内部稽核

时间：2022-03-13 17:09:31

导语：在内部稽核的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。

第1篇

笔者就医院内部审计、内部稽核与内部会计控制问题逐一进行阐述。

1 医院在内部审计和内部会计控制方面存在的一些问题

1．1 利益驱动，弄虚作假，会计信息失真：近年来，一些医院由于内部会计控制制度不健全，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证的支持，篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等，致使会计信息失真严重。个别医院领导法制观念淡薄，为了提高自己的工作政绩，授意会计人员虚报、瞒报财务指标，比如，医院药品收入实行“核定收入、超收上缴”的管理办法，为了一己之私，暗示、指使会计人员隐瞒药品收入、编造虚假的会计报表；还有利用固定资产的提取年限任意调节收支结余，人为造成了会计信息的失真。事实上，根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证财务会计报告真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。因此，为了避免会计信息失真的情况发生，建立健全内部会计控制制度、医院审计人员独立于财务部门进行合理合法地审计，都是非常必要的。

1．2 医院实行会计电算化后，内部会计控制制度亟待完善：医院会计电算化的普及，体现在门诊收费、入院预交费管理、出院结帐、药品计价、药品会计汇总核算、记帐凭证、会计帐簿、财务报表等方面，和传统手工记帐方式比，一方面提高了会计工作效率，另一方面也给我们的制度建设提出了新的要求。首先，会计资料存储方式发生变化，各种信息转化为数字形式储存在磁（光）介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，直观性较差，修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，这就给一些不法之徒篡改、变造会计资料提供了可乘之机；其次，会计电算化中的反记帐或记帐清除功能的使用，对会计帐簿的严肃性也有一定的影响；因为手工方式下，不管是采用划线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程都会留下痕迹，从而为我们分清责任提供了真实可靠的依据。另外，会计电算化系统下的权限分工主要依靠口令授权，因此，应严格操作口令管理，严防泄密或被他人窃取。值得注意的是，一些医院开通了网上银行业务，转帐结算通过与银行签定网银服务协议，实现网上划转资金，在提高资金周转速度的同时，给我们的内部会计控制提出了更高的要求，应该严格执行授权批准和岗位分工制度，记帐、复核和主管应逐级授权，区分各自的操作权限，对操作员证书、交易密码应妥善保管，口令密码应定期更改，确保医院的资金安全完整。

1．3 医院采购的内部会计控制存在薄弱环节：造成企业内部控制失效的原因很多，会计岗位设置不合理，职责权限不清；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；未建立内部审计机构或已建立的审计机构未能发挥应有的作用；内部会计控制制度不完善，或有章不循；财政、审计等外部监督不够，诸多因素，使我们迫切需要完善内控制度，并行之有效的实施。在药品采购失去监督制约，大肆收受回扣等，究其原因，是授权批准制度不完善，相关部门的职责、权限不清，没有确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这说明医院在内部审计、内部会计控制制度的建立健全方面，确实做得不够，下面，我们探讨一下完善内控制度的对策和保证内部控制制度执行的主要措施。

2 完善医院内部会计控制制度的对策

2．1 内部控制制度规范的主要内容：医院在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际情况出发，建立健全会计控制制度。内部控制一般包括环境、管理和会计控制三方面，内部管理控制制度是指医院为保证贯彻经营决策，为实现经营目标所制定的旨在提高管理工作质量的内控制度，比如，人力资源管理、医疗质量控制等；环境控制制度是为医院发展的大环境而设立的，通过主动建立和加强良性的控制环境，引导人们正确地履行责任，充分发挥人力资源的潜力，内部审计是环境控制的重要环节，是对医院内部各种经济活动与控制系统的独立评价；内部会计控制制度是指医院为合理、有效地进行会计活动而建立的保证会计工作质量的控制制度，其目的是提高会计资料的可靠程度，保护医院资产的安全完整，主要包括会计记录合法性、合规性、准确性、系统性的内部控制；会计业务处理合规性、有效性的内部控制；财产物资安全性、完整性的内部控制。

2．2 完善医院内部会计控制制度的对策

2．2．1 建立内部稽核制度：内部稽核，并不是单纯的复核原始资料、会计凭证等，包括审核、复查、监督等一系列工作。内部稽核制度，即由医院设立专职的稽核岗位，规定其职责和权限，强化对内部控制制度实施情况的检查与考核。具体包括审核门诊、住院收据的完整性、准确性，收据使用的连续性，防止滞留、挪用公款的情况；检查原始凭证的合规性，审核会计凭证、帐簿、报表是否真实完整；检查药品的采购渠道是否畅通，药品计价是否准确；各项财产物资的增减结存情况，帐实是否相符。内部稽核制度的建立，将为医院完善内控体系提供第一手资料。

2．2．2 建立内部审计制度：企业内部控制体系，包括三个控制层次，一是以防为主的监控防范制度，包括岗位责任制，即医院管理者合理设置机构，按不相容职务相互分离、相互制约、相互监督的原则，将各职能部门的业务细分为若干工作岗位，规定其职责和权限。二是设立以堵为主的事后稽核制度，将稽核结果直接反馈给财务负责人，便于进一步规范会计内部控制制度；三是建立内部审计制度，建立有效的以查为主的监督体系。相对独立的内部审计制度对完善医院内部会计控制制度具有至关重要的作用，内部审计是内部会计监督的一种特定形式，它是由本单位或本部门设置的独立机构及人员，负责对本单位或本部门的资金运动及所取得的成果进行审查和作出评价。内部审计的主要内容是审查会计资料的真实性、可靠性、合法性，保护本单位、本部门的财产安全完整。内部审计监督一定要独立于财务部门，直接对院长负责，这样才能发挥其客观公正的监督作用。

3 保证内部会计控制制度执行的主要措施

3．1 加强对内部控制行为主体的管理，用制度来管理人：围绕医院管理和经营目标，制定科学合理、完善合法的内部会计控制制度，确保医院各项经济业务在相互监督和制约下合法、合理、协调有序地进行。明确岗位责任制，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，重大投资决策实行集体审议联签制度，严格遵循不相容职务相互分离控制的原则，比如，在采购和付款过程中，常常容易造成采购价格过高，采购人员损公肥私吃回扣，采购数量过大，造成材料积压等弊端，为了防止采购业务中的舞弊行为，应成立招投标委员会，制定“比价管理”制度，成立价格管理部门，避免盲目选取供应商的损失，杜绝暗箱操作，有效地将采购的审批和采购的执行、采购的执行和付款的审批等不相容职务分离开来，确实保证材料采购在数量、价格上的合理性，杜绝吃回扣的可能。制定了完善的内控制度，保证顺利实施的关键是对内部控制行为主体即人的选拔管理，加强各级管理人员和专业人员的素质培养，定期考评考核，用制度来管理人。

3．2 设置内部稽核岗位，选用责任心强、专业水平高的财会人员担任，制定相应的内部稽核制度，规定其职责和权限；根据《内部会计控制规范――货币资金》（试行）的规定，出纳人员不得兼任稽核工作。建立岗位轮换制度，比如对办理采购与付款业务的人员定期进行岗位轮换。建立内部牵制制度，如现金、银行存款的支付应由会计主管或授权的人审核批准，银行预留印鉴严禁一人保管，不得违反规定签发没有真实交易的票据，不得出借帐户，应指定专人定期核对银行帐户，编制银行存款余额调节表，出纳不能兼任稽核、会计档案管理，不能兼任收支明细帐、应收应付明细帐等，医院卫生材料的采购报帐、验收入库、登记材料明细帐必须定员定岗，不得由一人兼任。内部牵制制度的核心是对各种经济业务的办理过程、办理结果进行监控，采取2人或2人以上分工办理模式，以起到互相制约的作用。

3．3 制定医院内部电算化管理制度，提高电子信息技术控制水平：电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。电算化管理制度包括以下几项：（1）操作人员的工作职责和工作权限。（2）预防原始凭证和记帐凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。（3）预防已输入计算机的原始凭证和记帐凭证等未经核对而登记机内帐簿的措施。（4）建立必要的上机操作记录制度，使用日志的形式记录每个操作人员的机号、登录日期及时间、操作内容等。（5）根据不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，如系统维护员、系统管理员、数据审核、数据复核、会计档案管理员等，明确岗位职责和操作权限，保证会计电算化系统正常工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。（6）建立数据的备份制度，良好的备份制度是保证会计信息安全性的有效保障。（7）修改会计核算软件的审批和监督制度。（8）制定电算化会计档案管理制度，会计档案以计算机打印的书面形式保存，保管期限截至该系统停止使用或有重大修改后的3年，档案查询须经授权批准等。

第2篇

关键词：内部稽核审计制约因素监督内部控制管理

内部稽核审计，是指住房公积金管理中心（以下简称中心）的稽核审计人员依据国务院《住房公积金管理条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律、法规和政策，以及中心的有关规章制度，对中心各部门业务工作开展情况的真实性、完整性、合法性进行稽核审计监督。内部稽核审计工作的范围包括对中心所涉及的归集、提取、贷款、核算等所有业务，经中心主任同意，必要时可延伸到缴存单位、受托银行、房地产开发企业、中介机构等涉及住房公积金业务的相关单位。

稽核审计分为日常业务稽核审计、专项稽核审计、专案稽核审计。可采取现场审计、报送审计和计算机审计等方式中的一种或多种方式进行。其具有监督和服务两大职能。内部稽核审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行稽核审计，还包括对中心内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。内部稽核审计通过调查、了解、评价、分析、判断，为领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。

但在实施运行过程中，发挥不出其应有的作用，多个制约因素影响内部稽核审计工作发挥其应有作用。

1、决策层对内部稽核不够重视

仍有部分管理者没有充分认识到内部稽核控制是现代管理的重要组成部分，公积金内部稽核审计更是弱点和盲点，在实际工作中关注得更多的是完成年度缴存任务，实现归集和贷款，忽视基金存缴、投资、增值、支取、回收、贷款等环节的管理和控制，只重视事后的检查监督，不重视事前、事中的预防控制，只重视开拓业务，不重视自我约束、自我防范，埋下风险隐患。

2、内部稽核工作不能完全取得周围群众的理解与支持

中心内部稽核人员往往将大部分精力投入到业务数据的真实性、合法性的查证和监督上，稽核的主要职能表现是查错防弊，稽核的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，在查账过程中去发现一些人为疏漏存在的问题，演变成了工作中的“内线”“坐探”“警察”，得不到周围群众的理解和支持。

3、内部稽核工作无法可依，无章可循

我国目前执行《住房公积金管理条例》，还没有一部专门的住房公积金管理的行业法律，内部稽核制度的建设也是在摸索中，没有相关的法律、法规保障。

4、内部稽核需取得相关部处的合作

内部稽核审计工作的范围是对中心所涉及的归集、提取、贷款、核算等所有业务，但总有一些业务涉及住房公积金业务的相关单位，如缴存单位、受托银行、房地产开发企业、中介机构等，内部稽核的业务一旦涉及到相关部处，即是发现问题，存在风险责任，相关部处便有抵触思想。

5、内部稽核需拥有高水平、高素质的人员

随着内部稽核由财务领域向营运和管理领域扩展，稽核机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及稽核的人才，还应配备精通中心各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入稽核部门，这样内部稽核才能发挥其更大的作用。

6、内部稽核机构职能的设置和定位需改变

目前一些省市地区的住房公积金管理中心的稽核机构，基本都处于与其他职能部门平行的地位，这样就无法保证内部稽核的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，通常难以取得满意的效果。所以中心应设立稽核委员会及稽核部，二者之间由上而下存在业务指导关系，稽核部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向稽核委员会负责并向其报告工作，在行政上向中心主任负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

7、内部稽核的实施方式需改进

内部稽核的实施方式应从单一靠内部稽核机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，中心内部稽核工作可分为两部分，一是对业务数据真实性、合法性的稽核，二是对营运和管理的分析和评价。第一部分可以参照外部审计的成果，在保证数据信息的真实、合法和完整的基础上，内审人员由于对中心的情况熟悉，应将工作重点放在中心营运管理及业务过程的分析和评价上，并对整个稽核工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合，既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

8、内部稽核的功能需转变

内部稽核应从事后稽核逐步向事前及事中稽核转变。目前中心的内部稽核都是事后稽核，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对中心内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。中心的资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把中心的风险降到最低程度。

9、内部稽核技术需更新

传统的内部稽核必须向与现代计算机技术、信息技术相结合转变。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在中心的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部稽核方式面临着新的挑战，这就要求内部稽核必须跟上这种变化充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使中心的内部稽核逐步向电子稽核方向转型。

10、内部稽核的职能需转变

内部稽核的主要职能需从查错防弊向为内部管理服务方面转变。中心内部稽核人员往往将大部分精力投入到业务数据的真实性、合法性的查证和监督上，稽核的主要职能表现是查错防弊，而不是对管理作出分析、评价和提出管理建议，不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价中心的潜在风险，进而无法向领导提出实质性和预防性的管理建议。随着外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必须从传统的查错防弊转向为内部管理服务，内部稽核的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。只有变成决策者的参谋和助手，内部稽核工作才有更广阔的发展空间。

内部稽核是内部监控的基本手段和重要内容，内部稽核的最终目的是为了达到对中心各项业务的有效监控，不以监控为目的的内部稽核是毫无意义且不着边际的。加强和改进中心的内部稽核，是为了保障缴交公积金的广大缴纳职工的合法权益不受侵犯，是为了防范各种风险和确保资金的安全和增值，确保中心对所有资金的有效管理和控制。

总之，内部稽核的建立是为中心的管理提供服务的，如果内部稽核不能发挥其应有的作用，就将面临较大发展风险。合理发挥内部稽核作用，中心的资金安全才能得到更好的保障。

参考文献：

1 季资荷住房公积金监管体系存在的问题与对策中国内部审计 2006 （02）

2熊顺泉以科学发展观为指导发挥住房公积金监管体系的整体功能作用审计与理财 2004（09）

3 赵四海依法加强住房公积金监管中国房地产 2004 （07）

第3篇

关键词：内部稽核;企业;经营风险

中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、实践中的主要做法

1.学习应用稽核工具，提技能

为使财务稽核人员全面了解在线稽核模块，熟练使用各项系统功能，将在线稽核作为开展财务稽核工作的辅助工具，深化财力集约化管理、实现风险在线监控，拓展财务稽核广度、提高财务稽核工作效率。

2.积极召开宣贯会议，抓认识

公司成立内控建设领导小组，通过召开公司全员参加的制度宣贯大会和将相关制度挂接在协调办公系统供职工查阅等方式，确保“依法治企、合规经营”理念渗入到每一位员工。根据国网公司相关内部控制制度要求，结合公司实际情况，修改完善相关制度，制定内控流程标准实施工作方案。

3.创建稽核事项框架，理思路

从日常稽核的历史数据梳理稽核工作发现的主要管理问题、风险信息;针对这些管理问题，全面梳理稽核工作本身的薄弱环节、风险点;对稽核事项的风险进行评价与分析，通过风险值比较确定风险的重要性排序，作为后续合理配置资源、确定工作重点的决策依据，有针对性地制订适当的应对策略与措施，最后形成总体研究结论与工作建议，稽核人员树立稽核事项整体思路，据此形成稽核事项风险评价。

4.利用信息库，找重点

上级对近几年财务稽核工作发现的风险事件进行结构化分析与梳理，识别、发现稽核事项的基本风险信息，形成稽核事项的风险信息库，主要内容包括：风险（业务）分类、风险名称及事件描述、风险来源对应的风险归口部门、风险影响后果或衍生风险，以及风险或风险事件信息的来源（稽核方式）等方面。公司各项业务管理及其重要业务流程充分利用风险信息库，进行风险成因识别、风险等级评估和风险措施拟定，公司参照该信息库定期识别重大风险，明确管控重点，实施风险管控。

5.深化利用稽核工具，防风险

创建涉税业务体检表。参考风险信息库所反映出的风险信息，按照实际业务逻辑形成财务日常稽核工作本身的风险体检结构表。体检表单内容包括经营业务、管理活动从发生到形成财务结果、数据信息的整个过程中，可能影响财务日常稽核效率和效果的各个关键节点。通过对这些关键节点进行梳理、检查、评价，以诊断、发现影响财务稽核效率、效果的可能环节及相关因素。以公司企业所得税稽核内容中“涉税核算差错/费用类/修理费用资本化”为例，按照实际业务逻辑、工作过程，设计财务日常稽核工作自身的风险体检表，稽核工作简单化（见表 1）。

表 1：财务日常稽核工作的风险体检表

体检项目体检项目说明体检与诊断结论

1、涉税业务判断; 是否准确掌握相应业务定义、范围; 具体项目的信息填报;由于各种原因导致判断项目类型时有混淆的现象，从而造成费用资本化问题。

是否准确掌握业务或管理流程; 判断费用资本化问题，财务参与度低。

是否准确掌握流程中关键节点相关信息; 判断费用资本化问题，财务参与度低。

2、涉税账务处理; 是否准确掌握账务处理标准; 要求业务人员掌握财务处理标准有困难。

是否具备对账务处理错误的稽核发现能力; 人工检查有很大难度;目前没有在线稽核的对应检查规则。

3、计税、缴税依据; 是否准确掌握国家法律法规; 国家法规量化执行有难度。

是否准确掌握主管单位监管制度、要求; 较为准确

是否准确掌握公司内部的管理制度、规定; 基本上是

是否准确掌握相关依据; 基本上是

第4篇

关键词：企业会计财务管理控制

一、加强对企业会计财务管理

(1)管理层作为企业发展的领头羊，其思想观念对企业的各项工作有着直接影响。所以，要想加强对企业的管理，就应先采取有效可行的措施来提高管理层的综合素质。一方面可以采取成立行业协会，通过开展有关活动来交流经验，通过行业的自律来管理规范管理者的经营手段；另一方面可通过相关管理部门(中小企业局、财政局、工商局、税务局)有计划地组织培训工作。诚信作为市场经济的重要基础，因此,规范企业财务管理的最有效的方法就是加强企业诚信建设,一是相关部门应积极推进民营企业信用制度的建立和完善，二是强化中介机构对民营企业的社会监督，让会计师事务所成为企业外部监督的主导力量。

(2)在新《会计法》的基础上，国家立法机关应该通过修订《审计法》、《统计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等财务法规，借鉴其他发达国家的经验，尽早的制定出专门适用于我国企业统一会计行为的法律依据，严格的落实企业法人会计资料真实性、合法性对应的法律责任，从而降低会计行为的随意性。在进行会计制度设计时应充分考虑操作上的简便易行，同时要求与现在实行的会计制度相一致。

(3)财务管理信息化是改善和提高企业财务管理水平的必然要求。所以，在企业中推广统一的财务管理软件势在必行。因为统一的财务管理软件不仅能促进会计管理职能的发挥，提高财会工作的效率，更为重要的是它有效规范会计资料，避免手工核算上的不一致性和随意性，从而保证会计资料和会计信息符合会计制度的相关规定。

(4)一方面加强会计档案管理，完善会计工作交接手续；另一方面加强单位内部会计管理的制度建设，建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规、保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。

(5)引导企业在组织形式上，从以个人、家族企业为主，向多元化投资主体的公司制企业发展，科学的组织结构才有利于引进科学的管理模式，才能为加强企业财务会计基础工作创造良好的环境。

二、建立健全各项财务管理制度并实施法治管理

企业的财务管理制度，是结合企业的实际情况，根据国家相关政策的规定，经专业人员审议，相关人员讨论，领导层核准而制定的。实行“制度”管理企业经济活动，约束员工工作，从而发挥法治的威力。我们企业主要建立了以下几种管理制度：

(1)建立财会机构内部互相督促的“股内财务收支予审制度”。每笔经济业务的收、支情况都必须经过二人以上的审核，加强内部牵制。防止感情用事：另方面、利于减少差错，提高核算质量，增强“反映和监督的职能作用”，保障依法理财。财会机构内设兼职审计一人，负责对重大经济事项的内审工作，协助经济和财会人员做好依法合理理财工作。

(2)建立“物资、财产管理制度”。从办公用品，生产经营物资到购销的商品。从采购、验收、调拨、报废、盘存、升损处理、都依据有关经济政策及财务制度规定，发动群众讨论建立制度进行管理，确保国家资金的安全完整，提高资金利用率，对降低费用成本起到了积极作用。

(3)建立“财务人员岗位责任制”。联系职称职责，定期考核，奖惩同工作效果挂勾，从而有效的落实会计人员岗位工作责任。

(4)建立“财务收支管理制度”，从公司资金多渠道的实际出发。突出了“资金渠道不变，收支两条线”和“专款专用，计划申报，审批使用”的原则。严格实行资金预算管理，年初编制资金计划。用前有报告，经理审批办理经济事项，责任到人，实行谁把钱用出去，谁要负责结算清楚，负责收回应收款项的经济责任制。

三、强化企业会计内部控制

(1)建立健全组织和机构，从组织机制上保证内部会计得以实施。任何控制活动都会有控制主题和被控制对象。合理的组织与分工是保证经济业务按照企业方针执行、提高经营效率、保护资产和增强会计数据可靠性的重要基础条件。为了达到有效的内部控制，要健全组织机构，形成内部控制发挥作用的硬件条件。如按公司法的有关规定，形成股东大会、监事会、董事会、经理层四个相互制约的机构。

(2)实行全面预算管理，加强预算控制。全面预算管理包括预算的编制、执行、分析、考核等一系列环节，其实质就是对企业所有的经济活动进行控制，经过批准的预算就是硬性指标，企业内部的各个职能部门和单位都必须履行。

(3)加强财务内部稽核和内部审计。财务部门应加强内部稽核，通过内部稽核能及时发现已发生但尚未造成影响或损失的错误和舞弊，发挥内部会计控制的预警作用；要发挥企业内部审计的作用，蒋内部审计人员从财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用。

(4)不相容职务分离控制。按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。必须做到授权批准职务与执行职务相分离，执行业务与监督审核职务相分离，不相容职务间实行分离的核心是内部牵制。

(5)推行电子信息技术控制。市场经济条件下，企业内部控制将发生明显变化，内部控制需要不断创新、电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操作因素，确保内部会计控制有效的实施。

四、结束语

总之，社会各界应该高度重视，采取相关策略，制定合理的财务会计制度，加强和完善企业内部控制，建立良好的内部控制环境，尽可能减少企业财务风险和经营风险，为企业经济的发展提供指导与服务。

参考文献:

第5篇

财务控制是事业单位内部控制的关键环节之一，财务稽核又是财务控制的重要因素，也是事业单位规范内部会计行为、提高会计信息质量的重要途径。在事业单位内，利用财务稽核能够分析发现单位会计中存在的问题，协助单位内部财务部门完善内部控制，促进单位内部监督机制的健全完善，从而提高事业单位内部控制能力。

一、财务稽核及其在事业单位中的作用

财务稽核是财务稽查和财务复核的简称，内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分，会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作，审核各岗位工作人员是否按照操作规范与规则进行规则，有否达成内控目标，从而促使计划财务执行力得到提升，完善内控制度建设，提升单位内控能力。

在事业单位中，利用财务稽核对日常工作中的相关财务信息进行复核，能够保证财务信息数据的完整性和可靠性，保证事业单位内部财务信息质量；财务稽核是事业单位内部稽核和内控工作顺利开展的第一步，加强财务稽核工作，树立全体人员内部稽核观念还有利于提高内部稽核和内控工作的质量，进一步提高事业单位的管理质量；财务稽核还具有内部监督的作用，利用财务稽核能够对单位的有关财务收支状况进行监督，及时发现单位中发生的会计信息不能真实反应单位生产经营情况的现象及问题，从而督促改正，确保内部财务收支数据规范合理，及时发现管理中存在的各项问题，减少潜在风险；利用财务稽核可以对单位内重要经济活动和资金等进行稽核审查，监督单位内部是否存在隐瞒单位收入、公款私存等现象，促使事业单位内部经济活动及会计工作能够遵守相关法律法规，确保费用制定和资金使用合法性、计划性，避免事业单位内部资产的流失；利用财务稽核还能监督事业单位内部控制制度的实施情况，确保事业单位内部在执行会计核算流程、稽核人员应遵守的章程等各项规章制度时，与相关的制度规定保持一致，强化事业单位会计基础工作的实施。

二、利用财务稽核提升内控能力的举措

当前事业单位财务稽核工作中主要存在着稽核内容偏传统、缺乏统一稽核标准、规范工作机制尚未形成等几大难题，在工作中无法达到加强内控目的，所以，如何利用财务稽核予以补充完善成为了重要实践特点。具体可通过以下举措完成提升内控能力的目标：

1.拓宽财务稽核业务覆盖面，实现内控常态化

事业单位应当根据单位的实际情况，拓宽财务稽核的业务覆盖面，促进财务稽核向“大稽核”方向的发展，利用财务稽核实现内控的常态化。在实际工作中，应通过对内控制度的研究，按照业务流程的控制点，以具体控制点和流程为基础建立并完善工作规范，确保规范施行符合内部环境与需求，由于财务会计工作涉及范围广，无法面面俱到，所以设计时必须根据不同环节需求细化内部规范的制定，以达到解决问题的效果。比如单位内部采购工作，流程上据必须从采购供应职责分析入手，明确权责分配，由对应部门负责采购计划的编制与审核，稽核工作完成审批，在与供应商协调时做好采购价格的确定与控制，最后合同签订后对采购中的风险加以分析评估，完成支付与核算之后对整个采购流程做出审核、稽查，以发现潜在问题与风险，在后续工作中予以防范。财务稽核不仅要对单位所提交的发票、票据等进行正常的内容稽核，还要根据内控需求对采购过程中合同的签订与执行等多项内容进行复核，比如采购职责有否正确分配与履行，采购计划的编制与审批程度是否合规，合同签字人是否有权限，是否按照单位正常采购流程完成，是否出现预算超支等，具体可延伸到单位管理中的每一项事务，以高效、精细的从业态度完成财务稽核工作，为创造最佳的内控环境提供强有力的基础与后盾。对于事业单位而言，不少单位有着资源共享的天然优势，所以可建立通过统一性的财务稽核工作网络实现纵向与横向上的协同与配合。纵向上，可设立总部、二级与三级稽核工作管理岗位，形成从上到下的完善的监督管理网络，对稽核进行监督考核，对工作人员进行筛选考评。

2.加强日常工作中的财务稽核，发挥财务稽核的作用

在事业单位日常工作中，应充分发挥财务稽核的作用，利用财务稽核来完成日常的内控检查工作，以此来补充内控管理部门的综合自查。日常工作中的财务稽核主要包括对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表及现金出纳员是否执行现金管理相关规定等。

原始凭证是反映业务经济的最基本依据，对其进行审核是会计核算工作的重要的组成部分，也是从源头控制信息质量的重要环节，在日常工作中，应加强对原始凭证审核，充分发挥会计监督作用，保证会计信息的真实性、完整性、合法性；加强对记账凭证的稽核，确保其所使用的科目符合国家统一的会计制度要求；对会计账簿进行审核，确保单位按照会计业务的要求设置会计账簿并按照相关的进行会计账簿的登记；审核会计报表中所出现的数据是否真实、反应的内容是否全面、包括的会计信息是否真实等，确保会计报表准确无误；同时对出纳员在执行现金管理过程中的行为进行监督审核，审核是否有白条抵库、挪用公款、私设“小金库”等现象，确保现金日记账中的经济业务真实可靠。通过日常工作中的财务稽核及时发现单位中存在的问题，找出问题存在的原因，积极采取各种措施，以加强单位内部控制管理。

第6篇

关键词：会计核算中心；内控制度；现状；完善措施

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

会计核算中心是在会计管理体制改革中出现的新生事物，如何才能提高会计信息质量，保证资产安全完整，保证会计核算的真实性、合法性和规范性，这是核算中心必须解决的问题。如果核算中心管理不善，可能造成国有资产流失或贪污舞弊行为的发生，所以建立和完善内部控制制度十分重要。

一、会计核算中心内部控制制度现状

会计核算中心是将会计服务和管理监督结合在一起的新型管理模式。建立健全内部约束机制，对会计核算中心的内部控制也会增强，使监督责任作用发挥出来。内部和外部的监督将内部工作人员、失职、贪污受贿等违法行为有效性的制止。但也由于这项工作的特殊性，问题也随着不完善和不健全的会计核算中心的运行逐渐暴露。其主要有以下几点：

1.1各项工作缺乏优化

首先在岗位设置方面：如果核算中心的岗位设置不合理，那么统一监督和集中核算的先进性就会受都影响。目前由于单位人员少，工作量大，经常出现一个工作人员身兼好几份工作的情况，没有将分离与控制等工作做到位，存在很大的风险性。

其次在工作流程方面：核算中心没有专职的审核人员，大额资金由领导审核，限额以下的由对桌审核，由于每个核算会计都负责多个单位的会计核算工作，工作量较大，为了加快工作进度，审核人员往往只是在付款凭证上签字了事，而不认真审核原始凭证，造成审核只是走过场的现象。

再次，内控的建设容易受到核算方式的影响。现在核算中心的监督管理改变了以往传统内控制度的会计系统，一方面有效增强了会计人员的独立性，降低了单位负责人对会计人员的约束，使会计核算人员独立于核算单位，有效保证了会计人员的监督性质，使其依法履行职责。另一方面还使核算单位内控管理和核算中心产生了脱节情况，如会计核算与实物管理相互脱节，就导致核算单位财产物资管理薄弱问题的出现。

最后，内部控制还受核算手段和会计档案集中管理影响。现在核算中心均实现了会计电算化，这种工作方式的转变，对内部控制的影响主要包括以下两方面：其一，内部控制的中心出现了一定的转移，从手工记账内部控制侧重对“人”的控制转移为会计电算化人工控制和程序化控制相结合；其二，扩大了内部控制范围，内部控制不仅要管理原来手工记账的内容，现在还涉及到了安全维护会计电算化程序、权限授权和会计磁质档案备份和保存工作等。其次在会计档案管理方面。在会计集中核算模式之下，其会计档案内部管理主要包括两方面，一是会计档案的查阅管理，二是对会计纸质档案和磁质档案的管理，因为管理对象牵扯到的人员过度，不仅有核算中心的人员，还有被核算单位的人员，所以应该急需要加强和改进会计档案的内控制管理。

1.2工作人员业务水平与思想认识度不够

对于会计核算中心工作人员来说，需要具有非常强的专业素质和思想道德素质，但是就目前来说，还有一部分工作人员工作积极性不高，工作态度也不够端正，一旦发现问题，也仅仅是从表面寻找原因，很少对其问题根本进行探究。甚至有一些工作人员还会为了一己私利，在处理会计事项时弄虚作假，甚至为违反规定的行为出谋划策，从而造成会计信息出现严重失真问题，导致单位内部控制无法有效进行。另外在思想方面，一些领导对单位内部控制重要性认识不够，只重视制度建设，不重视实施环节的监督，使得制度形同虚设。

二、完善会计核算中心内控制度的措施

2.1在内控管理制度的建设方面；首先要将内控制度建立健全，会计核算中心每日收支的资金金额较大而且进出频繁，确保资金安全是首要问题。其次，要把内部控制制度加强到核算单位；核算单位要自己管理并自行监督单位的经济往来核算，实施这些的前提则是单位的预算管理体制、理财机制和会计主体的法律责任没有发生变化。核算单位还要配合和支持核算中心的监督管理机制。再次，建立会计电算化内部控制制度；明确的岗位和职责分工，给予各岗位严格的授权，防止非法操作和越权操作，严格处理会计业务的流程，各个环节的工作人员相互分离。尤其是完善会计电算化核算软件的“反审核”、“反记账”、“反记账”功能的控制。在会计电算化操作过程中，出现记账错误和记账凭证填制错误的情况，难以避免。但对出错的电子数据应保留记录，另外做更正的记账凭证，严禁使用反结账功能进行修改，否则会打乱原先的核算内容，使记账规则的严肃性大大弱化，提供舞弊的机会，所以要严格控制和限制会计核算软件的“反审核、反记账、反结账”功能，尽量避免使用这项功能，有此权限的工作人员也尽量少用这项功能。

2.2建立岗位分离制度和轮岗制度；对于会计核算中心的工作，可以采用前台和后台工作的方式。两个组织都有明确的分工和规范化的操作流程，分工不同可以有效的提高工作效率，如将核算单位的原始凭证送到下一道程序，下一阶段负责的工作人员可以对上一阶段传来的凭证进行复核，这样可以有效减少错误的发生，同时也增强了控制的功能。如果按以往那种操作方式，一个工作人员长期局限于某一业务，这对每个工作人员的业务水平的提高和综合发展都不利。应该进行定期或不定期的岗位轮换，这样既可以提高工作人员的业务水平，还可有效防止的情况发生。

2.3加大对原始凭证的审核。对于原始凭证的审核，可以采用以下两种方法：其一对收入类凭证进行审核授权控制。根据财政部门所制定的预算指标，对各部门的资金拨入情况进行记录，实行专人专录，以免出现管理上的漏洞；其二对支出凭证进行审核控制。单位相关支付款项，均需要严格依照收入口径以及限额进行支付，超出部分均给予拒绝。同时为了提高原始凭证审核的有效性，有必要在核算中心的各级人员中适当地划分审核权限，有目的的分别行使审核权限，这样即可以及时发现问题，提高工作效率，还可以使各级人员都能承担相应的责任，强化对重要事项的监督。

2.4规范对账程序。核算中心要每天及时对账，一旦发现问题，要立即进行处理，对单位各部门的原始凭证与记账凭证、账簿、报表等进行核对，减少问题的出现。核算中心应定期与统管单位进行资产与账薄的核对，确保账实相符。最后核算中心还需要和开户银行进行对账，并编制银行存款余额调节表，以便及时发现问题。

2.5完善其内部稽核控制。不管会计人员在工作中多么认真，但是由于核算中心工作量比较大，难免会出现一些错误，所以必须要对其内部稽核制度进行完善。可以采用分工负责或者是互相交换的方式，相互之间进行审核，但稽核人员最好由业务精通的专业技术人员担任，这样可以对会计核算中心操作进行整体把握，减少不该出现的误差，及时发现问题，纠正错误，提高核算中心的整体业务水平。

2.6建立内部审计制度。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计可以提高会计信息质量，对会计核算的正确性和完整性有所促进，内部审计可以监督核算中心的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，为改进控制制度提供建设性建议。

三、结语

所以，会计核算中心完善内部控制制度可改变现存的一些问题，为确保会计核算的合法合规、核算单位各项资产安全完整提供了保障，使会计核算中心的工作实现透明化、严谨化和规范化。所以建立健全和完善内部控制制度对会计核算中心的工作十分重要。

参考文献：

[1]何艳.浅谈会计核算中心内部控制制度的建立[J].财经界，2011（22）：147-148.

[2]刘兴祥.强化会计核算中心内控制度的若干建议[J].商场现代化，2011（11）：136.

第7篇

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范危险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直接表达生产经营业务过程而形成的管理规范，企业内部控制管理即是建立全面的企业管理规范、规避企业风险的过程。企业内部控制管理是全面风险管理系统中的一部分，其中，会计工作是内部控制中的重要环节。

一、企业内部会计控制概述

（一）企业内部会计控制的含义

内部会计控制方法包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制等。从会计控制方法可以看出，企业内部会计控制意味着通过会计核算的方法实现对企业财务的全面监督和协调，并以此制约企业其他内部控制管理措施，使企业的内部控制管理更加全面、有效。由于企业内部会计控制直接反应企业的经济系统运行状况，因此能够为企业发展提供有效的建议，同时影响着企业的发展战略制定，也决定着企业各部门之间和各岗位之间的经济联系，这就意味着，企业内部会计控制实质是在企业经营活动中各部门和各岗位之间建立相互制约和相互监督的业务组织形式和职责分工制度。

（二）企业内部会计控制的作用

企业内部会计控制是企业内部控制管理中的重要部分，那么管理的实际效用，就体现在能够帮助企业应对未知风险的方面，换言之，就是内部会计控制工作将在企业长远发展方面发挥巨大的作用。企业的长远发展不仅包括企业在经济利益上的获得，还包括企业可能达到的发展目标以及可能体现出来的社会价值，即企业内部会计控制将通过对企业财务的控制，间接影响企业在发展和战略制定方面的决策，影响企业各部门之间的关系、影响企业对员工的福利待遇措施，影响企业文化建立的方法，因此，企业内部会计控制的作用将体现在企业的社会形象建立方面，这也是现代企业内部会计控制的主要特点。

（三）强化企业内部会计控制的意义

对我国大多数企业来说，即便市场经济的飞速发展和现代经济形态的变革使企业拥有广阔的发展空间，但也对企业的发展提出挑战，不断应对新的市场环境和提高竞争力始终是企业发展的主要方向，而加强企业内部会计控制管理企业应对未来行业挑战的唯一方法。本研究分析企业内部会计控制中存在的问题，探讨解决这些问题的方法，旨在对我国企业的发展有所帮助，同时也将企业内部控制管理的研究进行研究内容上的补充。

二、企业内部会计控制中存在的问题

（一）对企业内部会计控制的作用认识不足

相当一部分的企业经营管理者错误的认为。内部控制制度的实施难以避免的会消耗大量的财力和人力。这与成本效益的原则是不相符的，并且此类损耗所带来的回报存在着相对较大的未知性。所以，企业极少会积极主动的将内部会计控制制度建立起来，与此同时，有些企业经营管理者在自身的经营理念中缺乏内部控制意识，，这便更无法谈及内部会计控制。

（二）企业内部会计控制系统化不强

实施内部会计控制的效能是很受其成本效益的影响的，因为在制定和实施内部会计控制时，会设立一些控制措施和控制环节，这一切都需要消耗单位的制约，都需要付出成本，而一个单位的资源是有限的，一个企业的生产经营活动的效率也会受到控制成本的影响。因此，很多企业在试图以内部会计控制作为企业内部控制管理的主要手段时，都将控制的重点放在“节约控制本身的成本”上，于是，企业内部会计控制呈现出“临时性”和“区域性”的特征，企业内部会计控制的系统化不强，使会计控制的效果削弱。

（三）企业内部会计控制对风险的预测效率较低

在企业现今的发展中，风险已是不可避免的。因为现在的社会是风险社会，日常生活中也无不充斥着风险。对于一个企业来说，会有企业文化，产业类别和产权结构等风险。因此内部会计控制的一个很重要的目标就是为管理人员提供合理的帮助，尽量减少企业在管理过程中的风险，但是风险只能控制和减少，而不能完全消除，因为风险是具有不确定性和广泛性的。COSO报告指出，每个企业都有来自外部和内部的风险，其中最主要的是经营风险和财务风险，必须评估这些风险。但是有些公司的经营战略受到影响没有及时调整，公司的发展受到阻碍。因为它们忽视了经营风险，而去片面的追求运用财务杠杆，没有充分的去分析市场和控制风险。

（四）企业内部会计控制手段单一

企业内部会计控制能够发挥作用的根本在于对企业财务的全面的、细化的管理，这就需要会计工作在核算方法的使用和核算手段的选择上符合企业资产运行的实际。但目前大多数企业内部会计控制的手段仅能满足企业基本财务工作的需求，计算企业的成本和花销，得到企业的利润，而不能知道企业内部管理的其他管理手段，这是由于企业内部会计控制还处于“人工控制”的状态。尽管大多数企业已经启用财务ERP进行会计控制管理，但是并没有将会计控制管理的先进手段与企业其他内部控制管理的手段结合起来，因此，内部会计控制的作用仅能体现在基本的利润获得方面，摒弃单一的控制手段，将内部控制各个环节的企业ERP使用进行系统性的综合，是强化企业内部会计控制的必经之途。

三、强化企业内部会计控制的方法

（一）以企业发展战略为蓝本提高对企业内部控制的认知

目前，我国各企业管理者对企业内部会计控制的认识不足，主要原因在于企业的运营环境较为轻松，对于国有企业来说，国家和政府的财政支持使企业管理者无需为“管理效率”这种看似与企业利润无关的事情加以注意，对企业内部控制只需做好财务审计方面就可以了，至于企业未来的发展走向和隐形的竞争并不值得担心，对企业发展战略的部署，也是基于这种认识之上的；而对于私营中小企业来说，保证利润是企业发展的唯一重点，对企业内部会计控制作用的思考过于长远，也不被纳入到“发展战略”当中。实际上，市场经济和飞速发展和知识经济时代的到来，使国有企业必须面对“市场化”的结果，而中小企业也必须为各种可能的发展空间做好准备。这就意味着，企业管理者必须抱着居安思危的管理态度，对当前市场发展形势进行深刻的调查、以发展的目光去考虑企业未来可能面对的经营问题，对企业的发展战略作出更宏观、更长远的部署，一旦对企业发展战略进行长远部署并细化发展战略目标实现的过程，企业高管就必须重视到企业内部会计控制对企业整体发展的重要作用，意识到会计工作作为企业全面发展的“脉络”，必须对其进行强化，也就是说，站在企业战略蓝本上思考企业内部会计控制，是企业管理者正确认识会计工作的唯一方法。

（二）制定适合企业的会计制度

首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。再次，作好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别在实行电算化会计条件下，特别应加强职责划分，以防止一个部门和人员可以操纵整个财务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。最后，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。

（三）针对风险漏洞制定专门的会计控制计划

目前企业内部会计控制对企业风险的预测性较低，原因在于企业的会计工作中并不存在直接针对企业风险的会计控制方法，而是在一阶段的会计工作完成后，企业管理者才能从财务报表分析中观察到企业在上一阶段的发展中承担了怎样的风险损失，然后根据这些风险损失制定风险应对策略。这样的风险规避方式永远是滞后的，不但不能帮助企业有效避开风险，还会造成资源浪费，因此，必须针对可能的风险漏洞制定专门的会计控制计划，才能使企业内部会计控制发挥“内部控制”的作用。例如，针对员工建立工资信用管理制度以管理由于员工流动带来的经济风险，在会计工作中将员工流动损失与员工工资信用结合在一起进行核算，能够反映出员工对企业的忠诚度，也能够使企业管理者重视到员工流动和员工工资对企业经济效益的影响。

（四）积极引入现代信息化手段实现会计内部控制

前文所述，企业内部会计控制的手段比较单一，以成本管理为例，在传统的成本管理中，会计核算是个十分重要的环节，但会计做报表、核对、报账工序复杂，往往需要花费很多时间、很容易导致成本核算结果滞后，对成本管理的作用降低。而信息和网络时代的到来为企业管理提供了更为便捷和完善的数据处理手段，建议企业在成本管理中引入电子技术，可以有效提高信息处理效率；拥有多个分公司的企业应在各公司的财务部门都积极推广电算技术，简化会计核算流程，减少工作量，使工作重点集中于预测、控制和分析环节，以使企业各分公司的发展同步。另外，企业还在涉及会计工作的各个部门配置都计算机和信息处理系统，广泛使用企业ERP，使信息与网络技术参与到企业决策过程中，便于领导者准确掌握全局，制定最优决策。

四、强化企业会计内部控制应注意的问题

（一）注意企业内部会计控制的方法符合企业现状

企业内部会计控制措施的真正实施需要使用到很多管理手段和管理工具，然而每个企业和每种行业的市场实际情况是不一样的，每个企业的实际情况也有千差万别，因此，企业内部会计控制的方法不可能是固定的，一个企业的成功的会计控制方法也不会是放之四海而皆准的。因此，要强化企业会计内部控制，就必须以企业的实际情况为准，仔细考量具体应用何种方法使会计工作的控制作用达到最大。

（二）注意始终以监督和效果反馈作为实现管理目的的辅助手段

任何一种企业管理办法的使用都需要有管理监督和效果反馈作为评价管理办法是否可行的标准。前者能够保证管理办法是按照计划实施的，是能够实现管理目的的；后者是对管理结果的评价，是说明管理效果的。会计控制是企业内部控制方法之一，作为一种企业管理手段，其效果显示应该由企业的整体变化决定，但同时，其效果显示也应该以辅助的监督为保证，企业应将会计控制工作纳入企业内部监督之中，并对会计控制的结果进行预测，作为反馈的指标。

第8篇

论文摘要：首先探讨了内部审计和内部控制监督的关系，指出内部审计是内控监督的重要组成部分，然后提出了健全内部审计的制度、建立有效的激励制度和加强内控信息披露来实现企业的内部控制的策略。

内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体目标。目前我国内部控制的主要问题是由于内部控制环境不完善而导致的企业监督执行不力，内部审计不能有效地发挥作用，内部控制对外信息披露不足。

一、内部审计和内部控制监督的关系

内部审计是内部控制的组成部分及前提，是企业内部影响控制制度正常运作的环境因素，也是内部控制的宏观因素[1]。会计系统和控制程序则是内部控制系统中的微观因素，他们同时受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好的会计制度，科学的控制程序，但若没有先进的企业管理文化理念作引导、缺乏健全的管理体制和组织结构铺垫、或者没有运用或实施科学的人力资源政策都会造成内部控制的执行系统失效，也就是说在内部控制这个体系中如果宏观环境失效，那么将直接影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。单位内部控制监督作为内部控制的执行元素，主要是通过各单位建立完善的内部控制制度并保证发挥有效作用来实现，单位控制监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，会计人员在对单位负责人负责的同时，受职业道德和财经法规约束。财政部门通过指导各单位建立健全内控制度，培养单位负责人和会计人员综合素质和必要的检查验收来督促各单位加强内部控制监督，规范会计行为。而这些措施实际上是通过优化内部控制环境中的组织结构设置这一环节来实现的。随着现代企业制度的不断发展，各国企业对会计系统及控制程序的设计也日趋完善，会计程序中的漏洞越来越少。但我们也发现如安然、世通、银广厦这样的因内部控制监督失效而造成的经济案件仍层出不穷。究其深层原因，是企业领导者及其管理者的决策性失误，而这种决策性失误则是在一种错误的企业价值观，偏激的企业管理理念及高层管理者本身素质等原因造成的。由此可见，内部审计的各要素都影响着内部控制监督目标及方法的实现。

二、健全内部审计的制度安排

目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况:第一，由监事会领导;第二，由董事会领导;第二，接受总会计师或主管财务副总经理领导。

这样，有关内部审计的制度问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部，如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人控制。至于内部审计机构的定位问题，对于上市公司，由于其规模一般较大，业务也较复杂，所以应同时设置审计委员会和审计部。从机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部分别对股东大会、董事会和总经理负责，同时二者存在着业务指导关系。

之所以选择这种制度安排，原因在于:内部审计的一个重要目标是实现所有者对受托经营的经理层的监督。因此，审计委员会只有直接对代表所有者利益又由参与企业主要经营决策的董事会负责，才能保证这种监督的效果。同时，内部审计又要满足经理层的各种需要，若内部审计的一切活动都需直接由审计委员会决定，既无必要也影响效率，这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围进行权限的划分。其中，以经理层为监督对象的内部审计活动，如对经理层执行董事会决议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计等，均应由审计专门委员会组织开展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动，如对公司其他职能部门、下属分支机构的监督、考评，以管理咨询为目的的专题审计活动，都可由经理层组织实施，但审计结果应报审计委员会备案，且审计委员会有权对审计情况进行检查。另外，对于监事会而言，它代表的是全体股东，其机构隶属自然是股东大会，因而其定位应是内部监督评价体系的最高领导者，在必要时可检查审计专门委员会组织的内部审计事宜，并对内部监督评价中发生的争议作最终裁决。

三、建立有效的激励约束机制

无论是内部控制还是公司治理都非常重视激励与约束机制，二者在实施的方式手段上可以相互借鉴。具体来说:约束方面，一是合理的授权控制，内部控制实质上是对企业经营过程中员工行为的控制，要把岗位的责权利严格确定下来，使员工的工作在制度的约束中进行。二是要建立适时的监控系统，让不称职的员工离开其岗位。二是严格的责任追究和惩罚制度，这是企业内控制度贯彻执行的根本保证。激励方面，应借鉴公司治理中的激励机制，引入相应的激励措施进入业务执行层，提高基层人员参与内部控制的主动性和积极性。具体来说:一是科学的目标管理。要组织员工参加有关工作目标的制定，并将企业目标层层分解，落实到每个员工，这样有利十激发员工的积极性，并使其主动维护企业的各项制度。二是制定科学的业绩评价体系。业绩考评机制由董事会或薪酬委员会对公司高级管理人员，以及人力资源部门对普通员工的业绩和履职情况进行考评，并据考评结果决定下一年度的薪酬、岗位安排等事宜。业绩考评机制应具备以下特点。第一，激励性。以报酬作为激励是公司治理中不可缺少的管理手段，设计考核制度时，必须保证业绩考核制度对员工的激励性。第二，客观性。在评价业绩时，可借助十定量评分方法或中介机构，以客观的立场和判断加以评估，使业绩评价工作尽量不受主观、片面等人为因素影响。第二，责任性。在业绩考核前必须先明确考核项目的责任归属，明确员工的权责范围，排除外在因索影响，使业绩考核工作更公平合理。第四，绝对指标和相对指标相结合。因为有时候企业业绩的好坏受很多外部因素的影响，比如行业的影响，相对指标与绝对指标相结合的方法使得评价更加客观。第五，长期性。引入公司治理中用来激励经营者的股票期权，希一望员工通过一定形式的股票持有或是将收入与股票价值变化挂钩使自己的利益尽可能地与股东的利益相一致。

四、加强对内部控制的信息披露

《萨班斯一奥克斯利法案》规定公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，并且要求随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，内部报告还必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。美国安然、我国的中航油巨额亏损等案例充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上，缺乏内部控制信息披露的问题[4]。内部抓控制信息披露能够有效减少高管人员串通舞弊的机会，有效遏制凌驾于内部控制之上的行为。鉴于我国上市公司及许多国有企业存在的诸多问题，我国政府应该加强对上市公司内部控制信息披露的要求，制订有关规章制度，通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。具体措施如下:

1、确定信息披露的内容

因为内部控制设计范围非常广泛，如果要求上市公司对所有内容进行披露，从目前情况看不太现实。我国最新公布的审计准则将内部控制目标划分为财务报告可靠性、经营效率效果、经营合规合法性，如果将所有目标全部要求进行披露，管理当局及公司等会大大地增加成本，而且目前许多制度尚不完备，即使全部披露不一定会收到很好成效，处于内部控制效益成本原则考虑，可以参考美国的做法只实行财务报告内部控制，即管理当局只要求公司就财务报告可靠性的内部控制出具评价报告。

2、确定信息披露的责任主体

要保证内部控制信息披露的准确性，保证内部控制责任落到实处，必须确定信息披露责任主体，即内部控制由谁负责。萨班斯法案的302条款被认为是对上市公司最有实际影响的条款，条款要求首席执行官和首席财务官必须承诺财务报告的真实性和公允性，并在对外提供经审核的内部控制财务报告上签字认可。我国法律法规没有明确规定内部控制的责任主体，所有相关文件都仅仅强调监事会、审计委员会对公司内部控制的监督\审查责任，没有直接明确内部控制的制定和执行由谁负责的问题。我国上市公司多数由国有企业改制而来，董事会受到管理层和大股东控制控制现象较严重，在公司治理机制不健全情况下，内部控制环境薄弱，关键人凌驾于内部控制之上，监管部门对于屡见不鲜的公司管理层舞弊作案感到束手无策。针对我国公司内部控制环境的特点，应该把内部控制的责任主体确定为掌有实权的关键人物和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员。

3、统一财务报告内部控制评价和审核的标准。

为提高财务报告内部控制报告的可操作性和可比性，对财务报告内部控制的评价应当遵循比较统一的标准。建议审计准则委员会研究有关指导意见，在我国公司治理环境下，对管理当局内部控制报告的验证提供指导。

五、结论

内部审计与内部控制都是当前比较热门的话题，将两者结合起来更是有其特殊的意义。本文从内部审计与内部控制的关系入手，从内部审计的角度得出完善内部控制的对策。内部控制框架与内部审计的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。完善的内部审计有利于内部控制制度的建立和执行;健全的内部控制机制也将促进内部审计的完善和现代企业制度的建立。

参考文献：

[1]刘金文,“三要素”内部控制理论框架的最佳组合[J]，审计研究,2004.2

[2]田良富、欧阳清东.中外公司监督机制比较研究与启示[J]，湘潭大学社会科学学报,2003.11

第9篇

关键词内部审计不足根源对策

一、内部审计现状概述

自从内部审计进入我国，其就因为自身的独特职能为企业所认可。但由于我国内部审计是由政府审计剥离出来的，所以很多国有企业的内部审计职能依然没有脱离内部审计独立开来。也有很多企业难以设置内审部，就通过外部机构来帮助内部审计，这也使得内部审计难以独立于外部审计，这些都是我国内部审计的现状。如何脱离政府审计和民间审计，单独实现内部审计作为企业内部机构，为企业提供监督、评价和咨询的职能依然是我国内部审计发展过程中必须解决的问题。

二、内部审计问题的根源

内部审计在国内已经逐渐推广，但层出不穷的公司舞弊，给社会和国家造成了巨大的损失，尤其是上市公司舞弊更是产生巨大的危害，内部审计的失职是主要原因，问题的根源主要表现在以下几点：

（一）从制度设置的角度来看

首先，从国家层次来看。我国内部审计没有单独的法律，关于内部审计的相关规定主要为《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计准则》两个文件。在三大审计中，内部审计的地位和重要性并没有得到相应的关注。此外，与国外相比，我国内部审计的相关规定比较单一，局限于监督的作用，对评价、咨询等相关服务规定较少，或者难以具体实施。这些都是导致内部审计无法发挥其作用的原因。其次，从社会层次来看。从三大审计的声誉来看，注册会计师审计的地位最高，其次是政府审计，内部审计在社会上的影响力最小，社会对内部审计的期望较低。这也是亟须中国内部审计协会解决的制度隐患之一。最后，从企业层次看，很多企业的内审部不具备和财务部类似严格的执行制度，内部审计工作很难执行，工作结果不易评价。

（二）从职能转化的角度来看

我国内部审计是从政府审计中剥离出来的，所以在最初的作用是经济监督。尽管理论界不断地丰富和发展内部审计的职能，但实务界依然将经济监督作为内部审计的主要职能，将监督经济活动的合法性作为其工作的重点，没有体现内部审计作为企业内部服务机构的身份。

（三）从人力资源的角度来看

我国内部审计人才方面的问题主要表现在内部审计人才的选拔显得尤为随意，内部审计人员大多只是财会专业毕业的，并不需要经过什么考试，直接上岗，并且企业对于内部审计人员的岗前培训不到位，这些都导致员工能力低下，难以胜任工作。

（四）从成本效益的角度来看

内部审计的成本效益就是把内部审计产生的效益与执行内部审计所需的成本进行比较，效益比成本越多，内部审计就显得越为有效。成本效益是企业经营者对内部审计是否重视的决定因素。如果内部审计难以实现这一目标，那么就很难受到管理层的重视与利用，这是由企业盈利的本质所决定的。从我国内部审计的成本来看，主要是设立审计部以及开展内部审计的成本代价，如部门人员工资、办公费用等。与其他部门相比，内审部的成本并不是太高，我国企业不重视内部审计的原因不是成本过高，而是收益太小。长期以来，我国的内部审计都不是增值型内部审计，内审部门只是负责查错防弊，通过减小损失来产生价值，这种价值难以被企业管理者所重视，这是我国内部审计的成本效益问题。

三、内部审计的改进对策

在会计理论与实务国际趋同化的同时，内部审计也要逐渐向国际看齐，对国内企业内部审计问题的改进，主要可以从以下几个方面来看：

（一）完善机构制度设置

结合中国实际，促进国家立法机构立法，制订符合中国特色的内部审计法律。另一方面，加强社会机构的影响力。中国内部审计协会应该加强其在社会的影响力。这就需要该协会努力建立健全其机构制度，在各地设立分支机构，建立会员制度以及提供必要的培训与后续教育等相关规定。这些规定都有利于扩大内部审计的影响力，增强内部审计的重要性，促进内部审计的发展。

（二）丰富内部审计职能

一直以来我们都是只重视内部审计的监督职能，而忽略了其他重要的职能，企业应该根据自己的实际情况丰富自己内部审计的职能，主要可以从以下几点来看：

第一，扮演企业“电子狗”，发挥经济监督作用。内部审计应该增强对企业的全局管控作用，不断加强对企业各部门的了解。在与外部审计的协作中，完善企业各方面的制度，保证企业经济平稳发展。

第二，充当企业“剂”，促进企业部门协作。企业内各部门之间的协作往往不是那样紧密，内部审计部门应该加强各部门的合作，通过定期召开部门负责人会议，听取和解决各部门的问题，使得企业内部更加团结。

第三，变身企业“咨询家”，对经营方案的选择提供意见。现代内部审计作为企业的服务部门已经不仅仅局限于对管理层的监督了，更多的是履行作为企业管理层和治理层的智囊团的角色，在企业投资融资业务中，利用自己的专业知识对风险与收益进行评价，寻求风险与收益的最佳平衡点，为决策提供专业上的咨询与服务。

（三）加强人力资源建设

首先，高校应该开设内部审计专业为社会输送内部审计专业人才，从源头增加从事内部审计的人员。另外，中国内部审计协会要加快推进在社会的影响力，提升内部审计证书的认可度，用考试设置行业门槛。最后，企业要为入职员工提供良好的培训，加强人才建设，防止优秀人才流失。

（四）实现成本效益原则

一方面，降低内部审计花费的成本。首先，企业管理层要增加对内部审计的关注，提高从事内部审计工作员工的素质和工作能力，避免资源的浪费。此外，内部审计也可以适当利用其他审计的工作降低审计成本。例如，在审计中对政府审计、民间审计提出的问题可以重点关注，减少盲目审计。最后，在内部审计内部应该重视成本管理技术水平，建立内部审计成本控制制度来降低成本。

另一方面，可以提升内部审计产生的价值。企业必须要从传统型的内部审计转向增值型内部审计。在增值型内部审计中，首先内部审计可以在推动公司治理中实现增值，内部审计能够在公司治理中协调股东与管理层，股东与债权人，管理层与员工的关系，保障企业各项经营活动有效运行。另外，内部审计在咨询评价中实现增值，增值型内部审计强调对企业经济决策进行评价，对各方案进行选择决策。最后，内部审计在风险应对中实现增值，对企业面临的众多的风险进行监督和管理，随时发现风险、降低风险，在减少企业损失中实现增值。

四、结语

随着经济的不断发展，企业面临着更多的风险与挑战，在具体的环境下本文的研究或许不一定完全适合所有的企业，文章所阐述的问题也不是所有企业都一定会面临的，对内部审计建设的对策也只供企业根据自己的实际情况做一个参考。对企业而言没有最好的内部审计，只有最合适的内部审计，企业应该根据具体情况找到自己内部审计不足的原因，并采取相应对策，以实现内部审计预期的功能。各企业只有合理利用内部审计的功能，才能促进经济的可持续稳定发展，更好地实现企业的价值。

（作者单位为江西财经大学会计学院）

参考文献

[1] 朱晓宇.我国上市公司内部审计问题与对策

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