，建立比较完善的经营授权制度。如信用证的开立、大额汇票的签发、大额现金和费用的支付等，都要明确各级审批的权限，建立领导考核制度。每年由银行内部稽核部门对下级主管会计工作领导的本年度的经营管理情况、权力运用情况、制度执行情况等进行全面的综合评价。二是程序制约。程序制约强调的是不相容的职务必须分离，即程序的不同环节要交由不同的部门和员工去完成，每一环节都能相互制约，任何个人都不能独揽业务全过程。
五、加强银行会计队伍建设，提高业务人员综合素质
首先是银行各级领导和管理人员在思想上统一认识，重视会计工作在防范银行风险中的重要作用，在岗位设置、人员配备上给予支持。尊重、信任会计人员，为员工提供展示自我、创造效益的平台，最大限度地发挥会计人员的自觉性和积极性，促其爱岗敬业，自觉、自愿地遵守操作规程。其次是加强制度教育。采取多种措施和形式，加强对会计人员的规章制度培训，使各项制度、措施深入到会计人员的思想中，从而增强其从严要求、合规经营的自觉性。三是加强业务培训，提高员工的综合业务素质。会计人员应及时更新会计理念，掌握专业知识，拓展业务视野，提高个人综合素质，适应社会发展。
六、结语
总而言之，商业银行的业务经营是始终围绕“流动性、盈利性和安全性”原则来进行的，归根结底是要实现目标利润最优化。只有实现盈利，银行才能在市场竞争中得到生存与发展。而对经营成本进行有效地核算，则是保证银行获利的重要一环，是防范银行财务风险的重要方式。
作者：吴文 单位：中国进出口银行重庆分行
一、健全银行会计核算管理体制，提高会计核算质量
1.对银行存在的各项业务之间会计核算不统一的问题
而这种问题又往往造成银行在会计核算管理条块上分割和财务收支不准确以及会计秩序不协调的困局。针对这一点，会计核算管理体制应从分级分散向集中统一状态转变，在全行推行一套完整统一的会计核算制度，对会计电算化软件进行统一规定，建立起会计核算管理的基本框架。具体而言，可以由财务部门对银行新出现的业务进行会计核算规定，同时报上级进行审定。实行账务核算统一，将银行的本外币资金活动和财务核算统一交由同级会计部门办理，各个业务经营部门账务并入所管辖行的会计部门，对相关的会计报表、凭证等有关会计核算要素进行统一规范管理。
2.强化会计核算制度谨慎性原则。
严格按照谨慎性原则进行会计核算，确认银行利息收入政策。由于某些利息收入确保政策与会计核算谨慎性原则存在冲突的可能性，银行对此应改进和完善其利息收入确认的方法，比如根据权责发生制原则，可以将银行在贷款中所产生的利息计为收入，同时并入当期收益；而对贷款逾期产生的利息，则按照收付实现制原则将其作为收入确认的基础，从而为是否将逾期贷款利息计入收入提供依据。此外，实行全面保证金制度，有助于保证会计核算谨慎性原则，因此对具有风险的贷款业务实行贷款利息保证金制度，能够减少银行坏账，有效防范银行财务风险。
二、建立健全内部控制制度，防范和规避业务风险
内部控制制度的健全，银行需要根据自身电子化发展程度和风险隐患，对有关会计各项规章制度进行梳理整合，制定出符合自身特点的会计电算化规章制度，从制度层面上将业务风险发生的可能性遏制住。现在大多数银行推行了会计委派制和会计人员定期轮换制，这可以通过对一线营业网点的负责人进行委派制，比如坐班主任和业务经理，对他们的工资和福利待遇按照上收一级的管理办法进行，不直接与该网点业务经营的好坏进行挂钩，从而使得会计核算工作人员能够全心全意做好会计规范工作和会计监督工作。同时，对一线业务营业网点的坐班主任、柜员和会计主管等工作人员采用轮流交换岗位的形式，甚至采取强制轮休假的制度，使银行的内部控制在每一个角落得到展现，不留管理死角，不留控制隐患。随着业务范围和业务规模的不断发展，银行也应及时调整和更新自身的内控制度，使银行会计核算管理能够有理有据，从而做到“有章必循，违章必究”。要做到这一点，需要管理人员严格按照各项内控制度执行监督工作，因而银行需要对这类管理监督人员实行奖惩适当的机制，确保内控制度不流于形式，真正发挥制度所具有的作用。当然，在这过程中，归根结底需要银行树立以人为本的理念，为员工自身业务素质的提高创造良好条件和环境，从而使员工做到自我管理，自我监督，以实现减少违规操作和规避业务风险的目标。
三、应用信息技术手段，控制和防范业务风险
针对不同的会计业务风险，银行应当根据业务风险的情况差异，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前预警、事中控制、事后监督的信息技术手段控制机制，借助监控系统实时监控的作用，控制会计业务风险的发生。因此，银行应当不断完善监控系统的功能，对各营业网点分散的监控系统进行集中管理和集中监控，从而实现对会计业务人员日常工作内容的全面监控。信息技术手段也是银行实现对会计业务风险控制和防范的有效手段。
四、强化业务制约，防范业务风险
一是权力制衡。按照分级经营、分级授权的要求，建立比较完善的经营授权制度。如信用证的开立、大额汇票的签发、大额现金和费用的支付等，都要明确各级审批的权限，建立领导考核制度。每年由银行内部稽核部门对下级主管会计工作领导的本年度的经营管理情况、权力运用情况、制度执行情况等进行全面的综合评价。二是程序制约。程序制约强调的是不相容的职务必须分离，即程序的不同环节要交由不同的部门和员工去完成，每一环节都能相互制约，任何个人都不能独揽业务全过程。
五、加强银行会计队伍建设，提高业务人员综合素质
首先是银行各级领导和管理人员在思想上统一认识，重视会计工作在防范银行风险中的重要作用，在岗位设置、人员配备上给予支持。尊重、信任会计人员，为员工提供展示自我、创造效益的平台，最大限度地发挥会计人员的自觉性和积极性，促其爱岗敬业，自觉、自愿地遵守操作规程。其次是加强制度教育。采取多种措施和形式，加强对会计人员的规章制度培训，使各项制度、措施深入到会计人员的思想中，从而增强其从严要求、合规经营的自觉性。三是加强业务培训，提高员工的综合业务素质。会计人员应及时更新会计理念，掌握专业知识，拓展业务视野，提高个人综合素质，适应社会发展。
六、结语
总而言之，商业银行的业务经营是始终围绕“流动性、盈利性和安全性”原则来进行的，归根结底是要实现目标利润最优化。只有实现盈利，银行才能在市场竞争中得到生存与发展。而对经营成本进行有效地核算，则是保证银行获利的重要一环，是防范银行财务风险的重要方式。
作者：吴文 单位：中国进出口银行重庆分行
一、营改增增强了会计管理主体责任意识
除了各类经营主体和会计核算单位外，《会计法》规定“各级财政部门管理本行政区域内的会计工作，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。但现实经济工作中，由于对会计资料的依存度不同，各部门对会计资料的监督检查等会计管理工作有如九龙治水而弱化。中央作出的营改增部署将会彻底改变这种现状。一是营改增试点的实施，无论是地方主体税种还是地方财政收支都将发生重大改变。这种变化将会增强各试点地区和部门对会计资料和会计管理工作重要性认识。二是营改增试点单位的计税方式、计税依据以及抵扣政策的衔接，税收优惠政策的过渡等等，与国家税收及税务部门管理利害攸关。税务部门由此大大地增强了法定的会计管理工作。三是营改增下一步将扩大至建筑施工房地产、金融保险行业，其纳税人之广，其会计核算层次和程度之深，其税收涉及利益之多，也必然会引起其行业主管部门重视会计工作。
二、营改增强化了经营主体的会计核算，对原营业税纳税人是一场会计革命
过去，我国实行经济核算制，企业实行会计核算带有强制性。改革开放后，企业单位独立核算，自主经营，依法纳税、自负盈亏。会计核算虽然是法定的要求，但也是单位的自主意志。实行营改增，试点单位的会计核算不仅与国家税收利害攸关，而且与自身利益攸关。由于营业税改征增值税，其计税方式、征税依据引起纳税人的会计核算对象、核算内容，会计政策发生变化，而企业为了争取利益最大化，必将制定或修订会计政策，加强会计核算，强化内部管理制度，甚至调整管理模式和组织结构，推进财务会计与管理会计的融合，从而提高整体会计管理工作水平。
三、营改增扩大了会计主体规模，增加了会计核算总量，推动会计工作向广度进军
由于营业税的纳税人所占比重大，改征增值税后会计核算要求进一步提高，试点企业纳税人规模和会计核算总量扩大。营改增改善了重复征税的问题，将促进制造业主辅分离，有利于专业化分工的细化和发展，加快新兴业态的发展，也将促进了服务业加快管理模式调整和组织结构更新，势必增加新的纳税人，从而增加会计核算主体和会计核算总量。统计数据显示，今年前三个季度，全国市场主体发展稳定，新登记注册企业增长52.44%，其中，信息传输、软件和信息技术服务业新登记户同比增长98.5%，文化、体育和娱乐业、科学研究和技术服务业也增长七成以上。这些新增的纳税人和会计核算主体不仅增加社会会计总量，而且也增进全社会的先进文化。
四、营改增促进经营主体提高经营管理水平，促进会计管理向深度进军
(一)营改增试点企业的会计核算方法相应改变
营改增后收入入账原则和方法发生较大变化，收入需要按适用税率计算并扣除销项税额后予以确认，同时，进项税额也在列支成本时剔除，这就要求企业会计核算时准确的对不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额进行核算。
(二)企业不同的商业模式和经营流程直接影响流转税负的轻重
企业在经营决策，签订合同，采购、销售取得发票等环节的不同安排都将会影响企业税负，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应该分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。因此与会计管理相应的企业运营管理和内部控制水平必将得到加强。
(三)营改增促进企业完善成本管理
企业成本、费用是企业经营的基础，也是企业盈利水平的主要因素，而进项税额是企业经营成本的关键要素，企业采购货物和服务必须从销售方取得增值税专用发票（进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农主品销售发票）及其注明的增值税额（或计算增值税额）作为进项税额，方可抵扣销项税额。开具增值税发票的优势将增加企业的议价能力，所以增值税客观上促进企业加强成本管理和会计核算。四是营改增的纳税人的资格认定促进企业提高会计核算能力。一般纳税人资格本身就是企业的资本。（无形资产）作为一般纳税人的企业开具增值税发票，其纳税金额可以作为进项税额予以抵扣，使企业营销增加了竞争能力。而未超标小规模纳税人如果会计核算健全，能够准确提供税务资料的可以向主管税务机关申请一般纳税人资格，跃升成为一般纳税人。另外，一般纳税人的特定应税服务可以选择适用一般计税方法计税，也可以选择简易计税方法计税，其前提条件当然是会计核算程度。由于一般纳税人和一般计税方法具有政策优势和竞争能力，纳说人在成本优先原则下自然会改善会计核算条件，提高会计核算能力。
作者：洪洁 单位：湖北省咸宁市中心医院
一、事业单位会计核算中存在问题
(一)固定资产会计核算问题
现阶段，在事业单位的会计核算制度中，对固定资产的核算仅仅核算它的账面原值，忽略了计提折扣，在更新与维护固定资产的过程中还需要提取修购基金。如果固定资产发生增减，就需要同时增减固定资金。在现有的事业单位会计核算制度中，对会计核算的具体业务有着较为详尽的规定，如资产增减、计价、转让和报废等。但是，没有对固定资产使用中造成的价值损耗作出详尽规定，存在着以下几个方面的缺陷：一是净值与原值有着较大的差距，并且随着时间的推移这种差距在不断扩大；二是净资产的虚增问题，通过账面原值不能反映事业单位的真实财务状况；三是统计固定资产时不计提折扣，降低了取得相应收入的成本，使事业单位的盈余虚增。
(二)投资基金会计核算问题
现行的事业单位会计制度中，对投资基金的核算限制了对外投资的规模，贷记和借记科目的划分在实质上是按照投资额转化投资基金，只有当事业单位中的一般资金出现剩余时，才能够转化为一般资金，这就极大地限制了对外投资的规模。
(三)固定资产支出核算科目过多
在购置固定资产时，事业单位需要依照事业会计规定，对不同来源的资金设置借记和贷记科目。固定资产的核算会对事业单位当期损益造成一定的影响，在这方面事业单位会计核算可以较为“灵活”地掌握是否对当期损益造成影响，通过调节资产开支渠道来调整当期损益。
(四)会计制度没有规定计提折旧
现行的事业单位会计制度没有对计提折旧作出明确的规定，在购置固定资产的过程中，会计核算的原值成为一成不变的账面值，不能如实反映固定资产的价值变化。此外，在固定资产的报废核算中，事业单位的固定资产和固定基金都会同时减少，那么，当期的净资产与原先的净资产就失去了可比性。很多事业单位为了能够实现固定资产的“保值”，将应当报废的资产不做会计处理，那么，账面价值就会与实际资产价值不符。
二、事业单位会计核算解决策略探究
(一)改进“固定资产”会计核算
在购置固定资产时，事业单位应当采取全额记入的办法，并将固定资产和固定资金同时增记。为了提高核算方法的真实性与可信度，还要充分参照现行企业的一些核算方法，增设固定资产的“累计折旧”，并且还要利用计提折旧的方法，对固定资金的数额进行必要的调整，并记录为借：“固定资金”，贷：“累计折旧”，通过这样的记录方法实现资产的计提折旧，如实地反映事业单位的真实状况，有效控制资产和净资产的虚增问题。
(二“)投资基金”会计核算问题改进
为了更好地控制事业单位的对外投资规模，应当取消第二笔分录，不需要同时将做两种分录，即取消“事业基金——一般资金”，贷：“事业基金——投资基金”，这样就能更加真实地反映事业单位资产的运动状况。
(三)改革核算指标和评价体系
在现行的事业单位会计核算中，主要遵循的是权责发生制，但事业单位与一般的企业有所不同，不适用权责发生制。新时期，事业单位的会计核算也应当参照企业的运作模式，使会计核算科目能够如实反映所有者权益，并且淡化一些只反映资金来源的科目，在业绩评价时应当侧重于以利润指标为主要评价标准。
(四)革新财务报告体系和运行监管
现阶段，事业单位的投资主体发生了很大的变化，会计核算必须要满足多方面的要求。为此，事业单位必须要如实反映自身的财务状况，从而为投资决策提供准确、详实的数据材料。因此，必须要加强事业单位会计核算制度的改革，更新财务报告体系，充分参照和借鉴企业单位的财务报告体系，使事业单位能够适应新形势下事业单位财会改革的需要，并强化运行监管。
三、结束语
事业单位的会计核算工作具有很强的复杂性，是一项长期性、综合性的工作。现如今，事业单位面临的财务关系越来越复杂，必须要结合这些实际情况完善会计核算工作，加强会计核算的内部控制和监督检查，不断提高会计从业人员的基本素养和专业水平，推动事业单位会计核算工作朝着科学化的方向发展。
作者：翟学举 单位：山东省单县人力资源和社会保障局
一、我国基层医院会计核算存在的问题
(一)缺乏完善的会计核算体系
当前，依据新的医院会计核算制度，医院的整个经营过程都在核算范围之内，极大的提高了医院成本控制的力度，核算质量也进一步提高，对于减少医院在各方面的浪费起到了积极作用，促进了医院管理层的控制力度的增强。然而，目前我国的很多医院在进行经营性的成本核算时，仍片面的进行事前事后的核算工作，缺乏对整个工作过程进行系统的成本分析和核算，导致了会计核算工作难以成体系进行开展，难以达到医院进行整体会计核算工作的控制，某一细节问题可能因此而长期存在于成本核算工作中。此外，有的医院已经展开了会计核算工作体系的建设和构建工作之中，不过在具体的会计核算中，仅仅对医院中的相关数据进行了整理和集中处理，还不是真正意义上的会计核算、分析、评价为一体的系统体系，所以会计核算的整体效果难以形成，更不用说发挥医院对于整体会计核算控制力度提高了。
(二)基层医院会计核算意识淡薄
我国的医院很大一部分是事业编制单位，其目的是为广大人民群众提供医疗服务，其本质不是盈利机构，受到政府的控制和管理，这也就形成了医院长期不重视成本会计核算问题，会计核算意识淡薄，难以在国家出台新医院会计制度后进行相应工作的完善，最终导致了医院会计核算对医院的成本控制失去了控制能力。另外，很多的医院对政府的财政拨款缺乏有效管理，且由于医院在会计核算工作上的经验缺乏，没有完善的核算体系，造成医院在进行会计核算时仅能参考企业及其他医院的先进经验，没有自我的创新，导致其自身的会计核算体系难以完善，出现了恶性循环的状态。
(三)基层医院会计核算人员素质普遍较低
随着近年来我国对医院进行体制改革，医院的会计核算工作越来越复杂，对于医院的会计人员的素质要求也在不断提高，同时，改革后医院对于财务人员的数量也较以前有增加。我国基层医院会计核算人员的要求长期以来仍根据业务需要进行选用，对新型的财务会计人员的选用上存在较大的障碍。而且，基层医院缺乏对现有财会人员进行业务的培训，核算人员没有形成新的会计核算理念，在应对新问题时不能正确应对，导致医院的会计核算具有较大的局限性。
二、提高基层医院会计核算工作质量的对策
(一)构建完善的会计核算体系
医院要完善自身的会计核算体系，必须在遵守国家相关法律法规的前提下，并依据自身的特点，有针对性的制定和建立相关制度，从而实现自身会计核算体系的建立。这对于医院规范其会计核算体系有重要意义，也有利于医院进行全面的会计核算工作。在这个体系的建立过程中，相关体系构建者要不惜深入基层，多听取一线医务工作人员的意见，并通过约谈及各种形式的座谈，寻找问题之所在，进行相应的会计核算体系构建，力求完成一套行之有效、全面规范的核算体系，这对于医院提高其对于经营过程中细节问题的控制有重要作用，也能更好的做好医院的成本控制工作，及时纠正和制止医院在经营过程中的不规范行为和预算外费用的花费。
(二)全面提高会计的核算意识
随着社会经济的发展，人民群众的医疗要求不断提高，人民群众对于医院的各种负面影响也极易产生误会，医院进行高效会计核算工作，不断完善自身的财务建设，实现医院健康可持续的发展非常重要，这对于医院和患者都是意义重大。加强医院工作人员的会计核算意识，增强医院在会计核算方面的文化建设，有利于增强医务人员的会计核算意识。此外，医院要加强科室之间的协作能力，不仅要在业务上遵守相关流程，还要在成本核算上遵守规定，增强对内部人员的会计核算监督工作，力求会计核算的每项业务都在会计核算的体系之下进行，这对于健全医院的整个会计核算体系，提高全体医院工作人员会计核算意识有重要的推动作用。
(三)加强基层医院会计人员的职业素质及知识技能
《新医院会计制度》已经推行了有接近三年了，我国的医疗卫生改革事业可以说也取得了一定的成效，针对医院的会计人员进行必要的技能培养和培训成为一个发展过程中的现实问题，我们从几个重要方面加强对医院财会人员的素质及技能进行培养。
1.基层医院的管理者要根据实际，以身作则，积极探讨我国医疗改革的精神，不断增强自身的会计核算意识，加强财会方面的知识能力培养，进行高素质财会人员的选拔机制制定，积极引入高水平会计人才，切实提高医院会计核算水平，通过提高医院整体的会计核算水平带动广大财会人员个人素质水平的提高。
2.基层医院要提高会计人员的素质水平就要不断的开展定期的财会培训工作，将最新的国家税务政策及财会知识向会计人员进行传授，使医院会计核算人员不断更新自身的知识库，同时要积极普及会计电算化，实现医院会计核算效率的高效性。
3.医院要摒弃传统观念，放下事业单位的架子，对医院所有人员要进行绩效考核，实现工资、晋升与工作绩效考核相挂钩的制度，对于消极怠工的人员要进行辞退处理，对于工作积极，求上进的会计人员要进行相应的奖励，促进医院会计核算工作的认真务实，增强会计核算人员的素质水平和技能水平。
(四)加强会计核算人员的医院成本预测能力
当前，大多数医院的卫生材料有相应的消耗定额管理制度，医院每个科室都有自己的费用限定，而在对科室费用的管理上以包干为主要方式，所以可以有效控制每个科室的费用消耗。医院会计人员对医院的成本预算有一定的预测能力对于医院制定下一个阶段的预测有重要意义，这有利于医院掌握整个医院的成本花费，轻易的制定出每个科室的材料及费用开销计划，财务可以提高医院资金利用效率，实现医院会计核算的高效性。
三、小结
当前，我国处于医疗改革的关键时期，基层医院的会计核算工作也正处于一个新的阶段，积极改善在会计核算中的各种问题，探讨对策，对于医院增强其会计核算工作质量有重要的积极意义。
作者：邓芳 单位：四川省达州市达县中医院
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