时间：2022-05-11 10:57:14
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1注册会计师职业道德的含义与内容
1.1注册会计师职业道德的含义所谓职业道德主要是指人们在职业工作当中应该遵守的基本的道德规范，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是关于品德、工作纪律、以及胜任能力各个方面的总称。职业道德是属于自律范畴，是对职业工作当中具体某个方面进行约束和规范。与法律规范形成一个互补关系，两者缺一不可。它不仅是所在的特定行业人员在工作活动中的行为规范，而且是行业对整个社会所肩负的道德责任和所履行的义务。这就要求职业工作者在现实生活中，其职业的发展都不能离开自身的职业道德。注册会计师职业道德主要指的是，在执业过程中的职业道德现象，是一般道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现。注册会计师职业道德是对整个行业的道德规范，也是体现其专业性、品德的一个衡量标准。
1.2注册会计师职业道德的内容注册会计师所进行的独立审计工作是一项对技术性要求较强的经济监督工作。对此，为了规范和实现注册会计师执业目标，就要遵守一系列的前提或一般原则。2010年7月1日起，我国施行的《注册会计师职业道德守则》。根据注册会计师职业相关规定，主要包括五个方面职业道德主要内容：一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。注册会计师具有良好的职业道德，就能够在相关的执业活动中起到一定的指导作用。
2我国注册会计师执业现状及存在的问题
2.1注册会计师责任心不强企业审计作为当前一种较为专业的内容，其审计过程需要进行具有一定责任的审查，只有这样才能更加有效的校对出报表中存在的错误情况。这样一来，就使得当前我国的注册会计师在执行审计的时候，务必要对相关技术进行一定的关注，与此同时还要树立高度的责任心。注册会计师作为监督社会经济工作的“经济警察”，对每一个企业的运营数据和经营情况，都要肩负起一定的责任。个别注册会计师责任意识淡薄，为一己私欲弄虚作假，例如制造假收入、假合同等，伪造相关数据而得不到查证，这一切都表明了一点，注册会计师责任心不强。然而，在当前我国审计发展较为迟缓的大形势之下，注册会计师在审计方面的责任不能达到上面的相关要求，而之所以会产生这样的情况，主要原因就在于我国的国情限制。
2.2注册会计师执业行为不规范在我国现有的注册会计行业之中，相关的行业管理方面有两个内容，主要包括以下两点，即由政府机构对会计师事务所审计质量检查，和我国注册会计师协会的业务检查。其中，政府中有许多的部门，举例来说有财政部、省级以上财政部门、审计署等是可以对注册会计师行业进行监管的。但是，这些部门在监管过程中，存在着较多问题，如：职权不明、协调不足。这些弊端对其具体的监管内容产生不同程度的影响。我国的会计师协会对于该行业的监管主要包括以下两个内容，首先是我国的注册会计协会监管着我国的会计师事务所；其次则是我国各个地区的注册会计师协会监管着其他的事务所。然而，我国的注册会计协会在多数情况下没有对其进行良好的监管和管理，这样一来，就导致在执行中出现的某些中介机构为了规避法律责任，对于委托人一味迎合的不规范的现象发生。而这也是阻碍社会监督规范发展的主要障碍之一。
2.3注册会计师审计工作能力欠缺注册会计师在审计派遣这个方面需要采取一定的亲情回避政策，之所以要这样做，主要原因是，审计这项工作是建立在一定的经济、政治立场上的。这样一来，就需要相关人员将审计工作建立成一种具有独立性的工作，从而能够更加有效的保障其准确性。在审计以及一切执行活动中，对注册会计师个人品德以及专业素养上有着更高的要求。如若注协在整个审计的过程中很难对审计结果保持一个客观而又公平的态度，这样不单单不能保障审计的整体质量，也会增加审计的风险。这样看来不难发现的是，注会的审计工作作为一种具有较高专业性的职业，一定要有具有约束能力的制度进行约束。所以，不断的强化注会自身的责任心是十分必要的。
2.4注册会计师诚信意识淡薄随着市场经济的不断发展，很多注册会计师把追求利益的最大化作为基本目标，导致自身诚信意识较差。对于注册会计师所在的会计师事务所，同样地过于追求自身利益，常在利益与违法边缘踩界，在追求利润最大化的目标驱使下，失去对客观事实的评定，作出违反注册会计师规定的相关违法行为。一些注册会计师失去理性，利用自身职务之便，徇私舞弊，有的甚至走上唯利是图的道路，最后害己害人。
3加强我国注册会计师职业道德的建议
3.1建立相对健全的问责制从风险的角度来看，建立相对健全的事务所责任制度，是十分必要的。要认真的对审计组织中的各个岗位不同的职能进行了解，这样一来，就需要在每件事上保证有专人负责。每一项流程都要跟进到位，然后进行实践。在这个阶段中，需要有专业的人员对其进行综合考评与测定，如果在执行的过程中发现了其中存在的不足和缺点，一定要及时指出，以便更有效的提高工作效率。所以，建立风险责任制，是提升注册会计师个人职业道德的一项重要手段。此外，注册会计师对于企业年度会计报表审计工作的广泛开展，致使其业务量得到大幅增长，尤其是随着上市公司日益增多以及审计期限的缩短，注册会计师对其半年和年度会计报表审计工作量也将越来越大。保证审计质量以及加大财政部门对社会审计机构再监督的力度，这十分必要。另外一方面，当前有许多注册会计师存在一些违规操作的行为，所以加大财政部门对社会审计机构的再监督也有十分重大的现实意义。
3.2加大对审计工作监管的力度在这个方面，需要不断降低当前我国社会公众对注册会计师存在的一种依赖感，与此同时，还需要不断强化注册会计师自身的专业能力与素养，为使我国广大民众对相关审计存在的风险有所了解，需要更加有效的对审计工作的准确性进行保障。注册会计师具有一定的独立性，这样一来，就要求他们在相关的工作中保证独立性原则。但是依然有较少部分的注会师对其独立性产生一定的轻视与忽略，所以他们很有可能大方接受企业作弊的请求。因此，法律不但要赋予审计部门一定专业的鉴证权利，还要加强其自身的义务。只有这样才能更加有效的对当前我国众多注册会计师的约束和管理，使他们能够做到有法可依、违法必究、执法从严，也只有这样，才能强化法律监管的力度，真正做到遵守法律，加强监督。
3.3提高自身的综合素养与能力当前会计事务所需要招聘到相关专业的技术性人才，还需要对当前我国的大部分注册会计师进行更高水平的培训与教育。针对注册会计师从业人员定期开展相关职业道德体系教育培训课程，从而来提升注册会计师综合素质。可以根据注册会计师职业道德教育的以诚信教育为主，要求执业人员要做到不弄虚作假、诚实守信、认真履行职责。此外，还要时刻充实自身业务知识和技能。市场经济是复杂多变，变幻莫测的，而政策的更新周期较短。对于一些不断改变的政策，随之带来的就是我国审计对象、内容方面的变化，这样一来，就使得当前每个注册会计师都要加强自身对知识的掌握，时刻做到与时俱进，努力提高个人业务能力，不断的提高自身道德水平。
3.4为注册会计师营造良好的执业环境会计师事务所是社会独立的中介组织，除了受到法律的约束以外，其他任何部门不受干涉。发挥"注协"作用，加强与工商、税务、金融、证券、评估等有关部门的联系和沟通，这样有利于协调解决注册会计师在执业过程中遇到的问题，从而有效防止有关部门的行政干预和部门、行业、地区间的业务垄断，为注册会计师创造一个良好、公平的竞争环境。监督力度的提升，有利于注册会计师增强诚信意识，且更加有利于营造一个有序、诚信的市场环境。
4结论
综上所述，改善经济环境、正确的政府政策导向、以及良好的个人素质等对于提高会计人员的职业道德水平十分重要。随着市场经济的不断发展，审计业务量也随之增长。一般来说，注册会计师在进行审计的过程中，通常会受到时间、业务等众多因素的影响，这样一来，就会使他们无法按时对相关单位进行一定的审计。此时，审计单位就一定要勇敢的对其中存在的虚假信息进行披露。这就需要注册会计师们保持一个公正、客观的态度，只有这样才能更加有效的促进我国审计行业的快速、健康发展。
作者：白鹭单位：绥化学院经济管理学院
论文摘要：注册会计师职业道德，是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范，是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本要求，是现实社会的主体道德之一。根据十六大的精神，按照《公民道德建设实施细要》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求，大力加强注册会计师职业道德建设，具有极其重要的意义。
论文关键字：注册会计师 职业道德
一、注册会计师职业道德建设的重要性
1、从职业道德与经济的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上．基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要；另一方面．注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并能动地反作用于社会主义市场经济，这种反作用集中体现在促进社会主义市场经济的健康发展。
2、从职业道德与以德治国的关系来看．加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现。注册会计师作为特殊的从业人员，对其职业道德有着较高的要求，《中国注册会计师基本准则》从五个方面对注册会计师的职业道德提出了要求。注册会计师职业道德是通过对注册会计师行为的导向或约束，要求注册会计师做什么或不做什么，应当做什么或不应当做什么，是去指导注册会计师怎样去进行职业活动的。会计法律不能解决的问题，只能依靠注册会计师职业道德，甚至会计法律的有效实施还要以注册会计师职业道德为基础，会计法律如果离开了注册会计师职业道德的支持，其作用就会大打折扣。注册会计师职业道德从精神方面调控注册会计师的行为，是注册会计师职业活动顺利进行不可缺少的一个前提条件。
3、从职业道德与社会风气的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。注册会计师是市场经济运转过程的中介人和监督者，注册会计师制度是市场经济健康发展的重要保证，是建设社会主义市场经济不可缺少的一个环节。在市场经济条件下．注册会计师的职业道德，总会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。
二、注册会计师职业道德建设的前提条件
1、保证注册会计师的独立性
构建注册会计师职业道德规范．首先要使注册会计师的独立性得到充分的体现。独立性是注册会计师的灵魂，既包括实质上的独立性，又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时，必须以”独立、客观、公正”为原则，站在中立者的立场，对所审会计报表发表审计意见。对于如何保持独立性，尤其是形式上的独立性，目前受到了普遍的关注。影响形式上独立性的因素，主要是”混业现象”，即会计师事务所同时承揽客户的审计服务和非审计服务。由于五大国际会计公司(现为四大)经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨询服务，这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性。因此，对”混业现象”笔者认为．为了保证注册会计师的独立性，会计师事务所不能同时承揽同一客户的审计服务和非审计服务。必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。
2、注册会计师的专业胜任能力
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。
三、注册会计师职业道德建设采取的措施
1、完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。
2、应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例．树立典型，供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。
3、应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成．以保障监管部门的专业性和权威性。
4、事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态，必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。
5、应加大惩处力度，加强行业自律。有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度，建立有效的责任追究机制，将责任落实到人，要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假收益，从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。
6、应净化注册会计师执业环境。当前，执业环境较差，供求关系扭曲等情况，造成全国事务所僧多粥少，事务所之间缺乏公平的竞争环境，行业分割、地方保护、恶意降价等不当市场行为，严重干扰了会计市场秩序。因此，要大力推行合伙制事务所，要严格控制新设事务所。对不符合条件的事务所要坚决取缔，防止”劣币驱逐良币”现象在会计市场发生。当前执业环境差还有制度缺陷的原因。所以要呼吁社会和政府有关部门关心支持注册会计师独立开展工作．不受外来干扰独立发表审计意见。
在市场经济条件下，制度和职业道德相辅相成、互为补充，职业道德在适当时候需要借助制度加以强化，而制度要获得有效的实施也需要职业道德的认同和支持。因此。建立以提高经济效益为目标．以经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。艰巨的会计制度改革与发展任务，不仅对注册会计师的业务素质提出了更高的要求。而且对注册会计师的职业道德也提出了更高的要求。
［摘要］在我国市场经济高速发展的背景下，大部分的注册会计师通常都会做好自己的本职工作，然而也不乏一部分注册会计师在工作过程中发生一些违规操作。近年来由于注册会计师职业道德不规范导致严重损害委托顾客的权益的现象屡有发生。
［关键词］注册会计师；职业道德；现状分析
1注册会计师职业道德理论基础
注册会计师职业道德是指注册会计师在工作中形成的一种道德形象及总结出的道德观念和道德准则的总和，是在注册会计师工作中表现出的一种道德理念，是在注册会计师行业中使用的，带有注册会计师职业特点的道德规范。从横向上来看，《中国注册会计师职业道德基本准则》共列示了一般性原则、专业胜任能力原则、对客户的责任、对同行的责任等四大项原则。一般性原则包括三方面：一是独立性原则，其要求注册会计师在从事业务时不能受到违反道德因素的干扰，要能够诚实公正行事，并始终保持一种怀疑态度，勇于发现问题；二是客观性原则，即真实性与公允性。真实性是指注册会计师所提供的数据与反应的业务都是客观真实、与现实保持一致的。公允性意味着注册会计师所提供的报告与审计结果应当实事求是，不为他人所左右；三是公正性原则，要求注册会计师执行业务时，必须将社会利益置于个人利益之上，要公平公正，不偏不倚地对待客户双方，做到不偏袒，不偏向。在专业胜任能力方面，它要求注册会计师必须通过教育，培训和实践不断提高和维持一定的专业胜任能力。在保证一定职业能力的同时，注册会计师在从事业务时要始终保持一定的谨慎性，对工作进行妥善规划，并对业务助理人员进行指导与监督审查。最后是针对同行与客户的责任，主要是要求注册会计师在工作中要竭诚为客户服务，并做到对执行业务中所获得的商业机密进行保密，不得诋毁同行、损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务，应尽量维护同行形象。
2注册会计师职业道德现状
2．1执业行为不规范
执业规范是注册会计师在工作中应该遵守的行为准则。但是我国的会计师执业行为存在很大的随意性与个人因素。很多项目不严格按照规章制度执行，任意删减执业程序只求数量，不求质量，在执业过程中保护客户，存在与客户同谋串通，对各种弄虚作假的行为视而不见等行为。
2．2一味重视降低成本，忽略职业道德的履行
我国注册会计师行业监管体系庞大，然而因为每个监管部门之间的任务区分不开，权力反复分配，而且监管部门之间缺乏有效的协调体系，导致各个监管部门的规定存在冲突，部门之间各自独立，这些监管部门不但没有把监管效力集合在一起，反而导致对注册会计师行业的监管失去作用。
2．3参与审计造假
由于上市公司财务作弊案例的接连出现，各类审计造假的状况也显露出来，这也作为上市公司蒙骗监管机构和社会公众的重要手法。注册会计师违反道德规范与上市公司联合作弊，已经成为大家知道的手段。几乎每一起财务造假案件都与注册会计师有关系。例如：美国的安然、意大利的帕玛拉特、我国的绿大地等。
3注册会计师职业道德存在的问题的根源分析
3．1注册会计师独立性缺失
在会计师行业，注册会计师赖以生存和不断发展的根基与首要原则就是会计师的“独立性”。它意在规定会计师在执行业务与出具报告时要独立行使权利，不受其他因素的影响，保证客观公正。
3．2对注册会计师监管不力
证券交易得以进行的根基是独立审计，它同时也是审计公司财务制表的制度管理具有真实性的有力保障。而证券市场作假行径是一个繁杂的群体行径，提升证券市场会计资料的质量是一个全面治理的活动。在整个监管环节中，离不开社会舆论监察、审计公司的内部管理、法律制裁环节，只依赖“独立审计”的力量，是无法达到效果的，一定要进行综合监管。
4结语
注册会计师职业道德问题属于一种有关执业环境的问题，增强注册会计师职业道德水平是一个漫长的过程，具有一定的艰巨性以及时代性。在完善注册会计师职业道德环境漫长的过程中，政府及有关部门需要不断的摸索前进，同时政府及有关部门不仅要提高注册会计师职业道德的重要性，且要加以一定的行动，各部门之间需要积极的沟通与联系。现阶段，完善我国注册会计师职业道德中存在的问题十分迫切。
作者：李博雅 单位：东北财经大学
一、注册会计师职业道德概述
职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。
(一)注册会计师职业道德含义
《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指:专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。
(二)注册会计师职业道德建设的重要性
社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义文化强国。十八大报告指出:社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则;保证独立审计及其所有与之相关的职业准则;保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现;注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现;包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。
二、注册会计师法律责任分析
(一)注册会计师法律责任的表现形式
注册会计师因欺诈、过失或者违约的原因对被审计单位与审计委托人或其他利益关系的第三人引起损失，依据对应法律规定需要负责的法律后果便是注册会计师的法律责任含义。主要是刑事责任、民事责任与行政责任三方面。《注册会计师法》中在第六章有明确依据，“法律责任”对注册会计师民事、刑事与行政三方面责任有具体规定。注册会计师法律责任同社会经济一起快速发展，持续扩大，履行责任对象不断放宽，民事侵权很容易成为注册会计师被指控的内容，甚至产生“诉讼爆炸”这一词汇。大型会计事务所和中小型会计事务所一样需要面临诉讼赔偿的问题，也是提供鉴证服务必须首先注意的方面。职业道德是注册会计师执业过程中严格自我要求的，行业协会提供的职业规范需要和国家法律、法规一起严格执行。《注册会计师法》规定，省级以上的人民政府财政部门将警告违法违规执业的注册会计师;情节比较严重的，省级以上的人民政府财政部门可以暂停违法注册会计师的执行业务甚至直接吊销注册会计师证书。注册会计师如果为了利益等原因故意提供与事实不符的验资报告或者审计报告，最终构成犯罪的必须严格依法追究刑事责任。
(二)注册会计师法律责任的成因
第一，社会因素。注册会计师法律责任出现有其社会因素，是由人民群众对注册会计师的极大期望值与极大信任引起的。当前，社会特别关注注册会计师提供审计报告的真实可靠性，也越来越相信与期望注册会计师，可因为社会公众没有对注册会计师行业的充分了解，所以有一些社会人员对注册会计师的要求缺乏合理性，企业利益集团与会计报表的使用者总是提出存在的所有错误都要注册会计师审查出来，包括报表中舞弊或违法行为，实际这是对审计责任与会计责任相互关系与区别的不了解导致的，当被审单位的实际与审计报告有差别造成债权人与投资者蒙受利益损失时，他们不理会错误责任人是谁而是只想从其他方面降低损失。第二，环境因素。当前我国注册会计师法律责任环境问题是市场经济运行的不规范性引起的。以公司内部环境为例，当前只有虚位的公司法人治理结构，由大股东控制的监事会和董事会，极其集中的股权，缺位的国有法人股权，过多的内部人控制，这些都导致公司管理层对报表的虚假报送和不正当牟利。公司内部控制低效并且松散都是由于缺乏内部控制导致的，会计政策的随意变更与选择，财务报告的虚假内容都是由高级管理层提供的，内部审计人员缺少专业训练，没有独立性，内部审计部门没有实际作用。本应是被审计人的经营者却成为了审计的委托人，上市公司由注册会计师帮助造假，甚至成为了一种潜规则。缺乏好的执业环境，成为市场重要参与者的注册会计师们必然会被其他的市场参与者所影响，没有独立的立场，注册会计师无法做到规范的审计。第三，法律因素。我国经济飞速发展，但对应的法律法规却没有跟上经济发展的步伐，滞后于经济发展的真实情况，注册会计师法律责任的相关法律法规同样需要跟上市场经济发展的脚步，快速变化的会计环境同样要求这一点。由于会计信息的差异理解导致的法律纠纷中，大多是民事问题。但民事问题是法规规定中最不完善的部分。
(三)法律责任与注册会计师职业道德的联系及区别
第一，两者间的相互联系。法律责任与注册会计师职业道德互相依靠，好比同一个硬币的两面。两者的要求有许多共同点，在内容上极多相近之处。如果违反必然得承担相应的法律责任，两者共行一起成为规范注册会计师的主体。注册会计师职业道德起到先导的作用，为注册会计师法律责任打下坚实的基础。注册会计师法律责任是积极保障与坚强后盾，保证职业道德的形成使注册会计师严格遵守。注册会计师职业道德需要真正作为法律条文进行规定，这样能够给投资者带来信心与安全的投资环境，职业道德只有被注册会计师真正深入认识，辅助刚性的法律责任对注册会计师严格要求，可以极大的对注册会计师行业进行规范和监管。第二，两者间的区别。表现形式的不同是主要区别所在。法律责任对注册会计师来说是一种外在机制，而职业道德却是注册会计师的内在约束。个人的念力及思想是注册会计师职业道德的体现，是被职业道德所约束的社会行为;注册会计师的法律责任是国家强制力的体现，司法机关予以规定。两者相比拥有的约束力存在差异，约束的方式也有不同。执业的最高标准是注册会计师职业道德，注册会计师职业道德不仅是处世的原则更是从业的标准，也是法律的最高形态。审计队伍的精英甚至是审计专家必然是可以在执业过程中高度按照道德标准实行，能够严格的要求自身的注册会计师。注册会计师的最低标准是相应的法律责任。注册会计师开始审计的最低标准是遵纪守法。成为一个注册会计师，高要求是职业道德水平高，低要求是遵纪守法，优秀的标准即为在高与低之间处于什么位置。
三、加强我国注册会计师职业道德对策分析
想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。
(一)完善注册会计师职业道德规范体系
《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具体操作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。
(二)提升注册会计师整体素质
如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求;对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。
(三)完善法律责任体系
从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。
(四)加强道德监管行业监督
中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。
作者：赵婧伟 单位:辽宁师范大学海华学院
摘要：注册会计师行业任重而道远，它以社会和人民的利益出发，对公共利益负责。注册会计师的根本目标是以维护社会公共利益为角度出发的。本文从注册会计师的理论研究入手分析，并对注册会计师的职业道德进行必要性，提出了具有针对性的合理化建议。
关键词：注册会计师；职业道德；初探
一、注册会计师的职业道德综合概述
1.注册会计师职业道德的基本内涵在会计职业活动中遵守具有反映会计职业特征、协调会计职业关系的行为准则和规范，我们将其称为会计职业道德。注册会计师的职业道德从属于会计职业道德，是指注册会计师在执业的过程中需要遵守该行业的行为准则和道德规范。注册会计师的职业道德表现为职业品德、职业纪律和职业责任等。职业品德是指注册会计师需要具备诚实、客观、公正等崇高的道德品质和个人修养。职业纪律则是指注册会计师在执业过程中自觉遵守行业规范，严以律己。职业责任是指注册会计师能很好的处理社会、同业和客户三者之间的关系。做好三者之间的连接桥梁和崇高的职业道德是注册会计师的根基之所在。只有具备崇高的职业道德，才能做出客观准确的职业判断。2.注册会计师职业道德的基本原则注册会计师行业任重而道远，它以社会和人民的利益出发，对公共利益负责。回归注册会计师的本质可以发现该行业以维护社会公共利益为根本目标。正是因为该行业肩负责任重大，因此注册会计师的职业道德意识显得尤为重要。注册会计师职业道德基本原则有五大项，即“独立、客观、公正”，“专业胜任能力和应有关注”，“保密”，“职业行为”，“技术准则”。（1）独立、客观、公正独立性是注册会计师充分发挥其工作职能的保障和基础，因此独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。注册会计师在审计过程中，需要秉持“独立、客观、公正”的原则，从企业利益和社会利益两个角度出发，客观公正的发表审计意见。（2）专业胜任能力和应有的关注注册会计师为更好的在审计过程中发挥作用，具有。扎实的专业基础和丰富的工作经验至关重要。“专业胜任能力”无疑对注册会计师专业知识的储备情况和工作经验的丰富情况提出了更高的要求。在审计过程中需要注册会计秉持认真的工作态度完成客户委托的业务。（3）保密为保障工作有限的完成，注册会计师要注重对客户信息进行保密。在注册会计师与客户双方达成共识的前提下，通过双方进行充分的沟通和交流，对实际情况进行深入的了解和掌握，有助于注册会计师更好的完成工作进程。在此前提和背景下，注册会计师有责任和义务对客户的信息进行保密。（4）职业行为注册会计师的职业行为需要与本职业的基本道德素质相切合。良好声誉是注册会计师立足的前提，注册会计师通过职业行为树立良好声誉至关重要。对于损害职业形象的现象要加以抵制，这也是注册会计师对社会公众、客户和同行三者负责的具体体现。（5）技术准则注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守独立性要求。
二、注册会计师职业道德的必要性分析
1.深化会计职业道德建设，促进我国经济长远发展随着经济全球化的不断深入，通过加快会计职业道德建设引导市场经济走向成为必然趋势。以道德理论来引导建设积极向上、富有活力的市场经济，可以实现我国经济长远可持续增长的战略目标。并且相比于加快会计职业道德建设，其成本投入要远低于经济运行的成本投入。其次，以道德精神为主线的经济社会，形成一个良好的发展环境有助于通过人伦道德底线和职业道德引导，来维持市场经济的正常运转，实现新经济环境下的既定目标。2.加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化会计职业道德建设和社会主义市场经济之间有着必然的联系。会计职业道德纠正行业中存在的弊病。会计职业道德的建设固然重要，还需要管理者对行业规章管理制度进行落实。行业规章管理制度的强制性对维护社会经济秩序的正常运转而言意义重大。因此会计职业道德建设对社会经济的长远可持续性发展，实现市场经济管理的高效化和智能化起着重要作用。3.加强会计职业道德建设有利于应对市场经济的负面效应职业道德引导是社会经济发展的精神支柱，虽然不具备强制性的特性，但却有较强的指导性。加强会计职业道德建设，才能从根本上克服市场经济存在的负面效应。职业道德建设虽具不具备法律法规所特有的强制性，但却能使人心悦诚服地接受并践行。而政策法令虽然具备法律效应，但其之所以广泛地应用在于其所具备的强制性优势。当社会经济发生波动时，在法律法规强制作用下所产生的短暂社会效应将会被打破。从道德层面入手，加快职业道德建设，增强对会计工作人员的职业道德引导，才能从根本上调节社会经济活动，克服市场经济的负面效应。
三、针对注册会计师职业道德建提出的合理化建
1.改善注册会计师的执业环境目前我国现有的法律法规还不够完善，实践性和可操作性还需要得到很大的提升和进步。现有的注册会计师职业道德守则，还没有建立起相对完善的民事赔偿制度，为注册会计师协助企业伪造财务信息，提供了可能，因此现阶段我国急需完善现有的民事赔偿制度。其次，要将责任落实到个人，贯彻实施责任制，从而对注册会计师对职业道德的执行状况起到一定的督促作用。第三，我国也可以设立相对独立的审计委员会。从而保证注册会计师的独立性。注册会计师的独立性得到保障时期是其遵守基本职业道德的前提条件。第四我国应加强对注册会计师的行业监管，加大执行力度。对出现的违规违法行为，做到有法可依有法必究。对严重的违法行为，不仅要追求其行政责任，对于造成社会后果严重的违法行为要追求其刑事责任，并处以高额的赔偿金进行惩处以绝后患。2.完善会计事务所的内部管理制度解决注册会计师粉饰财务报表等造假问题的根本办法，是要从注册会计师的认识上入手。因此完善现有的会计事务所的内部管理制度，从根本上提高内部职业道德的监管，定期对专人专员进行相应的职业道德考核，并制定相应的奖励机制，充分调动注册会计师对职业道德相关方面的专业知识进行学习的热情。第二，会计事务所要形成相应的职业道德自我纠错机制，为从根本上杜绝虚假财务报告等问题的频繁发生。在实际流程中事务所应该相应的安排，该项目审计以外的负责专员再次进行核查复审，通过第三方的监督和监管，从而杜绝审计过程中存在的不法行为。第三会计事务所内部要完善现有的薪资分配制度。薪资水平低，这也是造成部分注册会计师在巨大的利益诱惑下，铤而走险，违背职业道德，为企业财务报表粉饰的根本原因。其次，注册会计师通过完善现有的薪资分配制度，能在很大程度上降低注册会计师行业的流动率，储备优秀的注册会计师资源，为会计事务所的长远发展打下坚实的基础。3.注册会计师要加强主观意识首先注册会计师要加强对职业道德和个人价值观的建设工作，树立正确的思想观念，同时要形成于当下社会主义市场经济相切合的价值观。通过建设正确的道德观，树立正确的人生导向，才能抵制利益的诱惑，坚守职业道德。在审计过程中坚守职业道德，杜绝违法操作。其次注册会计师要不断的加强自己专业能力的提升，丰富的工作经验和优秀的专业能力能更好的使注册会计师在审核过程中保持冷静，进行理性的判断和操作，从而坚守自己的职业道德操守。注册会计师自身的主观意识不断加强，是解决当下财务报表作假问题频发的重要举措，因此提高注册会计师对职业道德的认识工作意义重大。
四、结语
目前我国注册会计师帮助企业粉饰财务报表的问题频繁，造成的社会影响恶劣。在这种背景下，重视注册会计师的职业道德建设工作显得尤为重要。注册会计师的职业行为需要与本职业的基本道德素质相切合。注册会计师要加强对职业道德和个人价值观的建设工作，树立正确的思想观念，同时要形成于当下社会主义市场经济相切合的价值观，为市场经济长远发展贡献自己的力量。
作者：霍红 单位：大连医科大学附属第二医院
一、会计商业保密意识弱
在会计师的职业道德要求中，未经客户的同意，严禁泄露客户的商业秘密，会计师在与客户进行业务交流时，会与客户进行详细的沟通，充分的对客户的要求进行了解。这些商业秘密具有很高的价值，如果被泄露，将会对客户造成很大的经济损失，但是在生活中有些会计师往往会受到外界利益的诱惑，将客户的商业秘密泄露给客户的竞争对手，给客户带来了很大的经济损失，这种行为严重的违反了会计师的职业道德要求，辜负了客户的信任。
二、会计师收费标准不合理
会计师在确定收费时，主要考虑有四个方面：①专业服务所需的知识；②专业人员的水平；③专业人员所需要提供的时间；④专业人员所承担的责任。在专业服务得到良好的计划前提下，收费一般要以专业人员的小时费用率进行计算，并且要在业务约定书中明确的规定出结算的方式与计算的时间。除非有特殊的规定，否则会计人员不能以完成业务的难易度来决定收费的标准，同时，会计人员不能够为了增强行业竞争力，而减少收费的标准。如果在会计事务所，会计师不按正常的收费标准来收费，以完成业务的成果来决定收费的多少，会引发一些纠纷，另外也会削弱会计师的应有的独立性与客观性。
三、解决当前我国会计师职业道德现状的有效对策
1.进一步完善会计师职业道德规范体系
会计师是一项公共职业，是对全社会大众进行服务，所以会计师的职业道德很重要，会计师只有取得大众的信任，获取大众的认可，才能在社会中更好的立足，才能有更大的发展空间，因此，会计师诚信、独立、客观以及公正廉洁的职业道德品质极其重要，会计师的高尚职业道德品质是保证会计事业发展的前提，会促进会计事业的平稳发展。所以要加强对会计师的自身职业道德素质建设，增强会计师公平公正的处事能力以及良好的服务态度，从而使会计师得到社会的认可，做大众可以信赖的会计师。提高会计师职业道德素养最重要的是要建立完善的会计师职业道德规范，采取相关的措施保证会计师可以按照职业道德规范的标准执行业务，会计师的职业道德规范中的内容要包括职业道德概念、行为规范和道德裁决方面。
2.提高会计师职业道德宣传教育
国家要通过一系列有效的宣传方式，来使会计师认识到职业道德的重要性，国家指出：全面提高公民素质水平，开展思想道德的建设工作，加强对公民的思想道德素质建设，加强政务诚信、商务诚信、社会诚信以及司法诚信的建设，加强改进思想政治工作，注重人文关怀心理疏导，培育自尊自信，理性和平与积极向上的社会心态。通过这条规定，可以看出国家对社会人员职业道德培养的重视度，政府要通过各种手段与方式进行会计职业思想道德的宣传教育，阐述会计师职业道德规范，使社会大众来重视来了解会计师的职业道德规范，从而通过社会舆论，来影响会计师人员对职业道德素养的重视，使其能够深入的了解会计师职业道德的重要。
3.完善会计师职业道德监督机制
3.1完善政府监督机制
国家要加强对会计师职业道德的监督力度，形成高效有序的监督管理体系，并且监督机制内分工要明确，以防止出现重复监督情况，财政部门是会计工作的主观部门，是职业道德监督体系中的核心，所以相关监管部门要协商好监督管理的方法，制定科学的监督计划，实施管理计划，使职业道德建设走向法制化，如果在对会计师的监管中发现了问题，要对会计师进行严格的惩治，让其明白丧失职业道德的严重性。
3.2加强行业监管力度
国家很重视对会计师的监管，会计师必须要为客户提供高质量的服务。会计师行业也要加强监督力度，由相关管理人员组合成一支高效的监管队伍，从而提高监督管理水平，会计师的行业内部监督，专业性很强，可以很有效的对会计师进行监督，所以行业内部的监管队伍，监管人员素质一定要高，职业道德要好，才能有效的起到监督作用。另外要建立完善监管队伍的培训制度，设立相应的平台为监督公开化提供保证，提高监管质量。
3.3健全社会监督
社会监督也是会计师职业道德监督中的重要组成部分，国家要提供相关渠道，可以让人们对会计师行业中的问题进行反馈，举报，提高大众的权力，充分的发挥大众的舆论监督能力，从而对会计师的职业道德进行监督。本文来自于《新经济》杂志。新经济杂志简介详见
3.4会计规范要进一步国际化
在现今经济飞速发展，国际竞争十分激烈，为了在国际市场中更好的生存，必须要加强会计规范的深化改革，缩小与国际之间的差距，我国的会计制度必须要不断的完善，不断的更新，根据我国实际国情，来完善我国的会计规范，从而促进会计行业的发展。结论：现阶段，会计信息的失真问题已经成为社会各界关注的重点，会计信息的失真不仅使企业的公信力遭到了严重的质疑，同时还破坏了社会经济发展的正常秩序。而会计师的存在不仅仅是为了监督他人，同时也需要接受他人的监督，也就是说，会计师承担的社会责任和职业责任是重大的，所以会计师一定要加强自身的职业道德素养。
作者：赵旭 田海霞
一、我国注册会计师职业道德现状
（一）专业胜任能力低
专业胜任能力是注册会计师执业的基本要求，也是注册会计师职业道德的重要组成部分。为保证可以进行专业的服务，不仅要求注会师具有审计专业知识、技能和经验，更应拥有可以保持并不断提高的能力。一旦无法保持和提升自身专业胜任能力，就很难完成被审计单位委托的工作，也就难以实现社会公众和被委托单位对注册会计师的专业需求。因此，当现有的法律规定和审计实务都发生变化时，注册会计师自身专业知识技能也要与时俱进，保持与社会发展相匹配的水平，以保证能够始终为顾客提供专业水准较高的服务。就目前我国注册会计师职业道德现状来说，专业胜任能力不足的情况屡见不鲜。很多注册会计师在完全缺乏专业知识以及工作经验的情况下承接超出自身能力范围的业务，同时也不寻求与被审计单位所属行业相关的专业人士帮助，使得在执业过程中不能够发现潜藏的问题与风险，无法实施一些有效措施去避免能够对所发表的审计意见造成重要影响的问题和对他人利益的伤害，最终导致审计失败。
（二）不能保持应有的职业谨慎
应有的关注原则要求注册会计师在进项审计执业时，严格遵守执业准则的要求，具备恪尽职守的责任感和保持应有的谨慎态度，对委托人和社会公众认真负责，勤勉地发挥自己的专业特长，认真、全面、及时地完成工作任务。落实到鉴证服务时，要求注册会计师应该时刻秉持职业谨慎态度，利用所掌握的专业知识和执业经验，搜集并客观评价审计证据，尽职尽责地提供审计服务。虽然注册会计师职业道德在谨慎性方面有所规定，但是在实际的审计执业过程中很多审计人员并不能时刻保持应有的职业谨慎，严格执行每一项该有的审计程序。注册会计师若缺乏合理的职业谨慎性，执行审计业务并在出具鉴证报告时违背谨慎性原则，其行为将被视为一般过失；若连起码的职业谨慎都不保持，执业过程中对该注意的事项不加考虑则其行为被视为重大过失。不论是一般过失还是重大过失，对社会公众来讲，无异于是一种“犯罪”，注册会计师都难逃法律责任的追究。
（三）不能保持独立、客观、公正的职业态度
独立、客观、公正是注册会计师职业道德的最基本的要求，注册会计师出具的审计报告作为企业经营状况的晴雨表，时时刻刻影响着投资人的决策，因此注册会计师在进行审计执业的过程中不仅要保证形式上的独立，更要保持实质上的独立，以避免存在利害关系对注册会计师客观公正的立场进行干扰。与此同时，注册会计师在对外进行商业服务时，也需要保持公平公正，杜绝因个人私利或主观因素影响审计结果的判定。我国大多数企业缺乏必要的监督机制，公司管理层集决策、管理和监督权于一身，在审计活动中管理层充当了审计委托人的角色。被委托人的聘用与否以及业务费用的高低完全取决于公司管理层，所以就会有事务所或注册会计师为了维持客户关系与自身利益与公司管理者沆瀣一气共同造假。另一方面，很多上市公司打着解决区域就业和提升地方整体经济实力的幌子，鼓动地方政府支持甚至包庇他们的不法行为，这些情况也严重干扰了审计人员执业时候的独立性判断，导致会计信息失真。
二、注册会计师职业道德缺失的原因
（一）注册会计师设定门槛过低
我国对于注册会计师的最低门槛设定为高等专科学历，或具有专业中级以上职称，方可参与注册会计师的评定。但是一览国内外各国关于注册会计师行业的学历要求都是高于我国的。美国从2000年开始就将学历要求提高到了硕士研究生水平，而且规定要修够150学分，这一举措不仅限定了考生专业，更加保证了考生扎实的专业基础，这在很大程度上提高了注册会计师的专业胜任能力。英国、德国等对于注册会计师考生要求至少学历在大学本科，日本虽然对学历没做明确规定，但需要参加三轮考试，一层一层深入选拔职业道德水平较高的优秀人员，只有我国注册会计师的考试资格要求是大专以上学历，考试合格即可通过。高学历的背后是高素质、高水准，相对应的就是未来注册会计师较高职业的道德水平。我国偏低的准入门槛严重影响了我国注会师队伍的整体职业素质和专业水准。另一方面，很多培训机构为赚取更多的利润通过各种方式替尚未毕业的学生报名，也是我国注册会计师职业道德低下、专业素养不够的间接因素。
（二）市场虚假信息需求旺盛
审计造假的不断发生，很大程度上是因为企业和市场对虚假信息的大量需求。各企业为了自身利益诱使注册会计师共同参与其公司内部的财务造假，制造虚假的公开信息建立企业口碑，吸引投资者以及骗取社会公众和市场其他成员的关注和信任。相应的，注册会计师牟取个人私利就会迎合被审计单位的要求，帮助其掩盖恶意造假行为，在审计过程中减少该有的分析程序并开具无保留的审计意见。除此之外，市场上对于高质量的审计信息仿佛也并没有很高的关注度，信息使用者们只在意自己的利益是否能够得到保障，完全漠视企业财务信息或审计人员出具的审计报告的真实性。这都使得虚假信息的数量不降反增。
（三）注册会计师制度不规范，责任追究机制不健全
我国注册会计师制度相对来说还不是很完善，相关的准则中不仅没有准确地划分职业道德的各个层次标准和执行界限，也没有高效地维持职业道德水准。对注册会计师执行审计业务也缺乏相应的具体指导，距离规范化管理还有很大差距。其次，除了相关内容未明确之外，还缺乏高效的监管机制，对注册会计师违背职业道德的行为打击和处罚力度不够。虽然20世纪70年代我国就制定并实行了《中国注册会计师职业道德基本准则》，但是总的纲领还不完善，难以起到震慑的效果，使得财务信息造假和审计执业违规的现象屡禁不止。
三、加强注册会计师职业道德建设的措施
（一）提升注册会计师整体素质
第一，从实际出发强化注册会计师的后续教育工作，时刻强调职业道德的重要性，注册会计师协会及会计师事务所均应督促注册会计师持续提高自身专业知识与执业技能，完善落实后期培训的监督与考核制度，保证注册会计师职业道德建设贯穿整个职业生涯。第二，提高行业准入门槛。提高注册会计师行业学历与专业要求，将最低学历设置为本科，并增加对非财会专业考生的考核范围，资格认定方面将理论考试与实务操作相结合，增加职业道德在考核中所占比例。从行业准入的源头提高注册会计师整体素质。第三，加大诚信宣传，完善注册会计师诚信体系。利用舆论和媒体，运用多样的宣传手段，提高诚信宣传力度。着重强调审计人员廉洁奉公、坚守行业准则、保持客观独立原则的重要性和违背诚信原则的严重后果。使注册会计师在潜移默化中提高自身思想觉悟，摒弃职业陋习，做到不弄虚作假、诚实守信、认真履行职责。
（二）营造良好的执业环境
首先，改变审计委托关系。针对我国普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”的现象，一方面，需要从增加企业流通股数量入手改善企业治理结构，避免股东缺位造成的审计关系转变为雇佣关系。要解决审计委托关系的扭曲，就需要加强公司董事会在审计委托中发挥的作用。董事会作为企业众多股东的利益代表者，负有对企业管理层监督制衡的责任。董事会可以以企业代表者的身份对外公开招标选用会计师事务所，凡是存在违规记录的注册会计师和事务所一律不考虑聘用，选择公众信赖度高的会计师事务所。支持并积极配合注册会计师的审计活动，保证审计人员工作的独立性。只有这样才能在审计行业形成优胜劣汰的行业规则，避免会计师事务所之间的恶性竞争。其次，净化注册会计师执业环境也要依靠注册会计师行业内部进行有效的监管。行业自律的高低直接影响着行业内部的执业风气。会计师事务所可以根据平时的工作表现，每人建立业绩档案，结合年检和年终考核评定资格等级。考核范围应当涉及继续教育的执行、考核结果的判定、职业道德遵守和风险管控等各个方面，对于考核不合格者可禁止执业直到合格为止。同时行业内的监管中应该严厉杜绝恶性降价等扰乱市场秩序的行为存在，如有发现必须处以严厉的惩戒。最后，打击虚假信息市场。一般来讲，虚假信息主要来源于被审计单位管理层的需求。他们为吸引投资者和社会公众，进行财务造假，夸大企业经营效益，并引诱注册会计师共同参与，使其违背客观独立的职业原则，出具不实的审计报告。要杜绝虚假信息，监管部门就需要采取政治、经济、法律等多方面措施，加大财务造假处罚力度，提高违规成本来杜绝虚假信息的产生。同时，建立相应的奖励和处罚机制，让遵守诚信者感受到诚信带来的益处，让失信者受到严厉的惩罚和社会公众的唾弃，注册会计师违反职业道德以及与被审计单位勾结造假的行为一经查出，就进行全社会范围的通报，并且计入个人诚信档案。
（三）加大处罚力度，建立健全民事赔偿机制
完善相关法律责任追究机制，真正做到有法可依。利用法律强制性明确规定注册会计师违反职业道德的法律后果，加大注册会计师的不道德法律风险成本，使其能够预期违规操作付出的代价和成本，从而约束自身的行为。只有在这种情况下，审计执业人员才能够严格要求自己，加强风险意识，严格按照标准执业。在违规成本提高的前提下，注册会计师才会时刻警惕，提醒自己严格遵守职业道德，保持独立客观公正，不断提高自己的专业素养，才能避免承担法律责任。
四、结语
随着经济的高速发展，注册会计师行业的稳健发展越来越成为利益相关者关注的焦点，注册会计师作为经济市场的啄木鸟，其职业道德水平的高低决定了整个行业的发展前景，建设职业道德的紧迫性日趋显现。只有注册会计师坚守职业道德，才能促进经济健康发展，规范经济市场秩序，发挥会计行业基本的监督职能，消除社会腐败。因此，必须不断完善注册会计师职业道德体系，保证注册会计师行业良性发展。
作者:黄雪莹 单位:威海市国有资本运营有限公司
摘要：注册会计师以其独特的职业性质决定了国际范围内大众对他们的身份认知。他们在市场经济中充当的是社会监督者的角色，所以，他们在审计方面就得到了比较广泛的关注与重视。当前，我国正处于计划制经济走向市场经济的转轨阶段，所以注册会计师就更应该做好自己的本职工作，对社会起到有效的监督作用。但是，从近年来发生的大量的造假案中来看，很多的注册会计师对于造价、制假行为不但没有严格的进行管制，反而在这个过程中还扮演了一定程度上的“帮凶”角色。这一现象现象的背后反映的实际上也是注册会计师这一职业在社会中存有职业道德的缺乏的现象。大量的造假事件使得注册会计师的形象也在公众面前大打折扣。本文就注册会计师的相关的问题展开分析讨论。
关键词：注册会计师；职业道德；执业环境
伴随着改革开放的不断深入，市场经济的不断发展壮大，注册会计师作为与公众利益息息相关的职业，也在发挥着他的积极作用。但是，目前的一系列问题，使得公众对于注册会计师产生了深深的质疑，而且深入研究发现这些现象的出现并非偶然，其背后存有千丝万缕的联系，其中最重要的一定就是注册会计师的职业道德问题。如何保证注册会计师在行使自己的职能时真实、客观并且严格遵守职业道德就成了为讨论的重点和难点，这也是社会所要面临的巨大的难题与麻烦。
一、注册会计师职业道德的现状
通过研究大量的造假案件，我们能够发现一个较为潜在的问题，那就是很大一部分道德素质不高的注册会计师，他们不仅职业水平不高，而且在公众面前也被标上“不靠谱”的标签，所以他们的审计报告自然也得不到公众的大量关注。在曾经某一次的数据调查中，我们发现88%的公众明确表示对于注册会计师的工作能力以及职业道德示以消极的态度。这些明确展现出，大量的注册会计师普遍存有职业道德素养不高的问题。
（一）参与审计造假
当造假行为在注册会计师这一行业成为一种“风尚”以后，各种造假案件也层出不穷。这其中很大一部分的还包括国有企业的财务表造假或是其他方面的造假，企业通过注册会计师的造假行为，以达到欺骗消费者、投资者以及有关的政府监管部门。比如说众所周知的美国安然事件、中国的紫鑫药业以及其他各个国家或大或小的企业与注册会计师达成某种不正当合作关系后的欺骗行为。但是，通过调查得知，各企业造假的手段并不是多么的高深莫测，往往禁不住调查便会露馅儿。那么究竟是什么原因使得大量的企业铤而走险但是又不被法律所关注呢？我国的大量注册师总体上来说毕竟还是带着一定的专业素养的，那么又是什么原因使得如此多的注册会计师发现不了企业的造假行为呢？恐怕是“利益”这一耐人寻味的原因吧，利益使注册会计师做出与自己的职业道德要求相反的行为，不仅如此，还有甚者是完全主动的投入到与企业的合作之中。
（二）缺乏独立性
注册会计师工作的独立性不仅需要会计师应该严格遵守，并且应当得到他人或是企业的尊重。独立性是注册会计师在进行审计工作时的灵魂，假如注册会计师失去了自己的独立性，那么他们的立场也将变得模糊，也就代表他们作为公众监督者的形象在一步步的消亡，因为他们并不能为了公众的利益做出客观的审计报告。可是我们国家对待注册会计师独立性的问题，一直也是显得不太明朗。其中难以逃避的一个原因可能就是，注册会计师与事务所以及各大企业之间的利益关系和合同关系使得注册会计师的独立系被逐渐消解。
（三）执业行为不规范
注册会计师虽说要具备完全的独立性，但是那并不代表他们在进行审计监督时就完全是自由的，不受任何体制的约束的规范。执业规范恰恰就是规范注册会计师的一个完整的行为规范系统。不仅如此，它还作为判断注册会计师工作质量的重要标准而被用于现实注册会计师的工作中。尽管如此，还是有人会无视执业规范的规定，做出一些质量不高的审计结果。
（四）专业胜任能力不足
财务造假案件的层出不穷，其中很重要的原因之一，就是执行审计工作的注册会计师没有很高的工作能力以及专业素养，他们不能在经济利益面前保持理性，保持立场的坚定以及客观的对待审计工作。长此以往，不仅广大社会群众受到审计结果的误导，威胁到公众的切身利益，同样还会使人们对于注册会计师存在的价值产生质疑。
（五）竞争手段不合理
我国的当下市场中，有大量的律师事务所光明正大的在经营着，律师事务所增多的同时，市场的需求并不见得也是迅猛扩大。所以激烈的竞争就在各中、小事务所中“乐此不疲”的进行的。为了使自己的事务所在市场中能够占有自己的一块立足之地，他们就广泛的与各大企业建立合作关系，通过委派自己事务所的会计师前去进行审计工作。有些甚至不惜以降低审计所要收取的费用，降低佣金和回扣的等方式提高自身的竞争力。这一系列的行为方式不仅会使律师事务所进入不断的降低价格、不断的与人合作但是不断的发生亏损这样一个怪圈中。
二、注册会计师职业道德不高的原因剖析
调查研究得知，现如今大量的制假事件背后，是注册会计师职业道德缺失的结果。但是职业道德的缺失并不是由单一的因素造成的，在它的背后甚至有国家经济、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市场的激烈竞争中事务所为了自身的利益而对注册会计师进行的强迫。不过也不能排除部分的注册会计师因为自身的价值观扭曲而做出的违背职业道德的行为。
（一）政府行政干预的影响
日前，我国处于计划经济与市场经济的转轨中，以往的社会结构、经济体制以及利益格局如今都正在发生着翻天覆地的变化。变革的过程中市场的秩序相对于来说比较的混乱，所以就需要政府这只强有力的“有形的手”对市场进行一定的规范的管理，甚至是推动经济的变革。稳定和谐的资本主义市场是中国社会主义市场经济体制能够稳步运行的主要基础和保障，这就要求政府各部门积极的利用自己的职能做好相应的辅助推动工作，为企业的稳步发展或转型清除市场上的障碍，提供相应的资金资助或者是融资信息的提供。但是，真实的市场环境中，政府并没有充分利用他们的职能优势，甚至还会在市场上寻求与部分企业建立合作关系。
（二）虚假信息的需求旺盛
审计造假的大量产生很大一部分原因就在于企业和市场对它的大量的需求，各大公司对于虚假信息的需求就在于财务信息的造假，企业为了自身的利益发展不惜与注册会计师合作，制造虚假的财务信息，试图取得市场和广大公众的关注和信任；不仅如此，很多的注册会计师也是为了获得眼前的利益，与各个企业达成合作关系，不惜铤而走险的制造虚假审计信息。同样的，市场上对于高质量的神审计信息也并不是很在意，他们各自都是只在意自己的利益，而对其他的事情保持漠视的态度。市场表现出的对于虚假信息的“热捧”主要有以下两个直接的原因：第一,主要是审计质量的高低关系到企业上市的能否获得自己企业的配股，所以很多时候企业为了自己的利益着想就对审计信息保持漠视态度。但是审计的结果又与企业的发展直接关联，所以他们就不得不排除掉对自己企业的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩饰企业的实际运行情况。比如说，在企业经营状况不是特别的出色的时候，企业的高层领导人为了获得公众和市场的认可，不惜以制造虚假的财务信息作为自身发展的重要保障。第二，公众对于虚假的审计信息也保持一种热衷的态度。在当前的市场中，存有两类明显特征的人群，那就是投资者和投机者、对于没有太多专业眼光的投机者来说，他们更多的把自己的目光放在股市的跌涨上面，因为他们对于审计信息没有自己的判断和识别，况且他们进入经济市场也只是单纯的为了获取经济利益。他们甚至也不在意注册会计师的工作性质、工作能力，更别说对于会计师职业道德素养的关注。股市的上涨给他们带来巨大的投资信心，企业就是抓住了投机者的这一普遍心理，通过制造虚假的财务信息引起股市的上涨，吸引到更多投机者的关注。
（三）注册会计师道德观念差
随着教育的深入，中国民众的道德素养得到普遍的提升，中国社会主义道德体系开始逐渐得到建立。社会道德模范作为中国民众学习的榜样得到了很好的尊敬和仰慕。但是，随着开个开放的进程的加快，中国与世界各国都普遍建立的合作关系。随着交往的深入，中国的经济状况得到了很好的改善，但是西方社会的腐朽的价值观也同样传入中国民众的社会生活中。比如说拜金主义、自私自利、贪图享乐等价值观。中国社会的道德素养得到普遍的下降。
三、提高注册会计师职业道德的建议
目前市场中的存在的广泛造假现象几乎都牵涉到注册会计师，因此注册会计师的社会权威力也到了逐渐的消解。原本这一行业存在的最主要的作用之一就是保障社会公众和投资者的利益，但是现在却逐渐的演变为企业投机、牟利的工具。所以注册会计师的名誉面临着巨大的信任危机。其中，注册会计师的职业道德是最主要的原因之一。下面笔者就将针对提高注册会计师的职业道德素养提出自己的建议，希望对这一职业能够重新恢复以往的“光鲜亮丽”提供一些参考。
（一）改变审计委托关系
根据前面的分析，我们可以得出这样的结论，即错误的审计委托关系直接造成了注册会计师频繁地做出违背职业道德的事情。这样的扭曲的审计委托关系是由于我国的国有股处于控制地位，以致股东与委托注册会计师的审计委托关系变成了雇佣关系。这是一个严重的现象，会导致不良的后果。因为本来注册会计师对于上市公司来说，是一个监管者，但是，扭曲的审计委托关系，使得注册会计师成为了雇佣者，降低了他们的独立性，导致他们在工作中偏离了初衷，放弃了为社会公众服务的宗旨。反而，他们成为帮助上市公司管理者获取公司利益，“粉饰”财务报表的工具。因此，这是严重违反职业操守的事情，也是没有职业道德的表现。以后类似的事情还会继续发生。所以，为了解决这个问题，我们首先要完善注册会计师的职业道德机制，要明确注册会计师与上市公司之间的审计委托关系。从而建立起真正的合理的审计委托关系。提高注册会计师的独立性，使他们做到为社会公众服务。
（二）完善法律责任追究机制
除了要建立起合理有效的审计委托关系模式，强化注册会计师职业道德的建设，更重要的是要完善法律责任追究机制。因为只有法律手段才能最迅速最直接的阻止注册会计师违反职业道德的行为的发生。法律手段是最有力的保障，对注册会计师行为的监督也是很严格和高效的。因为在法律手段的监督下，注册会计师必然会警惕自己的行为，使自己的行为按照标准行事。他们只有去符合要求的标准，并培养自己高水平的职业道德修养，用自己的行动做出高质量的报表，才能减轻他们承担的法律责任。但是，如果法律责任追究机制不够完善，或者相对宽松，注册会计师的职业道德水平也会相应的降低，因为高水平的职业道德水平并不能给他们带来更好的利益，而如果能逃避这种宽松的法律责任监督机制，却能获得更多的市场份额。因此，注册会计师很难去拒绝这份诱惑，而走上违反职业道德的道路。这些情况告诉我们，不断加强和完善与注册会计师有关的法律法规是非常有必要的，只有在正常运转下的法律责任追究机制，才能使注册会计师行业健康发展。
（三）注重发挥会计师事务所的重要作用
注册会计师以会计师事务所为依托，注册会计师不能单独执行审计任务，只有加入具体的某一个会计事务所，才能进行审计任务。因此，我们要注重发挥会计师事务所的重要作用，不断的完善事务所的管理的理念，和整个事务所的发展意图。会计师事务所的负责人要充分认识到自己的意图影响着注册会计师的职业道德。因此对于负责人来说，要主动的承担社会责任，以诚信执业为初衷，同时在事务所内部加强文化建设，定期进行业余培训和道德教育，发展完并善事务所的职业道德建设。
四、总结
注册会计师的职业道德的提高是注册会计师这个行业健康可持续发展的必要保证，但针对屡次的注册会计师职业道德下滑的现象，只有通过深入分析其特点，才能提出有效的应对政策，才能遏制违反职业道德的事件的发生。因此，必须重视注册会计师职业道德理论的研究。根据理论的分析和指导，帮助我们解决实际的关于注册会计师的职业道德问题。
作者:陈慧敏 单位:辽宁师范大学
一、注册会计师职业道德的基本要求
1.对独立性的要求
独立性要求注册会计师在从事审计业务或其他审阅业务的时候，要在形式和实质上保持独立性，不能因为自身利益而影响其独立性。只有真正地具备了独立身份，才能发表公正客观的审计报告，真正地维护社会公众利益。
2.对客观性和公正性的要求
客观性和公正性是对独立性的延伸，要求注册会计师在保持独立性的基础上，必须坚持客观、公正的态度执行审计业务。在审计的过程中，通过亲自调查、取证、分析、判断，以客观事实为依据进行判断，不将个人情绪和意见带进工作当中。同时，对于审计对象涉及到的各利益相关方，注册会计师也要做到公正公平，不偏袒任何一方。
3.对专业性的要求
注册会计师在接受一项新的委托业务之前，必须要充分考虑认识清楚，以自己的业务素质能否胜任，只有自身能力达到相关业务要求的时候，才可以考虑接受相关业务。目前，证券市场财务舞弊不断发生，常常与注册会计师的专业水平不足有关，这也是审计失败的一个十分重要的原因，因此，注册会计师很有必要，要不断地学习专业知识，努力提高自身专业技术水平，因为个人的专业水平终究有限，必要的时候还应该寻求其他行业专家的大力协助，借助专家的专业知识支撑审计工作的需要。
4.对保密性的要求
保密性也是对注册会计师的基本要求之一，而且是一项十分重要的要求。注册会计师的工作性质，使得其在执业过程中会接触到审计客户大量的内部资料和经济信息，一旦泄露，对审计客户造成的损失不可估量。所以，在未经法律法规允许的情况下，注册会计师不得公开客户相关信息，必须严守秘密，而且这一保密义务应该在审计客户的整个存续期间保持，必须十分认认真真的贯彻落实。
二、注册会计师执业道德受到内外部环境的制约
1.外部环境对职业道德的制约
外部环境的制约包括扭曲的委托机制，行政力量的干预以及虚假信息的需求旺盛。我国的市场经济机制还不健全，在上市公司里，投资主体以及治理层的缺位，使得公司管理层实际掌握着公司。注册会计师的服务对象就由公司整体变成了公司管理层，这就给两者相互联合获得非法利益创造了条件。而且很多地方政府出于就业和税收收入的考虑，往往对当地企业大户，尤其是“缴税大户”的财务欺诈行为睁一只眼闭一只眼，为其充当挡箭牌，给事务所施加压力，使其不能出具公正合理的审计报告。由于上市公司对虚假信息的需求，使得在市场上对于高质量的审计报告没有太大的需求，反而热衷于追求虚假的审计信息。在这种情况下，坚守职业道德的注册会计师不受市场的欢迎，在审计市场上形成了“劣币驱逐良币”的现象，违反执业道德的现象在很多情况下也是注册会计师的无奈之举。
2.注册会计师自身因素对职业道德的制约
除了外部执业环境的影响，事务所自身的原因也是不可忽视的。受到经济利益的驱动和违规成本较低的诱惑，很多事务所在执行审计业务的时候，高质量的审计报告并不是其追求的目标。相反，很多情况下事务所都是配合被审计单位造假，常常以会打擦边球自居，以获取自身利益。再加上我国目前对于审计行业监管不严，出具不实报告被查出的概率很小，即使被相关部门查处，处罚力度也不足以对事务所形成威慑。这就导致增加了事务所违规操作的气焰，职业道德的约束作用受到进一步的削弱。
三、关注注册会计师职业道德，遏制财务造假的发生
1.改善注册会计师执业的外部环境
外部执业环境对职业道德的影响越来越大，根据我们目前审计市场的实际情况来看，执业环境已经成为影响道德环境的首要难题。很多情况下，注册会计师违反执业道德的行为往往是被迫而为之。所以，要加强职业道德建设，必须先从整治外部环境入手。具体措施如下：首先，改变审计委托关系。针对我国普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”的情况，一方面需要增加流通股的比例，解决股东缺位的问题，从而为创建合理的公司治理结构创造有利的条件。另一方面，在增加流通股的基础上，加强董事会在审计委托中发挥的作用。董事会代表广大股东的利益，对管理层负有监督作用，可以作为企业的代表成为审计委托的委托人。董事会可以通过公开招标的方式，选择优质的事务所对上市公司进行审计，并积极配合注册会计师的审计活动，在这个过程中除了必要的询问之外，应该避免管理层不恰当的介入。这样一来。公司管理层无权决定会计师事务所和注册会计师的聘任与否，也无法决定审计费用，可以大大增加注册会计师的独立性，提高审计质量。其次，完善相关责任追究机制。通过法律手段明确注册会计师违规操作所要承担的法律后果，使其能够预期违规操作付出的代价和成本，这是防止注册会计师违反职业道德的有效方式。不断完善相关的法律法规条款，提高法律的可操作性，理清被审计客户和事务所在审计活动中的责任，对于规范注册会计师行为，遏制违规操作，具有非常重要的作用。最后，打击虚假信息市场。对虚假信息的巨大需求，也是造成职业道德问题频繁发生的重要原因。针对这种造假的行为，如何防止和杜绝，需要监管部门综合采取行政、法律、经济等手段，规范经济运行，对造假行为严厉处罚，增加其造假成本，充分显示威摄作用。
2.注重发挥会计师事务所自身及注册会计师行业自律的作用
（1）加强事务所自身管理。会计师事务所是注册会计师执行审计业务的载体，只有在事务所里，才可以执行相关审计工作。所以，事务所的公司文化以及上层的管理目标都会对职业道德产生重要的影响。在事务所内部应该建立通常的沟通机制，方便注册会计师之间以及与合伙人的沟通能够畅通无阻，方便他们对职业道德问题的交流能够顺利进行。同时，事务所还应该提高对职业道德的重视程度，将职业道德的表现程度与工作成果相结合，作为评价会计师的指标导向。在事务所内部建立严格的奖惩机制，对内部人员在审计业务中出现的失当行为进行处罚。同时，作为事务所的管理层，合伙人应该带头履行职业道德要求，在事务所内部树立典范，形成良好的激励作用。（2）充分发挥注册会计师行业自律组织的作用。注册会计师协会是行业的自律组织，应该加强监管，重视行业的职业道德建设。协会可以将会员代表大会和理事会的任期改为一年一次，这样一来方便协会能够对重大事项及时做出决策，并对违规操作者予以处罚，从而强化协会对行业的监管力度。同时，建议在理事会成员中适当增加一些职业会员和政府人员，加强协会和政府之间的联系。设立专门委员会和研究会，以应对纪律调查、执业责任鉴定、注册、考试以及审计准则等事项，并聘请特定领域的权威专家作为委员会成员，督促其积极参加协会的研讨活动，并提供咨询和参谋，为协会的决策机构做出重大决定提供政策建议。同时，协会还可以通过提高准入的门槛，并对入会申请者的资格条件进行全面、系统、科学的评估，确保执业人员的综合素质。如此一来，可以有效的树立注册会计师的职业道德，并规范其执业行为，从而保证事务所的规范发展。职业道德水平已经成为如何挽救行业的社会公信力的关键。由于造成职业道德问题的原因错综复杂，既包括外部执业环境的影响，也有事务所自身面临巨大竞争所做出的无奈选择。所以，应该综合运用多种措施有针对性地加强职业道德建设。对于注册会计师职业道德方面存在的问题，仅靠行业协会的努力是不够的，更多的是加强立法方面的工作，规范市场行为，创造良好的执业环境，同时，事务所也应该加强自身建设，提高专业性水平，以应付日益复杂的企业经济活动，确保注册会计师真正发挥市场经济卫士的作用。
作者:江华 单位:重庆市审计局市政处
（东北财经大学，辽宁 大连 116000）
[摘 要] 在我国市场经济高速发展的背景下，大部分的注册会计师通常都会做好自己的本职工作，然而也不乏一部分注册会计师在工作过程中发生一些违规操作。近年来由于注册会计师职业道德不规范导致严重损害委托顾客的权益的现象屡有发生。
[关键词] 注册会计师；职业道德；现状分析
1 注册会计师职业道德理论基础
注册会计师职业道德是指注册会计师在工作中形成的一种道德形象及总结出的道德观念和道德准则的总和，是在注册会计师工作中表现出的一种道德理念，是在注册会计师行业中使用的，带有注册会计师职业特点的道德规范。
从横向上来看，《中国注册会计师职业道德基本准则》共列示了一般性原则、专业胜任能力原则、对客户的责任、对同行的责任等四大项原则。
一般性原则包括三方面：一是独立性原则，其要求注册会计师在从事业务时不能受到违反道德因素的干扰，要能够诚实公正行事，并始终保持一种怀疑态度，勇于发现问题；二是客观性原则，即真实性与公允性。真实性是指注册会计师所提供的数据与反应的业务都是客观真实、与现实保持一致的。公允性意味着注册会计师所提供的报告与审计结果应当实事求是，不为他人所左右；三是公正性原则，要求注册会计师执行业务时，必须将社会利益置于个人利益之上，要公平公正，不偏不倚地对待客户双方，做到不偏袒，不偏向。
在专业胜任能力方面，它要求注册会计师必须通过教育、培训和实践不断提高和维持一定的专业胜任能力。在保证一定职业能力的同时，注册会计师在从事业务时要始终保持一定的谨慎性，对工作进行妥善规划，并对业务助理人员进行指导与监督审查。
最后是针对同行与客户的责任，主要是要求注册会计师在工作中要竭诚为客户服务，并做到对执行业务中所获得的商业机密进行保密，不得诋毁同行、损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务，应尽量维护同行形象。
2 注册会计师职业道德现状
2.1 执业行为不规范
执业规范是注册会计师在工作中应该遵守的行为准则。但是我国的会计师执业行为存在很大的随意性与个人因素。很多项目不严格按照规章制度执行，任意删减执业程序只求数量，不求质量，在执业过程中保护客户，存在与客户同谋串通，对各种弄虚作假的行为视而不见等行为。
2.2 一味重视降低成本，忽略职业道德的履行
我国注册会计师行业监管体系庞大，然而因为每个监管部门之间的任务区分不开，权力反复分配，而且监管部门之间缺乏有效的协调体系，导致各个监管部门的规定存在冲突，部门之间各自独立，这些监管部门不但没有把监管效力集合在一起，反而导致对注册会计师行业的监管失去作用。
2.3 参与审计造假
由于上市公司财务作弊案例的接连出现，各类审计造假的状况也显露出来，这也作为上市公司蒙骗监管机构和社会公众的重要手法。注册会计师违反道德规范与上市公司联合作弊，已经成为大家知道的手段。几乎每一起财务造假案件都与注册会计师有关系。例如：美国的安然、意大利的帕玛拉特、我国的绿大地等。
3 注册会计师职业道德存在的问题的根源分析
3.1 注册会计师独立性缺失
在会计师行业，注册会计师赖以生存和不断发展的根基与首要原则就是会计师的“独立性”。它意在规定会计师在执行业务与出具报告时要独立行使权利，不受其他因素的影响，保证客观公正。
3.2 对注册会计师监管不力
证券交易得以进行的根基是独立审计，它同时也是审计公司财务制表的制度管理具有真实性的有力保障。而证券市场作假行径是一个繁杂的群体行径，提升证券市场会计资料的质量是一个全面治理的活动。在整个监管环节中，离不开社会舆论监察、审计公司的内部管理、法律制裁环节，只依赖“独立审计”的力量，是无法达到效果的，一定要进行综合监管。
4 结 语
注册会计师职业道德问题属于一种有关执业环境的问题，增强注册会计师职业道德水平是一个漫长的过程，具有一定的艰巨性以及时代性。在完善注册会计师职业道德环境漫长的过程中，政府及有关部门需要不断的摸索前进，同时政府及有关部门不仅要提高注曰峒剖χ耙档赖碌闹匾性，且要加以一定的行动，各部门之间需要积极的沟通与联系。现阶段，完善我国注册会计师职业道德中存在的问题十分迫切。
摘要：注册会计师独立审计制度作为合理保证公司财务报表等会计信息质量的有效机制，在我国市场经济不断发展的大背景下，注册会计师行业也随之快速发展。而注册会计师的职业道德水平对审计结果的影响不可忽视。本文通过对我国注册会计师职业道德现状的分析以及研究提高职业道德水平的方法，旨在为我国注册会计师行业的发展提出合理化的建议。
关键词：注册会计师；职业道德；执业环境；现状引言
注册会计师作为市场经济秩序的重要维护者，也是会计信息质量的重要鉴证者，是企业与外部信息使用者之间实现有效沟通的桥梁。故注册会计师职业道德水平对该行业甚至整个经济市场都有着至关重要的作用。
一、注册会计师职业道德的内涵
职业道德是指人们在自己的职业生活中应该遵循的规范，和社会道德一样属于自律范畴，在保证各行业稳定运行的过程中不可或缺。而注册会计师的职业道德水平的影响更是不容小觑，它是指CPA在执业过程中所应该履行的职责以及遵守的规范。较高的职业道德水平可以有效的维护投资者、债权人等利益相关者的利益。其包括的基本原则有：要求会员在职业关系中保持实事求是的诚信原则；对于执业会员在进行鉴证业务时应遵循的独立性原则：不得带有个人感情的客观和公正原则：CPA作为专业人士应具备专业胜任能力和应有的关注原则；对客户的商业机密进行保密原则；以及在法律允许范围内的良好的职业行为原则。
二、我国注册会计师职业道德现状
随着经济的发展，由于审计事业在政府、金融机构、企业等各个单位都至关重要，社会对注册会计师的需求量不断增加，在整个行业规模扩大的同时，执业环境在不断变化，致使行业面临着由于职业道德缺失而导致的种种问题。
1.只追求自身利益，违规操作。有相关社会问卷调查表明，在上级要求做出不符合规定的审计报告时有超过半数的人为了保住自己的工作而选择听从上级安排，甚至有人私下与企业接触获得不正当利益。在CPA考试中更偏向于专业技术层面的考核，具有执业资格的注册会计师的道德素质不尽相同，如果只追求个人利益会在某种程度上损害广大外部信息使用者的利益。
2.专业胜任能力被忽视。注册会计师只有保持专业胜任能力才能够完成客户委托的业务，例如一个CPA本来主要从事制造业工厂的审计工作，后来他接受了一项为银行进行审计的业务，这个时候就有可能需要接受一些相关培训或自学。而在利益等外部因素影响的情况下，部分CPA忽视自身专业胜任能力，工作范围超出了他自身的能力，出具了不真实的审计报告。
3.注册会计师行业的迅速发展，竞争也日益激烈，存在有些事务所为了吸引客户而采取某些不正当手段，事务所必然会使为了降低审计成本而减少审计程序，增加了审计失败的可能性。近年来这些现象层出不穷，导致了社会公信力降低，不利于行业的发展。
三、加强注册会计师职业道德建设的措施
面对注册会计师近年来存在的问题，为了整个行业更好的发展，有必要加强对注册会计师职业道德的建设。
1.完善法律制度，加强监管。注册会计师的职业道德和相关法律制度互相补充。如果相关机制对注册会计师执业过程中的惩处力度不够，违规成本小于其所能得到的私人利益，就会可能引起财务信息披露不合乎规定等一系列问题。例如，一些从业人员违规审计财务报表，他面临的罚款要远低于他所能得到的利益，他便会进行违规操作。在完善的法律制度，有效的部门监管以及注册会计师的自身约束都能够实现的情况下，注册会计师行业会朝着更好的方向发展。
2.加强对职业道德的后续教育。不断地学习提高自身素质可以使注册会计师更好的面对激烈的竞争与利益的诱惑，后续教育的展开可以使整个行业的专业水平与职业素养向上发展。可以顺应时代潮流利用计算机对从业人员进行远程培训，在完善自我的同时，熟悉最新的法律法规，切实落实注册会计师的职业道德建设。
3.净化行业环境。由于目前整个行业的秩序仍需完善，各会计师事务所之间存在恶性竞争，较差的职业环境会给注册会计师的工作带来干扰，所以需要社会各个方面给予支持，加强注册会计师的审计独立性，净化行业环境。
四、结语
注册会计师行业作为一个朝阳行业，在我国迅速发展的经济环境下有很好的发展前景。虚假的会计信息会破坏正常的经济运行秩序，严重损害利益相关者的经济利益。注册会计师作为该行业的执业群体，必须坚持其职业道德准则，以维护广大社会公众的利益为宗旨，使注册会计师行业在经济建设中真正的发挥其应有的作用。
【摘 要】注册会计师作为监督企业经济运行的重要一环，其自身职业道德将直接影响着社会经济的健康发展。本文通过对我国注册会计师现状的分析，希望能够为完善我国注册会计师职业道德建设提供有益的支持。
【关键词】注册会计师；职业道德；建设
随着绿大地、紫金药业等一系列财务造假案件的发生，注册会计师职业道德问题越来越引起社会各界的广泛关注。注册会计师作为“经济警察”，肩负着为投资者监督企业财务信息的责任，但是个别注册会计师同被审计单位串通、合谋进行财务造假的行为，不仅影响了整个注册会计师行业的健康发展，也对严重阻碍了社会经济的有序发展。
一、注册会计师职业道德内涵
注册会计师一种专业性较强的职业，其自身所遵循的道德规范，相较于一般会计从业人员的会计职业道德有所区别，主要体现在于：一是规范主体不同，会计职业道德的规范主体是一般会计人员，主要以会计核算为主要工作内容，而注册会计师的规范主体是注册会计师，主要以审计等相关业务为主。二是服务主体不同，会计职业道德的服务主体是雇佣会计人员的企业、政府以及其他组织，而注册会计师职业道德服务的主体则是现实或潜在利益的社会公众。
由此，我们可以归纳出，注册会计师职业道德是服务于相关利益社会公众，对注册会计师审计执业过程进行约束的行为规范，具体包括：职业品德、职业纪律、职业责任、专业胜任能力等方面行为标准。
二、我国注册会计师职业道德现状
虽然我国在2010年正式实施了《中国注册会计师职业道德守则》，但是在执行过程中仍然存在诸多问题，制约着整个注册会计师队伍的健康发展。
首先，注册会计师职业道德意识薄弱。注册会计师作为监督企业经济运行的监督者，不仅需要过硬的专业胜任能力，更需要具备良好的责任意识。但是，个别注册会计师在审计过程中，面对被审计单位的诱惑，往往不顾社会公众利益，同被审计单位合谋、串通，对被审计单位的虚假财务行为视而不见，并帮助其伪造、隐蔽相关数据。另外，还有个别注册会计师缺乏保密意识，在未经客户允许的情况下，泄露客户企业秘密，甚至利用客户企业秘密购买有价证券获取收益。
其次，会计事务所片面降低审计成本。现阶段，我国注册会计师市场竞争日趋激烈，不仅国际四大注册会计师事务所均已在我国开展业务，国内注册会计师事务所也如雨后春笋般发展。面对激烈的市场竞争，个别注册会计师事务所为了能够赢得客户，片面降低审计成本，其结果就是为了完成审计任务，不得不缩减审计人员规模和审计时间，造成审计质量大打折扣、审计的专业胜任能力不足。例如，2003年中天银会计师事务所在对中国建设银行进行审计过程中，仅动用35名审计人员、用时22天，就出具了无保留意见审计报告，对审计质量问题埋下了隐患。
最后，相关政府部门执业监管不到位。我国对注册会计师审计情况的监督主要包括两方面：一是政府部门对审计质量的检查。二是中国注册会计师协会对审计业务的检查。但是，在实际操作过程中，审计质量检查由财政部门和审计部门进行检查，由于权责不明，相互推诿，审计质量检查往往较为片面。而业务检查上，由于中国注册会计师协会自身人员、资金等方面的限制，难以对具体的注册会计师审计行为进行检查。
三、完善我国注册会计师职业道德建设
本文将从政府部门、注册会计师协会、会计师事务所、政府部门四个层次提出完善职业道德相关对策。
首先，政府部门层面。政府部门要加大监管力度，主要从两个方面入手：一是要理清各部门监管职责，现阶段对于注册会计师的管理主要由财政部、审计署等部门负责，财政部应当主要负责对会计师事务所和注册会计师的准入、退出及管理；而审计署应当主要侧重于对其进行业务指导工作。二是应当加大相关法律法规的制定，加大对会计师事务所和注册会计师违法行为的追究力度，从而对其产生足够的震慑作用。
其次，注册会计师协会层面。注册会计师作为会计师事务所和注册会计师的自律机构，应当逐步摆脱政府背景转变职能，逐步将工作重心放在注册会计师整个行业的健康发展上来。同时，还要建立会计师事务所和注册会计师诚信体系，对会计师事务所进行星级划分，对和注册会计师进行信用评级，并面向社会公开，从而对违反注册会计师职业道德的行为进行公开曝光，增加社会公众的监督力度。
第三，会计师事务所层面。我国会计师事务所要摒弃低收费、低质量的粗放式发展方式，要以诚信服务和高质量水平获得市场的认可，打造我国的会计师事务所品牌，走一条集约化发展的道路。同时，会计师事务所还要打造诚信的企业文化，这就需要企业强化内部宣传力度，采取表彰内部诚信个人、发挥合伙人引领作用等方式，努力在会计事务所内部形成一种诚信审计的文化氛围。
最后，注册会计师层面。相当一部分注册会计师违反职业道德的现象，是由于其自身专业胜任能力不足，而盲目接受任务所造成的。因此，对于注册会计师而言，要做好两个方面的努力：一是加强后续教育，要不断通过后续教育来提高自身专业素养，从而适应新的审计任务需要，提升自身专业胜任能力。二是要不断提高自身职业道德素质，通过学习相关法律法规和职业道德规范，来不断提高对职业道德的敬畏之心，从而在执业过程中始终坚守职业底线和红线。
总之，需要政府、协会、会计师事务所以及注册会计师本人共同努力、形成合力，共同提高我国注册会计师整体职业道德素养。
作者简介：
狄春苗（1976-），男，本科，会计师，中国邮政集团公司保定市分公司，研究方向：会计学。
摘要：目前，在我国还没有专门的管理会计师，也没有这样的协会组织。但是，随着时代的发展，我国一定会有专门的管理会计师。本文在这里对国外管理会计师的职业道德准则进行探讨和学习，一方面也是用以指导我国的会计人员的工作，另一方面，也为我国未来专门的管理会计师的提供一些指导。下面笔者将结合国外会计师的作用及地位，重点结合管理会计师的标准，谈一下管理会计师遇到与职业道德发生矛盾时的解决措施。
关键词：国外管理会计师；职业道德
管理会计师作为一种特殊的职业，其职业道德是非常严格的，其本身的义务中就有对自己、职业和公众保持最高的道德行为准则。我们今天对于国外的管理会计师的道德准则进行学习，同时，也有利于我国的会计人员在企业中的作用得到更好地发挥，从而探索出符合我国要求的管理会计师，推动我国专业管理会计师行业的进步和发展。
一、在国外会计师的作用及地位
（一）监督性
监督性，简而言之就是其公证的作用。例如，要在美国注册会计师，首先一定要在“公认会计原则”的基础上，对所需要注册会计师的委托单位进行财务方面的审查，并做成报告。首先，要看其单位的财务方面是否符合“公认会计原则”，只有在遵守了这个原则的基础上，才能作出公正而客观的结论，从而担任起受托的监督责任。即，财产的所有者一方面要对现有的财产进行评估，同时，也要对现有财产在未来的升值情况进行评估，并结合经营者以往的业绩和能力，去决定是否向其投资。此外，在英美两国，也有很多人现在来越来趋向于要管理会计师去监督管理企业的对社会的责任，例如，企业要对其在生产过程中对环境产生的污染进行治理，企业要对其雇员的生活条件等方面提供帮助等。但是，目前，针对管理会计师是否监督企业的社会责任这一方面还只是一个建议，并没有实施，毕竟社会责任本身就是一个非常广而难以确定的问题，计量起来是非常难的。因此，目前在许多国家，对于企业的社会责任这方面，都是以适当的方式去鼓励企业，而在企业的财务报告中，则主要是通过其社会责任的完成情况，采取严格的方式进行核实，并请注册会计师对其可信度和真实性进行客观的评价。
（二）建设性
建设性，也就是管理的咨询作用。记得约瑟・安达信曾经说过，公证是很重要，但公证不是目的，而是手段。公正的目的就是在于可以采用查帐或者公证的方式，通过对一个公司的经营活动在财务数据上的本现，来找到公司运营中的问题，从而帮助其找到解决这些问题的办法。也就是说，如果说公证是作为注册会计师这一职业得到存在和发展的必要条件，那么，管理咨询则是注册会计师们用来不断成长和发展的一种方式和武器。
二、管理会计师的标准
要想做一个合格的管理会计师，必须要获得管理会计师的资格证，首先要向相关的协会提出自己要想做一名管理会计师的申请书，然后，才拥有了可能去参加管理会计师考试的资格；而只有那些通过了审查，同时，又符合条件的人，才能获得在未来的三年内学习相关科目的资格，学习完之后进行考试。考试的内容是由五个单元组成的，对于这五个单元的内容必须全部合格，才可以获得管理会计师的资格证书，同时，还要具备如下的行为标准。
（一）自身能力方面
第一，要在平时不断地自己的学习或者是参加培训，提升自己相关的职业技能和水平。
第二，管理会计师的行为必须既符合国家的相关法律和规定，同时，也要符合自身所在的岗位的要求。
第三，对于其在工作中所获得的一切的资料或者是信息，都一定要经过科学、合理的分析之后，才可以对其进行有条理且完整的报告。
（二）对外保密方面
第一，对于管理会计师来讲，除了接到某人或者组织的授权之外，对于所获得的一切机密的信息或者资料都不允许对外泄露。当然，除了法律上对于管理会计师的责任和要求之外。
第二，对于管理会计师的保密工作，不仅限于其本人，对于其下属的工作人员也要做好一切资料或者信息的保密工作，同时，还要对其下属行为进行监督。
第三，管理会计师虽有获得机密文件和资料的机会，但是对于其本人或者第三者，绝对不允许其因自己的身份而获取相关的机密资料去获取非法的利益。
（三）道德正直方面
第一，管理会计师绝对要避免因为利益而与任何方面发生矛盾或者冲突，同时，也要将各种潜在的冲突进监督，并将其处理在冲突发生之前。
第二，对于一些有损于管理会计师正当履职的一切活动都不得参与。
第三，管理会计师绝对不可以为了自己的合法权利而去破坏自己的组织。
第四，管理会计师不可接收任何会对其行为产生影响的礼物或者是恩惠。
第五，管理会计师不可以将一些职业禁例进行认可或者是传达。
第六，管理会计师绝对不可以交流或者传达一些有利或者不利的信息，以及其职业判断或者想法。
第七，管理会计师绝对不可以参加任何对其职业信任产生影响的活动，也不可以对这些活动进行支持。
三、遇到与职业道德相矛盾时的解决措施
（一） 上报讨论
管理会计师一旦遇到一些与职业道德相矛盾性的问题，首先应想到自己的顶头上司，并坦诚地与其对问题进行讨论和交流。当然，如果此事涉及到其顶头上司，则可直接向更高层的上司寻求讨论，甚至在有需要的情况下，可以直接到最高管理层那里获得帮助或者最终的答案。
（二） 求助顾问
管理会计师在遇到与职业道德相矛盾的问题时，还可以和那些相对来讲比较公正的顾问进行讨论，当然，讨论中必须说清楚所有的事项，从而既有利于其对事件的始末的明确了解，也有利于帮助找到可以解决的办法或措施。
（三） 辞职
如果管理会计师在遇到与自己的职业道德相矛盾，并在尽了所有的能力之后仍然无法找到解决的办法，就一定要向组织提出辞职，同时，向接替自己工作的人员做好工作的交接。
结束语
管理会计师的职业道德标准，目前还主要是存在于一些经济发达的国家，其道德标准既有很高的抽象性，同时，概括性也很强，因而在具体的实施中往往会遇到一些问题，而必须结合具体的环境因素来进行解决。我国虽然在管理会计师方面起步晚，但是可以通过对国外的管理会计师的职业道德准则的学习，来帮助我国的管理会计师成长，从而为我国在这方面早日与国际接轨创造条件。（作者单位：兰州财经大学）
作者简介：赵婧伟，辽宁师范大学海华学院12级会计学专业本科生。
摘 要：近几年，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题最终影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平与法律责任是整个会计行业的重点。
关键词：注册会计师；职业道德；重要性；对策
一、注册会计师职业道德概述
职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。
（一）注册会计师职业道德含义
《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。
（二）注册会计师职业道德建设的重要性
社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义文化强国。十八大报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则；保证独立审计及其所有与之相关的职业准则；保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现；注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现；包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。
二、注册会计师法律责任分析
（一）注册会计师法律责任的表现形式
注册会计师因欺诈、过失或者违约的原因对被审计单位与审计委托人或其他利益关系的第三人引起损失，依据对应法律规定需要负责的法律后果便是注册会计师的法律责任含义。主要是刑事责任、民事责任与行政责任三方面。《注册会计师法》中在第六章有明确依据，“法律责任”对注册会计师民事、刑事与行政三方面责任有具体规定。注册会计师法律责任同社会经济一起快速发展，持续扩大，履行责任对象不断放宽，民事侵权很容易成为注册会计师被指控的内容，甚至产生“诉讼爆炸”这一词汇。大型会计事务所和中小型会计事务所一样需要面临诉讼赔偿的问题，也是提供鉴证服务必须首先注意的方面。
职业道德是注册会计师执业过程中严格自我要求的，行业协会提供的职业规范需要和国家法律、法规一起严格执行。《注册会计师法》规定，省级以上的人民政府财政部门将警告违法违规执业的注册会计师；情节比较严重的，省级以上的人民政府财政部门可以暂停违法注册会计师的执行业务甚至直接吊销注册会计师证书。注册会计师如果为了利益等原因故意提供与事实不符的验资报告或者审计报告，最终构成犯罪的必须严格依法追究刑事责任。
（二）注册会计师法律责任的成因
第一，社会因素。注册会计师法律责任出现有其社会因素，是由人民群众对注册会计师的极大期望值与极大信任引起的。当前，社会特别关注注册会计师提供审计报告的真实可靠性，也越来越相信与期望注册会计师，可因为社会公众没有对注册会计师行业的充分了解，所以有一些社会人员对注册会计师的要求缺乏合理性，企业利益集团与会计报表的使用者总是提出存在的所有错误都要注册会计师审查出来，包括报表中舞弊或违法行为，实际这是对审计责任与会计责任相互关系与区别的不了解导致的，当被审单位的实际与审计报告有差别造成债权人与投资者蒙受利益损失时，他们不理会错误责任人是谁而是只想从其他方面降低损失。
第二，环境因素。当前我国注册会计师法律责任环境问题是市场经济运行的不规范性引起的。以公司内部环境为例，当前只有虚位的公司法人治理结构，由大股东控制的监事会和董事会，极其集中的股权，缺位的国有法人股权，过多的内部人控制，这些都导致公司管理层对报表的虚假报送和不正当牟利。公司内部控制低效并且松散都是由于缺乏内部控制导致的，会计政策的随意变更与选择，财务报告的虚假内容都是由高级管理层提供的，内部审计人员缺少专业训练，没有独立性，内部审计部门没有实际作用。本应是被审计人的经营者却成为了审计的委托人，上市公司由注册会计师帮助造假，甚至成为了一种潜规则。缺乏好的执业环境，成为市场重要参与者的注册会计师们必然会被其他的市场参与者所影响，没有独立的立场，注册会计师无法做到规范的审计。
第三，法律因素。我国经济飞速发展，但对应的法律法规却没有跟上经济发展的步伐，滞后于经济发展的真实情况，注册会计师法律责任的相关法律法规同样需要跟上市场经济发展的脚步，快速变化的会计环境同样要求这一点。由于会计信息的差异理解导致的法律纠纷中，大多是民事问题。但民事问题是法规规定中最不完善的部分。
（三）法律责任与注册会计师职业道德的联系及区别
第一，两者间的相互联系。法律责任与注册会计师职业道德互相依靠，好比同一个硬币的两面。两者的要求有许多共同点，在内容上极多相近之处。如果违反必然得承担相应的法律责任，两者共行一起成为规范注册会计师的主体。注册会计师职业道德起到先导的作用，为注册会计师法律责任打下坚实的基础。注册会计师法律责任是积极保障与坚强后盾，保证职业道德的形成使注册会计师严格遵守。注册会计师职业道德需要真正作为法律条文进行规定，这样能够给投资者带来信心与安全的投资环境，职业道德只有被注册会计师真正深入认识，辅助刚性的法律责任对注册会计师严格要求，可以极大的对注册会计师行业进行规范和监管。
第二，两者间的区别。表现形式的不同是主要区别所在。法律责任对注册会计师来说是一种外在机制，而职业道德却是注册会计师的内在约束。个人的念力及思想是注册会计师职业道德的体现，是被职业道德所约束的社会行为；注册会计师的法律责任是国家强制力的体现，司法机关予以规定。两者相比拥有的约束力存在差异，约束的方式也有不同。执业的最高标准是注册会计师职业道德，注册会计师职业道德不仅是处世的原则更是从业的标准，也是法律的最高形态。审计队伍的精英甚至是审计专家必然是可以在执业过程中高度按照道德标准实行，能够严格的要求自身的注册会计师。注册会计师的最低标准是相应的法律责任。注册会计师开始审计的最低标准是遵纪守法。成为一个注册会计师，高要求是职业道德水平高，低要求是遵纪守法，优秀的标准即为在高与低之间处于什么位置。
三、加强我国注册会计师职业道德对策分析
想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。
（一）完善注册会计师职业道德规范体系
《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具体操作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。
（二）提升注册会计师整体素质
如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求；对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。
（三）完善法律责任体系
从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。
（四）加强道德监管行业监督
中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。
（作者单位：辽宁师范大学海华学院）
【摘要】职业道德对注册会计师来说是一个十分重要的问题。遵守职业道德，独立、客观、公正执业，是注册会计师的立身之本。因此，关注到注册会计师职业道德问题显的日益重要。本文以YT事务所审计失败为切入点，探讨了注册会计师行业现存的一些问题并提出了解决办法。
【关键字】职业道德，谨慎性，胜任能力
一、引言
注册会计师职业道德是注册会计师行业立身之本，是注册会计师行业生存和发展的生命线。目前我国注册会计师对其职业性质尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。从而，加强注册会计师职业道德建设，在我国更有深刻的现实意义。
二、YT会计师事务所案例介绍
2007年，LH味精向项城市政府申请补助1.944亿元人民币，虽然项城市政府同意了该项补助，但LH味精在补助没有实际到位的情况下将其入账，从而虚增2007年利润1.944亿，导致2007年利润亏转盈。2008年，LH又用同样的手段，在向项城市政府申请的补助3亿元人民币未实际到位的情况下将该补助入账，从而虚增2008年利润3亿元，导致2008年利润亏转盈，并导致2009年其少计应付工行项城支行贷款利息。而YT公司在这两年均出具了标准无保留意见的审计报告。在2014年证监会出具的处罚报告中显示，YT所存在专业判断错误，审计程序不到位以及审计证据不充分等行为，导致未能发现政府补助未到位和建行贷款实际未转移的事实。
三、我国注册会计师审计中存在的问题
根据YT案例可以看出，在连续两年的审计当中，YT所并未尽到其应尽的注册会计师的职责，存在着很多问题，这些问题在我国众多会计师事务所也是普遍存在的。
1.专业胜任能力不强。“专业胜任能力”不仅要求注册会计师具有丰富的专业知识，技能和经验，也要求能够经济有效的完成客户所委托的任务。一些会计师无视自己经验不足，承接了超出自己能力范围的业务，发现不了相关异常情况，导致出具错误的审计报告。本例中，2008年LH味精发生了3亿元政府补助和工行3.22亿元贷款转移，但因为会计师判断错误，从而出具了标准无保留审计报告，给报表使用者的判断带来了严重的错误引导。
2.缺乏谨慎性。注册会计师在审计工作中，应当时刻保持职业怀疑态度。但在实际执业过程中，注册会计师却不能时刻保持应有的职业谨慎，给审计工作带来损失。在YT所案例中，在已经发现一笔575万元政府补助会计处理错误并予以调整的情况下，未能保持职业怀疑态度，实施充分的审计程序，导致没能发现政府补助的账务处理错误，此项错误涉及金额高达4167万元。
3.违背职业准则，审计造假。目前会计师事务所造假的形式主要有两种，一是出具虚假的审计报告，对审计结果造假；二是违反审计准则的要求，缩小审计范围、简化审计程序、减少审计证据，对审计过程造假。如本例中，YT所没有向政府求证补助的相关细节，也未对其他应收款、应付款项函证，甚至在没有得到银行回函的情况下就做出补助到位的会计确认。
4.注册会计师行业市场竞争不规范。一些会计师事务所为了追求审计收入，不顾职业道德，采取各种不正当手段招揽客户，导致市场竞争无序。如：为排挤竞争对手，随意降低收费标准；利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁；以公关交费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣；与有关部门进行收益分成式的业务合作等。
四、加强注册会计师职业道德建设应采取的措施
1、提高行业执业能力。专业胜任能力既包括专业胜任能力的获取，也包括专业胜任能力的保持。注册会计师应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平上，才能更准确的掌控风险，出具正是可靠的审计报告。
2、提高注册会计师应有的职业谨慎性。职业谨慎态度可以从消极和积极两方面去理解：消极的谨慎，是指注册会计师执行审计业务时勤勉尽责，认真细致，严格遵循执业准则和职业道德规范的要求。积极的谨慎，是指注册会计师应当保持积极进取的工作精神，以质疑的思维方式评价所获取的证据，并对证据的有效性保持警觉。注册会计师应当谨慎评价自己的专业能力，实事求是地衡量自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任，对具体的独立性要求或业务中所蕴含的风险保持警惕。
3、强化社会责任教育。注册会计师职业是一项公共服务职业，注册会计师的职业性质决定他服务的对象为社会公众，他所担负的是对社会公众的责任。注册会计师的职业性质决定了注册会计师在执业的过程中，应当以社会公众利益为重，在社会公众利益与该群体或个人利益发生矛盾时，应舍弃群体或个人利益，以满足社会的需求，承担应有的社会责任，履行应有的社会义务。这是注册会计师职业的安身立命之本。
4、建立诚信披露制度。建立会计师事务所及注册会计师的诚信披露制度，一方面便于信誉好的会计师事务所及注册会计师获得市场优势和较高的报酬、另一方面让信誉差、有失信记录的事务所及注册会计师及时地在社会上传播，从而使败德者在经济和道德上付出昂贵的代价。
五、总结
目前，我国注册会计师职业道德遵守情况不理想，从业人员职业道德意识薄弱，缺乏对社会责任的关注。在上述案例中，注册会计师缺乏应有的胜任能力，不能发现问题；或者对于发现的问题没有保持应有的谨慎性，没有追加审计程序甚至故意减少审计程序降低成本。这些普遍存在的问题，致使我国注册会计师行业的审计质量和诚信度下降。为摆脱审计职业的道德困境，必须加快我国注册会计师审计职业道德建设的步伐，提高职业道德认识增强职业道德责任，使注册会计师在我国社会主义市场经济建设中真正发挥其保驾护航的作用。
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