时间：2022-10-27 18:56:26
导语：在经济责任合规履职报告的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1.经济责任审计制度、操作流程尚待规范，审计评价标准不统一。目前，新疆农村信用社仅制定了《新疆维吾尔自治区农村信用合作社离任离岗审计办法》，经济责任审计工作尚未形成一系列的管理办法、操作流程等制度，经济责任审计内容、程序、方法和评价标准无统一标准，审计人员操作时无统一标准的操作流程、经营指标评价体系，发现问题缺少可靠的审计依据，审计评价口径不一致等问题，不利于客观、公正、实事求是的评价领导干部功过是非。
2.审计技术方法简单，科技支撑力量薄弱。目前新疆农村信用社开展的经济责任审计仍停留在现场检查、手工操作、人为判断的阶段，人力、财力、时间耗费较大，工作效率低，审计工作质量不高。审计技术方法的局限性,已远远不适应当今快速发展的业务规模和现代化经营管理的需要。开展领导干部经济责任审计,是杜绝与防治一些违法违纪问题的重要手段之一。笔者认为，农村信用社开展任期经济责任审计工作亟待改进和加强，充分发挥内部审计监督与服务职能，健全、加强领导干部管理机制，确保农村信用社可持续、稳定健康的发展。
二、经济责任审计亟需改进和加强
1.完善经济责任计划管理制度，有计划、有部署的安排经济责任审计工作。农村信用社必须根据经营管理发展的需要，对经济责任审计工作做出系统规划，形成经济责任计划管理制度。经济责任审计计划一般为年度计划，是通过文字报告、报表等形式来编制年度经济责任审计计划，明确年度工作重点和目标，合理统筹安排全年的经济责任审计任务，保证审计工作质量。建立和完善经济责任审计计划管理制度就可以使经济责任审计工作做到层次分明，任务明确，审计工作有条不紊开展。
2.加大培训力度，提高审计人员素质。对审计人员的系统培训可以通过三种方式来进行：一是对参加相关业务部门举办的各项业务培训，加强对业务基础知识和新业务知识的学习；二是审计部门加强内部审计专业知识的培训，可以采取审计业务规范培训、专题研究、经验交流等方式；三是对参加内审协会举办各种审计培训，通过后续教育，更新审计人员的业务知识，拓宽思路，培养创新能力，提高审计人员的综合业务素质；四是建立起专家咨询渠道和专家咨询机制，对专业性强、需要进行专家咨询的事项，建立专业机构的联系，及时地得到高质量的咨询建议或专家建议，以保证审计事项判断的准确性。
3.审计监督关口前移，开展事前审计和事中审计。适当开展事前经济责任审计，在高管人员任职前对农村信用社的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，做好摸清家底工作，以保证经济责任确认的合理性、有效性。在高管人员在任期间定期或不定期的开展事中经济责任审计，对其履职情况进行审查和评价。
4.规范操作审计程序，坚持“有离必审，先审后离”的原则。在经济审计工作中，必须坚持“先审后离”的原则，将经济责任审计的结果作为领导干部选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据，充分发挥经济责任审计的监督与评价功能。
5.完善经济责任审计制度，规范审计操作流程。制定经济责任审计责任制和质量控制制度，落实审计人员的工作责任，从工作底稿到审计报告，从审计方案到档案归理，从责任界定的准确性到提出建议的合理性等多方面综合考核、评价审计人员的工作质量与审计内控执行情况，以提高审计人员的责任心和工作质量；建立经济责任审计的报告制度，审计部门对发现的突出问题必须及时报送相关部门，人力资源部门充分利用审计成果，把审计结果作为选聘和调整干部的考察内容，纪检部门要根据审计结果对违纪政纪、贪污受贿以及徇私枉法的犯罪分子坚决予以处理，被审计单位根据审计决定及时整改；规范经济责任审计操作程序，审计人员在开展经济责任审计项目工作中，要严格执行各项审计规章制度和操作流程。
6.积极探索和运用科学的审计方法，提升经济责任审计的科技含量。应组织科技人员开发一整套科学、合理的适合农村信用社审计系统，将一系列内控制度、指标评价体系用科学科技的手段设计成程序，接入综合门柜业务系统，从业务系统中直接提取数据进行经营指标的分析和风险预警分析，减少审计差错和漏失，提高指标分析的真实性、准确性；充分利用全疆联网的非现场预警监控系统，远程监控，及时预警提示农村信用社的违规操作，从操作风险中反映出领导干部的业务管理和内控管理情况；在经济责任审计工作中要发挥事后监督系统的作用，网络事后监督系统能实现对综合门柜业务系统中的每笔业务进行全程监督和跟踪，对大额可疑的交易重点关注，查找原因，及时查堵违规违纪的问题，实时监督领导干部依法合规经营的情况。
为认真贯彻落实矿党委工作会议精神，加强我矿内部审计工作，结合集团公司审计部对内部审计工作要求和我矿具体实际，就我矿20__年度内部审计工作，提出如下意见：
一、总体要求
围绕 20__年主要奋斗目标“一个确保、两个稳定、三个加快、四个做好”，进一步增强内部审计工作责任感，发挥内部审计保障作用，加强审计监督，完善审计管理，提高审计质量，注重揭示、分析和反映问题，及时查错纠弊，防范经营风险，维护国有资产安全，为企业健康高效运转提供强有力的内部支持。
二、主要工作
1、坚持月度财务收支审计。每月定期对矿财务的会计资料进行审计，对不合规的帐务提出纠正意见；对反映出的财务管理和内部控制问题，进一步加大审计力度和深度；对重要经济事项予以追溯或延伸审计，并视经济责任大小和经济业务的重要性程度向矿领导汇报，确定是否需要形成专题审计项目，以确保真实、准确、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量等财务会计信息。
2、结合企业管理实际，开展专题审计工作。对在审计工作中发现的问题以及在管理中容易出现漏洞的方面，实施专题审计。通过审计，纠正问题，规范和控制成本支出，促进节支增效，提高成本精细化管控水平。
3、加大对工程预决算、设备修理等外委工程和自营工程的审计力度，严格审查程序，严把终审关。对报审的工程决算、设备修理费用等，从项目计划、招投标手续、各项签证与变更、竣工验收、工程量计算、定额套用、取费标准等各个环节严格审计，努力节省工程项目和设备修理资金，确保决算审计误差率在3%以内。不论金额大小，不分资金来源，未经审计的工程预算不得施工，未经审计的决算财务不得结算。对违反规定的，审计部门有权对施工单位罚款500—3000 元，对本矿内部施工单位及相关部门党政主管各罚款300元。
4、认真开展承包经营审计和经济责任审计，强化权力监督制约。机关职能部门要积极配合审计部门，对矿属承包单位及具有考核经济指标的单位的工程完成情况进行审计验证，确保做到“先审计，后兑现”。做好经济责任审计工作，全面掌握和正确评价部门负责人的管理水平、经济责任履职情况，明确相应经济责任，为矿党政对干部的考核和任用提供参考依据。通过认真开展承包经营审计和经济责任审计，促进领导干部正确履行职责和增强接受监督的自觉性。
5、严格实施非集团公司统一采购物资价格审计，由事后审计向事前审计转变。加强对采购物资的提前介入和监督，对采购过程实行全过程审计监督，督促相关部门认真落实“公开公平、采购透明、比质比价、质量优先、同质择廉、同价择优”的采购原则，从源头上遏制腐败，降低产品成本、增加盈利。
6、加强对经济合同的审计监督，维护企业合法权益。审计科、企管科必须对我矿各类经济合同的合规性、合法性及严密性进行严格审查，跟踪审计合同的履行情况，减少合同纠纷，维护我矿合法权益。
7、认真完成集团公司审计部和矿领导交办的其他任务。
三、其他规定
1、审计人员要坚持原则，严格履行审计职业道德，明确工作职责，对各项审计工作质量负责。
【关键词】 审计整改 审计意见 风险 长效工作机制
1 引言
审计整改长效工作机制，是能长期保证组织有关审计整改的系列制度正常运行并发挥预期功能的制度体系。2012年，国家电网公司阳泉供电公司以防范经营风险为导向，研究创建了一套科学、完整、规范的审计整改管理体系，解决了公司审计整改中出现的诸多问题，提升了审计意见下达的客观性和准确性，推动了审计成果的转化运用，规避了经营风险，推动了公司内部审计的科学发展。
2 创建审计整改长效工作机制的背景
2.1 “审计意见落实难”影响公司的持续健康稳定发展
审计意见，是指审计部门按照规定的审计程序实施审计检查而取得的被审计单位某一方面业务或整体经营管理有关合法合规性、安全性、流动性及效益性的信息，主要包括整体评价、存在问题、审计意见及建议三大部分。因多种成因影响，导致公司部分单位及部门对审计意见难以客观、系统、完整地进行落实，审计检查陷入了“屡犯屡查、屡查屡犯”的怪圈。如何有效解决这一问题，成为摆在公司管理层面前的一个课题。
2.2 审计整改长效机制尚未建立，影响审计整改的规范进行
影响“审计意见落实难”的因素较多，但公司审计整改管理工作存在缺陷，是导致“审计意见落实难”、“审计成果转化难”、“审计问题屡查屡犯”等问题的重要成因。具体而言，目前公司审计整改管理工作缺失主要体现在以下方面：
（1）缺乏审计问题整改的标准。以往审计部门在给被审计单位下达的审计意见中，往往只给出了要求整改的事项。但这些事项如何整改，因公司缺乏问题整改的标准，审计部门下达审计意见时，或“随心所欲”下达，或用“只言片语”来敷衍，形成“模糊审计意见”。这导致整改单位也可“随心所欲”地整改；至于整改是否完毕，审计部门也因缺乏标准而难以判定，从而导致许多问题貌似整改完毕，其实是“治标不治本”，难以从根本上解决问题。
（2）缺乏科学的审计意见落实质量衡量标准。以往被审计单位审计整改完毕后，审计部门对其审计意见落实质量的高低，缺乏一个科学、规范的衡量标准。久而久之，整改单位逐渐形成了“改好改坏一个样”的惯性思维，原先积极整改的单位逐渐失去了整改积极性，整改不积极的单位更不会有提高整改效果的积极性。
（3）缺乏对审计发现问题严重程度的判定标准。由于公司缺乏对审计发现问题严重程度的判定标准，在以往的审计报告中，虽然罗列出了审计发现的各类问题，但这些问题的数量是多还是少，这些问题是轻微问题还是突出问题，审计报告中从未提及。至于利用发现问题的严重程度来判定单位负责人任期规范经营经济责任是否履行，更是无从谈起。这容易造成领导干部“带病提拔”，给公司的依法治企、规范经营带来隐患和蒙上阴影。
（4）缺乏督促审计意见落实的实质性机制。以往对被审计单位未尽力整改、导致审计意见未充分落实的行为，或被审计单位积极整改、清理历史遗留问题等行为，公司缺乏有效的督促机制，尤其是缺乏成文的惩罚和奖励制度，这也导致被审计单位负责人对审计整改工作的重视度不高，使审计问题就很难做到充分整改。
3 创建的理念及策略
创建审计整改长效工作机制，属于风险导向内部审计的范畴。加上企业的内部审计已成为我国“三位一体”监督体系的一部分，因此创建审计整改长效工作机制，是以加强内部监督、强化依法治企、防范各类经营风险为理念所开展的活动。公司以审计发现的问题为中心和出发点，提出若干在实际工作中客观存在的、迫切需要解决难题，构成了研究主要内容，最终形成了一套完整的审计整改管理体系。
4 审计整改长效工作机制的具体内容
公司创建的审计整改长效机制，由以下六大模块组成：（见图1）：
上述六大模块既相互联系，又各成一体；既包括了一系列规范、稳定、配套的审计整改制度体系，又包括了促进审计整改制度正常运行的“推动力”；共同运行，共同发生作用，从而形成了一套科学、规范、系统的审计整改的长效工作机制。下面对上述模块分别简述。
4.1 标准化审计意见
在公司制定的《审计整改操作指南》中，给出了整改问题，问题的具体表现，给公司带来的潜在风险，该问题违反的国家法律法规及公司系统的管理制度，可采取的风险防范策略，整改采取的具体方法等内容。不仅适用于公司审计部门对所属单位下达审计意见时参考，也适用于所属单位在审计整改时参照或借鉴执行；另外，指南也有助于公司经营管理人员增强对所涉及风险的识别及理解。
4.2 整改落实工作规范
为了加强审计整改基础工作，公司制定了《审计整改工作管理办法》，基本涉及了审计整改工作的方方面面。以整改工作流程为例，制定了环环紧扣的整改流程，从审计部门向整改单位下达整改通知书开始，到考评组出具审计意见落实考评报告，及报告的审阅、上报。另外给出了审计整改通知书、整改方案、整改中期简报、审计意见反馈报告、审计意见落实考评报告等具体而详实的模板，对规范整改基础工作起到了极大作用。
4.3 整改效果评估
在公司制定的《审计意见落实考评管理办法》中，“审计意见落实质量评价办法”是核心内容。办法中给出了“整改考核计算表”（见表1）。在上表中：（1）实得分值，是指每一项整改问题经考评人员评价后，应得的具体分数，用B表示。该分值分为六个档次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，办法中详细规定了每个档次得分的情况。（2）整改难易系数，是用来表示整改事项进行整改时难易程度的系数，用C表示。该系数分为四个档：1、1.1、1.2、1.3。办法中详细给出了适用于上述系数的具体整改问题。
考评人员通过填写该表得出：整改意见落实质量评价得分= ∑D/∑A×100。然后根据不同的得分区间来确定整改单位的审计意见落实质量等级：优秀、良好、及格、不及格。
整改单位的审计整改工作，属于单位负责人履行其任期经济责任的重要内容，因此公司将其纳入了单位负责人经济责任考核范畴，整改考评结果也列入了其任期经济责任审计报告之中。
4.4 单位负责人规范经营考核
为了客观考评所属单位审计发现问题的严重程度，以评价单位负责人任期经济责任（规范经营方面）的履行情况，公司制定了《单位负责人任期规范经营考评办法》。考评方法如下：
（1）制定“审计发现问题类别及分值确定表”，将审计问题划分为轻微问题、一般问题和突出问题三个类别，并将轻微问题、一般问题和突出问题分别赋值为1分、2分、3分。
（2）考评人员依据“审计发现问题类别及分值确定表”，对所有汇总的审计问题进行分类，并将统计、分类结果纳入任期经济责任审计报告之中，进行如下描述：XXX同志在担任XX公司经理（负责人）期间，公司经各类检查，被发现问题X项，其中：轻微问题X项，一般问题X项，突出问题X项。
（3）考评人员依据“审计发现问题类别及分值确定表”，对所有审计问题的分值进行加总，得出审计问题的汇总分值，依据确定的标准来确定该单位负责人在规范经营方面的履职情况：很好地履行、较好地履行、基本履行、未履行，并将考评结果纳入单位负责人任期经济责任审计报告之中。
4.5 审计案例
为加强和规范审计案例的管理，发挥审计案例在公司经营管理中的积极作用，公司制定了《审计案例管理办法》，包括案例的组织与分工、案例的开发、案例库的建设与管理、案例的应用与推广等内容。按照该办法规定，每次审计整改项目结束后，各个审计组应及时收集素材，编写案例，经审核后纳入公司案例库。审计案例可应用于公司及各单位的经营管理培训、审计人员业务学习、监察审计部与其他部门经验交流等方面。
4.6 审计成果教育培训
为进一步规范和加强公司审计成果教育培训工作，公司制定了《审计成果教育培训管理办法》。按照该办法，每次审计整改项目结束后，监察审计部应结合审计项目的具体内容，开展审计整改成果教育培训工作。通过召开审计案例培训会、审计发现问题剖析会、编写审计问题相关资料并分发等方式，就审计整改中出现的问题进行剖析及讲解，以达到规范生产经营、完善内部控制、降低经营风险等目的。
5 结语
一、“十三五”工作开展情况
（一）党建统领，加强审计人员思想建设
一是积极组织开展主题教育。通过开展推进“两学一做”学习教育常态化制度化、“不忘初心、牢记使命”主题教育，结合“大学习、大调研、大讨论”、“解放思想大讨论”、干部作风整顿等活动，坚持把学深悟透新时代中国特色社会主义思想作为根本任务，联系主责主业学思践悟，深入学习领会对审计工作的重要讲话、重要指示批示精神，真正把理论学习聚焦在解决问题、推动工作上。对在学习教育、检视剖析中发现的问题，逐一明确整改目标、整改措施和完成时限，逐项抓好整改落实。
二是不断加强政治理论学习。市审计局坚持审计机关首先是政治机关的定位，始终把学习新时代中国特色社会主义思想和党的及历次全会精神作为首要政治任务，五年来，以党组理论学习中心组学习带动党小组学习，通过研讨交流、观看先进典型教育片、理论宣讲、主题党日等形式，参加学重要讲话，通过新时代中国特色社会主义思想的指导，不断提高全体审计人员的政治站位。
三是开展党支部标准化、规范化建设。按照要求完善党支部工作制度，从严把关发展党员和缴纳党费，严格落实《党支部工作条例》规定，狠抓各项制度的落实；严格按照要求落实“”制度，有计划的召开党员大会、支委会，开展党小组学习、党员领导干部讲党课，组织开展主题党日及“双报到”活动；领导班子成员在集中开展民主生活会的基础上，以普通党员的身份参加组织生活会，以此推动党支部标准化、规范化建设。
（二）围绕中心，依法全面履职尽责
2016年来，我局共开展审计项目350项，其中：预算执行审计项目30项、领导干部经济责任审计项目（含领导干部自然资源资产审计项目）205项、政府投资审计项目82项、政策落实情况跟踪审计项目33项。审计主要发现问题金额共计55.47亿元，政府投资审计项目核减投资额5908.35万元，五年来共向纪检监察机关及各主管部门移送案件69项，为全市经济社会持续健康发展保驾护航。
一是规范财政预算管理，着力抓好财政审计。五年来，共开展本级财政预算执行审计项目30项，审计查处主要问题金额总计40.54亿元。审计中，围绕加快建立现代财政制度，把加强全口径预算管理和绩效管理作为预算执行审计重要内容，注重围绕中央八项规定精神和国务院“约法三章”的有关规定，加强对“三公”经费、会议费、“小金库”津贴补贴、楼堂馆所、人员编制等方面的审计，严肃财经纪律，促进厉行节约。2020年，市审计局充分利用大数据审计方法，对推进财政预算执行审计全覆盖进行积极探索，首次实现了对66家一级预算单位预算执行审计全覆盖。
二是深化经济责任审计，促进权力规范运行。五年来，共开展领导干部经济责任审计和领导干部自然资源资产审计项目205项，审计查处主要问题金额总计14.93亿元。结合近年来经济责任审计工作经验，编发了经济责任审计工作操作指引，从审计内容、重点事项、资料来源到方法步骤、问题定性进行全面梳理规范，确保经济责任审计工作全面提档升级。同时，在全市16个镇（街道）全部设立了有独立办公地点的审计所，选配了65名40岁以下的专职审计所人员，指导各镇、街道制定了市村级经济责任审计项目实施计划，实现全市600个村居三年审计全覆盖，有效化解了农村社会矛盾，维护了农村社会和谐稳定。
三是加强政府投资审计，保障项目顺利开展。五年来,市审计局加大政府投资项目审计力度，稳步提高政府投资效益，按照“规范投资行为、提高投资效益”的总体思路，累计审减投资额5908.35万元，切实加强对政府投资建设项目的审计监督，保障国家建设资金的安全、合理、有效使用。2020年，市审计局按照上级审计机关工作要求，严格厘清建设单位的管理责任和审计机关的监督责任，在建设单位完成结算审核的基础上对其进行审计监督，不直接审计未经建设单位审核的项目，以此规范政府投资审计，促进政府投资项目资金效益的高效发挥。
四是优质高效的完成各级部门安排的工作任务。自2016年开始，市审计局按照审计署、省审计厅的统一部署，扎实开展“稳增长、调结构、促改革、惠民生、防风险”政策落实情况跟踪审计。五年来，共开展政策落实情况跟踪审计项目33项，包括保障性安居工程审计、新旧动能转换重大工程审计、减税降费和“一次办好”政策落实审计、病毒肺炎疫情防控财政资金和捐赠款物审计等。审计中重点关注一系列政策措施在地方的落地情况，注重从政策措施实施后产生的实际效果入手，重点反映各项政策措施效果不明显的问题，并深入分析问题产生的主、客观原因，提出意见和建议，切实维护了人民群众的根本利益，确保跟踪审计取得应有效果，促进了国家各项惠民政策落到实处。
同时，市审计局高度配合各级完成多项工作，五年来共抽调审计人员参加上级审计项目、各级巡视巡察、扶贫专项检查、财务大检查等共计142人次，高效完成了各项抽调工作，均得到了各级领导对审计人员工作的充分肯定。
五是持续推动审计整改，强化审计成果应用。自2016年以来，市审计局受市政府委托，向人大常委会汇报市级预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告。五年来，通过审计促进整改落实有关问题资金32577.44万元，上缴财政资金11738.73万元，统筹盘活资金13850.65万元，根据审计建议，市级各部门制定完善制度99项，共向纪检监察机关及各主管部门移送案件69项。2020年，市审计局要求各被审计单位严格对照审计查出问题建立整改台账，整改一项、销号一项，对在各类审计中发现的问题进行分类汇总分析，对查出的具有普遍性、典型性问题，从体制机制层面探寻问题症结，通过请阅件等方式向市委、市政府反映，通过政府督导，使被审计单位出台相关办法规定，扎牢制度笼子，助推审计问题整改。
六是下大力推进信息宣传工作发展。为更好地扩大审计影响、优化审计环境、树立良好的审计形象，进一步强化审计工作的宣传力度，推动审计信息宣传工作迈上新台阶，市审计局多措并举，服务领导决策，加强考核督促，狠抓信息宣传报道工作，不断提升审计信息工作的综合素质。五年来，共有500余篇稿件被各级媒体期刊予以刊登发表，多名审计人员得到了中国时代经济出版社、中国审计报社和省审计厅的表彰，充分发挥了连接人民群众与服务社会桥梁的宣传纽带作用。同时，将审计人员编写的审计案例及市级以上发表的宣传信息汇编成册，编制了《创新的风采——媒体上的审计》、《案例精选与信息宣传》等书，为社会积极传播审计好声音，注入审计正能量。
二、“十四五”工作计划
接下来五年中，全市审计工作主要围绕以下三个方面开展：
一是提高政治站位，加强理论政策学习。坚持审计机关首先是政治机关的定位，以党的五中全会精神为指引，把理论学习作为一种政治责任，始终保持思想上、政治上的清醒和坚定。进一步增强学习的自觉性和系统性，继续深入学习党的路线、方针、政策，学重要讲话精神，学习党的法规政策，不断用党的理论和政策武装头脑、指导工作、推动实践。同时，系统地学习相关业务知识、法律法规等相关知识，不断提高政策理论水平。坚持学用结合、学以致用，把学习成果转化为指导实践、推动工作的实际成效。
随着中高速、优结构、新动力、多挑战为主要特征的经济新常态的到来，对审计工作提出了新的要求和挑战，本文根据航天某军工科研单位内部审计工作的探索与实践，探讨了新常态下内部审计的工作思路、具体做法、实现方式，以期深化和提升内部审计职能，更好地服务于企业转型升级，从而实现内部审计的可持续性发展。
[关键词]
新常态 ；军工科研 ； 内部审计 ； 实现路径
某航天军工科研院内部审计机构是顺应国务院1985年《关于审计工作的暂行规定》要求大中型企业建立审计监督制度而建立起来的，经过30余年长足发展，该军工科研院已基本形成了涵盖规定、办法、规范（细则）三个层面70多项制度的审计规范体系以及各类审计业务手册和审计工作底稿，指导审计业务的开展。面对经济新常态，该院内部审计部门进一步完善了《委托中介机构审计服务评价管理办法》《建设项目跟踪审计管理办法》《审计整改管理办法》《总审计师业务考核评价办法》《固定资产投资预算审计管理办法》《领导干部经济责任审计办法》等30多项制度，加强了企业云网数据库建设，建立了审计典型案例库，通过完善审计制度、健全审计机制来进一步实现内部审计职能转型。在经济新常态下，军工科研单位的审计职能要由原来的监督、评价向确认、咨询服务转变；审计思路由传统的账项审计向以风险为导向的内部控制、风险和管理审计转变；审计目标从查错纠弊向在进一步强化监督职能的基础上拓展增值审计业务，实现审计全覆盖转变；审计关口由事后监督为主向事前、事中、事后全过程监督转变；审计资源由分散管理向集中管理转变；审计方法从传统的现场审计向现场审计与在线审计相结合转变，实现对财政资金、国有资产和领导干部履行经济责任情况的全覆盖，有效服务于航天军工企业转型升级的需要。
一、经济新常态下航天军工科研单位加强内部审计的具体做法
（一）健全与审计全覆盖相适应的工作机制
一方面，针对该军工科研院审计人员少而审计项目多的特点，依据该院集团化的组织结构，加强该科研院内部审计资源的管理与整合，将30家下属单位的审计人员进行了整合，建立审计专家人才库，充分利用内部业务资源和吸收相关领域的专家参与内部审计，实现企业内部专业人才的共享。另一方面，完善审计中介机构管理。组织开展审计中介机构招标选聘工作，开展中介机构质量评估，加强中介机构审计质量管理，建立中介机构淘汰机制，从而提升内部审计业务外包服务质量，加强对外包审计业务的过程控制和后续评价。通过完善以上两方面来实现内部审计对企业重大决策、重要资金、重大项目、大额资金活动（即“三重一大”）、下属单位和内管干部经济责任审计监督的全覆盖。
（二）建立审计质量评估机制
一方面，建立了审计工作质量责任制，抓好审计证据、审计底稿、审计复核程序、审计档案归档整理工作。另一方面，适时开展审计质量评估。首先，二级各单位开展自评，严格按照中国内部审计协会《内部审计质量评估办法》进行自我评估并逐渐形成持续评估和定期评估的机制；其次，该军工科研院对所属二级单位进行内部评估，在试点的基础上，逐渐推开；最后，选择试点单位，邀请外部机构进行独立评估。
（三）深化审计整改“3+1”机制
“3+1”机制即“审计问题备案机制、审计问题通报机制、审计整改跟踪机制和严格审计整改归零标准”。一方面，制定审计问题整改标准、整改程序和完成时限的要求，要求从事项整改、举一反三整改和源头整改等三个层面对各级各类审计问题整改到位。另一方面，严格审计整改归零标准，跟踪每项审计问题整改全过程，做到“五个不放过”，即：问题不清、定位不准不放过；原因不清、根源不明不放过；解决问题措施不力、效果不显著不放过；责任追究不到位不放过；举一反三，建章立制不完成不放过。定期对审计问题整改情况进行分析和报告，对未按要求整改的单位加大通报和考核力度，形成审计整改工作的闭环管理机制。
（四）加强审计结果运用机制
将各类审计结果作为下属企业或主要业务部门任期考核奖惩、干部任免的重要依据。对领导干部经济责任审计结果，除了上报人事部门，还要抄送纪检部门作为干部任免考核的重要依据。将审计发现问题的整改情况纳入所在单位领导班子民主生活会及党风廉政责任制检查考核的内容，作为领导干部述职述廉、年度考核、任职考核的重要依据之一。
（五）严格审计考核机制
根据《所属单位主要领导潜亏事项定责问责、总会计师和总审计师履职不当经济问责管理办法》规定，对在上级机关及军队组织的各类审计中出现内部审计未揭示的重大违规违纪问题，或者数据失真度达到10%的情形以及总审计师未组织督导完成审计整改、重大事项应报告未报告等履职不当行为进行问责。（六）进一步推进审计信息化管理机制创新审计工作手段，结合智慧企业平台试点工作及ERP建设进度，组织开展审计管理系统及作业系统建设，购买11套单机版、1套网络版审计软件，按“透、监、控”三个步骤逐步实现对重要单位的在线审计，从现场审计为主转变为现场审计与远程监控审计并重，要求各信息系统建设要预留审计监控接口，实现审计作业系统对重要经营指标和财务数据的实时监控。
二、实现方式
（一）以风险为导向，实现股权投资项目全流程审计
近年来，航天军工研究院提出了完善战略布局，以军民融合为目的促进转型升级的思路，采取股权并购的手段达到做大做强，收购兼并了不少民营企业，甚至跨国收购。大额的资金投入增加了决策、并购过程等风险，一旦投资并购项目失败，会给企业和国家造成难以估计的损失。经济新常态下，内部审计部门按照对“三重一大”项目全覆盖的要求，开展了以风险为导向的股权投资全过程审计。以风险为导向实施股权投资全流程审计（见图1），首先必须厘清投资并购项目业务流程，包括流程梳理、风险识别、风险评估、确定审计工作重点、制订审计工作计划，然后针对投资并购项目各流程中的风险制订具体审计方案。该院内部审计根据对投资全过程流程进行梳理，对不同阶段的风险排序结果确定全过程跟踪审计。通过股权投资全过程审计，该院审计部门共派出审计人员任公司监事，对全资子公司实时动态审计监管；定期召开审计例会，编制“股权投资审计项目报表”，分析与评价股权投资项目管理中存在的问题与风险，并及时要求进行整改。对成立满3年以上的子公司实施股权投资后评价审计，从投资项目管理、经营管控、经营绩效等方面，评价公司的经济性效率性和效果。对于总分≥90分，评价为优秀；80≤总分＜90，评价为良好；60≤总分＜80，评价为达标；总分＜60，评价为未达标。
（二）以问题为导向，对军工项目开展综合审计
1.针对军工科研项目开展全过程审计。以问题为导向，通过审计信息化建设，建立审计案例库，总结了近三年来科研经费审计中发现的问题，从体制、制度等方面分析科研经费管理中问题产生的深层次原因。例如，由于科研项目管理与科研经费管理相对脱节而产生的预算不准确是造成“科研项目单项经费预算与实际支出偏差较大”、“超批复范围列支科研经费”的原因之一，科研项目管理的粗放化是造成“内部控制不完善”、“合同签订管理不规范”的原因之一。根据军工科研项目审计发现的问题，改变以往科研经费审计基本以事后审计为主，只在科研项目结束时介入，缺乏事前审计与事中审计的缺点，开展针对科研经费管理全流程的综合审计模式，实行科研经费全流程审计，审计范围涵盖研制经费使用过程的自始至终，审计内容除了传统意义上的经费收支审计，还包括科研经费预算、内部控制、经费使用和管理、结题审计等内容。（1）在科研项目立项时开展审计咨询服务。针对预算不准确的问题，在科研项目编制预算（计划）时对财务部门、科研部门开展审计咨询，通过审计咨询服务使财务人员了解科研项目管理的内容，掌握项目各阶段及年度安排的各项经济交易与事项。科研人员了解财务核算的基础知识，根据任务需要按照直接费用明细项目进行数量和金额测算，总项目单位牵头组织各分研究所按承担任务进行预算（计划）编制，要求依据各单位、各部门实际需要分别进行测算，自下而上再进行汇总，使预算（计划）建立在切实可靠的基础上，从而保证科研经费预算编制的实际可操作性。（2）开展科研项目内部控制专项审计。针对科研项目管理粗放的问题，注重审核科研项目组织管理情况，包括审计科研项目内部控制制度的健全性、完善性；项目研制单位内部控制制度与执行是否合规、是否符合单位实际情况，研制进度和内容是否符合相关要求，科研经费管理机构设置、部门职责（主要包括科研部门、项目承担部门、财务部门、物资部门等）和各业务控制流程的合理性与有效性等内容。关注合同管理内部控制和执行情况，合同管理制度的健全有效性、合同指标是否符合要求，合作单位的法人资质是否合规；查阅关联单位承担任务的资质是否符合要求，有无在研制单位之间进行不必要的相互协作等。（3）开展研制项目经费使用和管理过程审计。首先，关注科研经费管理与使用不规范的问题，是否按规定的支出范围、支出标准并结合经费预算审核票据、报销费用。其次，关注经费管理情况包括科研项目经费计划下达和经费到位情况、分承包付款的管理情况；审核经费使用和审批程序的合规性，以达到对各项支出规范和有效的约束，避免违法、违规、超范围、超标准的支出发生。再次，通过审计结果运用机制，建立项目管理及执行监控信息反馈体系。最后，建立定期报告制度，通过季报、年报掌握科研经费使用进度，督促和平衡预算完成，发现经费执行与预算（计划）差距较大的情况，及时通报科研项目负责人，分析原因，及时调整计划，保证预算（计划）执行进度。同时，利用信息化技术手段对科研经费实施在线审计。（4）开展科研经费项目结题审计。在科研项目即将结题（验收）时，采取“两自一报告”的审计模式，自查、自审同时开展并编制科研项目经费决算报告。财务部门组织开展科研经费自查工作，编制结题决算报告，将发现的问题形成书面文件报告审计部门。审计部门组织自审，关注经费预算相一致，是否达到项目预期研制目标，不仅关注技术和成果的验收，而且关注经费使用的绩效，提示自查未发现的违规问题及存在的风险，并将审计结果及时反馈给科研项目负责人，对发现的问题要求其及时整改。
2.针对军工固定资产投资项目开展综合审计。固定资产投资是一个系统工程，包含从立项到验收全过程，同时又是一项综合业务，内容涉及设备采购、基建、财务、档案等多个业务，业务之间接口众多。内部审计部门根据对固定资产投资全过程流程进行梳理，对不同阶段的风险排序结果确定全过程跟踪审计的工作重点。通过对建设项目全过程跟踪审计，该院审计部门每月召开一次跟踪审计例会，编制“固定资产投资审计项目月报表”，分析与评价项目管理中存在的问题与风险，监控项目进度，把握工程造价，进行风险提示，实时监控过程中工程建设的招投标合规、投资及付款控制、竣工结（决）算等过程，并及时要求进行整改。
作者：张红宇 周巍巍 杨东琦 李莲 倪莉莉 蔡捷敏 王桂英 单位：中国航天科工集团三院三十三所
参考文献
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【关键词】重要岗位管理 岗位轮换 强制休假 离岗审计
一、重要岗位的定义
所谓银行重要岗位，是指在银行经营管理活动中，其工作不可或缺、有明显的风险点，工作状况直接和银行的经营效益、经营目标、经营风险、市场拓展、社会形象等相联系的岗位。按照工作性质和工作特点划分，银行重要岗位可以划分为几种不同的类型：
首先是“权力型”重要岗位，包括银行各级领导干部岗位和有关涉及“权、钱、人、事”管理的工作岗位都属此类。主要有营业机构的负责人和有管理职能的各级负责人。
其次是“操作型”重要岗位，主要适用于涉及授信业务、柜台业务、资金业务、中间业务等风险关键控制点的岗位，包括：综合柜员、会计、事后监督、信贷管理、中间业务批处理、资金调拨以及结算岗位人员（包括票据交换岗位、内部往来岗位人员及印、押、证岗位人员）、出纳岗位人员（收款员、复核员）、金库管理员（金库、秘钥保管员）等。
最后是“督查型”重要岗位，是指对“权、钱、人、事”负有监督职责的岗位。“督查型”重要岗位的风险点在于渎职失位、对违纪违规问题视而不见或处而不力等方面。
二、岗位管理控制的主要形式
（一）岗位轮换
岗位轮换是岗位管理控制的有效方式，是根据风险控制工作需要，有计划的安排关键岗位工作人员定期或不定期调换工作岗位的一种制度安排。现阶段，银行经济案件时有发生。这其中内部作案造成损失的占了很大一部分，其原因除了制度坚持不够外，很重要的原因就是人员长期在一个岗位上工作，使犯罪分子有机可乘，给银行带来巨大损失。岗位轮换可以为各项工作提供一个监督制约机制，某岗位职责完成的怎么样，有无缺点和漏洞，至少可以有另外一个人可以评定。为此，对一些重要的、易发案件的岗位实行岗位轮换制度，可以有效地防范经济案件的发生。虽然岗位轮换在防范案件发生，提升员工素质等方面都有着积极的作用，但是重要岗位轮岗的实施过程中，仍然会存在一定的问题。
其一，频繁岗位轮换易导致短期行为。轮岗的年限较短，基层营业网点的负责人频繁变化，不利于针对营业网点的一些改革措施的持续推进和有效落实，降低了基层营业机构对周边环境和市场的快速适应能力和服务能力。更有可能因为营业机构负责人可能会追求短期绩效而忽视长远发展，引起的机构人员冗余，人员效率和机构竞争能力下降。对有些柜面、会计等人员来说，定期岗位轮岗有可能形成工作不认真，敷衍的习惯，容易养成责任心降低的坏毛病，时间久了也容易形成短期行为。这些短期行为对于机构的发展和员工个人的发展都是极其不利的。
其二，降低短期工作效率，容易诱发投机心理。员工在一个重要岗位上工作几年后，也已经熟练掌握本岗位相关的业务知识、技能和业务操作规程，建立了良好的人际关系。但走到新的环境新的工作岗位，新旧工作需交接，新工作环境和岗位为需熟悉和学习，新的工作关系也要重新建立，这些都会使短期工作效率下降。此外，从事一定岗位上的工作，一定会遇到一些困难和不满，若有定期轮换，员工有可能寄望于更换岗位来解决一切问题而非主动克服工作中的难题，在本职岗位上有可能三心二意，甚至采取投机取巧的方式来达到“流动”的目的。
其三，轮岗中交接不清、人员素质不足等可能引发新的操作风险。定期的岗位轮换会出现频繁的工作交接，当出现交接不清，如资料不全，操作方法、客户沟通等方面工作不清楚不明了，都会影响工作效率。再如会计、财务、联行、结算工作专业性较强，对会计人员专业技术水平要求较高，会计人员必须对会计法律法规及相关操作规程等有一个全面和熟练的掌握，才能胜任会计岗位。同时，会计工作又是项连续性和经验型较强的工作，由于会计业务长期处于不断发展变化的过程中，需要及时地吸收，因此要熟悉该项工作需要花费一定的时间精力，其他部门人员如果轮换到会计岗位上，容易因业务不熟练和缺少工作经验而造成工作失误，从而导致新的操作风险的产生。
其四，岗位性质、待遇等差异性影响岗位轮换的工作效果。现在大部分商业银行推行的薪酬分配办法突出与单位和个人业绩挂钩，受经济利益驱动，基层经营机构效益好的员工不愿到效益差的机构去工作，而效益不好的机构的人员很有可能希望抓住轮岗的机会到效益好的基层经营机构，而不是努力工作改变原来基层经营机构的效益现状。另外，由于不同工作岗位的性质不一样， 往往形成了各岗位之间的工作条件、工作量的不同， 使员工也形成了一些好岗位和差岗位的观念， 这给岗位轮换的有序进行带来了一些负面影响。
（二）强制休假
强制休假也是银行对重要岗位员工进行岗位管理控制的必要方式， 是防范人员风险、道德风险，完善内部控制的重要制度，是对岗位轮换的重要补充。主要是指根据风险控制工作需要，在不事先征求本人意见和不提前告知本人的情况下，临时强制要求关键岗位人员在规定期限内休假并暂停行使职权，同时对其进行离岗审计的一种制度安排。
从频率上看，强制休假可是常规性的，也可以是触发性的。常规性主要体现在对岗位轮换的补充作用的正常强制休假。对因特殊原因不能按时实行岗位轮换的部分营业机构负责人以及其他关键岗位人员，要定期、不定期地对该类员工进行常规性的强制休假。触发性主要体现在因为重要岗位员工触发某一事件，如经检查或举报发现业务操作中存在重大违规隐患的，个人思想情绪波动较大、神情恍惚、行为异常等，或者家庭、婚姻遭受重大变故或直系亲属投资经商出现巨额亏损、倒闭破产等情形的，必须对相关重要岗位的员工进行强制休假，以防范操作风险案件的发生。
从覆盖面看，既包括基层经营机构的负责人，也有各业务条线、环节上的重要岗位人员。强制休假是手段较为灵活的内控措施，强制休假的对象既包括前台柜员岗、会计授权岗、委派会计主管等重要岗位，也包括基层经营机构的负责人。基层经营机构负责人和委派会计强制休假由总行稽核、会计结算等部门按相关规定统一实施并承担组织责任，各分支机构各关键岗位员工强制休假由相关机构自行实施并承担组织责任。通过重要岗位全覆盖进行顶岗检查，规避和防范操作风险和道德风险。
从后续措施上看，有稽核检查，也有临时性工作交接，重点是稽核检查。强制休假的核心是通过工作的临时性移交、稽核检查，及时发现潜在的风险隐患。稽核检查和报告时强制休假制度最重要的一项工作内容。在强制休假期间，由审计人员或替岗人员对休假人员所在岗位进行业务检查。强制休假人员按有关规定办理与代职人员的交接手续并限期离岗，未经许可，强制休假人员在强制休假期间暂停行使其职权，不得返回工作岗位，也不得向银行内其他人员发出任何工作指令或处理有关工作。强制休假人员在休假期满后，须按时返回岗位并与替岗人员办理交接手续。
对强制休假人员审计或业务检查中如发现有重大问题，审计人员应及时向上级部门汇报并提交审计报告，报告内容应包括：审计（检查）中发现的问题，审计对象应负的责任，处理意见或建议等。
（三）离岗审计
经济责任审计存在多种表现形式，按被审计人的审计阶段和审计目的可以分为离任审计、任前审计、任中审计等。除以上形式外，一些商业银行为了加强关键岗位人员的管理，有效防范操作风险和道德风险，已开始扩大任期经济责任审计，尝试实施了强制休假离岗审计工作。这一审计模式主要适用于具体承办业务的关键岗位人员，主要指各级机构在安排关键岗位人员强制休假期间，组织对其履行岗位职责、经营管理活动既业务操作的合规性等情况实施审计的行为。
当前，在关键岗位人员强制休假离岗审计这一较为特殊的经济责任审计的实施过程中还存在一些问题和困难。
其一，关键岗位人员强制休假离岗审计的对象较多，涉及范围广，审计工作量大。一家内控严密的商业银行，设置的关键岗位通常较多，从事关键岗位人员也相对较多。除了各分支机构负责人以及各部门负责人、各分支机构科室负责人以外，还有运营类、风控类、营销类等多个不同类型的关键岗位，客观上导致审计对象的多样化。
其二，关键岗位人员强制休假离岗审计缺少统一、有效的评价指标，审计质量较难把握。由于商业银行关键岗位人员一般分为各分支机构承担管理责任的人员和承担业务经办直接责任的岗位人员两类。前一类人员的离岗审计即是传统的经济责任审计，其审计内容、范围、评价指标等均已形成了一套行之有效的固定模式，审计工作可以按图索骥，能够较好的把握审计质量。后一种类型即为重点探讨的适用强制休假离岗审计的关键岗位人员。这类人员众多，涉及营销、运营、操作等不同工种，对于这类人员的审计还未能形成统一的审计评价指标，也没有相对标准化的审计模式，对审计质量不易把握。例如对客户经理的审计、对大堂值班经理的审计，除对其履职情况进行了解外，很难找到其他评判标准，再加上商业银行岗位设置和岗位职责未能完全标准化的情况下，审计工作更难以规范。
其三，基层审计人员素质、力量较为薄弱。当前，大部分商业银行的审计工作基本采用“分层审计，下查一级”的模式。对关键岗位人员的审计一般以承担较多经营任务的基层支行开展。由于要承担各类经营任务，支行审计人员的数量和素质一般较难得到保证，独立性也相对较弱、缺乏专业审计人员，从而给基层支行的关键岗位人员离岗审计工作带来了一定的困难。
岗位轮换、强制休假以及离岗审计是重要岗位管理最为重要的三大措施，同时三大措施并不是相互孤立的，而是相互补充、相互协调、相互辅助的三类配套措施，案防工作的实际效果很大程度上取决于这三种方法的综合运用。除此之外，重大事项报告、重要岗位员工八小时以外活动监督也是案件防控的重要辅助措施。
三、健全关键岗位管理的主要思路
在满足监管关于关键岗位管理的要求，最大限度降低案件风险的目标下，综合实施轮岗轮调、强制休假、离岗审计、重大事项报告等各类配套措施，提高案防工作的有效性。
其一，建立统一、规范的银行各管理层级重要岗位的管理政策，内容应包含重要岗位的识别标准、相关部门的职能职责、岗位管理的各类配套措施及其适应范围、管理流程等，实现关键岗位统一集中化管理。建立各层级、各条线、分支机构的重要岗位管理办法，并对岗位轮调、强制休假、离岗审计、重大事项报告等事项作出明确规定，重点关注各项内控措施的协调性和匹配性。
此外，在整体重要岗位管理政策之下，结合商业银行运营管理实际，在实施岗位轮换前，应统筹制定年度重要岗位和强制休假计划，根据实际情况在一定的范围内开展，做好人员储备，在保持会计队伍的相对稳定和会计工作的正常秩序的情况下，发挥岗位轮换和强制休假制度这一内控有效手段，防范案件风险。
其二，完善关键岗位设置，建立标准化的岗位职责和工作流程。一方面对银行的所有岗位进行梳理，制定统一的岗位职责，明确工作内容和要求，并梳理关键岗位操作过程中的风险点，将关键岗位的工作流程标准化，以流程图的形式进行固化，这样有助于岗位人员依章办事，保持全行相同岗位职责、操作、风险控制的统一性。另一方面有助于审计人员则按照标准化工作职责和操作流程对关键岗位人员的履职情况进行客观评价，并对相应风险点的控制情况进行审计分析，从而保障审计规范，提高审计质量。
其三，强抓重要岗位管理政策的落实，执行关键岗位轮换制度规定，坚决杜绝因轮岗不及时，因长期从事高风险的固定岗位， 而导致一些重大经济案件的发生。同时根据银行的实际情况，制定关键岗位轮换制度的细则，最小化岗位轮换的消极影响。当岗位轮换措施不能及时采用，要及时辅助以强制休假和离岗审计，降低案件发生的可能。待轮岗条件成熟后，坚决执行关键岗位轮换制度规定。
其四，强化对重要岗位管理政策落实的监督，并制定相应的考核机制。重要岗位的管理政策实际落实的情况怎么样，存在哪些反馈的意见，这些都需要通过强化对重要岗位管理政策落实的监督工作来实现。通过定期对政策的落实情况的监督和评价，掌握政策的落实情况和效果，及时解决和纠正政策以及管理办法落实中出现的问题，推动管理政策在银行落到实处。
其五，建立重要岗位的相关统计指标，并通过重要岗位人员管理信息系统实现信息化管理。重要岗位的相关统计指标，包括已经识别的重要岗位、已建立上岗标准的重要岗位以及各条线内控措施的实施情况。通过将这些统计指标嵌入到重要岗位人员管理信息系统中，这一系统还应该包括的主要功能有：重要岗位管理、重要岗位员工基本信息管理、重要岗位员工岗位轮换、强制休假、预警信息、轮换、强制休假信息查询以及报表等。通过该信息系统，实现对全行重要岗位的统筹管理。如查询功能中提出能够查询重要岗位员工轮岗后的去向，一是调动的员工，何时调到何机构、何部门、从事何岗位工作，原重要岗位由何人接任；二是部门内部调整岗位的，调整后原重要岗位员工现在从事何岗位，原重要岗位由何人接任；三是客户经理调整客户的，调整后客户经理现在分管何客户，原客户由何人接任分管。通过对银行重要岗位的信息化管理，做到重要岗位管理准确、及时、全面和有效。
参考文献
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【关键词】提升 内部审计 作用
企业内部审计部门作为企业内设机构，作用发挥是否充分，工作是否有效，主要是看其在履职过程中，是否利用自身业务优势，紧紧抓住管理层需要，真正为企业提高效益，防范风险服务，增加了企业价值。主要体现在审计的覆盖面、审计的时效性、审计发现问题的深度、审计报告的质量、审计结果的运用、审计信息被管理层采纳的程度等。内审工作是否能够充分发挥作用，是内部审计生存和发展的前提。随着社会进步和发展，企业形态和管理模式也在不断更新，各行业都出现了大范围的企业重组改制，在这个过程中，一些单位内审机构被裁撤合并、一些被逐步边缘化，使内部审计在企业管理过程中的作用不断降低。本文结合国际内部审计准则及企业管理发展，就影响企业内部审计作用发挥的几个因素进行了分析，并提出相应的改进措施。
一、影响企业内部审计作用有效发挥的几个因素
（一）内部审计自身观念转变不够，职能定位没有跟上形势变化
随着社会经济的发展，企业经营管理不断改进，但许多内部审计工作重心及内容没有顺应形势，适时转变，仍然以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的，有的虽有转变，但力度不大。从而使许多人认为内部审计与企业管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计工作对立起来，甚至有的人认为审计是企业发展的“绊脚石”、“拦路虎”。出现这样的局面，有的是企业管理层合规意识不强，不愿意接受监督，因此限制内审机构发挥作用，但更重要的是内部审计人员自身定位不清，还是把自己等同于国家审计，过于强调监督职能，没有有效增加企业价值，主观上没有充分发挥内部审计作用。
（二）内部审计机构及职能弱化
一些企业在发展过程中，由于重组改制等原因，弱化内部审计，在一定程度上冲击了审计队伍的稳定。有的审计人员心理上存在内审机构精简及面临下岗等因素顾虑，有的审计业务骨干调离审计队伍，在职人员人心惶惶，积极性及责任心不高，从而在一定程度上影响审计质量及审计效果。在内部审计机构设置上，大部分企业没有建立审计委员会，内部审计机构从属于企业财务部门或其他与经营有关的职能部门，这种机制下，内部审计机构和人员缺少应有的独立性，作用难以有效发挥。
（三）内部审计人员综合素质不适应新形势的要求
由于内部审计起源于企业财务管理过程的细化，因此现在企业内部审计机构中财务专业人员占大多数，而且大部分后续教育跟不上，知识结构不合理，理论研究气氛不浓厚，对新形势下企业管理理论、新型生产工艺流程、互联网技术等知识了解不多，难以适应新形势下的综合素质要求。从而导致审计工作方式僵化，审计行为不规范，手段落后，审计结果质量不高，建议缺少可操作性。
（四）内部审计结果运用不充分
由于受制度、利益等各方面因素的干扰，一些企业内部审计缺少后续跟踪和监督整改的权限，虽然查出问题，提出了建议，但是落实不到位，无人督促对其整改，不少问题是履查屡犯，内部审计难以发挥促进企业经营管理的作用。
二、提升企业内部审计作用的措施
新的形势和环境下，内部审计挑战与机遇并存，要拓展生存及发展的空间，就有必要适应当前最新的企业管理理论和模式，采取有效措施，通过转变转化来适应新形势要求，以增加企业价值为核心，充分发挥部审计作用。
（一）转变观念，拓展审计思路和范围
企业内部审计转变观念应从以下几个方面做起：一是审计内容上的转变。将以往以会计报表的真实性及合法性审计，而代之以经营审计、管理审计，促进企业加强经营管理，确保资产保值增值。二是正确处理好审计监督与服务的关系，内部审计职能从“监督导向型”向“服务导向型”转变。将以往的注重查究违反国家法律法规事项，查错防弊、保证财务信息真实完整职能，转向针对企业经营合规管理、内部控制薄弱环节查找，提出有针对性，可行的意见和建议，帮助推动企业实现既定目标，促进企业价值增加。三是内部审计工作重心由以经济监督转向风险管理及控制转变，帮助企业改善风险管理，将风险影响控制在最低限度。
（二）面向企业内部，准确定位
内部审计是企业经营模式发展到所有权与经营权分离的阶段，基于受托经济责任关系而产生和发展的，因此内部审计必须站在企业内部管理角度，代表管理层对受托责任人实行经济监督，监督的主要目的也是为管理层改善企业经营提供有效信息，为企业内部提供鉴证、评价信息服务，确保企业经营战略、既定目标的贯彻实施。
（三）保持合理的独立性，有效履职
在企业内部的相对独立，对最高管理者负责并报告工作，是内部审计区别于其他职能部门的特点，这种设置可以内部审计人员在开展审计项目时，能够比较有效的摆脱利益关系的冲突，站在第三方的角度来看待问题，得出真实、客观、公正的审计结果，有效发挥审计作用。
（四）突出工作重点，提高审计质量
综合考虑企业管理需要、审计人员力量等因素，在保证审计覆盖面的基础上，要突出重点，充分考虑最高管理层的战略目标，由事后审计向事中、事前介入准变，挑选影响企业发展的重点问题以及企业内部关注的热点问题作为突破口，合理安排力量，在审计项目的深度和力度上下功夫，为企业经营管理堵塞漏洞，为最高管理层正确决策提供充分有效的信息，推动企业目标的实现。
（五）充分利用审计结果，推动管理改进
有了高质量的审计结果，还必须结果充分落实运用，才能充分发挥内部审计作用。审计结果运用过程中要利用好处理处罚和改进建议两方面的手段，一方面要结合本企业实际情况，采取调整考核激励额度、收缴资金等方式，认真处理处罚，督促审计查出问题的整改及审计建议的落实，确保被审计单位全面、及时地纠正存在的问题，发挥威慑作用，另一方面要及时总结、提炼审计项目中发现的，带有普遍性、倾向性的问题，进行深加工，做好综合分析，对企业发展中出现的各种新问题提出切实可行的改进建议，发挥审计的咨询作用。
（六）坚持以人为本，加强审计队伍建设
（一）内部会计控制发展状况内部会计控制是单位为提高会计信息质量、保证资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。加强内部会计控制，是保证单位各项工作顺利进行的重要基础。2001年财政部颁布了《内部会计控制基本规范》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等作了明确规定。近年来，财政部相继进行了“收支两条线”管理规定、政府采购制度改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革等一系列财政制度改革。为顺应形势发展的需要，高校应转变观念，提高认识，并结合自身特点和实际情况，制定与之相配套的内部会计控制制度，这已成为亟待研究解决的问题。
（二）建立新型高校内部会计控制必要性高校内部会计控制制度是学校加强内部会计监督、维护学校经济秩序正常运转的有效措施，是衡量学校管理水平的重要标志。在国家财政创新改革的大环境下，公共财政改革实现了预算资金编制、执行、监督三权分离；完成国家财政从分散支付到集中支付的方式转变，内部会计控制体系能够保证学校预算经费使用规范、安全、高效，提高资金使用经济效益和社会效益最大化是建立内部会计控制的根本原因。同时建立高校新环境下内部会计控制制度是提高国家教育职能、推进高等教育改革的需要，教育需要国家投入，财政的支持与对财政资金的管理能力不仅关系到国家资产安全，还涉及学校长远发展。高校内部会计控制制度满足了高校财务部门所处职能位置的需要。学校财务部门是学校所有资金收付执行单位，是资金使用的最后关口，是资金支付风险的最终形成点，处于“做好完全应该、出错难以挽回”的高危敏感位置。所以这一部门职能决定了建立会计内部控制体系的必要性。高校内部会计控制制度保障高校财务工作人员安全履职。在资金支付运作中，财务人员手工操作工作量大，特别是强化学校财务部门服务职能前提下，会计人员既要保证资金支付正确及时，又要承担客观或主观疏忽等原因造成过失的责任，有一个规范操作的控制制度，对于约束和保护财务人员的履职行为，是完全必要的。
二、高校内部会计控制现状分析
（一）缺乏内部会计控制意识良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。大多数高校仍沿用过去的内部会计控制制度，对新环境下的内部会计控制制度的认识远远落后于现实发展需求，加之对内部会计控制度建设长期存在的偏差，认为内部会计控制只是形式上的东西，导致内部会计控制制度建设相对财务业务发展滞后现象严重，难以对学校会计行为进行有效的控制。
（二）运用预算编制进行内部控制不够科学在新的财政制度下，预算管理制度作为我国财政改革的核心内容，运用预算进行会计内部控制显得越来越重要，但多数高校的预算控制刚性不强，使得预算监督难以到位，特别是预算编制的计划性、科学性还存在薄弱环节，例如有的科研项目负责人平时不重视专项资金管理等规章制度的学习，在编制科研专项预算时，对专项资金使用缺乏前瞻性认识，经费预算往往不够全面，容易出现没有预算的资金支付出去，未按照正常程序申请预算调整或追加项目经费使用额度等问题，导致科研项目结题时遇阻，影响了会计核算流程的规范性和会计核算结果的安全性，弱化预算控制约束性，使内部会计控制失效。
（三）内部会计控制制度执行不到位2001年财政部颁布实施了《内部会计控制规范》，结合自身特点，教育部相继出台了一系列的配套法规。虽然有些高校有比较完善的内部会计控制制度，但流于形式，存在对已制定的条文“有章不循，有律不依”现象。如：在货币资金支付中，以复印票据进行报销，不能真实地反映经济业务发生时的情况；伴随着国家“科教兴国”战略目标的实施，政府加大了对科研经费的投入，经费总量的快速增长，为科研经费的管理带来了一定的难度，存在现金支付流量大大超出内控标准现象；高校后勤实行社会化管理模式后，存在实物资产管理主体不明确、责权不明情况；固定资产原始财务数据可靠性差，对于一些捐赠的固定资产，学校二级单位直接投入使用，既不到学校设备管理部门报增，也不到学校财务部门报账，造成学校资产账物不符，难以有效实现资产的管理与控制等等。
（四）会计队伍流动性大，岗位分工不合理作为一个非营利性质的事业单位，高校财务工作强度大，同时从事会计工作人员需具备相应的执业资格，再加上部门人事编制受限，学校难以招聘到高素质财会专业人才充实会计核算和财务管理一线队伍。加之有经验财会人员频繁流动，一些部门难以按照内控的基本要求实行不相容职务相分离，合理设置相关工作岗位，有效形成相互制衡机制。同时在岗人员仅满足于做好份内工作，缺少横向业务眼光及钻研精神，轮岗制度又不能在短时间内将所有财务岗位见习完毕，会计人员对于其他会计岗位业务缺乏足够的认识。缺乏综合业务实践技能的会计人员，容易在执行会计法规、制度的过程中出现偏差和错误，对违法违纪行为缺乏辨别和拒绝能力，从而给学校造成不必要的损失。专业知识结构的人员素质现状，影响了内部会计控制制度的作用发挥。
三、高校内部会计控制完善对策
（一）加强领导，打造高素质财务队伍内部会计控制是一项系统工作，涉及到学校工作的方方面面，单位领导要在思想上高度重视内部会计控制，以身作则支持内部会计控制，带领全体人员制定切实可行的内控制度实施细则，善于倾听意见，及时发现并解决新环境中出现的问题，对内部会计控制常抓不懈。要建设一支稳定的具有职业素质和执业质量的会计人员队伍，想方设法提高员工福利待遇，并给予年青会计人员充分信任和广泛的个人发展空间，建立行之有效的年度考核奖惩制度，实行同工同酬充分调动全体工作人员积极性。积极开展会计职业道德教育与技能培训，采用“走出去请进来”的办法，注重会计人员日常业务学习和继续教育，提高会计人员综合业务素质，不断修正员工道德价值观，鄙视损公肥私、弄虚作假会计行为，使内部会计控制制度为学校提供真实诚信的管理服务。
（二）加强内部审计，完善内部控制体系内部控制制度能否得到有效的执行，执行的效果如何，能否实现预期的控制目标，需要有相对独立的专门机构进行监督检查，内部审计是高校强化内部控制的最重要环节。内部审计一方面可以监督会计制度和各种内部控制制度的运行；另一方面也可以对其职能机构的运行进行监督，评价并促使其提高效率。高校内部控制制度依靠内部审计进行监督检查，不仅准确、有效，而且可以减少管理成本，符合成本效益原则。
（三）建立合理的组织结构控制制度完善的组织结构能促使内部控制有效运行，是保证内部控制功能发挥的前提和基础。高校应建立合理的组织结构控制制度，确认相关的管理职能和报告关系，为每个机构划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
（四）改善薄弱环节，提升内部会计控制质量内部会计控制是学校全面的系统工程之一，优化内部会计控制流程，推行岗位经济责任制，必须加大内控宣传力度，强化全校人员的内部控制意识，让人人能自觉遵守内控制度，同时将差错责任与个人经济效益挂钩，开展差错报告制度，加大会计业务事后稽核，通过强化个体的自我约束来全面提升内部会计控制质量。随着新财政操作程序的实施，梳理和再造现有会计工作流程是内部会计控制的重要环节，在积极回应学校财务服务需求同时重新审视既有的工作程序和手段，把简化工作流程，提高运转效率作为内控目标，例如：对于捐赠资产只需通过网络，在设备管理部门报增后就能投入使用，再由设备管理部门协同财务部门完成资产管理入账工作，确保账物相符，实现资产使用单位的规范管理。
（五）加强信息化建设，做好财务信息反馈工作利用现代信息沟通技术强化会计工作关键控制点的监督，对高校资金额度使用情况进行动态跟踪检查，督促和提醒各级部门和项目经费负责人及时使用资金，利用定期检查与随机抽查相结合方法，实地监督预算执行情况。充分利用互联网技术资源，使学校内部层层跟踪与银行外部监督相统一。充分利用校园网搭建的财务信息平台，建立大额资金支付网络授权审批与重大项目集体决策网络会签制度，对核算处理的每一笔业务通过平台都能及时反馈给信息需求者，让相关人员参与经济活动的全过程，并对此进行全程跟踪，变事后控制为事前、事中监督，让问题与错误得到及时发现与纠正，防止国有资产非正常流失，充分发挥会计的监督作用。
总之，完善内部会计控制制度，是一项长期复杂的系统工程。在新的财政体系下，高校内部会计控制改革应与时俱进，建立起以财务服务管理和会计核算为主的内控激励机制，不断更新与完善内部会计控制制度，并实现该机制的良性循环。
【关键词】质量 内部审计 方法
内部审计质量高低是内审工作的生命线，而内部审计质量的提升无疑则是保持这条生命线并不断发展的必要手段。《内部审计基本准则》第2306号明确指出：内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法；原则是保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求，能够增加组织的价值，促进组织实现目标。近年来，随着人民银行内审转型的进一步固化和完善，内审工作取得了丰硕的成果，审计项目质量得到很大提高。但同时内部审计项目管理中仍存在一些困难和问题，如何进一步提高内审质量，最大限度的彰显内审价值，这是需要我们持续探讨和思考的问题。
一、目前人民银行内审项目质量管理中存在的一些困难和问题
第一，部分审计项目审前准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究。对于有具体审计方案的项目，实行“拿来主义”，没有根据审计对象的具体实际加以分析，造成审计结果偏离个体的审计目标。对于创新项目没有针对热点、难点、焦点进行深入全面的审前调查，造成方案设计不合理，无法保证审计目标的实现。
第二，审计实施的深度、广度不到位。部分项目仍然停留在“是与否”的评价判断上，仅关注账项的准确性、业务的合规性，审计发现不深不透，审计建议缺乏针对性和前瞻性，审计工作的增殖、确认职能未得到充分发挥。
第三，审计报告的高度和建议不到位，审计综合分析缺乏战略高度，审计人员与被审计单位的交流沟通不充分，审计成果的利用不充分。审计项目质量评价制度有待进一步完善。
第四，内部审计人员素质不均衡，部分内部审计机构人员数量质量都无法满足工作需要。大多数基层行内审人员知识结构单一，专业特长搭配不尽合理，审计经验不足。
二、提高内部审计项目质量的几种方法和途径
（一）强化审前的调查分析，是筑牢审计项目质量的基础
一是要增强对相关数据和基本情况的掌握，改变传统审前调查方式，采用信息化条件下的数据搜集、分析和整理，力求全面掌握被审计对象的基本资料和风险环节。二是因地制宜，有针对性的开展审前分析。其一是不同审计项目的审计重心和要点各不相同，审前分析要紧紧扣住审计项目目标这个中心。如履职离任审计和专项审计的目标和重点完全不同，审前分析也就有很大区别，一个突出经济责任，讲求的是全面性，而另一个突出业务风险，讲求的是专业性。其二是审前调查分析要紧密结合被审计单位的实际情况。根据不同专业、不同单位和部门的不同情况进行，即使是同样的审计项目，对于不同的被审计单位的审计调查分析也很可能大相径庭。其三是审前调查要结合审计人员的基本素质和业务专长进行安排，做到统筹兼顾、循序渐进，不能脱离审计人员的能力和项目总体目标来进行，不能单纯强调现代化的审计手段、审计方法的应用，而忽略现有审计团队的审计操作、分析管理水平是否能够达成目标。
（二）规范项目实施的现场管理，是把握审计质量的核心
一是注重综合交叉对比各类信息。在审计实践中，同一项目涉及的不同部门、不同人员的相关信息，具有一定程度的逻辑性、同质性、关联性和一致性，审计人员要通过对这些不同来源的数据、资料进行综合分析和交叉比对，进一步验证数据资料的真实性和严重性，从中发现问题线索。二是顶尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，项目实施过程中发现苗头性审计线索，要紧紧抓住线索背后可能存在的问题，从表象向深层次进行挖掘，从一个线索到一连串审计发现，最终形成完整的审计事件，实现从点、到线、成面的审计发现过程。三是规范审计实施标准，明确审计人员的责任。要严格按照《内部审计基本准则》、《分支机构内部控制指引》、《领导干部离任审计制度》等操作制度和规程进行，规范审计底稿、事实确认、初步意见等格式化文本，优化审计报告的建议，对统一的审计项目，应制定统一的审计标准，特别是审计发现中的定性和定量要做到标准一致、表述一致、依据一致，减少因审计人员能力差异而导致审计结果偏离目标。
（三）加强沟通、换位思考，努力提高被审计单位对审计结果的认可度，是审计质量管理的重要目标
一是在审计过程中，要与被审计单位进行充分沟通，尊重被审计单位的合法权益，获得他们的信任，得到他们的理解和支持，从而提高审计效率。二是将及时沟通贯穿于整个审计实施过程。在审前准备阶段通过沟通了解被审计单位的有关情况，确定审计重点、审计手段和方式；通过谈话沟通来对被审计单位总体情况、被谈话人员的专业能力、精神状态和可能存在的问题进行评估、初步评判并从中找寻新的审计线索；在证据搜集过程中进行沟通，促使被审计单位人员配合提供相关辅助证据，同时也使他们更加认可审计发现。在审计报告阶段加强沟通有利于审计双方对审计结果达成共识，帮助被审计方认清现状，意识存在的风险；因为审计的最终目标是发现问题并找到解决的途径，而最终整改落实的还是被审计单位，而换位思考、及时沟通更能保障审计目标的最终实现。
（四）建立完善的评价制度，是不断提高审计质量的重要抓手
对审计项目评价应包括对整个审计项目评价和对审计人员评价，对项目评价包括审计实施方案制定和执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组的整体组织、配合、协调的评价；对审计人员的评价应包括专业胜任能力和工作效率、工作态度、工作技巧和下一步的努力方向等情况。最终通过建立审计项目后评价制度，从制度层面将审计项目质量控制落实到实处。同时也便于审计人员相互交流、总结、反思和提高业务能力。
（五）现代化、信息化的审计方法是提高审计项目质量的发展方向
一是建立科学的信息化培训体系，打造复合型人才，对精通审计业务、有一定计算机基础的内审人员加强专业培训，培养出懂审计、精微机、知业务的审计骨干。二是加强人才储备和交流，在选调充实内审人员时优先将计算机人才引入内审专业中来，也可采用将有发展潜力的青年内审人员到科技部门进行跟班学习的方法。三是要制定计算机辅助审计系统操作规程，对内审人员操作加以规范，防止由于录入错误、参数错置或操作不当带来系统控制风险。
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