时间：2022-01-30 00:07:41
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［关键词］施工企业全面预算责任成本管理
成本管理的主要目的是降低成本，提高资金的使用绩效，促进企业利益最大化的实现，但是成本管理中出现的一般性问题比如重视程度不够、预测和执行脱钩以及管理手段落后等问题在我国施工企业中也普遍存在，同时在我国的施工企业中也存在一些特有的问题，下文主要论述了施工企业在成本管理中存在的问题，并指出了一些相应的解决办法。
施工企业的成本管理主要存在于贯穿于施工项目开始前、执行过程中和完工后三个阶段中，每一个阶段都存在特有的问题，并针对这个阶段的成本治理提出了相应的对策。
一、施工企业成本管理过程中存在的问题
（一）重视程度不够
各个部门、项目部和施工单位对各自的职责分工不是非常的明确，都认为财务部门是成本管理的主要部门，其他部门对成本管理的重视程度不够，只打自己的小算盘，有些管理人员受传统成本管理思想的影响，对成本管理没有摆到影响企业整体利益的地位上去，造成施工部门只重视施工进度，采购部门只重视某项目的原材料的余缺，管理部门只负责日常生产管理，财务部门只负责材料的支出和日常的记账和核算，表面上各司其职、分工明确，实际上却各自为政，每一个部门的工作相孤立，财务部门不清楚施工单位的实际支出和材料剩余，这样不利于材料的精确核算，容易造成资产流失；如果施工人员为了赶工期而盲目增加施工人员的数量，必然会导致发生“磨洋工”现象而增加施工成本；技术人员为了保证工程质量，采用了成本颇高的技术检验措施，或者为了保证质量增加工程量，都会增加施工的成本；如果材料管理人员只知道按要求采购，不主动调查市场行情进行盲目采购，必然会使采购的成本增加。这些成本都是可以降低的。
（二）忽视全过程管理
成本管理是一个全过程的管理体系，从事前的预测到事中的执行控制，再到事后的反馈，每一个环节都必须经过严格的执行，但是在我国目前的施工过程中，成本管理过于重视事中的执行控制，将大量时间的经历耗费在凭证的审核、领用材料的数量、材料存量等方面上，这样的管理方法在成本管理初期起到了非常重要的作用，但是随着市场经济的放开，商品数量和质量都比较多样化，这也就加大了成本管理的难度，因此只通过事中执行控制，不能够加大成本控制的强度，因此一定要加强成本管理的事前控制和事后反馈，但是由于对事前控制的重视程度不够，导致材料、人工的定价、设计的施工图纸出现了不合理的现象，想依赖事中的执行控制来起到成本管理的目的是远远不够的，另外在执行完毕后出现的问题不进行反馈上报，对下一阶段的问题阶段不进行纠正，往往错上加错，不对整个成本管理体系进行完善，也是施工管理企业成本管理出现问题的根源。
（三）财务人员能力问题
目前我国施工企业的项目一般是驻外，在基建过程中配备的财务人员的业务水平较高，侧重于日常的施工支出做凭证、做报表等，对施工过程中的成本管理重视程度不够，比如施工过程中购置的水泥等经过财务人员审核后应该立即入库，或者按照建筑工程进度进行领料，但是往往出现无所谓的态度或者因雨造成损失，这也就增加了施工建筑的成本，同时施工企业的财务人员在发现问题的能力上还很欠缺，不具有发现问题和分析问题的能力，因循守旧，持有完成自己这一任务的态度，缺乏施工企业的主人翁意识，从这一点上分析还是施工企业的责权利划分不严格，没有建立对财务人员的奖惩激励机制。
（四）审计工作的作用不强
成本管理不是一个独立的体系，审计在成本管理中也发挥着举足轻重的作用，成本管理中存在的问题依赖于审计工作的成效，但是由于我国对内部审计工作的不重视，造成内部审计的独立性不强，审计效果差，并且目前施工企业的内部审计侧重于会计凭证的正确性审计，实际和计划的差异性审计等，审计方法还沿用上个世纪的方法，对审计的范围不与拓展，审计的方法不予创新，视绩效审计为无用功、浪费精力，这都严重限制了审计工作对成本管理的促进作用。
（五）预算的制定效果不强
预算是施工的总体性指导，合理对有限的资金进行分配以保证工程执行的连续性和稳定性，不同工程阶段分配的资金数量不一样，同一个工程采用的工程程序不一样成本也会不一样，预算水平的高低会对整个成本管理的水平造成很大的影响，预算制定的不符合实际、太粗略，在实际执行过程中的随意性就会加大，就违反了预算的刚性原则，我国预算法规定已经做出的预算不能随意更改，但是目前我国施工企业在前期的预算编制上不细化、不严谨、不科学，完全依靠事中执行控制阶段发现问题并进行调整，这就会对其他工程的资金需求量产生影响，损害工程进行的整体性。
另外，我国施工企业在预算编制过程中忽视预算编制前的前期准备工作，介于预算管理水平对成本管理所造成的影响，以采购为例，施工企业在施工前要进行设备和材料的采购，并对采购成本做出成本预算，现在产品数量和质量良莠不齐，如果前期对市场物价和行情没有一个准确的调查和研究，就会在成本预算上造成错误，从而对整个企业的成本控制造成影响。
目前我国预算的编制往往倾向于资金的支出预算，忽视资金收入预算和绩效考评，施工企业的建设资金动辄几亿、几十亿，这么大量的资金流完全依靠自有资金很难达到，因此就需要向银行贷款，短期贷款的成本与长期贷款的成本是不一样的，由于目前忽视收入预算，在资金的筹措上就很难对成本做出评估，此外在预算编制过程中不注重绩效目标的制定，也是项目完工后相应责权利不能够分清的主要原因。
二、针对成本管理存在的问题提出的对策
（一）建立健全全面预算管理体制
施工企业的成本管理不只是在施工工地上进行进出料控制、凭单审核和降耗控制，不能够只将管理的重点放在施工中的过程控制，而应当进行事前预测、事中控制和事后反馈的全过程管理。
全面预算管理体制就是这样的一种管理体制，是一种集系统化、战略化和人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标［1］。
另外，成本管理有一个关键环节就是细化，每一个步骤、环节和过程的管理都要涉及到，但是又不能完全依靠执行过程中进行工作细化，这样不能够保证执行控制上的及时性，必须在执行前通过全面预算对每一项工作以及这项工作耗费的资金量都要进行细化，但是事无巨细，也要抓住重点，也就是成本费用的控制，这样就能够在工程开始前做到准备充足，在成本管理过程中做到有的放矢、有目的性。
（二）加强绩效评定，落实相关责任人责任
有一句话：花自己的钱办自己的事情，既有效果又节约资金，花别人的钱给别人办事，既没有效果又浪费资金。这也就点出了绩效管理的真谛，我们能够看到分级归口管理能够有效地将责权利落实每一个部门每一个员工身上，严格落实岗位责任制，但是前提是一要有一个详细的岗位划分，不同的人负责不同的岗位，给予其相应的权利，二要形成激励机制，制定具体的奖惩细则，将其公开化；三是要建立一套绩效评价机制，要达到什么样的效果、完成什么样的任务、怎样衡量任务的完成都需要一套完善的指标体系。
因此首先要对岗位进行细化，将岗位责任严格到人，落实到人，明确其职责权限的控制范围。
其次，为了促进员工降低成本，提高效益，必须对个人给予相应的物质奖励，并且将这样的奖励和晋升制度成文化、系统化，形成一套刚性的激励机制，提高员工责任意识，成文化是要保证奖惩机制的长期化，这样员工的思想意识上就会提高对节能降耗、降低成本提高效益的重要性认识，也更能将企业整体发展与员工个人发展统一化。
第三，要对成本管理的效果进行评估来进行激励，就必须有一套可以量化的指标体系，企业上经常用资产负债率来衡量企业的负债水平，净资产报酬率衡量盈利水平等，施工企业同样也可以运用这样一套指标体系来衡量。
（三）加强全过程跟踪审计，重视反馈信息
加强审计也是加强提高成本管理水平的一个途径，与成本管理和全面预算管理一样，审计管理也要重视全过程，通过加强审计来提高成本管理水平，要重视事前审计、事中审计和事后审计三个阶段，在事前，要加强对施工项目合同和其他有关的项目的科学性、合理性的立项审计，对与成本有关的定价和数量方面的合同严把审计关，争取从源头上降低增大成本的可能性，其次要加强全过程跟踪审计，对基建项目执行过程中成本耗费大的步骤和过程实施成本审计，从领料单、出库单和结余量等关键环节着手，细化审计，抓审计重点，最后要对工程结算方面进行审计，核对实际耗费与上报差异，防止虚报支出。
提高全面预算管理水平、绩效评价水平和审计水平是提高成本管理水平的重要切入点和着眼点，采用因素分析的方法对出问题的环节进行调整和完善，通过项目汇总归纳逐步完善成本管理体系，形成一个完善的绩效预算与审计相结合的成本管理体系。
参考文献：
［1］潘爱香，高晨.《全面预算管理—整合“四流”，创造“一流”》［M］.杭州:浙江人民出版社，2002.
（一）成本管理的内涵。公司成本管理是现代公司制度下公司不断发展的一个重要方面，每个公司都应该有一套属于自己的合理有效的成本管理方法，这样公司才能在竞争日益激烈的社会环境下有条不紊的进步。现代的成本管理是指公司成本管理从产品设计———生产———出售———售后服务的整个过程，公司环绕所有消耗而发生的制作成本、各项费用所进行的一系列管理工作，尽最大能力减少成本支付，为公司获取更多的经济效益。
（二）企业成本管理的重要性
1、以成本管理来带动其他各项管理工作。公司的产品成本和经济效益存在着紧密联系，成本管理的好坏，直接影响着公司的经济效益。因此，要想提高公司的竞争能力和收获更多的经济效益，就必须认清成本管理的重要性并把成本管理放在第一的位置，把加强成本管理工作作为公司发展的一项重要任务来抓，以成本管理来鼓动和推进公司的其他各项管理作业，然后提升进步经济效益和提高公司整体素质的目的。
2、加强成本管理提高企业竞争力。公司在生产经营的过程中，会受到来自不同方面的压力和威胁，这些压力和威胁有外部的也有内部的。公司用来反抗表里压力的兵器，主要是降低生产成本和管理成本、提高产品质量、立异产品设计和增加产销量。其间，下降生产和管理成本是其生命力、是其核心竞争力。公司加强成本管理，不仅能够进步公司成本管理水平，重要的是能够提高公司报价竞争能力，进一步提高公司的竞争力。
3、提高企业经济效益。在中国社会市场经济的大环境下，公司自始至终都在寻求提高经济效益的方针，并把这项任务放在首位。成本管理与公司的经济效益之间的联络十分严密，想要提高经济效益，就必须将降低公司成本放在榜首位，以成本控制为中心，全部打开公司的其他管理工作，然后实现提高竞争力，和经济效益的意图。公司经过加强成本管理，开辟中国公司成本管理的实践工作，比照剖析投入与产出，以清晰投入成本的必要性，即经过尽可能少的成本支付，使得公司取得价值的最大化，直接为公司发明更多的经济效益，为公司的长远发展奠定根底。
二、企业成本管理问题
（一）成本管理观念陈旧。近几年来，大部分企业都是在传统成本管理的旧模式下发展的。企业的负责人和领导也一度单纯的认为成本管理就是简单的降低成本，所以在生产的过程中进行很大程度的节约，最大限度的减少生产用材料，从而产生了一些副作用。我们以现在成本管理的角度来看待成本管理这一问题，就会发现，成本的降低不是随意的，既要保证产品的质量，同时要节约资源，这才是我们的最终目的。伴随着中国经济的极速开展，传统的成本管理已经不再适合如今的公司管理制度。当前来看，成本管理应当联系成本产出以及资源配置的优化进行高效率、高质量的管理。现阶段，许多不同规模的公司运用种类法和分步法来核算商品成本，这些传统成本核算办法比较适合大规模大批量出产产品，当把这些方法运用到小规模小批量出产产品上就有点为难了。而恰恰当今社会大规模大批量生产已经不是主流，小规模小批量多样化生产才是社会发展的主流，这是因为科技发展，人们的生活水平和品位都在不断的提高，继而追求更多各种各样有用的产品，并且每个买家的需求都不一样，喜好也不相同，随着社会生产的不断发展，购买方完全可以依照自己的需要来让厂商规划制造出自己满足的作品，厂商也可以高效益保证买家可以在最短的时间之内取得最理想的商品。可现在许多公司成本管理的规模依然限制在公司的内部甚至只包括了生产过程，从而把其他有关公司和范畴的成本行动的管理给疏忽了。并且现阶段许多公司的公司成本仅仅简略的从中心公司搬运到供货商或者分销商，不仅不能降低商品的销售价格，反而会造成成本的增加，减少了从原材料到最后消费品的增值。特别是在如今市场环境日益激烈的情况下，公司过度的成本搬运将会使公司失去好的合作伙伴。
（二）非生产成本过高。公司不但有生产成本，同时还存在非生产成本，公司存在着非生产成本的费用过高的问题。首先，市场营销费用过高，虽然公司有着营销渠道较短的优势，但是没有好好地把握。公司要想发展，必须要频繁的进行促销以给公司带来知名度，但在促销的过程中，不但面临着人员费用过大的问题，同时单位产品营销费用偏高也是需要解决的事。企业生产的产品或者产品跟不上经济的发展，所以也就跟不上客户的需要，就只有退出市场和降价促销两种办法，最后进入蒙受亏损的两难境地。其次，行政费用的超支严重。许多企业真是应了麻雀虽小五脏俱全这句话，虽然有些企业的组织和大企业相比相对简单，但是小型企业也要发展，在公司不断扩大的过程中不可能避免增加一些设备以及工作人员等等。加上公司要打点一些外部方面的各种费用，导致公司这方面的费用不断地增加，按照这种形势非生产成本必然会增加，随之而来的是生产成本的提高。
（三）缺乏成本管理的市场理念。现阶段许多公司仍然是员工在手工作业条件下进行产品成本计算，他们往往只注重财务成本核算以及生产成本的核算，忽略商品成本费用的核算，乃至忽略了商品的销售量、开发过程中的费用以及售后成本费用的核算，使商品的成本信息不能表现常识经济时代的成本特征。缺少成本管理的市场理念是大多数企业的一个重大弊端，所谓成本，不仅仅是一个企业经营功率的归纳体现，还是企业内部投入和产出的对比关系。很多企业负责人认为以较少的投入资本而供给相对较多的商品的效劳就可以在市场上发挥高效益的效果，可是这只能是意味着高功率，并不是高效益。这种经过提高产值来降低商品成本的方法是十分片面的。形成这种现象的最主要的原因即是大多数企业对成本管理缺少市场理念，以至于在信息管理和决策计划上呈现误区，阻止公司的发展。
（四）成本管理制度不完善。当前，中国大多数公司跟着商场进步，剧烈的竞争环境逐步培养了成本管理的概念，但根据大多数公司因为规划所限，没有树立起完善的成本管理准则，有些公司只有成本管理的一些框架，但是在公司内部管理上，缺少相应的成本管理准则、内部操控准则等，施行的效果并不是很理想。导致有些公司并没有考虑到成本管理以及有关准则的树立，直接致使公司成本管理工作处于真空状况，提高了公司的成本，加剧公司的生计担负。
（五）成本管理人员素质不高，缺乏专门性人才。公司要想更好并且持久的稳步发展下去，除了公司领导的正确管理，还要有高效率、高品质的成本管理人才。企业由于自身条件的限制，往往无法吸引高素质的人才，管理人才流失严重，同时企业领导也没有想办法留住高素质、高学历的人才。他们认为成本核算比较简单，只要每一个员工都认真完成自己分内的工作，不论是高素质员工还是低素质员工都可以做好工作，即使没有专业的知识也是可以为企业带来经济效益的。如果培养这样一支只能够习惯自己公司成本管理需求的专业职工队伍，就不可避免地使公司处于粗放和低下的成本管理模式中。
三、提高企业成本管理的措施
公司要想更好地进行成本管理工作，就必须完善和健全企业成本管理的措施，把控制成本这项工作放在首位，只有这样，公司才能在竞争日益激烈的社会环境下稳步的发展，取得更多的经济效益。以最低的耗费获取最大的经济效益，是公司所寻求的方针。所以加强成本管理势在必行，为此，我们提出几点建议：
（一）提高企业全员成本意识，实行全员成本控制。企业想要提高整体职工的成本认识，那么首先就应当实施全员成本操控。上到公司企业主管以及财务管理人员，下到整体职工都应当对他们进行课堂教学，有必要让他们知道自己的本职工作与企业成本具有多大的联系。设置一个奖优罚劣的准则，以催促和帮助职工疾速进步成本认识，构成一种人人心中有集体的良好氛围。全员成本管理，就是要带动起全公司的领导和员工一起进行成本管理，让公司的每一位人员都充分认识到成本管理的重要性。所以先进的生产技术、高专业的管理人员，这些都是公司实施全部成本管理不可或缺的要素。为了真实达到成本操控的意图，充分发挥每个部门和每个职工操控成本、降低成本的积极性，就需要树立一个纵横的群众性成本操控组织。关于各种定额、费用开支规范、成本方针和降低成本的措施，应广泛发起职工评论，使其变成自己的奋斗方针，这样才能使成本操控变为职工的自觉举动。
（二）做好非生产成本的控制。公司要不断的运行，在运行的过程中就必然会产生成本，并且最终会影响产品成本。而成本的操控不仅包含生产成本操控，它还包含非生产成本操控，所以，我们不能忽视对非生产成本的控制。最主要的是市场营销费用，为此，应该加强预算管理和预算意识、严格审批手续、厉行勤俭节约以及利用权责发生制原则。只有这样才能使市场营销的费用与销售挂钩。其次是坚决压缩行政开支。行政开支也是非生产成本的重要部分，紧缩行政开支，说起来简单做起来难，往往只是口头空喊，最严重的是如果实施不好还会引起员工部门与领导之间的矛盾纠纷。所以在实际操作时，一定要借鉴成功的例子循序渐进的慢慢来。大多数公司都面临着非生产成本操控的问题，如果能解决好这一问题，相信公司会有更好的发展。
（三）全面理解成本管理的市场理念。在信息技术高速发展的今天，计算机技术已经被公司广泛的运用到各种管理工作之中，用计算机技术降低成本让管理者尝尽了甜头，是传统手工方法比不了的。公司应该在信息管理方面大力开展，主要是恰当的投入人力、财力以及物力，树立杰出的信息管理体系。最流行的就是EPR体系，此体系能够削减公司的盲目投入、浪费资源等疑问。其次，以公司价值链来归集和分摊成本。公司价值活动依据所出产商品的联系可分为三种：一是直接活动，指直接发生的活动；二是间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，如技术开发等；三是效劳活动，指那些保证公司各项价值活动质量的活动，如训练、保护养护、技术支持等，旨在进步商品或效劳的附加值。给商品带来更高的使用价值，以招引更多消费者的采购。
（四）完善相关制度，建立合理有效的成本管理体系。拟定完善的成本管理原则，完善公司的财务处理原则，保证原则的权威性与标准性，并建立合理有用的成本管理系统。每个公司都要做好成本核算这项工作，这是最基本的，所以应当建立一套完善的成本核算原则。因为在公司不断运作发展的时候，会产生各种费用和支出，只有对这些费用和支出做出合理的计算，才能保证合理的成本运用；另一方面公司应当依据公司各个部门的特色，采用不同的办法对成本开支控制原则进行不断的完善。例如运用计划指标分解法、核算法、定额法等多种办法对出产过程中的成本进行控制。一同出产商品的过程中，难免会有一些成本出现误差，这种情况下只要按照预先制定好的计划标准来对误差进行查实和修改，问题麻烦就会迎刃而解，这样就不会浪费不必要的成本消耗，从而节约公司的生产成本和管理成本。
在通货不断紧缩、财政赤字与国债发行量加速扩大的我国，作为经济宏观调控重要工具的国债，其筹资成本的优化越来越显得重要与迫切。当前，我国国债在流通市场管理与发行的利率期限结构等方面存在很大问题，致使国债的筹资成本实在太高。我国国债发行成本优化的研究，将有助于大大降低国债的筹资成本，明显减轻我国政府的债务负担，减缓财政赤字的扩大速度，加强政府未来的偿债能力与控制金融风险的能力。
具体地看，我国的财政赤字，近几年膨胀的加速程度惊人：1997年为530亿元，1998年为960亿元（按IMF的统计口径，则为1711亿元），而1999年更迅速地膨胀为1803亿元，大大超过1503亿元的预算（1998年共增发3891亿元国债，不含用于国有商业银行补充资本金的2700亿元国债，1999年又增发了600亿元国债，2000年还将增发1000亿元长期国债，共计划发行4380亿元国债，而且2000年财政增收将面临较大困难），2000年的中央财政预算赤字则进一步膨胀为2299亿元。当前我国名义上的债券余额是8000亿元，占GDP的10％。该比例与国外相比，似乎还不高，但如果考虑到未纳入财政预算却已经形成的政府债务，以及政府或有债务，我国政府总债务负担率已经与大部分国家相近。实际上，到目前为止，我国的全部债务存量已超过1.2万亿元（而且未纳入预算的政府债务约还有6000亿元）。
我国1990～1997年国债发行规模年增长26.65％，比同期全国财政总支出的年均增长幅度11.43％高出15.22个百分点，比全国财政收入的年均增长幅度11.43％高出15.25个百分点，占全国财政支出的份额也由1990年12.17％上升到了27.72％，翻了一番多。进入90年代后，财政的债务本息支付任务沉重，年度还本付息额占年度国债发行额的比率由1990年的50.71％，增长到1997年的78.81％，增加了28.1个百分点，即1997年后近4／5的债务收入是用于抵偿旧债本息。因此，我国国债正在步入借新债还旧债的高度债务时期，政府未来的偿债能力大大降低。国债如以目前这样的趋势发展下去，就很可能会达到难以控制的程度。
我国中央财政的债务依存度已相当高，用于偿债的支出占中央财政支出的比例，1996年已达61％，而1998年则更达71.12％。财政的这一结构性赤字，如果任其发展下去，很容易引起政府债台高筑，陷入债务泥潭，引起通货膨胀和排挤效应，对经济产生大的负面影响，并加重今后的债务负担。
此外，我国的债务管理很不集中。目前我国实际发行的企业或金融债务，与国债并无本质区别，而且由于财政部门没有参与这些债券的发行，这更增加了财政风险。
国债发行利率过高，发行的利率期限结构极不合理，致使国债筹资成本实在太高，这是财政赤字如此膨胀的主要原因之一。按笔者在已出版专著中的估算方法，估计近几年的这一失策，每年的损失高达100亿元以上，占据财政赤字的很大比例。从实际看，近年来我国财政的还本付息支出，每年以500—600亿元的幅度递增，1996至1998年依次为1223、1820与2315亿元，而且利息支出占还本付息支出的比重已高达1／4—1／3.国债的利息支出，不仅占GDP的比重在逐年提高，而且占（在迅速膨胀的）财政赤字的比重竟然也在逐年提高。
国债市场是资本市场和货币市场的基础，在金融发达的国家，它已成为政府将货币政策与财政政策有机结合、协调运作的场所，是资本市场与货币市场的有机融合点，而且是证券市场的主要支柱。我国国债市场发展的严重滞后，大大影响了金融系统的健康发育。
一般地说，由于债券有随时可兑现的灵活性，所以发达国家债券的利率一般都低于银行存款利率。但在我国，不但情况与此相反，而且反差大得惊人，国债发行利率常常高于银行存款利率2个百分点，大大抬高了我国债券的发行（筹资）成本。当前，我国国债发行余额共有8000亿元，若能降低2个百分点的年复利率发行，那末这几年每年就能为国家财政省下约为8000亿元×2％＝160亿元的利率支付。这不是一个小数目。在1997年，国家财政部花了很大的力量，才使1997年国家计划的财政赤字压缩了40亿元，从1996年的610亿元实际财政赤字，压缩至1997年的570亿元计划财政赤字。可见，着力搞好国家的债券市场是多么重要。
二、我国国债发行成本居高不下的情况分析
1.在90年代，我国开始降息的1996—1997年间，我国发行的国债竟然大部分是7—10年期的中长期国债。例如，1996年6月14日发行了250亿元的10年期国债，年复利率还竟然高达11.83％（直到现在，还有不少人，包括一些高级研究人员与决策人员，不清楚每年付一次息的附息债券票面利率就是年复利率），如果当时一年期一年期地发行，到现在再发行中长期国债，现在的发行利率，最高也只有2％～3％的年复利率。该国债于1999年6月份的二级市场中，在1997年与1998年两次取息11.83元后，其最高价还曾达到167元。因此，单单这一国债的发行决策失误，就起码要损失100亿元以上。再加上紧接着于1996年11月1日发行、年复利率为8.56％的7年期附息国债201.1亿元，与1997年9月5日发行、年复利率为9.78％的10年期附息国债130亿元，1996—1997年间，国债发行的利率期限结构问题决策失误造成的总损失就至少在200亿元以上。而且，在我国市场利率处于低谷的当前，反而要发行短期债券与浮动利率的债券了。这一切都与正确的决策恰恰相反。
2.我国国债流通市场的管理失策，在于投入实在太少，导致国债流通市场的利率大大高于银行利率，以致于新国债不得不以高利率发行，进一步加重了国债筹资成本。实际上只要增加宣传力度、增设网点、方便投资者、降低佣金率等，就可大大降低国债筹资成本。
3.我国股票一级市场特有的无风险高收益率，也是导致国债流通市场的利率大大高于银行利率的关键因素。粗略估计，我国股票一级市场的无风险期望IRR：1997年为50％左右，1998年为20％左右，1999年为30％左右。这么高的无风险平均年收益率，大大扭曲了我国的市场利率，致使几千亿元资金常年滞留于股票一级市场，无风险地坐享着高收益率。这就难怪其他资本市场与货币市场（包括国债市场）的资金匮乏。这是国债流通市场利率过高（价格过低）的关键原因之一，也是国债回购市场利率过高的关键原因之一。
4.我国国债市场的研究论文已很多，大大小小的研讨会也接连不断，但研究中至少还存在着如下重要疏漏。
（1）我国几乎所有证券报刊公布的国债市场利率都是单利率，特别是附息国债的单利率，不仅不能指导投资，反而会制造混乱。由于上述原因，许多指导国债投资的“权威性”文章都严重误导了投资者与投资机构，使他们损失惨重。
（2）财政部国债司（现为国债金融司）原领导，不很清楚附息国债的到期收益率如何计算，而且还公开发表文章与讲话，企图人为地由政府来统一规定客观的到期收益率计算方法。决策者不很清楚何时该多发长期国债，何时该多发短期国债，何时该多发浮动利率债券。
（3）决策者还不很清楚国债一级市场与二级市场的密切关系，因此没有采取有力措施（加大宣传与普及力度，以及降低交易费用等等）来降低国债二级市场利率。实际上，国债美国式招标发行的结果，必然是市场化的结果：国债发行利率接近于国债流通市场的利率。只有降低国债二级市场利率，才能把国债一级市场的发行利率降下来。
5.国内债券发行利率期限结构的决策失误，只是将利息多支付给了国内投资机构与老百姓，还可自我安慰。而国际债券发行利率期限结构的决策失误，特别是在发达国家的发行失误，则要将利息多支付给本已很富有的发达国家了。如1996年1月23日向美国发行的1亿美元100年期特长期扬基债券，年复利率竟高达9％，大大高于美国债券市场的利率。仅仅这一债券的发行失误，估计要损失好几千万美元。
三、降低国债发行成本的措施分析
在市场利率处于较低水平或逐步上升时，应发行期限较长的债券，其期限最好长到市场利率回复到现有水平；在市场利率处于较高水平或逐步下降时，应发行期限短的债券或利率随市场利率浮动的债券。不过，每一期国债的持续期限不能太短，这里也有一个优化的计算问题。只要已知市场利率今后的变化趋势，与每一次发行与兑付的手续费支出，就能求解得优化的国债发行利率期限结构。
发行国债应尽可能安排在银行降息之后与银行加息之前，这样可大大降低筹资成本。例如：1996年6月14日发行了IRR＝11.83％的000696十年期附息国债后，不到二个半月的8月23日就安排了银行降息至IRR≤7.71％；1997年9月5日发行了IRR＝9.78％的009704十年期附息国债后，不到50天的10月23日就安排了银行降息至IRR≤5.917％，上述银行降息后的IRR，竟然都比刚发行国债的IRR低4个百分点左右，而且这些国债都是10年期的，所以大大提高了这些国债的筹资成本。
以上是国债发行利率期限结构优化的基本思路。随着国债发行的日益市场化与电子化，各项手续费将会逐步降低，乃至取消，因此，国债发行利率期限结构优化将成为国债筹资成本优化的主要内容。此外，再提出如下一些切实可行的积极措施，活跃国债流通市场，使其中的利率不高于银行存款利率，进一步降低国债筹资成本。
（1）我国证券报刊上各种债券的到期收益率应正确公布，即债券的到期收益率应为年复利率而不应是年单利率，以避免引起政府决策者、广大投资者与投资机构的误解与决策失误。
（2）我国国债筹资成本优化的研究太薄弱，应引起有关方面的充分重视，必须大大加强这方面的研究投入，加大这方面研究课题的资助力度。政府有关部门应认识到，即使在这方面花费几十亿元，也是很值得的。因为这使债券一级市场筹资成本的降低量远不止于此。
（3）增加国债流通市场的网点，为广大投资者开设债券专用帐户，使债券二级市场的实时行情象股票二级市场实时行情一样迅速、显目与范围广泛，创造与采用一些促进国债流通性的措施，至少应使债券的买卖象股票买卖一样方便。
（4）研究出优化的债券流通市场佣金率。在当前我国债券市场到期收益率这么低的情况下，债券流通市场的佣金率还是高达买卖双方都为2‰，这非常不利于债券市场的流通，从而非常不利于债券流通市场到期收益率的降低，进而非常不利于国债发行利率的降低。
（5）提高央行公开市场业务的水平，使国债流通市场的利率期限结构趋于合理。随着金融体制改革的不断深入，我国中央银行公开市场业务从无到有，并将逐渐走向成熟。本来，央行通过公开市场买卖债券，完全可以使债券流通市场的利率期限结构大大合理化，从而大大降低国债筹资成本。但很遗憾的是，当前债券流通市场的期限利率结构还是很不合理。
（6）研究培育具有良好素质的做市商。
（7）研究与借鉴国际上，特别是美国在国债筹资中的成功经验，其中包括国债的美国式招标发行方法与相对固定的发行时间表（节省宣传与广告费用，且使投资者对国债发行有稳定的预期，有利于降低筹资成本）等。
（8）加大宣传与普及债券二级市场投资知识的力度，使广大群众了解债券二级市场投资的优越性及其投资的方法与技巧。目前我国债券二级市场的优越性主要有：第一，利率常常高于银行存款的利率，有时高出2个百分点以上；第二，债券二级市场中的债券随时可兑现，且兑现时的IRR不会有很大波动；第三，投资风险很小，因为国债投资不存在偿付风险。
（9）调控好周边市场，主要是调控好股票二级市场的过度投机性与股票一级市场的期望IRR.不把股票一级市场的期望IRR调控下来，债券二级市场就难以好转。只有降低股票一级市场过高的期望IRR，才能从根本上降低债券二级市场居高不下的到期收益率。1997年11月11日的《中国证券报》报道，申银万国（证券公司）组织召开了国债市场新闻界座谈会，呼吁投资者加大国债市场的投资力度。该总部专业研究人员指出，从国债市场当时各券平均8.7％上下的年收益率看，投资国债的年收益率已较一年期银行储蓄高出3个百分点。他们呼吁广大中小投资者要充分重视同时具有高流动性、高收益性与低风险性的国债市场的投入，在运用银行储蓄、股票投资等工具的同时，学会进行各种组合的理性投资。我们认为，该总部专业研究人员主要是没注意到当时期望IRR高出很多很多的股票一级市场，因此，他们呼吁广大中小投资者要去学会的那种组合的“理性”投资，恰恰是不理性的：要想使“投资者加大国债市场的投资力度”，就必须先将股票一级市场中那高得很多很多的期望IRR降下来。
（10）1997年初，上海财政证券公司总经理曾在《上海证券报》上表示，为了活跃上海债券二级市场，想要象股票上证指数那样，创立债券上证指数。这是一个很好的想法。因为有了债券上证指数以后，人们就可以一目了然地了解到，投资于上海债券二级市场，在过去年月中的平均（Average）内部收益率（简记为AIRR）：AIRR＝［（报告期指数）／（基期指数）］[1／n]－1，其中，n为基期至报告期的时间（单位：年）。此外，随时还可算得并上海债券二级市场中，各债券到期收益率的加权平均，简称其为IRR指数。这里应注意的是，该“IRR指数”是指今后到期可获得的平均IRR，而“债券上证指数”是指此前在上海债券二级市场中已获得的平均收益率情况，依此可算得此前任何时段在上海债券二级市场中已获得的平均收益率。“IRR指数”指示的是“今后”至少可获得的平均收益率情况，而“债券上证指数”指示的是“此前”已获得的平均收益率情况。
（11）改善国债市场的其他措施，其中包括加大国债流通市场的可流通性，尽可能发行可流通的国债，国债的无纸化发行，进一步扩大证券投资基金的规模以及投资于国债的比例，试行推出国债投资基金。我国还应取消对商业银行购买国债的一些限制，允许国外投资者购买一定比例的国债等等。
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关键词：酒店；成本管理；问题；对策
中图分类号：F713 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）04-0145-02
随着我国经济、社会的不断发展，当前酒店行业的竞争也日趋激烈，如何加强酒店的成本管理已成为当前酒店业首要重视、解决的问题。通过加强酒店的成本管理，可以有效的改善酒店的运营情况及资金周转情况，进而提高酒店的经营效益及竞争实力，使其在激烈的市场竞争中占据一席之地。现就酒店成本管理中存在的主要问题进行分析，并深入研究解决此类问题的对应措施。
一、酒店成本管理及其存在的主要问题
（一）酒店成本管理概述
酒店成本管理中是对酒店成本费用进行控制、管理，其中，成本费用主要指的是酒店在日常经营活动中所发生的所有成本，包括内部成本、上游、下游的成本综合。酒店的成本费用主要包括：一是直接成本、间接成本、变动成本、固定成本及营业成本；二是财务费用；三是管理费用。
（二）酒店成本管理存在的主要问题
1.缺乏完善、有效的成本管理机制。
（1）缺乏健全的酒店成本管理制度。当前，我国酒店缺乏健全、完善的成本管理制度，导致其成本管理仍旧处于最初级、最基础的阶段。由于缺乏健全、完善的成本管理制度，酒店难以形成以企业战略为核心的成本管理体系，导致酒店管理部、财务部忽视了对外部价值链、供应及销售等环节的成本管理，尤其是在定额管理、计量验收及盘点制度等方面，缺乏合理、有效的监督与管理，严重影响其成本管理效果及酒店的运营情况。
（2）缺乏有效的成本预算指标。由于我国大部分酒店企业缺乏相应合理的成本预算指标，及相应的消耗定额，加上大部分酒店缺乏采购成本预算、现金收支预算、餐饮成本预算以及各部门的物料消耗定额等，不利于酒店财务部门进行成本预算、成本费用管理。
（3）缺乏健全的考核及激励制度。酒店由于缺乏健全的考核及激励制度，对考核结果的奖惩力度不够，无法有效的调动员工积极性。部分酒店企业的考核只落实到部门级别，没有具体到员工个人，对考核结果的奖惩不分明、奖励和惩罚力度不够，降低了员工自觉遵循企业成本管理制度的积极性。
2.缺乏必要的成本管理意识。我国酒店企业成本管理意识淡薄，员工普遍认为成本管理仅仅是管理层和财务部门的工作。大多数员工认为成本费用高低与自己没有直接关系，浪费现象严重，成本管理制度也无法在企业中有效贯彻执行，使得酒店的成本管理任务难以实现。
3.成本管理内容不完善。我国大多数酒店企业的成本管理中将人工成本、材料成本等短期、有形成本项目作为成本管理对象，其成本管理对象片面化，忽视了信誉成本、时间成本等长期、无形成本项目则缺乏考虑。加上其人员配置不合理、员工的职业培训效果不佳、薪酬制度不合理等问题导致服务人员业务不熟练、工作效率低下、人员流动性大，严重影响了酒店的服务质量及经营成本。
4.缺乏明确的成本管理责任。当前，我国酒店业长期以往将成本管理视为领导者及管理者的专有职权及特定义务，理所当然的将酒店的财务管理、成本管理、经济效益管理归为领导者与财务部门的职责，使得酒店其他员工逐渐形成成本管理并非自身职责及义务，而且也无权过问，导致其成本意识不强。酒店的管理责任不明确，甚至出现企业内部的成本管理主体未正确确立，加上企业的经营模式及管理模式较为传统、陈旧，严重影响了酒店的管理，尤其是成本管理。
二、解决酒店成本管理问题的对策
（一）建立完善、有效的成本管理机制
1.加强战略成本管理体系的建设。战略成本管理可以有效的加强现代酒店的成本管理，并扩大现代酒店成本管理的内容及领域，进而提高酒店成本管理的水平。战略成本管理通过将重心转向酒店的整体战略，其现代化的外部采购模式、内部物资流程、服务产品的定位、财务运作形式、市场环境及竞争对手等进行成本分析，可以有效促进酒店正确进行成本预测及决策，进而促进企业选择正确的经营战略，从而提高酒店的
收益。
2.加强监督机构的设置。由于酒店的成本管理任务不仅具备系统性，而且具有长期性、复杂性的特点，它包括酒店内的各项业务及人力、物力管理，只有加强监督机构的设置，才能严格管理、控制其运营的成本费用、预算编制及执行情况。通过实时监控材料采购、维护设备、改善技术等，及时发现和处理成本管理中存在的问题，来不断完善成本管理制度、有效推进成本管理进程。
（二）改善酒店设施，降低经营成本
1.采用先进的信息技术，提升酒店的经营实力。酒店可以通过采用先进的餐饮系统，将该系统应用于酒店的餐饮部及财务部等，当客人在楼面点菜后厨房、收银、财务、仓库分料等部门可以及时查阅数据，提高酒店的经营效率，进而提升客人对酒店的满意度，提升酒店的经营实力。
一方面，由于酒店属于较为前卫的产品及场所，其经营理念应当时刻保持新潮、新颖、创新，通过使用先进的信息技术，可以有效的加强酒店的信息化建设与管理，便于酒店更好的把握市场的需求及变化，从而提高企业的运营效率，进而降低酒店的经营成本，扩大其竞争实力。
另一方面，通过采用先进的信息技术，可以建立一个高效化、全面化、信息共享化的酒店信息管理系统，以便使用该系统对酒店的日常工作流程及日常工作内容进行快速、有效的管理，促使酒店管理信息化、效率化。其中，可以将信息技术应用于酒店的大厅接待、大厅收银、大厅询问台、酒店房间管理、预订、餐饮部、保安部、行政部、后勤部等，从而提升酒店的经营实力。
2.采用节能技术，降低企业的能耗成本。通过使用节能信息技术，以节能信息技术来改善相关运营设施，可以有效的降低企业的人力资源及物力财产消耗。例如调整酒店的自动扶梯，采用自动化扶梯，即当扶梯感应到有人使用时将会自动启动，而无人流时将会自动停止运转。通过自动化技术及设备，不仅可以保护设备，降低设备的运行噪音，进而有效的节省酒店的运营成本，从而提高酒店的经营实力及竞争实力。
另外，可以通过减少酒店客房管理部及后勤管理部的值班人员数量，仅安排一两名值班人员即可操作改管理系统，从而实现对酒店的客房运营及后勤管理的全面化、高效化管理。采用先进的信息技术，可以适时的节约能源，避出现免盲目浪费的现象。另外，酒店可以通过设置中央能源管理系统，即以该系统实现对整个酒店的自动化管理，例如以中央能源控制系统对酒店内各房间进行分别控制，即以自动感应、自动探测的方式，辨别该房间内是否有客人，若房间内已无客人，则通过自动控制器自动关启房间内的电源开关。
（三）严格酒店采购管理，降低采购成本
通过制定健全的采购规章，不断加强酒店的采购管理，严格降低采购成本。由于酒店行业属于较为复杂、庞大的行业，其成本管理难度也较大。因此，酒店应当制定合理、全面的采购规章，对酒店的采购人员及采购活动进行强化管理，避免出现采购人员中饱私囊的现象。首先，制定合理化、弹性化的采购价格清单，结合当时的市场实际情况及购买的产品数量，避免以过高的价格进行采购，而应当争取将采购价格最大化限度地降低。其次，采购部应当制定相应的业绩考核制度，对采购人员分别进行业务考核，并将采购任务及采购责任分别落实到每位采购人员的身上，提高采购人员工作的主动性与能动性，并及时监督货物的质量情况及数量情况，进行统计、规定。再次，酒店在进行采购活动之前，应当明确其存货成本及存货数量，进而明确采购数量，严格控制采购成本。最后，制定相应的采购流程，包括如何询价、确定供应商、商谈合同及签订合同等方面，并及时建立采购物品的价格清单及价格评估体系，以便提高酒店的采购质量，降低其成本投入，使其酒店采购及酒店管理都有效化、合法化、公开化。
（四）加强酒店人力资源管理，降低人力成本
酒店成本管理只有通过领导者及全体员工的共同参与与投入，才能真正达到成本管理的最佳效果。一方面，通过加强员工职业培训，在工作业余时间多多关心员工的职业发展规划，可以有效的提高员工的满意度，从而调动全体员工参与成本管理。另一方面，酒店可以通过建立科学有效、合理的薪酬制度，尽量减少员工流动性，并将成本管理效果与员工的薪酬挂钩，可以有效的激励员工提供优质服务，进而提升酒店的综合实力。
三、小结
综上所述，通过不断加强酒店的成本费用管理，采用先进的信息技术及设备，引领酒店朝先进化、现代化、信息化方向发展。通过加强其成本管理，建立健全的成本管理体系，严格监督、控制酒店才成本、费用、管理制度，使得酒店在当前日趋激烈的市场竞争中处于不败之地，促进酒店的健康、稳定、长期发展。
参考文献
[1] 邵静.论现代酒店企业的成本控制管理[J].现代信息经济，2011，（21）.
关键词：物流管理；物流成本；第三利润源
一、物流管理的发展
目前，经济全球化趋势日益加强，现代物流业的发展既是经济全球化的产物，又是推动其发展的重要力量，已成为国家经济的重要组成部分。近年来，我国物流增值服务收入增长突出，综合型物流企业收入增长明显快于仓储型、运输型物流企业。但是同时，应该看到我国企业在物流领域存在着严重的高成本与低效率的矛盾。在思想上，对物流系统设计、物流合理化、开发信息系统等高增值业务缺乏有效的了解，没有树立现代物流成本意识，缺乏现代物流是“第三利润源”的理念；在理论上，对物流成本的研究还是更多的集中在介绍欧美、日本等国家的研究成果上，而对于结合我国的具体国情研究与发展我国的物流成本管理体系的研究成果则相对较少；在实践上，对物流成本的构成认识比较模糊并且物流成本的核算范围由各企业依据自身的需要进行认定，缺乏统一的统计口径。
解决这种矛盾的重要途径之一就是加强我国企业的物流成本管理。良好的物流管理可以大大降低企业的成本，以最低的物流成本达到用户所满意的服务水平。
二、物流成本管理对企业发展的重要作用
现代企业管理的目标已不再是短期利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。无论企业采用哪一种战略方式，都离不开成本管理，企业物流成本管理是企业物流管理的重要组成部分，是实现现代企业物流管理目标的一个必要途径。
（一）物流成本管理的现状及其存在问题
（1）我国企业及相关人员的物流成本管理观念落后。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，主要通过规模效益以及增强与供应商及分销商的谈判能力达到转移成本的目的，而没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。
（2）传统成本管理不能满足企业实行全面成本管理的需要。传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，从而误导企业经营战略的制定。
（3）我国企业成本控制不力。企业自身缺乏成本意识，没有明确的成本目标，或者虽然确定了成本目标，但缺乏落实目标的具体措施，未能起到成本控制的作用。由于成本控制不力，造成了企业物耗上升，费用增加。
（二）物流成本管理的改进方法
针对上述问题及其产生的原因，结合市场对现代企业物流成本管理的要求，我国企业应在外部环境逐步改善的同时，主动积极地加强企业物流成本管理，充分运用现代先进的成本管理方法以增强企业的竞争力，具体来说可以从以下几个方面进行改进：
（1）增强成本观念，强化成本意识，使人们从思想上真正认识到物流成本的作用及降低成本的意义。企业的一切成本管理活动应以现代成本效益理念作为指导思想，要认识到成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。
（2）物流成本管理系统化。指在系统思想的指导下，运用系统工程的方法，对物流系统进行整体设计，力求达到以最佳的结构、最优的协调与最小的总成本来组织各项物流活动，以满足企业的物流战略。根据效益背反理论，由于物流各子系统间的成本存在此消彼长的关系，因此物流子系统成本的降低并不一定能够降低物流系统的总成本。只有通过协调物流子系统间的运作、引入新的物流管理技巧等方式，来降低系统的总成本，才是长远可行的成本管理措施。
（3）树立物流成本管理的战略成本管理思想。着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势。将物流成本管理与企业竞争战略联系起来，使企业的物流活动满足企业竞争战略的要求。现代企业的物流成本管理从企业采用的具体竞争战略出发，通过对企业价值链的分析，在保证企业市场策略的基础上，将不产生价值的物流环节尽量缩减，从而为客户创造真正的价值。
（4）对物流成本进行目标管理。一个企业在一定时期内应确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为实现企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制定自己的奋斗目标，如销售目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的实现。
（5）学习借鉴国外一切先进的经验和管理方法，健全成本管理方法体系。西方的市场经济机制已有300多年历史，积累了丰富的生产经验和管理方法。对此，我们可以从我国的实际情况出发，根据每个企业的不同情况灵活地、适当地加以借鉴和运用，进一步健全企业的成本管理方法体系。
三、结语
物流成本作为“第三利润源泉”已经成为当前经济的新的增长点，企业管理层必须站在战略的高度上考虑成本问题：不仅要考虑有形的成本支出，还要考虑无形的成本损失；既要考虑货币因素，也要考虑非货币因素的影响；不仅要考虑企业自身的成本费用，更要考虑不同的成本方案对客户、供应商和社会的影响；成本考核时，不仅要看成本升降，而且要联系企业的收益、综合竞争力，把供应商、客户和社会效益放在第一位，以质量求生存，在竞争中求发展。
参考文献：
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关键词：铁路施工；成本管理；预算控制
Abstract: Reduce the cost of railway construction enterprise must be means to achieve the stated economic objectives; the paper first analyzes the reasons for the increase of construction costs, cost management, and discussed how to strengthen cost management.Key words: railway construction; cost management; budget control
中图分类号TU2 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）
目前，一些铁路工程对于成本目标的控制和管理存在着大大小小许多问题。由于在工程中的许多工程管理人员和施工工人大脑中缺乏甚至没有成本控制管理的概念，缺乏成本管理的意识。因此加强工程项目成本管理，努力降低工程成本，是铁路施工企业面临的一个非常重要的课题，也是铁路施工企业管理的一个重要组成部分，铁路施工企业要提高企业经济效益、增强企业市场竞争力、保持企业持续稳定健康发展还需要在工程项目成本管理方面进行更多的探求和实践。
一、我国铁路工程成本造价上升的主要原因（一）人工费比重趋高
在一般工程项目成本中人工费约占10％左右。而实际项目人工费支出往往高达15％-20％。原因在于在人员的使用上存在部分不按岗、不按实际需要配备人员，一人能完成的工作安排多人，从而人为地扩大了人工费的支出。
（二）材料价格的上涨 施工材料成本在铁路施工企业工程成本中占相当高的比例，一般为55％-68％，因此它在项目成本中具有举足轻重的地位。而且随着经济的发展，材料价格上涨是必然趋势，特别是不可再生的原材料（比如煤、石油、天然气等等）尤其如此。材料价格的上涨必然会引起工程造价的上涨。
二、施工成本管理存在的主要问题
（一）缺乏对项目实施全过程的成本控制项目成本管理应当不仅仅包含成本核算，作为事后控制主要内容的成本核算只对实际发生的成本进行记录、归类和计算，反映实际执行的结果，并作为对下一循环成本控制的依据。当前，许多施工企业对项目的成本管理缺乏事前控制和施工过程中的管理，仅仅在项目结束或进行到相当阶段时才对已发生的成本进行核算，显然已经为时过晚，成本控制的效果可想而知。（二）项目管理人员成本意识薄弱推行项目经理负责制，可以促使项目经理及管理人员提高成本管理意识，并采取有效措施，不断降低成本，提高企业整体经济效益。如技术人员只负责技术和工程质量，为保证工程质量，采用了可行但不经济的技术措施；工程组织人员只负责施工生产和工程进度，为赶工期而盲目增加施工人员和设备等，这些必然会造成成本增加。不少施工项目开工前没有编制项目成本计划，即使编制了，也常常没有采取降低成本的措施，对施工组织设计进行优化。
（三）索赔存在的误区当索赔事件发生时，有的施工单位考虑与业主、监理单位的下一步合作，而不敢提出，即可以索赔而不敢索赔；项目经理和技术负责人对索赔工作意识不到位，对可提可不提的索赔往往不提出，即可以索赔而不提出索赔；只注重索赔意向的提出，不重视索赔过程中的证据收集，不能及时提交最终索赔报告，导致最终索赔不成。最终造成企业的经济效益受到不同程度的损失。
三、如何加强施工企业成本管理
（一）施工企业成本预算控制施工企业成本预算控制预算既是施工企业内部会计控制的重要内容，又是施工企业成本管理的重要方法。施工企业成本预算控制是对施工企业经济管理与业务活动预测与决策的集中反映，又是施工企业未来的行动方案。它是一种用数量表示的施工企业未来一段时间内．全部经济管理与业务活动各项目标的行动计划及其相应的措施说明。施工企业成本预算控制，它涵盖了单位经济管理与业务活动的全部内容，所以，预算控制的内容也就囊括了内部会计控制的全部。预算工作本身并不产生会计行为。但是，预算控制与会计控制存在着非常紧密的联系。一方面，由于预算控制对经济管理活动与业务进行调节和干预，会对会计事项产生一定的影响；另一方面，预算的编制、分析、执行等需要借助会计方法，从而产生相应的会计行为，如利用标准成本法对生产过程中的成本差异进行揭示与控制，就是会计方法在预算控制中的运用。因而，预算系统控制与会计系统控制相互交叉、相互作用，成为内部会计控制的重要组成部分。预算控制就是要按照内部会计控制规范的要求．设计预算工作业务流程，确定控制要点，并借助会计系统控制．对预算的编制、执行等业务活动实施监督与控制，保证单位各项经济管理与业务须算的有效执行，保证施工企业经济管理与业务活动的正常进行。
（二）编制目标成本，下达成本控制责任指标根据企业的要求，结合已签订的合同、施工组织设计或施工方案、材料市场价格等相关资料，制定一套符合市场实际的内部目标成本，用来作为成本责任指标考核的依据，下达到项目经理部。项目经理部应根据有关费用与相关责任人的关联程度把成本指标分解到有关部门和个人，实行全员控制。
（三）做好施工组织计划1、业主发售的招标文件、标前会议、补遗书、各阶段施工图设计、各阶段施工图设计补充及勘误文件以及与业主签订的施工合同。
2、现场踏勘工地，调查、咨询、采集所获取的资料。
3、国家及现行工程设计规范，施工技术规范、规程，工程质量验收标准，工程预算定额。4、企业技术能力、机械设备、施工经验及管理水平等方面的依据编制。
（四）加强项目成本管理基础工作成本管理的基础工作是加强项目成本核算的重要依据。企业应根据自身的体制、管理机制、施工技术水平，制定符合企业管理与施工技术水平的施工定额，并在执行过程中不断修订完善，以保证定额水平的先进性。建筑工程中材料费约占总造价的60％－70％，是工程直接费的主要组成部分。因此必须在施工阶段严格控制材料用量，合理确定材料预算价格的构成，正确编制材料预算价格，从而有效地控制工程造价。一切物资的收、发、领、退都要按规定手续办理，对库存物资和现场材料定期进行盘点，保证物帐相符。
（五）分包工程的成本控制施工企业大都将工程分包出去，一种是劳务分包，即包工不包料，一种包工包料。在劳务分包的过程中，由于分包队伍没有主人翁意识，施工企业对施工钢材、水泥、砂石、小型机具、乙炔氧气以及工具等缺乏强有力的管理控制，造成钢材、氧气瓶丢失，水泥硬化、小型机具、工具接二连三领用或维修，各种油料、乙炔氧气、钢丝绳等远远超标，大大增加了项目成本。施工企业按照合同规定的工程价款结算方式，对施工队实行分期计价结算，即与业主计量一期，与施工队计价结算一次。对施工队进行验工计价时，由项目经理牵头，组织施工、财务、质检等部门人员，核实完成的实物工程量，坚持验工看现场，计价先验工，拨款凭计价，留足质保金。施工企业财务必须按期核对上期完成工程量清单，与施工队签订的施工合同，及时扣除施工企业代付的各项费用，核对拨款是否超支，签署意见后报项目经理审批拨款。
成本核算不单是财务部门的一种计量与分配的核算，更是企业做成本管理的前期准备工作。成本核算指企业将生产环节以及辅助生产环节相关的各项费用按照企业生产项目或者生产种类进行分配，其关注的范围不仅仅是生产环节所耗用的材料、人力等资源产生的成本，还要关注与生产相关的材料、低值易耗品等资源自采购一直到制成产成品并销售的各个环节，收集相关环节产生的费用，籍此将该部分费用计入成本核算并进行合理的分摊，以此向成本管理部门提供真实有效的成本信息。成本管理则依据财务部门提供的成本核算信息进行成本分析并制定成本计划，通过执行成本计划进行成本控制，合理缩减成本支出，建立成本优势，进一步增加企业核心竞争力，将企业的利润最大化。
二、大型企业在成本核算与管理中遇到的问题
（一）对成本核算与管理工作重视程度不够
当前我国大型企业虽然正在逐步了解到成本控制对于一个企业建立成本优势的意义，但是仍达不到应有的重视程度。无法在管理层中普及精细化的成本管理意识，这将影响一个企业的战略制定，无法在市场中为企业自身精准定位，对于一个大型企业来讲是一个极大地威胁。我国的市场环境在大多方面已经达到饱和状态，再专注于扩大生产经营范围和销售市场的开拓已经不能满足一个大型企业的发展要求，但是我国很多大型企业仍然将扩大自身生产力和市场作为企业首要的战略思想。笔者认为，这种选择对于一个随时面临着激烈竞争的大型企业来说是一个错误的决策，大型企业在保持自身的市场占有率的基础上，保证产品质量继而控制生产环节成本的支出，降低生产成本所带来的收益比一味的专注于市场开拓所带来的收益将要高出一个级别，但是这个转型可能是存在着较高的执行难度，但是这个信息反应的是市场发展的要求，不重视成本工作将为企业的发展埋下了一个巨大的障碍。
（二）成本核算与管理粗放
目前我国大型企业的成本核算主要核算的是产品生产所耗用的制造成本，忽视了产品前期科研开发和中后期开拓市场的费用，又或者企业对上述两种成本的分摊制度不健全，分摊的随意性较大，导致不同的产品收入与费用不能够相互配比，利润无法准确计量，也就无法了解到各项产品对于企业的盈利贡献。而在我国现在的市场状态下，大型企业一般都将市场的开拓和新产品的开发作为企业的战略方向，这也就意味着企业将产生大量的开发和营销成本。在这种状态下，一个大型企业如果还不对该部分费用计入产品成本，又或者将该部分费用采取粗放的平均分摊，那么提供给管理者的成本相关资料真实性就存在问题，影响决策的制定。
（三）企业成本核算方法选择不合理
我国大型企业有很多都是在小企业开始做起，通过竞争市场，慢慢做大做强，成为一个行业甚至跨越几个行业的龙头。这种起源就限制了大型企业成本核算方法的选择，在企业生产品种单一时采取品种法进行核算，伴随企业的慢慢发展，采用品种法核算各种型号或类别产品的成本已经被公司下至基层上至管理层接受，整个企业都已经适应了这种计量体系。所以财务部门即使认识到整个企业在做大做强时应该变更成本核算方法，但因为容易造成各生产车间不接受，产生抵触情绪的现象，进而影响到企业产品的生产，也很难得到管理者的批准，执行难度较大。但是对于一个生产经营范围涉及众多行业的大型企业，品种法已经不能满足其需求，这就使成本核算的部门处于一个非常尴尬的地位，继续实行成本法虽然计算方法简单，工作量相对也较小，但是却会真实的限制企业成本控制，不利于企业精细化成本核算，影响企业决策。
三、大型企业在成本核算与管理中遇到问题的对策
（一）企业内部普及成本控制的重要性
在当今社会，企业时刻都在面临着巨大的竞争风险，大型企业更是如此，只专注于通过各种手段占据市场，而不能认识到通过精细化成本核算和管理降低成本增加的竞争力，这样的企业在当今社会大多会被市场淘汰掉。面对这种情况，企业内部的财务部门必须履行自己的管理职责，向管理者介绍成本控制的积极作用，一个企业唯有领导者明晰成本控制核算的重要作用后，从大局规划财务部门工作，成本核算部门才可以摒弃传统的成本管理制度，引入合理完善、适应企业实际情况的成本核算模式。上传下达后，全体部门贯彻执行，刺激员工的参与感，不论是在工作直接参与生产的工人还是在一线的管理者，都要了解到在企业发展壮大过程中成本控制的积极意义，提高工作时的主动性，严格执行管理层制定的成本控制措施，才能够达到成本核算的预期。
（二）贯彻执行全成本核算
大型企业因为其产品种类复杂，部分产品使用的原材料相同、制作过程又相互穿插，采用陈旧的成本计量模式不能够将成本与各产品的收入相互配比，获得真实的产品回报率。大型企业在这种情况下，要将企业内部成本核算模式革新，实行全成本核算，对成本的发生过程进行详细了解，将成本分为可控制和不可控制两大类别。对不可控制的成本费用支出不进行过度的干预，只进行科学合理的分配即可；对可控成本要在生产制造、市场要求和客户需求等角度进行分析，对所有直接成本采用谁收益谁承担的划分规则，对于公共成本采取百分比法进行科学分配，在生产耗用的角度考虑怎样可以节省成本相较在管理层理论考虑怎么节约成本，更为实际，也更容易实现。
四、综合运用成本核算方法
运用品种法进行成本核算虽然已经被很多大型企业所接受，并默许财务部门不需要进行变更，但是财务部门，必须要认知到自己在公司的管理地位以及职能，要将企业的利润放在第一位进行考虑。也就是说在当前企业这种成本计量模式下，既然财务部门作为管理层中最先可以了解到品种法核算弊端的部门，必须要根据自己部门的相关知识对核算方法进行变更。将分批法和分步法进行综合运用，结合企业具体情况，适应不同产品的生产要求采取不同的生产核算。不能说对于一个大型企业来讲，品种法在成本核算中一无是处，一个大型企业的成本核算相较一个小企业来讲一定更加复杂，所以财务部门必须要深入生产一线，了解各生产线的具体工作流程以及成本的产生环节，据以选择相应的成本核算方法，真实反映企业成本发生情况。
[关键词]城市；定位；基本理论问题
[中图分类号]C912 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2013）02 — 0045 — 03
近年来，随着社会城市化和城市全球化的高度发展，特别是国内城市之间竞争的日益加剧，城市（发展）定位（以下简称“城市定位”）问题成了城市战略规划领域的一个新热点。每个或古老或新兴、或大或小的城市都面临着一个迫切的战略问题——“志在何方、情归何处”。但是，考察理论前沿动态可以看出，更多的是关于某个具体城市定位问题的探讨与争论，而关于城市定位基本理论的研究成果却极为贫乏，就连城市定位的基本概念都“众说纷纭、莫衷一是”，致使城市定位问题严重缺乏基础理论支撑。本文谨就城市定位的几个基本理论问题做以初步探讨。
一、城市定位的基本概念
据考察，作为人文社科的一个范畴，“定位”一词最早见于20世纪60年代美国的商业广告学界和市场营销学界。随着全球城市化竞争的日益加剧，21世纪初国内城市营销策划界率先将“定位”一词引入城市战略规划领域，形成了“城市定位”这个特殊的概念。
目前，国内关于城市定位最为系统的理论研究成果当属由张鸿雁、张登国著，东南大学出版社出版的专著《城市定位论——城市社会学理论视野下的可持续发展战略》。该书作者对城市定位概念给出的解释是：城市定位是城市运营和未来发展的第一步，问题的核心是回答“我是谁”，尤其是在全球化进程中“我是谁”的问题，并且要区别于其他城市，形成独一无二的答案。
《百度百科》给出的词条解释是：“城市定位是根据自身条件、竞争环境、需求趋势等及其动态变化，在全面深刻分析有关城市发展的重大影响因素及其作用机理、复合效应的基础上，科学地筛选城市地位的基本组成要素，合理地确定城市发展的基调、特色和策略的过程。其含义是通过分析城市的主要职能，揭示某个城市区别于其它城市本质的差别，创新个性化的城市形象，抓住城市最基本的特征，引领自身发展的目标、占据的空间、扮演的角色、竞争的位置。”
中国社会科学院财贸经济研究所博士后倪鹏飞在湖南卫视《象形城市》栏目举办的《中国城市竞争力报告NO.2》答辩暨首发式上提出：“城市定位是指城市为了实现最大化的收益，根据自身条件、竞争环境、消费需求等的动态变化，科学确定自身各方面发展的目标、占据的空间、扮演的角色、竞争的位置。由于城市竞争是多方面的，所以城市定位的内容也是多方面的。一般而言，城市定位包括资源环境定位、产业定位、基本功能定位、总体属性定位、综合定位。在这些定位内容中，产业定位是基础，功能定位是核心，综合定位是灵魂。”
张复明在《城市定位问题的理论思考》一文中提出，“城市定位是指在社会经济发展的坐标系中综合地确定城市坐标的过程。”核心是“深入分析城市在一定时期内、在相关区域发展中的作用、职能、角度、地位，并加以科学概括和高度凝练。”
总之，从理论前沿动态上看，关于城市定位概念的解释是“仁者见仁、智者见智”。由于城市是一个庞大、复杂的社会有机体，考察城市的层面、角度可以多种多样，因此，关于城市定位的解释自然也就如同“盲人摸象”。如《百度百科》的“基调、特色、策略”；倪鹏飞的“目标、空间、角色、位置”。但是，有一点是有基本共识的，即城市定位的核心内涵强调的是一个城市长远发展的总体战略目标（即张鸿雁的“我是谁”、倪鹏飞的“综合定位”、张复明的“科学概括和高度凝练”）。
笔者研究认为，为了建立一个统一的学术基础，应当把城市定位作为一个专用学术名词来把握，即一般而言，所谓城市定位特指一个城市为了实现最优化发展而选择、确立的总体战略目标，即城市的总体定位，或曰综合定位（一个城市所立之“志”）。用倪鹏飞的话说，这是城市定位的“灵魂”。至于各个方面的分项目标，都属于城市定位的分解，或曰某个方面的城市分项定位，如特色定位、形象定位、产业定位、空间定位等。城市定位的基本功能是为城市的最优化发展提供总的战略方针和主攻方向。
从城市定位的核心内涵意义上说，一个城市如果没有明确长远发展总体战略目标就等于没有城市定位，城市建设和发展就没有起统领作用的“灵魂”，就会盲目地“照搬照抄”或“东冲西撞”。事实上，多年来国内许多城市之所以出现千城一面、产业同构、布局重叠等问题，很大程度上是各个城市没有合理确立适合自己的个性化城市定位造成的结果。
二、影响城市定位的主要因素
城市的发展命运取决于多方面的因素，所以，城市定位的战略决策必须综合考虑这些影响因素。概括起来，主要包括如下五大方面：
1.政治因素
城市不过是人类社会有机体的一个组成部分，所以政治因素对于一个城市的城市定位起着强制约作用。这里所说的政治因素主要是指来自于国家的乃至国际组织的强制意志，包括国家以及国际权威组织制订的法律、方针、政策及采取的重大举措。例如，由于联合国、国际货币基金组织等世界权威政治、金融机构总部的设立，致使纽约必然发展成为世界主要的政治和金融中心。总之，政治因素是制约城市定位的首要外部因素，它通常是不以城市的自主意志为转移的，是城市定位的外来设定因素。
2.资源禀赋
资源禀赋是一个城市的自然资本，是支撑城市定位的根本物质基础。这里所说的资源禀赋主要是指一个城市行政区划范围内所拥有的自然资源，包括矿藏、土地、草原、山林、河流、湖泊以及地理条件、生态条件等。例如，威尼斯由于及早发掘和集中开发利用了城市水系的特有优势，成就了享誉世界的“水上之城”城市发展目标。总之，资源禀赋是决定一个城市“是哪块料”、“成什么材”的基础因素。
3.区域文化
区域文化是一个城市的社会资本，是支撑城市定位的人文基础。这里所说的区域文化主要是指一个城市行政区划范围内特别是城市核心区所拥有的人文积淀，包括文化人类学大文化概念下的各种区域文化存在形态（其种类划分可以多种多样）。一个城市通过历史进程中的文化传承、创新与发展，形成了一个城市特有的区域文化积淀。这是决定一个城市未来发展的文化资本和“软实力”。例如，音乐文化优势的及早发掘与充分开发利用，成就了维也纳的“世界音乐之都”。园林文化优势的及早发掘、合理保护与充分开发利用，成就了苏州的“东方园林之城”。
4.竞争环境
竞争环境是制约城市发展的外在矛盾力量，因此，也是城市定位战略决策的重要参考因素。这里所说的竞争环境主要是指城市竞争对象特别是可比对象的状况与发展动态。随着城市全球化时代的来临，城市竞争环境也在国际化。所以，在城市定位战略决策中不仅要充分考虑国内城市竞争对象，也要放眼世界，兼顾到国外城市的状况与发展动态。核心问题是尽可能避开强势者的锋芒，寻求差别化、个性化、优势化定位，做到“人无我取、人有我优、人强我让”。例如，近年来国内许多二、三线城市都陷入了一种“跟进式”城市定位思维误区，一味追求“高、大、全”，纷纷提出了“……中心”、“国际……”等城市定位，这样的城市定位注定是没什么“大出息”的。
5.发展趋势
发展趋势是制约城市发展的“未来背景”，是城市定位战略决策必须考虑的重要动态因素。这里所说的“发展动态”主要是指时代特征与未来社会发展潮流（主要包括时代和未来社会所崇尚的世界观、价值观，特别是城市观等）。城市定位要尽可能与时代特征和未来社会发展潮流相统一、相符合、相协调；否则，终将被历史所淘汰。例如， 20世纪末叶，出于能源、环境、生态危机的加剧以及生态观、和谐观的提升，许多发达国家的世界加工制造基地城市都在谋求城市定位的战略转型，将加工制造业向外部转移。
三、城市定位的科学原则
城市是一个极为复杂的社会有机体，所以，城市定位是否科学、合理，制定一整套评价标准是困难的。此外，城市定位是一个城市的个性“志向”——“萝卜、白菜各有所爱”、“360行，行行出状元”，关键要看“你”能否捷足先登到达“光辉的顶点”。但是，城市定位决策起码要符合一些基本原则，概括起来，主要包括如下五大方面：
1.人本化原则
城市是人类社会化的产物，是人的聚集生活体。人是为了“更好的生活”才创造了“城市”，城市的发展永远不能背离人的“宗旨”，这是城市存在、发展的基本归宿。所以，城市定位的战略决策与实施首先必须符合人本化原则，即必须有利于城市居民“更好的生活”。长期以来，随着城市竞争的日益加剧，国内许多城市在城市发展战略取向上都陷入了一种“一致对外”、“见物不见人”的误区——一味追求城市竞争的外部效应而忽视了城市主体（居民）的生活质量，片面强调投资、增长等物质指标而忽视了人的“福祉”，出现了严重的“城市异化”——城市本质的“迷失”现象，造成了“破坏性开发”、“钢筋混凝土压抑”、“交通拥堵”、“环境污染”等诸多问题。正因为这样，2010年上海世博会才提出了“城市——让生活更美好”的主题。
2.个性化原则
“只有民族的，才是世界的。”一个城市也只有发掘、传承、创新、发展富于城市个性的东西，这个城市才能在未来激烈的全球城市化竞争中充满发展的活力。所以，城市定位的战略决策必须尽可能符合个性化原则，即要尽可能在发掘、传承、创新、发展城市个性上做大文章。长期以来，由于城市决策层“照搬照抄”简单思维定势的惯性作用，致使国内许多城市在发展取向上都陷入了一种“三线看二线、二线看一线、一线看西洋”的抄袭、克隆误区——“邯郸学步”、“东施效颦”，出现了严重的城市同化现象，造成了“千城一面”、“产业同构”、“布局重叠”等诸多问题，迷失了一个城市应有的个性。正因为如此，2003年开始舆论界掀起了一场“中国城市特色危机”大讨论的热潮。
3.优势化原则
没有比较优势，就不可能有长足的发展。一个城市只有发掘其特有的比较优势，并集中人财物力把比较优势做大做强，才有可能在全球城市化竞争中脱颖而出。所以，城市定位的战略决策必须尽可能符合优势化原则，即要尽可能在发掘和充分发挥其特有的比较优势上做大文章。例如，桂林市正是由于发掘和充分发挥了其特有的山水风光比较优势，从而使其发展成为享誉中外的山水风光旅游胜地（“桂林山水甲天下”）。
4.前瞻性原则
城市总是处于历史的动态变化中。既然城市定位是一个城市未来的长远发展目标，那么，这个目标的选择就必须要符合前瞻性原则，即要富于前瞻性战略思维，尽可能把握好未来的发展变化动态、趋势。目前，国内许多城市在城市定位战略取向上大都有一个“通病”——“向后看”，“抱残守缺”，不能正视现实的变化，更不能充分考虑未来的可能，一味留恋昔日的“辉煌”。关于这一点，鲁迅先生的人生轨迹就是一个很有启迪意义的成功案例：众所周知，做一名优秀的医生曾是鲁迅先生少年时代的理想，但是，当历史的脚步步入20世纪初，出于个人潜能的重新发现和国难危机的考虑，他重新调整了人生奋斗的坐标，毅然弃医从文，从而成就了一位伟大的文学家、思想家、革命家。
5.可持续原则
城市的发展不能违背自然和社会规律。所以，城市定位的战略选择要符合可持续原则，即城市发展的总体目标要经得起自然演进和社会发展的历史考验，在主攻方向的发展道路上不应有“不可逾越”的鸿沟。近年来，随着世界性资源危机的日益凸显，国内许多以资源采掘利用为主定位的城市都面临着迫切的定位转型调整问题。例如，闻名中外的中国“油城”大庆正面临着“后石油时代”志在哪里、路在何方的问题。
四、城市定位的战略实施
其实，经营城市关键是要解决“两大问题”：一是城市定位的合理确立；二是城市定位的系统实施。城市定位是一个城市的“远大理想”，没有“远大理想”，城市就如“无头的苍蝇”盲目乱撞；有了“远大理想”不去系统实施，“远大理想”也终将是“泡影”。城市定位的战略实施是一个庞大、复杂的系统工程。从历史进程的纵向上说，这个系统工程可以划分为若干阶段性工程，或曰若干步骤（要根据一个城市的具体情况具体谋划，这里就不予探讨了）；从横向展开上说，一般主要包括如下几大方面：
1.城市定位——规划管理
合理的城市定位一旦确立，就为城市的发展明确了总体奋斗目标或曰城市发展的“灵魂”——“向着那梦中的地方去”。所以，城市定位首先要切实贯彻到城市的规划管理中去，即要以城市定位为统领和“灵魂”来规划城市、管理城市，包括与城市定位相统一的阶段性规划目标、控祥原则、管理规范等的研制与实施。要通过规划管理的实施，不断改造与城市定位不相统一、不相协调、不相适宜的方面，不断培育、发展、壮大城市定位应有的内涵与外延（包括物质的和人文的），使城市定位日益丰满起来，并按阶段性目标不断走向新的里程。其中，明确体现城市定位应有内涵的城市地标建筑项目的规划、设计、建设及其产业化开发利用是“城市定位——规划管理”实施的重中之重，如维也纳的“国家歌剧院”、“金色大厅”、“绿色音乐街”等标志性建筑项目的建设及其产业化开发利用。
2.城市定位——特色营造
合理的城市定位通常都是在差异化、个性化原则指导下确立的。所以，城市定位本身往往就隐含了城市特色的规定性，如“音乐之都”，必然要求把“音乐文化”作为城市最大的特色。可以说，城市定位的确立已经为城市特色的营造提供了“基调”，关键是要把这个“特色”发掘、提炼出来，并通过城市的规划、建设、经营、管理不断充实特色的内容，不断凸显特色的光芒，不断提升特色的影响。其中，发掘、提炼、培育、发展城市特色文化，创建城市特色文化活动，培育市民特色文化素养，弘扬城市特色文化理念，并以特色文化元素来武装、塑造城市是“城市定位——特色营造”实施的重中之重，如音乐文化特色的集中打造成就了维也纳的“世界音乐之都”。
3.城市定位——产业建构
产业是城市社会有机体发展的经济基础。所以，一个城市依靠什么“吃饭”是很重要的，正因为如此，许多城市往往是以现有的主导产业来确立城市定位的，如“……基地”、“……中心”、“……圣地”等。其实，这种城市定位不过是城市在产业方面的分项定位而已。但是，靠什么“吃饭”只解决历史和当前的基本问题，而能靠什么发展、能靠什么“辉煌”才是决定城市未来命运更关键的问题。一般说来，城市定位恰恰是建立在未来可能加快城市发展、创建城市辉煌的战略性新兴产业基础之上的。所以，合理的城市定位也隐含了城市未来产业的主攻方向，关键是要把这个“主攻方向”提炼出来，并通过阶段性的产业战略调整不断做大做强这个新兴的主导产业。其中，战略性新兴产业的确立及其集中开发建设是“城市定位——产业建构”实施的重中之重，如电影文化产业及其相关产业链的集中开发建设成就了洛杉矶的“世界电影之都”。
4.城市定位——空间布局
空间是城市发展的稀有资源，同时，一定的空间架构也是城市内涵的重要体现。一般说来，特定的城市定位要求特定的城市空间架构与之相适应。所以，合理的城市定位确立后，要根据城市定位的要求来重新规划、调整城市空间布局。其中，通过阶段性控祥规划来改造、创新城市的“点、线、面”布局，逐步形成与城市定位相统一的城市“亮点”、“风景线”及“主功能板块”是“城市定位——空间布局”实施的重中之重。在这方面，要突出强化城市定位的统领意识，注重城市新、改、扩项目的选择性、前瞻性、战略性，切忌“四面出击”、“剜到筐里就是菜”。
5.城市定位——品牌打造
合理的城市定位实质就是城市的“主打品牌”。城市品牌的打造无非要做好“两个基本功”：一是“内功”——强基固体，打造内在品质形象；二是“外功”——营销推广，将内在品质形象转化为世人的认知认可，形成品牌的影响力——城市核心竞争力。上文中的“四个方面”都属于“内功”工作；而城市品牌的营销推广，则属于城市营销学的专门研究领域，这方面国内早已有比较系统的理论成果，故在此不再赘述。
〔参 考 文 献〕
〔1〕张鸿雁，张登国.城市定位论——城市社会学理论视野下的可持续发展战略〔M〕.南京：东南大学出版社，2008：162-242.
〔2〕http：///view/4223980.htm.
〔3〕http：//.cn/c/2004-03-02/21231946575 s.shtml.
关键词：成本管理；问题；对策研究
1 成本管理对企业的重要性
首先，有效的成本管理可以提高企业总体管理水平。成本管理是指在企业在生产经营过程中进行的各项成本核算、分析、决策和控制等一系列管理行为的总和，主要包括成本预算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核。成本管理是企业管理的重要组成部分，它对于控制企业成本、促进增产节支、提高财务核算水平、完善企业管理具有重要意义。
其次，有效的成本管理可以提高财务信息的准确性。有效的成本管理可以规范成本核算程序，严格控制企业成本和费用支出，提高企业成本信息的科学性、真实性、准确性，进而提高企业总体财务信息质量。一方面有利于税务机关依法对企业成本费用及其开支范围进行检查，确保国家财政收入。另一方面有利于财务信息使用者进行决策，为企业内部管理者制定产品价格、进行管理决策提供参考，为企业外部投资者决策提供可靠依据。
最后，有效的成本管理可以提高企业的综合竞争能力。在科技飞速发展的信息时代，成本成为企业竞争的重要因素之一，成本的高低直接影响到企业产品价格的制定，关系到企业的盈利能力。有效的成本管理模式可以较低企业的成本水平，凭借价格优势获得更多的市场，形成有效的竞争优势。因此，严格成本管理与控制是企业在竞争中取胜的有利保障。
2 我国企业成本管理存在的问题
市场经济条件下，成本管理在企业中的作用日益显着。近年来，随着我国企业管理机制的改革的不断深入，成本管理工作取得了很大进展，管理水平有了一定提高。但是，目前而言仍然存着一定问题，阻碍了企业的发展，综合起来主要有以下几个方面。
（1）对成本管理的认识不足，企业缺乏成本管理意识。企业成本管理的重要性是不言而喻的，但是，我国企业成本对管理认识不够科学、全面，成本管理意识较为薄弱。许多企业将成本管理仅仅局限于生产经营过程的成本控制，忽略了产前成本预算和事后的成本考核评价，更加没有顾及到企业外部的价值链，缺乏完整的成本管理体系。大多数企业没有形成成熟的成本文化，基层员工成本意识薄弱，导致企业实际生产中的成本无法得到有效控制。
（2）选择的成本管理方法较为落后。目前，我国企业成本管理方法仍旧以传统方法为主，将工作重点局限于成本确认与计量，而对成本计划、预算、决算、分析和考核关注较少，零基预算法、作业成本法以及价值工程分析法等先进的管理方法在企业中未得到广泛应用。此外，部分企业成本管理手段以手工为主，工作效率较低，管理水平也受到限制。
（3）企业成本信息质量有待进一步提高。由于企业管理权和所有权的相分离，企业管理者容易出现短期成本管理行为，为了突出任职期间的业绩，盲目地扩大生产规模，导致企业后期的成本管理存在较大困难。更有甚者为了完成部分目标指标，人为地粉饰财务报表，大大降低了成本信息的可靠性和相关性，对使用者进行决策提供了误导信息。此外，部分企业财务人员的综合素质不高，成本确认、计量方法有失科学合理，思想立场不够坚定，禁不住压力和金钱的诱惑。
（4）缺乏有效的成本监督与激励机制。我国企业普遍缺乏成本监督和评价体系，成本管理的执行效果不够理想。部分企业的成本管理制度不够完善，不同岗位和机构之间不能形成分离和制约，直接影响了执行效果。企业成本执行过程中缺乏有效监控，使各项制度形同虚设。同时。缺乏相应的成本评价机制，机构、部门或者个人在成本管理中的作用得不到应有的肯定与认可，由此导致员工在工作的热情和积极性降低。
（5）现有的会计系统需要创新。现有的成本会计系统未能采用灵活多样的成本方法，不能提供各个作业环节的成本信息，从而误导企业经营战略的制定。另外，传统的成本控制对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以达到为战略管理提供充分信息的目的。
3 完善成本管理的措施
（1）提高管理层成本管理意识。将成本管理提升到企业战略管理层面，树立成本管理意识，建立全体员工参与的管理模式，形成良好的成本文化。明确成本管理的重要性的同时，更要完善对成本管理的认识，扩大成本管理范围，制定涵盖成本预测、计划、分析、决策以及考核等全方位的现代成本管理制度。
（2）加强计算机和网络技术在成本管理中的运用。企业成本管理中增加对先进方法的研究与推广，充分发挥计算机和网络技术的作用。企业可以自行开发或者通过外部订购，建立一套完整的成本信息管理系统。通过设定权限和资源共享等方式实现不同岗位的相互制约与监督，通过管理层账户实现对部门、机构和员工的实时监控，以便及时了解成本执行状况，发现存在的问题并及时进行解决。实现成本管理的信息化、电子化和网络化，提高管理效率和管理水平。
（3）企业人工成本管理的对策。1）提高对加强人工成本管理的认识。人工成本管理仍然是企业管理中的一个薄弱环节。提高对加强人工成本管理的认识问题，首先是从战略上，认识到它是关系企业多方位市场竞争中生死存亡的重要战略因素；其次是从分配的角度，认识到它是正确处理国家、企业、职工三者利益的重要经济杠杆，它是调节劳动者这个利益主体的经济行为，从而调节劳动力资源的配置，形成企业的激励和动力机制的经济因素；第三是从管理上，认识到它是关系人才资源开发，关系企业经济效益的提高，关系到对活劳动消耗进行监督、投放的重要工作。2）精减人员、合理定岗定编，控制劳动力的投入。精减人员、合理定岗定编是加强用人管理的基础，也是节约活劳动、降低人工成本的基础工作。若企业冗员太多，必然造成人工成本投入不合理和人工成本的无效益增长，职工收入水而难以提高，这是长期计划经济体制给国有企业遗留下来的问题。精减人员应做好富余人员的分流安置工作。可将富余人员从岗位上抽出来，组织其学习文化和进行职业技能培训，达到规定标准后再重新竞争上岗。在脱产培训期间执行最低工资标准和奖学金制度等。在优化组织结构中着力解决好富余劳动力资源的开发利用，凡有新建、改建项目需要增加定员的，都首先在本单位内部调整，消化吸收本单位的富余人员。对新建单位人员配备，从现有人数多于定员的生产单位中整建制的调整，并相应补充一部分新职工。
（4）发挥工资激励作用，规范人工成本结构。在人工成本结构中，工资是最有激励作用的因素，也是构成人工成本的主要部分。可见，工资总额水平的控制以及各类人员工资水平合理拉开档次，充分体现按劳分配、效率优先的原则，是当前人工成本控制的关键性环节。
综上，成本管理在现代企业管理中起着举足轻重的作用，其管理水平的高低直接关系到企业的综合竞争能力，影响到企业的长久发展。加之，目前我国企业在此方面还存在诸多问题，因此从企业管理层到财务人员直至普通员工都要树立成本观念，全面落实和贯彻成本管理制度。
参考文献：
[1] 刘海生.战略成本管理研究[J].会计之友，2009（1）.