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导语：在债务审计论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：债务重组，新准则，利润操纵
我国的债务重组准则，是一种旨在在化解债务危机，改变债权人和债务人原有的合同关系，并对双方利益进行重新分配的技术规范。论文大全，利润操纵。然而，债务重组准则往往演变为上市公司进行利润调节的“利器”，通过债务重组活动达到虚增利润、粉饰报表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新会计准则体系中，债务重组准则有了原则性变化。新准则对债务重组的定义更加准确，并且引入公允价值计量使得债权人和债务人双方的会计信息更加客观公允，减少了利润操纵的空间。然而，新准则仍客观存在利润操纵的隐患，影响会计信息的质量。
一、新债务重组准则存在利润操纵隐患
（一）利用重组损益的确认来操纵利润
旧准则规定由于债权人让步使得债务人豁免或者少偿还的债务，不确认为当期损失，而计入资本公积。新准则将其改变为确认债务重组损益，并计入营业外收入或营业外支出。
首先，对于债务人来说，特别是那些无力清偿债务的公司，一旦获得债务豁免，该收益交直接反映在其当期利润表中，使其账面业绩大幅度提升，这就为上市公司利用债务重组操纵利润打开了方便之门。其次，对于债权人来说，虽然遭受了一定的损失，仍然有可能通过安排债务重组的期间来转移利润，比如在债务重组的前期可以对准备进行债务重组的应收债权多计提减准备，然后债务重组当期转回所计提的资产减值损失，从而实现将利润由计提资产减值准备的期间转移到债务重组的期间。论文大全，利润操纵。值得注意的是，关联企业之间的债务重组，如债务人与债权人合谋，将债权人利润转移到债务人账面上，就可以达到粉饰财务报表的目的。
（二）利用公允价值的计量属性来操纵利润
新准则在非现金资产等业务中引入了“公允价值”计量属性（旧准则主要使用账面价值）。从理论上讲，我国采用公允计算量，一是能合理、真实地反映企业的财务状况，二是体现了我国会计准则与国际会计准则接轨的趋势。但是，由于我国公允价值应用的市场化程度偏低，难以为公允价值计量的会计信息鉴证提供十分可靠的相关证据。大多情况下，公允价值的确定只来源于双方的协商，使得公允价值难以“公允”。在不存在活跃市场且没有公允价值的情况下，会计人员以职业判断来确认公允价值，增加了主观判断的影响。因此，在实施中，公允价值往往成为企业控制利润的手段。主要体现在三个方面：第一，企业措助关联交易，滥用公允价值来编制利润、粉饰财务状况。第二，一些企业高层管理人员受自身利益驱使滥用公允价值，调节利润和会计造假。论文大全，利润操纵。第三，企业人为高估或低估所持有资产的价值，以少量资产抵偿大量债务，操纵企业利润。
（三）利用债务重组其他条款来操纵利润
比如以修改其他债务条款的方式进行的债务重组，在修改后的债务条款中如果涉及或有应付金额，并且该或有应付金额符合或有事项准则中关于预计负债的确认条件，在这种情况下，债务人须将该或有应付金额确认为预计负责金额之和的差额，应作为债务重组债务的公允价值和预计负债金额之和的差额，应作为债务重级利得计入营业外收入。论文大全，利润操纵。此条款的规定也为企业利用债务重组进行利润操纵留下了一定的空间。
二、针对利用新债务重组准则进行利润操纵问题的建议
（一）建立健全债务重组法律法规
财政部颁布的《企业会计准则―债务重组》是专门规范债务重组的规范，对债务重组业务的处理有重要意义。然而，债务重组会计准则实质上是一种技术规范。我国目前还没有专门对债务重组进行归置的法律法规，对债务重组事项涉及的法律方面规定分散在《企业破产法》、《公司法》、《证券法》、《企业债务重组业务所得税处理办法》等相关法律法规中。因此，迫切需要制定债务重组的专门法律，使其法律规范与技术规范相结合，“双管齐下”，保证债务重组活动有序、有效地进行。一方面，从法的高度对债务重组进行规范，增加了威慑力，加大了监督力度，提高了处罚效率。另一方面通过立法的形式，迫使企业管理者加强对财务报告的责任制，通过完善的财务制度，强化企业控制度的管理，提高企业各种财务数据的透明度，并采取措施弥补各种缺陷，从而增加了企业的操纵成本。
（二）加大会计监督的力度
监督机构应加强对企业利润操纵的管理和限制，不断加大监督力度，可通过以下三个方面来改善：第一，政府及其相关职能部门要重视建立和完善会计监管体制，充分发挥国家审计部门、证监会、注册会计师的职责，依据法律的规定和授权对会计主体的经济活动进行监督。论文大全，利润操纵。特别应警惕部分和授权对方会计主体的经济活动进行监督。特别应警惕部分上市公司利用债务重组进行主体的经济操纵等违法行为，保证会计准则执行到位。新准则规定债务重组收益计入非经常性损益，因此，在监管政策的实施中需全面考虑非经常性损益项目的影响。第二，注册会计师作为会计监督的重要部分，一方面，要提高注册会计师的风险意识，加强对企业盈余质量的审计。注册会计师应以职业谨慎态度进行审计工作，对于濒临亏损、亏损的上调公司存在的异常波动的营运资金项目及异常的应计收益项目，应给予特别的关注。另一方面，提高注册会计师的职业首先水平，增强注册会计师实质上的独立性，使其能客观公正的对企业的财务报表提供鉴证服务，从而提高会计信息的真实性。注册会计师应尤其关注关联企业之间债务重组交易的公允性审查，以此规范债务重组交易的公允性。第三，从公司治理角度，加强内部控制能够从源头上保证会计信息披露规范，保证会计监督到位。完善公司治理结构应该从三方面进行改进：其一，需强化监事会的监督权。扩大监事会和监事的职权，提高其地位，增强其工作的独立性，从而保证其能真正担负起监督职能。其二，需完善独立董事制度。论文大全，利润操纵。独立董事成员可从公司内部各个部门、各个层级获取第一手信息资料，并通过对比分析，对内部披露的会计信息的质量做出合理评价。其三，需建立有效的激励约束机制，使得管理者与企业的目标相一致，消除激励管理者的利益障碍。
（三）增加会计信息披露
债务重组业务的信息披露尚待完善。现行债务重组准则下，报表使用者不能单单凭借利润表中“营业外支出”项目提供的债务重组损失，就完全确定债务重组的相关信息，而应该与资产减值损失等项目相结合，进行综合分析。因此，从一致性原则出发，将债权人由于债务重组所承担的损失统一反映在利润表项目中，以便能正确分析其利润构成，提高企业对外提供会计信息的准确性与利用价值，为报表使用者提供决策依据。此外，债务人不权要披露债务重组事项产生的利得总额，还要披露债务重组利得对所得税的影响，披露债务重组得得产生的每股现金流量以及股东权益报酬率等重要财务指标，披露会计政策选择对利润的影响程度。以此，充公全面对债务重组事项进行披露，能够提高会计信息的透明度，保证该债务重组活动健康有效地进行
（四）提高会计人员的素质
依据新准则，会计人员在实际业务操作中有很大的选择空间，尤其是对公允价值的确认的计量，要求会计人员有很强的职业判断能力。为此，需从以下三个方面来提高会计人员的素质：第一，加强会计人员的职业道德建设，要求会计人员坚持诚信原则、恪守会计职业道德准则。遵守诚信既是会计人员上岗工作的基本条件，也是防止会计虚假信息的基本前提。会计人员须本着诚信的原则，客观公正地对待实际发生的经济业务，并对其作出合法合理的判断。第二，提高会计人员的专业技能，会计人员除了具备基本的会计专业知识还要熟悉与会计相关的国际贸易、经济、金融等相关知识。随着经济全球化的蓬勃发展，会计人员还需放开视野，学习国际通行的一些会计方法与准则。第三，提高信息处理能力和分析能力，要求会计人员具备合理的知识结构和广泛的知识面。会计人员不仅要熟悉要企业的经济运行情况，还要熟悉本行业及相关类型企业的经营状况和市场情况。这样才能，从根本上保证新会计准则的有效实施。
三、结束语
新会计准则以提高会计信息质量为核心，不仅适应于具有中国特色的社会主义市场经济，而且趋同于国际会计惯例，顺应了全球经济发展的潮流。对于上市公司利用债务重组进行利润操纵的现象，需要进一步完善监管制度，同时，企业应根据自身情况，深刻理解新准则的内容，贯彻执行新准则中的规定，从而提升企业整体素质，提高企业信息的可靠性，保持企业的健康发展。
【参考文献】
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摘要：随着我国资本市场的不断完善，越来越多的学者从不同的角度来研究企业股权融资成本的影响因素。文章从理论、信息理论和保险理论三个角度来说明审计选择对企业股权融资成本的影，进而得出了选择高质量的审计师对于降低企业的融资成本和提高企业价值具有积极影响的结论。
关键词：资本市场 审计选择 股权融资成本
一、引言
内源融资由于风险小，资金容易获得，所以成为企业融资的首选方式。随着经济社会的不断发展以及企业技术的进步，仅仅依靠内源融资已经难以满足企业对资金的需求，因此外源融资也逐渐成为企业获取资金的重要方式。然而由于信息不对称、成本以及逆向选择等问题的存在使得外源融资的成本高于内源融资的成本。
选择高质量的审计师是解决信息不对称、成本以及逆向选择的重要方法之一，高质量的审计师所出具的审计报告在有效的资本市场中传递着积极信号，为投资者提供了监督和保险等功能，能有效降低资金提供者和使用者之间的信息不对称和逆向选择等问题。伴随资本市场信息不对称情况的改善，企业的股权融资能力会变强，从而股权融资成本也会下降。
本文从理论、信息理论和保险理论这三个角度来说明审计选择对企业股权融资能力的影响，一方面高质量的审计报告能够为投资者的投资决策提供有用信息，另一方面也能够提高企业的融资能力，降低融资成本。
二、企业融资成本与审计质量内涵
企业融资是指企业资金的筹集过程，包括内源融资和外源融资两种来源。由于市场环境变化、技术进步和企业生产规模的不断扩大，企业仅仅依靠内部融资已经难以满足企业的资金需求，外部融资显然已经成为企业融资的主要途径。选择高质量的审计师能帮助企业融资和降低股权融资成本，这在很大程度上可能会影响企业在融资过程中的审计师选择的动机。
审计质量有两方面内涵：审计师是否能够发现会计报表存在的问题；审计师是否能够报告已发现的会计报表存在的问题。目前学术界对审计质量的衡量主要有如下几个替代变量：（1）审计规模。审计规模主要是指会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所提供的审计质量可能越高。（2）收费与佣金。注册会计师的收入主要来自于收费和佣金，因此其收费标准直接影响审计质量。（3）事务所品牌。声誉高的事务所出具的审计报告的质量通常要高于普通的事务所。（4）审计师的专业性。审计师越专业，提供的审计质量越高。
三、审计选择对企业融资成本的影响机制
（一）基于审计需求理论的研究
审计需求理论认为高质量的审计需求产生于企业中的委托关系。委托关系是随着社会生产的发展和生产分工的细化而产生的。它通常表现为两种问题，第一种是股东与管理层之间的问题，股东与管理层之间由于企业所有权与经营权的分离而成为委托关系，但其二者的利益并不完全一致。在信息对称的情况下，管理层的行为是可以被观察到的，股东可以根据观测到的管理层的行为对其进行奖惩和激励。然而在信息不对称的情况下，由于股东知识经验的不足等导致股东对管理层不能有效的监督，股东不能直接观察到管理层的行为。当两者利益不一致时，管理层有动机为了自身利益而做出损害股东利益的行为。因此，财务报表反映的会计信息作为反映管理层财务质量和经营状况的有效手段成为股东对管理层报酬激励契约的基础，所以管理层有动机和能力操控会计信息来达到自身利益最大化的目的。管理层通常会聘请高质量的审计师对企业的财务报表进行审计并出具审计报告，增强股东对管理层组织和管理能力的信赖程度，这就产生了企业对外部审计的需求。在我国现阶段，企业全部的生产经营活动都要经过注册会计师的监督和审计，管理层只能寄希望于注册会计师未能发现其舞弊等导致的重大错报风险，因此，审计需求转化为对高质量审计的需求。
在我国的资本市场上，很多公司股权都相对集中，在这种情况下大股东与中小股东之间也存在问题。大股东掌握的公司经营的信息要远远多于中小股东，随着大股东持股比例的上升，大股东为了自身利益有能力也有动机对公司的管理层进行监督，同时随着他们对管理层控制能力的增强，极有可能完全控制管理层，因此大股东通常会通过关联方交易、资产转移等手段进行利益输送，侵占并逐渐掏空上市公司。为了防止其利益侵占行为被发现，大股东会有粉饰财务报表或披露虚假信息的动机，由于高质量的审计师发现违法违规的可能性更大，因此控股股东对高质量审计的需求就会降低。
可见，高质量的外部审计是一种有效的外部监督手段。从企业管理层的角度来说，管理层有选择高质量外部审计的动机来减少企业各利益相关者之间的信息不对称，减少股东与管理层之间的冲突和道德风险，从而降低融资成本和成本，提高企业的价值。而从企业控股股东的角度来说，为了防止其违法违规行为被发现，控股股东不太愿意选择高质量的审计师。通常情况下，为了降低信息不对称带来的成本问题，成本越大的企业对高质量审计的需求就越强，所以企业更倾向于聘请规模大的会计师事务所。
（二）基于审计需求信息理论的研究
审计需求信息假说的观点认为，财务报表反映的会计信息可以向外部投资者传递关于企业价值的信息，而审计师对财务报表的审计结果可以使企业财务信息更加真实可靠，能够减少股东和管理层之间的信息不对称和逆向选择行为，还可以增加会计信息的价值，进而提高会计信息对财务报表使用者决策的有用性。会计信息质量的好坏直接影响到投资者能否做出正确的投资决策。因此，投资者为了提高投资决策水平和投资效率，会要求管理层选择高质量的外部审计对财务报表的真实性和公允性进行审计并出具审计报告。一般情况下，会计信息质量较高的企业通常也会选择高质量的外部审计对财务报表进行审计，从而提高企业会计信息质量和企业声誉，以期信息使用者对企业的经营状况做出正确的判断，同时也进一步提高了企业在资本市场上的融资能力。
此外，该理论还认为，投资者如果不能准确地了解企业的经营状况和发展情况，出于谨慎性考虑他们将会以市场上全部企业的平均价值来确定目标投资企业的市场价值，这就会导致价值高的目标投资企业的市场价值被低估。价值高的目标投资企业为了防止市场价值被低估和吸引潜在的投资者，他们通常会采用信号传递的手段，向外部潜在投资者传递其企业经营状况良好的信号，以此来区别于价值低的企业，从而获得更多的融资机会和更低的融资成本。信号传递最有效的方式就是聘请高质量的审计师，并且由于高质量审计师的审计收费通常较高，价值高的企业较价值低的企业更有能力支付较高的审计费用，因此这种行为不容易被价值低的企业所模仿，由此产生了对高质量的外部审计的需求。投资者不能直接观察到企业的生产经营活动，他们只能根据财务报表反映的信息来进行投资决策，因此审计质量的高低成为他们判断企业价值高低的重要信号，投资者通常认为审计质量越高的企业其企业价值也较高，因而价值高的企业为了能够在激烈的市场竞争中占据有利地位，会选择高质量的审计师进行审计，以便向外界传递企业经营状况和发展情况良好的信号，从而吸引投资者的投资，增加企业的融资机会，降低企业融资成本。
（三）基于审计需求保险理论的研究
基于审计需求保险理论的观点认为，高风险的企业更愿意聘请高质量的审计师。企业通过聘请高质量的审计师对财务报告进行审计，一方面为了降低财务报表可能带来的投资风险，提高财务信息质量；另一方面将外部审计作为一种投保的方式，主要为外部投资者提供保险担保，降低投资者的投资风险，实现风险的分散和转移。根据相关法律规定，如果由于注册会计师的失职导致未能发现被审计企业由于舞弊导致的重大错报风险，而投资者根据财务报表信息进行投资导致了投资损失，除了企业外，注册会计师也必须承担相应的法律责任和赔偿相应的损失。这种连带责任使得高质量的审计师和企业合谋的可能性小，因此高质量的审计师可以对企业的经营状况和发展情况提供一定的合理保证，改善财务报表的质量，增强外部投资者对财务报表的信赖程度。
高风险的企业一般会倾向于选择高质量的外部审计师来增强投资者对公司的信任，吸引潜在投资者的投资。高质量的审计师通过对企业的财务报表进行审计并发表相应的审计意见，提高了企业声誉，为投资者做投资决策时起到了参考作用，降低了投资人与企业之间的成本，从而提高了企业的融资能力。
四、结论
高质量的审计师能合理保证财务报表的真实性和准确性，起到降低信息不对称、监督以及保险的作用。审计所具有的降低信息不对称功能，可以减轻企业融资前的逆向选择问题，监督功能可以减轻企业融资后的道德风险问题，而当企业出现经营失效时，审计保险功能则可为投资者追偿投资损失提供可能。
选择高质量的审计师一方面可以降低企业的融资成本，吸引潜在投资者；另一方面也促进了资本市场的健康发展，进一步提高了企业在资本市场上筹措资金的能力。因而，为降低企业的融资成本，需要从制度层面和法律层面，加强对企业选择高质量外部审计的激励与约束，为企业治理提供有效的外部监督环境。从国家的角度来说，国家在制定相应政策时可以向会计师事务所做大做强方面多倾注力量，从而在法律上确保审计师的独立性和专业性，这样既有利于企业的融资需要，也保护了企业外部投资者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了审计师选择对企业股权融资成本的影响，而对于审计师选择对企业债券融资成本的影响并没有涉及，未来可以在这一方面展开深入研究和分析。J
参考文献：
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博鳌亚洲论坛落幕，五大热点引世界瞩目。4月13日，博鳌亚洲论坛2008年年会在风光秀美的博鳌海滨降下了帷幕，与会代表和媒体记者，相约来年再见。在这届主题为“绿色亚洲，在变革中实现共赢”的论坛中，中国问题再次成为讨论的热点：中国金融与美国次贷、改革开放三十年、房地产拐点论、能源价格与环保节能、青年创业等都纳入了与会代表的视野。（摘自中国网）
中国电煤紧张状况缓解，煤炭价格开始下降。从中国煤炭工业协会了解到，自今年初冰冻雪灾以来一直持续的电煤供应紧张状况目前已经得到缓解，发电企业的存煤周期普遍达到15天左右，煤炭价格也开始下降。
据介绍，随着节日期间停产和检修煤矿的陆续恢复生产，目前中国每天的煤炭产量已经从400万吨增加到500万吨左右，而随着冬季取暖期的结束，每天对煤炭的需求减少约30万吨。
根据中国煤炭工业协会的调查预测，今年全国电力、钢铁、建材、化工等主要用能企业对煤炭的需求比去年大约增加2亿吨，而全国的煤炭产量今年也会增加2亿吨以上。（摘自中国新闻网）
中国第一季度交易创历史新高，材料制造业最活跃。据面向全球金融界提供信息及技术解决方案的著名汤姆森金融最新公布的中国市场2008年第一季度并购交易统计结果显示，中国第一季度交易创历史新高，材料制造行业表现最为活跃，中国在今年第一季度公布的并购交易金额达到了破纪录的431亿美元，这创下了今年第一季度交易的历史新高。同时，材料制造行业最为活跃，其交易总额为218亿美元，市场占比为五成多。而金融与能源行业分别以总额72亿美元和60亿美元紧随其后。
此外，中国今年第一季度的跨境并购交易总额几乎相当于去年同期的四倍。而海外收购的总额与去年同期相比，其比率则为12:1，达到了244亿美元，而国内交易的总额则为41亿美元。（摘自中国新闻网）
中国通货膨胀压力直到年底方可减轻。亚行报告称，中国的通货膨胀将越发明显。这一状况直到今年年底，才能有望减轻。
去年，中国的通货膨胀率达到了4.8%。亚行预计，今年的平均通货膨胀率将达到5.5%，明年则会达到5%。
受极端天气影响，今年前两个月中国的通货膨胀率达到了7.9%。为了缓压力，政府临时“冻结”了部分商品和服务的价格，规定只有经官方批准才可以提高其他物价。 （摘自新浪网）
当前土地违规违法反弹压力大。据国土资源部网站消息，国土资源部部长、党组书记、国家土地总督察徐绍史在主持召开全国土地执法百日行动领导小组第五次扩大会议时强调，土地执法监管任务艰巨，任重道远。土地执法难，既有历史原因，也有现实问题。当前，土地违规违法反弹压力大，换届效应突出。发展路径依赖明显，建设用地需求强劲。土地违规违法手段不断翻新，方式更加隐蔽。对此要高度警惕，对于土地违规违法反弹一定要有敏感性，作好充分的思想准备。（摘自搜狐网）
经济增长面临过热风险，要坚持好字优先。国家统计局局长谢伏瞻在最新一期《求是》杂志上撰文指出，中国存在经济增长由偏快转为过热、价格由结构性上涨转为全面通胀的风险。面对这样的情况，只有坚持好字优先，坚决摈弃盲目攀高求快的指导思想，坚决遏制争投资、抢项目的扩张冲动。
文章指出，要按照中央经济工作会议确定的“控总量、稳物价、调结构、促平衡”的总体要求，继续加强和改善宏观调控，严把信贷和土地“两个闸门”，加强对投资新开工项目的控制，从紧把握货币信贷总量和投放节奏，维护金融稳定。要加强粮食、食用植物油、肉类等基本生活必需品和其他紧缺商品的生产，努力增加有效供给，稳定物价上涨预期。同时要增加对因基本消费品价格上涨导致生活困难的低收入群众的补助。
（摘自腾迅网）
上海酝酿社保金网上实时监管。上海市政府网站消息说，目前，上海有关部门正在研究建立本市社保基金（资金）网上实时监管系统，对各类社保基金（资金）实施动态监管，通过对基金征收、管理和使用的相互监督、相互制约，实施对基金事前、事中、事后各个环节的全程监管。据新民网了解，该项措施一旦施行，上海有望成为全国首个网上实时监控社保金账户收支的省级行政区。（摘自新民网）
多家企业提涨价申请，涉及食用油、方便面、牛奶。记者从国家发改委了解到，益海嘉里投资有限公司提交的提高小包装食用植物油价格申请已经获得批准。与此同时，顶新国际集团、统一企业（中国）投资有限公司、今麦郎食品有限公司和白象食品集团向国家发改委提交了方便面提价申报。此外，中粮集团有限公司、九三粮油工业集团有限公司和山东鲁花集团有限公司提交了豆油、菜籽油、花生油、调和油等小包装食用植物油提价申报。
除了已经获批纯牛奶提价的光明、三鹿公司外，内蒙古伊利实业集团股份有限公司和内蒙古蒙牛乳业（集团）股份有限公司也已经向国家发改委提交了提价申请。（摘自《北京晚报》）
人民币升值加速未追上美元贬值速度。北京国民经济研究所所长。
樊纲认为，人民币升值是必然的，至于升值多快、均衡点何在，则主要看美元能够贬值到何种程度；就目前来看，人民币加速升值的步伐还没有追上美元贬值的速度。就人民币对美元的汇率而言，中国从2005年实施一次性汇改伊始，就一直处于海外要求人民币升值的压力之下。但是从人民币具体的升值速度看，显然还是遵循了“以我为主”的策略。从具体的升值幅度看，人民币汇率加速升值，对于长期投资者而言，不过是预期趋势的延续，并不会改变其操作策略；而对于短期投资者，也就是市场所谓“热钱”而言，汇率的快速上扬意味着短线市场走势的风险，反而有助于遏制热钱的进入。在此背景下，人民币在今年一季度升值达到4.5%，创下汇改以来的最快速度。（摘自《证券日报》）
中石化反驳“炼油业务今年将亏损140亿美元说”。国际能源署在下调了全球石油需求预测后，对外表示中国石油化工股份有限公司今年全年炼油业务亏损将达140亿美元。中石化集团内部人士对此表示质疑，认为IEA预测并不准确。
中国石化去年营业收入为1.20484万亿元，相比2006年1.061万亿元增加了13.5%；其每股收益达0.634元，同比增长5.5%。不过，中国石化归属于母公司股东的扣除非经常性损益后的净利润为496.22亿元，相比上一年的501.35亿元人民币略有下降。
（摘自《第一财经日报》）
同 业 视 点
审计署武汉办积极参与“四城同创”活动。去年以来，审计署武汉特派办积极参与武汉市开展的“四城同创”（创全国文明城市、卫生城市、环保模范城市和园林城市）活动，有效地促进了特派办精神文明建设和审计业务工作。其具体要点如下：
一是广泛宣传“四城同创”活动，增强干部职工的创建意识；二是积极参与“四城同创”活动，展示文明礼貌的市民形象；三是大力倡导文明审计风尚，展示文明执法的职业形象；四是严格实施机关内部管理，展示文明高效的机关形象。
河南省审计厅紧盯大案要案线索，努力推进反腐倡廉建设。近年来，河南省审计机关在全面建设上成效显著，多次受到省委、省政府的好评。但党组十分清醒地认识到，要强化审计监督的力度，必须在查办大案要案上下功夫，在案件查办的数量和质量上有新的突破。为此，经党组研究，首次把查出大案要案线索纳入年度考核目标：厅机关各业务处年内没有上报大案要案线索，年底考核时将取消评先资格，并要求全省各级审计机关要高度重视此项工作。
审计署南京办稳步提高机关内部管理水平。2008年，如何在较高的起点和平台上找准管理创新的重点，进一步提高机关内部管理水平，是审计署驻南京特派办党组近期一直考虑的问题。近日，办党组就此问题专门召开党组扩大会议，研究提出了下一步具体改进措施。
一是进一步加大财务公开和透明力度，增强大家共同理财、厉行节约的意识；二是实行全面预算管理，细化预算支出项目，严格预算执行；三是实行精细化管理，创新节约措施，深入推进节约型机关建设；四是纳入年度考核范围，建立长效机制；五是建立内部审计制度，定期对财务收支情况进行监督。
审计署西安办改进本地审计项目实施方式受到好评。今年以来，审计署驻西安特派办在实施涉及陕西省的财政收支、预算执行和支农专项资金等几个审计项目中，该办改进审计项目计划管理、现场审计方式和审计思维，改各个审计组分头进点为集中进点分头调查，改层层联系资金流转单位为上下级一次性衔接，改单纯审计监督为监督与服务相结合，节约了时间，提高了效率，节约了审计机关审计成本，降低了被审计单位行政成本，增进了审计与被审计单位的理解和配合程度，被审计单位认识到了审计服务的客观、公正、便捷和现实性，变被动配合为积极协助，增加了审计调研深度，在微观审计中发现了许多涉及全局的普遍性问题，积极主动地为被审计单位排忧解难，受到被审计单位的欢迎和好评。
审计署深圳办全面开展保密检查工作。根据审计署保密委员会的工作要求，为确保党和国家秘密安全，切实提高全办保密管理工作水平，近日，审计署驻深圳特派办将在全办范围内开展保密检查工作。该办保密委员会高度重视本次检查工作，成立了保密检查工作机构，制定了详细的组织实施方案，并通过逐条讲解、专门培训等方式，使全办干部通过检查进一步明确保密管理的工作要求，明确计算机与非计算机、移动存储介质与非移动存储介质的区别，明确保密工作行为规范。
黑龙江省部署审计13个地市262个行政村“村官”。本次审计的对象为现任行政村党支部书记、村民委员会主任，而且对村支书和村主任进行“捆绑式”审计。近年来，黑龙江省部分市、县对村级组织主要负责人进行了经济责任审计。2006～2007年，审计123人，查出违法违规资金587万元，处理处分38人，免职14人。实践证明，开展这项经济责任审计，有效地促进了村级组织主要负责人履行经济职责，规范了村级财务管理，提高了资金、项目管理使用综合效益，为上级党委、政府和有关部门使用管理级组织主要负责人提供了参考依据，加强了农村基层党风廉政建设。
湖北武汉市将村级“普九”债务审计结果作为市委1号文件决策依据。为进一步减轻农民负担，巩固农村义务教育经费保障机制改革成果，加快推进农村“家园建设行动计划”，湖北省武汉市审计局根据市委、市政府要求，于去年对全市63个街乡镇、1 798个村1995年至1997年村级“普九”债务情况展开专项审计，审计认定的0.98亿债务被市委1号文《关于切实加强农业基础建设，推进城乡经济社会发展一体化进程的意见》作为化解村级债务，促进农村综合改革的依据。据了解，明确将审计结果作为重大决策依据写入市委1号文件，这还是第一次。该举措得到市政府的高度评价和地方村民的一致肯定，认为审计认定工作细致扎实，为市政府划转债务提供了真实、可靠的决策依据，为农民办了一件实实在在的好事。
赣 审 动 态
江西省审计厅厅长伍自尧、副厅长桑昌武非常关注“普九”债务审计工作。伍自尧在第二次审计组长会议上要求审计工作做到“三见”：即见账、见物、见人，把审计工作做细做实。桑昌武到九江、景德镇、上饶、鹰潭、南昌市及永修、德安、星子、乐平、余干、万年、余江、南昌县督导“普九”债务审计工作，期间召开了五次座谈会，召集5个市审计组和24个审计小组的审计组长进行座谈，了解审计进展情况，解答审计中遇到的难题，对审计工作提出具体要求。3月9日，他又在南昌主持召开了萍乡、新余、赣州、宜春、吉安、抚州审计组组长和联络员会议，确保了“普九”债务审计工作顺利进行。
（江西省审计厅行政事业审计处）
江西省监察学会、江西省纪委调研法规室为进一步加强对新形势新任务下党风廉政建设和反腐败斗争的理论研究，日前组织专家认真评审2007年度调研成果（论文），江西省审计厅监察室撰写的“浅谈如何建立健全惩防腐败体系”一文荣获三等奖。
（江西省审计厅监察室）
江西省审计厅法规处积极参与“巾帼建功”活动，充分发扬“自尊、自信、自立、自强”精神，爱岗敬业，奉献社会，取得可喜成绩。近日，该处被省直机关工委、省妇联授予首届省直“巾帼文明岗”荣誉称号。（叶 敏）
江西省审计厅始终坚持把党内统计工作作为机关党的组织工作中的一项重要工作来抓，高度重视，狠抓落实，确保了上报报表的及时性和准确性，被省直机关工委组织部评为“全优报表”单位。（何永清）
2003年以来，江西省审计系统广大档案工作者在省档案局、审计署、厅党组的正确领导下，贯彻落实科学发展观，开拓创新，奋力拼搏，忘我工作，在档案为审计服务中做出了新的贡献，涌现了一批优秀集体和优秀档案工作者。为表彰他们做出的突出成绩，省档案局决定，授予省审计厅档案科“全省档案工作优秀集体”荣誉称号；授予南昌市审计局徐林、抚州市审计局李青、上饶市审计局严春华“全省优秀档案工作者荣誉称号”。
（王克刚）
江西省审计厅2007年对省属10所民办高校2005～2006年度财务收支情况进行了审计调查，向省发改委、省教育厅提出了明确核准民办高校自学助考班学费标准的意见。省发改委、省教育厅针对审计意见进行了讨论研究，下发了赣发改收费字［2007］1043号《关于对有关学校调整学费问题的复函》件，重申社会力量举办高等教育收费标准的通知，即艺术类专业每生每学年不高于5 000元，其他专业每生每学年不高于4 500元，由学校在规定学费限额内确定具体的学费标准。
（张珊珊）
瑞金市审计局新的领导班子积极思索改变方案，希望重新焕发瑞金市审计机关的昂扬斗志、激起奋发向上的学习热情、增强时不我待的时间观念。该局出台了实行半军事化管理新措施，全面扫除不利于审计事业发展的不良因素。（闻绥衢）
丰城市审计局2007年根据市政府安排，联合市纪委等单位对全市22家房地产企业和74家资源型生产企业2005年1月1日～2007年6月30日的规费进行了清理，分别查出漏缴规费1 404.13万元和1 715.68万元，已上缴财政专户802.97万元和1 590.54万元，为该市规范市场经济秩序，促进社会和谐发展作出了较大的贡献。该局荣获了丰城市组织财政收入突出贡献奖。
［又讯］丰城市审计局在某单位进行财务收支审计时，发现一笔“证证不符”账，即该单位2006年5月支付一笔试卷及教辅用书款，记账凭证转付金额30 867.25元，而报销发票金额为10 867.25元，经审计人员调查核实后，确定为该单位多付供货方书款贰万元整，于是为该单位追回了长达一年半的多付款，挽回经济损失贰万元。（饶慧琴 葛名德）
吉安市政府高度重视“普九”债务审计工作：一是市长周萌、副市长左继生召开会议专题听取市审计局关于“普九”债务审计工作情况的汇报；二是市政府专门下发了“关于认真做好‘普九’债务清理化解工作的通知”，要求教育、财政、农业等部门一定要积极支持和配合审计部门的工作，切实把“普九”债务审计工作做好；三是专门召开全市、县（市、区）教育局长会议，并特邀部分县（区）长参加，要求高度重视这次审计工作；四是市政府要求市审计局整合审计资源，组织精兵强将，举全市审计之力，做好“普九”债务专项审计工作。目前，此项工作正有条不紊地进行。（曾宣洋）
樟树市审计局努力从“四个方面”入手加强固定资产投资审计：一是在审计计划上，优先安排、突出重点；二是在审计手段上，转变观念、创新方法；三是在审计纪律上，严守规程、廉洁从审；四是在审计环境上，加强沟通、提升绩效。（黄 涛）
新余市审计局纪检组认真落实科学发展观，抓好廉政宣传，突出主题教育活动，创新廉政制度建设，积极开展廉政调研工作，取得了显著成绩。在该市六届纪委三次全体会议上，被市纪委、监察局授予2007年宣教调研工作先进单位称号。刘波同志被授予纪检、监察先进个人称号。（张梅保 胡小红）
萍乡市代市长陈卫民高度重视审计工作。在全市审计工作会议上，陈市长充分肯定了审计工作取得的成绩，并对今后审计工作提出了新的要求，一要用科学发展观，围绕发展主题，突出审计重点、关注市委、市政府经济社会发展各项重大举措的落实情况，关注财政资金的使用效益，突出有比较优势的重点审计领域，形成审计工作特色。二要着力保障民生，规范权利运行，必须始终把实现好、维护好、发展好人民群众的根本利益作为一切工作的出发点和落脚点。三要注重严谨细致，提升审计质量。必须把依法审计，客观公正作为审计的首要准则，牢固树立求真务实、严谨细致的工作作风，把审计队伍打造成一支“忠、精、真、廉”富有战斗力的品牌队伍。四要加大绩效审计力度，监督各部门，管好用好纳税人的钱，使有限的资金发挥最大的效益。五要抓好督促整改，确保审计实绩。要把问题的整改与促进制度完善结合起来，查原因、补漏洞、不重犯。（苏 青）
赣县“普九”债务审计组严格按照省厅审计工作方案，采取“一审、二帮、三促进”的工作方法，一审：就是通过审阅债务资料与实地审计调查相结合的方法，将非“普九”债务进行核减；二帮：就是对真实存在，但债务资料不全的“普九”债务项目，通过债务张榜公示、询问、函证债权人等手段来帮助债务人认定债务；三促进：就是 对债务项目真实存在，由于种种原因漏报的债务项目，促进债务人健全债务资料，审计组再给予确认。
（吴才全 高联民）
新干县审计局自开展民主评议政风行风和文明审计活动以来，认真整改，正式制订了《新干县审计局关于对外公布审计结果暂行办法》，规定凡是重大项目和群众普遍关心的热点难点审计结果必须对社会公布，并将对外公布审计结果列为每年的目标管理考核内容。近日，该局首次在《新干县报》全文公示了《2007年新型农村合作医疗基金管理使用情况审计结果》，这是该县第一次在媒体上真正对社会公布审计结果。（曾建军）
论文提要：本文阐述了关联方交易的概念及类型，在分析有关关联方交易审计的特点及重点的基础上，逐步说明如何进行关联方审计。
一、前言
随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。注册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督成为注册会计师急需解决的重要课题。
二、关联方交易概述
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易的主要类型有：
1、购买或销售商品。
2、购买或销售除商品以外的其他资产。
3、提供或接受劳务。
4、担保。
5、提供资金(贷款或股权投资)。
6、租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。
7、。主要是依据合同条款，一方可为另一方某些事务。
8、研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。
9、许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。
10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
11、关键管理人薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。
三、关联方交易审计的特点
(一)审计风险大。这种审计风险表现在周有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些上市公司利用关联方交易大做文章，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。
(二)审计难度大
1、由于关联方的界定不清使审计难度加大。
2、不正常的交易使审计难度加大。
3、未予披露的关联方交易也使审计难度加大。
(三)审计具有连续性。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续性的特点。
四、关联方交易审计的重点
(一)关联方的识别。关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被市单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：
1、审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。
2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。
3、查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。
4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。
5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。
6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。
7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。
(二)对关联方交易的识别。判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。
1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。
2、询问有关当局重大交易时的具体情况。
3、审阅被审单位管理当局说明书。
4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。
5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。
6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。
7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。(三)对被审关联方内部控制制度进行符合性测试
1、了解、描述关联方交易内部控制。
2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。
3、抽样检查关联方交易的原始凭证。
4、检查董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。
5、审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。
6、审查关联方之间的、租赁、资金借贷业务。
7、审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。
8、评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。
(四)对被审单位关联方交易进行实质性测试
1、审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。
2、审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。
3、审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。
4、审查被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。
5、审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。
(五)检查已确认的关联方交易。注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：
1、向关联方询证交易的条件和金额。
2、检查关联方所持的证据。
3、向与经济业务有关人员证实有关问题。
4、从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。
(六)向被审单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位管理当局各自应负的责任。
(七)审计意见的形成。注册会计师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。
五、关联方交易审计中应注意的几个问题
(一)突出重点，开展行之有效的审计工作。在关联方交易的审计中应关注关联方交易的实质，即交易对财务状况和经营成果的影响，其别要注意以下几种情况：
1、购销价格反常，售后短期内又重新购回，低价售给无须经手的中间企业，贷款拖欠不还，贷款未取消又赊购等购销业务。
2、资金拆借高于市场利率，借给不具有偿债能力的企业和逾期不还款等资金融通业务。
3、劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费。
4、反常的投资收益、租金和利息收入。
(二)采取切实措施，降低审计风险。如果注册会计师发现企业可能因不披露关联方交易而导致财务报告出现重大错误情况，注册会计师可以采用下列几种方法降低审计风险：
1、收集更多的审计证据。
2、向被审计单位的管理部门获取书面证明。
3、聘请行业专家鉴定。
4、实施必要的函证。
5、若出现意外事项，可重新确定审计范围或追加实施审计程序。
(三)正确评价关联方交易审计风险。注册会计师在开展审计工作时，对给财务报告带来重大影响的关联方交易事项，应在审计报告中作出客观、恰当的披露，从而提醒财务信息使用者。然而，由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报，关联方交易的审计风险是不可能完全避免的。因此，注册会计师要慎思明辨，更加合理、有效地对关联方及其交易进行审计。
论文关键词：COSO报告，内部控制，高校
在内部控制研究领域，COSO报告被认为是最为权威的文献。COSO报告提出了内部控制成分概念，并将其划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监控五个要素（如图1）。笔者立足于COSO报告，对当前我国高校财务工作进行分析，COSO报告对构建和完善高校内部控制体系，具有重要的指导意义。
图1 内部控制成分
一、控制环境
控制环境由高校所处的外部环境和内部环境两部分构成，任何组织机构的核心都是该组织机构中的人及其活动，高校也不例外。人在环境中开展活动，他们是构成环境的重要要素，又受环境牵制，与环境相互作用。高校内部控制体系应以人为核心，着重于组织结构环境、文化道德环境、人事环境等方面加以构建。
健全的组织结构，是内部控制有效发挥作用的硬件要素，一方面高校要坚持对财务的统一领导和管理，即执行统一的财务法规和方针政策，制定统一的财务收支计划，统一调配资源；另一方面要明确组织结构中的权责分工，进一步建立健全各部门的经济责任机制，做到岗位之间相互制衡财务论文，同时兼顾工作效率。根据《高等学校财务制度》要求，“统一领导，分级管理”的财务体制在高校中得到普遍实行，这一体制赋予了高校内部各院系、部门一定独立自主权，从而调动其开源节流、合理使用资源的积极性。但是，财权的下放也增加了对二级单位收支活动管理和监督的困难，在实际工作中出现了政出多门、机构设置重叠、资源使用低效率、创收经费监管薄弱等多方面问题。高校内部控制涉及到人事、财务、设备、基建、审计及各院系等多个部门，各部门虽然都有相应的管理制度和控制方法，但在整体上却缺乏有效的衔接和相互牵制。同时，许多高校实行合并办学，多校区办学的格局进一步凸显建立健全统一的财务管理体系，合理和适度划分权利和责任，引入经费绩效考核制度的重要性。
文化道德环境是高校内部控制的软件要素，它是一种文化价值形态，主要指高校办学理念、宗旨、形象以及领导作风、管理艺术等。高校要谋求发展，硬管理是基础，软管理则是保障，只有辅之以道德规范及承载着道德精神的文化符号等主体性的软管理手段，教职工才能形成坚定信念，才能使外在的规定转化为内在的需要，才能将硬管理的制度要求转化为内心自我约束的信念。在当今崇尚以诚信为本的社会中，道德建设是一种强大的精神力量，管理者和职工在遵守共同的道德规范的基础上，应发挥团队精神，围绕高校发展目标，发挥个体潜力，摒弃腐朽与消极文化，实现自我控制、自我管理的最高境界。
人事环境就是人事制度所发挥的内部控制作用。从内部控制角度来看，高校人事环境应重视两个方面：岗位人员选择和岗位牵制杂志网。选择恰当人员担任某岗位工作的方法是强化内部控制的重要手段，对于一些风险特别大的岗位尤其应该采取一些特殊措施，特别要注意不相容职务相分离。2010年4月，广东省委组织部和省委教育工委联合在广州召开全省高校党建工作会议，会议确定高校党委书记、校长原则上不直接分管人事、财务、基建，这有利于进一步完善高校内部控制体系。
二、风险评估
控制高校风险，首先要确定控制目标。当前，我国高校内部控制的基本目标可以划分为：安全性目标（即保证高校资产的安全完整，为教学、科研工作的开展提供有效保障）、真实性目标（即保证财务信息的真实、系统、完整）和符合性目标（即保证国家有关法律法规、相关政策方针和高校财务制度的贯彻执行）。风险控制机制是以目标为导向，依据成本效益原则，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制财务论文，从而了解其自身面临的风险，并适时加以处理。
在我国，公办高校作为高等教育的主流，其财务活动长期以来都是以国家信用为担保，因此普遍存在风险评估体系缺位的现象。近年来，随着办学规模的扩大，各种配套设施的建设越来越多，国家对于高校的财政拨款已经无法满足高校的资金需求，这就使高校不得不从其他的渠道去融资，从而使得高校的财务风险问题日益突出。目前高校筹集资金的渠道以银行贷款为主，但是，由于风险管理机制的缺失，高校在进行筹资、投资决策时，普遍未进行可行性分析，导致过度举债、资产管理效率低下、财务状况恶化等问题，使高校面临巨大的潜在风险。2010年两会期间，据一位全国政协委员提供的调查资料显示，截至2009年，我国高校贷款规模已超过2500亿元，其中地方高校贷款近2000亿。陕西代表团也再次提出中央财政支持解决省属高校负债问题的建议，这是因为陕西省高校校均负债高达3.1亿元。
可见，巨额债务已成为制约高校，尤其是地方高校发展的重要因素，个别学校甚至资不抵债，破产隐患凸显。高校应对筹资规模、筹资结构、偿债渠道、资金用途、效益及存在的风险等诸方面实施全面控制：一是要控制筹资风险，保证有一个合理的负债规模和负债结构，既要充分利用负债来增加对教育和科研事业的投入，在扩大办学规模和提高办学层次的同时提高获利能力，又要规避因过度举债而增加的财务风险；二是要重视规避投资风险，做好投资的可行性分析，提高资产质量和资金使用效率，对投资过程中可能出现的负面因素制定应对预案，保证到期偿还债务本息，确保教学和科研活动的顺利开展。
三、控制活动
控制活动是内部控制的核心部分，是确保管理层指令得到贯彻执行的政策和程序，有助于确保采取必要的行动进行风险管理和保证总体目标的实现，高校内部控制活动应着重于以下三个方面：
1. 资金支付控制。近年来，随着办学规模的扩大和科研活动的发展，高校的资金支付业务量越来越大财务论文，为了保护资产的安全与完整，高校必须以资金管理为内部控制的核心：①严格资金支付的授权审批，高校的所有教学、科研以及经济活动都应纳入其范围。高校必须根据经济活动的性质和金额的大小，建立权责明晰、层次分明、相互牵制同时兼顾效率的授权审批制，以规范各类资金的授权支付程序。②进一步深化国库支付改革，推行公务卡结算。自实行以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要内容的公共财政体制改革以来，财政性资金统一集中于国库，有利于财政部门对高校收支行为的监督和管理。根据进一步深化国库集中支付制度的要求，在高校逐步较少和取消现金支付方式，推行公务卡结算制度是当前的重要任务。公务卡结算方式下，高校通过电子转账支付系统办理公务开支的资金划转，有利于加强对学校资金的管理和对各类经济业务的监督，同时提高了工作效率，是一种新型的内部控制工具。
2.会计记录控制。正确、完整的会计记录既是授权批准控制的手段, 又是高校保持工作效率, 贯彻经营管理方针的基础。会计记录控制主要包括: ①建立高校组织机构职能图、授权审批权限一览表及岗位说明书，对每个岗位的权利和职责都进行相应的书面描述,使各岗位既相互联系又相互制约，以此保证会计组织控制机制的正常运行，保障会计记录的真实、正确、完整。②执行统一的会计政策。尽管国家制定了统一的会计法规, 但其中某些会计政策只是选项, 因此,从内部管理需求出发, 高校必须统一执行所确定的会计政策, 以便统一核算、汇总分析和考核。③强化技术和流程建设。会计电算化时代，电脑中的数据很容易因操作失误而丢失或被人为地恶意篡改，因此，高校财务部门必须制定相应流程以规范财务工作，同时建立多层次的安全防御体系，保证财务数据的安全、完整。
3. 全面预算控制。全面预算是高校财务管理的重要组成部分, 它涵盖了教育、科研和经营管理活动的全过程，包括预算编制、执行、分析及考核在内的整体的动态过程。全面预算控制应抓好以下环节: ①预算的编制和审定，应分析上一年的预算执行情况，以高校未来发展计划、规模、定员定额等规定为编审依据。 ②预算指标的下达及相关责任人或部门的落实，必须处理好学校整体和各部门、各院系之间的资金分配关系。③预算执行的授权，包括经济业务的授权审批和核准、预算的执行、预算的调整和追加。④预算执行过程的监控，这一监督职能由校内和政府审计部门共同承担，高校重点要抓好内部审计建设。⑤预算执行情况的分析和报告以及预算业绩的考核，为将来预算的编制提供参考杂志网。
四、信息与沟通
信息不对称现象几乎存在于所有社会经济领域，它的存在使得大量的信息失去时效性，为舞弊者实施并掩饰其舞弊提供了便利条件。当前，由于高校的组织机构过于庞大，层次过多，信息沟通渠道普遍过长，信息的传递要通过层层机构进行，造成了高校内部缺乏信息沟通，出现了很多问题，甚至是犯罪行为。据统计财务论文，近年来，高校行政管理类人员犯罪比重显著上升，发案率由9%上升到54%。
在知识经济条件下，信息沟通系统是否畅通，决定着高校能否收集到大量、及时的外部和内部信息，能否实现信息在高校各层级、各部门之间迅速的传递和交流，能否率先在已有信息的基础上把握机会并进行知识创新。高校应着重于会计信息系统、统计信息系统和沟通系统的开发和完善。会计信息系统，是对会计主体所发生的各项能够用货币计量的经济业务进行分类和记录，从而达到使信息系统化的目的。统计信息系统，是对高校运行过程中发生的相关业务数据进行整理、记录、归类与分析，从而发现其内在规律、发展趋势及数量之间的因果关系，并利用这些信息为管理层进行经营决策提供及时、有效的依据。沟通信息系统应能准确地在高校各部门、各责任人之间进行信息传递，确保每个教职工均清楚地知道其所承担的责任以及怎样与他人的工作发生关联等，从而达到分工明确、高效合作的目的。
总的来说，建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，应成为现代高校内部控制体系的重中之重。
五、监控
监控是实现内部控制目标的保证，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。当前高校内部监控的完善主要应从以下三个方面着手:
1、进一步建立完善的内部财务报告系统。主要包括:高校重大财务事项处理跟踪报告、债务形式报告、费用支出报告、资产质量、财务状况等情况的报告。完善的内部财务报告系统,有利于及时、准确地反映高校财务活动，以严格高校财务控制，使高校内部财务控制系统更加科学化、规范化和制度化，同时也使高校各级管理者明确自身的责任。
2、进一步加强内部稽核控制工作。内部稽核是高校内部控制的一项重要工作,高校应强化双层内部稽核制度,定期不定期对原始凭证、记账凭证、预算执行情况、财务报表等财务事项进行稽核,以保证会计信息的真实合法,保证内部稽核的正确性,从财务控制角度防范各项风险。
3、进一步强化内部审计的再监督作用。高校内部审计作为内部管理的一种监督机制,在高校内部控制体系中发挥着独特作用,是财务监督的再监督。内部审计部门独立客观地开展审计活动,既要参与规划、设计内部财务控制具体制度、方法和程序的建立,又要参与内部财务控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同时还应不断开拓新的领域,建立对后勤、基建、政府采购、专项资金的监控机制，为学校开源节流、提高经济效益、保证专款专用发挥内部审计的再监督作用和建设功能。
【参考文献】
⑴李黎赵东星对高校财务内部控制制度的思考商业经济-2009年4期
⑵孙继辉对金融危机形势下高校内部会计控制的思考会计之友-2009年4期
⑶谢涛高校内部控制因素分析今日南国-2009年5期
⑷朱波强付绍臣吴成兵论高校内部财务控制六个保障系统的强化宜宾学院学报-2008年7期
⑸胡继荣杜景来企业内部控制制度的经济学分析福建省会计学会理论研讨论文专集
(6)朱荣恩建立和完善内部控制的思考会计研究-2001年1期
(7)朱宇高校内部控制制度研究财务管理-2009年10期
现代财务会计理论认为会计的首要职能是核算职能，会计的核算职能可以理解为公司组织内部化职能。会计核算按照账务处理程序可以理解为自取得原始凭证开始，编制记账凭证，登记会计账簿，填制会计报表的过程。会计核算可以认为是公司主体利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为公司的利益相关者譬如债权人、潜在投资者等主体的决策提供可靠的会计信息，这些信息主要涵盖公司财务状况、经营成果、现金流量方面，所以公司会计主体信息披露的方式和质量将直接影响到市场契约达成的效率和效果。
一、会计信息披露及质量
会计随着企业组织所有权和经营权的分离，在弥补市场交易主体信息不对称方面的作用逐步加强。现实市场环境中，公司与利益相关者之间存在一定程度的信息不对称，利益相关者无法掌握和知悉公司的真实经营和财务状况，为了减少这种信息不对称，利益相关者会充分收集、挖掘、整理公司会计主体的财务会计信息。一般认为，公司的利益相关者主要包括债权人、潜在投资者、供应商等。公司的债权人最关心公司的偿债能力，通过对偿债信息的搜集，完成对债务人长、短期债务到期履约能力的评价，以便确定合适的借款利率及担保条款;潜在投资者一般密切关注公司的获利能力和发展前景，希望通过投资获得超额的资本利得和分红收益;大多数公司都要谨慎处理与供应商的关系，供应商对自己的信赖程度会影响到货款还款期限、现金折扣等方面的优惠程度，而这些方面的优惠幅度也取决于供应商对购货公司财务综合实力的判断。公司利益相关者能否及时获得这些信息，直接取决于会计主体的财务会计信息披露的主动性和自愿程度，而公司会计主体高质量的财务信息披露能够提高利益相关者决策判断的准确性，从而降低其决策风险。
二、公司披露会计信息质量高低的逻辑分析
从公司经营本质上说，公司的管理当局主要提供两类信息给公司的利益相关者，主要是公司未来获得现金流量的机会以及关于这些机会的信息。信息经济学相关原理认为由于不完全信息会导致决策者行为和结果的预期不确定性。不完全信息可能是遗漏、错误的表述或者仅仅是缺乏可行性所引起的。所以有时即使是公司管理层披露了公司真实情况，但是只要利益相关者持怀疑态度，仍然会产生不确定性。除了未来普遍的不确定性，更多的关于过去和现在的不确定性使得资本市场参与者不能有效地预测未来公司的现金流量。事实上看，公司未来的不确定性程度导致利益相关者在利用会计信息时缺乏信心，正是这种心理状态构成了潜在投资者和债权人的风险。
经典的资本资产定价模型揭示了风险与报酬成正比例的基本规律。如果两个投资机会能够提供相同的未来预期现金流量，但是其中一个公司有更多的不确定性和风险，那么该公司的潜在投资者和债权人必然会要求更高的回报率来补偿这个不确定风险。从公司综合成本而言，提供给投资者、债权人更高的回报会增加公司的资本成本，从经典的股票价格模型和债券估价模型可以得出债券和股票的市场价值是预计未来现金流量按照相应投资者期望回报率进行折现的现值，折现率的提高意味着期望的回报率越高，资本成本就越高，会使得公司的股价下降，从而公司的股东财富很难实现最大化。
三、会计信息供给的悖论式理性选择模型
[论文摘要]非正常的自愿性会计政策变更一直是企业进行盈余管理的主要手段之一，新会计准则的颁布实施对于减少和避免企业利用自愿性会计政策变更进行盈余管理起到了一定的作用。将新准则实施后3年以来有收益平滑的上市公司作为研究对象，进行单变量、多变量检验，分析收益平滑与公司治理之间的相关性。结果发现：资产负债率与收益平滑负相关，管理层工资与经营业绩是否挂钩与收益平滑正相关，董事人数的变动比率与收益平滑负相关。
国外对自愿性会计政策变更与盈余管理关系的研究，最早是Cushing(1969年)对自愿性会计政策变更与收益平滑的或然表的分析，他得出了自愿性会计政策变更对当期利润的影响程度越大，自愿性会计政策变更与收益平滑的相关程度越大的结论。国内学者吴水澎、刘斌(2004)发现，巨额冲销与董更比例正相关，与企业规模负相关。刘斌(2005)认为巨额冲销与经营困境、高管人员变更(董事长和总经理同时变更)和会计政策变化正相关;与企业规模负相关;与控股股东和会计师事务所更换不相关。刘斌，李珍珍，朱丹(2005年)从公司治理层面，实证检验了非正常自愿性会计政策变更的公司治理特征闭。由此可见，国内外学者对自愿性会计政策的研究大多集中在规范研究上，但在自愿性会计政策变更与公司治理的实证分析方面却很少涉及。2006年2月新会计准则的颁布实施，对于减少和避免企业利用自愿性会计政策变更进行盈余管理起到了一定的作用。此后3年，上市公司利用收益平滑、巨额冲销、政策诱增的数量与以往相比发生了很大的变化。尤其是以政策诱增为目的的上市公司只有1家，利用巨额冲销进行盈余管理的上市公司只有7家，说明新会计准则已发挥了很明显的作用。本研究主要针对2006年新准则实施后3年间有收益平滑的上市公司作为会计政策变更的研究对象，以分析会计政策变更与公司治理之间的相关性。
1研究假设
公司治理涉及诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理讨论的基本问题，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥用途的同时，还承担对资本供给者的责任。而公司治理的好坏需要考虑的因素包括:企业规模、资产负债比率、管理层工资、国有控股状况、独立董事、董事会变动情况以及注册会计师的审计意见等。
1. 1企业规模假设
企业的规模与政治敏感性正相关。规模大的企业，一方面由于其在市场上的相对垄断地位，容易受到政府部门的监管;另一方面由于其一直是公众和媒体关注的焦点，其声誉对于企业的发展显得特别重要。所以规模大的企业既不会在政府和公众面前显露暴利，也不会在其股东面前显现巨额亏损。基于以上原因提出假设一:企业的规模，即主营业务收入的自然对数与收益平滑正相关。
1. 2债务契约假设
企业的资产负债率越高，其违反银行对其设定的债务限制条款的几率越大，故这类企业为避免违反限制条款所带来的损失以及减少企业因为重新签订债务契约而发生新的成本，企业往往会利用自愿性会计政策变更增加当期的利润。基于以上原因提出假设二:资产负债率与收益平滑负相关。
1. 3报酬契约假设
由于现代企业所有权与经营权的分离，经理成为了两权分离的核心契约主体。股东为了保证其投入资产的增值、保值，同时也为了调动管理层的积极性，预防管理层的偷懒行为和道德风险，所以现在越来越多的企业采用管理者的报酬与企业经营业绩挂钩的方式。与此同时，管理层出于自身利益的考虑，既可能利用自愿性会计政策变更来做大利润，也可能由于其他原因来降低利润。总之，管理层一方面会回避较低的利润(因为较低的利润不但使管理者得不到分红的奖励，而且还加大了失去其职位的风险性)。另一方面，也会回避较高的利润(因为较高的利润不仅提高了未来年份的利润目标，而且也加’大了未来完成该目标的难度，从而也加大了管理者在未来失去其职位的风险)。基于以上原因提出假设三:管理层工资与经营业绩是否挂钩与收益平滑正相关。
1. 4国有股“一股独大’，假设
我国的上市公司大多都是由原来的国有企业改制而成，政府的国资部门往往成为这些上市公司的控股股东，他们并不十分关心企业的利润目标，而且其实际控制权也经常授予公司的董事长代为行使。在这种股权结构下，企业的会计行为缺乏有效的监督与控制。基于以上事实提出假设四:国有股是否是最大股东与收益平滑正相关。
1. 5独立董事监督假设
独立董事对上市公司及全体股东负有诚信与勤勉义务。独立董事应当按照相关法律法规、《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》和公司章程的要求，认真履行职责，维护公司整体利益，尤其要关注中小股东的合法权益不受损害。独立董事应当独立履行职责，不受上市公司主要股东、实际控制人，或其他与上市公司存在利害关系的单位或个人的影响。基于以上原因提出假设五:独立董事人数比率与收益平滑负相关。
1. 6董事会变动影响假设
自愿性会计政策变更的审批权限在公司董事会，而公司董事会成员的稳定性对公司是否进行非正常自愿性会计政策变更会有很大的影响。对于董动较大的公司，由于外部董事的加人，一般会对非正常会计政策变更起到一定的抑制作用。基于以上事实提出假设六:董事人数的变动比率与收益平滑负相关。
1.7审计意见影响假设
上市公司需要会计师事务所定期对其财务状况和财务报告进行审计，出具相关的审计报告。注册会计师要对被审计单位的会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。而会计处理方法的选用符合一贯性原则是注册会计师发表无保留意见的条件之一。由于注册会计师可能对操纵利润的非正常自愿性会计政策变更发表保留意见，而上市公司为了避免中国证监会和相关机构的处罚，同时也为了在广大中小股民和社会公众面前树立良好的公司形象，往往害怕注册会计师出具有保留意见的审计报告(特别是连续多次被出具有保留意见的审计报告)。过去已经收到有保留意见的审计报告的上市公司进行非正常自愿性会计政策变更来操纵利润的可能性要小一些。基于以上事实提出假设七:以前三年审计意见是否为有保留意见与收益平滑负相关。
2研究模型
为了检验利用非正常自愿性会计政策变更进行收益平滑的影响因素的线性关系，并与预期假设进行对比，从而找出其中的重要影响因素，建立模型:
相关变量名称、含义、类型、计量方法和预期变动方向见表1。
3样本选取与结果
为了保证数据分析的连续性，选取了2006-2008年3年的财务数据。数据主要来自于巨潮资讯网的关于沪、深股市的上市公司的年度财务报告，并在此基础上进行了分析，选取了基于收益平滑而进行会计政策变更的公司一共20家。其中基于收益平滑目的的非正常自愿性会计政策变更的研究样本选取标准为:自愿性会计政策变更前的净利润为正数，并且采取了降低当期利润的会计政策。
同时选取了与研究样本公司同年、同行业规模相当的公司(主营业务收人的自然对数)作为控制样本，进行单变量分析。
通过表2、表3数据与研究假设进行对比发现:债务契约、报酬契约、董动比率的系数符号与研究假设方向相同，但只有报酬契约的相关性较好，而资产负债率、董事会变动比率未能通过t检验;企业规模假设、国有股“一股独大”假设、独立董事监督假设与研究假设方向出现了偏差;审计意见影响假设无法得到检验。
4结论与对策
根据单变量和多变量检验发现，债务契约、报酬契约、董动比率与研究假设方向相同，这从一定程度上说明了企业仍然有利用非正常自愿性会计政策变更进行盈余管理操作的空间:企业为了避免高的资产负债率给公司的再次贷款产生不利影响，往往会利用非正常的自愿性会计政策变更来增加当期的利润;管理者在保持一定盈利以满足投资者需要的同时，出于对未来实现目标更高的考虑，会利用非正常的自愿性会计政策变更来降低利润，以保证未来年度更加容易实现既定目标;董事会人员发生变动时，新的董事会成员对公司财务状况的关注一般会对用非正常会计政策变更来操纵利润起到一定的抑制作用。
罗斯·l·瓦茨（ross l.watts，1945-，）是一位国际著名的会计学家和杰出的会计教育家。因其于1986年与杰罗尔德·l·齐默尔曼合著的《实证会计理论》一书而在当今世界会计领域里享有盛名。
一、个人生平简介
1966年，瓦茨大学本科毕业于澳大利亚的纽卡斯尔大学并获得学士学位，后分别于1968年和1971年在芝加哥大学获工商管理硕士学位和博士学位。
1960年～1966年间，瓦茨曾在澳大利亚纽卡斯尔的福赛思公司任助理查账员，后任执业会计师。但瓦茨在1966年被聘为纽卡斯尔大学的会计兼职教师后，即将主要精力用于从事会计教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大学商业研究生院讲师；1971年开始到罗切斯特大学威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期间，瓦茨还曾先后出任罗切斯特大学教学委员会主任、西蒙商学院院长遴选委员会主席、金融研究与政策项目主任和院长顾问等职。
此外，瓦茨还到多个学校访问讲学或出任客座教授：1981年与1984年，两次前往澳大利亚莫纳什大学财务会计系任特派讲师与客座教授；1984年，曾任澳大利亚新南威尔士大学澳大利亚管理学研究所客座教授；1995年曾到伊利诺伊州埃文斯顿西北大学j.l.凯洛格管理研究生院任访问学者；1995年受聘担任香港中文大学兼职教授；1998年受聘担任厦门大学兼职教授。
瓦茨也曾多次出席美国会计学会的年会和世界各地召开的会计学术会议。 此外，还受聘担任许多著名会计学专业期刊的编委及审稿人：1978年至今，一直担任《会计与经济学杂志》的创刊联合编辑之一； 1972年～1978年， 任《会计研究杂志》副主编；1983年～1985年， 任《当代会计研究》编委会成员； 1995年～1997年， 任其发起建立的社会科学研究网（简称ssrn）和《会计研究网络》的主编等。
瓦茨因其学术成就而多次获奖：他与杰罗尔德·l·齐默尔曼教授合作发表在《会计评论》1978年第1期和1979年第2期上的《决定会计准则的实证理论》与《会计理论的供给与需求：理论解释》两篇论文，连续获得1999年、2000年美国注册会计师协会（aicpa）颁发的会计文献杰出贡献奖；1985年，他与齐默尔曼教授因《实证会计理论》一书对会计理论发展的重要贡献获得当年的alpha kappa psi会计奖；1996年5月，获罗切斯特大学威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授称号；2000年，美国会计学会授予其美国杰出会计教育奖；2004年，他与齐默尔曼教授合作的著名论文——《决定会计准则的实证理论》，获得美国会计学会（aaa）自1986年开始设立的一个特殊奖项——会计学术文献重大贡献奖。
二、理论与实务主要贡献
几十年来，瓦茨的著述颇丰，曾在《会计评论》、《会计与经济学杂志》、《财务经济学》、《会计研究杂志》、《亚太会计杂志》和《英国会计评论》等著名专业学术期刊上独撰或与人合撰了近60篇论文。当然，最著名的则是他与齐默尔曼合作的《决定会计准则的实证理论》和《会计理论的需求与供给：市场解释》两文，以及两人于1986年合著的《实证会计理论》一书。
三、主要论著简析
（一）《实证会计理论》（1986） 20世纪60年代，由于受到经济学和理财学对有效市场假说（简称emh）和资本资产定价模型（简称capm）进行大量经验性检验的影响和启发，以及当时芝加哥大学著名经济学家、1976年诺贝尔经济学获得者米尔顿·弗里德曼所开创的实证经济学研究范式的影响，美国一些年轻会计学者在研究方法上另辟蹊径，开始尝试实证会计理论的研究。早期从事实证会计研究的年轻学者，多数来自实证经济学和财务学研究较强的芝加哥大学，这其中就包括雷蒙德·约翰·鲍尔、迈克尔·c·詹森、威廉·亨利·比弗、罗斯·l·瓦茨和杰罗尔德·l·齐默尔曼等人，都是在芝加哥大学取得博士学位。
1986年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版了《实证会计理论》一书，该书不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。书中详尽介绍了有代表性的实证研究领域所取得的进展和成果。此外，还就信息披露的管制理论、契约理论在审计中的应用、会计研究的作用等进行了较为全面的评述。《实证会计理论》一书共分为四大部分，设15章，各章大致内容如下：
第1章为“会计理论的作用”。作者明确指出，会计理论概念具有一套与之相联系的研究方法，这套方法是注重实际经验的研究人员在多年理论研究探索中经验累积的结果。会计理论概念不仅范围较广，而且与财务会计教科书中的侧重点也不尽相同，构成了日益增多的以经验为依据的会计文献的基础。该书是为了增进人们对以经济学为基础的经验性会计文献中重要理论与方法的认识，而增进这种认识的关键是掌握方法论对会计理论演变的影响。
第2章为“有效市场假说与资本资产计价模型”。该章主要解释有效市场假说和资本资产计价模型，以及如何影响会计研究者提出的问题；介绍了有效市场假说和由它引发的对会计盈利与股票价格有相关性，以及会计程序的变化对股票价格产生影响的研究；解释了资本资产计价模型以及它如何促使会计研究者，提出会计数
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据能够提供与计价模型的变量有关的信息；在没有税收效应的条件下，会计程序的变化不会影响股票价格；以及我们能够限定会计盈利和股票价格的特殊关系等假设
第3章至第7章，主要是分析介绍研究人员解释和预测会计实务的有关文献，其内容分别为“会计盈利与股票价格”、“竞争性假说的辨识”、“会计数据、破产与风险”、“盈利预测”和“信息揭示管制理论的演变：一种新理论的开端”等。
第8章至第13章，主要介绍在试图解释和预测会计在实务过程中所形成的理论，其内容分别为“订约程序”、“报酬计划、债务契约与会计程序”、“会计与政治活动”、“会计选择的经验检验”、“股票价格的检验理论”和“契约理论在审计中的应用”等。
第14章为“会计研究的作用”，作者认为，会计理论的目标在于解释和预测广义上的会计实务。因此，理论具有两个方面的价值，即解释现实世界的运行方式，以及理论对使用者利益进行预测的影响。
第15章为“实证会计理论：总结、评价与前景”。作者认为，该书研究思路提供了三方面的重要发现：盈利报告向资本市场传递信息；其他会计数据也反映资本资产计价模型中的变量（如风险），并且能够提供有关未上市证券的信息；年度盈利呈随机游动状态而季度盈利则随季节变化而变化。作者指出，当时实证会计理论在发展过程中也存在三个方面的的主要局限性：利用替代变量来表示契约成本与政治成本；限定的线性模型缺乏依据；在契约变量之间存在着共线性。作者认为，实证会计理论的最重要学术贡献可以归纳为两个方面：研究了会计数据的潜力，检验了会计信息（主要是盈利信息）与股票价格的相关性，证明了充分披露的会计信息是推动资本有效运转的要素之一；提出并检验了分红假设、契约假设和规模假设，解释了会计数据在制定和执行报酬计划、债务契约中的作用，以及由此引发的各种会计政策选择行为。
《实证会计理论》：全面回顾了会计学中大量的、与日俱增的以经济学为基础的经验性理论和方法；提出了对变量之间相互关系需要理论进行解释和检验的必要性；指出了按现行观点来解释研究结果的经验性研究的不足；力图阐明各种文献所采用的方法论；注重将单期间的资本资产计价模型（capm）作为一种计价模型贯穿于全书；提出理论研究的发展源自于需求的推动（即理论研究的供求关系是信息需求、教学需求和政策服务需求）；指出社会对实证研究的需求会始终存在，会计研究人员的声誉和论述技巧越高，成就越可能受到实务工作者、管理者和其他学术界人士的重视，更多的学生和资金就会流向他所在的大学；八是信息技术的发展使实证会计研究成本呈现出不断下降的趋势。
在该书序言中，作者写到：“一些学生喜欢了解‘末行数字’。遗憾的是，这种简明扼要的‘末行数字’目前还不存在。我们所接触的中介研究领域里的流沙。我们的目的不是为提供流沙的地图，而是为了增进学生对流沙的了解，并向他们提供绘制这种地图的工具，以使他们为未来的研究作出贡献。”这段暂短的表白，正是对该书写作宗旨的精确表达。
《实证会计理论》自1986年正式出版以来，成为美国广大工商管理硕士和博士生的必读著作，推动了实证研究在会计学术界的普及。《实证会计理论》首次中译本于1989年由中国商业出版社出版，1999年经原译著中部分译者修订后由东北财经大学出版社再次出版，2004年收入《西方会计学名著导读》一书中，2008年《实证会计理论》的英文版亦由东北财经大学引入中国市场。
一、论文(设计)选题的依据(选题的目的和意义、该选题国内外的研究现状及发展趋势等)
选题的目的和意义：近年来，随着改革开放的深入和市场竞争的日渐激烈，会计所处的客观经济环境越来越具有不确定性。作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策，都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在会计实务中的正确运用应引起我们的足够重视。
谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，而是在会计核算中对企业可能发生的损失和费用做出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波、债务人的死亡、企业破产、固定资产因技术进步而提前报废、恶性竞争等情况，因此，采用谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险。采用谨慎性原则，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者，有利于提高企业在市场上的竞争力。
国内外研究现状及发展趋势：谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用；在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。由此我们看到，我国会计规范中关于谨慎性原则有以下几个要求：
(一)谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生”的事项。
(二)对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，对可能发生的费用、负债既不视而不见，又不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。
(三)运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有用性。谨慎性原则在我国的运用开始于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的不同，分为三个阶段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。
二)1998年至2000.1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括；
1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。
2、对固定资产折旧方法--加速折旧法的应用条件有所放松。
3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”.
4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露做出了规范，规定或有资产或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。
5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。
6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。
三)2001.2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为：
1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。
2、在《企业会计准则--借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。
3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。
4、在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出谨慎的估计。
二、论文(设计)的主要研究内容及预期目标
在市场经济条件下，企业面临的竞争和风险日益加剧，不确定的经济业务越来越多，所以会计信息使用者也越来越关心与不确定事项相关信息的揭示，关心企业所提供会计资料的真实性和完整性。对此，谨慎性原则的正确应用就显得非常重要。市场经济条件下企业的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业的会计人员在面临不确定因素的情况下作职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用，也不得设置秘密准备。文章以国际会计惯例为基础，首先从会计结构的角度，分四个方面论述了会计制度采用谨慎性原则的必要性。其次，从资产的定义、收益的确认以及财务分析的角度详细论述了谨慎性原则在会计实务中的广泛运用。谨慎性原则的运用，更能使会计信息全面、系统、正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。最后，在采用谨慎性原则的同时，还要提高会计人员的素质，加强其职业道德修养，加强企业在会计核算中的专业判断，防止滥用谨慎性原则。
主要内容：
1.引言
2.谨慎性原则的含义及其必要性
2.1谨慎性原则的含义
2.2谨慎性原则研究的必要性及意义
2.2.1我国的会计结构中包含谨慎性原则的必要性
2.2.2谨慎性原则的提出及研究意义
3.谨慎性原则在会计实务中的具体应用
3.1谨慎性原则在资产减值中的应用
3.2谨慎性原则在借款费用资本化的金额确认中的运用
3.3谨慎性原则在企业投资中的应用
3.4谨慎性原则在会计计量中的应用
3.5谨慎性原则在财务分析中的应用
4.谨慎性原则在会计实务运用中存在的问题
4.1谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性
4.2谨慎性原则与税法政策不能协调一致
4.3谨慎性原则与其它原则的冲突
4.4公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约
4.5谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比
5.合理运用谨慎性原则的措施
5.1增强谨慎性原则的确定性和可操作性
5.2缩小税收政策与会计政策的差异
5.3完善市场信息报价系统
5.4对谨慎性原则的应用进行必要的约束
5.5提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力
5.6加强审计监督，强化内在约束机制
5.7将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来
6结论
参考文献
预期目标：
毕业论文预期将于2016年3月2日前完成初稿，并上交导师，作进一步修改润色；2016年4月12日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第二稿，交指导老师审阅；2016年4月26日前根据指导老师的修改意见，完成毕业论文第三稿，交指导老师审阅。2016年5月10日前论文定稿并打印上交。预期字数达到学校所规定的字数。并按学校统一规格打印成文。
三、论文(设计)的主要研究方案(拟采用的研究方法、准备工作情况及主要措施)
研究方法：在导师的指导下选定论文题目。选题之后，利用课余时间寻找与论文题目相关的资料。拟采用的研究方法为：
1.归纳法针对这一研究领域通过阅读大量的相关书籍文献着作，充分利用数据库，专题搜集相关资料，进行归纳整理。
2.分析法对国内外就该论题的主要研究成果、现状及最新进展、研究动态等进行比较全面的、深入的、系统的综合分析，对这一领域研究现状做到充分了解。
3.比较分类法对已有的学术成果做比较分类，并在此基础上勇于探索前人工作的不足，积极挖掘新的研究内容，不断创新，阐述新的观点和见解，以此作进一步的研究，发现新的理论价值。准备工作：已大量阅读了与本论文有关的国内外参考文献。主要措施：广泛查阅资料，理清思路，草拟开题报告和着手文献综述，作好论文写作的前期准备工作。然后草拟论文提纲，着手撰写论文。
四、主要参考文献
参考文献：
[1]Sanders，T.H.，Hatfield，H.R.，Moore，V.，1938：AStatementofAccountingPrinciples.
[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)
[3]陈今池。现代会计理论[J].立信会计出版社，1998，45-176
[4]陈玮。充分应用稳健原则提高会计信息质量---一份稳健原则问卷调查表的启示[J].会计研究，1995，3
[5]范宏浩。《谨慎性原则在应用中应注意的问题》。辽宁财税，2001年9期，-35-35页
[6]费伦苏。关于我国会计信息质量特征若干问题的思考[J].财会通讯，2006年03期
[7]何光明。浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用[J].交通财会，2009，07.
[8]李军。略谈<新企业会计制度>中的谨慎原则[J].武汉工程职业技术学院学报
[9]李娜。浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用[J].财经论坛。
[10]马文娟。会计实务中的谨慎性原则[J].甘肃科技，2010年12月，第23期。
[11]马义华。浅议谨慎性原则在会计实务中的几点应用[J].商场现代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱卫东。《对谨慎性原则的思考》。财会月刊(理论版)2007年10期
[13]汤云为。实证会计研究中的几个问题[J].会计研究，2001，(5)
五、论文(设计)研究工作进展安排
2015年9月28日毕业论文动员会。
2015年10月10日前确定论文题目和提纲。
2015年10月12日上交论文选题。
2015年10月20日之前接受导师下达的《毕业论文(设计)任务书》。
2015年10月25日前完成文献综述。
2015年10月29日前完成开题报告填写。
2015年11月2日开题答辩。开题后正式着手撰写论文。
2016年3月29日前完成论文初稿。
2016年4月12日前完成论文二稿。
2016年4月26日前完成论文三稿。
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