时间：2022-06-13 05:55:39
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会计教育，具有广义和狭义之分。广义的会计教育，指的是通过相关的教育活动，进一步提高人们的会计知识、技能，这些均可以称为会计教育;狭义的会计教育，则指的是根据社会对会计人才提出的各项要求，学校有组织、有目的地开展会计教育活动，教育内容包括实务教育、会计理论知识教育等，提高学生的会计知识和技能，从而将学生培养成社会需要的会计人才。在本文的研究中，主要指的是狭义的会计教育。
二、技能应用对会计教育的影响
(一)技能应用下的会计教育弊端
在形势下，会计教育面临着多方面的挑战，传统的会计教育的弊端日益凸显，主要表现在以下几个方面。
1．教学模式单一落后
在新形势下，会计教育要想培养学生的技能应用水平，需要营造良好的课堂气氛，激发学生的学习积极性和主动性。但是，目前高职教学中，老师占据绝对的主导地位，学生只是被动接受，采用的是“你听我讲”的教学模式，课堂教学气氛沉闷，学生对会计学习的兴趣不浓，不利于学生技能应用水平的提升。
2．不重视实践教育
会计教育是很多学校的专业之一，旨在为社会培养出会计人才。所谓技能应用，即要求学生具备良好的会计技能并应用于实际中。但是，受传统教育、学校师资等各方面因素的影响，会计教育的教学过程中，一味理论教学，即将大部分的精力放在会计概念、原理等理论知识的讲解上，往往忽视了学生实践能力的提高。在这样的会计教育方式下，没有将理论与实践有机结合起来，最终导致学生的理论知识有余，实践能力有限，大多数学生处于一种“纸上谈兵”的状态，缺乏良好的社会适应能力。
3．职业道德教育的重视度不够
技能应用，既要求学生具备良好的实践能力，同时又要具备高尚的职业道德。但是，在学校的会计教育中，大多重视会计知识的传授，对学生职业道德教育的重视度不够，因为会计老师认为这是学校政治教员或是班主任的事情，没有认识到“教书育人”的真正含义。因此，在会计教育的教学过程中，最终演变成单纯地会计知识传授，最终使得学生的财务法规、会计责任与义务等职业道德方面的了解甚少，不具备高尚的职业道德。学生日后走上工作岗位，不能处理好个人、集体、国家三者的利益关系。
4．教学内容的实用性不强
在技能应用角度下，要求会计教育的教学内容符合社会需要，可以跟实际工作内容接轨。但是，从目前学校的会计教育内容来看，教材内容与企业操作之间不符，教学内容存在一定的滞后性，不利于提高学生的技能应用水平。因此，从技能应用角度来看，目前会计教育的教学内容与工作实际的吻合度较低，不利于提高学生的技能应用水平。
(二)技能应用下的会计教育改革措施
目前会计教育中存在的多种弊端，严重阻碍了学生技能应用水平的提升。因此，必须要采取有力的措施加以解决，全面提升学生的会计知识和技能，为社会培养出高素质以及拥有崇高职业道德的会计人才。具体来讲，可以从以下几个方面着手解决。
1．尊重学生的主体地位
在会计教育的教学过程中，老师需要尊重学生的主体地位，让学生成为课堂教学的主体，充分发挥学生的主观能动性，这里可以从以下几个方面着手。第一，转变角色。在会计教育的教学过程中，老师要转变教学观念，改变传统的“满堂灌”的教学模式，认识到学生是整个教学的主体，老师不能代替学生来学习。因此，这就要求老师转变自身角色，从之前的主导者逐渐转变成课堂教学活动的组织者和引导者，相信学生、启发学生，多让学生独立思考问题，在思考中理解会计知识。第二，采用多样化的教学方法。在新形势下，老师在会计教学中，要根据教学内容的不同，采用不同的教学方法，激发学生的学习兴趣，帮助学生更好地了解会计知识。比如采用多媒体教学方法，因其具有多样化的图文信息、丰富的动画资料等，可以将相关的会计知识更加直观地展现在学生面前，比如会计中运用到的各种图表、数据以及需要掌握的会计业务流程等知识，都可以直接制作成教学课件的方式呈现在学生面前，加深学生的印象，而且多媒体教学还能将静态的知识转变成动态的学习，有效激发学生的学习兴趣。第三，与学生建立良好的师生关系尊重学生的主体地位，还要与学生形成良好的互动，营造轻松、活泼的课堂气氛。这就要求老师在平时的教学中，多与学生交流，与学生朋友，建立平等、和谐的师生关系。俗话说，“亲其师，信其道”，只有学生亲近老师，才会相信老师所讲的内容。因此，在会计教学的过程中，需要老师尊重学生、相信学生，让学生成为课堂教学活动的主体。
2．将理论教学与实践教学结合起来
在技能应用前提下，需要老师在会计教育的教学过程中，重视学生的实际操作能力的培养，为社会培养出技能型和应用型的高素质会计人才。第一，提高老师对实践教学的认识以及实践水平。在会计教育的教学过程中，要想进一步提高学生的实践技能，首要环节就是提升老师对实践教学的认识，意识到实践教学的重要性，从而在课堂教学中，重视实践教学，将理论教学与实践教学有机结合起来。与此同时，老师还要不断加强学习，提升自身的实践能力;学校要派遣老师深入社会，了解企业对会计人才提出的各项要求，这样才能有针对性地开展教学活动，保障课堂实践教学效果。第二，走校企合作之路。在会计教育的过程中，学校要积极与社会企业联系，形成良好的合作方式，建立企业实习基地，让学生到企业中实习。一方面，学生在企业实习的过程中，培养学生运用所学的理论知识解决实际问题的能力，加深理论知识的理解;另一方面，学生可以增加实践经验，不断提升自身的实际操作能力，为毕业后的工作打好基础，可以马上适应工作岗位。第三，采用角色扮演法。在会计教育的教学中，老师在教学的过程中，以某一个案例为中心，让学生扮演不同的角色，从而让学生在角色扮演的过程中，解决多种会计问题。比如会计主管、出纳、成本核算等，然后让学生置于某一个模拟的环境中，运用所学的会计知识来解决各种会计问题，进一步提升学生的实际操作能力。
3．加强会计职业道德教育
技能应用角度下的会计教育，不仅需要加强会计专业知识的传授，而且还要加强学生的会计职业道德教育，将学生培养成爱岗敬业、知法守法的会计人才。第一，教师自身要以身作则。在会计教学的职业道德教育中，首先需要老师要以身作则，对学生诚实守信，注意自己平时的一言一行，从而以其自身的人格魅力给学生树立良好的榜样，让学生具备良好思想品德的会计人才。与此同时，老师还要善于观察学生的心理发展动态，当发现学生有不好的思想时，要及时与之沟通和疏导，让学生保持积极健康的思想。第二，坚持以德为先。在当今社会，企业需要的人才需要具备良好的知识技能和高尚的职业道德，因此，在会计教育的教学中，需要坚持以德为先，重视学生的职业道德教育，让学生了解《会计法》等相关的法律法规，引导学生树立科学的世界观、人生观和价值观，具有良好的职业操守，抵制拜金主义、享乐主义等不良思想的侵蚀，正确处理国家、集体与个人三者之间的关系。第三，将职业道德教育贯穿于整个教学活动中。会计教育的教学中开展职业道德教育，并不是集中于某一堂课或是某一个阶段，而是要贯穿于整个教学活动中。因为职业道德教育是一个系统的工程，并非一朝一夕就能完成，而是需要长期的积累。因此，在会计教育中，老师要强化职业道德教育意识，让学生成为诚实守信、爱岗敬业、知法守法的会计人才，使学生成为一名合格的会计人才。
4．加强教学内容的实用性
哎会计教育的教学中，需要根据社会对会计人才的要求，使会计教育的教学内容具有良好的实用性，保障会计教育的教学效果。第一，加强教材的选用。在学校的会计教学中，教材是教学活动的重要依托。因此，学校在选用教材时，一定要做好市场调研，根据社会需要来选择教材，或者是根据校企合作的办学模式，让企业参与到教材的选用中，从而加强教学内容的实效性、针对性，让学生可以“学以致用”。第二，适当补充教学内容。在会计教学中，老师还要根据现行企业操作的相关要求，充分利用网络资源，在课堂上适当补充教材之外的教学内容，让学生可以及时了解当下企业对会计人才提出的各项要求，弥补教材内容的滞后性，从而加强会计教育内容的实用性，让学生具备良好的社会适应能力。第三，鼓励学生关注社会发展动态。老师在补充会计教学内容的同时，还要鼓励学生关注会计领域的发展动态，学会运用互联网，掌握关于会计领域的最新知识，并让学生之间加强沟通和交流，互相增长知识。
三、结束语
随着我国电算化技术的不断发展，我国研究开发的一些电算化软件，集会计工作的众多项目于一体，可以省去大量人力、物力、财力等资源。企业运用电算化软件，不仅可以使企业的财务风险降低，而且可以使会计工作更加精准。
二、企业会计使用电算化技术存在的问题
首先，企业领导对电算化认识不够。我国一些企业领导受传统思想影响较大，不会轻易接受新技术。其次，会计人员的素质偏低。企业会计人员中有的人对电算化技术不熟悉，因此会计的操作能力相对较弱，这极其不利于电算化技术在企业会计中的充分发挥。最后，电算化软件开发受限制。我国电算化技术起步较晚，对电算化的相关法律法规还不够完善，存在一些漏洞。在开发电算化软件时，一旦受到法律漏洞的限制，软件就得不到充分开发，这不仅无法促进电算化技术的发展，而且阻碍了电算化普及发展的进程。三、电算化技术在企业会计中的优化措施
(一)转变思想观念
电算化技术在企业会计中应用不够广泛，与人们的传统思想观念是分不开的，很多人不能接受电算化技术在企业会计中的实践，其原因还有许多方面。首先，有人认为电算化技术只是一个形式，而实际上电算化技术是一个完整的先进技术，在企业会计实践中会发挥重要的作用；其次，有人习惯于传统的记账方式。这主要受到传统因素的影响较大，习惯一旦养成，就难以改变；最后，一些会计人员对电算化感到陌生，并且不具备应用电算化技术的能力，因此，只能通过传统方式而不能通过电算化的新型方式完成会计工作。一些企业能够充分发挥电算化技术的优点，因此使企业获得更好的发展空间；反之，企业还停留在原点。如果企业要更好的适应时代的发展，就需要更新思想认识，转变思想观念。
(二)挑选高素质人才
电算化技术在我国起步较晚，发展时间较短，因此技术不够成熟。目前，我国很多高校都开设电算化的相关课程，注重培养电算化人才，为我国企业会计队伍提供了更多更优秀的人才。企业会计需要电算化人才，可以使企业更好的发展。电算化技术应用在企业会计中是一种必然趋势，倘若企业会计人员只会利用传统方式工作，那么在企业引进电算化技术之时，会计人员不具备应用电算化技术能力，这给企业发展带来了极大的阻碍。倘若企业可以挑选高素质人才，人才具备先进的知识和技术，可以为企业更好发展提供更多可能。我国企业需要的人才，更多应该是复合型人才，既具备会计工作的相关知识，又懂得电算化技术的应用。企业纳入高素质人才，既要充分发挥人才现有的能力，又要对人才的潜力进行开发，只有使人才接受定时培训，才能使人才充分发挥自身的高素质，为企业发展充分贡献一份力量。
(三)完善法律法规，促进电算化软件开发
随着时代的发展，任何国家都需要不断修改和完善法律法规，做到与时俱进。电算化技术在我国兴起和发展的同时，国家制定电算化技术方面的相关法律法规，然而还是需要不断的完善和修改。电算化技术应用在企业会计中，需要不断开发新软件以更好的适应企业的发展，但是在其软件开发过程中，有时会受到法律法规的限制，导致软件不能正常进行开发，而软件不能得到开发，对电算化技术的发展和普及极为不利。电算化技术的发展，仅有一种软件是不够的，技术人员需要积极的开发新软件，以适应在我国各个领域的更好应用。我国关于电算化技术方面的法律法规不够完善，存在一些漏洞，这不但不利于电算化技术的发展，反而会成为其发展的阻碍，因此，我国需要不断修改和完善电算化技术方面的相关法律法规。
三、结束语
管理会计是二十世纪初产生的一门新兴的会计分支学科，它把会计信息应用于企业管理，为经营决策优化和提高经营效率提供各种有用的方案和资料，从而帮助企业管理者做出正确的决策。目前管理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用，为更多的决策者、理财人所掌握和利用，显示出旺盛的生命力和广阔的发展前景。目前，管理会计运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段，但管理会计在高校的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的提高以及财务管理的规范化起到促进的作用。
一、管理会计运用于高校财务管理的必要性
会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。
目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。
二、管理会计在高校财务管理中的运用分析
（一）投资决策的应用
目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。
（二）预算管理的应用
管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。
（三）成本二分法的应用
现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：
1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。
2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。
4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。
（四）责任中心的应用
责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。
（五）量本利的分析应用
量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。
三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径
（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统
管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。
（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍
目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。
（三）转变观念，改进财务管理方法
首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。
（四）完善管理会计理论，使之与我国高校的会计实践相适应
关键词：管理会计预测
传统的以生产经营导向为基础的经营预测，是工业经济时代的产物。它适应了生产过程中原材料、人工成本比重大的特点。根据销售量、成本、利润的线性关系，以变动成本法为预测、决策的理论基础。保本点的预测、利润的预测、成本的预测，生产决策、定价决策、存货决策等都以此为基础。在数字化经济背景下，由于生产方式的变革（在会计核算方面具体体现为固定资产和无形资产增多），管理会计进行预决策的理论基础之一——变动成本法也面临着变革。
变动成本法是在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入期间成本，作为贡献毛益总额的减项。变动成本法下，产品成本仅包括变动成本，将固定成本视做期间费用，所以变动成本法下的存货不包含任何固定费用。如此得到的成本信息相对全部成本法有一定进步。它适应了工业化时代的要求，成为传统管理会计学科的基石。但数字化背景下，企业面临的制造环境发生了很大的变化。新制造环境一方面改变了传统意义上的变动成本与固定成本的比例。以直接人工、直接材料体现的变动成本在总成本中的比重越来越小，特别是那些技术先进的组织，这样的变动成本的比重低于10%。另一方面，以传统的交易或数量为基础定义的大部分固定成本，在新制造环境下，只是在很短时期内是固定的，在长期都是变动的。固定成本和变动成本变得模糊，以合理界定变动成本为基础的“变动成本法”将失去意义。面对新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法，势必造成产品成本计算不正确，成本信息失真。
一、预测内容由财务信息到非财务信息拓展
传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，而数字化经济时代由于竞争加剧，仅仅依靠基于财务信息加工而成的管理会计信息进行预决策是不够的，必须结合大量非财务信息。例如市场占有率作为非财务信息，它的变化反映了企业竞争地位的变化，在一定程度上代表了未来的现金流入量，从其变化中可以看出企业竞争地位的相对变化，起着财务信息不可替代的作用。
重要的非财务信息指标，在产品方面：市场需求量、市场占有率、产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间、声誉、品牌、客户关系和销售能力（销售网络覆盖面等）；在外部竞争方面：竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息、企业经营业务、企业资产的范围和内容、公共关系、产业结构对企业的影响；在生产能力方面：知识能力（专利权、情报、培训）、装备能力（产能和技术水准）、技术能力（技术水平，研究开发费及其比例，研发人员及其比例）、人力资源（各类人才、企业文化、员工文化水准、人力资源和薪酬制度等）。如果管理会计报告中包括非财务信息，那么无疑会提高管理会计的相关性。
二、预测内容由短期预测到长期战略预测拓展
数字化经济要求管理会计提供大量的长期、战略性的信息，从耗散理论角度看，即“扩大负熵的信息输入，以抵减企业内部的管理熵”。支持战略管理所需的信息比经营决策和控制的信息更广泛和更复杂，数字化经济时代的数字化管理为提供这样的信息提供了可能。对收集的基本数据按不同的战略管理阶段要求加工成战略决策有用信息，可分环境分析和企业战略能力分析所需的信息。(1)环境分析所需的信息。广义环境分析所需的信息可分为：政治和法律的、社会和文化的、技术的、地理和生态的信息。市场环境分析用的信息可分为：供应商的、顾客(买主)的、替代产品的、潜在竞争者的、供应商之间的竞争信息。(2)企业战略能力分析所需的信息。企业战略能力分析包括企业资源能力和核心能力分析。
三、增加竞争对手分析预测
超出会计主体范围本身，联系竞争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化，对数字化经济时代管理会计更好地实现其规划功能更有意义。竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：(1)竞争对手是谁(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性(3)竞争对手的竞争优势和劣势(4)面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。
四、增加顾客信息分析预测
在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把注意力集中在企业内部，并主要针对生产经营进行预测分析，通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标。进入数字化时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈，取而代之的是以快速响应顾客需求为导向的实时预测，即时为顾客提品或服务，以敏捷制造实现顾客的“零等待”，其目的就是为顾客创造满意，创造价值（降低顾客的成本，提高顾客的收益），使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长。由此可见，在数字化经济下，企业的预测更多的是收集关于客户的信息。顾客信息分析包括：顾客群体和构成、顾客购买实力、支付习惯、对竞争的行为参数(产品质量、价格、销售服务、其他因素)的敏感性、需求变化的趋势、对其他产品的互补性、顾客的地理分布等。:
五、预测方法的集成
管理会计运用定量和定性预测分析方法来实现预测功能。
1、定量预测法是用预测对象的有关历史数据，建立相应数学模型，推论其未来可能达到的数量值的一类预测方法。它又可分为时间序列预测法和因果关系预测法两类。时间序列预测法是以预测对象随时间变化所得到的一系列数据为依据，分析研究其变化规律，建立数学模型，获得其未来数值的方法。具体包括：移动平均法、指数平滑法、趋势外推法、季节变动预测法等。因果关系预测法是以预测对象及其各影响因素的历史数据为依据，建立反映它们之间变化的因果关系的数学模型，并以此推论预测对象未来在特定条件下所将达到的数值的方法。包括：回归分析法、经济计量模型、投入产出法等。
管理会计主要是为企业管理者提供决策参考的企业会计资料，一般存在价值在于：为管理者提供参考信息，并参与企业计划的制定，对于企业管理者的决策有着举足轻重的地位；协助企业管理者指导企业运营，控制企业平时的运营情况，对企业活动执行进行评估反馈，通过引导决策者的注意力来协助企业管理；需要激励公司全体员工，采取措施提升员工工作积极性，提高公司员工工作效率；对员工业绩进行评估，通过数据计算评估部门与员工的日常工作，为企业奖惩制度提供数值基础；对企业自身的竞争力进行评价，明确企业在市场中所处的位置，了解企业成功的关键因素，让企业在同行中保持持续的竞争力。
二、管理会计理论改革
（一）管理成本
管理成本的注重点随着现代经济形式与社会竞争环境的改变而发生变化，重点培养成本控制持续发展。新经济体系的形成，意味着企业产品的存在价值随着改变，新经济体系下的企业产品的存在价值由产品本身拥有的知识与信息，这些知识有着多方面的存在意义。企业想要造就增值价值，企业技术的创新发展与新产品的研究开发就变得至关重要。企业是否可以持续发展，取决于企业是否拥有新技术、新产品、新信息，而各种新技术等创新性物质都是需要花费大量的资金才可以完成的。众所周知的，产品生产线中，产品的生产成本是最低的，而新产品的研发与前期市场需求调研成本却是占着大部分的成本支出。所以，在企业持续发展的情况下，想要成功控制企业生产成本，控制产品研发与前期市场调研的支出成本是至关重要的。 所以，怎样合理运用企业掌握的各种资源，让资源发挥最大的效力就变成了新经济时代下企业最关注的问题。
新经济时代企业运营工作一般由两种形态组成，第一种是计划性企业，这类企业有着自己的发展规划，按照原定规划一步一步发展。第二种是适应性企业，这类企业没有既定的计划，随着市场的改变而发生变化，以迎合市场需求为发展方向。现代科学技术的进步，带动了世界经济体系的快速发展，消费者的需求也随着发生变化。世界经济一体化的加速发展的现状，导致了企业亦需要调整管理体系，将企业管理重心移至减少企业资源的消耗，致力于低成本、快发展的企业生产模式。
现代企业想要适应市场发展的需求，一方面不仅要对传统管理会计的成本计算作出改革，通过对成本的精确计算尽大可能的减少企业成本支出；另一方面还需要改变管理会计成本内容：减小投资规模；通过市场调查增加产品种类；合理开发，降低总成本；计算合适的劳动力支出。
（二）分析决策
新时代经济体系形成，管理会计的注重点便需要从传统的运营模型转换成数据分析与打算。传统管理会计将重心放在企业的运营模型，从而忽视了数据分析计算过程的重要性。前期数据分析决定着运营模型是否可行；后期数据计算影响着结果的准确性，所以，将重心放在企业运行模型是错误的决定，相比于企业运营模型，更重要的是数据分析与打算。管理会计在进行分析的时候应该注意：运营模型是否贴近现实发展；数值的分析与计算是否正确；确定数值存在的误差范围；保证不确定因素加入的情况下一切正常进行。
（三）人本问题
新经济下的企业首要问题便是如何解决人本问题，怎样挖掘到优秀的人才与如何合理运用人才资源成为企业需要解决的问题。企业需要持续发展，就必须将人本问题将管理会计相结合，这样才能合理控制企业的成本支出。将人本问题与管理会计相结合需要做到：制定有用的激励政策，激发人才积极性；确定人才价值与人才支出；分析人才资源，合理安排人才资源；以持续发展为前提，有效利用成本，合理分配企业资金。
三、管理会计研究方法改革
对于管理会计来说，用实例证明比研究证明更有实践价值。管理会计融合多学科的知识，是一门综合性质的学科，有着其独有的实践性质与多变性质，用实例证明对于管理会计学科有着较高的适用性。实例证明在过去的管理会计中发挥着其独有的作用，但亦有其不足的地方，对于处理管理会计变量间的关系缺少客观的依据。加之没有重视管理会计中的变量影响，所以，降低了管理会计与管理决策的相关因素。
为了紧跟时展的步伐，解决管理会计理论与实践有所偏差的问题，我们可以在进行实例证明的时候加上实地研究的方式。实地研究方式需要企业安排员工进行实地考察，到实地去了解到管理会计在现实的管理系统中使用方法。这种方式可以缩短管理会计理论与实践间产生的差距，以此来保障会计理论的实用性。实地研究应该包括的内容：选择考察项目；落实到实际中，到现场进行项目探究；对数据进行整理分析；完成操作后对结果进行评价，并撰写实践报告。
关键词：实证会计研究；会计理论；学术范式；学术批评
一、引言
自从20世纪90年代初美国著名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》被翻译介绍到中国会计界以来，实证研究这一研究方法及其相关的问题就受到了会计学术界广泛的重视。近10年来的发展，实证方法已逐步为中国会计学术界所接受并得到了相当的应用。据笔者不完全统计，1999年全年和2000年1～6月，代表中国内地经济学最高水平的学术杂志《经济研究》，已经发表的采用实证研究方法的财务、会计论文（包括财务会计专业研究人员撰写的微观经济类专题的论文）就有20篇。由于学科划分以及对论文主题所涉及领域方面的认识，这种统计可能不甚精确，但不可否认，作为相当注重研究方法（尤其强调实证研究方法）的国内一流经济学学术期刊，正在刊登越来越多的实证会计研究论文却是无可辩驳的事实。同样，被公认为中国内地会计学最高水平的学术理论刊物《会计研究》，收录发表的采用实证研究方法撰写的会计论文也越来越多。近年来采用实证研究方法撰写的会计学博士学位论文也日渐增多。种种迹象表明，实证会计研究正试图取代规范研究，成为会计学术研究的主流范式。
笔者认为，在实证研究这一方法被引进中国将近10年的今天再讨论这个问题，已经不能仅停留在方法的介绍或规范和实证两种研究范式孰优孰劣的比较评判层次上，而应当将学术研究中，中国会计学者在方法应用上存在的问题揭示出来，并总结消化、吸收西方会计研究中的先进方法。正因为如此，笔者总结了中国学者应用实证方法撰写会计学术论文时存在的问题，同时，针对性地提出了不同的观点和看法。笔者希望借助评论同行文章这种特殊的方式，为在会计学术研究中建立并形成良好的学术批评风气尽一点绵薄之力。
二、价值判断和事实判断
在中国接受实证会计研究方法近10年的过程中，学术研究的方法论的争论可谓层出不穷。
种新的学术范式之所以能够得以诞生并进而得到长足的发展，其原因需要认真予以分析和总结。笔者以为，搞清楚包括经济学、会计学在内的社会科学研究中的价值判断和事实判断的关系，是展开讨论的基础。
价值判断是对某种特定事实内容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“坏”、“好些”或“坏些”等的评价和预言。在日常生活中，特别是在政治、法律、道德的观念中，价值判断占有重要的地位，它是表达政治要求、决定合法与非法、罪与非罪、道德高尚还是低下等不可缺少的语言工具，也是进行行为选择和政治选择的前提。但是，在作为经验科学的经济学研究中，占重要地位的首先是事实判断，而不是价值判断。
从认识逻辑来看，价值判断仅仅是一种根据特定的价值标准作出的判断性评价和立场取向。它既不能排除别人对相同的事实持相反的立场，也不能提供可由其他主体进行事后检验的有关事实和信息，因而不具有科学预言能力。相反，事实判断则包括了可由各个主体进行事后检验的有关事实和论断，即事实是怎么回事，它已经怎样或将来会如何，因而能够在经验上被证实或证伪。不仅如此，价值判断也不能从事实判断中推导出来，即事实在逻辑上并不包含它的评价。
强调事实判断在包括经济学、会计学等在内的社会科学中的重要地位和作用，并不意味着在理论研究的整个活动和过程的所有方面都不应有价值判断。一般来说，在研究对象的选择、认识目标的确定、研究方法和分析结果的选择等领域和方面，需要进行价值判断。因为每个研究者既可以根据个人的兴趣和爱好选题，也可以根据政治、道德和信仰选择实际迫切需要解决的问题。此时没有价值判断是不可想象的。比如说，当前中国会计实务中会计信息失真现象泛滥，作为会计学界的研究者，展开对这个问题的研究和讨论既有理论上的价值，又有现实的意义，同样也符合社会大众对消除这种现象的情绪需要。但是，在学术理论研究的内容领域，也就是在认识过程和理论形成过程之中，却不允许价值判断插足。如果在内容领域借助于价值判断，就会使认识过程从一开始就引入“信仰”问题，这只会使认识过程扭曲，得不出科学的结论。再以当前中国会计信息失真现象为例，如果从一开始就建立了会计造假是由于会计人员的法制观念薄弱，或是由于传统的会计制度已经无法适应建设市场经济的改革需要的所谓“先验信仰”，那么，按照如此的基础作出的分析必然会在结论上发生偏差。另外，有人强调科学家的价值观和历史观，指出一些伟大的学者都有着鲜明的价值观和强烈的历史责任，但没有说明这样的价值观和历史责任在他们的科学生涯中究竟起了什么作用……仔细加以考察，这样的价值观和历史观对他们选择科学课题、坚持科学信仰和从事艰辛的科学探索起了重要的作用，而对其科学认识和理论创造过程本身则起不了什么积极作用。他们正是在抛开了价值判断而专注事实判断的情况下，才有了科学的创造。因此，在一些社会学科的研究中，在获取信息和认识客观事物内在联系的范围内，保持价值自由前提，避免进行价值判断是必要的。
从方法论的角度分析，规范研究是根据“应该如何”提出命题，而实证研究则以“是怎样的”来提出命题，这两种命题提出方式上的差异，决定了实证研究从一开始就是以价值自由为前提的。作为经验科学的会计学研究，以价值自由为前提能够保证采用实证方法所作的理论探索是一种以事实判断为基础的研究活动。虽然，研究者在具体从事研究工作的过程中以及结论的形成上，会犯下方法上的错误和产生各种逻辑上的漏洞，但这些问题并非是由于实证方法本身产生的，而是属于方法运用不得当造成的。理论研究中，以价值自由为前提的实证研究方法，是知识累积的重要手段，也正因如此，实证研究才能成为许多社会学科进行学术理论探索的主流方法，才能经受得住时间的考验并得到学术研究人员的广泛认可和接受。
三、理论实证和经验实证
在规范研究还是实证研究的论争中，引起认识混乱的原因恰恰是对实证研究方法本身了解的不够深入、认识的不够清晰。
实证分析可以分为理论实证（或逻辑实证、分析性实证）或经验实证（empirical）两个相互联系而又可以独立进行的部分和阶段。前者的任务在于提供一个概括的体系或框架（framework），对现实关系究竟是怎样的问题，作出理论上和逻辑上的分析和解答；后者的目的在于对理论实证得出的结论和假说进行经验检验，以确定其真理和谬误所在，亦即证实或证伪。因此，进行实证分析，首先要建立理论模型，提出理论假设，进行抽象的、深入的理论分析，然后在理论的指导下进行经验检验，证实或者证伪假说，得出带规律性的结论，亦即达到理论上的解释能力和预测价值。
虽然理论实证和经验实证可以分别进行，但同时二者又是相互联系的。因为经验观察到的事物总是具体的，各种因素的影响和作用都包括在其中，只有进行抽象的理论分析，从理论上说明了每个因素的作用和相互关系，才能真正理解并把握事物的内在规律性。不仅如此，理论概念和理论范畴并不一定能够作为实证分析的指标和工具。因为，理论概念必须抽象掉许多次要因素，而经验研究所定义的指标及其据此获得的资料和数据往往是多种因素综合作用的结果。因此，在进行经验实证时，必须注意从理论概念向实证指标的过渡，实证指标的选择和设计必须尽量与理论概念相接近。这样，才能保证实证结论的严密性。
当前，不少中国会计学者进行的经验实证分析，都存在一个共性的问题，就是缺乏应有的理论指导和理论分析的框架，尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计的“基础学科”的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论。缺乏基础性理论框架，就变成了为实证而实证。尽管这类研究中，作者搜集了数据，构造数学模型并作了回归分析，但是由于缺乏理论指导，给人一种玩弄数字游戏的印象。因而，其结果的解释能力和预测价值就值得怀疑。对会计研究而言，由于缺乏经济学和财务学的理论框架和相应的经验实证的结果，造成了不少研究要么不加分析地把以美国为代表的西方国家的相关理论框架作为展开研究的基础性理论，要么简单地以“中国特色”为由，笼统含糊地将现实观察到的现象加以总结描述，即作为被检验的假说。如果说，在中国实证会计研究刚刚起步的时候，把西方学者用英语发表的实证研究论文的模型或分析框架拿过来，照着他们撰写实证论文的典型步骤和程式，加上中国的经验数据，做一遍练习题，是一种学术革命的先驱行为的话，那么，在经过了起步阶段的摸索之后的今天，再继续这种“照着例题做习题”的方式进行研究，就不得不说这是中国会计学术研究的悲哀了。
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