中小企业内部控制研究

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一、中小企业内部控制的重要性

我国中小企业已成为国民经济发展不可或缺的重要组成部分，但由于其相应的内部控制制度建设跟不上企业发展的速度，导致企业发展到一定阶段发生破产倒闭。中小企业内部控制的薄弱环节主要体现在治理结构不够规范、企业文化落后、信息化程序低、内部审计职能缺失、不重视风险管理等。例如：所有权与经营权合二为一、会计兼任出纳、票据管理意识薄弱。为了让中小企业更好地发展，规范和制定完善的企业内部控制制度势在必行。内部控制制度是规范企业各级别从上到下纵向和同一级别各岗位之间横向的管理和监督体系，是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。完善的内部控制体系有助于管理层实现其经营方针和目标，有利于保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失，有利于保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性，从而提高企业自身的经营管理水平，促进企业健康、稳定地发展。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部环境薄弱

中小企业管理者往往不重视企业组织机构的设置，管理者与所有者合二为一，企业既没有对管理者的监督，各岗位之间也不存在互相监督、牵制，企业运营往往按管理者的意图运行，例如招聘员工大都是管理者的亲戚朋友，管理者说怎么做就怎么做，完全无异议，结果就是企业没有对员工具有价值导向的企业文化。一个企业是否积极向上、是否诚实等完全取决于管理者的思想。任人唯亲的另一个后果就是对员工不存在考核、也不重视员工的后续教育和培训，自然也就留不住对企业发展有利的人才。

（二）缺乏风险识别和评估机制

目前我国中小企业管理者的风险意识还很薄弱，绝大多数企业认为企业规模小，没有建立风险评估机制的必要，企业管理者做出决策完全凭借自己的经验和对企业以及市场变化的把握。在风险评估方面，缺少科学的风险评估方法。并且企业只有在已经遇到风险后，才会采取措施应对风险，风险的事先防范措施几乎为零。

（三）部分控制活动缺乏设计或设计不合理

控制活动一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。中小企业由于受企业规模、管理层意识不足等原因，主要在以下方面的控制活动缺乏设计或设计不合理。

1.不相容职位未能有效分离

部分中小企业出于对成本等的考虑，往往一人身兼不相容职务，例如采购与验收为同一人、销售与收款为同一人，导致缺乏监督，企业资产流失。

2.会计系统不完善

很多中小企业账务处理还停留在手工做账，会计科目的使用未能及时更新，会计核算也未能按会计准则的规定核算，二级明细设置不合理，如对往来科目按款项性质而非按单位列示、费用明细未按款项内容实际列示，导致往来科目无法核对，费用分析无从入手。

3.不重视预算管理

中小企业在管理过程中缺乏预算控制，在经营活动实施过程中不能较有效的进行筹划，对未来财务后果进行全面预测，更是无法针对以上情况进行评价和针对性的改进不利因素。即使在实施了预算管理的中小企业中，更多是根据公司相关简单的数据及表格，并未建立相关决策所依据的管理制度，在执行过程中没有做到有效的奖惩。

（四）信息无法共享

大多数中小企业缺乏良好的沟通方式和沟通渠道、信息无法共享，从而导致各部门之间、部门与员工之间、员工与员工之间沟通不畅，员工在执行、管理、控制企业经营过程中所获取的各种信息不能及时、准确、完整地沟通，使得企业领导不能根据各级人员反馈的信息对企业情况及时做出正确的判断，影响企业内部控制的效果。

（五）内部监督失控

大多数中小企业都未设立监事会或监事，即便设立也是由管理层兼任，也不会聘请外部第三方对企业进行监督，缺乏监督极易产生管理层舞弊和凌驾内部控制之上的缺陷，导致企业内部人员执行规范管理的动力不强，思想和行为缺乏约束，甚至会出现贿赂、私吞公款等状况发生。

三、完善中小企业内部控制的对策建议

（一）加强控制环境建设

1.优化中小企业内部控制环境

完善公司治理结构，设立董事会、监事会和管理层，明确各自的权利和义务，相互牵制、监督。对关键的岗位实行“轮岗制度”和“强制休假制度”，岗位间要牵连、分工要合理，对不相容职务进行严格分离。例如，仓库管理员不能兼任采购员，出纳不可兼任稽核。

2.加强中小企业的企业文化建设

首先，企业管理者行为处事方式往往代表一个企业的价值取向，因此企业文化的建设很大程度上取决于管理者的行为、态度，故企业管理者应树立正确的价值导向，以身作则，并向员工传达。其次，管理者应加强与员工的沟通，征求员工的意见，形成企业的核心价值观并以制度的形式确定下来，成为企业宣传和培训新进员工的价值指导。

3.优化人力资源政策，设置完善的招聘和选拔方案

有条件的企业可以单独设立人事部门并制定一套完整的人力资源招聘、培训等政策，要将人力资源政策与企业其他政策统一起来，尤其重视员工的晋升机制，以使企业上下形成合力，为企业发展提供稳定的人力资源。没有条件的企业可以借助外部第三方的专业实力，聘请其为企业提供更优质的人力资源服务。

（二）完善中小企业风险评估机制

1.聘请专业风险评估人员完善风险评估机制

我国中小企业规模不大，优秀人才匮乏，不具备充分的风险评估知识，可以通过聘请专业的风险评估人员对企业风险做出风险评估，并要求内部人员树立风险管理意识，正确判断各类风险。各中小企业要将完善的风险评估机制体现在经营活动的各个环节，将风险消灭在萌芽状态，有效预防风险发生，切实保障企业的经济利益。

2.有效利用信息化工具

企业可以充分利用互联网技术，建立现代化的互联网信息系统，共建企业信息平台，通过统一的信息平台分享企业信息并及时识别、评估企业风险，以采取有效措施应对风险。同时企业定期应组织全员或主要人员针对企业遇到的风险及采取的措施进行充分沟通与交流、及时进行更新和总结，防止已发生的风险再次发生或降低发生的频率、化大为小，以帮助决策者实现最佳决策。

（三）建立科学的内部控制活动

首先，是不相容职务分离，其核心是内部互相牵制。例如授权审批与执行经办分离、执行与审核分离、资产记录与资产保管分离。其次，企业制定各级别管理人员的批准限额。对于超限额的支出必须要经上一级人员审批，均无审批权限的，由总经理办公会审批。第三，注重对实物资产的管理。定期对存货、固定资产等进行盘点并形成盘点记录，针对与财务账面盘点存在的差异必须一查到底；另外可通过安装摄像头等措施，确保财产安全。第四，财务控制。依法设置会计机构，配备相应从业人员，按照国家会计准则进行核算。第五对预算进行控制同时分析营运情况（如企业目标所实现的成果），发现存在的问题，及时查明及更进、进一步完善预算体系。最后，绩效考评控制。科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工定期进行考核并给予客观评价，实行奖优罚劣。

（四）加强和促进中小企业的信息化建设

企业可以在财务信息系统的基础上逐步增加其他信息模块，不断进行信息化的扩展与升级。当企业发展到一定阶段时，适时引进ERP、SAP等信息系统。由信息专家对企业的需求进行分析、设置信息化管理方案等，在信息化的建设过程中注重对员工的培训,员工要积极与信息专家沟通并实时更新信息知识、操作。通过以上循序渐进的方式创立适合企业各个发展阶段的信息平台，帮助企业管理层对生产经营进行科学的决策，进一步增强企业抵抗风险的能力。企业还应加强信息系统之外的信息沟通渠道，比如非正式的座谈会等，使各级之间能够有效交流，有效的信息沟通便于分享信息、表达感情，能够拉进员工之间的距离。

（五）建立中小企业整体监督体制

首先，完善会计监督机制。明确会计责任主体，强化企业法人在会计监督中的作用。单位负责人应加强自身素质，了解财务制度和会计监督，熟悉有关经济法规，积极为会计工作者明确行使会计监督职能提供最大范围、最大权限的权力保障。其次，设立独立的内部审计部门（没有条件的企业可聘请第三方专业审计机构），以便及时发现企业存在的问题、纠正错误、堵塞管理漏洞，减少损失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实性和可靠性。审计人员在保证审计客观性和独立性的基础上，多与领导共同交流，为企业在改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。同时通过内部审计对单位各部门的活动做出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证作用。

四、结束语

随着我国经济进一步的扩大和开放以及国家政策鼓励创新创业，越来越多的中小企业加入到经济建设大军中。可见中小企业发展的好坏，对我国经济发展的好坏越来越具有重要意义。因此中小企业必须充分认识到内部控制的重要性、根据企业自身发展的状况，制定符合企业的内部控制制度，并适时更新调整以适应企业的发展需求，同时严格按照内部控制制度执行，为企业的良性发展提供强有力的制度保障。

参考文献：

[1]吴春平.中小企业内部控制制度存在的问题及对策[J].经济研究导刊,2013(03).

[2]刘云霞.浅谈如何完善企业内部控制制度[J].中国乡镇企业会计,2011(04).

[3]王栓.中小企业内部控制的探讨[J].经营管理,2017(13).

作者:伍方英 单位:景德镇恒成联合会计师事务所