时间：2023-03-02 14:58:57
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1.会计集中核算体系概述事业单位中的财务部门是掌管单位一切财务活动的部门，所以，财务管理是一项涉及面广、繁重的工作，这也是造成工作人员效率不高的重要原因。针对这样的现象，要想提高财务工作的工作效率，就应从构建事业单位的会计集中核算体系出发，建立财务核算中心，将事业单位中的所有经济活动与财务工作进行统一的管理，结合事业单位自身的特点，紧跟市场情况，进一步改善财务工作分散、复杂的管理现状，确保财务工作效率的提高。
2.构建会计集中核算体系的重要意义实际上，构建事业单位会计集中核算体系非常适用于当前我国事业单位的财务管理现状改善，首先，站在事业单位自身的角度来讲，构建会计集中核算体系能对事业单位中的一切财务活动进行统一管理。其次，由于事业单位的性质不同于其他企业，是一种不以盈利为目的的社会性组织，在构建会计集中核算体系的基础上的财务管理，是满足社会需要，集中资金，进一步优化国库支付的重要措施。此外，体系的构建不仅能有效提高财务工作人员的工作效率，更是为我国发展财政经济能力打下扎实基础的重要手段。
二、当前我国构建会计集中核算体系的现状
1.事业单位会计工作流程繁琐就当前的事业单位财务管理工作现状来看，一些事业单位的财务支出必须要经过审批，再由会计人员进行详细的核算，最后才能落实到支出部门，如此繁琐的流程也是造成工作效率低下的原因。构建会计集中核算体系就能从根本上解决这一问题，在进行财务核算时，只需要会计核算中心自动对账务进行核算，直接向单位报告核算结果。这样简单的核算流程，不仅大大提高了工作效率，也使得财务管理更加科学、合理。
2.报销管理环节混乱原始凭证是事业单位财务工作中具有重要价值的元素，是证明事业单位经济活动发生的重要依据。因此，对于原始凭证一定要进行严格的把关与审核，确保其真实性与有效性。而很多事业单位财务工作中，往往会忽略掉原始凭证的价值，报销程序仅仅依靠发票，再加上事业单位缺少严谨的报销管理体制，直接导致了财务管理混乱的局面。存在的这些缺陷，也是严重影响事业单位资金流失，对事业单位发展造成影响的因素。
3.会计集中核算落后会计集中核算工作是一项工程量大、涉及部门多的工作，为了满足日常工作的需要，资金支出部门的时间限制，财务人员水平参差不齐，造成了财务管理不便，会计核算严重实效的现象。事业单位的会计核算工作比较滞后，核算并没有发挥出财务管理的职能，这样一来，也给会计核算监督造成了严重的影响，极容易导致财务工作上的漏洞，从而影响企业发展。
4.固定资产管理不足伴随着事业单位会计模式的不断改革，单位在财务管理上的漏洞就越来越明显，财政部门中不仅有资金上的流动，还有更多其他工作的投入，这也是导致财务管理混乱的原因。在固定资产的管理上，事业单位还存在很多的不足之处，而如果针对这些问题，管理人员没有引起足够的重视，没有采取相应的管理措施，势必会引起单位的资金收入、支出严重失衡的现象，从而影响事业单位的自身发展。
三、加强会计集中核算体系的建立
1.加强事业单位内部的会计管理想要改善当前我国事业单位的财务管理现状，就要从单位自身的内部管理方式上进行改变，为建立完整有序的财务管理体系，必须着重投入单位的内部管理。一方面，加强对核算中心工作人员的管理，建立合理的奖惩制度，提升员工自身的责任意识，在一定程度上激励员工积极工作，提高自身效率。另一方面，区分会计管理体制与稽核工作，使得两者在工作中起到相互制约、相互牵制的作用，不仅有利于会计核算的工作，更是保证核算工作合理性、科学性与公正性的重要手段。
2.转变财务部门的内部监管方式在实际的会计核算工作中，要求每一个财务工作人员都应该恪守本分，尽职尽责，以集中单位资金为目标积极地对事业单位的财务情况作出详细的预算与评估，员工之间互相监督、互相帮助。除此之外，对于会计集中核算的监督部门建立也是必不可少的，监督人员定期对单位的实际财务情况进行了解，也是保证财务清晰化，财务活动明亮性的重要措施。
3.优化单位报销流程为简化会计核算报销流程，防止单位资金流失，就必须严格单位的报销流程。一方面，核算人员应认真负责的对报销的发票、原始凭证等材料进行严格的审查与核实，确保凭证的有效性与真实性。另一方面，进一步提高报销环节的工作效率，可以通过建立长远可行的远程报账平台，全面利用先进网络技术与计算机技术，简化报销流程。
四、结语
【关键词】中小企业 会计管理 问题 对策
一、我国中小企业会计管理的现状及特点
会计管理在企业发展中应当居于核心地位，它是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和关系而产生的，是组织企业资金活动，处理企业同各方面的财务关系的一项经济管理工作，是企业管理的重要组成部分。然而，目前中国有相当一部分中小企业管理思想僵化落后，只贪图眼前利益，不顾长远利益，盲目追求市场占有率、效益最大化，没有建立健康健全的会计管理机制，导致其面临的财务风险加大。一朝事发，企业发展便会停滞不前乃至陷入破产困境。
当前我国中小企业会计管理的特点主要包括以下几点：1.涉及面广，这是我国中小企业会计管理的重要特点，由于我国中小企业规模有限，其会计管理部门在进行会计管理活动时，除了企业生产方面还涉及到销售和售后的问题。此外，涉及面广的特点还表现在会计管理要处理企业与企业外部的各种利益关系。2.综合性强，现代企业制度下的企业管理包括人事管理、设备管理、技术管理、销售管理等多个系统，而各个系统之间都需要会计管理来进行协调，这是一项综合性很强的、复杂的管理活动。3.灵敏度高，随着我国市场经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，这就需要中小企业具有高度的灵敏度，结合当地的实际情况及时改变自身企业发展的会计管理政策。
二、中小企业会计管理中出现的问题
（一）资金短缺、融资困难。
虽然目前我国初步建立了多元化的中小企业融资体系，但融资难、担保难仍是目前制约我国中小企业发展的最大难题。企业要持续生产经营、调整资本结构扩大再生产就必须有足够的资金支持。而目前大部分中小企业都存在筹资难、贷款难的问题，超八成的小企业一年内的流动资金不能完全满足生产需求。资金短板是制约企业会计管理的一个重要因素。
（二）管理观念陈旧，管理模式僵化。
目前有相当一部分的中小企业不能认识到会计管理在企业发展中的核心地位，没有给予会计管理工作足够的重视，而落后的会计管理则会制约企业的发展前景。部分企业的管理模式僵化，管理观念落后，具体表现有：1、企业家族式管理模式突出，目前大部分小企业都是由一个或几个家庭共同开办经营的，领导者往往不能进行明确的会计管理，私有财产和企业发展资金不分，导致财务紊乱，为会计管理带来了巨大的难度。2、企业所有权和经营权高度统一，这种高度集权的经营模式不适应现在的市场经济发展要求。所以，管理观念的落后将无法使财务有效地使用到企业的生产过程中，容易造成资源的浪费。
（三）决策信息匮乏，风险意识淡薄，投资决策较差。
投资信息是影响企业投资的关键因素。然而目前我国中小企业中投资决策者和会计人员的业务素质普遍不足。他们获取投资决策信息的能力差，比较大企业存在明显的弱势，其获取投资决策信息的能力和渠道明显不足。 而投资决策的正确与否，又直接关系到企业的生存与发展前景，决策一旦失误，企业风险加大，可能会面临财务困境。因此需要企业的管理人员和财务会计人员共同努力，对投资项目进行分析和风险评估，只有在所承担的风险和预期的报酬合适的时候，该投资项目才是可取的。目前我国的中小企业中由于家族式管理方式和固有的制约性，投资决策权往往集中在少数的管理者手中，缺乏理性的分析与评估，造成盲目投资，也就容易造成资金的损失。
三、完善中小企业会计管理的相应对策
（一）更新会计管理理念。
会计管理理念是指导会计管理实践的价值观，对现在中小企业来讲，树立现代化的会计管理理念，树立科学规范的会计机制，提升会计管理水平是增强市场竞争力，实现更好生存与发展的重要途径。 更新会计管理理念可以从以下几方面做起： 1、树立专业化经营理念，树立理财观念，规避投资风险。企业管理者要提高对会计财务管理的重视，积极吸收接受先进的管理经验。2、强化风险意识，管理者和会计管理人员要及时分析企业发展过程中遇到的问题，评估影响企业发展因素的危险程度。
（二）提高财会人员整体素质。
企业财会人员的业务素质与职业道德是影响企业会计管理工作好坏的关键性因素，因此必须要加强对其专业素质的培养，重视对其的职业道德素质教育，强化其会计管理的理念。保证会计人员的持证上岗，建立和完善奖励激励机制以及责任惩处机制，激发会计人员的工作热情，使之职责明确，全心全意为企业发展服务。另一方面，在会计管理中要树立以人为本的思想，舍弃以物为中心的观念，要理解、尊重、规范会计管理人员的行为。
（三）创新会计管理职能。
加强全面预算管理方面的创新利用预算对企业部的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，既完成制定的经营目标又能创造额外的价值利润。 创新资本运营职能，放权给会计管理人员，使其可以将本企业的资本不断地与其他企业、其他部门的资本进行流动与重组，实现资源的优化配置和产业结构动态重组，使企业运行保持在最佳状态。
参考文献：
[1]王文奎，当代新管理理论的四在核心理念[J].财务研究，2013，（10）.
一、存在问题
1、农村会计的管理主体不合理。长期以来，我国实行城乡分割二元结构经济社会体制，农村会计工作和财务工作被排除在体制之外。《中华人民共和国会计法》第一章第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县以上各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。实际上，县财政部门只管理到本行政区域内行政单位、事业单位、国有企业和县办企业的会计工作。许多地方乡镇农村会计工作被划归农业经济管理部门管理，有的乡镇即使农村经营管理站与乡镇财政所进行了合并，农村会计的管理还是由原农经部门的一班人马来进行，甚至管理力量还有些削弱。 2、民主理财小组形同虚设。村民主理财小组享有对本村集体经济组织财务活动的民主监督权利，有权参与制定本组织的财务计划和各项财务管理制度，有权参与重大财务事项的决策，有权检查审核财务帐目，有权否决不合理开支。而在实际工作中，由于种种原因，民主理财小组基本上没有行使职权，有的小组成员根本不在村上住，一般找不到人，有的民主理财小组成员还不知道自己是该小组成员。 3、村会计人员业务素质呈下降趋势。农村会计队伍年龄结构老化，专业技术、文化水平普遍较低，又加上长期以来疏于管理，不少会计人员从未接受正规会计专业培训，无证上岗现象也比较严重。有些“会计”名为会计，实际上什么都不懂，不仅不会记帐，甚至连一张简单的借据或收条都不会写。有的乡镇只有一两个村的会计持有会计证。实行村帐站管，集中核算后，会计人员的职权上划，日常的经济核算由乡镇经管人员，村会计的职责范围发生了变化；实行村级财务资金“双代管”后，村级财务资金划归镇农村会计服务中心负责，服务中心为各村设立帐户核算收支，分村设户存储管理资金。这样特别是“双代管”后，村会计人员业务索质呈下降趋势。村会计人员一不做财务收支帐，二不做银行日记帐，名副其实是一个报帐员；有的报帐员都不稳定，村委会三年一换届，旧领导落选，“一朝君王一朝臣”，新领导上台，报帐员也跟着换人；农村财务工作人员越来越得不到重视，培训学习的机会也随之越来越少。
二、对策建议
13亿人口，9亿在农村，是我国的基本国情。大力发展新农村建设也是十七大的重要战略部署。农村形势决定全国形势。农村会计管理主体不合理，监督机制不健全，业务素质低下，队伍不稳定，不仅挫伤了农民生产的积极性，造成农村集体资财大量流失，严重影响了农村社会稳定和经济发展，同时也影响到新农村建设的进行。针对农村会计工作和财务管理工作中存在的问题，应从以下几个方面进行改革和完善。
摘要：随着市场经济的快速发展，世界经济和我国的经济也在飞速的发展，企业之间的竞争日益的白热化，很多企业由于经营管理不善，使得企业的资金运营陷入危机，企业面临的债务问题不断地凸显。本文从债务重组会计实务中存在的问题进行初步的理论探讨，针对实务中存在的问题提出了几点改进措施，从而保证债务重组会计实务中的会计信息的真实性、全面性，使得企业能够得到长远、持续、健康的发展。
关键词：债务重组；会计准则；公允价值
一、债务重组相关理论
1.债务重组的概念
当债务人的财务状况发生困难或者困境的时候，债权人与债务人通过达成协议或者法院的裁定下做出让步的事项。债务人发生的困难如：债务人自身经营不善或者经济陷入财务危机等，使得债务人无法完成当初的规定或者约定的偿还债务。债务重组的当事人必须遵循平等、自愿、互利的原则。
2.债务重组的方式
资产清偿债务方式，此方式的资产主要是现金、存货等。债务转为资本方式，此方式一般已持有股份为表现形式，将债权转化为股权。修改债务条件，此方式可以减免利息或者通过降低利率来实现。
3.债务重组的意义
日益竞争激烈的的市场经济同时也加剧了企业的经营风险和财务风险，企业经常会出现财务的危机，出现资金周转的问题等，当债权人的利益受到损失的时候，当申请债务人破产清算时，债务重组就应运而生。债务重组可以减少债权人的损失，减缓企业的财务风险，化解了财务危机，是一种双赢的举措，对债权债务双方都有积极的意义。
二、债务重组会计实务中存在的问题
1.财务困难难以界定
财务困难的界定问题在准则中至今没有明确的规范，如果不能准确的把握，很多企业的财务人员会把债权人和债务人之间的协议或者法院的裁决作为事项进行会计处理，很多债务重组的事项会导致企业的财报出现变化，导致税务的风险，这样会给企业滥用债务重组留下了隐患。
2.现金流量表的信息不准确
很多由于债务重组的问题导致现金流量表的信息不准确，例如：债务重组准则中将转让的非现金资产的公允价值和资产的账面价值的差作为损益，形成的收益计入到主营收入中去，同时结转成本，期间不涉及现金的变动。但是现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金就包括主营业务收入和应收账款的内容，债务重组中将本期的主营收入作为应收的款项的借方发生额，导致现金流量表的信息不准确。又如现金流量表的附表是以净利润为起点的，虽然企业的债务重组收益计入营业外收入，但是现行的现金流量表中并没有对债务重组的调整项目，这样还是会导致现金流量表的信息不准确。
3.信息披露不完善
2006年债务重组准则明确规定了相关的计量，同时对报告附注的披露内容进行了明确的规定，但是对于其中的详细程度没有做出具体的规定，一些上市公司的债务重组事项披露不完善，很多的披露事项具有重大的不确定性。信息披露的不完善会影响以后是否能进行持续的经营，会给投资者的决策产生不良的影响。
4.公允价值难以准确计量
公允价值与账面价值的差额记为损益利得，会计准则规定的资产的公允价值应当参照活跃市场上的同类资产的交易价格，对资产进行合理的估计，同时预计未来的现金流量的现值进行计量。如果不存在活跃的资产交易市场，无法获取充分的信息，就很难获取可靠的公允价值。现阶段很多市场不存在活跃的交易市场，无法获取有效的交易资料，很难对公允价值做出准确的估计。会计人员和中介机构的人员对公允价值计量还缺乏经验，具有很大的随意性，产生会计信息具有不准确性。
5.加重了债务人的税务负担
当债务人以低于债务账面价值的现金形式清偿债务的时候，会计处理和税务处理是一致的，债务人在以非现金资产清偿债务的时候，会计处理和税务处理也是一致的，会计上计提的跌价准备和减值准备在税法上虽然不予承认，当资产在处置时进行确认，这就产生了会计上和税法上的差异，纳税人就应该根据此项差异进行纳税调整，调整应纳税所得额。债务重组的损益和资产转让的损益都计入应纳税所得额，使得所得税率高达25%，同时增加了债务人的税务负担，增加了现金的流出量，给企业形成了更大的损失。
三、现行债务重组会计实务的改进建议
1.将债务重组收益分期计入当期损益。债务重组的目的就是为了解决债权的纠纷、避免企业破产的方法，针对解决债务重组加重的债务人的税务风险，防止企业利用债务重组进行的目的，针对这些的问题，针对原来的债务重组方式是将债务重组的损益在重组日进行一次性的计入当期损益进行改变，即债务重组损益应该分期计入到企业的损益中，设置会计科目如“递延收益—债务重组损益”，将确定的受益期分期转入“递延收益—债务重组损益”账户，在分期转入到“营业外收入”账户，此方法具有简便性和谨慎性。
2.增加信息披露的透明度。
现阶段的债务重组准则对信息的披露做出了明确的规定，但是目前上市公司的信息披露还存在一定的弊端，透明度不是很高，关键性的问题还是含糊不定，披露的很简单、简略。真对债务重组还应该披露债务重组损益的总额、披露债务重组损益的净利润所占的比例，分析债务人陷入的财务困难的依据、对于跨期限的债务重组事项应该进行年度的分期，明确这些的信息，有利于投资者进行投资，并且做出合理有效的决策，也有利于债务重组的进行，债务重组的信息披露越加的详细，报表的使用度就更加的充分有效。
3.在现金流量表中显示“债务重组损益”项
现金流量表可以反映一段时间的现金流量，目的是为企业使用者提供现金的流量。现金流量表在编制的过程中：比如销售商品、提供劳务收到的现金流量以营业收入为起点，可以调节经营活动的相关项目的增减变动，调整债务的资产收益，不应该计入应收账款的项目应该进行调减的项目，同时在报表附注中也应该进行调整，不论以任何形式的债务重组，都要增加“债务重组损益”的调整项，只有这样才能保证真实的反映企业的现金流量表的真实性。
4.制定公允价值计量具体操作指南
债务重组准则明确规定公允价值计量，但是在实际中没有明确的具体规定，又因为我国会计人员的素质不高、市场体制不健全、价格市场不完善，公允价值难以评价和公允，制定公允价值操作指南可以指导会计人员进行计量，另一方面指导如何运用，比如可以通过有关的合同制定现金流量，根据一般的行业规定折现率，采用符合实际的现金流量系数和标准差等来制定操作指南。
5.优化会计环境
会计的信息要做到真实、客观，必须建立完善的市场经济体制和健全的会计制度，加强社会信用制度的建设，建立一个以道德、产权为基础、法律法规为后盾的社会信用体系是必要的条件，完善相关法律法规，如合同法。建立信用档案，加强惩罚的力度，这样才能很好的进行公允价值的计量，为公允价值的准确的计量提供一个良好的环境。
6.提高会计人员的业务水平和职业道德
随着债务重组的准则不断完善，要求会计人员的专业素质、专业判断能力相应的加强，需要企业不断地提高会计人员的水平，通过技能培训，提高职业判断的能力，同时进行职业道德的教育，应该重视会计人员的职业操守，职业道德应该是核心。只有这样当企业面临财务困难和财务风险时才能合理的进行分析和理论的研究，做到合理的纳税筹划，规避企业面临的风险。（作者单位：马鞍山华瑞税务事务所）
参考文献：
[1]吕沙.浅析债务重组会计处理[J].财会通讯，2011，（1）：94～95.
[2]郝桂岩.债务重组会计处理之我见[J].财会月刊，2010，（23）：61～62.
[3]邵丹蕾.债务重组新准则的主要变化.会计之友，2007，
论文关键词：中小型，会计师事务所，内部治理
中注协的《会计师事务所内部治理指南》自2008年1月1日起实施至今已经有近四年的时间，具体的实施情况并不乐观。为了全面提升注册会计师行业服务社会经济发展的能力，推动我国会计师事务所做大做强，必须大力加强中小型会计师事务所的内部治理。
一、中小型会计师事务所的界定及特点
（一）中小型会计师事务所的界定
财政部和国家工商行政管理总局于2010年7月21日联合下发《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号）中指出：所称的大型会计师事务所指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。截至2010年6月，我国已有会计师事务所7000多家，依据上面的这个标准判断，我国绝大多数的会计师事务所属于中小型，由此可见，加强中小型会计师事务所的内部治理，对于提升整个行业的治理水平至关重要。
（二）中小型会计师事务所的特点
与我国的大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所的特点主要体现在以下几个方面：一是事务所规模较小，主要表现在注册会计师的人数较少，业务收入不多及注册资本不高等方面；二是事务所股权相对集中，主要表现在事务所的股权集中掌握在少数几个发起人手中的情况较为常见；三是事务所的经营激励与约束机制较为简化甚至缺失，主要表现为人才流失状况较为普遍；四是事务所的质量控制制度不规范或者没能有效的执行，主要表现为执业质量相对不高。
二、中小型会计师事务所内部治理中存在的问题
由于中小型会计师事务所大多成立的时间不长，没有什么内部治理的经验，在内部治理方面主要存在以下问题：
（一）决策与监督机制有待于完善
决策与监督机制不健全甚至缺失首先表现为股东（合伙人）结构不合理。中小型会计师事务所规模普遍较小，股权相对集中会计毕业论文，常常出现大控股股东“一两股独霸”的情况，进而导致在决策中，未能根据行业“人合”的特性，确定合理的表决方式，其他事务所从业人员的参与议事、讨论和决策的权利未能得到有效发挥。其次表现为董事会（合伙人管理委员会）在规模、独立性等方面存在一些问题，即规模较小，不存在独立性，因为董事会成员为事务所的出资人，同时又是事务所的执业注册会计师，肩负着所有者与经营者的双重身份。再次表现为监事会（监事）机构缺失或者形同虚设，没能发挥应有的作用。
（二）质量控制未能得到应有的重视
小型会计师事务所目前的服务对象多为中小型企业，相对上市公司而言，其所承担的业务风险一般不大，于是质量控制意识缺乏，忽视质量控制制度的建立与健全，在审计验资活动中，未能充分履行必要的审验程序，缺乏应有的职业怀疑态度，这些都导致了小型事务所内部质量控制状况的混乱论文提纲怎么写。中型会计师事务所大多制定有质量控制制度，但在具体的实施中却未能起到应有的效果，一方面是大股东（合伙人）不重视，不能起到模范带头的作用，制定质量控制制度只是为了应付注协等行业及监管部门的检查，另一方面受到经济利益的诱惑，在出具审计报告的“黄金”时期，对审计助理人员缺少必要的监督，根本没有人没有时间来执行具体的指导、监督、复核等质量控制制度。
（三）员工权益未能很好的得到保障
未能很好的保障员工权益首先表现为职业培训不足。由于中小型会计师事务所资金较少，业务范围小，业务量不多，不能够对新上岗的员工进行适当的岗前培训，在执业过程中又是重使用，轻培训，未能对员工进行有效的继续教育培训，培训机制不健全导致员工后劲不足，进而不能尽快的更新知识适应复杂的审计环境。其次表现在员工的劳保权益保障欠缺。一方面制定的工资福利、社会保险、辞退辞职条件与程序等制度未能有效实施，少数大股东（合伙人）凭借其在公司权益中的较高比重而分得了最大的收益，忽视人力资源的首要作用。另一方面事务所信息沟通与披露不顺畅，业绩评价、薪酬、晋升制度等的具体运作不透明，分配制度不公导致具体干活的人却不能分得应有的份额，使事务所从业人员没有很好的激励机制，不能发挥主观能动性，高素质的业务人才不断流失会计毕业论文，内部治理水平的提升也就无从谈起。
（四）合伙文化尚未形成
企业文化是被企业成员共同接受的价值观念、思维方式、工作作风、行为准则等群体意识的总称。合伙文化是保障中小型会计师事务所和谐、持续发展的内在力量。在目前的中小型会计师事务所中，尚未形成合伙文化氛围。目前中小型会计师事务所合伙文化的缺失主要表现在：没有形成竭诚为客户提供服务和富有团队合作精神的行为准则；没有形成为事务所的做大做强共同奋斗的价值取向；没有形成独特的事务所品牌形象，不能统一员工价值观念，未能形成强大的凝聚力。
三、提升中小型会计师事务所内部治理水平的对策
以《会计师事务所内部治理指南》为指导，结合中小型会计师事务所的特点，针对目前中小型会计师事务所内部治理中存在的问题，应主要从以下方面完善中小型会计师事务所的内部治理：
（一）完善决策与监督机制
会计师事务所内部治理应当以法律法规为依据，建立公开透明、相互制衡的事务所治理结构和治理机制。首先应优化中小型事务所的股权结构。股权结构决定着事务所控制权的分布，是事务所能否健康发展最重要的因素。中小型会计师事务所应当以“人合”为基础，充分发挥审计人员的智力劳动和专业价值在事务所内部决策和管理中的主导作用。其次完善中小型会计师事务所董事会结构和运作机制。从结构上，一方面借鉴上市的运作经验，吸收独立董事参与事务所重大问题地决策；另一方面根据行业“人合”的特点，不断地吸收职工董事参与事务所重大问题的决策，进而优化董事会中董事的构成。从运作机制上，在章程中明确规定董事会职权并严格执行。再次应强化监事的作用。监事应当具备与其职责相适应的专业知识、监督能力和工作经验，切实履行监督职权。同时，可以考虑通过设立各种专门委员会来发挥制衡作用，以有效弥补中小型会计师事务所制衡机制严重不足的缺陷论文提纲怎么写。
（二）加强质量控制
执业质量是事务所的生命线，为了加强执业质量控制，中小型会计师事务所必须坚持“诚信为本，遵循准则”的执业理念，建立建全董事会审议决策制度、风险评估制度、分类管理制度、回避制度、质量控制复核制度、业务报告签发制度、职业风险基金制度等一系列的质量控制制度。在具体的执业过程中，首先，要求事务所的主任会计师应当以身作责，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性。其次，应当对全体员工进行诚信教育，提高每位执业人员的执业道德水平。再次，应严格按照业务准则和相关法规的要求执行各项业务，严格执行各项审计程序，特别是不可替代的审计程序，完善相关的工作底稿，认真执行分级复核制度。
（三）保障员工权益
由于会计师事务所是知识密集型的人合性质的组织，事务所的从业人员大多素质较高，从事的是高智力劳动，专业技术、管理活动等要素对事务所收益的贡献比资本要素的贡献更大且更重要，所以，中小型会计师事务所为了切实保障从业人员的合法权益，首先，分配制度应当是在按劳（业绩）分配的基础上，考虑公司法中按资分配的原则，将两者结合考虑会计毕业论文，以按劳（业绩）分配为主，按资分配为辅助的多劳多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在选拔用人方面应当在重使用的同时重视培养，为员工提供外出学习深造的机会；再次，事务所在满足员工物质需要的同时，考虑员工的精神需要，通过职务晋升等渠道，吸引并留住人才。
（四）培养事务所合伙文化
《指南》要求积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。在事务所内部治理过程中，内部治理制度有时是刚性的，由于执业环境的复杂性和事务所内部情况的多样性，在设计与执行内部治理制度的过程中，难免会存在不尽如人意的情况，这时，事务所合伙文化可以起到柔性的补充作用，确保内部治理的有效性。中小型会计师事务所的合伙文化激励要从价值观念的角度来激发事务所从业人员对事业成就的自豪感，使其从社会尊重和认可方面获得驱动力，从而使事务所的每个职员都明显地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具体的文化培养过程中，中小型会计师事务所应当在继承传统文化精髓的基础上，以人为本，注重培养合作意识和团队精神、能够尊重和包容他人、注重激励和培养人才、增强沟通与协调等方面的文化内涵。
参考文献：
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[3]邓元秀.浅谈中小型中外会计师事务所内部治理差异[J].财经界,2010,(21)
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关键词：农业企业；会计；核算
中图分类号：D918.95 文献标识码：A
1 农业企业会计核算存在的主要问题
农业作为国家的一个支柱产业，其生产过程具有自身的一些特点，与自然联系紧密的同时又和经济有着直接的关系。农业生产活动一方面受到自然条件的影响，如气候、降水、气温等情况都会对农业的生产有直接或者间接的影响，导致产量下降、品质降低等。另一方面，农业生产需要一个较长的生长周期。当前的农业企业的会计核算在实施的过程中还存在着很多的问题，与农业自身的一些特点相脱节。主要表现在以下几个方面：
1.1 不能提供农产品成本的详细核算资料
在实际工作的过程中，我国的多数农业企业的会计无法对农业生产过程中的成本提供相应的会计信息。农场与家庭农场之间的经济关系比较单一，往往采取收取实物地租。很多规模不大的国有农场将土地承包出去，有租户自主经营，这样农户自己根据市场的需求生产相应的产品，而农场只负责与承包之间签订合同以及定期收取承包费用。在这种单一的管理体制之下，农场很难形成建全的会计管理体系，会计工作比较简单，只需要制作一些简单的报表，无法提供农产品成本的会计信息。在具有一定规模的国有农场中，实现了种植、养殖、生产加工的一体化经营，企业的会计能够提供相对完整的会计资料，但是对于农产品的详细成本，仍然无法提供相应的会计信息。
1.2 不能适应农业企业自身发展的新需要
随着市场经济体制的建立和不断的完善，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。在计划经济时代我国的农业企业的生产活动只是按照计划的被动执行，生产出来的农产品由政府按照一定的价格统一进行收购，农业企业生产的产品并不是直接进入市场流通。在当前的市场经济条件下，原本的农业企业会计核算制度已经不能够满足现代市场的要求，会计信息质量不高，不能为企业的决策者提供决策所需的依据。
1.3 存在会计信息失真的问题
由于各种可预料的或者不可预料的原因，各个行业的会计信息都或多或少的存在一些失真的情况。农场企业当然也不例外，农场企业会计信息失真的原因具有自己的一些特殊的原因，一方面，农业企业的生产过程在很大程度上受到自然环境的影响，自然环境的变化人类是很难进行准确的预测的，这就导致农业企业的生产过程中容易受到灾害性的自然条件的影响，因此，农业生产活动很难进行准确的计量和统计，从而造成会计信息的失真。另一方面，对于家庭农场来说，完成相应的生产任务之后所剩余的农产品完全由自己进行支配，而农业企业的会计信息对于家庭农场来说没有什么实际的作用，缺乏相应的激励机制，加剧了会计信息的失真。
2 完善农业企业会计核算的总体思路
2.1 在会计确认方面
农业生产具有自己的一些特点，同时与自然和经济相联系，这就决定了农业企业的会计确认与企业行业相比更加复杂，尤其是其中关于生物资产的确认。在国内尚没有对生物资产进行确认的相关准则和制度规范，这给农业企业会计确认工作带来很大的不便，建立健全相应的会计确认体系十分有必要。我国可以参照国际上相应的会计准则中关于生物资产确认的部分，并结合我国的实际情况，制定出相应的农业会计核算制度，为农业企业的会计确认提供参考依据。
2.2 在会计计量方面
我国现行的会计准则以及相应的会计制度对农业企业的会计计量都没有进行专门的规定。但是从我国企业会计制度中可以看出，当前我国农业企业只能采用历史成本法对生物资产进行计量。因此，要不断的完善农业企业的相关的政策和标准。
2.3 在会计记录方面
会计记录主要涉及到会计账户的设置问题，在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外，还应设置反映农业特殊性的会计科目，主要包括：农产品、幼畜及育肥畜、固定资产――生产性生物资产、基本生产成本――种植业生产成本、应收家庭农场款、应付家庭农场款等。
2.4 在会计报告与披露方面
当前国内的农业企业会计信息披露方面并没有相应的规定，这主要是由于我国缺乏专门的农业会计核算方法以及农业会计准则。但是有一些普通会计的披露政策同样适用于农业会计：流动资产以及非流动资产的区分、提取资产减值的情况以及折旧政策。农业活动与其他行业相比具有很大的差异，因此在对农业活动会计事项的披露上应该充分考虑农业活动的自身特点，而不能生搬硬套普通经济活动的披露方法，只有这样，农业企业的农业活动才能为投资者所深刻的了解。动植物的年龄不同在采用历史成本法进行计量的时候，成本的差别很难被体现出来，这就要求制定科学合理的农业活动披露政策或者相应的标准。
3 农业企业会计核算的改进措施
农业企业依据其生产规模以及日常经营活动中农业生产所占的比例，可以划分为：农业为主的股份有限公司、中小农业企业和家庭农场三种基本类型。
3.1 以农业为主的股份有限公司
对于已经上市的农业企业，其会计工作应该依照新的《企业会计制度》展开工作。一般来说上市的农业企业的综合性比较强，其通常由一些相应的，业务不同的分公司组成。这些分公司有的直接从事农业生产而有的则已经完全脱离直接的农业生产，从事相应的深加工或者是运输物流活动。这就要求会计工作应高从各个公司的业务实际出发，分别进行相应的会计核算。直接从事农业生产活动的分公司的会计核算应该按照农业会计来进行日常的帐务处理。而完全脱离了直接的农业生产活动的分公司则应该执行新的《企业会计制度》。这样，既能反映农业上市公司的总体财务状况，又能提供农产品成本核算的详细资料，突出农业活动的特点，满足企业内外不同会计信息使用者的需求。
3.2 中小农业企业
许多国家都有特殊行业的会计制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国已经了中小型企业的会计标准，目前联合国会计专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小企业的会计工作。所以，对于我国中小规模的农业企业，可以先执行《小企业会计制度》，待发展到一定层次后，符合条件的农业企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。
3.3 家庭农场
家庭农场是以种植、收获农林畜牧产品为其经营活动的农业经营主体，其会计核算过程应着重体现农业活动的特点。一般来说，由于家庭农场经营者的文化素质较低，会计知识匮乏，不具备进行精确会计核算的条件。对这部分经营者来说，可以要求他们对农业活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式的记录和反映，以便为农业公司系统的会计核算提供翔实的原始资料。根据企业产品生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中主要采用品种法。分步法和分批法三种基本的产品成本计算方法。但由于农、林、牧、渔业生产的对象是有生命的植物和动物，其生产要以自然再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农、林、牧、渔业产品生产成本时，具有一定的特殊性。
参考文献
[1]廖书金.浅谈农业企业会计核算制度[J].中国农业会计，2010，(03).
［关键词］重要性原则会计报表真实性审计
一、重要性原则的意义和内容
重要性原则是会计和审计工作中的一项共同原则,其含义是指会计报表中会计信息被错报或漏报的严重程度。如果某项会计信息被错报或漏报后,会使会计报表使用者修改其相关经济决策,则该会计信息的错报或漏报就是重要的;反之,如果某项会计信息被错报或漏报后,不会对会计报表使用者的决策产生明显影响,则该会计信息的错报或漏报就是不重要的。
会计报表的真实性是指会计报表对企业财务状况、经营成果和资金流转情况反映的逼真程度。由于现代经济活动中存在大量的不确定性因素,使得会计必须运用合理的假设、判断和估计才能进行有效的核算,因此,现代会计报表不可能是绝对真实,而只能是公允真实。所谓会计报表的公允真实性,是指会计报表中可以存在所有会计报表使用者都能允许的,不影响他们决策的错报或漏报,即允许存在不重要的错报或漏报,但不允许存在重要的错报或漏报。会计报表公允真实性审计,就是要查明会计报表中是否有重要的错报或漏报。因此,会计报表审计必须运用重要性原则。
重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用,是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是否重要的尺度,需要从性质和金额两方面来衡量。因此,重要性标准有性质标准和金额标准两种。
重要性的性质标准是确认各项会计信息的错报或漏报在性质上是否重要的标准。作为一种具体标准,它是用来衡量会计报表审计中抽查出的每一笔错报或漏报在性质上是否重要的标准。它通常是由审计人员根据国家有关的法律、法规和自己以往的审计经验,从每项审计项目的实际出发,自主判断确定的。通常认为,“涉及舞弊与违法行为的错报或漏报是重要的;可能引起履行合同义务的错报或漏报是重要的;影响收益趋势的错报或漏报是重要的;现金和资本账户中的错报或漏报是重要的”等等。
重要性的金额标准,是确认会计报表及其各个项目中的错报或漏报在总金额上是否重要的标准。作为一种总体标准,它是用来衡量会计报表总体的错报或漏报总额以及各报表项目总体的错报或漏报总额是否重要的标准。它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报表项目）层次的重要性限额。
报表层次重要性限额确定的一般程序是,先确定其判断基础,再确定其相对数,最后将其判断基础与相对数相乘,即确定出报表层次的重要性限额。报表层次重要性限额的判断基础,应主要依据报表使用者的构成情况确定。不同的报表使用者在作经济决策时,所关心的会计信息的侧重点不同。审计人员应根据会计报表主要使用者所关心的会计信息的侧重点,选择报表层次重要性限额的判断基础。一般而言,投资者往往更关心企业的盈利能力和成长性,因而他们对会计报表中的净收益和净资产信息更敏感。所以,审计人员在为上市公司招股说明书提供会计报表审计服务时,宜以净收益或净资产指标作为判断基础。债权人往往更关心企业的偿债能力,因而对会计报表中的总资产信息更为敏感。所以,审计人员在为企业获取贷款提供会计报表审计服务时,宜以总资产指标作为判断基础。而当审计人员为企业提供年度报表审计服务时,由于既要为投资者服务,又要为债权人服务,所以,应选择净收益或净资产和总资产指标作为判断基础,以其中判断确定的报表层次重要性限额的较低者,作为实际使用的报表层次的重要性限额。
报表层次重要性限额的相对数（以下简称“相对数”）,通常由审计人员综合考虑以下因素后确定:一是有关法规对财务会计的要求。要求越严格的,表明其允许会计报表中可以出现的错报或漏报数额就越小,相对数就应定得越低。二是被审单位的规模和所处行业的性质。规模越大的,表明报表使用者越多,相对数就应定得越低;行业竞争性越强,或是夕阳产业,表明其会计报表中较易出现错报或漏报,审计应越谨慎,相对数应定得越低。三是审计人员以往的审计经验。相关业务的审计经验越丰富的,就越能准确把握审计的要害和重点,相对数就可定得适当高些。四是被审单位内部控制和审计风险的评估结果。评估表明被审单位内部控制越可靠,审计风险越低的,意味着出现重要错报或漏报的可能性越小,相对数可适当定得高些。五是判断基础的金额大小和前后期的波动幅度。金额和波动幅度大的,容易引起报表使用者的关注,相对数应定得低些。
报表项目层次的重要性限额,主要是指资产负债表项目的重要性限额。由于现金流量表是根据资产负债表和损益表编制的,在复式记账法下,影响损益表的错报或漏报,必然都影响资产负债表。只要查明资产负债表的公允真实性,就可进而据以查明损益表和现金流量表的公允真实性。因此,审计人员一般只需确定资产负债表各项目的重要性限额。
资产负债表各项目重要性限额的确定方法有分配法和比例法两种。分配法就是将报表层次的重要性限额在资产负债表各项目之间,根据一定的因素进行分配,以确定各资产负债表项目的重要性限额。比例法就是按报表层次重要性限额的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考虑一定的因素,确定各资产负债表项目的重要性限额。这两种方法在确定分配额或比例时,都应考虑以下两个因素:一是账户的性质及其发生错报或漏报的可能性。一般说来,流动性越强,与投资者、债权人的权益关系越密切,项目金额前后期波动幅度越大,其发生错报或漏报对其他报表项目的公允真实性影响越大;发生错报或漏报的可能性越大的项目,其重要性限额应定得越低;余额越大的账户,分得的重要性限额应越多,确定的比例应越低。二是账户的审计成本。审计成本越大的项目,其重要性限额应定得适当高些,以提高审计效率。在采用分配法时,还应考虑有些项目可能是多报,有些项目可能是少报,多报和少报在汇总时会相互抵销。由于资产的所有者权益项目往往会被高估多报,而负债项目往往会被低估少报,且负债往往占资金来源一半左右,故分配时,应按报表层次重要性限额的两倍左右进行分配,其中一倍分配给资产项目,另一倍左右分配给负债和所有者权益项目。
二、重要性原则在会计报表公允真实性审计中的运用
重要性原则在会计报表公允真实性审计中,主要用于制定审计计划和评价实质性测试结果。
重要性限额是总体审计计划的重要内容,是编制具体审计计划的重要依据。总体审计计划是对审计策略、预期范围和实施方式所做的设想和安排。在总体审计计划中,审计人员应运用前述方法,确定报表层次和报表项目层次的重要性限额,为编制具体审计计划提供依据。具体审计计划是根据总体审计计划编制的,为具体查明各报表项目是否公允真实,而对各报表项目应实施的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。因此,编制具体审计划的主要任务是规划审计程序的性质、时间和范围,其中对审计程序范围的规划,应主要依据重要性限额来进行。审计程序的范围是指运用审计程序,审查某报表项目的抽样数量和取证数量。会计报表公允真实性审计是一种全面审计,一般应采用抽样审计方法。要进行抽样审计,就必须事先对抽样规模作出规划。报表审计的抽样规模主要取决于内部控制的可信性、可容忍误差、预期总体误差、总体性质、样本项目数量、结论可靠性水平等因素。账户层次的重要性限额,就是对账户进行抽样审计的可容忍误差,因而是规划抽样规模的重要依据。抽样规模与取证数量具有正向关系,即抽样规模越大,证据数量就越多;抽样规模越小,能取得的证据数量就越少。取证数量取决于抽样规模,抽样规模又主要取决于重要性限额。因此,账户层次的重要性限额,也是规模取证数量的重要依据。
重要性标准是评价实质性测试结果,验证会计报表是否公允真实的标准。会计报表的总体公允真实性是建立在所有报表项目公允真实性基础上的。因此,会计报表公允真实性审计,一般是先对报表项目,即资产负债项目公允真实性进行审查和评价,在此基础上,再对会计报表总体的公允真实性进行验证。无论是审查和评价报表项目的公允真实性,还是验证会计报表总体的公允真实性,都必须运用重要性标准来进行。
就报表项目的公允真实性审计评价而言,审计人员必须同时采用重要性的性质标准和金额标准,才能作出正确的审计评价。具体评价时,应区分下列两种情况来进行:
其一,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报在性质上都不重要时,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额没有超过其重要性限额,则审计人员可以初步认定该报表项目是公允真实的;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额超过或等于其重要性限额,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的,应要求被审单位对该报表项目中的错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能认定其是公允真实的程度。
其二,当审计人员通过抽查某报表项目,发现各项错报或漏报中有的在性质上是重要的,则审计人员不能认定该报表项目是公允真实的。在这种情况下,如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额低于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对已发现的各项性质重要的错报或漏报进行调整;如果根据查出的各项错报或漏报推断的该报表项目的错报或漏报总额高于或等于其重要性限额,则审计人员应要求被审单位对该报表项目中错报或漏报进行全面的调整,以达到再次抽查时能确认其是否公允真实的程度。
就报表总体的公允真实性验证而言,审计人员也需要将所有报表项目抽查推断的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额进行比较,以认定报表总体是否公允真实。因为全部报表项目的重要性限额合计数与报表层次的重要性限额并不相等,而且审计人员在抽查完所有报表项目的公允真实性后,往往会因为对被审单位的情况有了新的了解,而对报表层次的重要性限额作出调整。因此,审计人员初步查明全部报表项目是否公允真实后,仍有必要将所有报表项目的错报或漏报金额汇总起来,与报表层次的重要性限额比较,才能认定报表总体是否公允真实。这一验证过程也应区分以下两种情况下进行:
因为企业规模小，中小企业的经营决策权往往高度集中，资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。在我国，中小企业数量多，比重大，是推动国民经济发展基础力量，发挥着越来越重要的作用。
会计电算化应用是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。具体地说是用计算机代替手工记账、算账、报账、用账以及代替部分人脑辅助管理的过程。它实现了数据处理的自动化，使传统的手工会计信息系统发展演变为电算化会计信息系统。电算化会计信息系统的应用，要求操作人员不但要熟悉财务知识，还要具备计算机应用的基本能力，不但要懂得如何将企业的经济业务录入系统，生成账簿和报表，还要懂得如何管理这些电子档案并根据这些电子档案对企业的财务信息进行整理和分析。
管理者不重视电算化会计信息系统的管理功能。中小企业一般资本总量不够大，生产规模的扩大以及生产设备和技术的更新都比较困难，企业无法形成一套规范的、系统化的、高效的管理。大部分企业是以利润最大化作为自己的财务目标，重视利润，忽略企业的长期可持续发展。这主要表现在许多中小企业的管理人员和会计人员一般使用电算化系统中的总账、应收应付、固定资产、薪资管理和报表模块进行经济业务的核算以及账簿、报表的生产，而不涉及到成本核算、财务报表分析以及资金预测等具有财务管理功能的模块，电算化管理系统的作用没有被充分利用。这就相当于只是将传统的手工记账转换为电算化记账，并未因此提高财务管理能力和效率，忽略了电算化信息系统的真正意义。也正是由于这个原因，使得中小企业的管理者产生错觉，认为电算化管理信息系统对企业是没有多大意义的。
会计人员素质无法驾驭电算化软件。中小企业受到规模和资金的限制，一方面，会计机构设置比较简单，职责分工不明确，会计人员身兼数职，有些企业甚至没有设置会计部门。另一方面，中小企业往往很难吸引高素质人才，会计人员往往是由亲戚担任，即使不是亲戚，招聘到得会计人员业务水平也比较低，对新知识的运用能力较差，财务管理能力更是无从谈起。所以，会计人员在电算化软件使用过程中，一方面，一般只是使用一些简单的核算模块，复杂的模块不会涉及到，软件的功能运用不完全;另一方面，电算化系统随着会计要求的提高需要不断升级和更新改造，在这个过程中涉及到大量数据的输出、储存和衔接，一不小心就可能造成会计档案的流失，而这些工作是一般会计人员无法完成的。此外，在电算化操作过程中出现的种种错误，使得会计人员无所适从，应为电算化软件的与传统手工账务处理的是不一样的。
会计资料存在风险。财务数据属于企业的机密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。由于受到计算机应用能力的约束，中小企业会计人员在会计软件的运用过程中对会计信息系统的安全性重视不够，操作过程中也缺乏加密防范的技术，因此在实际工作中出现了许多安全隐患，会计数据容易丧失。此外，为了节约开支，一些单位财务部门电脑也用作其他办公，极其容易受到病毒的侵蚀感染，导致系统瘫痪造成会计数据丢失。
通过以上分析可以知道，造成我国中小型企业会计电算化应用存在的问题的原因是多方面的，要促进并完善中小型企业会计电算化的应用，必须针对影响因素，多方入手，多种措施配合，才能达到预期效果。
关键词：中小企业；会计控制；问题；对策
随着现代企业制度的逐渐成熟，企业内部控制的重要性日益凸显出来。相关政府和监管部门也提出了一系列要求，这些要求的出台对于企业的内部控制起到了一定的约束和监管作用。据相关数据显示，在面临金融危机的大背景下，约有88.24%的企业对内部控制和风险管理予以重视，约82.35%的企业为应对金融危机而采取了针对内部控制的补救措施，约35.29%的企业侧重于企业的内部审计，更加关注风险和控制。可见，大部分企业为保证企业的有效运行不约而同地重视企业内部控制体系的建设工作。但是，我国企业在内部控制的建设方面起步比较晚，还存在很多问题需要面对和解决。
一、加强中小企业内部会计控制的必要性
首先，加强企业内部会计控制是适应外部监督环境的需求。市场运作的规范化和法制化对企业的经营管理和财务管理也提出了更加严格的要求。必须通过企业内部会计控制将这种理念贯穿在企业管理的每个环节，实现对企业整个会计活动的调节和监督，以保证企业的正常经营和规范化运作。
其次，加强企业内部会计控制是实现企业既定目标的需要。若不加控制，财务预测和决策的效果将很难真正得到体现，甚至影响企业的有序运作。企业会计内控体制的建立有助于实现企业内各业务间的合作，提高财务的执行力，保证经营方向、财务计划的有效落实，强化企业的核心竞争力，实现企业的综合目标。
再次，加强企业内部控制是增强企业应对风险能力的必要手段。强化企业会计的内控工作有助于识别企业运营活动中隐藏的风险，从而采取对应措施防范和化解企业运营活动中的风险，提高企业抵御风险的能力，确保企业资产的安全，规范各部门的业务流程，提升企业内部管理水平，为企业的持续、健康、稳定发展提供保障。
二、中小企业内部会计控制存在的问题
1.缺乏企业内部会计控制的意识
中小企业的不少管理层普遍不重视内部控制系统的建立，这样必然使得企业内部控制的制度或系统流于表面。内部会计控制的整体意识淡薄使得企业在实际的执行与审核中不能从企业的全局角度建立起整套的考核体系。管控意识的淡薄有可能破坏企业已有的战略规划，导致战略的实施大打折扣。还有一些国有中小型企业的财务账目很不规范，随意性较大，企业管理层、行贿受贿的情况时有发生，企业自设账中账，造成虚亏实盈或虚盈实亏的假象。企业的管理者对账目和现金支出存在很大的随意性。首先是现金的使用存在混乱现象，管理层的个人开销与公司支出不分。因为中小企业的经营者往往是资产所有者，他们经常把公司资产当作自己的个人财产，当企业发展规模化以后，中小企业克服家庭化就成了很大的难题。其次是对资金的时间价值不够重视，赊销使得企业的资金周转不开。应收的款项无法收回，给企业的资金周转进一步增加压力。再次用企业收来的现金支付费用，使得资金有效利用率低。公司支付能用支票支付的尽量用支票支付，不能占用公司太多的现金流。
2.财务管理严密性不高
中小企业普遍存在一种现象，那就是由于规模限制及财务人员的随意性比较大，公司的财务缺乏严谨性。一是应收账款管理不严，造成回收资金困难。企业若不及时回收相关款项，必定会对其再生产造成影响，使得回收期过长，进而使得坏账频生。由此可见，规范的赊销流程与政策对企业的财务和会计控制有着很大影响。二是存货管控乏力，资金呆滞。大多数中小企业既缺乏相对规范的存货管控制度，又无相应的存货盘点流程，只注重存货的保管和仓储、领用和报废等方面的简单控制，这就浪费了大量的企业资源。三是现金收支管理不严，公司资金的闲置和不足现象比较突出。一些中小企业误认为公司的现金越多越好，最终使得很多资金闲置起来，不能参与到正常的生产周转中去，失去了较好的机遇；还有些中小企业则与之相反，随意支出企业资金，而当企业真正需要资金的时候，放在银行的存款却已经变成了不动产，急需的资金无法落实，最终导致企业陷入财务困境。
3.内部审计制度建设不力
内部会计控制不是一蹴而就的，其具有过程性。一般而言，企业内部会计控制的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应该成立一个相对独立的监督和审计部门，经常性地对企业会计和财务工作进行审计和监督。目前，许多企业特别是中小企业缺乏较为完善的监管体系，各职能部门与各个岗位之间缺乏必要的沟通、协调与监督机制，使得会计和财务信息的传递受到阻碍，既影响正常工作的开展，同时也不利于审计工作的进行，导致公司的战略执行产生变数，得不到很好地贯彻执行。一些中小企业根本就没有专门的审计和监督部门，财务部门的负责人直接兼任审计部门的负责人，这样做就使得内部审计失去了其严肃性与独立性，严重影响内部会计控制的执行水平。
三、完善中小企业内部会计控制的对策
1.建立健全内部会计控制制度
中小企业首先要树立科学的内部会计控制意识并将这种意识在整个公司内部员工中进行渗透。企业管理者要了解企业自身的实际情况，切合实际地制定本单位本部门的内部会计控制制度。当企业的经济环境发生变化或整个国家的会计制度出现变更时，要及时修订内部会计控制制度并确保制度的贯彻实施。
内部会计控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企业内不相容职务的分离制度，设置合理的财务会计及相关工作岗位，明确各部门各岗位的职责权限，形成互相监督相互制衡的机制；其次，健全授权控制制度，规定企业会计及财务工作授权的程序、范围、责任及权限等细则；最后，建立健全内部会计系统的控制制度，明确财务工作的流程，建立会计岗位责任制，充分发挥会计的财务监督职能。
2.完善与内部会计控制制度相匹配的监督机制
中小企业内部会计控制制度的执行需要多方面的监督，既要注重内部监督，又要创造条件引进外部监督。一方面，企业应该加强内部监督，设置专门的内部监督部门和内部监督系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，避免企业内部出现纰漏和隐患并根据这些纰漏和隐患的特点采取相应的措施和政策进行解决，为内部会计控制制度的政策执行做好准备，提高会计信息的整体质量。另一方面，要进一步配合外部监督，相关政府部门应全面加大执法的力度，对不执行或执行不力的企业和个人依法追究相关人员的责任，确保内部会计控制得到贯彻执行。
3.强化内部会计控制制度的执行力度
中小企业会计控制制度的执行力度依赖于多个方面，约束和激励机制是重要的影响因素。企业要定期对会计控制及相关人员进行评价和考核，将评价和考核结果与个人的薪酬相联系，对内部会计控制制度执行较好的人员和部门要给予一定的奖励，执行不好的要给予相应的处罚，切实将内部会计控制制度落到实处。当然，企业的内部监督对其很重要，但其缺乏一定的独立性，要保证企业内部控制制度的执行效果，还需要企业的外部监督。操作较为简单的做法是，企业可以聘请那些专业的注册会计师对其内控制度进行把脉和评价，为内控制度的顺利执行提供支持。
4.强化会计人员的素质提升工作
企业内部会计控制制度本身有着很多利优性，但是其执行效果的好坏还在于其会计人员的整体素质。首先，企业应该加强企业会计人员的选拔与安排，根据公司各岗位和人员的素质进行合理匹配并加强对人员的考核，定期调整不合格的会计人员。其次，注重会计人员的继续教育工作，创造条件为员工提供职业技能培训和职业道德培训，提高会计人员的整体素质。最后，定期进行岗位的调整和轮换，避免员工在一个岗位上产生倦怠，从而滋生纰漏。
参考文献：
[1]王宁.对完善民营中小企业内部会计控制的思考[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2010（02）.
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