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导语：在专业审计硕士论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
2007年10月，仰仗中国会计学会和财政部王军副部长等领导的支持，在我国著名会计学家郭道扬教授的大力倡议和自始至终的关心下，有关部门的领导、先生的亲朋好友、弟子门生等近百人，“群贤毕至，少长咸集”，齐聚在先生的家乡绍兴会稽山下参加“杨先生学术思想研讨会”，缅怀先生之道德，仰望大师之风范，学习先生之文章。会议办得庄重而热烈，足以告慰先生在天之灵。作为先生的弟子和同乡的我，虽有操办会议之疲惫，但终有情怀之释放，不辜负先生教我一场。
从1982年至1997年，受教于先生十五载，读硕、博期间更是能常伴先生左右，亲聆先生之教诲，对先生的感情日深且恒久。各种情怀虽有千言万语，仍可归结为“敬、畏、亲” 三个字。始则“敬”，继而“畏”，终于“亲”。
记得1982年初报考研究生时，中南财经大学（当时为湖北财经学院）的会计专业仅有三名硕导（刘炳炎教授、杨时展教授和毛恩培教授）。当时刚结束不久，教授十分稀罕，怀着对先生十分崇敬却又忐忑不安的心情，我大胆报考了湖北财经学院的研究生而被侥幸录取，首次投入先生的门下。
及到校后，了解到先生德高望重、学贯中西，对先生更为崇拜；又听说先生治学严谨，对学生要求极严，遂产生畏惧之情。这种对先生“敬畏”的心情一直伴随着我读研究生的三年光阴。记得杨先生给我们上英语原版的《管理会计学》和《审计学》时，每每要求我们预习教材并常常在课间提问。老师在上，学生在下仅两三人，回答问题怕有难堪，因此我们丝毫不敢懈怠，深知“滥竽充数”是行不通的。现在回想起来，正是那时先生的严格要求才使我打下较好的专业英语基础，为以后的工作和研究提供了极大的便利。1985年，当我进行硕士论文答辩时，恰逢杨先生担任答辩委员会主席，真担心论文不能顺利通过，好在我论文的选题还算前沿，参考了不少美国《会计评论》等中外文献，也略有创新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和亲切应该是在我研究生毕业后。1987年初，先生亲笔给我致函，告之他开始招博士生并要我积极报考。收到先生来信真使我喜出望外，感到先生除了对我们严格要求之外，还体现了他对我们前途的真切关怀，只是他从不将这种爱心溢于言表而已。甚为遗憾的是，当时我已被组织上选派赴香港工作，一时不能再回到先生的身边。这以后，我与先生的联络日益频繁，先生访港或出国路经香港，我必前去探望。先生常勉励我在工作之余加强学习，有机会再返母校攻读博士。90年代以后，政策允许在职报考博士，终于给了我重返师门的机会。杨先生给我寄来了美国《公认会计原则汇编》（The Codifications of GAAP）、《公认审计准则汇编》（The Codifications of GAAS）等书目，要求我重点读好这些书，由此引领我走上了研究会计准则与审计准则之路，也为我以后博士论文的选题奠定了基础（我原想利用长期境外工作的经验探讨境外企业的投资与财务问题）。通过认真复习和报考，1994年秋我终于有幸再拜先生门下。我到中南财大报到后，先生竟以八十高龄偕夫人和郭道扬教授，执意陪我同游武汉东湖磨山，并留下一批珍贵的合影。这段美好的时光，令我终生难忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故乡，我专程从香港飞到杭州。其间，我陪先生看望了其在浙江大学工作的胞妹，约见了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我们一起游览了九溪、龙井等西湖名胜，最后由浙江天健会计师事务所原所长朱美璇老先生陪同回到了绍兴新昌。一路上，先生欢声笑语，心情极佳，俨然是一个既慈祥又幽默的老人。我完全看到且强烈感受到了先生亲切和蔼的另一面。但谁也没料到，此时离他生命的终点已为期不远了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上认真阅读和修改了我和其他弟子的博士论文初稿，并拖着病体坚持参加了阎红玉博士等人的答辩。国庆前夕，我到医院看望先生，此时先生已处弥留，当我努力呼唤他时，先生忍着病痛，勉强睁开眼睛示意，我的眼泪也几乎夺眶而出。这是我最后一次拜见先生，我知道先生时日不多，因此当晚我迟迟不忍离去。
先生仙逝后不久，在郭道扬教授的主持下，我通过了博士论文答辩，这使我有了杨先生“遗腹子”之感，对先生倍加怀念。在郭道扬教授的陪同下，我与徐政旦老先生等到了先生家中的灵堂前、先生的“树葬”之处，祭拜先生的在天之灵，告慰于先生：您的又一个弟子翅膀长硬要飞翔了！弟子将以您为人生楷模，传承您的学术思想。
【关键词】内部控制评价体系；评价指标
一、引言
目前，内部控制理论已发展到全面风险管理整合框架阶段。然而，雷曼等自认为是“有效内部控制”的大公司在金融危机中纷纷受到很大冲击，这给内部控制理论造成巨大的挑战。企业内部控制评价即是评价主体对企业内部控制的有效性进行整体评价，并形成评价意见，识别内控缺陷的过程。2010年，我国出台了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，对内部控制评价的原则、内容、程序、缺陷认定等理论问题做出了一定的规定，但是这些规定过于笼统，无法为内部控制评价的实践提供具体的指导。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的内部控制评价体系，以指导内部控制评价的实践。
二、内部控制评价的内涵与目标
我国《企业内部控制基本规范》以及COSO报告都认为，企业的内部控制是一个过程，因此认为内部控制评价是对企业内部控制在一定的期间之内的设计有效性和运行有效性进行的评价。如果企业的内部控制评价结果达到或超出了一定的内部控制评价标准，则该内部控制就是有效的；反之则是无效的。对企业内部控制状况进行评价，主要目的有三个：
（1）科学、合理地评价企业内部控制质量，为政府以及资本市场监管部门了解企业内部控制状况，制定相关的法律法规提供依据。
（2）对上市公司形成声誉制约，激励企业提高内部控制质量，完善企业内部控制，保护投资者等利益相关者权益。
（3）使企业了解内部控制状况，找出内控薄弱环节，提高经营质量，并为投资者提供投资依据。
三、目前内部控制评价存在问题
近年来，内控报告较之前年度在格式的统一性和内容的可读性上均有所提高，但仍然存在许多问题，具体问题如下：
（1）内部控制评价的范围不清
如何确定内控的评价范围，是SOX法案中认定的“财务报告内部控制”，还是COSO框架认定的“公司内部控制”？具体到内控评价又是如何？这一系列问题是内部控制评价中的难点，严重影响着内部控制的评价制度的顺利实施。
（2）形式化现象严重
公司披露内部控制评价报告的形式化现象严重。披露的各项内容与公司实际情况结合不够紧密，针对性不强，不能减少信息不对称，为投资者提供企业内部控制更多的信息。
（3）没有体现风险导向的思想
部分公司机械的对内控要素、建设过程和成果进行详细描述，冲淡内控自我评价报告有用性，使企业内控水平不高，没有强调风险导向，也没有全员参与。因此，现行的内部控制评价体系亟待改进。
（4）多数公司未披露认定内控缺陷的具体标准
在披露信息的公司内部控制报告中发现，定性标准主要是通过迹象来认定内控缺陷的，而定量标准类似于财务报告审计中的重要性水平。因此缺陷分类标准有待进一步细化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露内控报告的上市公司均认为其财务报告内部控制有效，不存在重大缺陷。显然，大多数公司的内控自我评价报告没有对内部控制缺陷充分披露，内部控制自我评价报告的可靠性值得怀疑。
四、内部控制评价的改进对策
根据以上所提出的问题以及我国的制度环境等各项因素的考虑，如存在特殊的制度环境如股权结构较特殊、投资者法律保护不健全、资本市场不平衡、公司治理机制有缺陷等，使得我国企业内部控制评价的视角首先应当是规制或监管；在现代企业制度下，企业经营活动的目标是实现企业价值最大化，因此，中国内部控制评价视角除了基于监管之外，还要基于企业管理。根据财政部等五部委的《基本规范》和《配套指引》相关规定，结合我国提出的企业内部控制制度体系建立目标，即通过三至五年的努力，基本建立以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系。因此，“董事会内部控制评价+注册会计师财务报告内部控制审计+政府监管部门（或非盈利性机构）内部控制综合评价”是较适合我国制度环境的内部控制评价模式，如图1所示。
图1 我国上市公司的内部控制评价模式
图1中，将对企业的内部控制评价与报告划分为董事会内部控制评价、注册会计师财务报告内部控制审计、监管部门或非营利性机构内部控制综合评价三部分。其中董事会内部控制评价和注册会计师财务报告内部控制审计是两个平行且相互独立的业务流程，依据各自独立的审核测试程序，分别完成内部控制自我评价报告和审计鉴定报告，政府监管部门或非营利性机构根据董事会的内部控制自我评价报告披露和注册会计师的财务报告内部控制审计披露，结合企业财务报告信息、外部监管信息以及通过访谈、问卷等形式获得的企业内部控制补充信息对企业内部控制质量进行综合评价，并披露内部控制评价结果。将企业内部控制评价和审计分为两个独立的业务流程可以明确划分各自的责任，有利于对企业内部控制的有效性进行对比分析和相互印证，保证评价结果的真实、可靠；在企业内部控制披露以及注册会计师内部控制审计披露的基础上，由政府监管机构或外部非营利性机构对企业内部控制状况进行综合量化评价，有利于对比分析企业内部控制状况的变化情况，更直观地反映企业内部控制质量，指导政府、投资者、银行及其他利益相关者进行相关决策。在这种评价模式下，内部控制外部评价主体主要是政府监管部门或外部非营利性组织，考虑到我国对大多数非上市公司没有强制要求披露内部控制状况，也没有对内部控制审计做出强制性规定，现阶段内部控制评价的客体是所有中国上市公司。
参考文献：
[1]陈汉文，张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究，2008（3）：48-54.
[2]王惠芳.上市公司内部控制缺陷认定：困境破解及框架构建[J].审计研究，2011，2.
[3]华娟.内部控制评价体系设计[D].南京理工大学硕士论文，2008：20-23.
作者简介：
摘要：我国政府采购制度才刚刚起步，在具体实施过程中存在许多亟须解决的问题。本文通过选取S市的典型案例，从实践层面剖析了我国政府采购制度存在问题，并提出了改革和完善的对策措施。
关键词 ：政府采购；案例；对策
政府采购作为一种先进的公共支出管理制度，对推动经济社会发展具有十分重要的作用。我国在推进政府采购制度建设的进程中成效明显，但也存在很多问题。本文通过选取S 市的典型案例，对S 市政府采购制度存在问题进行了评析，由此推及一般，提出改革和完善我国政府采购制度的对策措施。
一、S市的政府采购案例分析及我国政府采购制度的存在问题
（一）S 市政府采购的现状概述
S市政府采购中心成立于2002 年10 月，是直属于S 市政府的专职集中采购机构，主要负责S 市采购主体项目的集中采购工作。S 市政府采购中心成立十多年来，制定了《S 市政府采购条例》，实施标准化建设，采购业务量逐年攀升，采购规模多年在全国各大中城市中名列前茅（见附表）。
（二）S市的政府采购案例介绍和评析
1.某学校批量采购钢琴的案例介绍和评析
2010 年，某校通过询价采购方式购置了64 台雅马哈数码钢琴。2012年7月，该校再次申报采购51 台雅马哈数码钢琴，预算金额39.9 万元，采用询价采购方式。询价公告3 天内，采购中心收到质疑函，质疑认为，公告中指定了唯一的品牌和型号，具有明显的排他性。收到质疑函后，采购中心决定暂时中止该项目采购，并进行市场调研。数月后，该校重新申报采购计划，此次采购数量翻了一番：包括102 台雅马哈数码钢琴，预算金额79.8 万元。项目需求说明材料中明确推荐了参考品牌和型号为罗兰MPi-6 和雅马哈CLP-430。针对此情况，采购中心随即组织市场调研，广泛听取本市多家琴行的意见，就可能存在争议的评分标准和分值设置咨询专家意见。最终，招标文件列出了3个参考品牌，并在项目需求里明确告知“可投参考品牌也可投参考品牌以外的品牌”。当采购中心准备将招标文件上网公示时，采购单位递交了一份书面说明，要求撤回采购计划，暂不采购。
评析：该项目虽已撤销，但仍值得深思：一是新项目采购应进行市场调研。接到质疑函后，采购中心通过市场调研了解到，前2 年询价采购时，各家琴行已颇有想法，今年再次询价采购，各家决心讨个说法。二是采购单位指定品牌型号不符合规定。市场调研发现，雅马哈品牌通过制进行区域保护，每个区域一般只设一家。采购单位指定雅马哈品牌，质疑出现后，采购单位增加了价格非常高的罗兰品牌，但非同一档次的品牌根本无法真正实现竞争。三是采购单位化整为零，规避公开招标。被质疑后，采购数量翻了一番，采购单位显然原本想以化整为零的方式规避公开招标。
2.某空调投标供应商起诉财政部门案例介绍和评析
2008 年9 月，S 市政府采购中心就某区医院空调安装采购项目进行了公开招标。2008 年11 月4 日，经评标委员会按规定评审方法和评审标准对各投标文件进行评审，格力被推荐为第一候选成交供应商。2008 年11月10 日，采购人某区医院向S 市政府采购中心发函，并抄送S 市某区政府采购办公室，称格力的投标设备技术实质上不能满足招标文件打星的条款。2008年11月18日，S 市政府采购中心组织原评标委员会对采购结果进行复审。2008 年11 月21 日，S 市政府采购中心根据复审结果中标通知，确定S 市石化公司为中标供应商，中标金额比格力高出400 多万元。2008 年11 月24日，格力向S市政府采购中心提出质疑。2008 年12 月22 日，因对S 市政府采购中心的质疑答复不满意，格力向S 市某区财政局提出投诉。2009 年1 月22 日，依据2008 年11 月18 日复审结果，S 市某区财政局作出不支持格力投诉请求的投诉处理决定。2009 年4 月22 日，格力向其上级主管部门S市财政局提起行政复议。S市财政局做出行政复议，认为“在该项目中，原评审专家参与了评审，已经与该项目形成了利害关系，认定事实依据不足且有失公正”。此时采购方早已与S市石化公司签署合同。
评析：此案至少反映出以下问题：一是政府采购评审环节不够规范。本案中，第二次评审，S市政府采购中心直接指定原评审专家进行评审，而原评标委员会推荐中标人后，投标文件也不再处于保密状态，其已然丧失了再次评审的前提条件，且专家第一次评审后已具有利害关系，也违反了政府采购相关规定。二是政府采购监管机制有待进一步完善。S市财政局作出认定第二次评审违法的行政复议决定，只要求S 市某区财政局重新作出投诉处理决定，并未对格力所提出的复审、中标结果违法作出实质性处理，实际上S 市石化公司已依据有异议的中标结果被确定为中标人，并履行政府采购合同，这也是此案被广受争议的关键所在。
（三）从S市的实践层面分析，当前我国政府采购制度的主要问题
1.运行机制不完善，政府采购管理不够规范
2003 年以来，我国大部分省市相继成立政府采购中心，但各省市的政府采购机构设置的隶属关系不一，组织架构、管理模式差异大。同时均根据需要制定管理办法、设置管理权限，影响了政府采购的有效运作。在政府采购工作中，采购程序不规范、采购流程随意性、工作效率低下的情况仍时有发生。
2.监督体系不健全，监管部门间协作有待加强
一是大多数的政府采购执行机构，其主管单位仍是财政部门，财政部门既是运动员，又是裁判员，财政监督往往流于形式。二是目前没有专门针对政府采购监督的立法，难以从法律角度实施质疑、申诉和救济程序。三是政府采购公告未及时在规定媒体上，社会公众对于政府采购行为知之甚少，媒体舆论和公众监督的效果难以体现。四是监察、财政与审计等政府采购监督部门，存在着职责不清、重复监督、交叉监督等情况，影响了监督的效率与效果。
3.信息化建设滞后，电子化政府采购亟待推广实施
首先是没有形成统一的信息网络平台，特别是各地区的信息网络技术发展很不平衡，东部沿海地区发展较快，中西部等欠发达地区比较落后，阻碍了政府采购电子化的全国推广。其次是政府采购电子化法律法规有待健全完善。第三是政府采购电子化进程比较迟缓，跟不上政府采购工作发展的需要。
4.法律体系不健全，政府采购专业人才匮乏
截至目前，我国颁布实施了政府采购法和招标投标法两部法律，均无具体的实施条例，实际可操作性不强，制约了政府采购政策功能的更好发挥。同时我国还未真正建立起一支政策和理论水平高、业务能力强的专业人才队伍，采购活动中方式不得当、方法不科学、流程不规范等问题仍然时有发生。
二、改革和完善我国政府采购制度的对策建议
（一）建立统一规范的法律规章制度，完善政府采购运行机制
1.构建完备的政府采购法规体系
一是立法意图要明确。要合理确定政府采购的涵盖范围，以法律形式明确政府采购范围、方式、程序和监督管理等各类事项。二是配套制度要健全。要尽快出台《政府采购法实施条例》，有效解决政府采购实际操作依据不足的的问题。三是要注重区域协调。政府采购制度建设既是举国的政策出发点，也是各地合理利用的重要手段，一方面要鼓励各地推进经济发展、实现公共利益，也要通过制度防止地方保护主义的抬头。
2.明确采购机构的属性和法律地位
各级政府应严格规划机构设置，严肃集中采购机构的法律地位，明确规定采购机构的级别和性质，赋予其必要的组织实施和执行管理职能，让其有能力约束采购当事人依法进行采购，规避违规采购行为的发生。
（二）完善信息化体系，推进电子化政府采购建设
1.充分利用信息与网络技术，为政府采购的规范化运行提供技术支持
建立以网上招投标、网上评审为主要内容的电子化采购系统，建立政府采购信息传递系统，实现成采购机构、采购单位、供应商、国库支付中心的信息实时传递。建立电子网络监控系统，实现政府采购全过程网上远程实时监控。
2.建立全国范围政府采购信息系统，实现各地政府采购信息与资源的共享
先做区域采购网络建设，及时总结经验，借鉴国外电子化政府采购的做法，在条件成熟时实现电子化采购的全国联网，建设全国统一的电子化采购平台。
（三）健全政府采购监督机制，强化采购廉政建设
1.完善法律法规，依法监督
健全完善《政府采购监督实施细则》等一系列配套法律法规，对政府采购行为进行依法管理和监督，保证采购活动的正常、有序、高效运作。
2.完善社会监督，全面公开
推行政府采购的事务公开制度，事关民生工程的重大采购事项，可举行听证会，将听证意见作为决策重要参考。鼓励民众积极检举采购违法违纪行为，查实后给予举报人员应有的奖励。加强新闻宣传，积极宣传政府采购政策，全面监督政府采购行为。
3.完善职能分工，规范运作
明确财政部门、审计机关和监察机关三个部门的职能分工，建立健全沟通协调机制，做到分工明确、责任清晰、信息共享，避免监督过程中缺位、错位、越位的现象。
（四）加强交流培训，推进政府采购专业化队伍建设
1.建立全面培训体制
明确政府采购培训主体、培训任务和培训对象，形成定期培训、全面考核的培训制度，逐步提高采购人员的业务技能和综合素质，实现政府采购人员的专业化、技术化。
2.建立政府采购执业资格制度
探索建立政府采购执业资格制度，实行执证上岗，采购机构的采购人员、采购监督管理部门的管理人员应取得政府采购执业资格，从制度上保证采购人员具备相应的业务素质和专业技能。
政府采购制度不仅具有提高公共财政支出效益的效应，更具有促进经济社会发展的意义。深入研究和发展完善我国的政府采购制度，使之既符合中国国情，又与世界接轨，需要我们不断改革和实践，不断创新和发展。
参考文献：
[1]张利武.当前政府采购制度中存在的问题及对策研究[D].长沙：中南大学硕士论文，2011.
[2]高小萍.政府采购的财政监督问题分析-基于广州格力空调案的启示.财政监督[J]. 2010，5.
[3]殷亚红.论“管采分离”的模式选择[J].中国政府采购，2010，4.
[4]姚宏.我国政府采购组织结构的经济学分析[D].上海：上海社会科学院博士论文，2011.
关键词：内部审计；质量；控制
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
在IIA的定义中，内部审计被定位于通过“确认”与“咨询”服务，评价和改善风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助企业增加价值。随着企业面临风险越来越复杂，外部监管力度越来越大，管理层对内部审计保障企业健康发展，为企业增值的期望也越来越高。当前，企业内部审计人员偏少，内部审计压力却越来越大，研究加强内部审计质量控制对于提高内部审计的效率和效果，实现管理层对内部审计的期望有一定的现实意义。
一、内部审计质量的涵义
目前尽管关于审计质量的研究较多，但大多都是从注册会计师角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）认为当客户发生违约行为时，审计师报告这一特定违约行为的概率可反映审计质量高低。Jacobson（1985）提出，剩余风险处于合理的低水平的审计师工作才是有质量的审计。在中国，审计大辞典（1990）中对审计质量定义为“审计质量是指审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。”这反映了审计质量是衡量审计工作水平的一种反映，而审计质量的衡量标准是是否能达到审计目的。
内部审计与独立审计不同，除关注财务报表的错报，同时关注企业法律法规的遵循性以及经营管理活动的效果性。尤其是作为电力企业而言，财务报表的错漏报动机不强，因此内部审计工作者更多关注后者。这也是管理层对内部审计的期望。因此，笔者认为，内部审计的质量需要从两个维度来衡量，一是内部审计工作程序的规范性，也就是内部审计的执业标准是否达到；二是内部审计提供的审计结果能否满足管理层对内部审计的期望。这也是我们在实际工作中，做好高质量的审计工作需满足的两个条件。
二、内部审计质量的影响因素
内部审计准则中明确规定，内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制政策与程序负总体责任。为保证内部审计工作质量，审计组织必须其进行控制，它是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员共同参与的自律行为。要建立内部审计质量控制体系，首先必须分析内部审计质量的影响因素。
（1）内部审计环境。企业中，内部审计环境包括文化环境、领导层对审计的态度、员工对审计工作的认可，这些环境影响着内部审计目标定位、价值实现、组织模式设置等组织模式，对内部审计质量起到了关键的影响。
（2）内部审计组织模式。内部审计组织模式首先体现在内部审计的独立性上，独立性是审计最本质的特征，包括内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性，它是开展内部审计工作的基础。在集团公司中，内部审计组织架构的设置对内部审计质量也造成了影响，集权与分权的选择将会对集团公司内部审计运作模式产生影响，从而间接影响整个集团公司的审计质量。
（3）内部审计的人力资源。内部审计业务需要靠审计师去进行，如何培养合格的审计师、组成一个搭配合理的审计组都是内部审计人力资源要解决的问题，内部审计师素质的高低将对内部审计项目质量产生最直接的影响。
（4）内部审计的技术与方法。内部审计的技术与方法对内部审计的质量具有极其重要的影。尤其是随着信息技术的高速发展，信息处理的介质发生了改变，势必对审计技术与方法有着新要求。一个能顺应时展的内部审计技术与方法才能有高质量的审计工作。连续审计、抽样统计、趋势分析、内部控制测评等现代技术都给内部审计带来了变革。
三、建立内部审计质量控制体系，全面提升内部审计质量
《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》中规定，内部审计质量控制体系包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面，结合实际，可以从以下几个方面完善内部审计质量控制体系。
1.建立项目主审负责制 加强审计项目督导。主审对一个审计项目质量有着直接影响，审计方案由主审制定，现场审计资源由主审进行分配，现场的审计重点、审计思路、审计方式方法和主审密切相关，因此首先，要明确主审在审计项目中的责任，其次，要定期对主审进行培训，培训内容包括审计人员职业道德、审计沟通、最新的审计理念、审计案例分析等等，可以说，一个优秀的主审是审计项目团队中最宝贵的资源。第三，可以试行主审竞争上岗制，在薪酬计算上对主审主持项目的数量和质量有所考虑。培养一支阶梯式的主审队伍是集团审计项目质量的有效保障。
2.利用信息化对审计项目及集团审计业务进行督导。审计信息化为远程监控和集团管控提供了可能。在审计项目方面，一是审计组长对审计组进行远程管控。在实际工作中，审计组长大都由部门领导担任，大部分时间不在现场。传统审计作业方式都是主审通过电话或者电子邮件形式向审计组长汇报审计进度、审计重大发现等，待现场审计完成后，审计组长通过审核审计取证表对审计质量进行掌控，不具备实时性。审计信息化可以使审计组长全面实时掌控审计进度，及时发现审计重大事项，对审计难点进行指导，保证现场审计工作的效率与质量。集团业务上，上级单位对下级单位审计计划完成情况进行监督和检查，对计划进行审批，对进度进行跟踪，对存在的偏差及时发现，从而提升了整个集团的内部审计质量。
3.建立内部审计自我评估模型 实现内部审计工作持续改进。内部审计自我评估是评价内部审计工作的质量，同时提出适当的改进建议，包括对内部审计活动执行情况的持续监督和定期检查。持续监督隐含在审计日常项目管理，以及审计综合管理的流程之中，例如主审检查审计员是否依据审计方案开展工作，审计程序是否满足内部审计规范的要求，审计计划是否按时间完成，审计项目结束后应由不参与该项目的审计人员有选择性地对工作底稿进行同业互查等方式方法。定期检查可以设计一个检查事项，每年评估一次，定期检查应偏向于整个审计目标的完成情况，包括内部审计章程、目标、政策和程序的适当性；对公司治理、风险管理和控制程序的贡献；审计业务是否遵守了法律、法规及行业标准；内部审计工作为组织增加价值等。该评估不仅仅是内部审计人员进行评估，而要对管理层、职能部门、下级单位等进行深入的访谈和调查，从而能够准确评估内部审计为企业做出的贡献程度。通过内部评估可以适当调整下年度内部审计工作重点和工作思路，从而保证内部审计工作质量的持续提升。
参考文献：
[1]IIA.国际内部审计专业实务框架.2009.
[2]剧杰.降低审计质量的审计行为研究――基于内部审计行为主体视角[D].南京大学博士论文，2010.
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【关键词】保险公司 风险导向 内部审计
一、保险公司面临的主要风险
保险公司通常所称的风险，广义上讲，“任何会妨碍企业实现其目标的因素①”都归属于公司风险的范畴。风险有许多种分类方式，综合国内外对于风险的分类，结合保险行业的特点，本文按照风险的驱动因素，将保险公司在经营过程中面临的风险分为市场风险、信用风险、保险风险、操作风险和战略风险五大类。其中市场风险是指由于利率、汇率、权益类资产价格和不动产价格等市场价格的不利变动而造成损失的可能性；信用风险，是指由于债务人或者交易对手不能履行合同义务，或者信用状况的不利变动而造成损失的可能性；保险风险是指由于对死亡率、疾病率、赔付率、退保率等经验假设与实际情况发生偏离导致产品定价错误或者准备金提取不足，再保险安排不当，非预期重大理赔等造成损失的可能性；操作风险是指由于操作流程不完善、人为过错和信息系统故障等原因造成损失的可能性；战略风险是指由于公司治理结构不完善、决策与实际状况相脱节、行业政策环境变动从而导致公司发展方向或既定目标出现偏误等，而对公司的经营收益造成损失或对可持续型价值增长造成影响的可能性。上述分类主要依据保监会的分类方法并界定风险的内涵。
二、风险管理与内部审计的关系
风险管理是一个过程，它由公司董事会、管理层及其他人员实施，旨在识别可能会影响到公司的潜在风险，并管理风险至可接受的水平以内，从而为公司目标的实现提供合理保证。为了进一步促进保险公司安全可靠地运营，以应对公司面临的主要风险，就必须建立一套有效的风险管理和内控体系，包括有效的风险管理、合规、精算和内部审计制度。
保险公司的各职能部门应建立以风险管理为中心的三道防线的管理框架。第一道防线由各职能部门和业务单位组成。在业务前端识别、评估、应对、监控与报告风险。第二道防线由风险管理委员会和风险管理部门组成。综合协调制定各类风险政策、标准和限额，提出应对建议。第三道防线由审计委员会和内部审计部门组成。针对公司已经建立的风险管理流程和各项风险的控制程序和活动进行监督（邹斌，2012）。
三、内部审计全流程以风险为导向的探索
（一）立项阶段
依据重点风险进行项目立项。审计指引和项目计划的编制是立项阶段的两项主要工作。在风险导向内部审计模式下，需要改变原来依据审计偏好、审计经验进行简单判断的现状。在编制审计项目计划之前，应结合组织风险管理目标进行年度风险识别和评估，确定关键风险领域，风险高的领域作为年度审计计划优先安排的项目。
一是在编制年度审计指引时，应根据监管重点和管理层的要求，结合以往审计评估的风险分布状况与重要内控风险、非现场核实项目、需跟踪整改事项等对专业条线、审计区域的风险分布状况进行分析、评估，以便于全面、完整地编制审计指引。专业条线审计指引的编写应围绕审计目标，综合考虑审计项目的重要性、工作量、创新性，以“监管重点、公司管理重点、系统性风险、高风险领域、重点机构、审计创新、审计整改跟踪”七个要素为审计项目立项依据，明确审计项目属性以及重点机构的范围，编制审计项目计划。
二是在制定区域审计项目计划时，在进行区域风险分析的基础上，将条线风险分析和区域风险分析的交集作为各区域当期监督的重点机构和重点领域。
三是在进行项目整体统筹时，应根据审计项目的风险等级等特征确定审计项目的分类和重点项目的数量占比，明确各类项目的成果目标；同时，应根据各区域风险分析结果确定不同风险等级水平项目的人力资质和数量的配备要求，逐步实现由“资源导向”向“风险导向”确定审计项目的转变。
（二）准备阶段
准备阶段主要是审计方案的编制，也是实施风险的预判。该阶段应以系统性风险、高风险机构及风险性问题作为审计选择目标，并把被审计机构的高风险领域和环节作为审计切入点，有针对性地开展审计工作，同时使立项的依据更具说服力，避免立项的随意性、主观性。在风险导向内部审计模式下，要根据保险公司“经营成果真实有效性、经营行为合规性、内部控制有效性”等特征来确定审计项目的重点和重点审计的程序，根据“系统性、重要性和高风险性”等风险特点来确定审计人力的分配，采取非现场审计和现场审计相结合的技术手段，突出对重大风险问题的预判。准备阶段的风险预判工作是风险导向内部审计的重心。
1.市场风险预判包括：（1）利率风险：是否具有固定收益类产品的投资资质；是否建立固定收益投资各项风险的有效控制措施；投资的债券品种是否符合监管规定；债券内部信用评级基本流程是否符合监管要求；存款交易对手是否符合监管规定；协议存款投资是否符合公司资产配置计划及相关监管要求，等等。（2）权益资产价格风险：股票投资策略是否与公司偿付能力状况相匹配；股票投资是否建立股票池管理制度；单笔股票投资是否符合监管禁止规定；股票投资相关风险是否进行事前识别；股票投资风险是否得到监控，等等。（3）汇率风险：国际政治经济形势；大宗商品价格，等等。（4）不动产价格风险：不动产投资资质；投资范围、比例和方式是否符合监管规定/监管禁止规定；估值是否合理，等等。（5）其他金融资产价格风险：资产的收益与负债的成本是否匹配；资产的流动性与负债的流动性是否匹配；投资指引是否有效；投资组合是否符合投资管理要求，等等。
2.信用风险预判包括：（1）投资信用风险：债务人或交易对手资信状况；担保情况，等等。（2）应收保费风险：投保人或中介机构资信状况；应收保费的催收与跟踪措施是否有效，等等。（3）再保险公司资信风险：再保险接受人资信状况，等等。
3.保险风险预判包括：死亡率风险、发病率风险、退保率风险。以上三项的风险预判要点：保险产品分类是否正确；产品费率是否合规；保单现金价值确定是否规范；红利计息期间是否规范；条款费率适用是否合规；产品组合是否规范；是否存在违规承诺；是否支付合同以外利益，等等。
4.操作风险预判包括：（1）外部事件风险：应急预案制定是否具有可操作性、熟知度，演练是否有效，等等。（2）信息系统风险：信息系统安全管理是否有效；信息技术战略规划是否合理可行；信息系统开发申请及开发流程是否符合内控要求；信息系统运维是否有效，等等。（3）内部流程风险内控体系是否健全与合规；制度流程设计是否合规与合理；制度流程执行是否有效，等等。（4）人员风险：人力资源政策和制度、激励约束机制、奖惩机制是否持续和有效，等等。（5）合规风险：是否建立内控体系；是否对主要控制活动的风险进行识别；对关键风险的应对措施是否有效，等等。
5.战略风险预判包括：（1）治理结构风险：公司章程的执行、修改、报批是否依法合规；股东及其出资是否合法；股东（大）会是否依法合规运作；董事、独立董事、监事是否尽职；董事会及其下设委员会、监事会运作和关联交易管理、识别、披露等以及董、监、高任免薪酬管理是否规范，等等。（2）战略及决策风险：是否制定了发展战略的管理流程；发展战略实施、达成情况是否被恰当地监控和分析，等等。（3）政策风险：国内外政治、经济形势；政府的经济发展规划；监管部门的关注重点，等等。
内部审计部门应当关注内部风险下列因素：（1）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。（2）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。（3）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。（4）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。（5）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。（6）其他有关内部风险因素。对于属于外部风险的，应当同时关注下列因素：（1）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。（2）法律法规、监管要求等法律因素。（3）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。（4）技术进步、工艺改进等科学技术因素。（5）自然灾害、环境状况等自然环境因素。（6）其他有关外部风险因素（乔奕，2009；冯宽，2012）。
（三）实施阶段
主要解决风险定性与定量判断。在风险导向内部审计的模式下，风险评估应当采用定性与定量相结合的方式。定量评估应当统一制定各风险的度量单位和风险度量模型，确保评估的假设前提、参数、数据来源和评估程序的合理性和准确性。因此，本文引入了“审计风险评级”的设计概念。审计风险评级的设计思路是以控制为基础，实现控制缺陷定位准确、评价内容完整、评价方法合理，为开展“以风险为导向”的审计提供指导。因此审计风险评级应包括：控制矩阵、评估矩阵、风险等级评估标准、审计风险评级实施方法和内部控制风险地图等五部分组成的审计风险评级框架。
1.按控制矩阵解决风险的定位问题。要根据各机构的业务特性对公司所有的控制进行了梳理，按照其操作模式划分出具体的控制活动，并将控制活动中的每一个控制节点细化至具体的控制措施，形成以控制为基础的控制矩阵，使公司的所有控制与控制矩阵之间建立起一一对应的关系，保证了风险的位置是唯一确定的。当公司业务发生变化时，围绕该业务所实施的控制必然随之产生变动，相应的风险也会随着控制的变动而转移。此时只需要将控制矩阵按照控制的变化进行调整，时刻保证控制矩阵与控制之间的对应关系，就能够保证风险的定位不会产生偏差。
2.按风险评估标准解决单项风险的计量问题。不同原因所产生的内控风险，对公司造成的影响也有所差异。为此引入风险评估标准，全面评估风险的影响，并综合风险发生的原因对风险的等级进行评估，以解决风险评价完整性的问题。首先，将风险的影响分为财务影响和非财务影响两大类：财务影响中包含“已发生或潜在损失”和“财务数据失真”两项；非财务影响包含“声誉损失”、“监管风险”、“员工队伍/权利/生命/健康的伤害”、“信息泄露”、“对信息系统的破坏或威胁”和“对流程的影响范围”等六项，并根据影响的程度划分影响等级。其次，根据风险发生的动因，将风险的产生原因分为“制度设计”、“制度”、“制度执行”、“人员”和“控制固有频率”等五项，并根据严重程度划分风险发生原因等级。在评估风险等级时，先甄别所有的影响类别，按照每个影响因素的程度大小分别评价相应的影响程度等级，取所有影响程度中的最高级别作为该审计发现问题或风险的影响程度等级；再分析发生该风险的原因，按照其严重程度评价风险发生原因等级；分别得到影响程度和发生原因的等级后，综合评估得出该审计发现问题或风险的风险等级。
3.用风险等级评价模型解决风险汇总计量的问题。通过审计检查，可以得到具体风险的等级，但风险所处的位置、风险等级各不相同，如何将各个明细控制点的风险等级汇总转换成机构、专业条线的风险等级，也是内控审计评级的重要内容。
（1）以重要性水平解决风险评价适当的问题。不同业务规模的机构，其风险承受能力也有所差异。相同损失的风险对于业务规模较大机构的风险等级，较业务规模较小机构的风险等级也有所不同。为保证风险衡量的适当性，对不同机构设置了差异性的重要性水平，通过将风险的损失与重要性水平进行对比，得到适合该机构的风险等级。对于总部级别公司，按照其上一年度内涵价值的5%作为其最高级别重要性水平，分支机构的重要性水平按照其上一年度保费规模占到上级机构保费规模的比例进行分配，所有下级机构的重要性水平相加等于其上级机构重要性水平。按照总量控制、比例分摊的原则来确定具体机构的重要性水平，一方面考虑了不同机构其风险承受能力不同，另一方面也考虑了机构不断发展的实际情况，相同的机构在不同年度中的重要性水平可能差异较大。
（2）以统计抽样技术解决评估误差问题。采取统计抽样技术能够实现审计成本的经济性、总体推断的准确性和误差大小的可接受性：一是对于因审计资源的制约不能全面检查的内容，采取抽样审计的方式；二是在开展“以风险导向”的审计中，通过风险分层确定检查方式，对风险分层较低，没有必要全面调查的内容，采取统计抽样技术解决；三是通过统计抽样技术检验审计样本的准确性，修正审计样本的误差。利用检查阶段的抽样，对风险损失大小、风险水平等要素进行统计估计，从而对机构、专业条线、区域的整体指标状况的统计推算，实现对总体风险的把握和判断，同时分析抽样误差，保证评估结果的准确性。
（3）以汇总规则解决风险评价充分的问题。对于风险的计量，采用从小到大逐级汇总的方式来实现。首先，根据审计发现问题或风险的具体情况，按照内部控制风险等级评估标准，评估审计发现问题或风险的风险等级，并在内部控制评估矩阵中确定其所属的控制事项，进而评估该控制事项风险等级；其次，根据该控制事项的风险等级，评估控制事项所属控制活动的风险等级；最后，根据控制活动风险等级，评估业务条线的风险等级，将机构的所有业务条线风险等级进行综合评估，得到机构的风险等级。为了对多个控制事项的风险等级综合得出控制活动风险等级，以及多个控制活动的风险等级综合得出专业条线的风险等级等风险综合汇总问题，可通过设置如下规则实现风险的综合汇总：风险等级由其等级最高的风险决定；控制活动的风险等级要综合考虑各控制事项风险的等级和权重；专业条线的风险等级要综合考虑各控制活动风险的等级和权重；机构的风险等级要综合考虑其下属各专业条线风险等级和权重。
（四）报告阶段
揭示重大风险可以通过分析公司业务流程，绘制控制矩阵，根据评估需求将相关控制矩阵进行组合形成评估矩阵，将审计中发现的问题按照风险评估标准进行风险评级，按照评估需求将风险逐级累计，并最终形成风险地图。内部审计部门也可以根据风险地图中风险的等级、分布等情况，有效开展以风险为导向的内部审计。对高风险机构、高风险领域以及风险频发机构、区域、专业条线等开展具有针对性的审计，以提高审计效能。我们可以通过风险地图，直观展示风险等级。
在风险导向内部审计模式下，我们需要改变过去只注重表象，简单罗列问题的模式，强调对系统性、重要性和风险性等问题的梳理和归纳，找出其根源和趋势，并提出可操作的合理化建议，发挥审计咨询的功能。为此，内部审计部门应定期收集各类报告和信息（行业信息和其他条线信息），撰写业务条线和区域的综合分析报告，突出对系统性风险、重要性机构、高风险问题的分析；对新产品、新领域的新生风险、突发性合规风险、财务风险、声誉风险等，应在第一时间进行报告，提高对重大风险的揭示率。
（作者周仲平为高级会计师；张凭为审计师、CPA）
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关键词:税收风险种类规避
目前，税收风险已经构成我国经济、社会乃至政治风险中的重要部分，但在现实生活中并没有引起企业足够的重视。
税收风险的种类主要有两种。第一种是大家所熟知的，企业的涉税行为未能够正确有效遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。如某些企业为了增加利润，减少成本，而在税收上动脑筋，要求纳税人员做出违背职业道德的行为，使企业在将来可能面临更严重的惩处。
一般来说，很多企业并不想在税收上出问题，以致被追究法律责任，影响到企业的发展，但无论企业怎么做，企业在税收上总会出现这样那样的问题，而受到税务机关的处罚。为什么企业不想偷税漏税，但却总是在税收上出问题呢？这是第二类风险，企业虽遵守税法规定，但是由于企业忽略税收与企业其他方面的联系等原因，而造成企业未来利益的损失。
如何规避企业将要面临的税收风险，笔者认为可以从以下几个方面予以考虑：
一、建立重视税收风险的意识
笔者认为，企业如果要规避税收风险，必须首先重视税收风险。上至企业管理层，下至企业当中的每一个小员工，都应该高度重视纳税风险的规避，并将这种意识深入到企业的各项活动当中。
在现实生活中，人们普遍存在认为，税务人员登门一定没有好事，这种观念需要转变。对于税务问题，税务机关作为专业部门，可以成为企业的老师。如在遇到不明确的涉税事项时，可以主动向税务机关咨询。
二、培养高素质的企业涉税人员
涉税人员不仅仅是企业内部主管税务的财务人员，也包括营销人员、采购人员以及审计人员在企业的日常活动中，不论采取什么措施，税收风险的降低都离不开涉税人员的实际工作。他们是规避税收风险的重要人员，他们素质的高低直接决定了税务风险规避水平的高低。国家法律不断更新更新和完善，在这种情况下，企业的涉税人员，应通过有关涉税的报刊、杂志、法规汇编、税务、上网查询等多种信息渠道主动了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益以及规避企业税收风险的能力，为降低和防范企业税收风险奠定良好的理论基础。同时，企业涉税人员应注意同机关税务人员、社会中介机构如税务师事务所、会计师事务的专业人员进行沟通和交流。
三、构建税收风险的管理机制
如何规避税收风险贯穿于企业经营活动的各个部门，而且是一个长期的活动，因此要求企业结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税收风险管理制度进行长期、有效的管理。而这一机制的关键在于协助各部门责任人来识别、量化并管理税收风险，至少包含以下几方面内容：
(一)评估税收风险
在企业的日常活动中，需要识别必须管理的税收风险以确保企业经营模式的成功，对这些必须进行管理的税收风险进行分析，如为什么会出现、如何出现、来自于何处等。评估税务风险的重点是依据企业所要的精度来选择多种分析方法测定税收风险的严重性、可能性以及产生的财务影响求的精度来选择多种分析方法。
(二)制定税收风险规避策略
不同的税收风险可以用不同的策略予以规避，例如有些风险的存在是合乎需要的，合乎需要的税务风险是那种在今后企业经营模式正常运做中所固有的那种税务风险。那么企业在制定风险规避策略时，必须侧重于降低税收风险，而不是使其消失。对于那些不合乎需要的税收风险如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或企业没有能力控制类似风险，那么采取的规避策略应当是使其消失。
(三)通过处理各种因素，保证税收风险规避策略的实施
这些因素包括：(1)能够支持过程改进的因素，如负责引导、组织与督促企业各级员工不断学习新的税法知识，保证企业税务风险管理手段与政策的不断更新。(2)高级管理人员因素，如行政领导必须保证税务风险管理的优先度，具有很强的应对突发事件的能力与素质。(3)支持机制运转的因素，如保证不同级别的风险管理人员都可以依据相同的步骤、规范与程序开展税务风险控制工作。(4)确定相关人员责任与义务的因素，如建立的对风险控制后果的责任承担制度和风险管理授权制度。
四、建立健全企业的内部控制中的涉税制度
把如何规避税收风险纳入到企业的日常管理日程当中，将税收风险作为内部审计的重点内容之一，充分发挥审计的监督职能作用，不隐瞒收入，不报假账，诚信纳税，合理避险。注重企业规避税收风险的事前、事中、事后管理，而事前更侧重于筹划，如可进行纳税筹划，协调企业涉税部门，合理安排各种活动，事中侧重于控制，以降低各业务环节的风险，以较低或者为零的税收风险进入企业的财务部门，从而达到税收风险最小化的目标。这也是在实践中学习的一个过程。事后则侧重于总结，企业通过事后审阅可以总结规避税收风险过程中存在的不足，及时发现问题，完善税收风险管理机制，是规避税收风险的重要手段之一。
除了以上提到的几个主要方面，企业还可以选择其他方面进行规避税收风险，如定期进行纳税健康检查，一些有条件的企业还可以建立专门的税收管理机构，进行专门的规避税收风险活动。
依法纳税是每个企业应尽的义务，随着税收法律法规的不断健全和完善，企业自身应做到依法诚信纳税，准确计算税费，按时申报，足额缴纳税款，重视在税收过程中出现的各种风险并予以合理规避，提高企业的市场竞争力。
参考文献：
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关键词：网络化；财务管理；改革
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
一、会计网络化的概念
会计网络化是指以电脑网络技术作为基础，把财务管理作为核心，在互联网环境下提供财务核算、财务管理等方面的全新的财务会计管理系统。从实质来说，会计网络化是以电子计算机和网络为中心的计算机技术及信息技术应用到会计工作中的简称，其主要目的是要以计算机代替手工记账、报账等会计工作，并且替代部分由人脑来处理的会计管理和决策。
二、会计网络化下财务管理信息的表现
（一）实现财务信息资源共享。会计网络化信息系统是以电子信息网络为基础，建立起其各分系统相互独立又相互协助的关联关系，由此实现财务信息的资源共享，在确保财务信息资源共享的同时，要注意信息资源的安全性、隐私性。
（二）财务信息及时、准确。在网络化的财务信息系统中，企业财务人员是在一个相对开放性的财务网络上处理企业各项财务事项。通过网络化实现会计处理，财务处理工作的方式等都从根本上发生了变化，网络财务从过去的财务人员手工的、封闭的工作方式转变成了在网上进行财务审批，在线审计，在线记账等一系列的会计工作。通过网络大大提升了财务处理程序，使财务信息实现了及时性和准确性。
（三）财务信息的多样性。在现代化的网络会计信息系统中采用在线管理和集中管理两种模式，共同支撑着企业的整个管理。网络化实现了在短时间内、高效地达到数据整合的方法，并对数据进行系统化处理和分析，实现整体业务的共同发展、及时控制、科学预算，使企业发展更加现代化，决策更加科学化，业务更加智能化，让信息充分的被企业经营所利用，进而提高企业收益率，保障企业的高速健康发展。
三、财务管理制度的改革
（一）财务管理观念的转变。在会计网络化下，财务管理制度的改革已成为必然。多年来在财务管理制度方面的改革多种多样，但在改革后依然存在着很多弊端。财务管理制度是维护企业财务管理工作顺利进行的保障，是会计网络化实现的重中之重。现在很多企业在进入会计网络化后，对财务管理制度尚不重视，相关监督制度还不够完善，缺乏应有的责任感。而在企业管理上，企业缺少相关责任与管理观念，在财务调节工作上发生很多问题，有损企业利益。从此看来，在会计网络化形式下，企业应转变观念，提高对财务管理制度的重视程度，完善企业机制，实现与时俱进，使会计网络化达到最佳的效果并更好的为企业所服务。
（二）建立内部审计制度。为保证所提供的会计信息数据具有准确性、真实性和合法性，防止会计信息数据出现虚假情况的发生，应加强企业的内部控制机制，建立起以网络财务集中运营与管理前提下的，以整合财务资源为基础条件的，在计算机网络环境下的对会计信息系统实施内部审计制度。
（三）信息载体的改变。信息时代的发展，网络已成为了信息交流与传播的主要载体，也成为了人们生活中必不可缺的一部分。计算机技术与会计的相结合，不仅仅充实了会计业务工作上的内容，而且也更大程度上的促进了会计业务具体化的形成。快速发展会计网络化，是以计算机网络为基础，把企业和客户的具体要求作为出发点，并根据企业和客户的实际需要，不断的对网络财务系统进行开发，完善网络财务系统的实际操作性，以网络为主要传输手段，为数据信息使用者提供及时、可靠、多样化的信息服务。
（四）提高财务人员素质。进入到会计网络化后，财务人员的办公形式发生了很大的变化，对财务人员的专业化技术也提出了相应的要求。加强对财务人员的网络化会计操作进行培训，提高人员的整体专业素质。对计算机网络要有充分的了解并具有一定的熟练操作能力，把计算机网络与会计处理相结合，为会计网络化工作的顺利进行，打下坚实的基础。以往的财务人员办公都是手工操作，采用的工具主要以算盘、计数器和账本等，而会计网络化后财务人员的办公，转为计算机操作，大大降低了其复杂性和整顿了办公环境的整洁。
（五）财务办公和便捷性。在会计处理工作进入到网络化进程后，不用像以往一样拿着厚重的账本来处理各种会计事务，只需带着电脑，连接互联网络，使可以马上进行会计事务处理，大大的节省了办公空间和办公费用。在网络化的形式下，实现了远程报账、远程查询和远程审核等功能，财务人员也可以通过互联网络进行彼此之间的交流和学习，掌握最新的财务管理信息，实现信息的资料共享，达到共同获得的目的。
（六）网络系统安全化。互联网络进入千家万户，为人们的生活学习带来了便利，也更为企业会计管理更来了巨大的变化。财务管理制度在相应的网络系统安全方面也应作出相应的必要手段，保证客户资料保密性和数据共享时的安全性、畅通性。对会计网络系统采用身份认证制和授权制度，限制外界对主机操作系统的访问，加强对账户口令密码的管理，责任落实到个人，提高自身的安全防范意识。
会计网络化的现实，提高了会计信息的及时性、准确性，使会计信息成为传递快速、实践有效的信息。我们应当在会计网络化实施的前提下，不断加强和完善网络环境，将网络与会计两者更好的相结合，从会计电算化走向会计网络化、信息化的发展道路。全面提高企业核心竞争力，提高财务管理水平，改革财务管理制度，使财务管理制度更好的为会计网络化服务，推动网络化的发展进程。
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【关键词】财务管理专业市场定位课程体系
财务管理专业自1998年被教育部列为管理学下的二级学科以来,许多高校尤其是财经类大学,陆续开始招生,目前已经有几届财务管理专业毕业的学生走向人才市场。经过几年的发展,财务管理专业虽然在学科建设上取得了一定的成就,但各高校在财务管理专业的人才培养模式、课程体系建设等方面仍然存在较大差异。究其原因,主要是对财务管理专业培养目标的定位不清晰,进而导致教学计划、课程体系设置没有充分体现出财务管理的专业特色。因此,有必要进行财务管理专业的教学改革,以便更好地满足社会对财务管理专业的人才需求。
一、财务管理专业人才培养的市场定位
财务管理专业的培养目标归根到底取决于人才市场的需求。如果培养出来的学生无法被人才市场接受,那么这个专业的生存与发展就存在问题了。写作硕士论文那么,财务管理专业应该培养什么样的财务管理人才呢?在2000年国家教育部高等学校工商管理类专业教学指导委员会关于财务管理专业的指导性教学方案中提出,财务管理专业的培养目标是:培养德、智、体、美全面发展,适应21世纪社会发展和社会主义市场经济建设需要,基础扎实、知识面宽、综合素质高、富有创新精神,具备财务管理及相关的管理、经济、法律、会计与金融等方面的知识和能力,能够从事财务管理工作的工商管理高级专门人才。
笔者认为,上述培养目标不够明确,过于抽象。结合目前人才市场对财经类大学生的需求,财务管理专业学生未来的职业发展可以定位为成为未来的工商企业的财务总监(CFO)、证券公司的财务分析师(CFA)以及金融部门的财务策划师(CFP),其中以培养具有国际视野的CFO为主要目标。
财务总监、财务分析师与财务策划师需要什么样的知识结构呢?虽然这三种职业服务于不同的单位和行业,但是都要求掌握现代企业财务管理、会计以及资本市场方面的基本理论、基本方法和基本技能,熟悉国际财务管理惯例。也就是说,虽然这三种职业的实务工作有很大不同,但是知识结构却是基本相同的。以CFO的知识体系与业务技能来说,一位合格的CFO要有四个方面的知识和技能:资本运作(投融资)、内部控制、纳税筹划与财务分析。这些知识和技能也是CFA与CFP所必备的。这四个方面的知识要分别与相关的课程一一对应,而技能则主要通过案例教学与开展财务管理竞赛等手段来培养。有了清晰的人才市场定位,在制定或修改财务管理专业教学计划、选用教材等具体教学工作中,就可以有的放矢。财务管理专业教学计划要根据财务管理专业培养目标的人才市场定位来安排专业课程体系,具体来说,应当根据CFO、CFA和CFP需要的知识结构和专业技能来制定教学计划和安排专业课程体系。
二、财务管理专业的培养现状与课程体系建设
自从1999年高校开设财务管理专业以来,对于财务管理专业建设,不同的高校有不同的做法。财经类大学往往将财务管理专业设置在会计学院下面,这样财务管理专业就被打上会计学的烙印,课程设置以会计学系列课程为主,再加上高级财务管理等课程。综合类大学和理工类大学往往将财务管理专业设置在管理学院(或商学院)下面,与会计学专业并列,比如复旦大学设置财务金融系,招收财务管理专业学生。
培养模式和思路的不同具体体现在专业基础课与专业主干课的设置上。笔者通过对上海财经大学和复旦大学的对比来研究财务管理专业的课程设置。上海财经大学的专业必修课包括基础会计、中级财务会计、成本会计、管理会计、公司财务(上、下)、审计学、电算化会计和高级财务会计。复旦大学财务金融系的专业必修课包括管理学导论、财务管理、营销管理、管理信息系统、运营管理、财务分析、财务会计、金融市场、金融计量分析、投资学、国际财务管理、创业投资。从这两所高校的专业课程设置来看,上海财经大学是在会计学的基础上培养财务管理人才,而复旦大学是在企业管理的基础上培养财务管理人才。笔者吸收这两所大学设置财务管理专业课程的经验,结合财务管理专业培养目标的人才市场定位,提出财经类大学财务管理专业课程的设置建议(详见下页表)。
在表中,笔者将必修课分为专业基础课和专业主干课两类:专业基础课是所有一级管理类学科专业的学生都必修的,课程安排在大一和大二学年;专业主干课安排在大三和大四学年的上半年。写作医学论文将选修课也分为两类:一类是类别选修课,是专业主干课的延伸或补充,为达到限选的目的,给出不多的可选项供学生选修;另一类是专业选修课,有较多的可选项,供不同兴趣的学生选修。
三、财务管理专业教学改革中的几个关键问题
对于财务管理专业如何进行教学改革,不同的院校甚至不同的教师有不同的思路,存在较大争议。主要争议有:如何在教学计划中明确区分财务管理专业与会计学专业、金融学专业的区别,体现财务管理专业的特色;财务管理课程与高级财务管理课程内容的划分以及如何在教学过程中体现国际视野;如何培养和提高学生的实践能力;是否应该专门开设职业道德教育课程。
1.如何体现财务管理专业的特色。财务包括公司理财或者财务管理、投资学、金融市场学三个部分。财务管理专业侧重于公司理财,金融专业侧重于投资学和金融市场学。对于财经类大学来说,由于财务管理专业往往设置在会计学院下面,因此要以培养具有国际视野的CFO为人才培养的市场定位。在市场定位明确之后,还要设置比较灵活的教学计划,为不同兴趣的学生提供一份可选菜单。财务管理专业的教学计划和课程体系主要围绕培养未来的CFO而设置,但是考虑到财务管理专业与会计学专业、金融学专业相近,可在财务管理专业教学计划中设置会计学专业、金融学专业的部分主干课程,比如中级和高级财务会计、投资学等课程,为一部分喜欢会计学或金融学专业的学生提供一份可选菜单。总之,财务管理专业的特色一方面体现在人才培养的市场定位上,另一方面体现在教学计划和专业课程设置上。
2.财务管理课程与高级财务管理课程内容的划分。不少院校借鉴会计学专业的主干课程设置经验,开设财务管理原理、中级财务管理和高级财务管理课程,目的是使学生的学习能够循序渐进。但是在实际操作过程中遇到的主要困难是,财务管理原理课程与中级财务管理课程内容的划分很难泾渭分明,存在很多重复的部分。因此,笔者建议将财务管理原理和中级财务管理合并在一起,开设财务管理课程。另外,还要对财务管理课程与高级财务管理课程的内容进行划分。对这一问题的处理,可以将教学内容和教材使用结合起来考虑,首先制定财务管理课程的教学大纲,可以考虑以注册会计师考试用书财务成本管理课程中的财务管理内容为基础作为财务管理课程的教学内容。
关于财务管理课程的教材使用,建议采用国际经典财务管理教材的译本。这样既有利于培养学生的国际视野,又克服了学生的语言障碍,便于学生更多、更有效率地学习财务管理知识。国内翻译比较好的国际经典财务管理教材主要有两本:一本是吴世农、沈艺峰等人翻译的《公司理财》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙红、范龙振等人翻译的《公司财务原理》(RichardA.Brealey等著)。由于这两本教材内容充实,足够一学年使用,所以可将其中与国内财务管理教材内容大致相同的部分,作为财务管理课程内容讲授,剩下的内容作为高级财务管理课程内容讲授。在这两门课程的学习过程中,一方面,鼓励英语基础好的同学对照英文原版教材学习(机械工业出版社同时出版了这两本书的英文版本),培养学生直接阅读英文文献的能力,提高专业英文水平;另一方面,在教学过程中可有意识地结合我国上市公司的一些财务案例进行分析,以培养学生理论联系实际的能力。
3.如何培养财务管理专业学生的实践能力。在教学过程中,学习能力和实践能力的培养都很重要。但是由于财务管理专业建设时间比较短,缺少历史经验积累,教学实践环节比较薄弱,学生实践能力的培养有点力不从心。写作留学生论文再者,不同的财务主体,其财务活动有很大不同,强调在学校里培养出较强的实践能力也不太现实。因此,在教学中还是着重利用案例教学以及财务管理知识竞赛等手段,培养学生提出问题、分析问题、解决问题的能力。在案例教学中要注重培养学生的结构性思维习惯。
【关键词】财务机器人；会计专业；就业问题及对策市场
1财务机器人对会计行业的影响
财务机器人（RPA）是通过执行重复的基于规则的任务将手工活动实现自动化的一种技术，是流程自动化在财务领域的应用。目前，国际四大会计师事务所陆续推出了财务机器人，引发了广泛关注。财务机器人已经具备的功能主要有录入信息并进行合并汇总，根据既定逻辑进行业务判断，可以实现7×24小时不间断工作，操作步骤能记录。相比人工处理数据，其效率高、成本低，正逐渐取代基础财务人员的日常工作。
1.1核算型财务人员需求大幅度减少
传统会计人才的培养体系重点关注会计专业毕业生对财务会计业务核算的掌握。从课程设置上看，主要包括“基础会计”“中级财务会计”“高级财务会计”“审计原理及实务”“财务管理”等。专业课考核内容中，业务核算分占半数以上。财务机器人的出现高效地处理了重复性的核算业务，其处理速度是人类的15倍。随着财务共享中心等的广泛应用，就业市场中的核算型会计岗位数量断崖式下跌。以往高职院校会计专业生的就业岗位主要是超市收银员、小企业出纳等，而在财务机器人等人工智能飞速发展的当今，核算型财务人员必须实现转型，才能适应市场对人才的需求。
1.2复合型财务人才需求增加
财务人员的工作重点由核算向管理转移，集中精力从事非常规的业务，发挥会计的管理职能。复合型财务人才是会计专业人才培养的未来发展趋势。复合型财务人才需要具备以下几种能力：一是沟通协调能力。在公司治理中，财务人员要正确处理好受托和委托责任的关系、发挥监督和管理的责任，做好董事会和管理层之间的沟通协调工作，降低信息不对称风险，降低委托成本。二是战略性思维。财务人员要成为积极的决策参与者，站在管理者的高度，提出问题、分析问题，提出可行性方案，将财务数据与公司战略制定有机结合，不断优化财务业务流程，发挥会计的企业管理职能。三是风险管控能力。财务人员做好预算预测，编制可行性方案，有利于企业科学决策和防范风险。
2高职会计专业毕业生就业现状
2.1毕业生数量众多，就业市场供大于求
截至2018年末的数据显示，安徽专科院校有77所，几乎每所院校都设置了财经类专业，且财经类专业人数占全部在校生的比例较高。例如，安徽工商职业学院财经类学生人数达3000余人，占全校人数的1/3。而通过校园招聘会仅能提供10个左右的会计岗位，同时网络招聘提供的会计岗位要求有工作经验、会计技能等级证书等，毕业生中符合条件的寥寥无几。
2.2初次就业的专业对口率低
专业对口率是从业与专业相关工作的人数占总毕业生的比重，反映学生所学专业与其所从事工作的相关性。对口率的高低表明了院校培养出来的各级各类专业人才适应经济发展需要的程度。调研结果表明，高职会计毕业生从事会计岗位的占比低于1/10，绝大多数的毕业生从事销售类或服务类岗位。专业匹配度低，影响就业满意度和工资水平，提高了离职率。
2.3就业途径狭窄
目前，高职院校学生的就业主要通过校园招聘会和网络招聘两种途径，校园招聘会的参会企业可靠性较高，网络招聘的就业信息更丰富及时。校园招聘会每年举办一次，手续复杂，机制不灵活，参会单位多为省内企业，社会影响力有限。网络招聘是通过学生在招聘平台进行电子简历的投递、面试、签合同等环节，完成就业，各环节存在的风险较大，如何躲避就业陷阱，保护学生权益是一个严峻的问题。
3提升会计专业毕业生就业质量的措施
3.1改革人才培养模式，注重管理会计人才的培育
目前，在广泛使用财务机器人的背景下，复合型财务人才的需求日益增强，要求院校的教学内容及时由财务会计转变为管理会计。管理会计强调为单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于对内服务的会计。与财务会计相比，管理会计侧重于未来价值的创造，通过解析过去、控制现在与筹划未来，可以根据管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，而且管理方式相对灵活。在课程设置方面，加入战略与风险管理、企业管理等内容，同时基于高职院校毕业生服务地方经济的要求，加强实践课程的比重，提升学生培养与市场需求的协调一致。
3.2疏通升学通道，提倡学历晋升
部分成绩优异的学生可以参加自学本科考试或是专升本升学，实现学历提升，提高未来就业的平台高度，缓解专科毕业生就业严峻形势。自学本科证书与普通高等教育证书具有同等法律效力，学生在校3年间通过全国统一的自学本科考试，即可拿到本科学历证书，满足一定条件可获得学位证书。自考本科可以实现3年完成普通高等教育4年的教学效果，但要求学生具备较强的学习自律性。专升本考试的社会认可度高，证书含金量高，也受到学业上积极要求上进的学生的广泛关注。因此，针对专业成绩优异的学生可以进行这两类考试的宣传工作，促进学历提升，增强未来就业竞争力。
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