时间：2022-04-17 05:17:35
导语：在高级财务会计论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了一篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、高级财务会计的教学内容
1.高级财务会计的基本概念与相关知识。
主要包括我国理论界对高级财务会计的界定、高级财务会计的定位、发展与学科地位、理论基础、研究方法、研究范围、研究内容等。特别是对高级财务会计的概论的介绍在理论界没有达成共识，而该课程又有别与基础会计和中级财务会计，这就使得学生在头脑中不能形成一个整体的轮廓框架，以至于在学习完这门课程后，仍然“不知所云”。
2.一般会计主体涉及的特殊财务会计问题。
该部分内容包括在以前的中级财务会计中没有涉及到的外币会计养老金会计、衍生金融工具会计、养老金会计、企业年金基金会计、油气开采会计、租赁会计等等。尤其是外币会计，尤其是外币会计中的外币远期合同套期保值和投机业务，租赁会计中对于承租人和出租人融资租入不同的会计处理等问题，都具有较深远的实践意义。通过相关内容的学习，可以进一步增强专业学生的学习热情和积极性。
3.特殊会计主体涉及的财务会计问题。
高级财务会计的定位就是“特殊情况、特殊行业、特殊业务、特殊报告”。其主要内容是合并以及合并财务报表会计、保险合同会计、油田开采会计、生物资产会计、合伙企业会计、由于后积几类会计在我国会计领域中已经普遍，所以本门课程的核心内容是合并企业会计，需要要求学生掌握其基本理论知识，掌握不同情况下合并财务报表的编制。
二、高级财务会计教学实践的现状分析
1.教学手段单一、教学方法的陈旧、教学内容死板枯燥。
首先，大学的课堂中，通常采用传统的教学模式，由于高级财务会计课程的复杂等特殊性，学生很难以变“被动”为“主动”的学习，这就造成了这样一种现象：“老师在黑板上讲，学生在下面耍手机打瞌睡”这样一种尴尬的局面。为了考试不“挂科”，学生通常是被动接受和强迫学习，课堂上极为压抑死板，第二，高级财务会计课程是一门实践性较强的学科，其中需要一些实际会计工作中涉及到的票据、凭证、图表等，然而在传统的教学中，由于学校硬件条件等种种条件的限制，教师不可能将很多在实际工作中使用的凭证、票据等相关资料物件带进教室，这就造成了学生“读死书”，理论与实践不能很好的结合，影响到以后的就业等。第三，过去在大学的教学中只注重每章节的理论知识，前后脱节联系不紧密，使得学生在知识构建上很难以形成一个系统。第四，由于该门课程的特殊性，在课堂上绝大多数时间都是老师讲解，课堂上的分析和讨论少之又少，这对于高级财务会计课程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己见的问题的学习产生了消极影响。不利于调动学生的学习热情和积极性。
2.教学考核方法单一，实践课教学缺乏。
教学的目的并不是让学生“挂科”，为难学生，教学是为了让学生理解书本，运用到实践中去，能在钢筋水泥丛林中生存，能更好的适应这个社会的发展。考核是一种必须的教学制度，其目的就是为了促进学生的学习热情和积极主动性。然后，当前很多学校期末考试最终成绩包括平时成绩和期末卷面成绩，各自占一定比率，两者综合来进行最后评分。学生通常认为只要每次都去上课，记好笔记，考前突击，就一定能顺利“过关”。然而，这种考核模式不一定是科学的，它使得学生学习的目的就是应付考试，这使得虽然学生对基本理论的掌握情况考核到位，但对学生综合分析问题能力的考核很难体现出来，尤其对于高级财务会计这种业务复杂的问题，这种矛盾尤甚。另外，会计是一门应用性很强的学科，高级财务会计更是属于需要大量进行课外实践。但由于现在很多学校经费不足，师资力量薄弱，等种种因素的限制，很少开设相关实践课程，校园实验室也是流于形式，没有发挥其根本作用。
三、高级财务会计学教学实践改革的建议
1.改变教学方法和手段，丰富教学内容。
首先，可以采用多媒体教学，一方面减少教师的教学负担，另一方面可以将声音、图片、文字、视频相互结合，把复杂抽象的东西较为形象直观地表示出来，吸引学生眼球，提高学生的学习兴趣。第二，可以采用案例教学，选择最近热点问题作为案例，丰富教学内容。第三，可以偶尔采用角色互换式教学方式，可以将班上学生分为几个小组，每个小组抽签决定讲授的内容，让学生走上讲台，学生以老师的角度和身份给讲台下的其他同学讲授知识。这种方法可以提高学生的参与度，调动学生的积极性，培养学生的团队合作精神，使学生养成独立思考的学习，变“被动”为“主动”的学习。
2.改革传统考核方式，增加实践课程及训练。
第一，鉴于学生的基础参差不齐，高级财务会计课程内容复杂，为了克服传统考试的种种弊端，可以采用采用多元化的考核方式，如课堂小组授课、课堂小组讨论、撰写相关学习体会等等，在此基础上结合传统的出试卷考试，综合反映一个学生的整体学习效果，提高学生发现问题、分析问题、解决问题的能力。第二，增加实践课程，建立先关的财务会计实训室，做好相关的师资力量的培训工作，配备相应的财务软件，通过实训课的学习，模拟真是的会计环境，使学生更好的熟悉一个企业的会计业务流程，为以后的实际工作打好基础。
作者：钟霞 单位：阿坝师范高等专科学校
根据2014年2月26日国务院常务会议的部署，我国将加快构建以就业为导向的现代职业教育体系，引导一批普通本科高校向应用技术型高校转型，并把高等教育结构调整作为“十三五”高等教育改革的主要任务，其突破口就是地方本科院校转型发展。《高级财务会计》是本科院校会计学专业的专业课程，其课程内容目前已经成为中国注册会计师、高级财会人员必备的专业知识。在地方本科院校转型发展的关键时期，其会计学专业课程《高级财务会计》应如何进行教学呢？
一、正确认识课程地位
(一)从课程内容和任务看
《高级财务会计》涉及的多数内容对一般企业而言非日常会计业务，对学生的实用性不强，如果将其设置为专业主干课，就意味着学生要花大量时间和精力来学习该课程，这无疑加大了学生的负担，但如果将其设置为专业拓展课，教师可以根据实际情况选择比较重要的课程内容来讲解，也减轻了学生的负担。当然，笔者的意思将《高级财务会计》设置为专业拓展课，并不意味着该课程可以选修，无论是从财务会计体系的完整性还是从高素质人才培养的需要来看，该课程必须是必修课，这是毋庸置疑的。
(二)从专业人才培养方案来看
地方本科院校一般为三本或二本院校，专业的人才培养方案中往往将自己培养的学生定位为满足中小企业的需要，会计专业人才的培养也主要是从中小企业的会计需求出发来进行的。对一般中小企业而言，会计日常业务的处理没有那么复杂和高深，《高级财务会计》的课程知识在中小企业没有多少用武之地。因此，从这点看，将《高级财务会计》设置为专业拓展课也是比较合适的。
二、选择合适的教学内容
高级财务会计之所以称之为“高级”，是因为它专门研究财务会计中的特殊问题、疑难问题、新问题、仅在个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题。目前我国出版的适合本科生用的高级财务会计类教材种类较多，每本教材中涉及内容也不尽相同，但是不管选择的是哪本教材，必须注意到，由于课程学时的限制及课程地位等因素，若高级财务会计学科的所有研究专题均为学生讲解，必然会出现该门课程与其他会计专业课程争占学时的现象。而且任何一门课程的课堂教学都无法穷尽该门学科的全部研究领域。因此，应在整个高级财务会计学科研究领域中进行部分专题的筛选，作为高级财务会计课程的教学内容。课程教学内容的选择在考虑学生的理解接受能力的基础上可以参考如下原则来进行：(1)是否有助于拓宽学生的专业知识领域；(2)是否能够提高学生研究问题及在未来实际工作中处理会计实务的能力；(3)是否有助于增强学生就业和考研的竞争能力；(4)是否对学生通过诸如注册会计师等考试有所帮助。综合考虑以上因素，笔者觉得地方本科院校可以选择如下教学内容：外币折算、租赁、所得税会计、非货币性资产交换、债务重组、企业合并与合并财务报表。对于其他未选择的专题，可以通过增加选修课的门类，结合选修课程的教学内容进行整合，以覆盖高级财务会计课程应涵盖而未涵盖的专题。
三、确定合理的教学方法和教学手段
《高级财务会计》课程是会计学专业的大三学生必修课，教学中要强调《高级财务会计》课程知识的实用性，激发学生学习兴趣和积极性。对于大三学生来讲，他们学习的目的性更明确，希望学到的知识能够在实际中得到充分应用。会计学专业的学生通过学习不但要掌握会计知识，还希望能够达到一定的目标，如顺利通过会计从业资格考试、助理会计师考试等与会计密切相关的考试。依据《高级财务会计》的教学目的、教学条件与教学内容特点，其教学方法可作如下选择：
(一)案例教学法
案例教学法是教育者与受教育者进行互动的一种教学方法，能使师生共同参与教学过程，实现教学相长，共同受益的目的，具有开放性的特征。就《高级财务会计》而言，其特征决定了离学生的现实生活较远，这就要运用案例将鲜活的交易或事项展现在学生面前，使其身临其境，了解处理对象的本质，自主寻求能刻画经济现实的会计方法，快速实现从会计课堂向社会现实的转变。信息化时代，案例的选择渠道多种多样，但有一点是共同的：即案例均来自于现实经济生活中新近的、有争议性的、切合理论内容的素材。因此，案例教学是以会计案例情节为线索，在课堂理论教学的启示下，使学生自觉地进入经济生活现实，充当其中的角色，让学生具有真刀真枪的实践经历，促使学生勤于思考、善于决策；变学生被动听课的过程为积极思维、主动实践的过程。
(二)自学反馈法
自学反馈法就是在教师有计划、有目的、有步骤的指导下，通过学生自己阅读教材和参考资料，进行独立思考，并将所理解和掌握的知识通过作业或其他形式反映给教师，教师据此进行反馈，以此来完成感知知识和理解知识的教学过程。比如对所得税会计业务，相关问题的处理在中级财务会计学中均已学习过。也就是说，在学习所得税会计核算业务时，学生已具有了相关专业知识基础和专业自学能力。因此，对于这类教学内容，采取学生自学，教师点评的教学方法是完全可行的。采用该教学方法时，学生应按教师的要求自学相关知识并完成必要的作业，教师在批阅学生的作业后，对学生的知识掌握的情况予以反馈。该教学方法的正确运用，有利于提高学生的学习兴趣、自信心及终生学习的能力。
(三)问题导向法
高级财务会计学中的某些业务，学生在学习《高级财务会计》课程之前尽管未接触过，但可借助学生已有的专业知识，采用问题导向法，引导学生寻求解决问题的思路和方法。如合并会计报表等业务，这类业务学生在学习《高级财务会计》之前并未接触过，教师可采用问题导向法，提出一些相互联系的问题，引导学生进行思考。通过问题的提出和解决，最终使学生掌握合并会计报表的编制方法。这种教学方法的运用，不仅使学生获得了解决问题的答案，重要的是，使学生清楚了解决问题的思路和方法。这一教学方法的合理运用，对于培养与提高学生分析问题和解决问题的能力，是非常必要的。在教学手段上，除了传统的板书与多媒体结合外，还应结合学生学习实际情况，灵活采用多种其他教学手段。比如可以建立一个《高级财务会计》课程学习的博客平台，一方面上传一些课程资料，供学生下载和学习，另一方面通过留言区和在线答疑，及时解决学生学习中遇到的问题，进行有效的师生互动，提高学生学习效率。当然，也可根据自身情况选择其他的方式如QQ等进行辅助教学。
总之，在地方本科院校向应用技术型高校转型发展的时期，专业课程的教学要紧紧围绕应用技术型人才的培养来展开，《高级财务会计》课程作为会计学专业的专业课程，也应为实现这一人才培养目标作出自己的贡献。
作者:李红艳孔艳单位:云南大学滇池学院
一、课程改革背景
“高级财务会计”课程是会计专业课程体系中的三大主干核心课程之一，后接“审计学”“财务报表编制与分析”“财务管理”等。在2010年前，会计核心课程为“会计学原理”“财务会计”“高级财务会计”，后来随着我院会计专业重点建设改革需要与职业资格考试挂钩，经反复调整与修改将会计专业课程名称设置为“会计核算基本技术”(原“会计原理”)“会计Ⅰ”(原“财务会计”)“会计Ⅱ”(原“高级财务会计”)。该课程一般开设在大二上学期，总学时为105，其课时量和课程本身在专业课程内容的重要性，客观上应形成教与学备受重视的现状。
二、高职院校“高级财务会计”课程改革的研究
由于“高级财务会计”课程难度大、高职学生接受能力有限、教师自身对难点掌握不好等原因，致使学生对该课程学习的积极性下降，直接影响教学效率和效果。如何解决这一突出问题，达到教学目标呢?通过多年教学实践，笔者认为“高级财务会计”课程改革应从以下几方面进行:
(一)设计重整教学内容，形成“递进式”教学层次
“高级财务会计”之所以称之为“高级”，是因为它专门研究财务会计中的特殊问题、疑难问题、新问题、仅在个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题，代表了会计学领域的未来发展方向和研究热点。该课程的教学内容在高职院校中至今尚未统一，在教学内容的选择上要考虑学生职称考试及就业考试的需要，培养学生的“应试能力”;在教学内容设计上要涵盖会计职称考试和注册考试涉及的重点内容，帮助学生将来完成从基层财务人员到高级财务人才的角色转变，为学生未来职业生涯发展奠定基础;考虑课程的衔接与互补，确定教学内容不能贪大求全，应按一定逻辑关系安排“递进式”的教学内容，形成科学、合理的课程内容体系;在教学内容更新上应以真实工作过程为载体，以“实践为导向”不断地与行业专家共同设计以真实案例为背景的教学案例，将教学中的复杂问题简单化、情境化，激发学生的学习兴趣，达到“能懂、易学、逼真”的教学效果，锻炼学生发现问题、分析问题、思考问题、解决问题的综合能力。
(二)引入职业判断思维，以实践为导向，创新教学方法与手段
在“高级财务会计”课程的教学过程中，大量涉及需要利用会计职业判断进行分析、判断、选择和决策的经济交易或事项，对会计人员的专业知识和经验都提出了更高的要求。因此，选择适当的、灵活的教学方法，引导学生将专业知识的学习与应用能力培养有机结合起来并能够始终保持学习兴趣尤为重要。
1．以实践为导向，充分掌握讲授教学法
“高级财务会计”课程最基本的教学方法是课堂讲授。首先，在讲解过程中应重点解释各学习情境中的关键专业术语，尽量与实际生活相联系，如外币兑换业务，可以以生活中到银行兑换外币为例引入正题，把专业性强的会计术语变为常见事项，化难为易，让学生轻松克服学习畏难情绪;其次，帮助学生理清业务产生的原因和解决问题的思路，讲授过程中注意“复旧学新”，避免学生因前面专业基础差影响本门课程的学习情绪;最后，抓住问题的实质，注意相关章节之间的关联性，教会学生利用职业判断正确处理业务。
2．有效利用案例教学法，提高学生职业判断能力
“高级财务会计”课程是一门相对难度较大的课程，高职学生仅单方面依靠教师的讲解来理解教学内容，效果不好。案例教学法具有启发性、实践性、参与性等优点，在“高级财务会计”课程教学过程中引入案例教学法，能够有效连接理论和实践内容，学生在掌握了一定专业理论知识的基础上，可以对实际真实的社会工作情景进行典型化处理。通过教师引导、学生思考、小组互动讨论，使学生在分析案例的同时，充分深入理解所学的理论知识，全面提高学生主动参与的意识、独立思考和解决问题的能力。比如，在讲企业合并专题时，教师可以引入“优酷”与“土豆”的合并案例，并围绕如果你是“优酷”和“土豆”的财务总监，你将如何对该合并进行会计处理等问题让学生展开讨论，这样不仅可以让学生领会课堂所学的理论知识，还可以培养学生的创新思维能力和职业判断能力。
3．将任务驱动法与情境教学法相结合，实现技能培养目标
教师按照重整后的教学内容，以工作项目(任务)即企业真实的会计业务，带动学生学习，借助校企共建的实训基地，将课堂教学改为真实岗位学习，由实训基地财务经理根据任务进行分解，为各组学员分配不同的工作任务，成员分工协作独立地完成任务，最后由各组分别展示任务完成过程并讲解任务解决方案，教师进行点评。提倡师生平等自由地探讨问题，教师通过启发式教学与学生进行讨论，不仅增强了学生对课程的认识，提高了学生学习兴趣，还改变了以往传统单向传输式教学，将知识灌输为主的教学方法变为启发思维和提高解决实际问题能力为核心的教学方法，同时锻炼了学生独立完成工作的职业能力。
4．利用现代教学技术创新教学手段
在“高级财务会计”课程教学过程中可以首先结合多媒体课件制作软件，将教学的重点与难点制作成集画面、图像、文字和声音等为一体的，具有智能结构的反映教学内容和教学思想的课件，不断研究课件制作的内容，然后不断优化课件使用效果，采用丰富多彩的形式吸引学生的注意力，提高学生学习的积极性。教师不能只是将黑板和讲稿换成投影，要实质性地提高计算机教学的质量，真正体现多媒体技术效果。充分发挥网络优势，在教学过程中做到教学课件的应用和网络的应用有机结合，以实现教学资源的有效配置。
(三)加强应用型教材建设，开发优质教学资源
在“高级财务会计”课程改革过程中改变了以往仅使用会计职称考试用书和注册会计师考试用书为主要教材的情况，虽然这种教材紧跟会计改革缩小了教学与实际的脱节，但因其在内容设计上过于准则化，缺乏真实企业案例，相关章节没有逻辑顺序，内容难度过大，普遍存在学生自学困难、看不懂教材的情况，应将其作为教学参考书，再开发更适合课堂教学的教材。在教材内容设计过程中充分体现各学习情境之间的递进关系，引入丰富的实际案例，充分解释每个知识点，增强趣味性，将能力培养和素质教育作为“高级财务会计”教材建设的主体思想，从独特视角将企业特殊经济业务全面、立体地呈现给学生，形成“以用促学、学用结合”的新局面。
(四)改进现行考核体系，构建科学的评价机制
考试方法上打破了以成绩来决定学生素质高低的评价方式，采取校内外双渠道考核方式，将终结考试与过程考核有机融合，除传统的出勤和课后作业以外，还把实习基地任务完成情况、报告、团队表现等均纳入平时成绩范围，合理设置了各个部分的权重比例(如，总评成绩=过程性考核成绩×40%+终结性考核成绩×60%)，更加侧重于考核学生的知识运用能力、利用职业判断分析与解决问题的能力，不会出现以往学生靠期末“突击”就能通过考试的现象，使学生真正对课程内容达到“弄懂、学活、会用”。注重对学生学习过程进行全方位评价与督促，促进学生全方面的发展。近年来，我们在哈尔滨职业技术学院的会计金融学院2012级和2013级会计专业选择多个教学班作为试点，开展了“高级财务会计”课程改革研究实践与探索，取得了令人满意的教学效果。同时，我们也深知，如何将这些研究性教学改革的成果由点推广到面，全面提高会计专业群相关课程的教学质量，仍然是一个有待研究的重要课题。
作者:翟铮赵宝芳刘震威扈炯亮孔宪江单位:哈尔滨职业技术学院中国工商银行黑龙江省分行哈尔滨营业部黄河支行哈尔滨报达集团有限公司
摘 要：高等教育改革深入推进形势下，高校应立足当前的教育l展新形势，紧密结合当代经济发展态势，全面推进教育教学改革，为学生的就业发展奠定良好的基础。文章从了解高级财务会计教学方法创新的意义出发，并以此为基础，谈谈教学方法的改革与创新，以供参考。
关键词：高级财务会计；教学方法；改革与创新
一、高校财务会计教学方法创新的意义
1.满足高等教育、市场经济发展要求
社会进入转型发展时期后，市场经济在此过程中也得到进一步发展，高等教育与市场经济逐步融合在一起，彼此间的互动性、关联性增强。为了满足市场经济发展的新要求，高校的财务会计专业也必须调整教育教学方法，才能使学生满足日后的就业发展要求。可见，不断创新教学方法，建立完善的教学体系，以切实有效地提高学生的综合素质以及分析问题、解决问题的能力已是必然要求。
2.提高学生操作能力的实际需要
高校高级财务会计课程教材内容操作性较强，因此必须加大实践教学比重，让学生有足够的实践练习机会，才能够帮助学生牢固掌握教学内容，帮助学生把知识迁移到实际生活应用之中。但是，一些高校往往会把重心放在理论知识的系统化教授方面，忽略了对学生操作能力的培养。高校必须从思想层面做出改变，对教学方法进行创新，才能实现理论与实践的融合，提高财务会计教学的科学性。
二、高级财务会计教学方法的创新对策
1.小组协作法，化被动为主动
结合高校实际情况来看，学生来自不同的地区领域，由于学生自身受到知识水平以及认知能力的影响，使得学生之间存在一定的差异性，这给高级财务会计课程的教学增加了一定的难度。针对这一问题，在教学中，教师可以采用小组协助学习法。在做实践操作作业时，把学生分成小组，并由组长组织小组同学团结协作，共同完成任务。学习时遇到困难时，先在组内进行讨论解决，如果不行，再由老师来指导。
2.引导教学法，化知识为技能
高级财务会计课程的教学并不是简单地向学生传授特殊会计业务的具体处理方法，而是要引导学生学会总结规律，发现问题，分析问题，最终解决问题。引导教学法，是一种有利于调动学生学习积极性、提高学生学习能力的教学方法。首先，教师可以利用一些具体的案例让学生对章节内容形成感性的认识，在此基础上，再通过问题的引领作用，导入章节学习的重难点，帮助学生深入认识问题，最终解决问题。其次，由于高级财务会计每章节的内容是环环相扣、相互关联的，教师要利用知识点之间的关系，引导学生运用自身的知识储备，解决更多的问题。最后，要进行实践引导。一方面，教师要强调学生在撰写课程论文的过程中，以自己所学知识为契入点，通过文献查阅、实地考察等方式了解课题中存在的问题，并找出相应的解决策略。另一方面，开展实习活动，让学生在实习基地把所学知识运用于实践，以巩固所学知识。
3.案例教学法，化“学”为“用”
高校的财务会计专业致力培养“实用型、能力型”的高素质人才，因此，在高级财务会计课程教学中既要传授知识，又要强调能力培养，并要在教学中渗透思想教育。案例教学法是国内外高校在会计教学中广泛应用的一种教学方法，具体步骤如下：①案例准备。教师提供教学案例，学生针对教师提供的案例和提出的问题，在教师的指导下做好资料的搜集工作。②讨论及报告。各小组对同一案例进行剖析，并通过分析、梳理各小组意见，为下一个讨论环节做好准备。那么，在讨论结束后，教师就可以指导各小组学生独立进行案例分析和评价报告的撰写。③评价总结。这一环节主要是做好学生案例分析成绩的评定，评定的内容包括资料的搜集情况、讨论的发言情况、案例报告分析等，是一个综合素质型的评价。
总而言之，高级财务会计课程作为高校财会类专业的重要学科，由于其本身所具有的学科特点和功能，决定了它在培养学生的专业能力方面具有得天独厚的作用。如何在新时期实现课程教学方法的改革，与创新型人才培养模式相整合，是高等教育发展的要求，更是实现高等教育改革的必然选择。
摘 要：文章从高级财务会计课程的特点出发，阐述了翻转课堂在高级财务会计课程教学中应用的意义，并构建了基于翻转课堂的高级财务会计教学模型。
关键词：翻转课堂；高级财务会计；教学改革
最近十年间，翻转课堂的理念已经被越来越多的高等教育院校所接受，并因此全球范围内形成了教育教学改革的新浪潮。所谓翻转课堂，就是学生先在课前自主学习由教师提供的以教学视频为主要形式的资源，然后在课堂上与教师共同解决问题或探究案例的协作交流式的教学模式[1]。
与其他课程相比，高级财务会计专业深度强、理解难度大，其教学内容主要涉及特殊的财务会计问题。该课程教学不仅有利于培养具有扎实理论和实务基础的高级财会人才，而且能全面反映学校会计专业的教学水平和师资队伍建设的成果。
一、翻转课堂在高级财务会计教学中应用的意义
首先，翻转课堂可以创建新型师生关系。在这种新型关系里，教师由知识的传授者转向学习的合作者，使得学生的畏难情绪得到化解。
其次，翻转课堂可以转变学生的学习方式，改善学习效果。传统课堂上，面对教师当堂所呈现的知识，绝大多数学生并不能及时理解和掌握。而翻转课堂中，学生课前根据自身的习惯和能力学习课程内容，并与小组成员共同完成教师给出的学习任务；课堂上师生通过答疑、案例探究和协作交流开展一系列教学活动。这种模式使学生不仅愉快、高效地获得了知识，也提升了自主、合作学习能力。
最后，翻转课堂有利于教师充分展现自身的才华、发挥自身的能力。在翻转课堂中，教师的角色从讲授者转变成了设计者，可以充分发挥教师自身的教学特色及对整个学习环节的设计、指导及促进能力。
二、基于翻转课堂的高级财务会计教学改革策略
（一）研究设计
本研究旨在通过引入翻转课堂教学模式，优化高级财务会计课程教学设计的同时，借力信息技术整合开发视频及其他教学资源，构建个性化协作式学习环境，进而结合教学实践，改善高级财务会计课程教学效果。
1.教学分析。通过对往届学生进行问卷调查，从高级财务会计课程的教学内容、学习者特征和教学环境三个方面进行分析，选择合适的教学内容实施改革。
2.整合、开发、视频资源与学习资源。结合翻转课堂和高级财务会计课程的教学内容和教学目标，利用屏幕录像、PowerPoint等软件，基于已有课件等教学资料开发视频及其他学习资源。开发完成后，通过QQ、网盘等平台软件给学生，构建师生互动交流的学习平台。
3.设计教学活动和环境。灵活运用多种教学方式，科学组织课堂教学活动；在信息化教学环境下，充分利用丰富的校内及社会教学资源，建立全新的教学环境帮助学生完成课程内容的学习。
（二）教学分析
笔者在研究初期以往届学生为研究对象设计了问卷并完成了问卷调查工作，本次调查共发出问卷268份，收回有效问卷250份，旨在收集已经学习过高级财务课程内容的学生的学习经验，为教学分析提供依据。
1.教学内容。问卷调查中，通过让学习过高级财务会计课程内容的250名学生对高级财务会计课程内容中较难的章节进行选择，得到难度排前三位的章节是企业合并财务报表的编制、企业合并、外币会计，且在所有学生当中，有49.6%的学生认为企业合并财务报表的编制是最难的章节；调查还发现，有62.8%的学生认为高级财务会计课程的教学采取课堂教学配合视频教学的方式将对学习产生帮助，通过对该部分学生认为需要配合视频教学手段的教学内容进行统计，得到需要进行改革的三个章节与前文学生一致，说明学生对于课堂学习有难度的章节还是希望有其他学习资源和学习方式来辅助其学习，而这也与本教学改革的目标相吻合，因此本次将选择企业合并财务报表的编制、企业合并和外币会计三个章节作为试点。
2.学习者的特征。问卷调查显示，有68.6%的学生平时的学习习惯是考前一次性复习，没有预习温习，且有47.2%的学生表示主要依靠自学，这样惊人的比例一方面暴露出了当代大学生缺乏课前预习课后温习的良好学习习惯的问题；另一方面也显示了学生强大的自学潜力。然而，正因为学生有着一定的自学能力，作为教育者更应该充分认识到这一点并加以合理利用，通过改善教学手段和方式提高教学效果。翻转课堂的模式可以在课堂外培养学生自主学习的习惯，同时在课堂内提高学生的合作学习能力。调查还发现，94.4%的学生平时学习课程内容的工具是教师的PPT，使用课本的学生也占到了92.8%，只有12%的学生还会借助网络寻找文字资料，而在本次调查的250名学生中，使用网络视频资源的只有2名。高级财务会计课程是一门理论性和实践性都很强的专业课，同时与注册会计师考试内容高度相关，2014年国家修订了企业会计准则后，目前教学使用的教材与实务脱节的情况越发明显，仅仅依靠知识陈旧的课本和信息容量有限的PPT是无法深入学习这门课程的。传统教学模式下的课堂教学高度依赖课本和PPT这样的教学工具，而翻转课堂将课堂教学内容由理论学习变成了在课前自主学习基础上的实际案例研讨，这看似弱化了学生对传统教学工具的依赖性，实则对学生使用课本、PPT以及视频等先进工具的能力提出了更高的要求。
3.翻转课堂教学模型的构建。Ease和Platt（2000）首次提出翻转课堂的概念[2]。此后，美国高中教师Jonathan Bergmann和Aaron Sams以及可汗学院的创始人Salman Khan将翻转课堂运用到教学实践中，并获得了显著成效。2011年翻转课堂被The Globe and Mail评为影响课堂教学的重大技术变革[3]。
美国学者 Gerstein（2011）最先提出了翻转课堂的教学模型，该模型将课堂教学活动划分为四个阶段：体验学习、概念探究、意义建构以及展示应用[4]。我国的学者张金磊（2013）最先在国内系统地开展了翻转课堂教学实践活动，并构建了翻转课堂教学模型[5]。本文借鉴国内外学者的观点，结合高级财务会计课程的教学需求以及学习者特征，构建了如下图所示的翻转课堂教学模型图。
（三）基于翻转课堂的教学程序
笔者基于前文构建的翻转课堂教学模式设计整个教学流程。
1.分析实施条件。本次课程教授对象为有一定的自主学习能力的会计专业大三学生；授课前，教师分析班级人数和组成，以宿舍为单位将学生分为若干个学习小组，目的是结合学生的条件营造协作交流、自主学习的氛围；学校具备改革实施所需要的基本的硬件与软件设施，可以保证翻转课堂教学改革的有效开展。
2.课前。教师在课前要进行教学资源准备工作，包括制作PPT、开发视频课程和撰写教案等，其中开发视频课程是核心内容，主要是利用Camtasia Studio 软件进行视频的录制和后期制作，该软件画面清晰且操作简单。根据每节课的课堂目标，教师为学习者准备一个或若干个视频，每个视频旨在介绍一个知识点或者呈现一个案例。开发完成后，将视频和其他电子资源到网盘；完成后，教师通过通信平台将课前学习任务告知学生，汇总学生自学过程中发现的问题，并追踪了解学生的自学情况。
学生要明确教师布置的学习任务，课前及时下载并学习教师的视频内容，总结自己学到的知识以及存在的问题，并将问题反馈给小组长，由小组长将问题汇总后反馈给教师。这种方式实现了个性化学习，使得学生可以根据自身的情况自定学习时间和学习强度。
3.课中。（1）合作探究阶段。教师布置学习任务或提出相关问题，在这一阶段，引导学生与学习伙伴讨论并合作解决问题，或者就问题表达自己的观点。（2）个性化指导阶段。这一阶段，要求教师针对各个学习小组在自主学习和合作探究阶段遇到的不同问题进行个性化指导，因材施教地为每个小组答疑解惑。（3）巩固练习阶段。小组同学在总结所获得的知识、巩固课程重难点的基础上，完成教师布置的课堂练习作业。在这一阶段，教师应鼓励学生进行小组间交流，将本小组遇到的问题、学习到的知识与他人分享。（4）总结点拨阶段。首先由学习小组的代表总结本次课程的收获和已解决的疑难问题；然后由教师集中讲授学生学习中出现的问题，梳理整节课的知识体系，并总结整个学习过程。（5）反馈评价阶段。反馈评价时课程的最后阶段，要求教师从学生个人、学习小组以及班级整体三个维度对课程进行全面评价，评价应兼具多元性、公平性和激励性。此外，这一阶段中，教师应着重培养学生积极探索和交流协作的精神，并引导学生进行课后复习。
摘 要：本文分析了高级财务会计教学过程中遇到的问题，并提出了加强案例教学等相应的对策，以加强对高级财务会计课程的认识，提高教学质量，达到预期的教学效果。
关键词：高级财务会计；教学质量；案例教学
高级财务会计是会计专业课程里面专业深度很强的课程之一，加上一些其他因素的影响，使得在教学的过程中，部分教师与学生对高级财务会计的理解不够深入，产生畏惧心理，影响了学生对于高级财务会计的积极性，进而影响了高级财务会计的教学效果。本文分析了高级财务会计教学过程中遇到的问题，并提出了加强案例教学等相应的对策，以加强教师和学生对高级财务会计课程的认识，提高教学质量，达到预期的教学效果。
一、高级财务会计教学过程中存在的问题
（一）内容安排方面存在的问题。《基础会计》和《中级财务会计》这两门课有相对比较完整，也比较成熟的框架结构，并且两门课程之间的层次关系比较明显；而《高级财务会计》和《中级财务会计》之间，并没有明显的层次关系。甚至，《高级财务会计》的章节设置并没有明显的继承性或系统性。与《中级财务会计》相比，各个章节之间也不存在类似的紧密联系和层次关系。迄今为止，《高级财务会计》课程应该包括哪些章节还没有一个权威性的结论。但一般认为，《高级财务会计》的内容主要是那些没有包括在《中级财务会计》中的企业会计准则内容，通常包括：外币业务会计、企业合并会计、合并财务报表会计、衍生金融工具会计、物价变动会计、清算会计等。
（二）学生学习过程中面临的问题。高级财务会计课程安排与高年级学生面临毕业的短期目标似乎存在着一定的矛盾。如今，会计专业毕业生的就业形势越来越严峻，面对着就业与继续深造之间的现实抉择，高年级学生很难把全部心思用于学习。高年级学生面临就业压力，不论是准备考研，还是到企业实习，都不能很好地深入学习高级财务会计这门课程。一定程度上，高级财务会计课程的教学问题，不仅仅是内容安排上体现的“高级”，还有学生毕业倒计时面临的压力有关。因此，除了从硬性考核指标对学生进行约束之外，更应该增进师生之间的沟通，了解学生的所思所想，通过师生之间的引导和互动，缓解高年级学生面临毕业的心理压力，使学生提高对高级财务会计的重视。
二、提高高级财务会计教学质量的建议
（一）加强案例教学。案例教学能够加深学生对知识点的理解，比单纯地知识灌输，达到的教学效果要好得多。高级财务会计很多模块知识特别晦涩难懂，用案例的形式，可以使学生在已经接触理论知识的基础上，加深印象。但是，对于案例的选择需要做到：一是以事实为依据，与课堂教学内容相关，但不能凭空捏造；二是案例的设计应该体现教学目的；三是案例的设计要有一定的情节，提出的问题能够引起学生的兴趣。做到这三点，案例教学才能达到应有的效果。在具体案例设计当中，应该要求学生学会独立分析问题、认识问题、结合理论知识解决问题，掌握独立解决问题的能力。案例教学中最重要的是要鼓励学生多想、多问、多分析。
（二）课堂教学过程中讲解要切入问题的要害
比如，所得税会计这一章实质就是税法规定与会计准则规定存在差异的问题，本质问题是应纳税所得额与会计利润不一致的问题，这就是所得税会计产生的客观条件，这一章的讲解应始终围绕这个主线，才不至于偏离方向。所以，在章节的一开始，教师就应该先讲明这一章产生的原因，使学生先对这一章的内容有大概的了解。后续讲解中，比如暂时性差异，是资产或负债的计税基础和在会计报表上的账面价值之间的差异，即税法承认的价值与会计账面价值之间的差异，讲明这一点，暂时性差异也就不难理解了。
（三）教学中做到多学科的交叉而不仅仅就会计论会计。外币会计，在讲解外汇的直接标价法和间接标价法，折算是用即期汇率还是远期汇率时，可以介绍我们国家人民币面临的不断升值的压力，以及我国的汇率机制――“以市场供求为基础的、单一的、有管理的浮动汇率制度”。让学生思考我们国家国币不断升值对我国经济有什么影响，结合了经济学的内容，不但能够调动学生的兴趣，还能够活跃课堂气氛。然后引出我们国家外汇会计处理上有哪些利和弊，在促进我国对外贸易、资本引进以及经济增长的同时，对企业的汇兑损益，乃至利润有多大影响，特别是同其他国家非美元贸易结算时，汇率的不断波动。这种教学方法可以将高级财务会计所 涉及的内容进一步深入，扩展学生的知识面，发散学生的思维，不仅仅拘泥于会计核算，也不局限于就会计论会计，而是“跳出会计看会计”。
（四）教会学生学习的方法，鼓励学生学会总结。高级财务会计要求学生掌握基本的理论和知识，掌握各种特殊会计的业务处理特点、处理原则以及处理方法，最终达到提高处理复杂的专业问题的能力。在高级财务会计的教学过程中，切忌灌输式教育，而是应该让学生自己学会总结知识，学会从学科发展的前沿角度发现问题、分析问题，最后结合自己所学知识提出解决问题的思路。比如，企业合并，长期股权投资的初始确认金额在同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并不一样，最本质的原因是同一控制下的企业合并的初始投资成本不公允，所以按合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始入账金额，而非同一控制下的企业合并的初始投资成本是公允的，所以长期股权投资的初始确认金额为初始投资成本。
三、结论
与中级财务会计和基础会计相比，高级财务会计在广度和深度上都存在差异，学习的难度也不止提高了一个层次。所以，着力对财务会计学范畴内的诸多专门特殊的会计领域进行详细的讲解，使学生较快地掌握这些特殊业务的会计处理方法，教师应该从各个方面入手。在今后的高级财务会计教学的过程中，采用科学合理的方法，以及通过与学生之间积极有效的互动和沟通，使学生树立良好的学习观念，引导他们学好高级财务会计知识，掌握解决较复杂会计问题的能力，为学生未来的就业和发展打下一个坚实的基础。
摘 要 当前，我国经济发展步入新常态，企业中不断涌现出各类特殊业务，既要适应新准则又要面对层出不穷的新业务，这为高级财务会计的教学增加了难度。高级财务会计的传统教学模式在现代教学中已然过时，学生学习兴趣低沉甚至产生了抵触情绪。如何提升学生对高级财务会计的学习兴趣和提高教师的教学效率，已成为当下高校教育极为重视的问题之一。本文将对我国对高级财务会计改革的相关研究进行总结评价。
关键词 高级财务会计 教学改革 环境教学 互联网教学
一、高级财务会计教学现状
随着我国会计学科领域的开放与发展，高级财务会计因其在实务工作中的现实意义，受到了越来越多学者、高校的重视。其主要涉及实务中所出现的“特殊情况、特殊行业、特殊业务、特殊报告”等，伴随学生时代性差异以及教师教学方式转换为《高级财务会计》的教学带来新的挑战。
（一）教学模式陈旧
生艳梅（2012）认为，传统会计教学模式以教材为主导，以课堂讲解为核心，整个教学过程大致为“老师讲，学生听”，这种过于重视教学知识传授的方式，严重忽略了对学生自主学习能力的培养。长此以往，学生将逐渐形成被动学习的思维模式。钟霞（2014）也赞成上述学者的观点，同时提出，高级财务会计是一门要求实践性极强的学科，一些实际会计中涉及的各种票据、凭证、图表等，仅仅通过老师的口头描绘让学生粗略了解，这将造成学生“死读书”的现象严重，理论与实践不能很好地结合，从而影响学生就业问题。
（二）教学考核方式单一
较多学者指出，高级财务会计存在教学考核方式单一的问题。王奇杰（2010）指出，很多高校主要根据考试卷面成绩对学生进行评价，高校教师将于课程结束后为学生整理考试大纲，大部分学生采取临时突击的方式在考试中取得优异的成绩。然而，这种考核方式并不利于提高学生解决问题和处理问题的能力。除期末考核为学生最终成绩以外，谭春兰（2013）还提出目前课程考核方式平时成绩占30%～40%，主要以出勤与作业构成，然而学生平时上课主要以出勤率为目的，听课效果不尽如人意。这种考核方式下的教学模式，使得学生将重心仅仅置于考试上，而忽略了对专业知识的钻研。
（三）理论与实践缺乏
郑琼（2014）提出，从教学的有效性考虑，应将会计实务与理论紧密结合起来，实现培养高素质人才的目的。然而，由于高级会计学中的实务涉及面广，且涉及的公司类型较多，学校要与其他单位共同组建实践加学基地的难度较大，因而几乎没有高校实施。生艳梅（2012）也提到现代企业招聘会计人才，都希望能有相关实践经验，从而可以迅速适应工作，快速承担起义务。然而，目前高校内实验课程多数流于形式，并没有起到理论联系实际的作用。
二、相关学者提出的教学改革措施
（一）利用互联网教学
互联网的迅速普及对于高校教学起着促进作用，它将作为一种有利的教学资源被各高校充分利用。面对高级财务会计内容难、范围广的特点，苏喜兰（2011）认为应充分发挥网络优势，做到教学过程中教学课件的应用和网络的应用有机结合，增强学生的学习主动性，提升学生学习兴趣。互联网同时也带动了新媒体的快速发展，新媒体已经成为学生日常生活、学习必不可少的一部分。李红艳、孔艳（2015）在其论文中提到，可建立一个《高级财务会计》课程学习的博客平台，不仅能够上传一些课程资料，供学生下载和学习，还可以通过留言区在线答疑，及时解决学生学习中遇到的问题，进行有效的师生互动，提高学生学习效率。
（二）实施案例教学
在高级财务会计课程建议上，较多学者都提出案例教学的方式。案例教学法具有启发性、实践性、参与性等优点，因而在国内外高校的会计教学中被广泛采用（吴保忠，2010）。邓惠（2012）也认为案例教学应该被广为采用，但其具体实施过程与吴保忠所提出的有所差异。邓惠是将教师作为案例分析的主体，在课堂教学的过程中引入上市公司的实际案例，帮助学生消化课堂所讲授的理论知识，促使学生学会思考、善于决策。
（三）融入环境教学
郑琼（2014）提出了环境教学法，是指将高级财务会计的知识要点置于相应的环境中，安排学生扮演不同的角色，承担不同的责任，进行业务交易等，这样可以相互学习、相互启发，达到事半功倍的效果。作为实践性极强的一门学科，鉴于外出实习具有一定难度，在校内学习中模拟真实业务操作尚可作为教学改革的一种新模式。奇励（2014）在探讨高职院校高级财务会计教学改革中提出可以引入沙盘教学，从而真实地模拟实际工作，培养学生的职业操作技能。
（四）改革考核方式
谭春兰（2013）提出，采用过程性与多元化的课程考核方式，采取课堂出勤、课堂提问、课堂作业、在线测试等方式进行平时成绩的考核，而在期末考核中，则加大案例分析等试题的考核力度以考查学生对知识的综合运用能力。对于多元化考核方式，生艳梅（2012）提出还应写相关学习体会作为课堂小组讨论的内容，学者认为只有如此才能综合反映一个学生的整体学习效果，同时也潜移默化地培养学生分析问题的能力。
（五）自学反馈教学模式
许义生（2012）提出，在学习高级财务会计的部分章节时，学生已经具有了相关专业知识基础和专业自学能力。因此，针对这部分的内容，完全可以采取学生自学、教师点评的教学方法，该方法有助于提高学生自信心以及终生学习能力。李红艳（2015）也提出了自学反馈法，通过学生自己阅读教材和参考资料，进行独立思考。作为新时代的大学生，接受新事物的能力必然较强，对教学内容中较为简单、易理解的部分，自行学习或组间讨论是一种好的学习方式，既培养了自主学习的能力，又促进了同学之间的沟通，并为终身教育打下了良好的基础。
三、总结和建议
高级财务会计课程，是会计专业中层次较高、难度较大的一门专业课程，其复杂程度以及内容的罕见性，使得很多学生望而却步，甚至对该课程的学习产生了抵触情绪。涉及该门课程的各大高校应引起重视，从硬件与软件两方面来改善课程教学的效果。高校教师在授课时，应充分考虑学生对知识的消化能力，不拘泥于课堂一对多的简单式教学，应采取多元化的教学方式，引入使学生感兴趣的教学模式。同时，也应适时锻炼学生的实务操作能力，通过开展各项模拟环境的活动帮助学生熟悉业务，培养应用型人才。
（作者单位为四川农业大学商学院）
【摘要】：随着经济的不断发展，高级财务会计的发展非常迅速，不过，理论界对其定义、性质、理论体系、研究内容的构成的认识还存在分析，并没有形成一套统一的、完整的的关于高级财务会计的研究体系。笔者在自己的学习和实践中，对其有了一定的认识，现在对其进行一下探析。
【关键词】：高级财务会计；研究内容；定义；性质
我国经济的飞速发展，使我国需要不断重新构筑社会主义市场经济，完善经济管理制度和监督制度，从而适应新形势的需要。经济的发展在一定程度上推动了我国现代企业制度的发展完善，继而促使财务会计的领域不断向纵深拓展。这有利于财务会计的长足发展，也完善了现代企业制度的不足，不过这也向传统的财务会计提出了挑战，加大了财务会计的难度。对于传统的财务会计，业界有着相对明确的定义，但对于高级财务会计却有着较多的争议，如何更好的理解高级财务会计，对于我们从业人员来说是非常重要的，结合笔者的学习经验以及不断实践，笔者对高级财务会计谈一下自己的分析和探究。
一、高级财务会计的定义
所谓高级财务会计，指的是处理以原财务会计理论与方法体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论和方法，
二、高级财务会计的性质
由于业界对高级财务会计一直有着争议，对于高级财务会计内涵和外延也一直模糊不清，因此非常有必要认清高级财务会计的性质，从而对高级财务会计有着清晰的认识。
认清高级财务会计的性质，关键是深刻理解高级财务会计的特征和内涵。我们可以从下面几个方面来分析。
第一、从范围上看，高级财务会计仍然隶属于财务会计，但是研究内容更加深入，高级财务会计包含的内容繁而杂，它研究的是随着经济的发展，业务的拓展而出现的复杂的会计事项，有一定的超前性，需要结合最新动向、最新问题，根据具体的客观环境做出不同的调整，从而得出最后的结论，得到圆满的解决。
第二、从处理方式上，高级财务会计的方式更加灵活。由于是在发展中的新业务，无法根据原有的假设和准则来处理，只能用非常规的方式来解决处理。而且，不同的人员思考问题的角度不同，方法各异，处理方法也会有多种。这都注定了高级财务会计的灵活方式，不过在实际操作中需要及时沟通，避免出现不正确的处理方式。
第三、从发展上看，高级财务会计是动态化的过程。高级财务会计是动态发展的，研究内容体现着经济发展水平和会计研究水平。
高级财务会计的动态化过程与经济的动态发展是相辅相成的，经济的动态发展会不断的产生新问题，也会使目前的新问题逐渐成为常规性问题，这反映到到高级财务会计的动态性上，则会出现相应的情形。高级财务会计会不断的纳入新问题，也会将一些成熟业务逐渐淡出其范围。
三、高级财务会计的内容
虽然高级财务会计隶属于财务会计，是传统的财务会计理论的一个分支，但是在不断的发展过程中仍然不断延伸，开始增加新的内容。要研究高级财务会计，必然要先明确其研究内容。
第一、确定高级财务会计内容的基本原则
1、要以经济事项与四项假设关系为理论基础。
与四项假设限定范围相符合的会计事项，我们将它们归为中级财务会计的范畴；超出的部分，我们将之纳为高级财务会计的研究范围。
2、以解决问题为主，加深理论研究为辅。
财务会计作为一项事务，一般都以有关法律为依据，以相关理论为基础，从而形成有效的系统。相对于中级财务会计，高级财务会计的研究内容和方法都不一样，在考虑解决相关业务的同时，也需要从中认真总结，加强理论的阐释。
3、以目前的理论为基础，考虑前瞻性的问题。
高级财务会计研究的问题，应该以现有的法规和理论为基础，但是不应该局限于此，对于范围和观点，都应该有一定的超前性，可以解决将要发生的问题，从而能够适应变化的会计环境，将一些高难问题纳入其中。
第二、高级财务会计的主要内容
飞速的经济发展导致了新的业务的产生，新的业务对于原有的假设产生松动。如：由于投资主体的多样化而导致会计主体的变化，即出现了复合的主体，单一会计主体的会计核算已经不能满足现实的客观需要，进而产生了合并会计；由于现代企业的不断竞争，企业的破产、清算、重组就在所难免，那么持续经营假设就不再适用，所以也就有了破产、清算和重组会计；在破产期间，会计分期和货币计量的假设都有某种程度的变化，但是货币计量假设的就不适性就不合适了，那么货币计量假设导致了物价变动会计。如此看来，由于会计假设的松动而形成的高级财务会计的体系缺失一定的完整性和系统性，还要从其他的方面来考虑完善。综上所述，高级财务会计是会计处理的理论和方法的结合体，它在原有理论和方法体系的基础上，来处理现代企业出现的特殊事务，并对其进行相关研究。也可以这么认为，不符合四项会计假设的事务，都是高级财务会计的研究范围。
摘 要 虽然高级财务会计这门新的学科发展迅速，但是理论界对其定义、研究范围、理论体系、核心内容的构成的认识依然存在分歧。也就是说，目前还没有形成一套统一的、完整的关于高级财务会计的研究体系。笔者着重对高级财务会计基本内容的构成进行探讨。
关键词 高级财务会计 基本内容 概念 界定 构成
一、高级财务会计的概述
所谓高级财务会计，指的是处理以原财务会计理论与方法体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论和方法。通常，其含义主要包括以下几方面：
第一，财务会计包括高级财务会计。也就是说，高级财务会计是财务会计的一个方面。
第二，企业所面临的特殊事项是高级财务会计的主要研究对象。
第三，修正原有财务会计理论与方法是高级财务会计主要依据的理论和采用的方法。
二、高级财务会计基本内容的界定
在当前理论界中，对于高级财务会计所包含的基本内容，国内外还存在巨大的分歧。然而在界定高级财务会计基本内容方面，相关专业人士共同认为合并会计，跨国公司经营会计，破产、清算、重组会计，合伙有分支机构会计是主要组成本分，其认可率与上述顺序一致。界定学科的基本内容的问题十分复杂，它具有自己学科的规律。所以说，如果淡出以认可率为依据来对高级财务会计的基本内容进行界定，必然会导致科学的科学性、全面性的缺乏。构成高级财务会计基本内容界定的基础是高级财务会计与传统会计的最大区别。认为高级财务会计是除传统会计以外的会计，这是最早在学术界的界定。然而，传统以外的会计内容在快速发展的社会，随着全球化的经济、不断进步的科学技术的发展而逐渐增加，这使得将这些内容归纳为一个学科的科学性受到质疑。
三、高级财务会计的内容构成
（一）确定高级财务会计内容的基本原则
（1）在取定高级财务会计的范围时要以经济事项与四项假设关系为理论基础。与四项假设限定范围相符合的会计事项，我们将之归纳为中级财务会计的范畴之内；高级财务会计的研究范围便是与四项假设的会计事项向背离的会计事项。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述。例如，商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。
（二）基本内容的完整性与系统性的统一
经济发展导致了新的业务，新的业务促使原有的假设产生松动。例如，由于投资主体的多样化，导致了会计的主体的变化，即出现了复合的主体，单一会计主体的会计核算已不能再满足客观需要，进而产生了合并会计；由于企业间的竞争加剧，企业的破产、清算、重组就在所难免，此时的持续经营假设就不再适用，所以也就有了破产、清算和重组会计；同时在破产期间，会计分期和货币计量的假设都有某种程度不同的变化，但货币计量假设的不适用主要还是通货膨胀发生的以货币计量假设导致了物价变动会计。这样，高级财务会计基本内容也就比较好归纳了。另外，与合并会计相对应的是合伙、分支机构会计，也应当包括进去；物价变动会计中只讨论了通货膨胀会计，而能源危机同样可以引起通货膨胀，也应在考虑之列；新的科学技术的应用会在某一段时间内造成供给的大量增加而引发通货萎缩，尽管通货萎缩会计现在还没有相关的报道出现，也应在考虑之列。如此看来，按照会计假设的松动而形成的高级财务会计基本内容体系缺少一定的完整性和系统性，还要从其他的方面来考虑和完善。
从一门学科的完整性来看，应把序论也列入其中，使读者对高级财务会计的内容和框架结构有一个比较清晰的认识，以便准确理解高级财务会计的定位；对应高级财务会计的系统性，合伙、分支机构会计和分部报告与中期报告也应当列入其中；随着我国股权分置改革的逐步到位，公司回购股票也会提到很多的企业日程上来，所以公司会计放在高级财务会计中也是比较合适的。值得一提的是会计伦理问题，这也是目前会计学界碰到的一个重要问题。会计伦理问题在国外学者中提出的比较多，国内除学者张文贤教授外，尚未发现有其他学者提出此问题。
在我国会计学专业内容设置中，此项内容几乎没有涉猎，相关的会计准则和制度对此问题的规范也没有划入到教学与研究体系中来，导致专业人员在知识结构上有一个重大缺口。面对日益泛滥的会计信息失真和诸多的会计问题，加强对会计伦理的学习研究是必要的，应将其加入到高级财务会计基本内容构成体系中来。
（三）高级财务会计的内容
目前，高级财务会计主要由以下几个方面组成：一是序论。二是会计伦理。三是公司会计。四是合并会计。五是合伙、分支机构会计。六是分部报告与中期报告。七是破产、清算、重组会计。八是物价变动会计八大部分构成高级财务会计的基本内容体系是合适的。至于没有划入到体系中来的其他现行的高级财务会计内容，可以采用三种处理方法：一是把原本属于其他学科的内容放在相应的学科。例如，跨国经营会计本是国际会计的主要内容。二是把其他的业务单独划成一门课程，可以称之为特种会计。三是鉴于衍生金融会计的迅猛发展，其所涵盖的内容也会逐渐增多，考虑到其特定内涵和会计事项的复杂性，可以将这部分内容单独划作一门课程――金融工具会计。
四、总结
高级财务会计是会计处理的理论和方法的总称，它基于原财务会计理论与方法体系的修正，以企业出现的特殊事项为研究对象。所以说，客观经济换将变化而形成的会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。从理论上说，与四项会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）相背离的特殊会计事项是高级财务会计的主要研究范围。需要注意的是，与中级财务会计的衔接问题是安排具体内容的重点方面。
（王永静单位为南开大学；齐B、李群单位为天津轻工职业技术学院）
[摘 要]21世纪是知识经济的时代，而发展知识经济首先要培养具有创新能力的人才，基于研究性教学视角可以培养学生的研究意识和创新能力。本文结合湖南工学院高级财务会计课程建设，提出基于研究性教育视角下高级财务会计课程改良研究的一系列措施。
[关键词]研究性教学；高级；财务会计；案例教学；课程改良
研究性教学是教师从培养学生的研究意识、研究能力和创新能力出发，以学科领域、课程内容或现实生活中选择和确定为视角进行研究，将教师的教和学生的学相互渗透的一种教学方法。本文依托湖南工学院高级财务会计课程的建设，提出基于研究性教育视角下高级财务会计课程改良研究的一系列措施。
1 高级财务会计课程开展研究性教学的现实意义
我国高校中开展的研究性教学实践多数集中在理工类课程，人文社科领域的课程由于自身特点，尚缺乏足够的关注和应用。高级财务会计作为会计专业的一门核心课程，其专题多、难度大，并且会随着我国企业会计准则的变化而发生相应的变化。因此在这门课程中开展研究性教学，一方面可促进教师掌握最新的准则变动信息，使课程内容始终处于理论研究前沿，另一方面也可以及时有效地将科研成果和创新性思维传授给学生。
2 研究性教学的组织与实施
2.1 选择适合研究性教学的章节
2.1.1 教师要结合本科生目前的理论基础，选择有研究意义的章节
高级财务会计中并不是所有的专题或章节都适合开展研究性教学，学生首先应掌握基本的理论知识，教师要统筹课程教学内容，分成略讲、精讲和研究性教学3个部分。以“或有事项”专题为例，“或有事项的会计处理”一节本身没有难度，学生完全可依托基础会计的知识加以理解进行掌握，因此教师对该部分可以略讲。对于“或有事项的列报”，由于它是有针对性的处理事项，应由教师在课堂中进行精讲。而只有“或有事项列报方法和评价”才适合开展研究性教学的章节。
2.1.2 教师应借助专题之间的内在关联，挖掘适合研究性教学的章节
按照一般的理解，只有发生了企业合并，才会编制合并财务报表。因此教学时往往首先讲解“企业合并”，再讲“合并财务报表的编制”。但也可将上述两个专题的顺序颠倒，让学生事先熟练掌握合并报表的编制思路，然后在模拟实践中应用该思路即可，而这正是“企业合并”专题涉及的主要内容。
2.2.1 教师应注重教学相长，利用学生提问发现问题
教师应重视学生的提问，引导自身对教学的反思，通过撰写科研论文加深对问题的认识，并将其带到课堂教学中，实现以教学启发科研，以科研反哺教学，形成二者之间的良性互动。
2.2.2 总结所学知识，积极发现问题
在进行“所得税”专题讲解时，老师可要求学生在课下整理所有资产和负债的暂时性差异。通过总结使学生发现“差异只要属于永久性差异，就不会属于暂时性差异，从而资产/负债的账面价值与计税基础没有差别”的规律。进而教师可布置以“永久性差异、暂时性差异、时间性差异”为关键词的文献检索工作，让学生通过阅读文献对三者进行区分，进一步了解我国所得税会计处理的变化脉络。
2.3 如何应对研究性教学中存在的问题
2.3.1 案例编写
研究性教学中，案例教学是个非常重要的环节。教师应时刻关注财经新闻、上市公司的财务报告，从中获取案例编写的灵感。国际财务报告准则基金会教育委员会通过IASB网站了用于教学的案例，可作为教学案例的来源。另外，直接借鉴其他学者出版的案例书籍也是不错的选择。
2.3.2 课堂效率提升
研究性教学过程中容易存在一个突出问题，即学生在课堂发言时对时间的掌控欠佳，这种拖沓往往会挤占课堂教学时间，从而导致教师没有完成相应的教学目标。教师除要提升自己的业务能力，使自己的语言更加精炼简洁之外，还可借助现代化的教学手段提高课堂效率。
2.3.3 学生消极不配合
第一，教师应循序渐进，不可操之过急。对于查阅参考文献工作，一开始可由教师搜集好资料发给学生，指定学生阅读。或者只给出关键词，让学生自行搜集资料，锻炼其搜集资料的能力，培养其分析问题、解决问题的能力。在整个过程中，教师必须保持极大的耐心，对学生取得的点滴进步及时给予肯定。
第二，加大平时成绩的比重。研究性教学的考核方式和传统教学的区别在于不是“一考定终身”，平时成绩的比重可占40%甚至更高。因此，可利用学生对分数的重视，激发其参与研究性教学的积极性。考核时应结合学生在案例讨论中发挥的作用、学生对案例讨论的参与程度、撰写小论文的质量以及观点是否新颖等要素给出成绩。
摘 要 善于发现问题、善于批判质疑的学生更加具有创新性，也更容易掌握特殊疑难问题。因此，在高级财务会计这门课程的教学中，引入PBL教学方法，开发引导学生的批判性思维，无疑有利于提高学生的职业判断能力，培养其自主学习和研究问题的能力，对高级财务会计课程教学方法的改革具有一定的意义。
关键词 批判性思维 PBL教学模式 高级财务会计 教学方法改革
高级财务会计是随着经济环境的不断发展而出现的一些特殊会计问题及特殊行业会计问题。这些问题普通具有新颖、深难、复杂、变动等特性。而目前大部分教师在进行高级财务会计教学过程中，仍采用传统的教学方法，显然不利于学生对这些特殊会计问题的理解和掌握。大量的研究发现，那些善于发现问题、善于批判质疑的学生更加具有创新性，也更容易掌握特殊疑难问题。因此，在高级财务会计这门课程的教学中，引入PBL教学方法，开发引导学生的批判性思维，无疑有利于提高学生的职业判断能力，培养其自主学习和研究问题的能力，对高级财务会计课程教学方法的改革具有一定的意义。
1 批判性思维及其与高级财务会计的关系
关于批判性思维最有影响力的定义是罗伯特・恩尼斯（Robert Ennis）在1985年提出的“针对相信什么和做什么的合理反思”，并将批判性思维分为逻辑性、规范性、实用性、倾向性及意向性等几个方面，同时，判断力也被认为是批判性思维的重要组成部分。批判性思维与高级财务会计有着非常密切的关系，正是由于批判性思维，才发现了会计四大假设的漏洞，最终研究出高级财务会计的大部分内容，例如：对会计主体假设的批判引出了企业合并会计;对持续经营假设和会计分期假设的批判引出了企业清算会计;对货币计量假设的批判引出了物价变动会计。因此，高级财务会计的学习，也应该通过批判性思维来引起学生的学习兴趣，锻炼学生的判断能力和论证能力，使学生更加透彻地理解学习内容、更加牢固地掌握知识要点。
2 PBL教学方法
PBL（Problem Based Learning）即基于问题的学习方法，是一种以学生为主体的教学模式。在这种教学模式下，学生在老师的指导下，从提出一个问题出发，组成学习小组，通过讨论、合作和自主学习形式，培养学生分析问题和解决问题的能力。和传统的讲授法相比较，PBL 教学法更能够激发学生的兴趣和主动性，培养学生自主发现和解决问题的能力，有利于学生真正理解和掌握知识。
PBL教学方法中通常有两种模式：提出问题去验证，或者提出问题去批判。前一种模式是传统课堂上经常采用的一种方法，但是基于高级财务会计培养学生创新性与研究能力的目标，很显然批判性思维在PBL教学方法中的应用将更有利于学生创新能力与研究能力的锻炼。
3 基于批判性思维的PBL教学方法在高级财务会计教学中的应用实践
在PBL教学模式下，为了保证教学效果，需将教学过程设计为以下几大步骤：
3.1 理论基础准备工作
PBL学习方法需要学生具备能对一个具体问题进行深入分析判断的能力，这就要求学生必须具有相关理论基础。一方面，高级财务会计中的知识点往往和初级、中级财务会计、财务管理甚至税法、财经法规则等前置课程具有密切关系，而学生常常已经有所遗忘，那么就要求教师必须在提出问题之前指导学生复习相关知识;另一方面，高级财务会计中的问题也会涉及许多新的前沿的理论，需要教师先进行详细讲授或指导学生自学。只有具备了初步的问题相关知识，学生才能更加容易被引导入问题情景当中去，开始问题的质疑。
3.2 成立学习小组
高级财务会计中的问题通常是一个人无法解决的，并且财务会计工作的完成本来就是个团队协作的过程，因此为了更好地解决问题，锻炼学生的团队合用能力，必须要成立学习小组。教师应根据班级人数确定学习小组的数量， 一般小班教学时小组成员为 5～8 人，大班教学时小组成员为 10～15 人。每组确定 1 名组长，负责学习讨论的组织工作。 还需设有记录人员负责小组日常学习和讨论的记录工作。
3.3 提出问题
提出问题是PBL教学方法的重要内容，所提出的问题需要满足相关要求，才能具有教学效果。基于批判性思维的PBL教学方法，其问题应满足以下要求：首先，问题必须和高级财务会计教学内容密切相关，或者就是其中一个重要知识点;其次，问题必须要使学生能够提出质疑，使学生能够运用批判性思维去分析思考，分析讨论后的正确结果必须可以引入教材中的重要知识。例如：在学习企业合并会计之前，提出“会计主体假设在当前经济环境下仍然全部适用吗？”学习物价变动会计之前，提出“货币计量假设在物价变动较大的情况下仍然适用吗？”学习企业清算会计之前 ，提出“持续经营假设和会计分期假设在企业进行清算时仍然适用吗？”
3.4 展开小组讨论
将问题留给学生之后，学生以小组的方式利用课余时间进行分析讨论。首先应先搜集尽量多的相关资料，教师应指导学生搜集资料的正确方法，避免学生只通过百度搜集;其次每个学生都应通过资料的分析形成个人观点;然后一个小组的学生在一起进行讨论，讨论中应各抒已见，知识共享，最终形成一个统一观点。最后，整个讨论过程都应进行记录，以方便教师进行评价。
3.5 展示讨论结果
小组讨论结果在课堂进行展示。可以选用分组逐一演示方式，每小组选一人发表观点，可进行演讲，也可用PPT演示;另外如果出现不同观点，也可以采用辩论赛方式进行辩论。最后每名学生都应该就自己的观点写出论文或者研究报告。
3.6 评价
教师应对学生讨论结果进行正确评价。评价分为三方面：一是展示结果或者辩论结果评价;二是学生论文报告评价;最后还应对进行总结评价，对问题的正确答案进行补充性讲解。
4 应注意的问题
4.1 教师教学观念的转变
基于批判性思维的PBL教学方法核心在于“以学生为中心”，问题的解决过程必须是以学生为主导完成的。这就要求教师必须转变教学观点，突破传统的“以教师为中心”的传授式教学观念，不将教师观点强加于学生、将主导地位转让给学生，将教师角色定位于组织协调、指导监督。
4.2 教师应具备更完备精深的专业素养
在批判性思维PBL教学方法下，虽然教师不是传授者，但对于教师的专业素养却提出了更高的要求。首先，教师需要全面理解和深透掌握高级财务会计的教学内容，才能提出适宜的问题。那些适宜的、既开阔视野又启发思维的问题，往往都是高于课程教学内容的。 如果教师由于素质的原因选择了恰当的问题，可能就不能达到预期效果。其次，教师为了在总结评价中将最前沿的信息传递给学生，还需要时时关注国内外会计理论及实务的发展形势。
4.3 将传统讲授与课堂研究讨论有机结合，合理分配学时
批判性PBL教学方法虽然讲求以学生为中心，但是如果只让学生自己盲目地进行研究讨论，可能会使学生对知识的掌握缺乏全面性系统性，而且也难以掌握教学进度。因此必须结合传统讲授，大部分的教学内容仍以传统讲授为主，需要辅以PBL教学方法的重点章节可以利用3～5学时左右进行课堂准备和课堂讨论评价，其中1～2学时进行基础理论准备工作，2～3学时进行结果展示及教师评价。在教学学时紧张的情况下，不可能每个章节都使用PBL教学方法，教师可根据学生的学习情况在所有教学内容中选择2～3个重点内容来进行，只要能起到启发学生批判性思维、引导学生创新研究的作用即可。
经过批判性思维PBL教学方法训练之后，绝大部分同学显示出了对高级财务会计学习的浓厚兴趣，很多同学在遇到新问题时会自发地运用批判性思维去质疑及思考，加深了学生对疑难问题的掌握程度，锻炼了学生的创新能力与研究能力。因此可以说，基于批判性思维的PBL教学方法对于高级财务会计课程的教学，无疑具有非常重要的意义。
高级财务会计突破了传统会计假设和会计原则，是一门为提高学生会计理论水平及应用能力而设置的专业课。这门课程紧密结合当代经济发展，知识点紧密，关联性较强，理论理解难度较大，加之现有财务软件对高级财务会计涉及的内容几乎空白，导致理论与实践不能有机结合，这些特点共同导致了高级会计的教学难度。
一、高级财务会计理论基础
会计理论界在进行理论研究时，都将会计假设视为建立财务会计理论和实务的基础；将一般原则视为规范会计行为、控制会计实务的信条。在西方会计理论中，假设通常被认为是原则赖以存在的基本假定，人们探求的会计理论正是要确定假设与原则的联系，以及假设、原则与会计法之间的关系。我国2006 年颁布的会计准则，明确了会计主体、持续经营、会计分期及货币计量这些会计假设的基础性地位。会计假设是分析和解决财务会计理论与实务问题的基础。由于客观经济环境的变化引起会计假设的松动，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果产生了高级财务会计。
（一）会计假设及其松动 会计假设的松动表现在以下方面：（1）会计主体假设松动。随着经济发展，企业规模扩大，企业集团突破了单一企业的概念。因此企业合并、合并报表是会计主体假设松动的结果。（2）持续经营假设松动。持续经营是对会计工作时间上的规定。但实际工作中很多不确定因素会影响到企业的持续经营能力，一旦企业因某种原因而面临破产或被兼并、收购，持续经营假设就丧失了前提，以此为基础的会计确认、计量的原则和方法将无法采用。因此债务重组、破产清算会计是持续经营假设松动的结果。（3）会计分期假设松动。由于客观经济环境的变化，持续经营假设的松动必然导致会计分期假设的松动，如企业破产时，就没有分期核算的必要，而是将破产清算期作为一个特定的会计期间。因此破产清算又可视为会计分期假设松动的产物。（4）货币计量假设松动。币值稳定是货币计量的基础，其价值波动必须限定在不足以使财务报表对经济业务产生歪曲的反映为前提，以此保证以货币为计量单位的财务报表能够为投资者、债权人以及报表使用者提供有用的信息。否则财务报表必然会严重失真，引起报表使用者的误解。因此物价变动会计是货币计量假设松动的结果。
（二）会计原则的加强 为弥补会计假设变动后出现的理论空缺，会计原则的作用得到了加强，进而为高级财务会计的产生奠定了基础。会计原则的加强主要表现在三个方面：（1）相关性原则。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或预测。如集团内部交易对集团经营成果的影响，必须按照相关性原则的要求予以会计处理并及时报出，这为高级财务会计的形成奠定了理论基础。（2）重要性原则。当某种会计资料的省略或发生差错，影响报表使用者正确经济决策，这种会计资料即具重要性。如期货、衍生金融工具等风险较大的业务信息为高级财务会计的形成提供了内在动力。（3）实质重于形式原则。是指当法律形式不能准确表达交易或事项的经济实质时，应按照交易或事项的经济实质进行核算。如融资租赁承租人对融资租入固定资产应视为自有资产进行管理，而经营租赁承租人则不能在资产负债表中对该资产进行确认；售后租回形成融资租赁的会计处理中售价高于或低于账面价时，不论高出还是低于的部分都作为折旧费用进行调整，这构成了高级财务会计的一项内容。
二、高级财务会计课程特点
综合目前相关教材看，高级财务会计的内容构成复杂，目前国内教材内容不统一的原因主要有两方面：一是由于我国会计实务的变化很快，各种版本的教材对变化内容在匹配上有不同程度滞后现象；二是因为国内学者对高级财务会计这门课程的定位观点不一。据上海复旦大学张文贤教授统计，现行高级财务会计教材所涵盖的内容有伦理、序论、合并会计、合伙与分支会计、公司会计、跨国公司会计、非营利组织会计、增值表与分部会计、养老金会计、所得税会计、期货会计、物价变动会计、破产清算重组、全面损益表、衍生金融工具合并会计、租赁会计、其他共17项。笔者选取了厦门大学出版社（杜兴强），首都经贸大学出版社（张文贤），中国人民大学出版社（阎达五、耿建新），清华大学出版社（梁莱歆），上海三联出版社（汤云为），东北财经大学出版社（刘永泽），中国农业大学出版社（王奇杰），高等教育出版社（戴德明）等出版的高级财务会计教材，对教材内容作了对照分析，发现学者们对高级财务会计内容构成看法具有一定的趋同性。如企业合并、合并会计报表、外币业务会计、租赁会计、企业清算五章内容一致率高达100%，所得税会计一致率75%，分部报告与中期报告、物价变动会计一致率达62.5%，衍生金融工具一致率达50%。上述教材在内容编排上还具有以下特点：
（一）较强的关联性 课程各章节内容有很强的关联性。如合并报表会涉及到收入费用的确认，所得税会计递延所得税资产的确认，存货、固定资产等账面价值的确认及金融资产等内容。企业合并分同一控制与非同一控制下的企业合并，涉及长期股权投资内容。非同一控制下企业合并有一次交易和多次交易形成的企业合并。如，为了使多次交易的成本是每一单项交易成本之和，要对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整，冲回权益法下因投资收益确认的长期股权投资。长期股权投资在中级财务会计中作为重点难点已作充分讲解，要求学生牢固掌握并熟练运用。
（二）严密的逻辑性 高级财务会计部分理论在理解上有一定难度。部分学生反映合并报表中部分调整分录、抵销分录的编制不易理解，如长期股权投资和所有者权益的抵销，在年末和以后会计年度连续编制抵销分录，所有会计科目都应抵销年初和本年发生数，是过程的抵销，然而仅未分配利润科目抵的是年末数，原因在于影响未分配利润的因素较为复杂，对只抵年末数的解释由第二类抵销分录――母子公司和子公司之间投资收益的抵销来阐述。在这类抵销分录中投资收益、少数股东损益是未分配利润的增加，提取盈余公积、对所有者的分配是未分配利润的减少，这两者进行抵销即未分配利润的本年数。这两类抵销分录进行合并会发现未分配利润也是过程抵销，而非部分学生认为的仅抵年末数。
[摘要]笔者对部分高职院校会计专业取消“高级财务会计”课程这一现象进行了原因剖析，在分析课程重要性的基础上，对取消该课程的做法表达了否定意见。为了更好地帮助高职学生掌握该课程的专业知识和技能，笔者结合多年的教学经验，从教学内容、教学方法、考核方式三个方面提出了课程改革思路，希望能起到抛砖引玉的作用。
[关键词]高职院校 高级财务会计 课程改革 思路
[作者简介]齐励（1983- ），女，福建福州人，江西工程职业学院，讲师，硕士，研究方向为会计理论、会计教育。（江西 南昌 330025）
[中图分类号]G642.3 [文献标识码]A [文章编号]1004-3985（2014）08-0131-02
“高级财务会计”课程是会计专业中层次较高、难度较大的一门专业课程，以“基础会计”“中级财务会计”“税法”等专业核心课程为基础，以提高学生分析和处理复杂经济业务的职业能力为培养目标，一般安排在最后一学年进行教学。
一、“高级财务会计”课程在高职院校开设的现状及原因
在本科院校，“高级财务会计”课程是会计专业的一门必修课，属于“财务会计”范畴，学习的是会计核算中的特殊问题、疑难问题以及新问题。在高职院校会计专业，目前该门课程的开设情况不容乐观。笔者所在高职院校及周边的几所高职院校近几年纷纷在会计专业教学计划中取消了“高级财务会计”课程的安排。据了解，取消该课程的原因主要有以下两个方面：第一，对“高级财务会计”课程的重要性认识不足。一些高职院校的专业教师认为，大部分高职学生毕业后主要在中小企业工作，“高级财务会计”课程所涉及的许多内容如合并报表、物价变动会计等在就业时难以遇到。既然教学内容在工作中用到的几率较小，而且教师教学和学生学习都存在相当的难度，将它从专业教学计划中取消，教师和学生的负担都可以减轻。第二，“2+1”人才培养模式下校内教学安排不理想。目前，许多高职院校都将“2+1”人才培养模式运用在各个专业的教学改革上，会计专业也不例外。“2+1”人才培养模式主要指高校与实习单位合作培养人才，在培养时间上为在校培养2年，在实习单位顶岗实训1年。该模式作为增强学生实践能力的创新模式，能够有效地提高毕业生的就业率，在各个高职院校得到了广泛运用。但这种模式将学生在校学习时间由3年缩短为2年，如何在有限的校内教学时间内安排学生最大限度地掌握专业知识成了改革的难题。部分高校未对这一难题进行科学分析和合理解决，只是简单地保留认为最为核心的课程，粗暴地取消了一些“不重要”的课程，如“高级财务会计”课程。
二、高职院校会计专业开设“高级财务会计”课程的必要性
1.“高级财务会计”课程的开设是学生职称考试、升学考试以及就业考试的需要。目前我国会计行业的专业技术职称评定都是以考试为主，其中初级和中级职称获得仅以职称考试是否通过作为评定标准，高级职称评定则是考评结合。在考试内容上，除了初级职称考试未涉及“高级财务会计”课程知识外，从中级职称考试开始，合并报表、外币业务等“高级财务会计”课程知识都是考试的重点和难点。因此，为了学生将来更容易通过中级以上的专业技术职称考试，在校内教学时传授相关知识是非常必要的。此外，高职会计专业学生参加专升本考试、找工作时参加企业考试，都会涉及“高级财务会计”课程的相关内容。为了满足学生将来各种考试的需要，“高级财务会计”课程的开设是非常有实际意义的。
2.“高级财务会计”课程的开设是学生职业发展的需要。在就业起点上，虽然目前高职学生略低于本科学生，但随着工作经验的积累和个人的努力奋斗，他们都有机会成为单位的会计主管、财务经理或财务总监等高级财务人才。处于这些“高级”岗位，工作不再局限于单位日常经济业务的处理，必须具有处理综合环境下复杂经济业务的能力。这种能力的培养仅靠经验的累积是不够的，更需要高级财务会计理论学习的支撑。为学生未来的职业生涯考虑，“高级财务会计”课程有助于他们将来完成从基层财务人员到高级财务人才的角色转变。
三、高职院校“高级财务会计”课程的改革思路
1.教学内容改革――以学生需要为导向。“高级财务会计”课程的教学内容至今尚未统一，不同的教材在教学内容上有很大差别。“高级财务会计”包含内容很广，如果所有相关内容都在课堂上逐一讲解，有限的教学时间是无法满足的。因此，课程的教学内容必须精挑细选。笔者认为，高职院校的教学应以今后学生的工作和考试需要为导向，“高级财务会计”课程也应如此。根据学生未来的职业需求，经过比较多种不同的代表性教材，笔者从中选取了三个实用性最强且各种职称考试中常见的内容进行教学，内容分别是合并会计、外币业务会计和租赁会计。其中，合并会计主要涉及企业合并业务、合并报表编制、集团内部业务等企业集团常见的经济业务处理方法；外币业务会计主要涉及外币业务处理、外币报表编制等外贸企业或国际企业常见的经济业务处理方法；租赁会计主要涉及企业经营过程中的各种租赁业务的会计处理方法。这些内容在各种教材中均有介绍，也是实际工作中和各种考试中最容易遇到的经济业务，实用性非常强。在课堂教学时间内，教师应重点讲解这些内容，其他内容只要简单介绍或并入其他课程讲解即可。如通货膨胀会计使用率较低，作为会计理论简单介绍即可；所得税会计可并入“税法”课程进行讲解。
2.教学方法改革――以案例教学为主导。对于“高级财务会计”这种有一定难度的课程，高职学生仅靠教师讲解来理解教学内容确实比较困难。笔者认为，案例教学法具有启发性、实践性、参与性等优点，将其引入“高级财务会计”课程教学，并辅以多媒体、网络、沙盘等现代教学手段，必然可以充分调动学生的积极性，帮助学生更好地理解教学内容。具体来说，“高级财务会计”课程的案例教学可分为理论准备、案例分析和案例讲解三个阶段。在理论准备阶段，教师可以利用多媒体课件进行案例相关理论讲授，多媒体教学借助图像、动画、影音等手段为学生提供了一个形象生动的学习氛围，提高了学生的学习兴趣。在案例分析阶段，由教师提供案例资料，并给予必要的分析指导，安排学生小组或独立完成案例分析，案例分析可以有效地锻炼学生对理论知识的运用能力及独立思考、分工合作的能力，有条件的高职院校，还可以引入沙盘教学，从而更真实地模拟实际工作，培养学生的职业操作技能。在案例讲解阶段，可先由学生进行案例相互讲解，然后教师再对学生的发言进行点评和总结。这一阶段的教学还可以借助网络手段，如利用教学博客或在线答疑等网络手段，在课后仍然可以与学生进行案例探讨。
3.考核方式改革――以技能考核为重点。目前，多数高职院校仍以期末考试卷面成绩作为“高级财务会计”课程考核的主要依据。传统的考核方式关注的重点是学生对理论知识的掌握，却忽略了学生专业技能操作水平。“高级财务会计”作为实用性很强的“财务会计”类课程，重点培养学生面对复杂经济业务的会计处理能力。对于高职学生而言，专业技能的掌握比理论知识的记忆更为重要。因此，打破现行课程考核方式的定式，建立新的以专业技能为主要评判标准的考核模式尤为重要。为了更全面地反映学生的实际学习成果，笔者建议，“高级财务会计”课程可以建立多层次的考核模式。在考核模式设计上，专业操作能力应作为主要考核内容，占课程成绩的主要比重，理论知识考核则作为能力考核的补充，占最终成绩的小部分。其中，技能考核由校内模拟实验考核和校外实践考核构成。通过校内模拟实际经济业务，考核学生编制合并报表、处理外币业务等专项技能；通过校外实训基地实地操作，考核学生在真实环境中处理复杂经济业务的综合能力。此外，理论知识考核也不应由期末一次性卷面测验成绩决定。教师可以在学期内安排多次理论测试，从而更客观地反映学生对理论知识的掌握程度。在课程成绩考核上，还要考虑学生平时的表现，如是否对问题进行独立思考并提问、是否积极参与案例讨论、是否按时完成作业等。
“高级财务会计”课程虽然被公认为是会计专业难度最大的课程，但从长远来看，对学生的职业发展有重要的意义。如何在有限的教学时间内教好这门课，对于教师而言是巨大的挑战。但笔者坚信，通过适当的教学改革和创新，学生能够更有效地掌握该门课程的知识和技能，为未来的财务工作打下坚实基础。
【摘要】财务会计教学是对财务管理人才的培养的重要环节，强化对学生创新能力、实践能力以及对知识的灵活应用能力的培养。根据分析教学中存在的问题，财务会计教学的重心应放在理论与实际的结合上，培养和提高学生运用财务管理的理论和方法，解决企业财务管理过程中存在实际问题的能力。
【关键词】高级财务会计；教学方法
教学方法的改革对创新人才的培养具有至关重要的作用。财务会计的任课教师必须时刻关注我国企业会计准则的变化，将学科最新发展成果引入教学，引入最新发生的案例等措施，来保持教学的科学性，培养学生的创新能力。
1教材的选用
在西方国家，大学教师讲课很少有统一的教材，而大都以教授自己的研究成果和心得为主。目前我国大学课堂的教学基本是围绕一本教科书展开，往往造成学生眼界窄，知识面不宽的现象。笔者认为大学的教学不应限定一本教材，任何一本教材都应只是参考书。当前国内主流的高级财务会计教材有十余个版本，但由于目前我国正处于企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的进程中，因此高级财务会计的教学内容也处于不断更新与修订的动态环境之中。而教材的再版往往需要一定的时间周期，因此会造成教材中的内容和最新的准则之间往往存在一定的滞后甚至是矛盾的地方。
为了改变这种被动的局面，笔者认为选择每一年的《注册会计师考试辅导教材―――会计》为主要参考书，可以缩小这种教学与实际脱节的距离。但是不可否认，《注册会计师考试辅导教材》的编写是以应试为主，对于大学教学存在的问题是只涉及实务，淡化了理论。比如在外币折算中，只介绍了我国对于外币报表折算的方法，通篇甚至没有提及这种方法其实就是现行汇率法，更不用说介绍其他的折算方法，并将不同的方法进行比较。笔者认为只注重讲明白“应该怎么做”是稍欠火候的，一定还要辅助以“还可以怎么做”，即“以实务为导向，以理论为拓展”。因此教师此时必须引入主流的高级财务会计教材中相关理论部分的内容。同时在教学中要注重分层次教学，根据学生的不同基础、学习能力状况来实施教学。如对于努力考取注册会计师的学生，可以引导其在具体业务上多下功夫；而对于有志向考取研究生的同学，要格外强调理论学习的必要性，引导他们对每个专题所涉及的理论问题进行深入思考。
2案例式教学
案例式教学是一种动态的开放型教学方法，通过教师与学生在课堂上的互动，能使学生在学习中敢于思考、善于探索和主动学习。笔者认为，案例教学应该贯穿于高级财务会计课程的每个专题，并且通过开篇案例和总结案例在教学中全方位运用。开篇案例即是由实际案例导入每章研究的专题，以引起学生探索的愿望和兴趣，避免直接接触高深理论所产生的抵触和厌烦情绪。开篇案例可以由教师作为主导，从解决这些问题的需要出发，一一讲授相关教学内容。而总结案例则是在该专题讲解完成时，由学生运用所学的理论来分析实际出现的问题。此时学生作为主体，自由分组加以讨论，并派代表总结发言，而教师只是发挥点评和引导的作用。
比如在讲企业合并专题时，教师可引入吉利收购沃尔沃的案例，通过播放精心剪裁的视频资料，并且有意识地强调当时谈判的艰辛以及吉利公司支付的18亿美元代价等背景资料，可加深学生对非同一控制合并按照放弃对价的公允价值作为合并成本产生强烈的共鸣。而在该专题结束时，教师可布置优酷与土豆的合并案例。并围绕下列问题让学生展开讨论：（1）该合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的合并？（2）合并为什么通过100%换股方式实现，而没有利用课本中所列举的支付资产、承担负债、发行权益性证券方式？（3）如果你是优酷和土豆的CFO，你将如何对该合并进行会计处理。这样学生不仅可以领会课堂所学的理论知识，还可以锻炼文献检索的科研能力，尤其对于第（3）个问题，由于没有现成的答案可以借鉴，还可以锻炼学生解决新问题的能力。这就使课堂教学延伸到了课外，使理论联系了实际，从而达到一举多得的目的。
3启发式教学
教师在教学过程中要创造性地运用语言因素，通过激发学生的学习兴趣和启发学生的积极思维来促使学生主动获得知识。比如所得税专题中教材中只列举了存货跌价准备在确定存
货计税基础时不被认可，那就应该启发学生，还有哪些资产的减值准备也不会被认可。其次教材中只论述了交易性金融资产的公允价值在其计税基础中不被认可，也应该启发学生思考推广到其他以公允价值计量的资产和负债都不认可，进而可由学生自行归纳出“所得税两不认”的口诀，即“一不认减值，二不认公允”。这种由学生主动参与的学习过程会令学生印象深刻。同时在高级财务会计教学时，教师应重在讲思路、讲重点和讲难点，对授课内容坚持少而精的原则。事实上，在高级财务会计课程的任何一个专题，真正本质的东西并不多，如果教师对教学内容能够深刻理解和把握，善于总结，也许简单的几句话，就能一针见血，直奔主题，使学生茅塞顿开，从而达到理想的教学效果。例如合并报表的编制，整个过程其实可以压缩成4个字“两调一抵”。即对子公司的调整、对母公司的调整以及母子公司内部
交易和事项的抵消。在授课过程中，教师时时提醒学生现在进行的是“两调一抵”中的哪个环节，对于学生从整体把握合并报表的编制有一定的帮助作用。
4网络资源平台的运用
现代教育技术的开发和应用，已成为教育现代化的一个重要主题。这种新型教学方法具有广阔的发展空间和强大的生命力。笔者在教学过程中，建立了“小莉讲会计”教学博客和新浪微博平台，课前上传每章讲义，避免学生上课时埋头记笔记而忽略讲课内容，使之有更多的时间可以和教师进行互动，提高课堂教学的效率。同时通过公布配套练习题及答案，方便学生及时查漏补缺，并且可供学生在认为方便的时间登录学习，拓展了学习的空间和时间，提高了学习的灵活性。通过链接区，教师把辅助课堂教学的资料链接在博客上面，扩展了学习的视野。学生通过微博平台向教师提问，而教师的回复也可及时为学生扫清学习的障碍。对于喜欢新生事物的“90后”的大学生，这种新颖的沟通方式是很有吸引力的。“亲其师，信其道”，营造和谐、融洽、轻松的教学氛围也有利于学生对高级财务会计课程产生热爱之情。
5考核评价的创新
考核的目标应该是为了帮助学生更深刻地理解课本知识，培养学生的创新精神和实践能力，而不是单纯考核学生的记忆能力。现有课程考核评价的最主要方法是卷面考试，主要根据考试卷面成绩对学生进行评价。这样的考核评价不能准确反映学生的学业好坏，不利于提高学生解决问题和处理问题的能力，实现创新人才的培养目标。
笔者认为应改变传统考试的出题思路和出题形式，除了期末的卷面成绩外，还应将学生平时的表现纳入评价系统。如果通过了注册会计师资格考试会计单科的考试，或者参与教师科研项目提交了高质量的论文等都可作为加分事项。例如每年都会举行“双立项”活动，教师和学生都可以申报自己感兴趣的课题，学生和教师自愿组合，学生在教师的指导下进行课题研究。
6结语
教师在重视教学的同时，必须非常注重科研，在开展教学实践的同时，要开展同等水平的教学研究和教育研究。以教学启发科研，以科研反哺教学，促进教学和科研的互相渗透，形成一个互动过程，以真正有效地为社会培养出具有研究意识和创新能力的本科人才。
一、将数学思维应用于高级财务会计处理的必要性
高级财务会计主要介绍两类特殊财务会计问题：其一，单个企业的特殊交易或事项的会计处理；其二，企业集团的特殊财务会计问题。其内容决定了高级财务会计具有专题性、新颖性、多维性、变动性等特点，是财务会计系列课程中深度最大、难度最高的课程。针对此特点，要求任课教师不仅要做到“传道、授业、解惑”——让学生“学会”，还要让学生“会学”、“巧学”。然而，当前的高级财务会计教学中，仍有相当数量的教师以传统的填鸭式方法对学生进行机械地灌输。可以预见这样的课堂教学，培养出来的学生自然缺乏独立思考能力和创新能力，难以应对实际工作中纷繁复杂的经济业务。应该摒弃灌输式教学方法，注重培养学生分析问题、解决问题的能力以及创新能力，这些能力的培养必须建立在培养学生正确的思维方法基础之上。因此，需要任课教师既具有扎实的理论和实务功底，还必须具备灵活创新的思维。笔者在多年教学过程中探索出将数学思维应用到高级财务会计处理中，能够拓宽学生的思维，将复杂问题简单化，抽象问题具体化。实践表明：引入这种数学思维方式，不仅大大增强了课程教学效果，而且提高了应用型会计专业人才的创新能力和应变能力。由此可见，将数学思维融入到高级财务会计处理中是很有必要的。
二、将数学思维应用于高级财务会计处理的可行性
数学中的等式“A=B”表示“左边的A等于右边的B”，而会计中用来记录经济交易与事项的会计分录所遵循的是“有借必有贷，借贷必相等”，其中存在等式“借方金额=贷方金额”。实际上高级财务会计所涉及的经济交易与事项的会计处理分录有很多都可以根据数学等式“A=B”转化成“借方金额=贷方金额”这一模式。下面以“非货币性资产交换”和“借款费用”两种特殊业务来阐述这种数学思维的运用。
（一）非货币性资产交换中数学思维的应用 （1）以公允价值为基础计量换入资产入账价值。非货币性资产交换中，若交换同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件，那么换入资产的入账价值以公允价值为基础来计量。至于以谁的公允价值为基础来计量应遵循以下原则：当换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的，一般应当以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的基础；若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础来确定换入资产的入账价值。为了方便阐述问题，我们假定换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，而且可靠程度一致，那么应当以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。这里遵循着一个基本原则：取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。简单来说，在以公允价值为基础来计量的前提下，假定不考虑补价，换入资产的入账价值等于为了换入资产而放弃的所有公允价值，即：
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）
此左右平衡的数学等式可以转化成一个借贷平衡的会计分录。将以上等式右边的负项移到左边，即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后，数学等式左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方。
[例1]甲、乙两公司进行非货币性资产交换，交换具有商业实质，其中甲公司换出A产品，A产品公允价值10000元，账面价值9000元，为换进B产品支付运费300元。乙公司换出B产品，B产品的公允价值10000元，账面价值11000元，为换进A产品支付运费200元。A、B产品换入后均为原材料，运费均以银行存款转账。
分析：此非货币性资产交换具有商业实质，且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量，所以双方均应以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。
（2）以账面价值为基础计量换入资产入账价值。当非货币性资产交换不能同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，那么换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础来计量。为了方便阐述问题，假定不考虑补价，以账面价值为基础来计量换入资产入账价值时，换入资产入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额），将以上等式右边的负项移到左边，即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后，数学等式左边即为会计分录的借方，右边即为会计分录的贷方。
[例2]甲公司以账面价值为9000元、公允价值为10000元的A材料，换入乙公司账面价值为11000元、公允价值为10000元的B材料。甲公司为换进B材料支付运杂费300元，乙公司为换进A材料支付运杂费200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率为17%，增值税计税价格为公允价值。假设甲、乙公司换入材料均作为原材料，交换不具有商业实质。
分析：由于交换不具有商业实质，所以双方换入资产入账价值均以换出资产账面价值为基础来计量。以账面价值为基础来计量换入资产的入账价值时，不确认交换损益。
对于甲公司而言，换入资产（B材料）的入账价值=换出资产（A材料）的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）=9000+300+10000×17℅-10000×17℅=9000+300+1700-1700=9300 （元）。将此数学计算等式移项即：
（二）借款费用中数学思维的应用 （1）专门借款利息资本化。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。即：针对专门借款利息资本化金额，存在如下数学等式：
[例4]甲公司于2012年1月1日开始建造一项固定资产，占用一般借款有两项：2012年1月1日借入的3年期借款500 000元，年利率为6%，利息按年支付，到期一次还本；2012年7月1日借入3年期借款950 000元，年利率为8%，利息按年支付，到期一次还本。固定资产于2012年12月31日建造完工，达到预定可使用状态。该公司2012年发生的资产支出为：2012年1月1日支付购买工程用材料500000元；2012年7月1日支付工资和购买专用设备款500000元；其余款项存入银行，月利率为0.06%。假定甲公司按年计算借款利息资本化金额。
以上将数学等式转化成会计分录的思维方式将复杂的会计问题简单化，创造性地解决了“非货币性资产交换”以及“借款费用”特殊业务的会计处理，易于厘清问题的关键所在，有利于创造性地思考和解决会计实务操作中的相关问题。
三、将数学思维应用于高级财务会计处理的实效性
在高级财务会计的“非货币性资产交换”以及“借款费用”这两部分内容中，笔者创造性地将数学思维应用于复杂会计业务的会计处理中。此种思维方法让会计处理复杂问题简单化，抽象问题具体化，极大地提高了会计处理的效率和准确性。将数学思维的应用传授给学生，学生的思维方式得到了扩展，思考能力有了明显提升；学生获得成就感的同时自信心也提高了，多数学生克服了畏难心理，普遍感觉高级财务会计并不是想象中那么难学，只要掌握了正确的思维方法，一切难点都迎刃而解了，学生们对高级财务会计这门课程也更感兴趣，学习积极性更高了。将数学思维应用于高级财务会计处理中是一个创新尝试过程，需要认真对待、研究解决。这要求任课老师们不断提升自身的专业水平，充分提高自身的创新能力。这需要较长时间的积累，不是一蹴而就的；唯有经过任课教师们共同努力、精心讨论，才能将数学思维成功应用到高级财务会计处理中，以切实改进高级财务会计课程的教学效果，提高教学质量，培养出具有创新能力的应用型会计人才。除此以外，也需要会计工作者在实务中不断地思考和创新，以推进高级财务会计处理的发展。
摘 要：认知负荷理论以分析人的认知结构为基础，通过大量实验提出有关提高学习效率的方法。本文运用该理论中的冗余效应、完成问题效应、元素关联效应等观点，结合高级财务会计课程特点，在作者多年教学经验的基础上设计出一套有效的教学方案，旨在为高级财务会计课程改革提供依据。
关键词：认知负荷理论；高级财务会计；教学设计
一、问题的提出
认知负荷理论（Cognitive Load Theory）是研究采用何种信息表述方式来促使学生提高学习积极性和效率的一种理论。该理论假设人类的认知结构由工作记忆（短时记忆）和长时记忆组成，前者是信息加工的场所，容量有限；后者是信息储存场所，容量几乎是无限的。一般而言，认知负荷分为三类，即内部认知负荷、外部认知负荷和关联认知负荷。内部认知负荷受信息基本特征影响，其大小取决于学习材料与学生专业知识之间的交互作用[1]，换言之，学习材料的难度、深度和广度都会影响学生工作记忆的认知负荷；外部认知负荷是一种非固有的、由教学设计者所影响的认知负荷[2]，它主要是因教学设计不当而引起的超过内部认知负荷的一种额外负荷；关联认知负荷与图式构建及图式自动化的过程相关[3]，这是因为我们所学习的知识大多以图式的形式存储于长时记忆中，图式构建后经过大量实践将进一步自动化，且为其他工作任务释放空间，新任务则因获得释放的工作记忆空间而得以被容纳。上述三种认知负荷相互独立，三种认知负荷之和便是学生承受的总的认知负荷。
认知负荷理论一提出便广泛应用于教学设计。国内外研究学者针对如何利用认知负荷理论促进有效学习进行了大量研究。Pollock et al. （2002）认为，如果将所有需要的信息元素传递给学生，会淹没学生有限的工作记忆，降低其学习效率。因此，应通过独立交互元素教学法（Isolated-interacting elements learning）来减少认知负荷[4]。Gerjets et al. （2004）的研究证明，通过样例和模块化结合的学习，可以降低学生的内在认知负荷[5]。Renkl et al. （2004）认为从早期学习到后期获取解决方案的过程中，样例研究常被用于认知负荷的研究中，降低认知负荷的有效途径是，随着学生知识水平的提高， 基于教学的中央执行者逐步隐退用，完整的样例可由部分完成的样例来代替，部分完成的样例可由问题来代替，直至实现问题解决[6]。我国学者庞维国（2011）认为由于认知负荷主要来源于三个方面，分别是学习材料的性质、学习材料的呈现方式、学生已有的经验，因此在教学过程中，教师应有效调控学生学习中的认知负荷，适度采用真实学习情景和材料，科学设计多媒体课件，同时关注因经验不同带来的认知负荷的相对性[7]。张睆和辛自强（2010）认为教学设计应关注以下内容，一是通过教学任务和材料的设计，优化教学的信息结构，降低外部认知负荷；二是通过促进学生原有图式的发展和新图式的建构，保持较高的有效认知负荷；三是内部认知负荷不能高于工作记忆容量[8]。赵立影等（2010）认为内部认知负荷也是可以通过一定的教学设计降低的，他们认为，对于复杂的学习，需要用新的方法减少内部认知负荷，且由于复杂学习一般持续的时间较长，因此需要考虑学生知识水平的变化，并采取灵活的措施适应这种变化[9]。研究综述可见，学者们的研究大多是把认知负荷理论应用于一般的教学设计，本文认为，讨论如何将认知负荷理论指导具体课程的教学设计对我国高等教育教学研究及实践更具现实意义。高级财务会计课程是应用性极强的科目，本文将通过教学设计，基于降低学生的内部认知负荷、外部认知负荷，保持有效关联认知负荷以及提高学生的认知效率的原则，讨论完善高级财务会计课程教学的思路与方法。
二、认知负荷理论在高级财务会计课程教学设计中的应用
高级财务会计是会计专业高年级的专业课，是会计技术的核心课程，主要是运用传统的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督。该课程知识点多，难度大，且知识点之间的关系复杂，在学习过程施加在学生工作记忆上的认知负荷较高，如果教学设计不合理，势必影响学生的学习效果。由于该课程操作性强，与现实生活结合紧，且学生已有初级财务会计和中级财务会计的知识基础，因此在整个课程的教学中应多使用案例，关注样例效应，但又要避免冗余效应。本文作者在多年的高级财务会计教学经验基础上利用认知负荷理论，重新设计了高级财务会计教学的思路。
1. 合理设计课程知识框架体系，以图式方式展现教学内容全貌
认知负荷理论认为，图式会根据信息元素的使用方式来组织信息，从而减少工作记忆负荷（Sweller et al.，1998）。就高级财务会计教学而言，第一阶段应先把高级财务会计知识框架体系进行高度整合，把整合后的三大知识模块，分别是报表编制、信息披露和会计核算，以及各模块的子模块的大致内容呈现给学生，让学生对整门课程的知识框架有一个整体轮廓认识，并以图式的形式呈现给学生（如图1所示）。由于本阶段呈现的内容是由信息组块压缩而成，且以图式的形式出现，会让学生产生较低的内部认知负荷，同时也增加了模块间的关联认知负荷。第二阶段则应按照高级财务会计的三大模块分别展开，尽管元素增多，但因工作记忆有了第一阶段的图式为基础，整体任务被同化，从而降低了整个课程的内部认知负荷。
2. 关注冗余效应和形式效应，以综合教学手段展示“会计核算”模块实务操作思路
冗余效应是指学习材料中的冗余信息对学习效果的干扰。那么，何为冗余信息呢？从绝对意义上看，如果信息对理解不是基本的、有用的，即是冗余的；从相对意义上看，同一个信息对于专家可能是冗余的，对于新手可能是基本的。Chandler and Sweller（1991）通过实验发现，冗余的信息并非中性的，它们会对学习和理解产生消极效应，同时产生外部认知负荷，分散学生对重要材料的注意力。高级财务会计课程是在会计专业的高年级开设的，也就是说这些学生已经学习过初级财务会计和中级财务会计，对于一般业务的会计核算思路已经非常清楚，因此在讲授该课程各个模块时要充分关注冗余效应。已有研究表明（Renkl et al.，2004），随着学生专业知识的增加，应当减少教师的控制，将注意必要信息和加工处理信息的权利交给学生。形式效应是用多种形式的视觉信息源代替书面文本信息源所产生的效应。Mousavi et al（1995）的研究表明， 与单纯用视觉或听觉方式呈现学习材料相比，在多媒体教学中结合使用视听两种方式可以降低学生的认知负荷[10]。Baddeley（1992）研究发现，工作记忆的一些部分仅专注于视觉信息，另一些部分专注于听觉信息，以视频方式进入大脑的信[11]。Carlson et al. （2003）研究发现，图表可以激活学生大脑中的认知图式，从而减少外部认知负荷[12]。
高级财务会计中会计核算模块主要是处理特殊情况下的会计业务，比如租赁、养老金以及破产清算等，这部分知识属于与情境高度相关的专有知识。根据认知负荷理论分析，对于专有知识，因其与情境紧密相关，具有不确定性和灵活性，可以为学生提供一定的支持性信息，如解决问题需要经历的阶段以及针对每一阶段问题的提示和经验性的方法等。本文以2008年发生的三鹿集团破产清算案为例说明破产清算会计的教学设计。首先以播放视频的形式让学生了解该案例的具体内容，其优势在于，一方面很容易吸引学生的注意力，另一方面可以减少学生的认知负荷。通过案例学习，学生对破产清算的程序有了一个大概的认识，但是由于破产清算程序非常复杂，学生的认知负荷仍然超载，需要我们将冗余信息过滤后，用一个业务流程图的形式呈现以上破产清算的程序（如图2所示），同时辅以语音说明，破产清算程序便一目了然。之后，在进行相关会计处理阶段，应进一步给出提示性信息，让学生基于前期知识积累对工作记忆中的相关图式进行加工处理，促进长时记忆中图式的构建和自动化，完成破产清算会计核算的学习任务。可见，以业务流程图加语音说明的呈现方式不仅很好地规避了冗余效应，减少了学生的外部认知负荷，同时也利用了形式效应，保持有效的关联认知负荷。
3. 关注样例和完成问题效应，以案例分析传授“信息披露”模块关键问题的解决思路
样例效应是用已经解决好的案例问题来代替传统的问题，以降低内部认知负荷。换言之，在处理复杂认知任务时，如果向学生提供问题已经得到解答的案例，则更有利于提升相关问题的解决水平（Sweller et al.，1998）。完成问题效应是用待完成的问题来代替传统的问题。换言之，针对相关问题仅提供部分解决方案，要求学生完成剩下的解题任务，以此减轻其认知负荷，促进图式的建构和学习迁移（Merrienboer et al.，2002）[13]。这是因为如果单纯解答案例所涉及的相关问题，会使学生不去细致地研究这些案例，往往会使案例陈述与要解答的问题混杂在一起，导致认知负荷超载。因此，最佳策略就是教师只完成了部分问题的解答步骤，然后让学生完成剩余的解题任务。Rentl et al. （2004） 研究了样例在解决特定问题中的作用以及随着学生知识增加致使该作用发生的变化，他们认为在学习的初级阶段，只有少量的图式信息适合材料的学习，内部认知负荷比较高，学生需要相关的指导和说明；学习的中级阶段，学生获得了图式信息，解放了一部分工作记忆，这时学生可以通过样例的学习及自我解释来增加相关认知负荷；学习的后期阶段，学生就会有充足的工作记忆容量来解决更多的问题。
在高级财务会计的信息披露模块中，对于学生而言，信息披露基本原则等基本内容他们已在初级会计学习中有所接触，通过案例分析可引导学生对信息披露细节问题及其监管政策有深入了解。因此，可将高级财务会计中的信息披露内容教学设计如下：先给出一个未解答完的样例——五粮液集团信息披露案，该公司2000年7月至2005年12月投入1.3亿元在中科证券开立帐户用于投资，之后减值为8762万元。2007年9月中科证券宣告破产清算，五粮液按法律程序随后申报破产债权，同年11月，第一次债权人会议召开，确认五粮液8753万元破产债务。2008年8月中科证券清算组将第一次破产分配资金458万元划给五粮液。2009年2月五粮液披露2008年度报告，第一次在表内揭示8295万元保证金尚未追回。对此，证监会认为五粮液集团由于未如实披露重大证券投资行为及损失，涉嫌违规；而五粮液集团则认为根据信息披露的可靠性原则，由于公司无法准确估计投资损失也无法预知能收回多少破产债权，目前没有条件选择在表内确认，但根据相关性原则，五粮液对上述投资损失已在表外进行披露，间接告诉投资者企业可能存在损失，因此五粮液不存在主观故意违规问题。通过上述问题描述已向学生提供了目标情境和部分问题解答，随之，应要求学生思考为什么证监会和五粮液集团各执一词，问题出在哪里？学生通过思考和回答相关问题，把过去学过的信息披露的相关性、可靠性、重要性和及时性等原则迁移到本章知识体系中，通过有效的相关认知负荷，减少了内部认知负荷，提高了学生的认知效率。
4. 关注想象效应和元素关联效应，以图解法呈现“报表编制”模块的复杂过程
想象效应是指让学生先在头脑中对要学习的程序或内容进行想象，并启动想象中的纠正功能对这一学习程序或内容进行纠正，结果证明该学习效果要超出仅被要求去学习这一程序或内容的效果。元素关联效应是面对呈现元素高交互性的材料时，先给学生呈现一些独立的元素，从而降低学生的内部认知负荷，待学生掌握基本知识后再呈现完整的具有交互性的学习材料。正如Pollock et al. （2002） 研究表明，使用独立交互元素教学方法可以降低学生的内部认知负荷，这种独立交互元素法要求分两个阶段呈现学习任务，第一阶段将独立的元素在工作记忆中串行处理而使这些元素所呈现信息的复杂程度降低，从而呈现整体任务的简洁版本；第二阶段则呈现整体任务。赵立影等（2010）也发现从简单到复杂的任务序列呈现方式可有效降低内部知识高度整合和协调复杂学习任务的内部认知负荷。一般而言，元素关联效应与想象效应具有关联性的，当学习材料具有较高的元素关联性时，因学习材料比较复杂，信息处理需要借助想象效应而进入长时记忆；当学习材料具有较低的元素关联性时，想象效应发生的可能性就会比较小。
在高级财务会计课程学习中，合并报表的编制一直是困扰学生的难题，而合并报表涉及的母公司和子公司的会计业务处理是高度关联的，因此对该内容的教学设计应充分关注想象效应和元素关联效应，利用图解法呈现合并报表“抵销”的过程。比如，母公司2011年向子公司销售30万元商品，销售成本为20万元，子公司在购入后全部出售给企业集团以外的单位和个人，售价为32万元。母公司和子公司合并抵销过程如下：
注：根据合并抵消分录的一体性原则，即合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业是同一个会计主体，以此为基础来处理内部会计事务，通过抵销分录和抵销内部会计事项的影响来实现合并报表编制，图中会计分录2中的银行存款与会计分录3中的银行存款合并，会计分录3和会计分录4中的存货合并。
首先要引导学生利用想象效应分析该交易在母、子公司的各自实现过程，并借助一体化原则分析合并后的交易状态，为合并抵消过程实现打下基础；利用图解法在还原交易全貌的同时，化繁为简，将上述交易在工作记忆中串行处理以促使其所呈现信息的复杂程度降低，完成抵消分录编制过程；最后，完成全部抵销分录编制后，还应引导学生对编制过程做进一步归纳和总结，促使学生在所学知识基础上对工作记忆中的相关图式做进一步加工，并使长时记忆中的图式自动化。
三、结束语
高级财务会计是会计类专业的主干课程，也被认为是一门知识容量大、难度高的专业必修课，如何将认知负荷理论融于高级财务会计教学中，采用多样化教学手段与方法，激发学生的学习兴趣并提高其学习效率是本文作者一直以来关注的重要问题。通过学生课后反映以及工作后的信息反馈来看，该教学实践经验如下：一是在认知负荷不超载的情况下，相关认知负荷的提高能够帮助学生更好理解和掌握相关知识，并提高学生对课程的学习兴趣；二是充分考虑学生认知水平及其与学习材料的交互作用，降低内部认知负荷，从而提高学习效率，使学生在较短的时间内掌握基本知识点；三是通过优化学习材料呈现方式和多样化教学手段，降低外部认知负荷，保持长时记忆，帮助学生把学到的知识应用到实践中去。
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