时间：2023-03-02 15:01:20
导语：在会计中级职称的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、近三年《财务管理》考试分值分布
从表1可以看出，中级会计师《财务管理》考题中近年总题量保持在51题，且题型保持相对的稳定；客观题和主观题的分值比例为55％和45％，主观题的题量虽只有6道题，但分数比重较大；而且对考生的计算和实际操作能力以及分析能力的要求较高。中国会计视野网站在对中级职称本门课考试中难度大的题型的调查中，有63.51％的人选择了多项选择题，所占比重最大。详细情况见表2。
从表2可以看出，多数考生对多选题和综合题普遍感觉有难度，这就要求考生平时要注重知识的理解，要在有效理解的基础上。积极思考，特别是结合平时实务经验，仔细体会、理解基本理论在实际中的运用，最好尝试用基本理论来解决一些实际问题，培养思路。这不仅仅有利于通过考试，也可以培养分析问题和解决问题的能力，从而提高工作效率和效果。需要强调的是《财务管理》与《会计实务》和《经济法》课程有一个重大区别，就是绝大部分内容不存在准则、法律规定，许多决策和分析都要依靠决策者自己的职业判断。因此，对于综合性强的试题，教材上往往没有标准答案，只有积极的思考，有意培养思路，方可找到解决问题的有效方法。
另外，笔者对今年《财务管理》试题做了分析和统计，发现指定教材的每章都有考点，覆盖面很广，考题的综合性较强，但难度不大。如综合题一几乎把教材中有关涉及股票相关的计算做了较全面的测试，其命题点包括“资本资产定价模型”、“附权优先认股权价值”、“留存收益筹资成本”、“股票股利”、“股票回购”等内容。因此，考生不仅要熟悉教材，而且能够对教材各章内容融会贯通，并且具有一定的综合分析能力。近几年命题中，虽然各章的内容或多或少均有涉及，但重点比较明确，难点也较突出，主要分布在第2、3、4、6、7、8、10、12等八章中。
通过上面分析可知，考生有效地借鉴以前年度试题导向性，对于更好地把握该门课的知识结构和考试命题方向具有非常重要的意义，但考生要严格按照考试大纲规定的范围和指定的辅导教材认真进行全面、系统的学习，而且要对中级会计师资格考试情况和要求有所了解，并进行有针对性的学习准备，这才是广大考生顺利通过考试的有力保障。
二、2008年《财务管理》命题规律总结
一是严格命题范围，主要集中在考试大纲和指定考试用书中。考试大纲是考核时的纲领性资料，具有高度的概括性、全面性，包括了基本的财务管理知识框架；指定用书是大纲的具体化和细化，是考生最应该认真掌握的内容。考试大纲和指定用书既是考生复习的范围，也是考试命题的基本依据。从这些年考试的试题来看，基本上没有超过考试大纲和考试用书范围的试题。因此，考生应当以书为本，学透教材，全面掌握考试用书的基本内容。
二是考试命题重实务性，兼顾理论性且侧重于能力的考查。《财务管理》考试的一个重要特点是以实务为重、结合理论。因为会计资格考试的对象主要是从事实务工作的会计从业人员，考核目标是检验考生的实际操作技能和基本理论水平。因此，考试的重点在于对实务方法的掌握，对基本理论的理解，尤其是理论在实务中的运用。不过近几年考试中，涉及到理论方面的试题多围绕基本理论，难题、偏题、怪题较少。因此，考生在准备理论部分时，关键是要真正理解财务管理的基本概念、基本理论和方法。如单选题、多选题和判断题等客观性试题中多会出现理论性问题，其目的是考查考生是否真正理解这些概念与原理。而实务操作技能主要集中在计算题和综合题。这类题目综合性强，侧重于考查考生的分析能力和应用能力。
三是考核的知识点较全面，题量多、计算量多、综合性强，重点难点突出。
首先，《财务管理》课程内容广，理论和方法问题都比较多。按照“全面考核”的要求，历年的考试内容基本上涵盖了辅导教材的主要知识点。由于每门学科都有其重要的知识点，因此每年的考题对重要知识点的考察所占的分值都较高，为此考生要认真分析和总结历年考题，从中把握重要考点和答题技巧，提高应试能力。
其次，《财务管理》课程内容前后的关联度较高，由于在实务上财务管理的内容涉及到各个方面，所以在考试中，往往容易将不同章节的内容联系起来，具有一定的综合性。如第七章资金需求量预测的比率预测法与第八章每股利润无差别点法的结合；第七章息税前利润的计算与第四章现金净流量、净现值以及内含报酬率的结合；第七章综合资金成本或第二章资本资产定价模式的计算折现率与第四章净现值、计算期统一法的结合运用；第二章风险衡量指标与第八章杠杆的综合计算；第九章剩余股利政策与第八章每股利润无差别法的计算、固定股利支付率政策与第七章资金需求量预测的综合计算；第九章股票分割和股票回购与第十二章上市公司财务比率的计算；第八章杠杆计算与第十二章因素分析法、杜邦财务分析体系结合运用等。
最后，《财务管理》课程的主要内容是定量计算分析，课程内容的这一特点反映在考试中，表现为考题的计算量较多。从历年的考试情况看，试题中与计算有关的内容大体上占50％以上。并且，不管是计算分析题还是综合题，其计算量都较大，涉及的知识点较多。试题的这些特点要求考生在复习过程中，要将有关的分析计算方法及其原理作为学习的重点。
需要强调的是，考生要学好财务管理这门课程，总体上要掌握三个基本项：第一，要掌握财务管理的基本理论，主要指有关基本概念、基本原则以及基本特点，如时间价值、风险、最佳资金结构等。这些内容是掌握财务管理方法的基础，必须下功夫反复的记忆和理解。第二，要掌握财务管理的基本方法，主要是财务决策的方法、财务分析的方法以及财务评价等方法，如债券价值评估、财务分析体系等这些内容会涉及到一些较深奥的数学知识，对某些考生有一定难度，考生要下一定的功夫。第三，要掌握财务管理的基本技能，考生对书中涉及到的内容，应系统掌握其计算前提、步骤及注意点，弄清业务处理的原理、公式的演变、数据的来源、方法的选择、理论的获取以及案例的启示等。通过记忆公式一案例练习一总结公式，不断反复，从而提高自身综合分析问题和解决问题的实务操作能力。
三、对2009年《财务管理》考生应试的几点启示
《财务管理》这门课程相对于其他中级职称考试科目知识层次更高级、更复杂，学习难度更大一些，因此，考生们在学习时要注意
掌握正确的学习方法，一个正确的方法就等于成功了一半。现将学习这门课程的方法建议如下：
其一，制定具体的学习计划。凡事预则立，不预则废。制定一个详细周密而又切实可行的计划，就有了一个良好的开端。学员们也可以根据辅导课程的进度，合理安排自己的学习计划。笔者建议采用“有所侧重”的原则来分配宝贵的学习时间，“有所侧重”有两层含义：(1)前期侧重理解性章节，如第2章、第3章、第4章，后期侧重记忆章节，如第1章、第5章、第9章等；(2)侧重当年新增、变化的内容，因为当年新增、变化的内容当年一般都要考到。
其二，教材至少看三遍。第一遍粗读，不求甚解，只要求了解《财务管理》一书的大概知识体系，对主要的内容快速浏览，做适当的标记；第二遍精读，仔细阅读教材各章节，适当选择习题加以练习和巩固主要知识点；第三遍，融会贯通，这一阶段一定要注意知识点的前后联系，应快速看书，寻找自己还未记牢的知识点，对其进行重点理解；只有深刻理解知识点，反复演练习题，熟练掌握其原理和计算方法，才是考试制胜的法宝。具体时间可安排如下：
第一轮(12、1月份)：教材看完第一遍，要求看完就好，坚持到底，不半途而废，不做题目。
第二轮(2、3月份)：开始做题，同时教材看第二遍。要求做如经济科学出版社的《精选题库》，每门课程一本，此外根据做题进度精读教材。
第三轮(4月份)：融会贯通，教材第三遍。要求开始做综合专题，精做研做，彻底搞懂，举一反三。
第四轮(5月一考试前)：补缺拾差，教材第四遍。要求做模拟题，回顾自己的专题总结，回顾历年真题，完成全部教材学习。
其三，选择典型的例题练习并熟悉近三年的考题。做练习既可检验看书的效果，又可增强看书的效果，对于应试既必要又重要。在看教材第二遍的同时，可就各章的内容做一些典型习题，力求掌握该章的重要知识点；在看教材第三遍的同时，要选择一些跨章节综合题(历年考题)演练，力求前后知识点的融会贯通，举一反三。考前一般应做5～6套左右质量较高的模拟试题，两天一套，最好安排和《财务管理》的考试时间保持一致，即安排在上午做，一直持续到考前，做完试题后，可针对做题的情况再将教材浏览一遍，做最后一次补缺。这既可以检验自己的综合应试能力，也可以检验自己是否已进入考试状态。
值得注意的是，考生千万不要放弃书本，一味追求题海战术。只有弄懂教材，掌握了主要知识点，系统地掌握全书的内容，才能真正提高做题的速度和准确性。因此，考生不要机械地死背概念、死记公式和例题，要在必要的记忆基础上，真正理解有关公式和内容，要了解例题中数据来源、计算步骤和公式的运用技巧，多锻炼自己对财务问题的职业判断能力。考生在对近三年试题进行研究和分析时，要注意了解教材中的知识考查点和例题是怎样转化为考题的，从而掌握出题规律，并对未来年度的试题做出大胆的预测；此外要注意了解财务管理考试的特点，以便在全面学习的基础上，更好地把握考点和难点，制定好学习计划，积极有效地备战财务管理的考试。再者，为适应改革当前市场经济的需要，财务管理教材每年都会调整或新增一些内容，请考生务必注意，这些新增内容一般都是当年考试的重点内容。
第十章 负 债
本章内容相对简单，考生应注意与金融资产、固定资产、存货、收入等内容结合比照学习。本章多以单选题、多选题、判断题出现，也可能在职工薪酬和应付债券内容中涉及计算题。
重要考点1：应付职工薪酬中的特殊内容
1.非货币性职工薪酬，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益（为生产产品服务计入的薪酬“生产成本”科目、车间管理人员薪酬计入“制造费用”、管理部门人员薪酬计入“管理费用”科目、专设销售结构人员薪酬计入“销售费用”科目、工程人员薪酬计入“在建工程”科目、研发人员薪酬计入“研发支出”科目），同时确认应付职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，并同时确认收入，结转成本。
2.辞退福利同时满足企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议并即将实施这两项条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。辞退工作满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成、但付款时间超过1年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
3.以现金结算的股份支付
（1）在授予日一般不进行会计处理。但授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）通常在授予日不能行权，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
重要考点2：应付债券
1．与持有至到期投资及可供出售金融资产结合学习应付债券中的一般公司债券。注意发行债券时确定利息调整数；资产负债表日按面值乘以票面利率计算应付（计）利息，按摊余成本乘以实际利率计算利息费用，两者差额确定为摊销的利息调整。
2．可转换债券的特殊处理思路
（1）发行可转换债券时要对发行价格进行分拆，分为负债成份和权益成份。其中按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值，即负债成份。再按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值，计入“资本公积――其他资本公积”科目。
（2）在未行使转换权利的每一资产负债表日，可转换债券的会计处理与一般公司债券处理相同。
（3）可转换债券转股时，结清应付债券和资本公积――其他资本公积的账面余额，转入股本和资本公积――股本溢价账户。其中股本只反映股票面值，剩余部分均计入资本公积――股本溢价。
第十一章 债务重组
本章内容与原债务重组准则相比发生了很大变化，考生应予以特别注意。本章内容主要以客观题形式出现，有时也会与其他有关章节如存货、金融资产、投资性房地产、固定资产等相结合在计算分析题甚至综合题出现。在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。
重要考点1：关于债务重组债务人会计处理，考生应首先把握债务人在债务重组中的收益，计入营业外收入，不再计入资本公积这一总体原则。即将重组债务的账面价值与现金价值或转让的非现金资产公允价值或股份的公允价值总额或重组后债务的入账价值之间的差额，确认为重组利得。然后根据不同债务重组形式分别掌握债务人的特殊处理要求。债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重要考点2：关于债务重组债权人会计处理，考生只需要把握债权人在债务重组中的损失确认为重组损失计入营业外支出，并以公允价值确定相关资产的入账价值。
第十二章 或有事项
由于2006年新会计准则在原准则的基础上增加了亏损合同和重组业务，本章内容也随之变化。主要考查对或有事项的判断，但未决诉讼等内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项相结合出主观题。
重要考点1：或有事项确认预计负债及计量
1．预计负债的确认要同时满足3个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。如果上述3个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。在确认预计负债时，应借：“营业外支出（罚款等）” 、“管理费用（诉讼费等）”、“销售费用（保修费等）”；贷：“预计负债” 。
2．预计负债的计量应以最佳估计数的确定为标准，不考虑预期可获得补偿。具体来说所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定；所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不调整预计负债金额。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
重要考点2：待执行合同变为亏损合同的会计处理。待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债。
第十三章 收 入
虽然本章内容单独在考试中出现分值并不是很大，但商品销售收入、劳务收入内容比较容易和会计差错更正、利润表、所得税、资产负债表日后事项等内容结合考查，以计算题和综合题的形式出现。
重要考点1：在把握商品销售收入确认、计量一般原则的基础上，重点掌握售后回购等特殊销售商品业务的会计处理。
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是销售商品收入确认的重要条件，考生应重点理解虽然通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但是在某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，也不能确认收入。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制是销售商品收入确认的另一重要条件，考生应重点理解如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权或仍可以对售出的商品实施有效控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入，售后回购就是典型例子。
3．通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额，考生要注意与固定资产对应学习。
4．考生要注意区分销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。商业折扣不影响销售商品收入的计量，直接根据发票价格计量收入；有现金折扣的情况下，收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入，当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用；销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入；销售退回发生时，也应直接冲减退回当期销售商品收入，但需要注意的是，销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
5．一般而言，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
6．附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入，当期末将估计可能退回的部分冲减收入，待退货期满时再根据实际退货情况进一步进行调整；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时再确认收入。
重要考点2：提供劳务收入的确认、计量和会计处理，劳务收入确认、计量处理可按下图思路分析处理：
在劳务收入的确认、计量中考生应重点掌握完工百分比法，其中完工进度应按下列处理方法确定。
重要考点3：建造合同收入及费用的确认和计量应比照劳务收入的确认和计量原则处理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程结算”等账户核算内容。
第十四章 借款费用
本章内容与原借款费用准则相比发生了较大变化，区分为专门借款费用资本化问题和一般借款费用资本化问题，考生应给予特别注意。其中借款费用资本化金额的计算，既可能以客观题形式出现，又可能是主观题的一部分，但一般会围绕借款费用资本化金额的计算。
重要考点1：借款费用资本化期间的确定及处理原则。借款费用资本化期间的确定包括3个时点的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、暂停资本化时点的确定和终止资本化时点的确定。
重要考点2：借款费用资本化金额的确定。考生要注意区分借款属于专门借款还是属于一般借款，分别采用下列不同处理方法进行处理：
凡是以前曾经学习过旧借款费用准则的考生注意，现在一般借款费用资本化金额计算方法与原会计准则专门借款费用资本化金额计算方法完全相同，可以比照学习。
第十五章 所得税
本章内容是中级会计考试的重点章节，客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上，计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算等问题。本章甚至于还很可能作为综合题的一个组成部分，与资产、收入、或有事项、借款费用、会计政策变更、差错更正等问题结合。考生应重点掌握。
重要考点1：明确资产负债表债务法的总体思路，确定所得税费用。资产负债表债务法计算的基本程序：第1步：按税法要求计算应交税费――应交所得税，确定当期所得税费用，这一内容与考生以前所学完全相同；第2步是所得税会计中的核心内容，确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，确定产生暂时性差异，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债；第3步：计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额，即递延所得税，最后倒挤出所得税费用（或收益）。
重要考点2：确定递延所得税资产或递延所得税负债。
1．将资产的账面价值与其计税基础进行比较，由于新会计准则与税法在资产确认、计量上存在众多差异，考生应特别注意各资产减值准备问题、金融资产以公允价值计价问题、固定资产计提折旧问题、投资性房地产以公允价值计价问题、无形资产确认计量问题等确定暂时性差异。
重要考点3：特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（例如筹建期间的开办费）
2．对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
(一)收入总额的形式和范围企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
(二)企业收入实现的确定(1)下列情形企业可以分期确认收入的实现：企业分期收款方式销售货物的；受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的；采取产品分成方式取得收入的。(2)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。(3)销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(4)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
二、不征税收入
(一)不征税收入企业不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业不征税收入主要包括：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。
(二)税前扣除额一是一般扣除项目。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。需要关注的问题有：(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照发生额的60％，不能全额在税前扣除，且最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。(4)非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。(5)增值税属于价外税，不在扣除之列。(6)企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：a)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；b)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。(7)企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内无论盈亏，都作为实际弥补期限计算。
[例1]某企业2003～2009年度的盈亏情况如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。
解析：该企业2003年度亏损120万元，按照税法规定可以申请用2004～2008年5年的盈利弥补。虽然该企业在2004年度也发生了亏损，但仍应作为计算2003年度亏损弥补的第一年。因此，2003年度的亏损实际上是用2005-2008年度的盈利110万元来弥补。当2008年度终了后，2003年度的亏损弥补期限已经结束，剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补。2004年度的亏损额50万元，按照税法规定可以申请用2005～2009年5年的盈利弥补。由于2005～2008年度的盈利已用于弥补2003年度的亏损，因此，2004年度的亏损只能用2009年度的盈利弥补。2009年度该企业盈利70万元，其中可用50万元来弥补2004年度发生的亏损，剩余20万元应按税法规定缴纳企业所得税。
二是禁止扣除的项目。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(2)企业所得税税款；(3)税收滞纳金；(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)年度利润总额12％以外的公益性捐赠支出；(6)赞助支出；(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出。
三是特殊扣除项目。(1)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。(2)企业发生的合理的现金形式或者非现金形式的工资薪金支出，准予扣除。(3)除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(4)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2，5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
[例2]居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电冰箱，2008年度销售电冰箱取得不含税收入4300万元，与电冰箱配比的销售成本2830万元；出租设备取得租金收入100万元；实现的会计利润422，38万元。与销售有关的费用支出如下：(1)销售费用825万元，其中广告费700万元；(2)管理费用425万元，其中业务招待费45万元；(3)财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元(当年金融企业贷款的年利率为5，8％)；(4)计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7，5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元；(5)营业外支出150万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款75万元。计算：该企业2008年度的广告费用，业务招待费，财务费用，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，公益性捐赠等应调增的应纳税所得额。
解答与解析：(1)广告费用：限额=(4300+100)×15％=660(万元)，应调增的应纳税所得额=700-660=40(万元)；(2)业务招待费：45×60％=27(万元)>(4300+100)×5‰=22(万元)，应调增的应纳税所得额45-22=23(万元)；(3)财务费用：应调增的应纳税所得额=20-250×5.8％=5.5(万元)；(4)职工福利费限额=270×14％=37.8(万元)，应调增的应纳税所得额=41-37.8=3.2(万元)，工会经费限额=270×2％=54(万元)，应调增的应纳税所得额=7.5-5.4=2.1(万元)，职工教育经费限额=270×2.5％=635(万元)，应调增的应纳税所得额=9-6.75=2.25(万元)；(5)公益性捐赠应调增的应纳税所得额=75-422.38×12％=75-50.6856=24.3144(万元)。
三、企业资产的税务处理
(一)固定资产下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)以经营租赁方式租人的固定资产；(3)以融资租赁方式租出的固定资产；(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)与经营活动无关的固定资产；(6)单独估价作为固定资产入账的土地；(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
(二)生产性生物资产生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(1)林木类生产性生物资产，为lO年；(2)畜类生产性生物资产，为3年。
(三)无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除：(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；(2)自创商誉；(3)与经营活动无关的无形资产；(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
(四)长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租人固定资产的改建支出；(3)固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
(五)投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
(六)存货
企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本。准予在计算应纳税所得额时扣除。
(七)资产损失企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：(1)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；(2)企业各项存货发生的正常损耗；(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(5)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
四、企业所得税应纳税额的计算
(一)计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额。企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依我国税法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：(1)居民企业来源于中国境外的应税所得；(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
(二)例题解析例题：某居民企业2009年从中国境外取得的税前所得为40万元。境外的所得税税率为20％，那么其境外的所得应补交所得税的计算方法为：(1)抵免限额=40×25％=10(万元)；(2)境外所得已纳税额=40×20％=8(万元)；(3)境外所得应补交所得税=10-8=2(万元)。居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。
[例3]某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2009年度应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税237.6万元，应补缴企业所得税22.6万元。
[关键词]中职 基础会计 对策
[中图分类号]G [文献标识码]A
[文章编号]0450-9889（2013）02C-0142-02
基础会计是中等职业学校会计专业的入门课程，也是会计专业最基础的课程。学好基础会计的理论知识，是会计专业的学生进一步学习会计知识的前提，可以说，学不好基础会计，往下的相关课程是没法学好的。因此，中职学生要想在未来的职业生涯中从事会计工作，而且能够胜任会计岗位工作，就必须先学好这门基础课程。
一、中职基础会计课程教学中存在的问题
在现实的教学中，会计教师面对的是对会计知识了解不多，甚至是一无所知且没有多少社会经验的中职学生。例如，基础会计里讲到会计的基本要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面，教师结合生活现实讲解，学生一般都能理解它们的表面意思，但是进一步解释它们的构成内容时，由于内容多又有严格的分类要求，学生就分不清了。再如，会计基本要素的相互关系与会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”，“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的形成，以及资产、负债和所有者权益的增减变动情况等，相当多的中职学生在学习时感到既抽象又深奥，尽管教师举了很多现实的例子来解释，学生还是很难理解这个等式的变化。
原因大概有以下三个方面：一是中职学生年龄尚小，没有什么生活经验和阅历；二是中职学生基础本来就不好，面对这些会计专业术语及内容变化，他们的思维显然一下子适应不过来；三是教师在授课时教学手段单一，教师与学生之间缺乏必要的沟通与交流，也没有采取切实有效的教学方法。
二、中职基础会计课程教学对策
（一）对教材内容的处理要适当
上课离不开教材，它是教师撰写教案、设计教学活动、实现教学目标的基础，教师和学生的一切教与学都是围绕教材来展开。教材设计的内容、编排的结构、难易程度等是否符合课堂实际教学需要，是否符合中职学生的接受能力，这些都需要教学实践来检验。教师能否准确地理解和使用教材，已经成为现代教师的一项职业基本功，对教材中相关内容如何进行适当的增加、减少、微调、替换或重组等处理，就构成了对教材处理的基本内容。
例如，笔者对基础会计课程的教材使用过多种版本，发现很多版本的基础会计教材在账簿登记的一章中，都讲述了总账、明细账、日记账、三栏式账簿、多栏式账簿等多种账簿的登记，在教学中，如果把这些账簿登记知识全部教给学生，学生就会因账簿种类繁多而分不清，加上登记账簿的工作量很大，学生很容易出现厌烦情绪。针对这种情况，笔者决定只教学生做总账和明细账，剩下的账簿在其他会计专业课程中再要求学生学。这样学生在会计专业课程中接触的会计知识多了，积累了较多的专业认识和经验，又掌握了总账和明细账的登记方法，再来做其他类型的账簿，就很容易了。
（二）教案的设计要通俗易懂
会计理论的知识通常较枯燥、抽象，学生较难理解。会计教师需要先了解学生的基本情况。中职学生的基础不是太好，因此如何激发他们对学习的热情，是我们教师在设计教案时必须要考虑的问题。
在实践中，在设计教案时最好用与学生生活息息相关的语言，让学生感到亲切且容易接受，这样教师和学生之间才有共同的语言，学生在课堂上才能自觉地跟着教师设计的教学思路学下去。
（三）新课导入和案例的引用
教师在授课时，新课的导入要恰到好处，在简要复习上一次课内容的基础上要尽量自然地过渡到本次课要上的内容，既要使学生感到亲切，又能引起学生的好奇心。教师可以根据教学内容的不同，采用不同导人方法，比如用提问法、案例法、情景摸拟法、设疑法，让学生有触景生情之感，让他们带着兴趣和问题跟着教师的思路去学习新的知识。
例如，在讲解筹集资金的核算这一节的内容时，可以先讲“巧妇难为无米之炊”的历史故事，不妨讲得夸张、诙谐幽默一些，适时问同学们：在生活中面对“无米之炊”的时候，我们该怎么办？在同学们议论时，教师进一步让同学们想一想：如果你毕业了，选择自己创业，自己做老板，开办一家小企业或者小商店，你首先要具备什么条件呢？于是教师就很自然地引导同学们带着问题去学习筹集资金的核算这一内容。
中职生的模仿能力较强，教师在讲授各知识点时，如果按传统的平实语言去讲解枯燥、抽象的理论，学生很难听得下去。在实践中，案例教学法能克服这一缺陷。教师在教学过程中，以真实的企业情境或事件为素材，将之提供给学生相互讨论，这样很容易增强学生的感性认识，激励学生主动参与学习活动。因为对于正在学习基础会计的学生来说，他们是很难站在企业会计人员的角度来思考问题的。如在基础会计“主要经济业务的核算”的教学中，教师可以在讲解完相关知识点后，结合课本的理论知识，先给学生一个简明的企业实例，让学生利用已掌握的知识从案例企业自身角度来剖析会计案例，再组织学生进行小组讨论。同时，教师要进行正确的引导和启发，把握该案例讨论的方向，之后要求学生比较自己与他人的看法，并总结出较完善的想法。这样学生不但能在案例的学习中学到相关知识点，又培养了他们解决实际问题的会计业务处理能力和模仿能力，无形中学生的学习悟性就被激发出来，进而促使他们更有兴趣地去进一步学习。
（四）尽可能使用课件上课
当今是信息化的时代，教师应尽可能使用多媒体教学手段。因为多媒体能充分运用现代科学技术，并利用声音、图像、文字等多种刺激手段，传递大量信息，非常有利于学生保持课堂注意力，增强学生对枯燥、抽象的知识的理解，使教学效果得到优化。如在基础会计教学中，教到会计凭证的认识和填制、会计账簿的设置和登记、会计报表的编制，教师在讲解时是很难在黑板上进行具体演示的，学生往往也搞不清它们之间数据的来龙去脉和填写顺序，这给教学带来极大的困难和不便，而采用多媒体教学，就可以有效地解决这一难题。在课堂上按事先制作好的课件进行演示，不但步骤清晰，而且学生容易理解，又方便学生模仿练习，极大地提高了教学效果，很好地培养了学生实际的操作能力和运用会计理论的能力。
（五）在课堂上师生要善于适时互动
在课堂上，教师要友好真诚地对待学生，关爱学生，让学生敢于和教师说话，敢于向教师提出在学习上碰到的各种问题，让师生在友好的氛围中进行教和学。在教学中，适时巧妙地创设各种会计问题，以进一步激发学生学习知识的激情。
如在讲解复式记账时，很多学生觉得用复式记账比单式记账麻烦，因为在他们的生活中已习惯于记“流水账”。这样，教师在解释复式记账的特点之前，就先让学生想一想：假如你们家里用银行存款买了一辆小轿车，价值12万元，现在请你用单式记账法，你怎么记账？如果再考虑用复式记账法，又应该怎么记账？想想哪种方法好呢？为什么？学生听到这样的问题后，一下子就议论开了。教师及时赞扬学生的课堂学习热情，接着解释复式记账的特点，作为会计又该怎么做，学生就很容易理解了。这样学生不但在课堂学习中学会处理会计实际问题，而且在面对未来实际工作问题时也能很容易地运用所学知识去分析和解决。
（六）博客（QQ）在课后的运用
博客（QQ）的出现给教育信息化注入了新的血液，为课堂教学带来了新的思路和新的手段，同时它也可作为课堂教学的延伸和拓展。虽然我们强调在课堂上师生要善于适时双向互动，但实际上几十个人的班级能充分互动的时间是不多的，教师也难以做到一对一解答。而通过博客（QQ）就可以增加教师对学生的指导机会，使学生在下课之后还能很好地与教师交流，有效地解决了学生们在学习上碰到问题却找不到教师的困难。教师每天下课后都习惯地打开电脑，看看邮箱里有没有学生“布置”给教师的“作业”，并及时予以回复，极大地调动了学生学习的积极性，无形中也拉近了师生问的距离，使学生更加信任教师。
（七）不断增强教师的综合素质和实践能力
中职学校基础会计教学质量的提高，离不开高素质的会计教师。现在的学生从各方面接收到的信息是很多的，教师需要具有综合的素质，包括持续的学习能力和灵活的应变能力，光有专业知识是不够的。同时，会计是一门实操性很强的课程。但由于现实的原因，目前中职学校的大多数教师都是从高校毕业后直接到学校做教师的，没有在企业实际锻炼的经历，因此自身的实操本领也不过硬。因此，教师就需要利用假期到企业去接触真实的会计核算业务，以积累会计实操工作经验，这样在课堂上才能适时融入企业实际业务的案例，使教学过程更加直观生动，也有利于培养适应企业需要的具有实际操作能力的学生。中职学校会计专业的教师要不断提高教学质量，就需要不断学习，以提高自身的综合能力，在实践――反思――再实践一再反思的螺旋式上升中实现自身素质的综合成长。
综上所述，基础会计作为中职学校会计专业的基础入门课程，教师应很好地将教材中所阐述的会计基础理论和具体操作过程结合起来，比较直观而又通俗易懂地让学生去理解、接受和掌握，以便学以致用，从而培养出既掌握基础理论，又懂得实际操作的会计专业人才。
一、制定合理的学习进度计划，进行全面、系统的复习。
首先我把整个学习过程分为四个阶段：第一个阶段是泛读阶段，自领取教材后到一月底这段时间内把三本书通读一遍，大概了解一下教材的脉络和各章的主要内容；第二个阶段是精读阶段，这个阶段大概需要两个半月的时间，主要是按照每门课的章节来学习，重点掌握每章的具体内容，特别注意基础知识的掌握；然后乘热打铁及时做各章的习题，用理论联系实际来加强对教材的熟悉；第三个阶段是巩固练习阶段，因为虽然通过了前面一个阶段的学习，对于教材已经基本掌握，但练习也仅仅是针对各个章节，而我们无论是在实际工作中还是面对考试，需要解决的多不是单一的问题，所以在前面一个阶段学习的基础上，对于整本书的内容应该进行融会贯通，多做一些针对性较强的综合练习题，通过练习做到举一反三，学会从不同的角度进一步掌握所学的东西；最后一个阶段是总复习阶段，也就是冲刺阶段，因为中级考试的题量较多，时间比较紧迫，所以这段时间应着重针对应试作一些训练，适当作些模拟题，以便更好地适应考试。
二、讲究学习技巧，做到三门功课均衡发展。
《财务管理》是中级会计资格考试的一门重要课程，其特点主要体现在以下四个方面：相对独立：即财务管理与会计、经济法的联系并不十分紧密，会计和经济法的掌握程度并不直接影响财务管理的考试成绩；理论抽象：即财务管理的许多内容，理论特色突出，假设条件较多，与实践有较大的差距；计算复杂：即财务管理公式多，内容之间逻辑性强，对计算能力的要求比较高；重实务性，兼顾理论：即财务管理考试的一个重要特点是以实务为重、结合理论，侧重于能力的考查。需要强调的是《财务管理》与《会计实务》和《经济法》课程有一个重大区别，就是绝大部分内容不存在准则、法律规定，许多决策和分析都要依靠决策者自己的职业判断，因此，对于综合性强的试题，教材上往往没有标准答案，只有积极的思考，有意培养思路，方可找到解决问题的有效方法。
《财务管理》这门课程的知识结构可用图1表示。
从图1可以看出，《财务管理》教材共八章，分为三大部分。其知识体系的脉络是非常清楚的，下面的命题要点既是2012年《财务管理》教材的基本框架以及学习和复习的重点和难点，也是2012年应试命题的主要内容，掌握下述内容对于通过今年的考试是十分重要。具体命题点分析如下：
命题点一 企业财务管理目标的理论（关注客观题），见表1。
【考点归纳】 ，见表2。
命题点二 企业财务管理体制的类型（关注客观题），见表3。
【考点归纳1】，见表4。
【考点归纳2】集权与分权的选择（三大因素：资本关系、业务关系、成本与效益）
【考点归纳3】，见图2。
命题点三 预算编制方法（关注客观题），见图3。
命题点四 目标利润预算方法（关注主、客观题），见表5。
命题点五 现金预算的编制（关注主观题）
现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成。具体编制格式如下：
期初现金余额 ①
+：本期经营现金收入（前期销售本期收现+本期销售本期收现）②
本期可动用的现金（合计数）③= ① +②
经营现金支出：④
-：直接材料采购支出（前期购入本期支付+本期购入本期支付）
直接工资支出（预算数）
付现间接费支出（间接费用-折旧-摊销等）
支付流转税（预算数）
预交所得税（估算）
预分股利（估计）
资本性现金支出：⑤
投资支出（购买设备决策预算）
本期现金支出（合计数）⑥= ④+ ⑤
现金余缺（本期可动用的现金-本期现金支出合计）⑦=③-⑥
资金筹措及运用 ⑧
借款或变现证券 不足+最低余额（已知数）、取整
还款或短期投资 多余-最低余额（已知数）、取整
期末现金余额 （大于或等于最低余额）⑨= ⑦ ±⑧
【提示】
（1）财务预算的核心是现金预算，几乎所有的预算都会涉及到现金收支。
其中：期初现金余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺
现金余缺＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额
或：现金余缺－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额
（2）应把握各项预算的编制程序，重点掌握各项预算与现金预算的衔接关键点，弄清每一项预算的数据来源及各数据之间的勾稽关系。
（3）借款利息的计算是一个难点，需要注意的是：
①“借款在期初，还款在期末”，即借款发生在借款期的期初，还款发生在还款期的期末。如4月的短期借款10000元在4月初借入，6月份归还短期借款时在月末归还；还款期为3个月。
②“长期借款利息支付的次数”，关注题中有没有涉及到长期借款，并根据题中的条件判断是否考虑；如中长期借款是每季度支付一次利息，则题中在每季末要考虑长期借款利息；
③“短期借款利息是还本时支付即采用利随本清法；还是按月支付利息或按季支付利息”，考试时题中通常指明。如采用利随本清法，其意思是在归还短期借款本金的时候，计算归还的本金应支付的利息，没有归还的部分不计算利息。其利息=当期还款额×利率×已计利息的月份数/12，如采用按月支付利息，则利息＝未还款（包括本期归还款）×利率×未计利息的月份数/12。不管采用何种方式，就针对某一笔借款的支付的利息总额是不变的，变化的只是利息额的各月支付额不同。
命题点六 各种权益筹资方式特点比较 （关注客观题）
（1）各种权益筹资方式特点比较，见表6。
（2）各种债务筹资方式特点比较，见表7。
命题点七 资金需要量的预测 （关注主观题）
（1）销售百分比法
外部融资需求量=■×?驻S-■×?驻S-P×E×S2
式中：A为随销售而变化的基期敏感性资产（一般指经营资产）；B为随销售而变化的基期敏感性负债（一般指经营负债）；S1为基期销售额；S2为预测期销售额；ΔS为销售变动额；P为销售净利率；E为利润存留率；A/S1为敏感资产与销售额的关系百分比；B/S1为敏感负债与销售额的关系百分比。
【提示】如有非敏感性资产增加，应作为资金需求增长额的一部分。
（2）资金习性预测的方法
方法一：根据资金占用总额与产销量的关系预测――回归直线分析法y=a+bx
a=■
b=■
方法二：采用逐项分析法预测――高低法y=a+bx
b=■a=最高收入期资金占用量-b×最高销售收入或=最低收入期资金占用量-b×最低销售收入
【提示】运用高低点法预测资金需要量时，需要特别注意高低点的选择问题。高低点是指业务量的高低点，与高点业务量对应的资金占用量并不一定是资金占用量的最大值；而与低点业务量对应的资金占用量也不一定是最小值。
命题点八 个别资本成本的计算（关注主观题），见表8。
【提示】对于个别资本成本，是用来比较个别筹资方式的资本成本的，个别资本成本的从低到高排序：长期借款＜债券＜留存收益＜普通股。
命题点九 杠杆系数的计算 （关注主观题）
（1）三个杠杆系数基本公式关系
（2）三个杠杆系数基期公式关系
【提示】（1）杠杆系数是预测模型，即依据“本期”数据计算得出的是“下期”的杠杆系数；利用杠杆的原理可知：预测期息税前利润＝基期息税前利润×（1＋预测期经营杠杆系数×产销量变动百分比）；息税前利润变动后的EPS＝变动前的EPS（1＋DFL×息税前利润变动百分比）；息税前利润变动后的EPS＝变动前的EPS×（1＋预测期总杠杆系数×产销量变动百分比）；
（2）杠杆效应是一种“放大”变动率的效应，当杠杆作用不存在时，杠杆系数＝1，即不产生“放大”效应，两个相关因素等比例变动；
1 问题分析
1.1 随着高职院校的扩招和终生教育的构建，中职毕业生升入高中院校的比例将逐年上升，一些地区中职生的升学比例甚至超过了30%，很多学校顺势从中职学校升为高职院校，学院的管理和教师的思维还处于一种彷徨摸索状态。
1.2 中高职课程衔接问题凸显，具体表现为中高职人才培养方案中的培养目标高度接近，课程设置重复，教学内容重叠，缺乏配套教材，实践技能训练缺乏衔接性。
1.3 生源素质不高，具体表现为学生文化素养较低，学习习惯、学习兴趣和学习效率均不高，这又为中高职课程梯次衔接设置了一定的障碍。
由此可见，在中高职课程衔接中怎样实现课程目标相互分工而不是简单重复、怎样保证中高职教育梯次性而又贴合学生受教育现状就成为问题的关键所在。
2 几点思考
2.1 正确理解中高职教育的培养目标，合理确定中高职课程衔接的层次定位。
从国家教育部对中、高职教育的培养目标定位来看，两者的目标定位是一致的，只是层次上有所区别。国家教育部对中、高职教育的培养目标定位为：中职教育是培养面向生产、服务一线工作的高素质劳动者和中等技能人才，高职教育是培养面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才。二者都是培养技能人才，培养目标需要有一定的文化基础和相应的专业知识和专业技能，只是高职教育培养目标综合素质更高、专业技能更全面、职业发展能力更强。所以在制定中、高职会计实务类课程的课程标准时就应当相互衔接，保持一致性，只是根据中、高职教育的培养目标和对应的职业岗位群，在教学内容设置上体现出层次性。
2.2 科学进行教学内容的选择，保证中高职教育培养目标的层次性。
中职阶段学生在学完《基础会计》的基础上，可以按岗位模块开设课程，把一本《初级会计实务》的内容按岗位群划分为《出纳会计》、《往来会计》、《存货会计》、《长期资产会计》、《税务会计》、《成本会计》、《收益会计》、《会计报表》等课程，课程内容以基础性、应用性为重，但这一阶段学生的学习缺乏知识的系统性。
高职阶段则应开设《财务会计》课程，在课程内容的选择上，既要涵盖《初级会计实务》的内容，贴合学生接受知识比较困难的现状，以其实现学生知识体系的系统性，掌握基础知识和技能的熟练性，又要选择一部分《中级会计实务》的内容作为有益的补充，具体来说包括非货币交换、债务重组、会计调整、现金流量表的编制、报表分析等内容，以其实现高职教育的人才培养目标，为学生的长远发展打下基础。
2.3 慎重对待授课时间的分配，满足中高职教育培养目标层次性的需要。
中职阶段学生的专业素养不高，接受能力较差，学习主动性欠缺，欲速则不达，所以本着这一原则《初级会计实务》按岗位群划分出的《出纳会计》、《往来会计》、《存货会计》、《长期资产会计》、《税务会计》、《成本会计》、《收益会计》、《会计报表》等课程，应涵盖中职阶段第二、第三、第四三个学期，其中《出纳会计》12个学时，《往来会计》18个学时、《存货会计》90个学时、《长期资产会计》90个学时、《税务会计》90个学时、《成本会计》102个学时、《收益会计》30个学时、《会计报表》18个学时，共计450个学时，这样的时间安排通过多年的教学实践证明可以满足学生掌握基础知识和基本技能的需求，既能满足学生中专毕业就可以参加工作的岗位需求，也可以为学生进行高职阶段的学习奠定一定的专业基础。
“3+2”高职阶段的学生已具备一定的专业素养，接受知识的能力随着专业的积淀也有所提升，学习主动性也相对好一些，所以这时候可以把《财务会计》开设为学年课，每周六学时，共计198学时，其中中职阶段已学习过的属于《初级会计实务》的内容占90个学时，拔高性质的属于《中级财务会计》的内容占108个学时，这样既帮助学生夯实了基础、提升了知识系统性的认识，也保证了中高职教育培养目标层次性需要。
2.4 合理安排实践教学内容，彰显中高职教育培养目标的层次性。
中职阶段为了满足学生掌握基本技能的需要，除了《基础会计》可以进行综合实训，《初级会计实务》涵盖的内容可以按岗位模块课程进行教学实习，实习方式可以采用校内实习和顶岗实习相结合。
高职阶段为了把学生培养成更高素质的高级技能型人才，把学生从一个“记账员”培养成初具管理能力的财会人员，可以对《财务会计》进行综合性实习，实习方式可采用校内实习、校外实习与顶岗实习相结合的方式进行。
2.5 推行学生在校学习与考证的适度结合，从根本上解决中高职教育培养目标层次性的内化障碍。
关键词 兴趣 激发 激活 巩固
基础会计是一门跨学科、跨专业的专业基础课，其主要作用是为后续课程的学习奠定基础。我校学习该课程的主要是电子商务专业的学生，学校开设此课程的主要目的是让学生增加一点财务方面的专业知识。但学生的学习现状却事与愿违，主要原因是：（1）专业认识偏差。大部分学生认为该课程非专业课程，觉得学了也没用，不如不学；（2）专业难度大。有部分学生在学习过程中因知识难点的不断增加，放弃了。（3）专业教学课时量严重不足。我校对非会计专业的《基础会计》教学组织的周课时设为两节，学期总学时只有36课时。基于以上3点，一个班级真正能坚持学的学生是少之又少，往往是“教师一言堂，学生一片倒”。所以，笔者很长一段时间都在思索一个问题——即“面对非财会专业的学生，如何开展教学才能取得良好的教学效果呢？”经过较长时间的摸索、研究和实践，发现——不断提升学生的学习兴趣是达成既定教学目标的一个关键因素。提升学习兴趣可以从三个方面入手，即结合生活实际创设情境，激发学生的学习兴趣；注重交流与沟通，采用灵活多样的教学方法，激活学习兴趣；让学生从学习中获得成就感。
1 结合生活实际创设情境，激发学生的学习兴趣
布鲁纳说得好：“最好的学习动机莫过于学生对所学材料本身具有内在的兴趣。”因此，在教学中教师要努力为学生创设各种愉快的情境，吸引学生能积极地投入到学习中去，主动地获取知识。在教学过程中，教师要结合生活实际，发掘生活中的教学素材，使教学内容贴近生活、贴近实际，让学生感受到学习会计知识的重要性和必要性，激发学生的学习兴趣。使会计知识与生活实际相结合，有利于深入浅出地传授知识，使抽象的概念具体化，教学效果会更加明显。例如笔者在会计的第一节课上是这样创设情境的：用实物投影仪分别出示了由两个学生记录的同一个班级的《学期班费收支情况表》，学生A以是记流水账的方式记录的，学生B则是以“收、支、余”的借贷记账原理记录的，在学生看的时候，抛出问题一“这两本账，你喜欢哪种？”全班同学都选择了学生B记的账，又进一步抛出问题二“为什么喜欢呢？”学生则纷纷表示“因为学生B的账好看、清楚、能随时知道还剩多少”，我趁热打铁地抛出问题三“知道为什么学生B的账记得好看、清晰吗？”这下学生茫然了。看无人知晓，再揭示了答案“因为学生B所用的记账方法就是该课程的主要内容，当你学完这门课程时，你也可以和学生B一样，做出漂亮的账。” 学生在眼见为实的学习结果的刺激下，转变了对这么课程的认识，不再认为学习这门课没用。取材生活，学以致用，学生充分感受到学习该课程的意义所在，从起点调动和激发了学生的学习兴趣。
2 注重交流与沟通，采用灵活多样的教学方法，激活学习兴趣
在传统教学中，教学过程是教师教和学生学的过程，教师教什么学生学什么，教师教多少学生学多少，是一种填鸭式教学，学生的主体性得不到发挥，处于被动接受知识状态，对学习失去兴趣。为改变这种状况，教师在教学中要发挥主导作用，突出学生的主体地位，要加强交流与沟通，注意运用多种教学方法，激活学生的思维兴趣，激发其探求知识的好奇心。笔者在教学中，根据不同的教学内容，分别采用过案例教学法、参与教学法、实践教学法等。
2.1 开展多种形式的案例教学
案例教学法已成为常规教学方法，形成了一套成熟的方法。除采用传统的文本案例进行教学以外，还运用了实证性案例、模拟性案例等活案例教学法。
（1）实证性案例教学法。实证性案例教学，是在教学过程中结合教学内容以讲故事、看录象等形式，生动、具体、简要地介绍某一方面的实例，以说明某一观点、原理和方法。例如，在讲授“权责发生制原则”时，我先给出实例“某企业9月份出售产品一批，货款10000元，款项尚未收到”，让学生思考“这笔10000元的货款应在何时确认为收入？是在9月份、还是在收到货款的那个月份？”问题抛出后，全班同学积极参与思考，对问题答案各执一词，两派人员争辩得不可开交。笔者抓住这一时机，紧扣该原则的判断标准——“应收”和“应付”这两个中心词，结合经济业务内容进一步提出问题：“什么时间应该算收入增加的时间？”在点拨性教学方式下，学生一下子就由两派变为了一派。在此基础上，再归纳总结权责发生制原则的具体内涵。实证性案例教学法让教学难点在学生浓厚的讨论、探索兴趣中被突破。
（2）模拟性案例教学法。即在教学过程中，根据教学内容的要求，将学生分成若干小组，分别充当各种角色，根据所提供的背景资料，进行模拟性实践活动的教学方法。
2.2 开展多种形式的合作交流教学
课堂教学中采取“自主、探究、合作”的教学模式，在学生自学的基础上，让学生开展交流，给学生展示的机会。通过交流，让学生互相取长补短，共同进步。例如，在讲解会计六大要素——费用要素概念后，首先让同学们一一列举出企业经营活动中你会认为是费用项目的有哪些？同学们列出了很多，如：建造厂房是费用、购买机器设备是费用、支付水电是费用、购买材料是费用、订阅报刊杂志是费用、工资是费用等等。针对这些答案，我将学生分成几个小组，分别讨论他们刚才所列出的这些项目，结合前面所讲的会计要素判定哪些是费用，哪些不是费用，组内讨论之后统一意见，派代表发言、交流。最后由教师归纳总结，形成共识。组织这种形式的课堂讨论，把学生的学习情绪调动起来，让每位学生都加入到讨论之中，在讨论交流中充分发挥了“学生共同体”的作用。讨论中学生思维积极，思路开阔，互相启发，互相激励，共同完善，较好地提高了学生分析问题的能力及雄辩、表达能力，真正成为学习的主人。
2.3 注重课堂教学与实践教学相结合
为了提高课堂教学效果，应把课堂教学和实践教学相结合。实践教学分为教学实践和练习实践两种。
（1）教学实践。就是在课堂教学过程中，把教材中的理论知识转化为实践性资料，以生动形象的演示或形式多样的活动替代单一的知识讲授。可以通过多媒体、幻灯片、模拟现场等形式，提高教学活动的生动性和直观性，以便于学生更易于掌握知识。
（2）练习实践。仅靠课堂上的知识传授，学生可能会感觉到知识枯燥无味，失去学习兴趣。教师可以通过布置实践性作业，让学生深入开展社会实践活动，把课堂学到的知识运用到生活中去，在实践过程中学生的能力提高了，知识巩固了，学习兴趣更浓了。
3 让学生在学习过程中感受到成功的喜悦，巩固学习兴趣
在教学过程中，发挥学生的主体作用，让学生通过自己的探索，解决学习中的难题，学生从学习中得到了成功的喜悦，学习兴趣就会越来越浓厚。学习会计也是如此。教师要充分相信学生，给学生一个施展自己才能的机会，经常让他们经历知识的形成过程，自己去发现规律探究新知，从而体验成功的喜悦，巩固其学习兴趣，提高学习效率。如在教授“经济业务对会计等式的影响”时，先要求学生利用数学知识推导出“不破坏会计等式平衡关系的几种等式变化情况”，再结合会计要素推导出“经济业务的表象”。一石激起千层浪，教师这两个推导，立即激发了学生的探究欲望，当他们发现这一知识点内在的规律后，都露出满意的笑容。这种成功的喜悦心情，巩固了学习兴趣，学习的积极性、主动性得到了进一步提高，课堂效率大大的提高了。
总之，电子商务等非财会专业的基础会计课程教学要想提高教学效果，不断提升学生的学习兴趣是取得良好教学效果的一个关键因素。提升学生的学习兴趣应从创设情境、灵活运用教学方法、把课堂理论教学和实践相结合、让学生从学习中获得成就感等方面来进行。
参考文献
[关键词]中职衔接 高职 会计专业 课程体系
[中图分类号]G712 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2016）12-0255-02
当前，国家高度重视并大力发展职业教育。随着越来越多中职生进入高职院校学习，有一定专业基础的中职生和专业零基础的普高生混合编班的不合理的班级结构将逐渐改变。作为一直从事高职会计专业课程教学的教育工作者，如何重新构建以中职生源为起点的高职会计专业课程体系，这将成为我们很快面对并亟待解决的问题。因此，本文将基于中职衔接，针对目前高职会计专业课程体系存在的问题，从人才培养目标、课程设置、课程内容等多方面对高职会计专业课程体系展开研究，以实现中高职的和谐衔接。
一、基于中职衔接的高职会计专业课程课程体系存在的问题
由于以往中职生和普高生是混合组班，而且班级中普高生占了较高比例，因此高职会计专业课程体系的设置基本上没有考虑中职生的专业基础，一般都是以专业零基础的普高生为教学对象来设置专业课程并展开教学，因此，基于中职衔接，目前的高职会计专业课程体系将不再适用。
（一）专业课程简单重复
正由于没有基于中职生的高职会计专业课程标准，高职院校又与中职学校缺乏沟通交流，因此高职会计专业目前的课程体系以及确定的课程内容与中职学校造成高比例的重复率。如中职学校会计专业所开设的专业课主要有《基础会计》《财经法规》《会计电算化》《财务会计》《财务管理》《会计单项模拟实训》等，这些课程在高职院校会计专业同样会开设，并且教学内容完全重复，重点难点没有区别，中职学生进入高职院校很多专业课都是在重复学习，专业技能没有得到实质性提升。这样严重影响了中职学生的学习积极性和对会计专业的学习兴趣，也造成了大量学习资源和学习时间的浪费。
（二）文化基础课衔接断层
由于中职学生普遍文化基础较差，因此中职学校的文化基础课程标准明显低于普通高中，更注重学生的技能操作方面的培养，而忽视了中职生未来的可持续发展和终身学习的理念；而高职院校的文化基础课则以普通高中为参照系，采用统编教材，忽视了中职生源与普高生源的基础差异，致使中职生进入高职学习文化基础课出现困难，特别是英语和数学，甚至在专业课当中一提到计算就有为难情绪，整体的综合素养欠缺，不利于学生更深层次地专业拓展学习和深造。
二、重构基于中职衔接的高职会计专业课程体系
重构基于中职衔接的高职会计专业课程体系的基本前提是需要将中职生单独组班，这样才能保证课程教学对象的知识水平、专业水平的相当性，才能更好地实现中高职会计专业课程体系有效衔接的人才培养目标，才能科学合理地进行课程设置和确定课程内容。
（一）明确高职会计专业人才培养目标
可以由教育行政管理部门统筹，邀请中职与高职院校专业教师、行业企业专家等具有不同背景的人员参加，通过进行学情分析和市场人才需求等方面的分析，共同制定面向中职生源的高职会计专业人才培养目标。中职生源一般文化基础知识比较薄弱，而对会计专业的基本认知、会计核算的基本业务流程、简单的经济业务的处理、会计电算化的基本操作、算盘、点钞、小键盘录入等会计专业基本技能的操作性比较强，并且已经有了一定的职业概念。高职会计专业应在此基础上确定人才培养目标，侧重培养一线策略性高技能创新创业人才，文化基础综合课程需要加强和拓展，会计专业课程核算应扩展到复杂的业务处理，应更注重成本计算与分析、税费计算与申报、纳税筹划、财务管理等职业核心能力，注重操作后的分析、管理能力、创新能力、实操能力等综合能力的培养。
（二）完成高职会计专业模块化课程设置
以知识拓展、能力递进为原则，完成高职会计专业模块化课程设置，即分为文化素质课程、专业课程和职业拓展课程三个模块。如下图：
1.文化素质课程
文化素质课程的设置见上图。文化素质课程中语文、数学、英语应根据中职生源的基础开发与之难度配套的校本教材，使学生能顺利地从中职过度到高职层次的学习。而通过设置计算机、心理健康、音乐、美术、体育等相关课程，使学生身心健康、爱好广泛，具备良好的信息素质、身体素质和心理素质。文化素质课程可分为选修课和必修课任学生选择，对于打算继续深造的学生可以多选修该类课程，其余学生则可以只学习必修的文化素质课。
2.专业课程
专业课程的设置见上图，可分为专业基础课、专业核心课及定岗实习实训课。由于中职生生源的知识水平和技能水平参差不齐，所以对于专业课可采用必修与选修相结合、抵充学分和免修课程相结合的方式来因材施教。如在中职已学该课程或在中职已经取得了会计从业资格证书的学生可以免修《基础会计》《财经法规和会计职业道德》课程，这样可以避免学生的重复学习，可以将这部分时间更好地用于自己的薄弱课程或拓展课程的学习。较中职专业课程而言，高职应更注重专业的深度和广度。
3.职业拓展课程
职业拓展课程的设置见上图。对于高职学生来说，随着年龄的增长、信息量的增加，开始有职业梦想的萌芽，对很多领域都会有好奇，对知识有渴望，因此职业拓展课程的开设可以为学生打开另一扇窗。职业拓展课程应采用选修课程方式为宜，这样学生学习没有过多的负担和压力，完全可根据自己的专业兴趣、职业生涯规划自由选择相关课程，以拓展自己的知识面与眼界，接触到更多领域的内容和多元的信息，有利于创新创业人才的培养。
（三）分化和整合课程内容
基于中高职衔接的高职会计专业课程内容的确定，应在深入开展市场调研的基础上，明确市场的人才需求，准确定位会计专业就业岗位群，聘请企业专家、中职会计专业教师共同探讨，以考证内容为依托，制定高职会计专业课程标准，将课程内容进行有效地分化和整合。如《基础会计》《财经法规与会计职业道德》《会计电算化》课程的内容以会计从业资格考试内容为依据确定课程标准。《财务会计》课程可分化为《初级会计实务》和《中级会计实务》两门课程，《初级会计实务》和《经济法》课程的内容以助理会计师考试内容为依据确定课程标准。《中级会计实务》《财务管理》课程可以会计师考试内容为依据确定课程标准。高职会计专业的定岗实习实训课程内容的设计应在中职基本的单项会计操作技能的基础上，一方面继续熟练操作技能，另一方面应更加注重学生综合技能的应用，面对经济业务分析问题、解决问题能力的培养和整体职业能力的提升。
明确了人才培养目标、完成了课程设置并确定了课程内容，基于中职衔接的高职会计专业课程在具体的教学中还应不断创新教学模式，使进入高职学习的中职学生能够高效地学习。在当今信息化时代，可充分利用信息技术，借助网络优质的课程资源，实施翻转课堂，采用情境教学法、项目任务教学法、头脑风暴法、案例教学法等多样的教学方法，将真实的或虚拟的工作场景引入课程教学，能接触到更宽更广的专业领域，培养学生的会计业务综合处理能力及在问题情境中分析问题、创新解决问题的能力，调动学生的学习热情、主观能动性和创造性。
三、基于中职衔接的高职会计专业课程体系的实施保障措施
（一）加强与中职学校的交流与合作
高职院校通过加强与中职学校的交流与合作，可以更加了解中职生源的学情情况，通过邀请中职学校专业教师参与基于中职衔接的高职会计专业人才培养方案设计、教学计划、课程标准制定、实训项目开发、教材选用、教学方法等多方面的研讨，并就衔接过程中产生的问题进行沟通，这样可以更准确把握中高职课程体系教学内容的对接点，更有利于科学合理地构建面向中职生源的高职会计专业课程体系。
（二）加快基于中职衔接的高职会计专业教材开发
目前绝大多数高职会计专业的教材都是以普高生源为基础编写的，因此加快基于中职衔接的高职会计专业教材开发将成为课程体系能够有效实施的重要环节。教材的编写可以由教育主管部门或中高职院校组织会计专业教师，以基于中职衔接的高职会计专业人才培养目标为基础，厘清高职会计专业每门课程需要达到的知识、能力和素质目标，加快专业教材的开发，以解决当前高职会计专业课程内容和现有教材与新课程体系不匹配的问题。
（三）提升高职会计专业师资队伍素质
面对具有一定专业素养的中职生源，高职会计专业教师在专业教学上应该更专、更精、更深，对教师的专业知识、技能、素养都提出了更高要求，因此应加强高职会计专业教师队伍的素质建设，多创造访学、下企业、培训的机会，了解最新的行业专业信息，更新教师职教理念，改善师资结构，提高教师专业与职业素养，为基于中职衔接的高职会计专业课程体系的实施提供支撑和保障。
四、结束语
随着中职生进入高职学院就读人数的不断增加，构建针对中职生源的高职会计专业课程体系具有很强的现实意义，需要我们不断地探讨与实践。而要重构基于中职衔接的高职会计专业课程体系与高职的学制结构、招生政策密不可分，课程体系的具体实施还需要高职学院在教学管理上的整体统筹安排，建立相应的跨系选课、学分制管理制度，对专业教师也将提出更高要求，需要加强专业师资队伍的建设等等，将进行一系列的教学改革，它是一个系统工程，任重道远。
【参考文献】
[1]国务院.关于加快发展现代职业教育的决定[R].国发[2014]19号.
[2]韩德静.中高职会计专业课程体系衔接问题的分析与探讨[J].中国职业技术教育，2014（02）.
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