时间：2023-02-27 11:07:42
导语：在商业银行会计论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）内部环境缺失与内部监督不足
朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。最后，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。
（二）风险意识较弱且风险评估机制缺失
合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。
（三）商业银行内部控制成本过高
商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。
二、商业银行会计控制完善的措施
（一）优化内部环境作为内部控制
其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是最高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。
（二）明确内控管理职责，完善监督管理机制
首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。
（三）加强内部控制成本管理
一、商业银行会计选择行为的动机分析
会计学界对企业会计选择行为的研究，已经有相当长的时间，特别是实证会计的研究方法被引入以后，得到了很多富有启发意义的结论。瓦茨和齐默尔曼通过总结实证会计研究成果，将影响企业会计选择因素概括为三类，即奖酬计划(Bonusplan)、债务契约(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他们认为，企业经理人员的个人收益一般是与企业的经营情况，特别是盈利等会计指标紧密联系的，因而管理当局具有通过会计选择来影响会计利润的动机；负债经营被普遍地认为是企业理财的基本手段，甚至是管理当局开拓进取精神的体现，而债权人为维护自身的利益，往往会在债务契约中加上许多限制性条款，为此，企业管理当局具有通过会计选择行为来美化财务状况以满足债务契约的动机；另一方面，政府及监管机构出于控制经济资源、分享经济收益、稳定市场秩序等考虑，会通过税收、收费、管制等手段对企业施加影响，促使企业管理层或者游说政府，使其采取有利于自己的政策措施，或者通过一定的选择行为来迎合政府的监管。上述这种框架对于我们分析商业银行的会计选择行为具有很大的借鉴意义，它因此构成下文展开分析的基础。
我们同时要看到，商业银行的经营管理还有其特殊性。主要表现在，(1)商业银行以吸收的存款为其资金运用的主要来源，其资产负债率普遍较高；(2)高负债率的同时，商业银行的资本金也十分庞大，股东数量多且相对分散，大股东往往持有较小的比例就能控股；(3)债权人(主要是存款人)数量巨大且极为分散，除了确保支付、到期还本付息外，债务契约对商业银行的约束力普遍很小；(4)资金融通的信用基础条件不平衡，导致商业银行的大量贷款可能成为账面上的“死账”，资产的质量状况将直接影响银行的未来盈利和发展；(5)金融业务创新层出不穷，商业银行会计即要应付原本就不确定的经济事项，又要面对不断创新的新业务，大大提高了商业银行会计的不确定性，为会计选择开辟了广阔空间；(6)作为现代经济核心的金融业，特别是商业银行，防范风险和加强监控成为政府监管的重要内容，同时，商业银行一旦上市，证监会也随之成为商业银行的监管部门，多头共管成为商业银行经营管理的重要特征；(7)与企业会计不同，商业银行会计在银行业务中属于一种基础的事务性工作，重复性高，凭证成千上万且表现为单式的记账形式，会计与财务相对分离，年度审计仅仅面对财务资料，许多审计程序难以全面展开；(8)“一级法人，分级管理”的经营管理体制，造成商业银行的财务管理具有集团财务的特征，内部的人问题比较突出，由总行集中披露的财务信息具有很强的概括性和淹没性。
商业银行经营管理的特点决定了其相应的会计选择动机具有两个鲜明特征：一是债务契约的约束力较小，二是应付各方监管的压力很大。此时，为了谋求个人优化的经济效用，下述动机便成为商业银行管理当局会计选择行为的根本出发点：
1、扩张资产规模。高负债意味着高风险，而规模大往往被认为抗风险能力强，因此，千方百计扩张资产规模成为商业银行的强烈追求。同时，商业银行经营的特点(如在信用基础上的存贷款扩张效应)，也给商业银行扩张资产规模创造了条件；
2、平衡利润收益。高风险是商业银行经营的重要特征，与之对应，人们通常把经营是否稳健，作为衡量商业银行成功与否的一个标准。这样，避免会计年度的收益水平剧烈波动，平衡各期的利润收益便成为商业银行会计选择的动机之一；
3、迎合“达标”要求。央行、财政、税务、证监会以及各级政府等机构的“齐抓共管”，给商业银行(特别是上市银行)的经营管理以很大的压力，有关资本充足率、资产流动性、资产构成比例、贷款集中度以及资产收益率、收益费用率等等指标，都构成商业银行实施一定选择行为的目标；
4、筹划税收水平。目前国内的商业银行不存在偷逃税收的动机，但是现行的税收政策对商业银行的影响还是客观存在的，主要体现在所得税、营业税等税收会显著影响银行的现金支出。同时所得税的纳税调整对商业银行业务开拓等费用支出有很大的约束。为了既不影响业务，又尽可能平衡现金流量，商业银行往往会对税收进行筹划，从而对相应的会计处理方法加以选择；
5、优化不良资产状况。不良资产的形成对于商业银行而言，是不可能完全避免的，而资产的质量状况对于商业银行的整体形象以及未来的融资、发展和盈利状况都有至关重要的影响。同时，不良资产的不同管理方法，会导致应收项目、呆账准备和坏账准备等项目面目全非，从而直接影响资产规模和当期收益，所以，通过一定的会计选择行为来对不良资产的状况施加影响，也构成商业银行会计选择的重要动机。
另外，出于维持其从证券市场融资能力的考虑，商业银行上市以后，会特别关注证券监管机构有关上市公司增发股票或者配股资格的条款，从而形成维护融资能力,甚至上市资格的会计选择动机。
二、商业银行会计选择行为的策略分析
在上述动机的驱使下，为达到一定的目的，商业银行在实际工作中，会采取相应的策略以使财务资料符合特定的要求。应该看到，在目前没有银行业统一会计准则(只有1993年实施的比较宽泛的金融保险业财务制度和金融企业会计制度)的前提下，同时考虑到经济事项的不确定性以及银行业务的特殊性，一定的会计选择策略是十分必要的，通常的做法基本上也是合法、合规或者合理的。通过分析国内外商业银行各种公开的财务资料，本文将商业银行会计选择行为的一般策略总结为以下10个方面：
1、存、贷款管理策略。商业银行的存贷款规模一般都有这样一个规律，即临近会计期末的数字会陡然上升，这样会使报告期的资产规模相应扩大。欲做到这一点，在存款方面，可以临时拉来大额短期的存款账户，或者从同业机构、行甚至央行拉来临时存款；在贷款方面，可以临时鼓励批发客户大规模借款，银行再从其他渠道融资。资产负债表两边同时加大的后果，就是总资产规模的放大；
2、递延资产管理策略。资产负债表中的递延资产项目一直是一个有争议的项目，但在商业银行的账户中，它又确实不可或缺。现行的财务制度规定，递延资产指“应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等”，这个灵活笼统的定义，给递延资产账户在实际应用中很大的选择余地。当需要控制当期费用支出时，往往把其挂入递延项目以便分期摊销，这样即可增加盈余，又可增加资产额，而且有时还可以达到降低固定资产的数值，在一定程度上增加流动性的目的；
3、投资类项目管理策略。应该说，在分业经营的模式下，国内商业银行的投资渠道是相当狭窄的。但即便如此，对长期投资和短期投资的不同确认方法，由于它可能导致不同的投资收益计量模式，并影响年度会计收益，因而成为会计选择的重要策略之一。现行的《企业会计准则—投资》中，将短期投资定义为“能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资”，长期投资则指“短期投资以外的投资”。对于企业而言，在主业突出的情况下，长、短期投资的目的比较好确定，但对于商业银行而言，其持有的债券可以方便地到同业市场上变现，所以这个持有“是否准备超过一年”的界限便相当灵活。事实上，美国商业银行业也一度存在这种情况。为此，美国财务会计准则委员会(FASB)特定出台了第115号准则(即《对债务和权益证券的特定投资》，1993年5月公布)，要求银行将持有的证券划分为三大类：持有到期(Held－to－Maturity)、随时准备出售(Available－for－Sale)和交易证券。这种管理方法，对我们完善银行业会计准则有一定的启发意义；
4、应计项目管理策略。应计项目主要包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等。这些项目不仅对银行业，即便对所有的企业来说，都是会计选择行为实施的重点。但是，对于商业银行而言，它具有更特殊的意义。这主要是因为应计项目的金额大小与不良资产的管理方法密切相关。泛而言之，它不仅与商业银行自身有关，还和国家的税收政策和金融监管理念密切相关。有些贷款，明明已经无法收回，不符合资产的定义了，但是它仍被挂在账上，其利息还依然作为应收项目计入当期损益；然而，收紧应收利息的确认标准，又会大大降低国家的财政收入。问题的微秒性就出现了。同时，其他应收、应付项目，也经常成为挂账的操作对象，以便调整费用水平，管理盈余状况；
5、费用项目管理策略。财大气粗，是商业银行给别人的普遍印象。但是，国家的税收政策对银行的费用支出有很大的约束力。对于新兴的股份制商业银行而言，追求利润最大化的观念已经初步树立起来，银行内部特别是总、分行等上级机构对下级分支机构的费用约束也逐步强硬起来。在这种情况下，业务开拓、改善福利的费用支出和来自各方面的制约之间的矛盾，促使商业银行(包括各级分支机构)对费用项目的管理极尽能事，花样繁多，比如将本应计入业务招待费的支出计入其他费用科目等等。这些做法，只要账务上没有问题，事后很难核查出来，因而在表面上看来是没有什么问题的；
6、准备金项目管理策略。由于商业银行高风险性的行业特点，使得商业银行的准备金项目比一般的企业要多一些，主要有坏账准备金、呆账准备金和投资风险准备金，以及税后的特别拨备。在实行贷款五类分析管理的银行，还存在依据不同的贷款类别分别计提的呆账准备金。与此同时，不良资产确认标准的差异、坏账确认标准的差异等也会导致准备金项目的财务表现大相径庭。准备金的大小直接影响当期的营业利润。由于它还对应收项目、贷款数量等资产项目产生抵减效应，所以少提准备金还可以在一定程度上虚增资产值。在这种效应影响下而存在的提与不提以及提多提少等的主观选择，使得商业银行准备金项目的管理，比之一般的企业要复杂得多；
7、表外项目管理策略。表外科目是商业银行会计所特有的一类会计科目。按照《金融企业会计制度》的规定，“或有资产、或有负债应在表外科目核算”。同时指出，“对业务上使用的重要凭证或尚未起用的有价证券，金融企业也应设置表外科目进行登记，企业可视情况进行复式或单式记账”。在实际工作中，商业银行一般根据各自的实际情况设置表外科目，主要有再贴现、转贴现、应付承兑汇票、应收未收利息等科目。表外科目核算的项目不进入会计报表予以披露。因此，在表内科目与表外科目结转的时候，进行一定的选择处理就会对财务报表的资产或者利润产生较大的影响。此外，值得注意的是，按照《企业会计准则—或有事项》的规定，或有资产一般不予以确认，且不应在会计报表附注中披露。这样，商业银行假如把本应列入表外核算的或有资产转入了表内，其财务报表的可比性和真实性就值得怀疑，稳健的银行经营作风也可能招致损害；
8、一次易事项的管理策略。这是一种临时性的交易项目，它通过对银行所拥有或控制的资产进行一次性的处理，来对利润进行管理。可用于一次易的资产主要有固定资产(包括分支机构资产)、抵押资产、抵债资产或者通过债务重组得到的资产等等。这些资产在变现的过程中，由于市场价值(公允价值)确认的不确定性，容易产生临时性的大额收益，从而对当期盈利进行调整。有时，也存在这样一种情况，即在业务发生的当时可能是亏损的事项，在一定时间后却产生巨额的利润。美国银行业历史上非常著名的Lockheed公司债务重组案就是这样的一个经典案例。但此类事项都有一个共同的特点，即交易只进行一次，对企业业绩的影响也是一次性的，并不能形成持续的现金流量；
9、会计科目管理策略。对于商业银行的会计工作，虽然有1993年颁布实施的《金融企业会计制度》和《金融保险企业财务制度》等相对统一但宽泛的制度规范，但由于金融业务的创新特点，各商业银行总行一般都会根据自身的经营情况制订其各自的会计科目。不仅如此，使用中的会计科目也是处于不断地更正变化之中。这样，就存在着会计科目的设计、启用或停用是否及时合理、新的会计科目是否及时在报表中加以反映、已停用的会计科目是否已经被报表剔除以及会计科目在报表上的归属和披露是否合理等一系列问题。在此过程中，不免存在着特定的动机和利益趋向；
10、会计政策变更策略。这是对商业银行原来采用的会计处理方法、会计程序或者会计估计进行变更的一类策略，如改变坏账和呆账确认的标准、改变坏账准备的计提标准、改变固定资产的折旧管理方法等。这种策略，只要在合法的原则下，不仅是商业银行，而且是大多数企业都可能采用的策略。但应该注意的是，由于现行的规范对此类行为的管理要求相对明确，使得变更会计政策后的财务影响能够比较方便的在财务报表上得到。因此，问题的关键便落到了为什么要变更会计政策以及变更会计政策采用何种损益调整方法这两点上来了。
此外，从国外的实践来看，还存在着对权益类资本的来源进行管理的策略，如发行优先股来提高净收益和资产回报率。随着加入WTO的临近、资本市场的发展和银行业改革的深入，相信国内商业银行对权益类资本来源进行管理的策略也会逐渐被推广。
三、规范商业银行会计选择行为的几点建议
虽然商业银行的会计选择行为从各自的主体角度来说，是合法合理的，但是从提高商业银行财务报表的可比性来说，必须规范商业银行的会计选择行为，坚持以加强可比性基础上的适度灵活为会计选择的管理目标。同时，面对商业银行上市的潮流，以及加入WTO的竞争压力，从利于证券市场健康发展和增强国内商业银行竞争实力的层面来看，规范商业银行的会计选择行为也是十分迫切的现实要求。为此，本文认为可以从这样几个方面来开展工作：
1、重视并加快银行业会计准则的建设进程。有法可依、有章可循是规范会计选择行为的基础。从美国会计准则发展的经验来看，虽然没有单独的银行业会计准则，但FASB一般会制订特定的准则专门用于商业银行的会计处理。在我国由于商业银行的行业特殊性，银行业会计准则的制订工作可以考虑由财政部、中国人民银行以及其他商业银行的人士共同参与，并广泛征求银行会计与财务工作从业人员的意见。保证会计准则的权威性与代表性，正是FASB取得成功的经验之一。此外，鉴于金融业创新的特点，银行业会计准则的制订和实施要注意贯彻及时性和适应性原则，即一方面要快速反应，及时推出新的会计准则，另一方面也要加强调研，适时修订调整已颁布的会计准则；
2、加强上市商业银行的年度审计工作。随着商业银行上市序幕的拉开，对上市商业银行审计工作的质量要求越发显得重要。现在的情况是，大多数注册会计师对企业业务相对比较熟悉，而对银行业务普遍比较陌生，难以确定审计的重点在那里，也难以有效开展特定的审计程序。在这种情况下，审计质量就很难得到保证，商业银行管理当局针对外部审计的压力也随之减轻，致使会计选择的随意性加大。因此，有必要提高注册会计师的执业素质，加强后续教育，重点加强对商业银行业务和银行业财务报表的学习，提高熟悉程度。同时，出台和完善针对上市产业银行业务特点的独立审计准则，研究实施特定的审计程序，从整体上确保和提高对银行类上市公司的审计质量，防范和化解金融风险。再有，证券监管机构也应针对商业银行的特点，对上市商业银行的信息披露制订专门的规范，以突出重点，加强外部投资者的监督压力；
3、坚决贯彻《会计法》，强化法人和机构负责人的法律责任。排除差错和技术因素，任何一项主观动机支配下的会计选择行为都是管理当局意愿的体现。从此意义上说来，于2000年7月1日起实行的《会计法》抓到了问题的根本。但在商业银行内部而言，由于分支机构繁多、地理位置遥远，还存在着一个责任分解的委托授权问题。为此，应该督促各商业银行做好《会计法》实施中的委托授权和责任分解工作，将虽不是法人的各级分支机构负责人的法律责任落到实处，从底层规范会计选择行为，以避免由于会计资料和会计数据量繁杂而导致的淹没效应；
首先，开展会计内部控制有利于山东省城商行提升内部管理效率与工作人员对金融风险的防范意识。由于现阶段市场经济的发展十分迅速，金融产品更新换代较快，这对银行的长久发展会产生风险方面的影响。进行会计内部控制，不仅能够强化对风险的控制与管理，还能大大提高山东省城商行工作人员的风险防范思想。因此，有利会计内部于营造出“风险管理、人人参与”的良好工作环境。其次，开展会计内部控制的另一个重要作用就是可以有效避免转贷牟利与公款私存等问题。加强货币资金财务方面的管理，可以使资金的有效运转得到强有力的保障。除此之外，一些会计内部控制对资产流失现象的防止也起到很好的效果，有利于保证资产的完整性与安全性，并且还能够切实保证银行会计信息的可靠性与真实性。
二、山东省城商行进行内部会计控制与管理的有效性
1.内部审计独立性缺乏，审计水平有待进一步提升
现如今，山东省车商行的内部审计审计部门主要是由直属行长管理与领导的，推行的制度是行长负责制。这种制度虽然可以保证内部审计工作具有一定的独立性，但却在一定程度上弱化了对银行行长的监督，因而也就是降低了银行内部审计工作的公正性与客观性。随着我国银行金融业务不断朝着多样化方向发展，山东省城商行内部审计也逐渐从原来的纠错查漏工作过渡到对金融风险的防范与控制。然而山东省城商行现阶段的内部审计工作并没有实现预想的目标，其审计方法存在局限性，设计覆盖面也较为狭隘，并且审计工作的主要侧重点是对事后的控制与管理。
2.与银行电子化会计业务相比，其内部会计会计控制体系较为落后
目前，随着计算机网络技术的不断发展与应用，很多银行的电子化会计也逐渐得到了广泛的应用。然而山东省城商行的电子化会计工作的发展，主要侧重点依然停留在如何使电子会计核算更加精确，以及会计工作能否按时完成等方面。此外，山东省城商行乃至全国城市商业银行都未形成一套高效、规范的自动化风险监控与管理系统。监控系统局限性与技术管理方面的不足，是山东省城商行当前急需解决的迫切问题。
3.“轻执行、重建设”问题突出
山东省城商行在内部会计控制机制建设中的另一个重要问题就是“轻执行、重建设”。银行内部会计控制并没有在日常财务管理、核算及会计记录中得到真正的落实。其主要的表现有以下几个方面：凭证使用环节与保管程序等的控制不够严格；会计账目的核对并没有及时进行；人性化在制度执行中的干扰作用较强，难以切实处理与解决，并且具有很强的随意性；工作人员对隐藏的事故隐患没有形成敏锐的思维感觉，银行财务方面面临的风险威胁较大。[5]从整体上来说，山东省城商行内部会计控制体系只是一种为了应付检查而存在的摆设，并没有对内部管理的加强起到有效的促进作用。
4.不合理的审计岗位设计，不到位的人力资源管理
城市型商业银行实行内部管理，主要是为了对银行业务方面存在的风险进行有效的控制与管理，并要求风险控制工作人员做到职责明确、岗位清晰。目前，山东省城商行在人力资源配置与管理方面存在较大弊端，依据业务量聘用人员定岗，从而导致不科学的岗位分工与混乱的责任控制局面的出现。在银行实际工作中，操作业务的口令密码由于担保性较差，也在一定程度上加重了岗位责任混乱的程度。
三、山东省城商行实行会计内部控制的相关策略与措施
1.从文化建设抓起，营造良好的银行内部控制环境
要想使山东省城商行内部会计控制好的机制得到有效运行，基本的前提就是该机制本身就应当达到全面、有效的地步。同时，商业银行内部会计控制能够顺利施行的重要保证之一就是所有工作人员都必须具备会计内部控制意识，而且每个员工都自觉遵守内部控制的各项原则与要求。无论制定什么样的内部控制机制，其运行的具体情况与效果，技术都是由人为因素主导的。[6]所以，山东省城商行在会计内部控制机制的发展与完善过程中，还应当通过文化建设的方式营造良好的内部控制环境，从而使环境对人形成一种约束作用。与此同时，山东省城商行也不能只是为了追求短期利益而忽视了对内部控制环境的建设，应当一直坚持将追求最大化价值作为银行发展与建设的根本目标。
2.强化重要岗位监控力度，严格执行分级授权机制
山东省城商行在对待不一样的会计岗位时，应当始终坚持责任分离与互相制约的理念。严令禁止一人承担不相容岗位职务的现象，同时也不能由一人操作所有的会计业务与各项工作。各个会计岗位既要相互监督与制约，又要形成良好的沟通与联系。在对待银行内部的重点岗位时，应当实行轮流上岗制度，做到人员的充分流动与平行交接。不同人员对不同的业务负责，并全面推行不相容岗位分离制度。除此之外，每一个岗位上的相关负责人员，都应当具有相应的权利与职责。如果岗位负责人存在大额相关文献并不能十分有力的证明心理幸福感与工作绩效的关系。在此，引入工作幸福感来讨论心理幸福感与工作绩效。当前对于工作幸福感的研究主要有两个方面：一部分研究者是从心理健康的角度出发来对工作幸福感进行研究；而更多学者则是基于心理幸福感的相关研究来定义工作幸福感进而对其结构进行研究。事实上，从上文对于心理幸福感的定义来看，心理幸福感与工作幸福感本身就具有很强的联系。心理幸福感强调个人自身在努力达成某一目标过程中的体验，而在我们日常生活中，工作中的目标占据了个人全部希望达到的目标中的重要部分。因而在心理幸福感的基础上研究工作幸福感的结构更加顺理成章。Ryff在其对于心理幸福感研究的基础上提出了六维度工作幸福感模型。此后，的研究普遍认为工作幸福感应该包含收入、人际关系、组织支持、职业生涯发展、工作压力及保障等几个因素。可以看出以上影响工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物质相关的因素外，其余各因素都与心理幸福感的各个维度有不同程度的相关关系。因此，有理由认为工作幸福感与心理幸福感具有高度的相关性。另一方面，对于工作幸福感与工作绩效间的关系，大部分的理论及实证研究都表明，两者存在一定的正向相关关系，而对于两者是否存在因果关系的意见却并不一致。本研究倾向于认为工作幸福感与工作绩效间的这种相关关系很可能是因果关系，即工作幸福感能够对工作绩效产生正向的预测作用。从上文对工作绩效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰与工作绩效的各个维度相对应，甚至对其产生影响。具体来说，工作幸福感中关于工作报酬等物质方面的因素及个人的工作目标等主观因素会对其任务绩效产生影响。同时，工作幸福感中的一个重要因素--人际关系的好坏将会对员工工作绩效中的关系绩效产生至关重要的影响：在工作中，与同事及上下级间保持良好人际关机的员工会有较高的工作幸福感；而这种良好的人际关系将会使员工在工作中获得更多的组织支持，减少内部冲突，进而提高其关系绩效。最后，工作幸福感中的自主性及个人职业生涯发展会对员工的学习绩效和创新绩效产生影响。当人们在追求工作中的自主性及职业生涯发展时，学习自然就成为这一目标的实现途径之一，通过学习来提升自身能力是获得工作中自主性的主要方式；在工作中的创新又将会推动员工职业生涯的发展。因此自主性及职业生涯发展的追求将会提升员工的学习绩效与创新绩效。因此，有理由认为工作幸福感会对员工工作绩效产生正向影响。至此，本研究认为心理幸福感很可能是员工工作绩效的预测因素之一，但这种影响的作用方式可能是借助于工作幸福感这一中介变量来实现的。
四、结论与讨论
（一）商业银行战略管理会计理论和方法体系不完善
我国引入战略管理会计理论的时间相对西方发达国家较晚，虽然现阶段对此理论的介绍和推广已经逐步落实，但由于未将此理论与我国商业银行实际发展状况紧密融合，所以在理论普及的过程中，并没有得到全面、准确的认识，致使现阶段我国商业银行并未确定战略管理会计运行的总体原则和完善的运行机制，甚至未实现对战略管理会计实施步骤的统一规划和安排，导致现阶段我国商业银行对于战略管理会计仍是“想怎么做，怎么做”，这对商业银行战略管理会计的应用和发展产生了滞碍。
（二）传统管理会计信息系统的阻碍
现在部分商业银行仍采用传统管理会计信息系统，此种系统虽然能够满足商业银行内部运行预测、规划、控制、考核、决策等环节的信息需要，但战略管理会计不仅将眼光定向商业银行内部，信息更应该覆盖商业银行的竞争对手及顾客，这样才能够实现为战略决策提供信息支持，通过收集、分析战略对手的相关信息，判断竞争对手存在的优势及劣势，并根据商业银行自身实际情况进行战略调整，例如收集竞争对手的产品种类、市场营销活动等，但传统管理会计系统在此方面并不能体现优势。除此之外，商业银行使用的传统管理会计系统将收集的信息按部门或系统构成分类，这导致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻碍了商业银行战略管理会计的实际应用。
（三）商业银行推行作业成本法存在实际困难
成本作业法是一种成本核算的方法，即作业的过程中必然会消耗资源，将消耗的资源计入相应的作业中，并确定产生消耗的成本动因，进而实现各作业成本向成本计算对象的分配，商业银行其资源即人事、场地、设备、事务等产生的花费，而作业即商业银行所提供的所有无形业务，如贷存款、财务会计等。由此可见商业银行的作业比较复杂，对其进行成本管理不论是分析资源动因还是划分作业成本库等都存在一定困难，特别是实践中会发生诸多与理论不完全相符的情况，造成作业成本法应用存在现实困难，例如商业银行在运营过程中间接成本会发生变动，而且造成变动的因素较多，这就为作业动因的确定制造了难度，如果将所有因素都视为作业动因就会使数据收集的难度加大，造成不必要的人员物资浪费，而选取部分因素作为作业动因，可能造成产品成本信息不全，成本控制管理过于片面，所以现阶段成本作业法应用不灵活也阻碍了战略管理会计的应用。
（四）商业银行绩效评价存在问题
商业银行在绩效标准方面，普遍以部门的角度进行员工绩效，而忽视组织层面的全局战略绩效，将平衡计分卡单纯应用于员工个人绩效方面，使其与组织的愿景、发展战略等相脱离，并未发挥预期的目的；在绩效指标方面，由于错误的将绩效以员工个人为对象，所以在确定绩效指标时只能以员工岗位职责为依托，指标往往不能显示关键问题；在评价体系方面，商业银行往往将眼光定位于银行内部的财务指标，而对外部竞争对手影响下的长远目标并未重视，所以评价体系并不全面。
二、改善商业银行战略管理会计应用的措施
（一）加强相关理论研究力度，逐步落实实践
在理论方面首先应认识到我国战略管理会计理论研究相对落后；其次组织在会计学、管理学等与战略管理会计相关领域的权威专家成立专门的理论研究机构，实现组织理论研究，实现资源的最大化集合；再次对理论研究过程中存在的问题进行针对性的调查研究，提出解决办法，逐渐完善战略管理会计的理论体系；然后将国内外理论成果与我国具体国情和商业银行现阶段发展状况相融合，提出适合于商业银行应用的战略管理会计理论；最后将会计理论按照先试点后推行循序渐进的办法，应用于商业银行，使商业银行战略管理会计实践有充分的理论作指导。
（二）加强商业银行信息化建设力度
信息是战略管理会计应用的基础，所以要加大其应用必须提升信息质量，实现全面、准确、及时收集、分析，考虑到传统管理会计系统的缺陷，所以建立针对竞争对手或顾客的外向型信息采集系统是现阶段信息化建设的关键，使商业银行战略决策可以有充足的外部信息做依据。另外成立专业的、权威的信息管理部门也是商业银行信息化建设的关键，这样可以有效避免信息不共享造成信息分割，阻碍商业银行战略决策；除此之外，要实现商业银行内部信息及外部信息的全面收集、科学分析，需要配备统一的计算机设备、统一信息机业务编码、实行统一的规章制度进行管理，并有统一的监督做支撑，由此可见，信息化建设不仅包括信息化系统建设，还包括信息化人才队伍的建设。
（三）根据实际情况应用作业成本法
成本对象消耗作业，作业消耗资源是作业成本法不变的法则，可以看出通过作业成本法可以有效的提升成本准确度，但对于精确成本信息却并没有强制性的要求，所以在应用作业成本法时要注意成本对象的划分满足成本管理需要即可，并不是划分的越精准越好；在选取成本动因时要考虑其与间接成本相关性，通常相关性与计算准确性成正比，而且要从重要成本动机入手，这样可有效减少工作量，提升准确性；在进行成本分配时，主要考虑不能够直接对应成本对象的资源，这样会避免成本消耗被重复分配。
（四）加强平衡计分卡的实用性
现阶段商业银行对平衡计分卡的应用普遍存在片面性的问题，为了扭转局面可以应用战略地图，通过战略地图将战略全方位的表述出来，使员工能够清晰的掌握商业银行的战略管理会计，由此可见战略地图是平衡计分卡的补充说明，是商业银行与员工的沟通媒介，从而使员工对个人的绩效有更加全面的认识。在确定绩效指标的过程中，可以监理部门的数据库，既存储部门历史运行数据，又存储竞争对手的相关指标，使指标确定更加具有针对性，而且与现实更贴近，这样不仅可以调动部门完成绩效的积极性，为商业银行创收，而且逐渐完善商业银行的评价体系，有利于其长期发展。
（五）将战略管理会计理念与商业银行内部文化相融合
商业银行内部文化是商业银行长期运营过程中积累的精神财富，其对员工的思想行为具有很强的规范和引导作用，如果商业银行战略管理会计能够与其内部文化实现融合，就会为战略管理会计提供强大的动力，使员工自发的为战略管理会计的实现而做出努力，这样不仅能调动员工积极探索战略管理会计，而且可以实现商业银行各层员工的力量集中化，这为战略管理会计的应用创造了条件。
三、结论
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