保险业财务内部控制研究

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一、新会计准则的变化

内控管理是实现现代企业管理的重要部分，财务管理是内控的核心，内部财务控制指财务监管部门通过财务法规、财务定额等对资金运动进行指导、约束，确保财务管理目标实现企业管理活动。目前我国学术界对保险业的财务控制尚未形成成型的理论，在新会计准则下，充分考虑我国保险业的实际情况，加强对企业财务内控的管理占据重要作用。保险公司的财务控制致力于消除隐患，防范风险，以提高效率为宗旨目标，建立多元的财务监控措施，全方位的财务控制体系。财务管理的目标是实现企业价值最大化，企业的报酬率高低与风险取决于资本结构，财务管理的主要内容是投筹资与股利决策。新会计准则对财务管理带来很大的影响，必须加强对新会计准则下保险业财务内控，以促进企业持续健康的发展。新会计准则在财务报表中确立了资产负债的核心位置，要求企业提升资产信息质量。新会计准则取消配比原则，在资产负债观下，收益表信息得到完善，资产负债表得到净化，以提供更全面的会计信息。实行新会计准则前，会计规范对所得税会计方法无统一要求，普遍采用应负税款法，资产负债表负债法的会计处理程序更符合实际，不同的会计理念对所得税会计实务产生相异的处理方法。对各期所得税费用及期末资产确认及计量带来不同影响。新会计准则涉及大量的新理念要求，较多的压缩了会计政策的选择项目，规范控制企业对利润的人为操作，以限定企业利润调节范围。新会计准则的实施对企业资产的减值准备做出了新的规定，利用减值准备调节利润的手法被有效遏制。新会计准则的实施利于资本市场的发展，资本市场改革、金融改革等同步深入，企业资本结构更加合理，与西方资本结构理论的偏离逐步得以纠正。公允价值计量法的实施可能会使企业的资产负债率偏离实际情况。会计准则在公允价值的使用前提方法更加谨慎，是基于减少公允价值被滥用的现实选择，会计信息的相关性冲突，资产反映公允价值，企业账面资产价值增加，现实负债率下降。企业进行融资决策时要考虑目标资本结构，应充分关注资产负债的计量方法，以降低企业财务风险。公允价值的引入，增加企业盈利的波动性，推一些金融工具公允价值估算更为复杂，需财会人员运用其职业判断妥善处理，掌握合理估值的技术。新会计准则扩大了会计合并报表范围，要求母公司下子公司应纳入合并报表范围。阻断了一些企业利用分离子公司，粉饰企业整体业绩的手段。新会计准则的主要核算基础发生变革，原有准则偏重工商企业，新准则覆盖了债务重组、去年金等经济业务，扩展到金融、保险等众多领域。填补了我国市场经济下新型经济业务会计处理规定的空白。标志着中国会计制度与国际标准接轨，对上市公司业绩与资产价值产生重要影响。新会计准则体系强调企业财务状况的真实反映，规范企业会计行为秩序，满足投资者等利益相关者对会计信息的需求。

二、新会计准则对财务内控的影响

新会计准则中多项规定与会计核算相关，实施新会计准则对公司系统操作有较大影响，需大量的时间完成培训及部门间的协作，公司财务与业务部门对国际会计准则不熟悉，为财务内控管理提出了新的挑战。组织结构上需保险公司做好新会计准则实施的宣传推动工作，将财会工作的定位转变为侧重公司风险管控，充分发挥财务部门管理职能，及时组织相关人员进行学习培训，做好各部门间的业务对应工作。新会计准则是实行对企业的经济业务事项进行了全面的核算规定，要求企业相应改变财务管理方法。保险公司重新制定公司业务与会计标准处理流程。企业需结合自身具体情况按新准则要求重新确定会计核算方法。新准则的实施对会计人员的专业素质层次提出了更高的要求，对企业财务内控制度体系建设提出新的要求，企业应加强对会计人员的培训工作，加快推动高素质复合型人才队伍的建设。新会计准则下，更注重保险业的稳健经营，保费收入规模发生较大调整。要求保险公司的管理模式向财务管理为中心转变，重新考虑公司保单的业务发展战略，加强对关键环节的财务监管。要引入准备金充足性测试概念，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，提转差不再被用于调节利润。将保险精算推向更重要的位置，财务工作人员必须走到业务前段规划指导工作，加强对新会计准则的学习，大幅提高专业水平，向更多关注风险管理转变。会计账户调整直接导致了财务信息系统及其有关功能的调整，必须进一步加强保险公司财务信息系统管理，公允价值计量等增加了公司盈利波动，要求合理调整多公司的现有业务流程。企业需通过开发完善实现功能的转换，利用信息系统，建立及时的风险预警系统，及时反映企业资产变动背后的经营风险[1]。新会计准则的实施对企业预算管理的内外环境与经营成果产生影响，需改变以利润为核心的预算管理体制，企业需考虑对经营指导的有效性与激励性作用，关注资产负债表，加强对经营风险的管理。新会计准则对投资进行了重新分类，企业需改变传统的投资管理方式，采用公有价值计量方法，要求用不同会计准则对不同投资品种进行规范核算，对财务管理提出了更高的要求，企业应尽快建立完善公司投资管理的内控制度，以适应新会计准则对投资管理的要求。新会计准则规定再保险分出人不能将保险合同形成资产与负债抵消，必须同时分别核算保险合同的末到期准备金。加快完善再保部分未到期准备金与系统处理。保险公司合同准则要求按权责发生制原则进行核算，新会计准则的实施需改变再保险业务的操作流程，以加强企业财务内控管理。新会计准则关于披露的要求提出了新的具体规定，对子公司的经营管理提出了新的要求。新会计准则的实行对规范会计核算与经营管理提供了有力的制度保障。财会工作管理要提高行业会计核算与财务管理的工作质量水平。强化对目前易产生财务风险的关键环节监管，推动保险经营内部管理向财务管理的企业管理模式转变。

三、加强保险业财务内控管理的措施

新会计准则对保险公司财务内控影响体现在多方面。风险管理、内部系统设置运行等多方面都产生不同程度的影响。应对新会计准则带来的变化，需从战略角度通盘考虑，统一部署，加强对财务内控风险管理。保险公司应组织相关人员进行分阶段学习培训，对实行新会计准则后的财务状况、先进流量等做管理。根据新会计准则制定符合公司实际的会计事物操纵细则，调整信息系统与内部流程及相关财务管理内部制度[2]。实施新会计准则对公司带来了多方面影响，改变了公司风险管理策略，财务信息系统，增大了公司盈利性的波动，要更高的应对新会计准则带来的变化，应积极取得公司高层领导支持，加强高层管理者对新会计准则下财务管理的重视。加快成立新会计准则领导工作小组，对跨公司部门的协调与重大问题及时沟通解决，对形成的材料报新会计准则领导小组审批。对公司范围内重大问题组织研讨决定。对公司影响重大的工作，列入第一批财务内控制度建设规范，与公司现行财务内控制度进行修改调整，纳入第二批财务内控制度建设规范。对电子化程度高的保险公司需进行各类系统改造，完成资产管理系统等改造更新。

四、结语

新会计准则在财务报告目标方面强调决策有用性，应按法定要求向企业利益相关者提供决策有用信息。新会计准则实现了国际趋同，中国市场经济降低了财务报表编制与会计信息理解与应用的成本，拓宽了企业投融资的渠道与市场，降低了财务融投资成本。保险业应积极应对新会计准则下的挑战，不断加强公司会计人员职业培训，加强财务风险管理，提升财务内控管理水平，更好的促进企业发展。

[1]叶映兰.寿险公司财务管理运营机制研究——组织、控制与系统[D].武汉大学，2010.

[2]武晓君.新企业会计准则对财务管理的影响理念、决策及业绩评价[D].兰州大学，2017.

作者:傅柏青 单位:中华联合财产保险股份有限公司浙江分公司