时间：2022-08-26 16:37:09
导语：在会计信息失真的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）企业管理制度不完善。由于长期计划经济的影响，一些企业仍然存在着行政级别，政府会极力粉饰自己的企业，使企业不能成为真正的独立经营者，适应不了市场经济的需要。一些私营企业中虽然不存在行政级别，但是企业领导的管理仍然集中在政府部门，有着浓厚的政治色彩，政府要使企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要的是一个政治家。
（二）监督机制不健全。一是企业的财务负责人是由企业经营者直接聘任的，这就意味着企业的财务工作在某种意义随着企业经营者的意志而改变，作为财务人员本身的内部财务监督职能就难以发挥。二是对集体企业和乡镇企业、私营企业等，注册会计师法定审计还存有空白，其庞大会计队伍的社会监督、政府监督管理方面仍存在很大的漏洞，外部监督的制约作用难以凑效。三是由于社会中介机构之间有不正当的竞争现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息有的仍缺乏可靠性。
（三）有法不依、执法不严。《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。尽管实施了《会计法》，但这把利剑却始终悬而未落。事实证明，守信者不一定得到应有的保护，失信者也未必得到适当的制裁。据报载，绝大多数出现虚假会计信息的违规违法事件，尽管其中不乏性质特别恶劣、后果特别严重者，但大多也只是受到行政处罚而已。
（四）财务人员综合素质不高。第一会计证的考核、年检由各主管部门负责，会计技术资格只要通过业务考试就可取得，只要取得就能享用一生，导致财务人员的实践经验大打折扣。第二当前财务人员缺乏“烁金”的机会，缺乏科学的理论指导和严格的业务训练，导致业务水平不高。第三部分财务人员职业道德观念不强，大量的会计信息失真案件的发生，很多在于财会人员责任心不强或为了获取丰厚回报有意造假，没有尽到应该严格履行的核算和监督两大职能。第四部分财务人员进行兼职，以致工作起来力不从心，导致会计信息失真。
（五）对财务人员的管理存有盲区。按照税法规定，税收征管法只对纳税企业及其法定代表人有约束力，对财会人员则没有约束力。财务人员受会计法的约束，而会计法的执行机构是财政部门。这样，一方能及时发现财务人员的违法违规行为，却没有处理处罚权限；另一方有处理、处罚权限，却无有效途径及时获得案件线索，造成了对企业财务人员监管的盲区长期存在。
二、建议及对策
（一）完善现代企业制度，加快政府职能的转变。应尽快建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的法人实体和市场竞争主体。应通过机构改革，彻底摆脱政府管理企业的泥潭，使企业学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。
（二）建立完善监督控制制度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，为促进会计信息真实可靠提供条件。
（三）严格执法，震慑违规。各有关部门要充实力量，建立和实施一整套监控与惩戒机制，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得至法律的制裁。对于违法违规的纳税企业财会人员，实行污点记录，通过媒体、公告等形式公之于众。同时相应加大对指使财会人员弄虚作假的纳税企业及其法定代表人的惩处力度，让其无法指使或要挟财会人员作假。
【关键词】会计信息失真；监督对策
所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客观的经营活动，通过编制虚假的信息，给投资决策者及其他会计信息使用者带来误导性影响的一种现象。会计信息失真直接影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，减少了流转税和企业所得税等税金的清缴，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。
一、会计信息失真的危害性
监督职能是会计的职能之一。会计信息的真实性是能否正确反应事实情况的依据。是企业公司监督决策维护正常经济秩序，是防范损失、管理风险，保护投资者、受益人利益的基本前提。虚假的会计信息不仅不仅提供了虚假的财务状况和资金流动倾向还会使会计丧失真实的监督能力，而且成为影响企业经济秩序和企业发展的重要前途，会计信息失真问题早已引起了社会各界的高度关注。处理好会计信息失真问题，是一项关系到企业能否健康发展，国民经济能否有效增长大事。
二、会计信息失真的表现形式
会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务，本身是虚假的，而会计处理是真实的，造成了会计信息失真，如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的，会计处理方法是违规的，以致提供的会计信息失真，如不合理地利用会计政策等。
三、具体表现形式
1.会计凭证失真。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。也是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。其失真主要表现形式为：某几个单位或某几个人相互串通，违反票据法虚开发票金额，甚至无中生有，谋取私利。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本和产品销售成本结算等方面虚报假报。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。
2.会计账簿失真。会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。会计账薄是反应每天发生的各种经济业务。主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的。失真的表现是不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。主要方式有：把本应当记入当期间费用转入待摊费用或递延资产科目，把应当记入当期损益的支出不入帐或少入账，把应当处理的待处理财产损益长期挂帐，把已经销售的商品或产品成本高留低转形成潜亏等通过改变会计科目来
改变资金的流动。
3.会计报表失真。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期资产和长期负债不单独列表示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获现能力和现金流量情况。
四、产生会计信息失真的原因
1.会计从业人员的个人综合素质
会计从业人员的素质高低直接影响会计信息的质量。现阶段我国的会计从业人员综合素质偏低。有的只是经过简单的会计培训就开始从事会计行业，缺少对相关知识的学习。他们经过短期的培训而获得会计从业资格证，并不具备系统的会计专业知识，受知识水平的限制不能避免出现错误从而使会计信息失真。
2.会计规则的发展落后于会计本身的发展
会计的发展是迅速的，尤其是随着改革开放以来经济突飞猛烈的发展也带动了会计本身的迅速的发展。而有些会计的制度并没有随着会计本身迅速发展而迅速发展。这样有的会计从业人员就还是按着原有处理方法来处理账目。出现了不相符的情况，这样就产生了会计信息的失真。
3.会计监督机构的落后
财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督。对企业的经济进行外部监督。而这些部门本身的体系落后于本生的发展。这样在实施外部监督时就产生的局限性。不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督，也就失去了监督的意义。从而产生了会计信息的失真。
4.利益的驱使
某些会计从业人员为了谋取个人利益或者受他人的驱使，未能按照事实依据，制作虚假的会计账薄，从而造成会计信息失真带来经济损失。
5.法律体系的不健全性
会计相关法律体系的不健全，有些法律都是当出现了真实案例以后才制定的。对那些触犯了相关会计法律的会计从业人员的处罚不够严厉，从而没让犯罪人员感受到法律威慑性。在面对法律制裁与利益之间执意选择触犯法律谋取私利。给公司企业带来严重的经济损失。
6.社会体经济系发展的不均衡
当今社会经济体系迅速发展，但是总体来看经济的发展不均衡，这就使那些越是发展蓬勃的体系就越健全的发展，相对而言那些在一定时期内没有能迅速发展的经济体系就不能得到有效的发展。长期这样就形成畸形，给那些处于畸形发展中企业里的会计行业带来负面的影响，给会计行业带来错误信息从而导致会计信息失真。
五、防范会计信息失真的对策
1.提高会计从业人员的个人素质
从会计从业人员的培训开始应选择优秀的人才，在培训中注重基础知识的培训同时加强相关知识和法律的学习，定期对相关知识进行复习。提高自己的个人素质综合能力。
2.会计相关法则的更新
对会计法规及时进行更新，不能落后于会计自身的发展速度。当出现相关法规的修改和制定时应迅速全面的推广实施。多从先进国家的会计方法中找出适合我国会计的方法。
3.会计监督机构的的完善
会计相关机构应该健全和完善监督体系，加大监督力度，增强会计监督的全面性和权威性。建立与完善企业内部会计的监督体系，严格会计核算基本程序。加强对注册会计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任。国家财政、税务、工商等行政部门，不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息真实性的监督者，各部门应结合各自专业职责，切实履行监督职能。
4.加强完善法律意识
健全和完善会计相关法律以及法规，加强法律法规的宣传，增强懂守法的意识。让会计从业人员将法律和法规铭记于心，防范于未然。严肃经济法规，加大执法力度。特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。真正做到有法可依、执法必严、违法必究。
5.加强企业财务的会计信息化网络建设
随着信息化网络建设，将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去，大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。选用最新应用软件，将信息网络应用触角伸入到企业生产、经营的每一个领域，同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连，消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性，力争将不确定的人为因素控制在最小的范围之中。新晨
六、总结
会计信息失真严重影响了会计的监督职能。导致决策者做出错误的决策从而使企业公司乃至国家经济不能健康有效的发展。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真，需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育。会计信息失真是可以有效抑制和避免的。只有从全局着手，进一步深化改革和完善经济监督体系才能从根本上解决问题，才能为建立与现代企业制度相适应的会计监督机制创造良好的社会环境。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。
参考文献：
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2.尹勤英：《会计信息失真的原因及解决对策》山西财经大学学报，2007
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论文摘要：会计信息失真已成为我国经济生活中亟待克服的顽症，需要从体制和机制上强化会计核算与监督两大职能，从源头上治理会计信息失真，对恶意造假者和直接责任人从严惩处，确保会计信息质量的全面提高。在此，笔者结合多年从事治黄财务工作的实际，就会计信息失真的原因、危害及对策谈一点粗浅的认识：
一、会计信息失真的原因
（一）信息不对称
信息不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果；使会计主体不能真正按市场经济的要求走向科学化管理。
（二）会计体制不健全
会计管理体制存在弊端是会计信息失真的主要原因。会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，须按企业领导的意志进行会计核算，做假帐，提供虚假会计信息，使会计信息不能真正反映企业实际经济状况。
（三）监督体系不健全
监督机制不完善，也会导致会计信息的失真。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自和会计核算的灵活性，但错误的思想认识造成会计核算失真等问题日益严重。审计监督由于面广任务重，加之人员知识老化等问题，因而与承担的任务和需要达到的目标不相适应，未能很好地保证会计信息的质量。
（四）惩治措施不到位
有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。我国为规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但有些企业的经营者和会计人员对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，部分执法机构有章不循，执法时随意性大，从而助长了经营者的违法行为，对会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。
（五）会计人员素质及职业判断
会计人员本身素质、职业判断与会计信息质量的可靠性有很大的关系。一方面，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。另一方面，会计人员的管理日常化程度低。日常考核和继续学习、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。主管部门往往顺从单位负责人的意见,出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。
（六）会计基础工作薄弱
有些单位无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,会计监督机制不健全。
二、会计信息失真的危害
（一）危害市场经济秩序
失真的会计信息是传递错误信息，误导经济行为的导火索。从微观角度看，会计信息的影响渗透于各项管理工作和生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；失真的会计信息，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。
（二）损害各方利益
会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，对产品销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。
（三）诱发经济犯罪
假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，削弱了国家财经法纪的权威性。造成秩序混乱，从而诱发经济犯罪。
（四）危害会计人员
会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计人员应当强化职业道德修养，不做假账，诚信做好会计工作，否则，轻者调离会计工作岗位，重者受到法律制裁。
三、防范会计信息失真的建议与对策
（一）强化会计法规与准则的学习与运用，减少会计虚假信息的施展空间
一是学习、完善、熟练运用会计准则与会计制度，压缩财务会计报告的粉饰空间，适当增加财务报表附注，合理披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露事项。严格按照现代企业制度，正确确认收入、成本费用和利润，加强对资产、负债、所有者权益；收入、支出、利润和现金流量信息的呈报。
（二）建立完善的现代企业制度
只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，完善单位内部会计控制体系，才能使企业严格执行会计法规，自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。
（三）从立法执法的角度，加大处罚力度和造假成本
严格执法，提高法律法规的严肃性，做到有法必依，执法必严，违法必究。新修改的《会计法》对违法行为的法律责任做出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。在社会主义市场经济条件下，虽然会计造假、会计信息失真无法完全杜绝，但必须制定切实可行的严厉处罚制度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法执法对造假单位和责任人进行经济处罚和刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的单位负责人和直接责任人还要坐牢，使恶意造假者付出的代价远远大于其得到的收益。提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。加强执法力度，才能保证会计信息的真实性。
（四）增强单位负责人的会计法律意识
强化单位负责人的法律意识,加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了,才能有效避免会计违纪、违法行为的发生,才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上,不能只把目标局限在财会部门和财会人员上,应把这项工作提升到整个经济管理上来,标本兼治,从根上消除会计信息失真的现象。
（五）完善内部监督机制
“经济越发展，会计越重要”。完善内部控制制度，强化会计监督是确保会计信息质量的关键所在。建立健全监督制度，制定切实可行的日常监督，临时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实；完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，遏制会计信息失真的蔓延；正确处理单位与国家利益的关系，单位负责人要积极支持会计人员行使监督职责，以身作则，树立会计人员在经济管理中的良好形象。
（六）发挥外部监督的作用
强有力的外部监督体系。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。
（七）加强会计职业道德教育提高会计队伍综合素质
集团会计信息惯性失真主要体现在以下三个层面：
一、核算层面信息失真：集团财务往往因集团规模大、行业多元化、地域广和财务人员素质参差等原因，造成集团内各成员单位在会计核算上不能做到统一、规范，时间上不能及时，在资金、债权债务、资产等各环节的核算与管理上和财务管理要求不符，造成核算层面的数据失真；
二、控制层面信息失真：集团财务在资金管理、预算管理环节，在如何控制、监督、反映资金和预算执行情况方面，在分散管理模式下，根本无法快速、及时、准确地获得资金、预算的执行情况信息，信息失真又怎可避免？
三、财务报告层面信息失真：在原有的财务报告编制体系中，数据采集方式、报告编制体系不规范、不统一、不及时，也会造成财务报告信息失真。
为防止、解决上面三个层面的会计信息失真，我们必须从问题的根源处找出解决问题的办法，我们能否通过任何的方法或途径去全面反映和实时控制集团公司在会计核算、资金管理、预算管理、财务报告编制等各方面信息，以求达到真实、及时、完整、准确之目的？金蝶集团财务管理解决方案能很好地、针对性地解决了这些问题。
在会计核算层面，金蝶集团财务解决方案打破传统分散式财务管理模式，顺应集团企业财务集中管理趋势，在管理模式上支持在整个集团内实现合并账务，进行统一集中的财务管理核算。金蝶集团财务解决方案中的合并账务首先从集团公司组织机构、会计科目、核算项目等基础资料着手，通过合并账务建立一套账，执行统一的会计政策、核算与管理控制制度等方式来实现集团财务集中，在集团公司的合并账套中，通过从最低层直接获取数据来集中加工处理、合成账套数据。合并账务实现数据流程模式和带来的影响效果如下：
采用先进的计算机网络技术保证会计信息完整实时
采用WEB模式，实现会计核算数据集中存放、直接采集，集中处理整合；
支持集团企业内跨单位、合并查询多单位数据，直接查到原始业务单据；
提供集团级、公司级多种参数选择控制，集中管理同时满足个性化需求；
支持多币种核算，支持单主币、主辅币两种核算体系，满足跨国经营需要；
科学合理的核算数据流程，确保核算数据真实准确
最低层会计核算数据向上层直接汇总，数据信息不经过任何中间层的加工处理；
自动生成会计凭证，减少人工干预，确保会计信息质量，同时提高会计工作效率
建立完善的数据级别的内控制度
会计信息、业务信息数据动态、实时查询，便于及时监控；
通过严格的权限管理及系统控制参数设置，界定操作员及下属单位的操作权限和范围，加强企业内部监控；
自定义审批流程，界定审批权限，明确岗位、人员的权责；
预警机制便于企业及时对关键业务做出响应。
在集团统一的核算标准和规则下，同时加强对下级单位的约束，实现对下级单位财务数据的实时监控，使集团财务核算变得高度集成，可实现动态的、实时的业务财务一体化，保证业务信息与财务信息的高度一致性、同步性和完整性，使得集团会计核算信息无论是资金、债权债务核算，还是资产及其他环节的核算，都不会因地域、时空、行业多元化影响而造成数据失真。
在集团资金执行情况的反映与控制方面，金蝶集团财务管理解决方案中的资金集中管理方案，可以满足集团企业资金集中管理的不同组织形式，报账中心、结算中心、财务公司对资金管理的要求。根据集团公司自身的实际情况，如行业架构、地域因素等，度身订做地设计集团的内部资金流程，集团内公司可统一账户、资金按“一个漏斗”支出，加强监控，防止违规；统一对外结算，掌握资金的流量、流向；集团公司统一进行筹资、融资，统一进行资金调剂和内外投资；对集团资金交易进行实时跟踪、检查，监督整个交易流程的完成情况，实现整个集团对资金业务的统一、规范、实时的处理及资金运作的统一高效管理，对集团资金管理实现跨越时空的全面掌控，确保集团资金在业务结算、融资及投资等各方面活动的信息及时真实、完整准确。
在预算执行情况的反映与控制方面，金蝶集团财务管理解决方案中的预算管理方案，可应集团管理要求建立集团全面的预算管理体系，以满足集团企业多角度、多层次的、全面的预算管理的需要，提供全面、规范、科学、及时的预算方案，并在集团的预算管理上提供流程控制。主要体现在：金蝶集团财务解决方案全面预算管理涵盖企业的投资、经营和财务等企业经营活动等各个环节，编制全面的销售预算、采购预算、费用预算、成本预算、现金收支预算和损益预算，体现其全面性；预算管理工作始于预算的编制，结束于预算的执行分析，预算管理系统为企业预算的事前编制、事中控制和事后分析提供了一个平台；设置预警平台，提供计划预算的预警功能，自动检测，生成预警信息自动通过网络传给相关负责人；进行多角度、多层次的预算分析，提供了及时、灵活的预算分析，分析内容包括预算数与执行数比较分析，预算数多个版本之间的比较分析等，上级单位能够及时了解到下级各单位预算执行情况，进行分析。从而有效促使集团企业经营活动能沿着预算管理轨道科学合理地进行，确保预算执行情况信息质量。
集团财务报告实现层面，金蝶集团财务管理解决方案提供的合并报表方案，建立和完善了集团财务报告编制体系。
标准、规范的合并报表处理流程，确保数据处理流程的一致性
金蝶集团财务管理解决方案中的合并报表系统，按企业会计制度规定的合并报表处理准则定义了标准、规范的处理流程，从集团组织架构、股权关系、合并方案定义到数据采集、数据核对、抵销调整、合并归档都已由系统明确地、规范地设定，任何合并报表执行的处理流程都是标准的和一致的。
利用先进网络技术采集数据，确保报表数据真实及时
合并报表系统通过系统客户端，可直接从集团公司中的子公司账套采集数据，编制子公司的报表，使子公司的财务报表信息不被篡改，保证报表信息的真实性。
统一的报表模板格式，保证报表信息采集的一致性
合并报表系统中对需上报合并的各子公司个别报表统一定义报表模板，各子公司只可按统一的报表模板编制财务报表，使集团公司中所有个别报表上所表达的信息内容保持一致，使编制的合并报表信息具有真实性。
完善的外币折算功能，跨国数据实时采集成为可能，保证数据采集的一致性
基于集团存在跨国下属公司的个别公司报表，在合并报表处理系统中，对外币报表提供了完善的外币折算功能，将外币报表折为合并规定的统一的本位币财务报表，或者将本位币报表折成外币报表，灵活轻松的折算功能，将原本烦杂的工作变得简单化，提高了合并报表工作效率，使提供的财务报表信息变得及时、准确。
内部事项的自动抵销，完善的表间、表内沟稽关系，高自动性保证合并工作及时准确
除了上述两个项目所造成的虚假的会计报表外造成虚假的财务报表，以及以下内容：（1）不值得。如果没有实物资产或故意作出虚假数字的实物存量账户;债务加长期债务不清或量核实，故意使的真正原因不符的虚假账户。（2）不需要亏损报表，账表不符，特别是在书本之外，该报告人为调整后的数字，以及两份报告甚至是编译。
2、会计信息失真危害及原因
同时在宏观和微观信息失真严重的危害，它体现在政治，经济和社会生活的各个方面。首先，会计信息失真严重干扰正常的社会和经济秩序干扰，为国家的经济建设造成不必要的混乱给国家宏观调控带来一定的影响。二，会计信息失真也严重影响经济预测和决策产生误导指导投资者，造成了浪费社会资源和经济资源，国有资产的流失，带来巨大损失的状态。同样，虽然在政治和社会生活的各个方面的会计信息失真也造成了极为恶劣的影响，以贪污，受贿行为，并提供了温床社会不良风气，甚至造成严重危害国家建设的制度，后果不堪设想。会计信息在以下几个方面的扭曲：
2.1法律和激励经济利益的意识
尽管在内容和会计程序相对明确的会计规则及法规是必需的，但由于谁，在实际工作中，有罪不罚的执法不严，许多企业采取断章取义公司法律部门的意识，我们需要的实用主义指我行我素，篡改会计数据，会计信息失真。由当地或最近的商业利益，经济利益，为了追求不正当的会计人员在会计欺诈，自由调节人工利润，损害了国家和社会的利益驱动。
2.2制约监督机制
随着各种企业管理机制的实施，企业必须相当独立经营权，以及如何有效地监测和合理控制经营者的行为还没有得到解决。从内部来看，虽然大部分企业都建立了内部审计机构，而且还带有专业的审计人员，但由于这些公司，这是密切相关的个人与企业利益的司法管辖区之核数师，也很难停止在独立和公正行使其职能，并从审计机构，由于较少的机构，人才缺乏，以及对通过会计造假公司提供的信息质量差，不能制度化的定期审计取证工作的现象，它是很难处理，及时反馈，往往流于形式后，作为检查，大事化小，代表法律的惩罚现象将有助于会计信息失真。并有会计人员和企业之间的依赖关系，从而使监督不玩了，造成会计信息失真。
2.3调查不严，助长了违法违纪
近年来，大检查已经“自我从宽”的政策，致使一些单位和个人敢于违法违纪，商检困难的，更难以处理，并接触往往使事情变得简单。本机上的经济制裁，但个人大事化小，什么处罚都没有。这样的恶性循环，削弱法律的力量，助长单位和个人的不良风气。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见.）
3、管理会计信息失真的措施
3.1法律的加速，加大执法力度
会计规则是规则和必须遵守的会计核算工作的指导方针。因此，只有加强对会计法，做了所有的工作，让规则为基础的，客观的和现实的会计事项，这样才能真正维护各方的合法经济利益，从而使会计规范化，科学化，法制化。同时，要坚持“会计法”的权威，加大执法力度，对那些守法的人敲响了警钟违反法律，以提高提供了法律保障真实性的会计信息。
3.2加强会计队伍建设，提高会计人员素质
提高会计人员素质，防止会计信息的重要保证失真。首先，会计师加强学习，充实和更新自己的知识，并随时不断提高业务技能，国家主管部门了解新的政策，法规，制度，全面掌握企业的经济活动，以及理性的判断和监督经济的合法性企业建立计费信息，提供真实情况。其次，要加强职业道德教育，使会计人员，建立职业责任的高度，并严格按照有关财务纪律和工作，会计，严格监督党和国家的法律法规，树立大局企业的工作，自觉维护国家利益的概念，整体利益和长远利益，遵守法律，坚持诚信，专业，真正的光荣职责《会计法》，以确保在法律会计信息的原则，真实，准确。
3.3会计管理机制的改革，保护责任会计师的利益
会计监督的组织和管理制度，部门和从裂缝的基本会计人员拥有权的单位，划分为不同的子级财政和会计人员，建立劳动，工资，人事管理改革。由政府或企业行政或指派人员直接任命，并制定激励考核办法，定期交流和评估。这可以改变负责会计配件的企业，有关提高动机的担忧，功能和监督作用职责的人，创造一个良好的环境，会计人员，提高财务管理，保证会计信息方面的质量起到了很好的作用。
3.4加强主管的问责制
关键词：会计 信息 真实性
1 造成会计信息失真原因综述
会计信息是在一定规则的约束之下，真实、公允地反映一个会计主体经营活动的财务资料。会计信息的真实、可靠是市场经济条件下对信息使用者投资、决策的根本保障。一个会计主体其从经营活动开始到会计的核算、反映，到cpa的审计，到公司董事会的对外公布。在会计信息的形成、传输的流水线上，每一个角色都对会计信息的反映承担着各自的责任。目前国际、国内会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让社会公众触目惊心。
造成会计信息失真的原因主要是：①信息的不对称是会计信息制造者提供虚假信息的前提；②利益驱动的低成本使会计诚信受到严厉的挑战；③改制不彻底是我国会计诚信度低的根本原因；④法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。
2 会计人员的原因
会计人员应立足于本职工作，操守为重，坚守准则。同时，应做到财务工作的合法、合理性，账务核算工作的规范性，按时编制财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息。但是，从会计人员手中出来的会计信息却是失真的主要表现。会计人员就是这信息的操纵者吗？肯定的回答是令人质疑的，究其原因是多方面的：
2.1 屈从领导的压力，被动做假 这主要是受单位负责人的不良道德影响。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
2.2 政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位 一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
2.3 会计人员缺乏职业道德 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。
2.4 业务不精，法律意识不强 有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。像安然这只财务黑箱，为了虚造利润、捉襟见肘地维持持续下跌的财务状况，对巨额的关联方交易遮遮掩掩，众多的分析师和为之欢呼雀跃的人都搞不清其每年的财务利润究竟是怎么一回事。被董事会或高级管理阶层操纵和控制的财务信息代表并反映这一阶层的意志。
当然，作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任。一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。以操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。
3 注册会计师方面的原因
注册会计师作为“经济警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。
诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。在“安然事件”中，安达信严重丧失了其应有的独立性和诚实信用，在安然神话的编制过程中扮演着极不光彩的角色，助吹了安然神话。独立性是注册会计师执业的灵魂，而诚信是独立性的基石。
我国注册会计师行业的发展相对于经济的发展显得落后，要使广大执业人员树立起现代审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德规范教育和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量。
4 公司管理层的原因
据coso的研究报告显示：83%的会计报表舞弊涉及公司的ceo和cfo，大多数报表舞弊行为均有公司管理当局的高管人员参与。“两权分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。
5 公司董事会的原因
公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。现在我国证券市场上一片不景气的状况，最直接的原因还是其财务信息的不透明，引起的人们的忧虑。
【关键词】会计信息；合法会计信息；会计信息失真
会计信息失真是当前经济社会遇到的一大难题，是个世界性的大问题，也是会计学界恒久讨论的热点话题之一。但大多数人，其中也包括会计界的部分学者往往会把会计信息失真与会计作弊混为一谈。事实上，会计信息失真的范围比会计作弊更广泛，只要出现与企业的实际情况不相符合的会计信息，就可以说是会计信息失真，它应该包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。
非法会计信息失真，是会计人员或其他人员指使、授予会计人员，采用非法的技术或手段，至使会计信息与企业的实际情况不相符合，一般通过加大执法检查力度、加强内部会计控制就可以减少或杜绝。
合法会计信息失真，是在遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计法律法规的前提下，企业会计信息与企业实际情况不相符合，多数是由于会计的经历经验、职业判断水平的局限，与会计作弊无关，但如果是会计人员有意钻法律的空子，故意造成会计信息与企业的实际情况不相符合，那就可以认为是会计作弊。合法会计信息失真可以通过多种手段尽量减少，但很难杜绝。它的产生原因是多方面的，概括地说就是会计要素的确认和计量具有不确定性，缺乏可靠性。具体可以从以下几个方面分析。
A、从会计学的属性来看。会计的理论属性是研究企业的经济活动，是一门社会科学。而会计的方法属性是以严密的数学逻辑关系对企业经济活动进行精确计量的精密科学，它又是一门自然科学。当我们把会计的理论属性与会计的方法属性结合起来考虑时，就会发现两者的冲突和矛盾。会计核算的每个数据的计算都是在严密的数学规则下进行，而某些数据的来源却往往是经济学中的一些概念的货币化，其中可能经历过一系列的估计和判断的过程，或者说有些数据的产生是来自于人的主观意识和经验判断，这样就很难保证与实际情况完全一致，由此产生的会计信息就有可能与企业的实际情况不相符合，从而产生合法会计信息失真。
B、从会计的计量基础――货币计量来看。货币计量假说是以币值稳定为前提条件的，一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果及经营业绩就会被扭曲，不能反映企业的实际情况。其次，在经济全球化的社会中，各种对外的经济业务会越来越多，而我们的会计信息又要求在某一时点换算成记账本位币来反映，但各种货币之间的换算比率受多种因素影响，处于经常的变动状态，这样的会计信息就不可能与实际情况绝对一致，也就可能产生合法会计信息失真。再次，有不少信息目前尚难以用货币计量，但却对相关人员很有用，这些信息自然排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等。
C、从会计分期来看。会计分期是为了确定会计信息的时间范围，为权责发生制、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则及谨慎原则奠定理论与实务基础，将企业的经营活动人划分成若干个相等的时间间隔。而这样划分的时间间隔是不可能与所有企业的生产周期、同一企业不同时期的生产周期相一致，对于跨会计期间的经营活动，就必须通过人的意识、经验、学识加以估计判断、确认和计量。这样的会计信息也就可能与企业的实际情况不相符合。
D、从会计要素的确认基础――权责发生制的两面性来看。权责发生制虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但在确认过程却必须加入人的主观意识的判断，而且随着经济的发展，需要这种判断确认“量”的机会越来越多，如无形资产的确认及摊销，金融资产、人力资源价值的确认等，都需要主观估计来确认、计量，而这种主观确认势必增加了合法会计信息失真的可能。
E、从会计的计量属性――历史成本计价来看。企业会计准则第十九条规定，各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。但会计信息的使用者大多数总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本计价的财务报告信息与经济快速发展的企业实际情况无法不产生差距，从而就有了合法会计信息失真的可能性。
F、从会计信息的谨慎性原则看。谨慎原则要求不得多计资产或收益，不得少计负债或费用，也不得计提秘密准备。这种要求让少计资产或收益、多计负债或费用增加了可能性，使企业会计信息偏于保守，会计信息与企业的实际情况不相符合，产生了合法会计信息失真的可能。
G、从会计信息的重要性原则来看。重要性原则允许企业对不重要的事项可以作例外、简化、灵活处理，但对哪些是重要的哪些是不重要的，会计制度只作了模糊处理，没有从质和量等方面作出明确的规定。这就需要会计人员的职业判断，如果企业将重要的事项按照不重要的事项处理，那么会计信息和企业的实际情况就会不相符合，就会产生合法会计信息失真。
H、从会计准则和会计制度自身的不完善来看。会计准则、会计制度的制定过程具有很多的不确定因素，如制定机构的人员构成，定义、释义的准确性等。现代企业有较大的会计政策选择权，而这种选择往往与企业的经营者、会计有很大的关系。会计准则、会计制度对表外业务在技术上规范得很少甚至没有规范，对一些如企业的社会责任等非经济的信息没有要求对其反映。会计准则、会计制度的改进修订落后于经济现实，造成对新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具，会计准则、会计制度、会计法律法规缺位。会计准则与会计制度、会计准则会计制度与税务制度、基本会计准则与具体会计准则间还存在某些不协调甚至矛盾。这就必然造成提供会计信息时，需要加入更多的人的主观判断，从而给合法会计信息失真以滋生的土壤。
I、从会计环境来看。我国的经济体制由实行了几十年的高度集中的计划经济体制转变为现在的社会主义市场经济体制，会计的环境发生了巨大的变化。会计从改革开放前以满足国家宏观管理为目标，现在转变为围绕企业的经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。在经济体制转变的过程中，新的经济情况不断涌现，相关的法律法规、制度等尚未健全，会计对经济事项的处理可能产生不确定性。即使在一个较为平稳的社会经济环境中，也会有会计法律法规没有规范的经济事项出现，也会或多或少影响会计信息质量，产生合法会计信息失真。另外，科技的发展对会计也会产生相当的影响。科学技术的进步与发展及其在会计上的运用，可能会直接影响会计信息的质量。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响这些外部资料的精确性，从而影响会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，会计电算化也只开展了十几年，所以会计工作中常常会碰到一些科学技术无法解决的问题，这些自然会影响会计信息的质量。
认识了合法会计信息失真的产生的主要原因，我们在思想上就有个准备，对合法会计信息失真，只要不是会计人员恶意钻法律的空子，就没有什么值得可怕。我们只要从以下几方面作出努力，就可以尽量减少合法会计信息失真。
（一）必须加强企业领导、财务会计人员的职业道德建设，以诚实信用为立企之本。企业、企业的主要经营管理者、企业员工，如果没有诚信，法律就失去了基础。再完善的法律，只要你挖空心思去找空子，缺陷总可以找到。中国人太聪明，二十多年的改革开放，经济建设确实取得了举世瞩目的成绩，但传统的道德却没有得到应有继承和发展。特别是诚信建设，以至在许多行业产生了信用危机。在开放的经济社会，会计作为企业对外提供信息的主渠道，其信息的质量直接反映企业的诚信度。我们必须首先加强职业道德教育，让企业的经营者、会计明确他们的职业道德义务，唤醒他们的职业道德良心，强化企业的社会责任。其次，我们还要把职业道德纳入企业、企业经营者、会计等的考核范围，同经济考核、能力考核同等对待。
（二）加强会计人员职业知识、职业技能培训。合法会计信息失真最根本的原因是越来越多的会计要素确认计量要通过人的主观意志估计判断，因此，会计人员的知识水平、技术技能在其中起关键作用。在排除会计人员有意钻法律空子的前提下，会计人员的知识水平越丰富，技术技能越高，其估计判断的精确度就越高，会计信息与企业的实际情况越接近，会计信息失真的可能性越小。
（三）完善会计法律法规，尽量让法律法规建设跟上经济发展的步伐。能量化的就要定量规定，不能量化的，质的方面的规范要尽量详细，避免产生歧义。对新的经济事项要以最快的速度以法律制度加以规范。制定法律的人员构成要多样化，应该包括学者、企业家、会计、政府管理部门人员、社会中介等。这样制定的法律会更加实用，可操作性强。
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摘要:会计信息失真是长期困扰我国经济生活的问题之一,文章从会计信息相关权利的行使和相关责任的追究两个方面,对治理会计信息失真进行了探讨。
相对于安然事件在美国引起的轩然大波,国内的银广夏事件则显得的过于平淡,安然事件或许比银广夏事件更复杂,其手法也更高明,但在会计信息失真的严重程度上两者却是一致的。同样的情形为什么会导致两种完全不同的结果,其原因是多方面的,对会计信息中相关主体的责任和权利的认定是重要原因之一。
一、会计信息中的权利现代会计理论是“以会计用户为导向”构建起来的,为相关的会计用户提供有用的信息是会计的基本目标,相关用户据此会计信息进行经济决策。所以对于一项会计信息,它至少存在两个主体:会计信息的提供者和使用者,他们之间就形成了会计信息的权利和义务关系。
1.会计信息使用者的权利及相关权利的法律保护。会计信息的提供一般有两种情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公开交易的公司必须向投资者、监管部门、相关机构提供会计信息,需要纳税的企业必须向税务机构提供会计信息等;公平交易的情况有:信贷者应该向金融机构提供会计信息,被兼并方应该向兼并方提供会计信息等。无论是哪种情况,获得真实、合法、完整的会计信息,是会计信息使用者的基本权利。从法律上讲,如果提供了虚假的会计信息,就意味着会计信息的使用者“获得真实、完整会计信息的权利”受到了侵犯,就可以通过法律途径寻求对“该种权利”的保护。
从经济利益上讲,会计信息的使用者在会计信息失真中,其经济利益可能或已经受到损失,他们是会计信息失真的直接受害者,因而也是会计信息失真的坚决反对者。所以,在会计信息失真的治理过程中,应该在法律上赋予会计信息使用者相应的权利,在实际操作中设计出有利于会计信息使用者作用发挥的程序和制度。会计法已经明确单位负责人和会计人员对会计信息的责任,在中国证监会日前实施新修订的《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第2号(年度报告的内容与格式)》中也明确表明董事个人应保证年报的真实性、准确性和完整性并承担法律责任,但我们翻遍目前的法律、法规,却见不到对利益损失者赋予什么样的权利,这对于会计信息失真的治理非常不利,现实情况会计信息造假者的肆无忌惮就表明了这一点。所以,在法律上应赋予会计信息使用者相应的权利,以保证其获得真实、完整、合法的会计信息。这些权利应该包括:(1)有权利要求对方在规定的时间内提供会计报告;(2)有权利聘请中介机构对提供的会计报告进行审计;(3)当发现对方提供的会计信息存在虚假时,有权利向对方,要求赔偿经济利益的损失。
2.会计信息使用者相关权利的自我保护。从实际利益上会计信息的使用者是会计信息失真的坚决反对者,但在制度安排上把他们作为治理会计信息失真的中坚力量是否可行。这一问题的实质:一是会计信息的使用者如何对会计信息失真进行判断;二是他们是否具有会计信息真假的判断的资格;三是有无能力和时间去对会计信息的真假进行判断。财务报告的使用者和潜在用户有业主、贷款者、供货者、潜在投资者、职工、管理人员以及社会公众。以上有些成员和潜在的成员对特定企业有直接的经济利益,有些成员,诸如财务分析和咨询人员、管辖机构以及工会等则又为向拥有或企图拥有直接利益的人们提供咨询或充当他们的代表而得到利益,或拥有直接的利益。上述会计信息用户的绝大部分既不具有判断会计信息真假的能力,也不具备判断会计信息真假的资格。
在实际中虚假的会计信息是如何发现的?一部分是由会计信息的用户发现的,例如税务机构、企业兼并中的购买方、提供贷款的金融机构,这些发现者有的具有作出会计信息失真判断的资格(税务机构),有的掌握充分的证据,可以使司法机构或行政机构作出会计信息失真的判决。一部分是由会计信息管理机构或公司企业的监管机构发现的,在我国主要是财政部和证券监督管理委员会,他们或者在例行的检查中,或者经过举报进行检查时发现的。前一种情况主要是特定的用户,后一种情况主要是广大的投资者。但是,无论是哪一种情况,只要会计信息的使用者有充分的证据证明他进行决策所依据的会计信息是虚假的,就有权利对会计信息的提供者,即使他没有资格和能力对会计信息进行判断,也可以寻求具有资格和能力的机构予以帮助。我们在制度上给予保证的是,使他们具有的权利和寻求帮助的权利。然而,在治理会计信息失真的实际工作中,我们只听到政府有关监管机构的声音,却几乎听不到会计信息使用者的声音,一般公众在遇到会计信息失真时也习惯于寻求政府的帮助。在司法实践中,当股民上市公司时,也没有立案的资格。政府可以充当利益损失者的代言人,也可以承担追究造假者的责任,但是相比而言,利益的损失者动力却更强,他们所具有的能量更大。我们在制度上,应该赋予会计信息使用者对会计信息进行监督的权力,同时要赋予他们当其利益受到实际损害时要求赔偿的权利,这样对会计信息失真的治理才能落实到实处。
二、会计信息中的责任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有义务提供真实、完整、合法的会计信息,如果有义务的一方提供了虚假的会计信息,就有可能使另一方作出错误的决策,进而导致经济利益受到损失,提供会计信息的一方就要承担相应的法律责任。我国现行法律、法规对会计信息有关责任的认定,主要体现在《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国刑法》中。但从这几部法律的有关条文看,现行的法律规定对会计信息中法律关系的认定,存在许多值得商榷的地方。
现行的有关会计信息的法律责任,基本上是从对会计信息提供者的惩罚角度去规定的,而没有体现对会计信息使用者权利的保护,其主要表现在以下几个方面:(1)对会计信息提供者法律责任的认定,是根据违反法律规定情节的轻重,规定了相应的处罚措施,而没有根据造成后果的严重程度规定相应的处罚措施。(2)对违反法律规定的有关会计信息行为,只有行政处罚、经济处罚和刑事处罚的规定,没有民事赔偿的具体规定。
只是在《中华人民共和国注册会计师法》第四十二条中规定“会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应依法承担赔偿责任。”但依据什么法赔偿,如何赔偿等还是空白。由于会计信息的使用会导致经济后果,所以在我们的法律规定中,不但要体现政府管理的职责,还要保护会计信息中的民事关系,不但要打击造假者(违法者),而且还要给予受害者(会计信息的使用者)法律救济。随着我国市场经济体制的逐步建立,民事关系应该受到足够的重视。我们在确立会计信息中的有关责任时,应做到以下几点:
1.建立民事赔偿制度。要根据虚假会计信息造成后果的严重程度建立相应的民事赔偿制度。对于没有造成实际利益损失的虚假会计信息提供者可以只给予罚款的惩罚,对于那些已经造成实际利益损失的虚假会计信息提供者应作出民事赔偿的惩罚。民事赔偿是民事关系中的一项基本制度,民事赔偿既体现了对过错一方的惩罚,也体现了对受害一方的保护。基于会计信息的决策所造成的后果,和会计信息之间应该推定为因果关系,民事赔偿也就顺理成章。由于会计信息的使用者多,虚假的会计信息会对很多人造成经济利益的损害,可能会导致集团诉讼,所以要制定出关于会计信息民事赔偿的诉讼程序,包括诉讼主体、认讼地点等,对其中的民事赔偿的金额也要有原则性的规定。:
2.要有明确的关于会计信息的刑事责任。对当事人追究刑事责任是非常严厉的惩罚,在《中华人民共和国会计法》中虽然有相应的条款规定在什么情况下追究和会计信息有关当事人的刑事责任,但在刑法中只有偷税罪、公司提供虚假财务报告罪,应该从会计信息提供的角度,制定全面的、明确的和会计信息相关的罪名。
3.对中介机构的责任要具体。在市场经济的社会分工中,会计师事务所在提高会计信息的可信度和治理会计信息失真方面起着非常重要的作用,其地位和作用决定了在确立会计信息的有关责任时,必须对会计师事务所的责任加以明确。在《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国刑法》中,对中介机构有追究刑事责任和承担赔偿责任的条款,但过于简单,缺乏相配套的条款和措施,应该制定具体的、可操作的刑事责任和民事赔偿条款。确立会计信息中的权利和责任只是治理会计信息失真的一个方面,会计信息失真的治理是多方面的,其最终目标是使会计信息的提供者从主观上不产生提供虚假会计信息的欲望。
参考文献:
1.汤云为,钱逢胜.上海财经大学出版社,2001
2.陈汉文.公司治理结构与会计信息失真.会计研究,1999(5)
关键词:高校;会计信息质量;问题;失真;原因;防范措施
中图分类号:G47
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0180-02
随着高等教育事业的发展,高校招生规模的不断扩大,我国高校的会计信息失真问题日益突出,已经不能全面、真实的反映学校的财务状况和经营情况,严重影响了学校的可持续发展。
1 高校会计信息质量存在的问题
高校会计信息质量主要存在以下几方面问题:高校会计核算基础采用收付实现制,不能如实反映资产和负债情况;固定资产核算不合理,不能反映固定资产真实价值;不重视无形资产的核算;基建财务分开核算,不能反映会计主体的整体经济活动;财务会计报表信息不足等。2 高校会计失真的原因
2.1 收付实现制具有一定的局限性
首先,收付实现制不能如实反映资产和负债情况。“应收及暂付款”不反映学生的欠费,少计了学校资产;“应付账款”中不包括采购材料、设备、图书、工程项目等欠款,“应付贷款利息”在尚未支付前不确认,这些隐藏的债务夸大了学校可支配的财务资源,造成虚假现象,阻碍了学校的健康发展。其次,不能如实反映收入、支出和结余情况。应收而未收的款项、应由上级拨入或下级缴入而未拨入或未缴入的款项,不予以确认;应付而未付的款项,应上缴而未上缴的支出,不予以确认,造成收入、支出、结余不实。再次,不能全面反映单位资金运动。以收付实现制为基础所提供的会计信息,反映的是现金的流动,而不是整个事业资金的流动。如应付而未付的工资、房屋折旧等实际已经发生,但没有现金流动,不能予以确认。
2.2 固定资产核算不合理,不能反映固定资产真实价值
(1)高校的固定资产在核算中入账价值不准确。例如,购买固定资产的运杂费、安装费等不计入固定资产,对原有固定资产基础上进行改、扩建,增加了支出,而没有减少改、扩建过程中的变价收入,造成固定资产虚增。
(2)固定资产按其购置时的原价值确认,不计提折旧。高校固定资产财务核算只设置“固定资产”和“固定基金”科目,两个对应的会计科目核算固定资产的增减变动,账面价值除了将固定资产清理报废外,入账后数据始终保持不变,造成了固定资产账面价值与实际价值相背离。
2.3 不重视无形资产的核算
根据会计制度规定,无形资产核算的内容包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权等。而目前,大多数高校仅仅对于土地使用权予以确认,对于其他的无形资产没有予以确认。从表1所示的数据来看,从2001年到2008年我国高校的专利授权量从1534项增长到19159项,有了较大幅度的增长,但这些无形资产却未核算在高校资产中。
资料来源:《中国高校知识产权报告(2008)》。
2.4 基建财务分开核算,不能反映会计主体的整体经济活动
(1)长期以来,受财政管理体制以及行政事业单位预算会计制度和基建会计制度的制约,高校分别设置财务会计和基建会计两套账,前者核算高校日常业务过程中收入、支出的发生情况以及资产、负债、净资产的增减变动和结存情况,定期向主管部门报送资产负债表、收支明细表;后者核算高校基本建设过程中投资的取得、使用和完成情况,定期向主管部门报送资金平衡表、基建投资表,使得高校形成了两个会计主体,任何一个会计主体都只是反映高校经济活动的一方面。
(2)在现行的两个体系中,基建项目以及用基建资金购置的固定资产,在未办理交付使用手续之前,学校事业财务不做固定资产增加的账务处理,导致固定资产入账不及时,甚至几年不入账的情况。
(3)用贷款资金建设的项目,建造支出在基建财务核算,建设期内的贷款利息支出,却由学校财务负担,使得“基建支出”账面金额小于实际投资金额。
2.5 财务会计报表信息不足,无法满足各类信息使用者的需要
随着高等教育事业的改革,高校的业务活动如投资、举债等活动不断增加,财务信息无法满足不同层次、不同目的的各类信息使用者的需要。
2.6 内部控制、外部监督存在问题
(1)对财务内部控制的重要性认识不足,制度执行不得力。有人认为,在社会主义市场经济下,高校是独立的利益主体,追求利益最大化是各高校的“经济活动中心”,内部控制职能可以弱化,甚至可以放弃。在这种思想的指导下,高校的管理层对建立内部控制制度不重视。
(2)内部控制制度不健全。对各部门的经费很难从微观上去把握,各部门经费支出范围有限,不属于开支范围内的项目较多,又非开支不可,只能采用迂回的办法,会计信息从一开始就失真。
(3)外部监督力度不够,往往只重形式,不重实质。
2.7 高校会计人员素质有待提高
有的会计人员只会进行简单的记账工作,对财务分析、成本核算、增收节支和贷款风险研究不够;有的会计人员缺少会计职业道德,篡改会计数据、开假发票、造假账、报假表。
3 高校会计信息失真的防范措施
3.1 部分实行权责发生制弥补收付实现制的不足
根据高校的业务特点,借鉴国外高校发展经验,建议高校实行收付实现制的同时,根据内部核算和管理需要,部分采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和支出,如学费收入、利息支出、以及投资收益利用权责发生制予以确认,而其他收入和业务支出,如财政拨款、捐赠收入、奖励支出、工资支出等采用收付实现制予以确认。如在核算学费收入时,在“应收账款”下设“应收学费”明细科目,以权责发生制进行会计核算。在每年年初,可根据录取报到的学生数确定全部学费收入,借记“应收账款――应收学费”,贷记“教育事业收入”。收到学费时,借记“银行存款”,贷记“应收账款――应收学费”。“应收账款――应收学费”借方累计发生额为应收学费数额,贷方累计发生额为已收学费数额,累计余额为学生欠交学费额。
3.2 增加“累计折旧”和“固定资产清理”科目,取消“固定基金”科目
固定资产的有关核算:固定资产增加,借记“固定资产”,贷记“银行存款”;固定资产折旧,按月(季、年)计提固定资产折旧,借记相关支出科目,贷记“累计折旧”;固定资产的出售、报废、毁损、捐赠等,借记“固定资产清理”、“累计折旧”等科目,贷记“固定资产”、“银行存款”;收回残值或变价收入时,借记“银行存款”,贷记“固定资产清理”;固定资产清理科目期末余额,反映高校清理固定资产的净损益,分别转入其他支出和其他收入。取消“固定基金”科目后,以固定资产科目和累计折旧科目余额反映固定资产净值,反映高校拥有固定资产所占用的资金。
3.3 高校应当重视无形资产的核算
对属于高校的科研、教学成果,如专利、非专利技术、著作、商标等由科研部门进行统一登记管理,财务部门根据取得这些成果的实际成本作为入账价值,并予以合理摊销。
3.4 将基建账纳入高校统一账簿核算,编报统一的会计报表
增设“在建工程”、“基建投资拨款”科目。根据高校基建工程、安装工程、大修理工程、技术改造工程等发生的实际成本,借记“在建工程”,贷记“银行存款”;工程完工时,借记“固定资产”,贷记“在建工程”;收到基建拨款时,借记“银行存款”,贷记“基建投资拨款”。
3.5 完善财务报表体系
高校应根据自身情况完善财务会计报表系统,补充财务会计报表的内容,增加现金流量表,以反映高校现金及现金等价物的流入、流出和结余情况。对高校具有重大影响的债权债务、高校的资金借贷情况、对外投资及接受投资情况都应及时予以披露,从而提高会计信息质量,满足不同使用者的需要。
3.6 健全高校财务内外部监督机制
(1)健全高校内部财务牵制和监督机制。由于我国高等学校的内部控制制度还不非常完善,降低了会计信息的透明度,增加了审计机构的审计难度,给高等学校会计信息质量低下、高校会计信息失真提供了生存条件。因此必须强化内部控制制度,从内部保障会计信息的质量。
(2)加强外部监督。财务部门制定的有关内部会计控制的法律法规对高校内部会计控制有着规范和指导作用,同时,财政部门也应该对其检查和验收,从外部来有效的促进对高校的监督力度。
(3)完善法律制度,为会计信息质量提供保障。近年来,层出不穷的会计信息失真问题,反映了目前我国法律制度和社会诚信制度的不健全,使得会计造假者能钻法律的空子,弄虚作假,为了自己的利益而损害广大投资人的利益,因此,需要建立健全法律制度和社会诚信制度,以减少会计信息失真,提高会计信息质量。
3.7 加强会计人员的综合素质建设
提高会计人员的综合素质是提高高校会计信息质量的根本保障。在实际工作中,既要提高会计人员的专业知识和技术素质,使会计人员熟悉会计处理程序,精通会计法律法规,又要提高会计人员的职业道德,使会计人员具有强烈的责任感,在履行职责中诚信为本、奉公守法,不丧失原则,不谋私利,能及时为单位领导及主管部门提供真实、准确的会计信息。
参考文献
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[2]孟绣宇.高校财务内部控制存在的问题及完善对策[J].审计天空,2008,(12).
[3]徐光友.高校会计制度改革研究[J].财会文苑,2009,(3).
[4]王珍兰.高校固定资产管理与核算新模式创建[J].财会通讯,2010,(1).
[5]王卫星,韩玉启.高校会计信息披露有关问题的探讨[J].事业财会,2006,(6).
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