时间：2023-03-03 15:53:24
导语：在历史成本原则论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
论文摘要:收益,既是现代企业经营的主要目的之一,也是现代会计研究的重要概念之一。无论是在实务操作中,还是在理论研究中,收益的确认和计量问题都已成为人们所关注的焦点之一。
一、收益理论的历史演进
早期的收益计量从属于资产的计价,一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量,并以此作为当期收益的量度。诚如George O.May所指出的那样,“重温一下会计、法律和经济文献就会发现……这些领域的英国和美国学术权威们都同意收益就是‘资产净值增加’的概念”。
这种状况持续了一段时期以后,随着“持续经营”概念和股份公司的出现,收益确定的重要性日益成为人们的共识。相应地,这时的会计政策开始转为关注收益的定义、确认和计量。也就是从这时开始,人们逐渐认可了“收益就是指产出价值大于投入价值的差额”这种观点。套用这一定义,企业的收益就是指一定时期内企业业已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。
长期以来,这种传统的收益观一直在理论界和实务界占据着重要地位。然而,随着经济的发展和社会的进步,特别是知识经济时代的到来,这种传统的收益观正遭到越来越多的批判--过于保守的实现原则不利于对知识经济条件下的经营业绩进行评价,历史成本模式无法体现资产的本质属性,等等。与此同时,一种新的全面收益观正悄然兴起。
二、全面收益的理论基础及基本涵义
客观地说,收益这一概念最初是由经济学家们提出来的。
1776年,亚当·斯密在其名着《国富论》中首先将收益定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。
1890年,艾尔弗雷德·马歇尔在其着作《经济学原理》中首先将“财富的增加”这一收益观念引入企业,并进而提出了区分“实体资本”和“增值收益”这一重要的经济学思想。
20世纪初,欧文·费雪进一步发展了收益理论。他在《资本与收益的性质》一书中提出:收益是补偿资本之后的一种增量。
1946年,J.R.希克斯在《价值与资本》一书中给收益下了一个至今在西方经济学中仍占有重要地位的定义。他认为收益是指在保持期末和期初同样富有的情况下,可能消费的最大金额。
以上述这些收益理论为基础,美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年12月首先提出了“全面收益”这一新概念,并将其定义为:企业在报告期内,除与所有者之间的交易以外,由于其它一切原因所导致的净资产的变动。
三、全面收益与传统收益的比较分析
以上本文对全面收益和传统收益的基本涵义分别进行了阐述。概括成一句话,全面收益就是指“物质财富的增加”,而传统收益则是指“投入与产出配比后的结果”。前者着眼于物质财富的绝对增加,而后者则着眼于产出价值对投入价值的相对增加。由此可见,两者之间的差别是不言而喻的。
1.两者所体现的资本保全观念不同。尽管从全面收益和传统收益的基本涵义来看,它们都是在资本得到保全和回收之后才确定收益。但是,两者所体现的资本保全观念却大相径庭。
全面收益这一概念体现的是实物资本保全观。只有在生产经营过程中保持所有者投入的实际生产能力不变,企业才能确认收益;而在已消耗的实物资产未得到重置之前,企业不能确认收益。与之不同的是,传统收益这一概念则体现了财务资本保全观。
2.两者所遵循的收入确认模式不同。全面收益的确认遵循经济活动模式。按照这种模式所确认的收益,不仅包括企业已经实现的营业收益,而且包括企业尚未实现的、由于价格或预测的变动而产生的持产损益。按照这种模式所确认的收益,都以实际发生的经济交易为基础;而对于那些因价格或预测的变动而产生的价值变动,只要没有发生实际的交易,就不予以确认和计量。再进一步讲,尽管传统收益相对于全面收益来说更具有客观性和可验证性,也更符合稳健性原则,
3.两者所依据的成本计量属性不同。与所体现的资本保全观念相联系,计量全面收益和传统收益时的成本属性也是大不相同的。前者依据的是现时成本,而后者依据的则是历史成本。
计量传统收益时依据的是历史成本,这有利于客观反映企业管理当局对受托经济责任的履行情况。但是,这样做又存在着两方面的不足:一是在通货膨胀日益普遍的今天,历史成本原则的贯彻使得生产耗费不能得到足额补偿,从而会造成虚盈实亏的现象,并进而影响企业再生产的顺利进行;二是历史成本原则的实行又与收入按现行价格计量的做法存在着逻辑上的矛盾。计量全面收益时的情况则正好相反。它依据的是现时成本。虽然这样做能避免出现生产耗费不能得到足额补偿、收入成本的计量属性不一致等问题,但现时成本的采用又使得企业管理当局对受托经济责任的履行情况得不到客观的反映。
4.两者所适用的收益计算方法不同。关于收益的计算方法,一般认为有两种,即“收入-费用”法和“资产-负债”法。
传统收益的计算适用“收入-费用”法。按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与相关的成本费用进行配比后的结果。也就是说,将一定时期的收入减去同一期间的各类相关成本费用后即可得出收益。“收入-费用”法的使用使得资产负债表成了收益表的副产品。与之不同的是,全面收益的计算适用“资产-负债”法。在这种方法下:收益的确定处于从属地位;收益的计量取决于资产和负债的计量;收益表被视为是反映企业一定期间内净资产变动情况的报表;收益表成了资产负债表的副产品。
必须指出的是,尽管全面收益观是伴随着对传统收益观的批判而产生的,但全面收益概念的提出并不是对传统收益概念的全盘否定。它只是对收益概念的扩展,而且是在继承传统收益概念基础上的扩展。
四.全面收益理论———一种全新的收益观
关键词：会计信息；非会计信息；历史成本；会计报表粉饰
会计是随着社会生产力的提高和经济管理需要而产生和发展起来的。它是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。论文百事通其主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。其目的是提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业的经济效益。因而会计既是企业经济管理活动，也是处理经济信息的一个信息系统，且这个信息系统提供信息的准确性会直接影响到信息系统的使用者作出合理的决策。
而企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，依赖会计方法编制的财务报表所提供的信息属于会计信息，而企业的品牌、企业文化、企业管理水平、人力资源价值、产品的市场占有额、顾客的满意度、次品率、退货率等这些信息则属于非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。且企业会计信息反映的只是企业财务方面的部分状况，并不能涵盖企业全部的财务状况。虽然会计信息与非会计信息有一定的关系，但财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，也即财务会计信息本身存在有一定的局限性。且这种局限性一方面源自会计核算本身的不合理性，另一方面源自于非会计信息的重要性，因而了解会计信息的局限性，对于合理使用会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。
一、会计核算本身的局限性
1.货币计量假设导致的局限性
货币计量假设是指会计要以货币单位来计量企业的经济业务。这就使那些不能用货币表示的信息不能被计入会计报表，例如企业最重要的人力资源却无法通过财务报表的形式表达，这就直接导致了财务信息的局限性。
2.历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是指财务报表中列示的资产等项目要以取得时的成本为基础，而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。
历史成本的会计模式，是以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计量属性，并且币值不变假设一直受到挑战。自从第二次世界大战后，大多数经济发达国家的一般物价水平一直呈持续上涨趋势。在许多国家多年持续通货膨胀已成为现实，物价大幅度地持续上涨，货币贬值，基本上否定了币值不变的会计假设，以至历史成本计价原则就缺乏现实基础，其提供的会计信息的相关性将会削弱，甚至被人误解，其先天的缺陷就凸现出来。具体为：
（1）在物价变动的环境中，历史成本下的资产难以反映其真实价值，利润难以反映其经营成果，导致企业所提供的会计信息不真实，不可比，因而会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
（2）不能保证固定资产的更新。尽管许多公司以历史成本为基础编制的会计报表仍然显示有不菲的净利润，但企业却缺乏更新设备甚至补充存货所需要的资金，原来盈利丰厚的企业如果改用公允价值计价其赢利竟低于应分配的股利数额，甚至变为亏损，因而这种表面的收益是无法持续的。
（3）无法正确反映投入资本保全情况。在物价持续上涨时期，无论从财务资本保全和实物资本保全的角度，历史成本会计均无法做到，历史成本计价会形成少计费用和虚增收益，并且还要按照虚增的收益多交所得税和支付股利，最后形成虚盈实亏的情况，进而企业所有者的产权资本受到侵蚀。
历史成本下会计信息是失真的，其会计报表提供企业虚假的赢利能力和偿债能力，使用者如果仅据此作出的决策将会导致严重失误。因而历史成本的缺陷严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现，成为会计信息的局限性。
3.会计政策和会计估计带来的缺陷
会计是一门社会科学，它也是一种无法精确化的学科，会计的核算需要大量人为的判断和估计，在会计中体现为一系列的会计政策和会计估计。企业的选择不同都会直接影响到企业报表的信息。例如：企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择直接决定了每年折旧费用的多寡，从而直接影响报表数据。而实际上对折旧方法和折旧年限的选择是非常主观的，因而其结果便具有主观的因素。
4.会计报表的粉饰
创造性会计是指报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径，人为掩饰公司实际经营成果和财务状况，制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。会计准则和会计制度是会计核算行动的指南，但这些规则只能说明企业不能做什么，却没有规定人们能做什么，因而通过权责发生制会计处理方式在账面上创造利润或亏损成为可能，为创造性会计提供了生存的空间。创造性会计歪曲了企业的实际情况，成为企业美化其财务报表的工具，使会计偏离了它本来的意义和目的。例如：企业将债务在表外反映，在并购中高估商誉，多计资本公积。少计提减值准备，虚增利润。
5.财务会计信息主要是反映过去
历史成本下会计的资产一旦入账，入账成本就不再发生变动，除非有新的交易发生。即使资产购入后价值发生变动，往往无法加以客观地衡量。因此，历史成本反映的信息仅仅是对企业过去交易的记录。它无法合理地反映现在，更无法合理预测未来。
因此，财务会计信息主要反映企业过去的状态，而需要作出决策主要与未来相关。除非过去能够合理地推测未来，否则会计信息对决策的价值就是有限的。实际上，由于科学技术日新月异的变化、社会不断进行的革新，社会的潮流的改变及通货膨胀等因素的影响，过去不可能很好地预测未来。这也使会计信息的作用有限。
二、非会计信息的重要性
1.现在企业管理的核心是“以人为本”，即人力资源是企业最重要的经济资源，他们对企业的发展具有决定性。但人力资源价值却无法通过货币计量价值来表达，因而他是一个游离于会计信息之外的重要资源，这导致会计信息极大的局限性。
2.良好的管理水平是企业持续发展的源泉
企业究其本质是一个盈利性的实体，因而实现市场价值或股东财富最大化是企业经营理财的终极目标。谋求更大的、持续性的市场竞争优势，成为实现企业终极目标的第一步。而市场竞争优势首先取决于企业内部各项经济资源配置的高效率。这些都依赖于企业良好的管理水平，其综合表现为完善与高效率的公司治理结构。所谓公司治理结构，就是指一组联结并规范公司财务资本所有者、董事会、监事会、经营者、员工以及其他利益相关者彼此间权、责、利关系的制度安排，包括产权制度、决策督导机制、激励制度、组织结构、董事/监事问责制度等基本内容。而这些都无法通过会计信息来传达。新晨
3.良好的企业文化
企业文化是指在一定的社会经济条件下通过社会实践所形成的并为全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和，是一个企业或一个组织在自身发展过程中形成的以价值为核心的独特的文化管理模式。
企业文化是文化现象在企业内部的体现和企业外部空间的延伸。企业文化是由以价值观为核心要素和以精神层为核心结构层次组成的有机系统，当然有着自己的特有功能，并在实践中得以证明其决定一个企业的兴衰和成败。它的功能有导向功能、凝聚功能、激励功能和协调功能等。企业文化是企业的灵魂，但它却无法通过财务信息表达出来。
总之，企业的非财务会计信息还包含很多很多，他们对于一个企业的发展可能都是至关重要的，以上只是简单列示一些。因而，企业管理当局和外部利益各方作出决策不应仅仅依赖于企业的财务信息，还需要了解企业更多的非财务信息，这样才能不至于被财务信息的局限性所误导，从而作出合理的决策。
参考文献：
[1]荆新.财务报表分析[M].北京：高等教育出版社，2001.
[2]耿建新.会计学[M].北京：高等教育出版社，2000.
论文摘 要 文章主要论述了新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响，通过分析，最后提出了改善措施，希望能为会计工作提供一些建议。
如今，我们已经进入知识经济时代，知识与科技是当下社会竞争的主要竞争力，而我们也深刻认识到，知识能改变一切。根据决策有用观，财务会计就是为了提供给信息使用者更好的决策信息，只是在新的社会环境中，财务会计的局限性给会计信息质量带来了许多影响。下面，我们就对财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行分析，并提出改善建议。
一、会计核算本身的局限性
1．货币计量假设导致的局限性
货币计量假设的意思是，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
2．历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是财务报表中的相关资产等项目应该以取得时的成本为基础，并不是以当下的市场价格和其它价格为计量基础。历史成本的会计模式，通常是以币值不变为条件的，但这种币值不变的情况是很难掌握的。二次世界大战结束后，西方发达国家的物价持续上涨，而一些国家的通货膨胀已经成为多年的事实，由于物价飞涨，货币贬值，这已经足够否定币值不变的假设，因此，历史成本计价原则就缺乏现实基础，所提供的会计信息可靠程度也让人质疑，主要的问题表现在：
（1）物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。
（2）无法及时保证固定资产的更新。
（3）无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
1．及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的实效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
在财务会计管理中，财务会计历史成本计量占主导地位，但由于财务会计本身局限性的影响，历史成本在很大程度上都只是反映过去的财务信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得以反映，这些问题的出现都让决策者很难真正利用到会计信息。
2．完整性问题
传统财务会计和报告的核心主要为有形资产，但是受到传统财务会计模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产都无法进入财务报表，可是，这些资产又是企业管理中的重点，加上知识经济浪潮的袭来，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
3．道德观念对会计信息质量的影响
财务会计的主要任务就是向社会公布正确的企业经营信息，因此，会计不能从社会活动中脱离出来，财务会计人员也一样，既然存在于这种大环境中，就一样要受到社会道德、法律责任的约束。由于市场经济的发展，社会上的一些不良思想观念严重影响到了会计人员，加上个人受教育程度、文化素质、背景等方面的不同，其思想觉悟也各有差别。处在这样的情况下，一些会计人员出现职业道德问题就成为了现实。可是，即使会计人员的素质都较高，但由于会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，例如，业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，相关人员在审批中带有个人倾向等，这些问题都会影响到会计信息的真实性，可能会降低会计信息的质量。为此，我们应该开始重视会计人员的素质培养和职业道德的提高，达到保证会计信息质量的目的。只有强化会计人员的思想觉悟，重视整个社会道德修养，营造一个良好的社会工作环境，才能减少这些不良因素给会计信息质量带来的影响。
4．供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计表报：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量还比较差，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
首先要做的就是加强会计信息的识别，减少会计信息的失误。企业在使用会计信息的时候，关键要重视信息真伪的识别，从源头上控制会计信息质量。相关人员在审核会计资料、了解会计信息时，必须对披露信息的企业就行充分了解，认真分析会计信息中存在的问题，清晰认识到这些信息将给企业决策带来的影响，继而提炼出准确的会计信息，找出企业的真实会计信息，再以此作为决策的依据。因此，企业财务监管职能的各个部门，首先就要担当其会计信息识别的重任，促进各部门之间的沟通，提供尽可能真实、完整的会计信息，满足企业管理部门的需求。
其次，要建立健全有效的约束制度。会计信息失真已经成为一种惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束制度，控制和制止这种行为。在进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值考核中，如果发现有人虚假信息，应扣减所调节的利润。除此之外，还要建立相对性的监督机制，对存在问题的企业，必须责令整改，不整改的企业，按照《会计法》有关规定，对相关负责人进行处罚。每一项制度都要充分发挥作用，提高财务监督的有效性。通过完善约束制度，使企业认识到提高会计信息质量，真实反映企业经营状况的重要性，从而提高他们的会计职业道德素质，并促使他们理解这种措施对社会经济的发展、市场资源合理配置的重要性。
由于计算机信息技术的发展，财务会计在利用现代技术的同时没有注意到操作应简便这个问题，大量的操作和复杂的操作反而会降低信息的真实性。如今，会计信息使用者已经有足够的能力去处理分散的电子数据了，我们可以减少向会计信息使用者提供太多的明细数据，只需要提供给他们相关的数据资源，将数据综合处理的任务交给使用者，这样不仅能让他们根据自己的实际需求对数据进行加工，还能提高决策的有效性。
数据的真实性是一方面，另一方面，这些数据应是容易被理解的，在信息表述的方式上，改变传统财务报表主要局限于文字与表格的方式，为了提高使用者的理解程度，我们可以使用一些图文并茂的方式来展示会计信息数据；或者加大宣传，提高会计信息使用者的信息识别能力；大力发展财务会计咨询机构，为信息使用者提供专业的服务，解决他们对财务报表理解有限的难题。
四、结语
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。
参考文献：
[1]陶凡俐.中外会计信息质量特征的比较与借鉴.当代经理人.2006(5).
[2]柳春涛.浅谈会计信息的质量特征.科学之友.2006(3).
[3]蒋尧明.论会计信息的质量保证体系.财经研究.2000(4).
论文关键词：财务分析报告；编撰；建议
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，使报表使用者据以判断并做出相关决策,为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。
1 企业财务分析报告编撰的重点项目解读
1.1 盈利能力指标分析
盈利能力分析指标是财务分析的核心，是所有者最为关注的，也是企业经营者和债权人必须关注的。盈利能力的分析应包括盈利水平及盈利的稳定、持久性两方面内容。衡量企业获利能力的指标主要有销售利润率和净资产利润率，销售利润率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的市场竞争力越强，净资产利润率可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。
1.2 偿债能力指标分析
偿债能力分析指标是财务分析的重要内容，偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，偿债能力的大小直接关系到企业持续经营能力的高低。衡量企业偿债能力的指标主要有资产负债率和流动比率，资产负债率（负债总额/资产总额）反映了企业的资产对债务的保障程度，流动比率则是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标。
1.3 营运能力指标分析
营运能力分析指标也是财务分析的重要内容，通过对营运能力的分析,不但可以评价企业的经营管理效率,也可判断其是否具有获利的能力。衡量营运能力的指标主要有应收账款周转率和存货周转率，应收账款周转率是用以反映应收账款周转速度的指标，存货周转率是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的综合性指标。
2 企业财务分析报告编撰存在的局限性
2.1 财务分析报告信息时效性滞后的问题
现行财务报表所提供的财务数据均是企业过去经济活动的结果，它与使用者决策所需要的有关未来信息的相关性较低。由于财务报表是报告历史事项，故财务分析报告是对过去事项的解读，因而这些信息无论何时运用于决策过程中，都存在着一个重要假设，即过去是预测未来的合理基础，用这些数据来预测企业未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。
2.2 财务分析报告未考虑通货膨胀的因素
由于我国的财务报表是按照历史成本原则编制的，在通货膨胀时期，有关数据会受到物价变动的影响，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。现在我国已进入全面通胀时期，财务分析报告未考虑通货膨胀因素导致的问题尤其需要引起重视。
2.3 财务分析报告数据汇集效率不高的问题
财务分析报告的编撰不仅依靠财务人员收集会计核算方面的有些数据，还要求企业各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他统计报表。不论企业的财务流整合得多紧密，财务人员仍然要花费无数的时间整合从多个部门和系统中收集上来的数据——在报告编撰期限不断缩减的限制之下，财务部门很难提交合适的报告。
2.4 财务分析报告未对影响经营成果的客观因素进行分析
现行财务报告主要反映能用货币计量的信息，而无法反映许多对企业财务状况和经营成果产生重大影响的重要信息，如企业文化、人力资源状况、经营环境等信息，而这些内容对企业的经营决策具有重大的参考价值。
3 财务分析报告编撰方法之改进
3.1 改进财务分析方法
一是侧重利用趋势分析法对过去连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比，得出它们增减变动的方向、数额和幅度，用以揭示企业财务状况和生产经营情况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质、并预测企业未来的发展前景；二是考虑到通货膨胀因素的影响需在比率分析法中加入时间价值，比率分析中的数据要与时间价值有机地结合在一起，不能光考虑历史成本，应在过去与现在之间找到一个很好的平衡点，使数据的可比性更强，而且在运用比率分析法时要尽量与趋势分析法结合使用。
3.2 提升财务信息汇集效率
利用it部门帮助财务加速完成财务分析报告——首先通过软件系统重新设立设计企业的财务处理机制，规范数据，创建标准的账户表，允许企业在所有需要的地点捕捉所有的财务信息；其次建立从源头捕捉数据的技术需求，规范中心财务报告工具，设计完整的处理过程并生成最终结果。通过这种方式，无论使用了什么技术平台，管理层接触到的数据将会是一致的，准确的和及时的，这极大的提升了财务信息处理效率。
关键词：公允价值 计量属性 适用分析
中图分类号：F235 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）04-149-02
一、问题提出
亚洲开发银行（ADB）2010年3月的研究报告声称，肇始于美国的次贷危机并引发的波及全世界的百年一遇金融危机，给实体经济和虚拟经济造成的总损失超过50万亿美元。这场损失惨重的金融危机不仅撼动了华尔街金融巨头的生存根基，也在金融界与会计界之间重新掀起了一场公允价值会计优劣和存废的激烈论战。我国公允价值理论研究深入不下去、得不出明确结论的主要原因是研究方法和视角存在问题。公允价值计量属性本身固然属于会计学问题，但是，它的应用基础和影响因素却是多方面的。因此，如果只从会计学角度来讨论研究公允价值，不仅不能得到令人信服的结论，而且会更加迷茫。这也是我国近几年对公允价值的研究令人失望的主要原因。因此，有必要对公允价值相关问题特别是基于经济学视角作进一步的阐述和分析。
二、公允价值的内涵
从字面上讲，公允价值应该由“公允”和“价值”联合构成。“公允”二字属于道德范畴；“价值”是应用十分广泛的社会范畴。而将二者连接起来所形成的“公允价值”概念则属于经济范畴，并更多地应用于会计领域。虽然会计界对公允一词没有明确的定义，但它的基本涵义大凡会计人员都能理解的。IASC在IAS32《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值(fair value)指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。FASB在FAS125《金融资产的转移、服务权及负债解除的会计处理》中指出，一项资产(或负债)的公允价值是自愿的各方之间在现行交易(即非被迫或清算交易)中购买(或发生)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。
我国的多项《企业会计准则》中对公允价值的解释都是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
以上各种在对公允价值的表述上，各有其侧重点，但都体现了公允价值的本质：公允价值最大的特点在于其公允性，它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情况，说明不存在信息不对称，自愿表明不带有强制性；公平交易，表明这种交易是在企业持续经营时进行的，排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况。即体现公开、公正、公平。可以看出，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。如果人们觉得采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如果人们觉得采用重置成本能够反映资产的真实价值，则重置成本就可以看作是公允价值。因此，公允价值并不是一种确切的计量模式，而只不过是人们对资产真实价值的一种近似估计而已。
三、会计信息质量标准的讨论引发了计量属性的变革
会计信息质量服从、服务于会计目标，也就是说，会计信息质量特征要符合财务会计目标的总体要求。相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是对会计的基本要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是说，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，我们不能使这二者都保持最大，而只能依据不同的环境，作出职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。在保证信息整体有用性的前提下，可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。但是，无论如何权衡，会计信息质量标准都是由会计目标决定的。会计是一个信息系统，其提供的会计信息对决策和管理都至关重要。不同历史背景、不同社会环境、不同历史时期对会计信息的质量要求也不同。历史成本之所以能在长期的会计计量实务中占据主导地位，在于其具有较强的可靠性及可验证性。因此，历史成本计量相对更可靠。但是，历史成本缺乏相关性。而公允价值计量则具有较强的相关性，通过公允价值信息，用户可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而作出对企业全面、准确的评价。但是，公允价值的可靠性却是其致命的弱点。因为在不存在公开活跃的市场上，公允价值需要通过估计来获得，而无论估价技术多么先进，其可靠性都难以令人满意，甚至会发生操纵行为。
会计计量属性的发展演进不是孤立的，是伴随着财务报告目标的变迁和经济发展的要求而适时进行取舍的。财务报告目标的变迁和经济发展的内在要求直接体现在会计信息质量评定标准的本质变化上。因此，会计信息质量评定标准的变迁推动着会计计量属性的演进与发展。
四、对我国会计准则中引入公允价值的评价――经济学视角
1.我国必须引入公允价值――国际间制度趋同的内在要求。“趋同”一词是生物学和数学的用语,“趋同”被引入经济学后，引起了社会广泛关注。经济学家奥尔森认为，国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于他们之间的制度和政策性质的差异所造成的。诺思也认为，用制度差别以及执行能力的差别解释不发达国家的经济现实更具说服力。
世界上许多国家不承认中国是市场经济国家，其理由之一就是中国的会计准则与国际惯例不符，突出表现在中国的会计准则未能引入公允价值。这也是我国会计准则与国际惯例最大差别点。而在西方发达国家，公允价值计量属性是比较可靠的和应用广泛的计量属性。从我国目前各方面实际情况看，还不太具备应用公允价值的条件。但是，为了缩小制度差别，拉近我国与发达国家的差距，为了制度趋同，我国必须在会计准则中引入公允价值，这是无奈却又是明智之举。制度趋同的背后实质是成本――收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。著名会计学家威廉姆R・司可脱在《财务会计理论》一书中指出：会计准则制定从根本上来说不仅是经济决策过程，同时也是政治决策过程；当利益主体之间的利益冲突不能用契约和市场力量所化解时，他们就会求助政治决策过程；会计准则制定具有政治色彩。因此，从制度趣同的内在要求出发，我们可以很明确地、很肯定地作出结论――我国必须引入公允价值。这不仅可以消除“我国是否应该引入公允价值”无端的争论，也为我国引入公允价值找到了理论根据。
2.公允价值在我国不宜大范围应用――经济学解释。（1）按照制度设计理论分析，公允价值在我国不宜大范围应用。制度经济学认为，制度形成有两条途径：自发演进与人为设计。在这两条途径中，新制度经济学家更强调后者。但是，如果制度设计的不合理、不完善，甚至有明显的漏洞，那么，这种制度设计可能是牵强的，应该加以调整和修订，或者最起码应该谨慎地限制性使用。否则，将会出现与人们预期相反的结果。
我国新的会计准则中又重新引入了公允价值，应该说这样的人为设计是综合考虑了各种因素后决定的。但是，任何事物都是一分为二的：从国际间制度趋同考虑，这种制度的“人为设计”要比“自发演进”来的更直接、更快速；与此同时，这种制度的人为设计可能也给制度执行和运转带来麻烦及困惑。公允价值计量属性的应用，由于其取得和确认具有主观性的特点，所以，存在最大的问题就是提供的会计信息的真实性、可靠性令人质疑。又由于公允价值在会计准则中规定的模糊性、使用的随机性、约束的无序性，使得公允价值会计准则的制度设计本身存在不完善。由于制度设计的不完善，各经济主体必然利用其缺陷寻求自身利益最大化。没有可能在制度安排不完善的前提下，要求所有的个体都放弃自身利益，全部做“真账”，那样，他们就会成为非理性的经济人。即使制度完善（当然这种完善也只是相对的），执行者也会不断寻找制度的漏洞和缝隙，来谋取自身利益，这是理性经济人的正常反映。（2）按照交易费用理论分析，公允价值在我国不宜大范围应用。所谓交易费用可以理解为是人与人之间的一切交易成本的总和。只要不是鲁滨逊世界，就可能发生交易费用。制度经济学最基本的人格假设或人类行为假设即“经济人”假设。“经济人”是把人抽象为利己主义、追求个人利益最大化的化身。当“交易费用”小于“交易收益”甚至相差甚远时，“经济人”会毫不犹豫地去追求个人利益最大化。公允价值会导致虚假会计信息产生，“经济人”通过虚假会计信息可以获益的交易成本如果非常低，则“经济人”追求自身利益最大化在所难免。
会计信息对于引导市场资源的有效配置具有不可替代的作用，会计信息具有经济后果，这已经成为不争的事实。会计信息的质量高低将直接影响着市场上各利益团体的利益分配。高质量（包括相关性与可靠性）的会计信息对信息使用者来说是渴望的，因为，这对其利益会产生正影响；反过来，高质量的会计信息对信息提供者即企业管理层来说可能是规避的，尤其对于上市公司而言，面对“保牌”的压力和“配股”的诱惑，他们会利用公允价值的人为选择空间，进行利润操纵，利用虚假会计信息“粉饰”业绩，进而实现企业的“目标”。而既真实又有效的高质量的会计信息可能使其目标化为泡影。因此，利益受损的各团体（企业管理层）不会为追求高质量的会计信息而自愿放弃既得利益，这是理性经济人的必然选择。但是，企业管理层利用公允价值操纵利润的机会主义行为并非无拘无束，他们要对通过虚假会计信息获得的收益与交易成本进行权衡比较。如果他们预期其机会主义行为被发现的概率低、发现后被惩罚的力度弱，即如果交易费用非常低，所有个体都会通过它来获利，谁不这样做，谁就是傻瓜。（3）按照正式制度与非正式制度相互影响、相互作用理论分析，公允价值在我国不宜大范围应用。制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式规则，它是指政府、国家有意识创造的一系列政策法规。非正式制度也叫非正式规则，它是人们在长期的交往中无意识形成的，具有持久的生命力，并构成代代相传的文化的一部分。纳尔逊和温特认为，一种行为若能成功地应付反复出现的某种环境，就可能被人类理性固定下来成为习惯。公允价值计量属性是我国从国外引入的，并且构成正式制度内容。但是，公允价值应用中，遇到最大的难题是“公允价值的确认和计量”。由于公允价值是“看不见、摸不着”的，因此，对其确认、计量主要依靠会计人员的主观估计和判断。而对未知事项进行主观估计和判断是我国会计人员乃至国民所不擅长、所不习惯的。我们传统的做事习惯尤其是做会计工作，讲究的是“照单抓药”，习惯于“有章可循、有据可依、有证可查”。也正因为如此，历史成本计量属性不仅长期占据主导地位，而且是倍受欢迎，应用起来也得心应手。几十年来，我国会计人员已经习惯于这种会计处理方式，而且，深有体会地认为这是做好会计工作的根本。而对“虚无缥缈”的会计事项作出职业判断，我国会计人员不仅没有这样的经历，也没有这样的习惯，加之我国会计人员的职业水平所限，因此，历史成本计量属性将长期占据主导地位，公允价值计量属性只能在一定范围内使用，只能作为历史成本的补充。
新制度经济学家认为，正式制度只有在社会认可，即与非正式制度相容的情况下，才能发挥作用。即使是国外再好的正式制度，若远远偏离了土生土长的非正式制度，也很难发挥作用。
参考文献：
1.黄少安.产权经济学导论.经济科学出版社，2004
2.袁庆明.新制度经济学.中国发展出版社，2005
3.[加]威廉姆R・司可脱（WilliamR.Scott），陈汉文等译.财务会计理论.机械工业出版社，2000
4.李维清.公允价值在我国的适用性分析.山东大学优秀硕士论文
论文摘要：新经济时代对我国会计目标、会计假设、会计计量和确认、会计核算内容、会计报告及会计教育产生深刻影响。应以我国会计体系、会计核算内容、会计核算方法等改革为主线，借鉴其他国家的经验，构建适应知识经济要求的会计模式和规模体系，尽快将人力资源会计纳入财务会计系统，研究和引入新的计量手段等，力图使我国会计改革适应社会主义市场经济的发展。
知识经济将成为21世纪世界经济发展的主流，对全球经济将产生深刻的影响，也对相关学科和工作产生了影响，会计也不例外。因此，在知识经济时代，我们必须从会计理念、理论和实践各个方面进行改革与创新，以从容应对知识经济带来的影响和挑战。
一、新经济时代对我国会计的影响
任何新生事物的出现都会引起相关事物本身发生质的变化，会计是受环境影响的，是经济环境的产物，“经济越发展，会计越重要”，这句话充分体现了会计的动态性和进步性。知识经济的出现使会计的基础环境受到冲击，现行会计理论、实务和会计教育都将受到严峻的考验。摆在我们面前的问题就是要不断研究知识经济对会计的影响内容及程度，以便不断探索会计改革的新途径。
(一)关于会计目标
会计目标是指导会计工作、评价会计准则的指南针。目前，在会计理论的研究中存在着决策有用观与经营责任观的争论，但这两个学派的观点都未考虑知识经济条件下的新特点和新情况。在知识经济时代和知识型企业中，知识已成为一种全新的资本，此时信息使用者所关心的重点不单纯是企业现金流动和收益成果的信息，而更关心的可能是知识的创新能力和企业知识资本拥有量及增进能力的信息。会计信息源的拓宽要求会计既能提供历史的信息，也能提供具有预测、决策未来经营活动的信息。
(二)关于会计假设
知识经济的涌现已对现行会计假设提出质疑。会计主体由于“网络实体”的出现而使其界限难以确定。持续经营因市场变化频率加快、企业不断调整经营范围等因素，企业兼并、清算、终止的现象随时可能发生，使得持续经营难以持续下去。会计分期核算和报告所提供的信息已不能满足决策者的需求。货币计量也会因产品成本构成的变化、产品价值变动幅度大以及国际金融一体化的现象，使币值稳定产生动摇，同时对知识资产如人力资源的计量形成困难。
(三)关于会计计量和确认
历史成本原则虽然具有真实性和可验证性的优点，能够揭示业务发生当时的交易价格和价值，但是在以知识和信息为主要资源的社会，许多资源诸如人力资源、环境资源其真实性无法体现。权责发生制作为确认收入和费用归属期的标准，是以已经发生的交易为基础，而对尚未发生或可能预见的事项不予确认，或者只部分确认不利的事项如计提坏账准备、计提存货跌价准备等。这样就不能满足信息使用者对企业整体信息的需求，不利于进行经营决策。另外由于“网上公司”其经营期间可能很短，此时，收入分期确认和费用分摊已不必要。
(四)关于会计核算内容
现行财务会计核算的内容，主要是以实物形态的商品生产和交换过程为基础，反映资本金的运动过程，具体表现在对会计要素变动极其结果的核算上。未来知识经济中，产品生产过程将以高智能的劳动为主，人的智慧和才能起决定性作用，是形成企业利润的主要来源。为此人才资源这一重要生产要素必然应反映在会计核算中。另外，对除人才资源以外的无形资产核算上也不够充分。如非专利技术、商誉、商业机密等。如果再考虑社会环境因素的影响，会计核算的空间将更为广阔。
(五)关于会计报告
会计报告所披露的信息应充分反映企业特定时期财务状况和经营成果及其相关信息，以满足信息使用者的需要。按照现行《企业基本会计准则》体系所报告的会计信息已不能适应知识经济时代对信息的要求：现行会计报告的形式单一，通过表格数字化反映，文字说明的内容较少；现行会计报告的计量标准是以历史价值为主，而对现行价值和未来价值反映不足；现行会计报告的内容是以历史成本和权责发生制原则为基础，反映历史的和现在的信息，而缺乏具有预测性、前瞻性及不确定性的信息。另外，报告所强调的是整体内容，而对某些专项内容披露不够充分；现行会计报告的结果是以内部经济活动影响为主，未能充分揭示外部环境因素对企业的影响程度；现行会计报告报送的时间是以会计分期假设为前提，定期报告，时效性较差。
(六)关于会计教育
当前社会上会计专业人才奇缺的现象已基本得到改观，会计专业从20世纪80年代初的短线专业转化为现在的长线专业。但并不是说市场对会计人员已无需求，而是市场对会计人才的需求已从过去简单地对数量的要求转化为对会计人才知识结构和能力结构的要求。知识经济时代这种需求将更为强烈，会计人才素质的高低将直接影响社会经济的可持续发展。
二、新经济时代我国会计改革的建议
(一)构建适应知识经济要求的会计模式和规范体系
现有会计模式是工业经济时代的产物，已不适应知识经济时代的要求。因此，会计理论必须尽快研究新的会计模式。新型会计模式的建立是一个全方位的系统工程，要求按照知识经济全球化、网络化的客观规律，对会计模式的各个组成要素赋予新的含义，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。在制定具体会计准则的进程中，应全面分析与西方国家会计环境的差异，特别是我国已加入世界贸易组织，要向WTO规则看齐，充分参考和借鉴国际会计组织和西方发达国家的有关内容，使我国的会计准则与国际会计准则基本一致。并且根据我国会计准则制定滞后于实践的现状，应该分轻重缓急。对于直接关系我国企业参与国际竞争所需了解的会计要素核算的相关准则，如对企业生产经营影响较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计准则应优先加快制定。
(二)应尽快将人力资源会计纳入财务会计系统
1．人力资源应纳入现代财务会计核算体系。人力资源从本质上看，它是企业的资产，从会计对象上看，资金运动过程包括资金的投入、耗费、收回、退出。企业必须投入一定数量的劳动资料、劳动对象及人力资源才能使生产经营顺利进行。所以它应作为企业一项长期资产，成为现代企业会计所要核算和监督的内容。
2．进一步完善人力资源的核算方法。目前，虽然有一些诸如“人力资产”、“人力资源摊销”、“人力资本”等账户，但尚处于探索阶段，还没有正式运行，还有待进一步完善其账户体系。
3．确定人力资源成本和价值计量模式。人力资产与其他资产相比有其特殊性，很难将其确定在某种计量模式上。应该是多种计量模式的有机结合，即应是精确性计量(历史成本模式)和模糊性计量(经济价值法)的结合。
(三)修改无形资产的相关内容
1．灵活界定企业吸收无形资产投资的比例。企业吸收无形资产投资，这是现代企业的通常做法。我国现行法律法规也是允许用无形资产投资的。但我国1992年底颁布、1993年7月实施的《企业财务通则》中对企业吸收无形资产的投资比例进行了限制，明确规定企业吸收无形资产一般不超过注册资本的20％，如果技术含量较高超过20％的，要经审批部门批准，最高不超过30％。而知识经济是以无形资产投入为主的经济，知识经济在资源配置上以智力资源——无形资产为第一要素，企业别是高科技企业，仍然维持20％一30％的无形资产比例已不能满足企业提高经济效益的需要。
2．拓展无形资产的核算范围。传统会计核算中，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、商誉。而在知识经济条件下，要充分认识知识成为生产力要素的主要成分后所引发的一系列新概念、新法律、新变革，从客观上要求我们拓展无形资产的核算范围，把人的智力、知识作为一项无形资产的重要内容。因为人的智力、知识符合无形资产的概念要求：不存在物质实体；可以在较长时期内为企业提供经济效益；所提供的未来经济效益有很大的不确定性。因此，拓展无形资产的核算范围，对转变观念、重视科学知识、重视人的智力要素，进而提高企业经济效益是有重大意义的。超级秘书网
(四)研究和引入新的计量手段
知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源，其中最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段已不适应知识经济要求，因而在计量手段上需要变化。在会计系统中引入多种计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段，应是一条可取之道。多元化的社会由五彩缤纷的事物组成，强调独一无二的计量手段只能使会计陷入困境。
(五)增强财务报告的及时性与充分性
为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，对财务报告的及时性与充分性适当创新，这不仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。如提高及时性与会计分散假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，采用月报、旬报、周报等，也可根据业务特点，实行灵活的、不等距的报告制度。同时，提高会计信息披露的充分性，从空间跨度来说，企业应提供“金字塔”式的报告结构，从最底层的原始数据到高层的浓缩信息，以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。
(六)加快会计人才培养，提高会计电算化水平
【关键词】资产负债表债务法；利润表债务法；资产负债观；收入费用观
一、所得税会计理论分析
要进行所得税会计处理方法的比较分析，首先应当明确所得税项目在财务报表中是作为收益分配列示，还是作为费用列示。如果作为收益分配，应在发生当期进行所得税会计处理并在财务报表列示；若是费用，能够递延，可采用跨期所得税分摊法进行所得税会计处理。
(一)所得税的实质[1]
1.收益分配论
收益分配论的理论依据是“企业主体理论”。该理论从企业是经营实体的角度出发，认为企业应独立于企业所有者而存在，企业法人拥有法人财产权和收益权。会计等式“资产=负债+所有者权益”便是此理论的代表，反映了企业拥有和控制的资源与企业承担的义务在性质上是对等的，在数量上是相等的。企业应以经济事项对法人财产权的影响来判断事项的属性。该理论认为，所得税是对国家支持的一种回报，应归入收益分配项目。所得税的支付使企业资产减少，产权减少，属于收益分配性质，不需要设立专门的账户核算所得税支出。
2.费用论
费用论以“所有者理论”为依据。该理论以独资和合伙企业组织形式为前提，从所有者角度看待经济事项，其重心是所有者权益，认为企业的所有者是企业的主体与该理论对应的会计等式是：资产—负债=所有者权益。资产所有者的资产，负债是所有者的负债，权益是所有者的净资产；收入意味着所有者权益的增加，费用意味着所有者权益的减少。会计人员应当以事项发生对所有者权益的影响来确定事项的性质。所得税发生导致所有者权益的减少，因此，应属于费用，需设立“所得税”账户进行反映。
目前，各国一般都是按费用论进行所得税会计处理。
(二)所得税会计处理方法的演进
按照费用论的观点，所得税可以当期计列，也可以跨期摊配。支持所得税当期计列的人认为，所得税与应税所得之间存在着必然的联系，本期应税所得产生的所得税理应与本期利润相配比，计入当期损益表，由此产生了应付税款法。主张跨期摊配的人认为，将所得税暂时性差异的未来纳税影响作为递延所得税资产或负债，可以将税法对财务信息的确认和计量的影响降到最低，同时还可避免当期计列法造成各期净利润忽高忽低的情况，此种方法为纳税影响会计法[1]。
对于纳税影响会计法，按照递延税款账面余额在所得税率发生变更时，是否进行调整又可分为递延法和债务法。递延法的递延税款账面余额按产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更；本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。债务法在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额按现行所得税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算。
债务法按照理论基础、核算对象等不同，又可进一步划分为利润表债务法和资产负债表债务法。根据新准则《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计核算统一采用资产负债表债务法，放弃过去从应付税款法、递延法、利润表债务法三者选择其一的做法。
二、资产负债表债务法与利润表债务法的比较及分析
(一)资产负债表债务法与利润表债务法的比较
1.两者概念不同
尽管资产负债表债务法与利润表债务法在税率变动或开征新税时，递延税款的账面余额都按现行所得税率计算，而不是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算，但是二者究其详细概念还是有所区别。
利润表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。利润表债务法将时间性差额对未来所得税的影响看作是本期所得税费用。因此，时间性差异一定是暂时性差异，而暂时性差异不一定是时间性差异。
2.相关理论依据的差异
资产负债表债务法与利润表债务法虽然都以费用论作为理论基础，即收入意味着所有者权益的增加，费用意味着所有者权益的减少，净收益(收入减去费用)归企业业主。但是因二者对收益定义的出发点不同，又造成了在同一理论基础下的两个分支的局面。
从价值运动来看，反映某一时点企业所拥有的资源及其来源(即价值存量)的要素有资产、负债和所有者权益，反映某一期间企业经营活动(即价值流量)的要素有收入、费用。价值存量和流量构成企业价值运动的不同方面，它们相互联系、相互转化，都可用来确定企业的收益[2]。因此，会计界对于收益的理解有两种观点：当期经营业绩观和总括收益观。当期经营业绩观认为只有那些由本期经营决策产生的经营活动或交易和可由管理当局控制的价值变动才应包括在利润表内，相关的净资产变动(即收益)只能来自正常的经营活动的结果。总括收益观则根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价(不包括股利分配和资本交易)确认关于业益的全部变动。收入费用观基于当期经营业绩观概念以收入和费用的变动情况来计量收益，主张以交易为中心，收益的确定要符合实现原则和配比原则、历史成本原则，会计处理的重点是对利润表中各要素进行处理[3]。资产负债观则基于总括收益概念以资产和负债的变动情况来计量收益，即当资产价值增加、负债价值减少或资产价值减少、负债价值增加都会影响收益。资产负债观要求在计量属性上尽可能采用公允价值，不主张采用历史成本原则，强调会计处理的重心应该是对资产和负债要素的确认与计量[3]。
利润表债务法用收入费用观定义收益，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异，并将这些差异对未来的影响看做本期所得税费用的调整，注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异。资产负债表债务法用资产负债观定义收益，逐一确认资产和负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差异，并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产和负债。
3.核算对象和结果不同
利润表债务法的核算对象是时间性差异，而资产负债表债务法的核算对象是暂时性差异，暂时性差异包括时间性差异，还包括一些特殊事项的影响。对于特殊事项影响形成的差异，资产负债表债务法在其产生的当期就予以确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。但按损益表债务法核算，反映不出这部分差异的未来税收影响，因而特殊事项影响形成的差异不影响以后会计期间。这样，两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额就会不同。
4.核算方法不同
二者对所得税费用的核算方法也存在差异。利润表债务法先计算当期所得税费用，然后计算当期应交所得税，最后根据所得税费用与当期应交所得税之间的差额，倒挤出本期发生的递延税款，其一般计算程序如图1。
用计算公式可表述为：递延税款=所得税费用—应交所得税。
资产负债表债务法先根据资产和负债项目账面价值与计税基础之间的累计暂时性差异计算期末递延所得税资产或负债；然后计算当期应交所得税；最后根据当期应交所得税与递延所得税资产或负债的期末、期初差额，倒挤出当期的所得税费用，其一般计算程序如图2。
(来源：张志凤，李慧思.所得税会计理论与实务.北京：社会科学文献出版社，2011)
用计算公式可表述为：当期所得税费用=当期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)[5]
税率变更时，利润表债务法采用在税率变更当年对递延税款年初数进行调整的方法，计算公式为：递延税款=所得税费用—(应交所得税±税率变动应调整的递延税款)；资产负债表债务法在税率变更上年年末用变更后的税率确认递延所得税资产或递延所得税负债。
从上述计算顺序上还可以看出，两种方法同各自的理论依据是一一对应的逻辑关系：利润表债务法先计算所得税费用(利润表项目)，后计算递延税款(资产负债表项目)，体现出收入费用观的观点；资产负债表债务法先计算递延所得税资产或负债(资产负债表项目)，后计算所得税费用，体现出资产负债表观的观点。
5.对净利润的影响[4]
在税率不发生变动的情况下，按利润表债务法和资产负债表债务法计算出的税后净利润是完全相同的。在税率发生变动的情况下，根据相关研究发现，只有在税率发生改变的第一年，税后净利润有所不同，其他年份两种方法计算出的税后净利润仍然相同。
(二)资产负债表债务法的优势和不足
1.资产负债表债务法的优势
①提供的信息较为全面
资产负债表债务法注重的是暂时性差异，暂时性差异除包含时间性差异外，还包括一些特殊事项的影响，如企业合并、债务重组、资产减值等这些事项则无法在原来的所得税会计处理方法中体现出来。利润表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日和财务状况的未来现金流量，资产负债表债务法以预计转回年度的所得税税率计算递延税款，其目的在于使资产负债表上的递延税款账户余额更富实际意义[4]。因此，此种所得税会计处理方法提供的会计信息更全面。
②提供的信息质量较高
资产负债观强调净资产变化对收益的影响，从企业资产增长的角度出发，在判断企业经营及财务状况优劣时注重其净资产是否增长，认为利润或亏损仅是其中某一项指标，而不是事物的本质和全部，只有净资产的增长才是企业价值的增加、股东财富的增加；收入费用观的目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定时期收益的明细数据，往往导致会计处理程序上的主观性，并将企业的资产损益排除在外[6]。因此，以前者为理论基础的资产负债表债务法提供的信息质量要较利润表债务法更高。
资产负债表债务法下，由于暂时性差异是资产和负债与其计税基础之间累计的差额，且资产负债观基于总括收益概念以资产和负债的变动情况来计量收益，因而递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值，可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况，将其列在现行资产负债表更加符合资产和负债的定义。
2.资产负债表债务法的不足
①不能反映全部计税差异
从上述对这两种所得税会计处理方法的比较中，我们可以知道使用利润表债务法时可能存在永久性差异，但是永久性差异在资产负债表债务法下不会形成暂时性差异，那么使用资产负债表债务法就无法全面揭示税法和会计之间的差异，且会计准则对此作出的规定还不明确。
②会计环境对实施资产负债表债务法的制约
相关研究[7]以调查问卷的方式，从资产负债表债务法相关概念知悉程度、应用感受、与其他所得税核算方法的比较、应用情况等几方面进行了调查分析，最后指出：我国市场体系不完善、资本市场不成熟、竞争机制缺乏、企业交易行为缺乏规范等不良会计环境使得资产负债观的主要计量属性—公允价值难以准确取得，以及会计人员业务水平不高，都影响到资产负债表债务法在核算中的运用。
三、改善资产负债表债务法实施的措施
首先，我国在所得税会计理论方面的研究相比国外还较为落后，应该充分调动会计理论研究人员的积极性，深入对其的探索。在此基础上，以相关理论成果为指引，编写更加详细的所得税会计准则，提高准则的可操作性，使资产负债表债务法的理解性更强，涵盖面更广。
其次，深入对公允价值的理论研究，完善公允价值的概念，使公允价值的内在逻辑更加严密；通过完善资本金融市场、加强市场信息化建设、健全内部控制制度、完善公司治理结构为公允价值的使用提供较好的会计环境。
最后，加强会计人员的培训，改变会计教育模式。会计人员素质不高是阻碍资产负债表债务法顺利实施的重要因素。在学校教学和会计人员继续教育中，应该把实际操作中遇到的问题结合案例进行详细的论述，突出重点难点，并改变过去重实务，轻理论的讲授方式，把理论和实务结合进行讲解，通过此种方式转变会计人员的观念，使其更好地理解、使用资产负债表债务法。
参考文献
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【论文摘要】 本文分析了通货膨胀对我国企业资金需求量与供应量、资产的购买力、生产能力三方面的影响，并对在通货膨胀环境下现金管理、存货管理、应收账款管理等方面提出建议。
我国上半年居民消费价格指数(cpi)同比上涨7.9％，曾有人预计，我国2008年通货膨胀率将达到7.2%，我国企业已经切实体会到通货膨胀对生产经营的影响。在通货膨胀时期物价不断上涨，给企业的财务管理带来巨大挑战。在通货膨胀环境下企业财务管理的好坏将直接影响到企业的生存与发展。
一、通货膨胀对财务管理的影响分析
（一）资金需求量增加，资金的供应量反而减少
通货膨胀的发生，使得资金需求量增加。一方面，由于物价的上涨，使采购同等数量的物资将需要占用更多的资金，企业为了减少原材料不断涨价所产生的损失，或想在囤积原材料中获得利益，企业就会提前进货，进行超额储备，造成了资金的大量需求；另一方面，在严重的通货膨胀时期，按历史成本原则进行核算，会导致少计成本和虚计利润，使得资金补偿不足，企业必须通过追加资金来维持正常的生产经营。与之相反的是当通货膨胀发生时，企业资金的供应量将会大大减少。在通货膨胀期间，绝大部分企业都会发生资金紧张，企业间相互拖欠货款的现象会更加严重，应收账款的回收率降低，从而引起经营资金供应量的减少；在物价波动剧烈时，投机利润大大高于正常的生产利润，这时，越来越多的资金用于囤积商品、抢购黄金等投机活动，使闲置资金转化成信贷资金的过程受到严重阻碍，大大减少了民间信贷资金的来源；当发生通货膨胀时，国家会采取货币紧缩政策，会采取提高存款准备金率、提高利率水平。通过提高存款准备金率，将使银行的信贷规模大大减少，这也迫使银行在进行贷款时特别谨慎，贷款的条件也会更加苛刻；通过提高利率，使得企业的资金成本不断升高。物价上涨,引起利息率上涨,使股票、债券价格暴跌,增加了企业在资本市场上筹资的困难；因此，在通货膨胀时期企业资金的供应量受到多方限制，使得企业资金供需矛盾日益尖锐。
（二）企业持有货币性资产遭受购买力损失，持有货币性负债获得购买力收益
在通货膨胀条件下，由于货币性资产的金额是固定不变的，付出同样多的货币，只能获得较少量的商品或劳务，因而持有货币性资产必然遭受到一般货币购买力下降所带来的损失。货币性负债，意味着债权人收到的款项没有期初借给借款人的款项值钱，反之，也就意味着企业归还货币性负债时获得购买力收益。非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，它们所蕴含的购买力不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致。所以，当物价水平上升时，非货币性资产和负债的价值也随之上涨。
（三）企业的再生产能力受到损害
在通货膨胀发生时，按历史成本确认的会计收益，将会造成低估成本、费用，高估利润，使得盈亏不实，最终也将损害到企业的再生产能力。主要体现为以下三点：其一，成本补偿不足。销售收回的补偿资金难以维持企业简单再生产，使生产资金在物价上涨时处于萎缩状态；其二，负担不必要的税赋。在通货膨胀下，企业高估收入低计成本，导致利润虚增(甚至明盈实亏)，从而引起企业应税所得增加。例如，当通货膨胀率为8%，税前资产收益率为10%，如果企业以25%交税，投资者的税后收益仅仅为7.5%，甚至不够补偿通货膨胀成本，该企业的税后实际收益是-0.5%，从而损害企业的再生产能力；其三，当企业利润增加时，股东要求分配更多的股利，但此时的利润是虚增的，这种虚利实分的现象，将会削弱企业的财力。这种情况的存在使企业丧失了补充存货和更新固定资产的能力，也就是说，企业无法保持简单再生产的能力。
二、在通货膨胀环境下财务管理的对策
为了减轻通货膨胀对企业造成的不利影响，笔者认为在通货膨胀期财务管理应该采取以下相关对策：
（一）现金管理的对策
企业持有一定数量的现金，主要是为了满足三个方面的需要：交易性需要、预防性需要和投机性需要。由于现金属于非收益性资产，尤其是在通货膨胀期，持有的现金会遭受购买力损失，若现金持有量过多，势必使企业遭受损失。
然而，由于通货膨胀期货币的供应量减少了，而货币的需求量却增加了，如果企业缺现金，不仅难以应付日常的业务开支，坐失良好的购买机会，还会对企业的信誉造成一定的影响。在通货膨胀期，企业面临着更多不确定的因素，企业临时短缺现金可能会影响企业的持续经营能力，企业必须拥有足够的现金来应付燃眉之急。因此，在通货膨胀期，企业现金的管理目标首先要考虑是否有足够的现金维持正常生产经营， 而后再考虑持有现金所遭受的购买力损失。
（二）存货管理的对策
存货是企业日常运营中的重要组成部分，企业存货管理的主要目的是及时供应公司经营中所需要的存货。持有存货会发生储存成本、存货所占用资金的机会成本、存货的磨损等相关的成本，一般情况下，企业希望尽量减少存货。在通货膨胀情况下，一方面企业要充分考虑物价上涨对存货的影响。另一方面，企业要考虑由于国家实施通货紧缩政策，社会投资、消费、出口等方面对企业产品的需求会减少。因此，企业根据自身情况权衡利弊，需要储备适当数量的存货。除此之外，企业应该与客户签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失。
（三）应收账款管理的对策
在通货膨胀期，应收账款属于货币性资产，会遭受购买力的损失，而且由于企业间的资金紧张，应收账款发生坏账的可能性增大。因此，企业应该制定更严格的信用标准和缩短信用期间，要设立专人催收账款，让应收账款尽快转换为现金，以避免遭受不必要的损失。
（四）投资的管理对策
投资分为短期投资和长期投资。短期投资无需考虑通货膨胀的影响。短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，一般包括股票、债券、基金等，因此短期投资是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。在国家经济结构稳定下，通货膨胀率的变化还不足以影响投资的赢利，短期投资就不必考虑通货膨胀。长期投资需要充分考虑通货膨胀。长期投资是指不准备或不能随时变现，并且持有时间拟超1年的投资。一般包括长期债券投资、其他长期债权投资和长期股权投资等。通货膨胀率的波动具有较强的突发性和随机性，必将影响企业的投资决策，能够精确的预测通货膨胀率对投资分析具有重大的意义，因此在进行长期投资决策中，都必须充分考虑通货膨胀的因素，并对其影响加以调整，以免导致错误的投资。
（五）减少税赋的对策
为了减少当期的税赋企业可以采用加速折旧法计提固定资产折旧费或是缩短固定资产的折旧期限，对存货可采用后进先出法，对非专利技术、商誉等无期限的无形资产计提减值准备，对应收账款计提更多的坏账准备等方法。由于在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断，企业会计政策和会计估计的变更，应该及时与税务部门联系与沟通，使得税务局认可企业在通货膨胀下的这种变更，从而达到减少税赋的目的。
（六）提取物价变动准备金
为了让企业在通货膨胀下有足够的财力进行再生产，企业要对某些价格变动剧烈的机器设备，按重估价值提取物价变动准备金，对某些价格变动剧烈的原材料物资，按现行价格提取物价变动准备金。只有这样才能使资产消耗与补偿平衡，保证企业再生产能力，使资本得以保全，投资人和债权人的权益得到保障。
（七）建立财务预警系统
建立短期财务预警系统，编制现金流量预算。通过现金流量分析，可以将企业动态的现金流动情况全面地反映出来。建立长期财务预警系统，构建风险预警指标体系。从综合评价企业的经济效益即获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等方面入手防范财务风险。
【参考文献】
[1]谷继建等. 通货膨胀现状及其对投资影响探究. 特区经济，2008，（1）.
论文摘要：随着经济发展和生态环境的恶化，可持续发展会计成为目前世界各国会计界研究的热点，并取得了大量的成果。可持续发展会计在我国才刚开始起步。本文从可持续发展的含义入手，明确了可持续发展会计的定义，分析了现行会计体系与可持续发展的不适应性；探讨了我国可持续发展会计体系的构建以及理论。
一、可持续发展视角下的会计
可持续发展是指既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观暗含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。
可持续发展对会计也提出了相应的要求：生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。它以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。
二、可持续发展观与现行会计体系不相适应
（一）现行会计目标与可持续发展不适应
现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的“经济人假定”。
（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应
现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。
（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应
现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效，而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。由于没有考虑产业使用自然资源的情况，没有考虑产业对环境和生态的影响，致使有些资源消耗大、环境污染严重的产业，在现行会计核算体系下计算出来的产值很高、经营状况良好，错误地认为该产业发展前景好，鼓励其发展，结果导致了产业结构的不合理。
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
（一）可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。这些目标是最大限度的实现人的价值，会计应借助全面的资源、环境和社会核算体系，以可持续发展为衡量标准，体现经济、社会和生态的总体情况。
（二）可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设；针对会计分期假设，可持续发展会计可根据治理上的需要，将会计期间分为短期、中期、长期三种，反映和监督当期会计可持续经济活动。
环境和人力资源有价假设。环境资源划分为人造资本和自然资本，自然资源随着人造资本的产生而减少，不论自然资本还是人造资本并非都可以替换的，即使可以替换也要付出相当代价。可持续发展会计承认环境和人力资本具有直接或间接的经济价值，是有用的经济资源，是实现社会发展的原始资本。环境和人力资源有价假设是可持续发展会计的基本假设。
可持续发展假设。可持续发展的含义和所包含的内在要求是可持续发展会计建立的理论基础和实践基础，是构造可持续发展会计理论与方法体系的根本制约条件，可持续发展假设的存在使企业必须注重自身环境和社会责任的履行，将对环境的影响纳入到企业的会计核算中。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
（三）可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
（四）可持续发展会计确认与计量
自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加；可再生资源，应确认为企业的资产，其价值不仅包括企业在购入时所花费的货币资金，还应包括再生同等数量的同一资源所花费的费用；不可再生资源应确认为资产，但在确认时应考虑到社会其他个体不能使用这一资源带来的稀缺成本，对稀缺成本应使用高折现率，增加企业使用这类资源的成本和引起的社会责任。
对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则，同时，由于可持续发展着眼于最大限度地实现人类价值，因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时应根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
（五）可持续发展会计的账务处理
对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产—环保设备”中核算；与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映；环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算；与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在表附注中说明；对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
（六）可持续发展会计的业绩评价体系
为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求，除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标、反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标等。
参考文献：
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