时间：2023-03-08 14:51:29
导语：在纳税筹划论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划
根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。
例：某摩托车生产厂某品牌某型号的摩托车正常每辆销售价格8200元，适用消费税税率10％，当月生产销售摩托车100辆。
方案一：厂家直接销售，应交纳的消费税为8200×10％×100=82000（元）。
方案二：成立销售公司由销售公司销售，摩托车生产厂以低于8200元的价格将摩托车售给销售公司，销售公司再加价以8200元对外销售，为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，摩托车生产厂低于原价10％转售给销售公司，这样摩托车生产厂应交纳的消费税为7380×10％×100=73800（元）。
企业少交纳消费税为：82000-73800=8200（元）。
二、成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划
对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。
例：某市甲企业为新建企业，产品适用广告费扣除率2％，适用企业所得税税率33％，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入8000万元（假若本地销售1000万元+江浙地区销售7000万元），需要广告费支出260万元。
方案一：产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、江浙地区电视台分别投入广告费120万元、140万元。
方案二：鉴于产品主要市场在江浙地区，可在江浙地区设立独立核算的销售公司，销售公司设立以后，与甲企业联合起来做广告宣传。成立公司估算需要支付场地、人员工资等相关费用10万元，向当地电视台、江浙地区电视台分别支付广告费120万元、140万元，其中：江浙地区销售公司销售额7000万元，甲企业向江浙地区销售公司按照出厂价6000万元作销售，甲企业当地销售额1000万元。
在方案一中，由于广告费超出扣除限额260-8000×2％=100（万元），尽管100万元广告费可以无限期得到扣除，但毕竟提前缴纳所得税33万元。
在方案二中，若江浙地区销售公司销售收入仍为7000万元，这样甲企业向江浙地区销售公司移送产品可按照出厂价作销售，此产品的出厂价为6000万元，甲企业准予扣除的广告费限额为：（1000+6000）×2％=140（万元），江浙地区销售公司准予扣除的广告费限额为：7000×2％=140（万元），这样准予税前扣除的广告费限额为280万元，实际支出260万元的广告费可分别在甲企业和销售公司的销售限额内列支120万元、140万元，且均不被纳税调整。同时，由于销售公司对外销售的价格不变，整体增值额不变，也不会加重总体的增值税负担。
三、利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税
为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。
例：某市玻璃制瓶厂，为一般纳税人，其加工工艺是把废旧玻璃熔炼，然后根据客户要求制作成不同型号的瓶子，产品适用增值税税率为17％。
方案一：原料向个人收购
该玻璃制瓶厂年销售产品收入为1000万元，生产过程中消耗原料废旧酒瓶和破碎玻璃600万元（收购个人），耗用煤120万元（税率为13％）、耗用电70万元（税率为17％）、耗用水10万元（税率为6％）、修理备件等其他耗费11万元，进项税为1.9万元。因该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃不能取得专用发票，按税法规定不能抵扣进项税额，造成应交增值税税负较高，纳税情况计算如下：
增值税销项税额=1000×17％=170（万元）
增值税进项税额=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（万元）
应纳增值税额=170-30=140（万元）
销售税金及附加=140×（7％+3％）=14（万元）
增值税税负率=140÷1000=14％
产品销售利润额=1000-600-120-70-10-11-14=175（万元）
方案二：成立独立回收公司
该玻璃制瓶厂单独成立一个具有规定资格的废旧物资回收公司，将该企业收购个人送来的废旧酒瓶和破碎玻璃业务分离出去，两者变成购销关系。这样废旧物资回收公司按照现行税法（财税字[2001]78号）规定销售环节免交增值税，收购环节不抵扣进项税，增值税税负为0；回收公司收购后再销售给该玻璃制瓶厂，该玻璃制瓶厂按税法规定便可按废旧物资回收公司开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额的10％抵扣进项税额。
该玻璃制瓶厂年销售产品收入为1000万元，消耗所用原料废旧酒瓶和破碎玻璃600万元由成立后的废旧物资回收公司完成，为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，回收公司将收购的废旧酒瓶和破碎玻璃加价10％转售给该玻璃制瓶厂，这样玻璃制瓶厂就可按该废旧物资回收公司开来票面金额的10％抵扣，生产用煤、电、水、修理备件等耗费不变，纳税情况如下：
1.回收公司（免征增值税）
销售收入=600×（1/10%）=660（万元）
收益额=660-600=60（万元）
2.玻璃制瓶厂
增值税销项税额=1000×17％=170（万元）
增值税进项税额=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（万元）
应纳增值税=170-96=74（万元）
销售税金及附加=74×（7％+3％）=7.4（万元）
增值税税负率=74÷1000=7.4％
产品销售利润额=1000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（万元）
(一)通过对增值税的“节税点”筹划如果相关企业在性质上需要缴纳增值税，那么其属于一般纳税人抑或小规模纳税人在税率层面的差异是比较大的，其出现的税负也相对较大。因此，企业需要根据自身的具体状况进行税务的筹划。众所周知增长率=（销售收入—可抵扣进项目金额的差）÷销售收入之比值，可通过计算两种纳税人应纳税额平衡点，销售收入×增长率×17%=销售收入×3%，得出增长率为17.65%。即当增长率低于17.65%时，以一般纳税人的身份进行增值税缴纳，可起到一定节税作用。当企业增长率大于17.65%时，对于小规模纳税人来说，其主要缴纳增值税，因此具有一定的节税优势。通过计算两种纳税人的应纳税额平衡点，得出其节税点可通过规避平台，对税收进行有效的筹划，从而实现效益最大化。
(二)通过对分劈销售收入实现有效节税在纳税时，如果企业的回资存在困难，则可以通过纵向分劈收入的办法，推迟纳税的时间。在我国税法上明确规定，企业在经营的过程中，必须要签订分期收款的销售合同，在往后的收款上，遵从合同上签订的收款时间对实际收入进行确认与缴纳等额税金。而对于部分金额较大的销售业务，如果一次性无法收回全部货款时，可以按照共同所签订的合同，对分期收款条约进行确定，而企业在纳税时间上同样可以减缓。这对企业来说，可以延长时间缓解融资难题，并提升资金利用价值。对于税率不一致的业务，一般情况下都可以通过横向分劈降低部分纳税金额。根据我国税法的相关规定，如果相关企业兼营的货物在税率上不一致或者劳务既有应税又有非应税时，一定要按照各自需要适用的税率对应纳税额进行分开的核算，不可以采取单独的核算，从而提高适应税率征收。因此，在税收筹划时，一定要详细划分销售货物与劳务类别，从而在分科目的前提下实现单独核算，理清是该缴纳增值税还是营业税。例如，A公司在性质上属于一般纳税人，但是公司内部不但生产相关电子产品，还经营了部分工程承包业务，2012年11月份销售产品收入为1100W，工程承包收入为200W，11月进项税额为100W。假设营业收入没有进行单独核算，会一并征收增值税，即为：（1100+200）×17%-100=121W，销售税金及附加即为：121×10%=12.10W，企业应纳税额总计为133.1W；如企业对增值税与营业税进行分别核算，应缴纳的增值税为1100×17%-100=87W，应缴纳营业税则为200×3%=3W，销售税金及其附加即为：（87+3）×10%=9W，应纳税额合计为：87+3+9=99W。采用单独核算可节约税金为133.1-99=34.1W，节税效果明显。此外，对于混合销售的行为，若是非应税的劳务金额很大的，就一定要对成立的公司进行单独的考虑。
(三)增值税进项税额的筹划针对一般纳税人的企业来说，一定要先去获取进项抵扣发票。这是因为一般发票不能做抵扣使用，由此企业就要加付税款，无故提升了纳税压力。但是对于增值税进项发票来说，由于其可以进行有效抵扣，因此相对来说减少了企业的税负。另外，从2009年1月开始，对于增值税适用范围内的一般纳税人，如果进行新设备的选购，所包含的进项税额是能够进行抵扣进行计算的。因此企业也可以利用这一转型的有利政策，通过新一轮的设备更新来固定资产的投资，同时还能够强化该企业的生产效率，在减少增值税的同时，还可以提升盈利水平。(四)利用优惠政策实现节税在增值税的征收政策上，优惠条件主要包括低税率、减免税项目、部分起征点优惠等。例如，对于低税率来说，可以享受到13%税率的范围主要包括：粮食、食用植物油、图书、报纸以及杂志等；对于减免增值税的项目，则包括：古旧图书与避孕药品等；下岗职工、个体的工商户则要采取起征点的纳税优惠政策等等。企业能够依据实际的状况，将这些优惠的条件进行充分的应用，便于获取到较低的价格进行商品选购，通过价格优势获得市场竞争力。而对于出口货物，其零税率概念，主要指的是：所出口的货物，其整体性税负为零。因此不但在出口时不用纳税，还可以获得之前环节缴纳税款的优惠退还。企业在利用这项政策后，进一步将货物的成本有效的降低，进一步提升产品的国际竞争力，而对于与规定的货物相符合的则要积极出口，确保收入的有效增加。
二、结束语
[关键词]创业；纳税人；纳税筹划；战略
纳税筹划作为企业战略的一个范畴，不仅要着眼于税款的节纳，而且要着眼于相关的收益、机会的最大化、风险及成本的最小化，以期实现纳税人“净收益”、“社会效应”及“企业价值”的最大化目标。当代主流经济学是建立在“经济人”假设基础之上的，在1776年的《国富论》中，亚当·斯密认为“利己性”是从事经济行为的人类的本性，“经济人”在一切经济活动中的选择都是合乎理性的，即力图以最小的经济代价去追寻和获得自身最大的经济利益。Ⅲ这使得纳税筹划这门新兴学科有了经济学理论基础。纵观世界各国的法律条文和司法判例，纳税筹划与偷税的法律界限还是泾渭分明的，从而为前者的合法性提供了法理依据。
国务院办公厅2008年9月26日批转了人力资源和社会保障部等11个部门联合发出的《关于促进创业带动就业工作的指导意见》，这是中央政府贯彻落实党的十七大提出的“实施扩大就业的发展战略，促进以创业带动就业”的政策举措。开创基业之初，有关税务方面的长远规划往往不被创业者们及时重视。然而，一旦主体性质与其他安排确定下来，这一纳税筹划的变数就成为了外生变量，而不再是纳税人能够自由控制的内生变量，因此，纳税筹划的“预见性”和“提前量”在创业环节尤为重要。企业战略涵盖了公司层面战略和业务层面战略两个视角，设立纳税主体的纳税筹划显然属于较为宏观的公司层面战略。如何未雨绸缪、抢占先机，是每个“准纳税人”在正式成立注册并成为纳税主体之前，必须考虑与分析的。
一、设立纳税主体的类型
(一)产业或行业类型选择。高新技术产业、文化创意产业、残疾人用品生产行业、农林牧渔业、环境保护和节能节水、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营等产业和项目均享受相关的税收优惠政策。如我国现行税收制度对软件行业在增值税、营业税和企业所得税方面均有优惠规定。按照其税式支出的政策出发点，产业类税收优惠主要分为四大类，一是以经济增长和产业壮大为目标，二是以环境资源可持续发展为目标，三是以社会文化综合发展为目标，四是以政治、军事、外交等其他领域的发展为目标。在产业优惠面前，纳税人应有足够的政策敏感性，例如，若其劳动对象既可以是普通材料，又可以是“三废”物资，就应当权衡显性与隐性的税收利益或成本，考虑是否进行废物利用，以申请获得循环经济方面的税收宽免。
(二)个人或企业身份选择。虽然创业者往往是个人，然而，即使是个人，也可以对众多的纳税主体组织形式择优采用——从个体工商户、个人独资、合伙企业到有限公司，从内资企业到外资企业。虽然不同所有制企业之间税收待遇呈现差别缩小、相互融合的趋势，但是在一定时期应当继续关注它们之间的税制异同。尤其是个人所得税与企业所得税之间的交叉、重复以及由此引起的税负差异和税负不公，是世界各国都面临的问题，也是纳税筹划的重头戏。对税后利润的影响，可通过估算企业的净利润，再应用计税公式加以计算比较；或列出方程求解，寻找节税平衡点。
(三)特定经营主体形式选择。享有税收优惠的特殊主体包括：残疾人、下岗职工、退伍军人、社区服务机构、大学生、非营利组织、高校后勤服务实体、具有学历授予权的教育机构等。如果是一个家族经营的企业，其中有下岗职工或享受减免税的其他主体，则可用其证件进行注册登记，以迎合国家对该类主体的优待政策。另外，在一些产业优惠中，规定合法的主体必须是“非营利性组织”，是否能够被税务机关认定为此类主体。也必须经过事先的规划与申报。有些免税主体资格的事先审批权并不在税务部门，例如有些企业具备相关劳务经营收入的，如果向教育主管部门争取到了“高校后勤集团”的资格，或是办理一般培训的同时也具备了学历授予资格，则可以享受较多的教育产业税收优惠。
(四)特定纳税主体形式选择。我国的增值税纳税人有小规模与一般纳税人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企业并不能自由选择身份，而必须由税务机关依据税法的条文确认。严格按照税法的要求来进行相关纳税人的认定是企业筹划的基本准则，否则，如果超过一般纳税人的认定标准而贪恋小规模纳税人给企业带来的较轻税负会导致企业被强制认定为一般纳税人之余还要接受惩罚。然而，有些增值税纳税人处于可选地带，如“年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全。能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以申请办理一般纳税人认定手续”，其应当先匡算自己的产品增值率、增值税税率和征收率，以决定是否申请认定为一般纳税人。在税务征管实践中，很多企业因账证不健全，而被税务机关适用俗称“包税”的核定征收办法。一般而言，查账征收的实际税负要比核定征收更轻。但值得注意的是。如果企业的成本扣除项目很少，则它们虽然账证健全，也宁愿被核定征收，从而可以交纳比采用查账征收更少的税款。同理也适用于个人所得税的纳税方式选择。
二、选择纳税主体的地点
(一)国内的地区性税收优惠政策赋予纳税筹划空间。在特定的时期内，不同地区间纳税人税收负担各具差异性。例如，内外资企业在两法合并的过渡期内仍有一定的税率差别，在西部地区投资于国家鼓励行业还存在优惠税率；又如，个人在跨县区的同种劳务报酬并不被合并起来计算税款，因此针对于具有累进性的劳务报酬税，可以在条件允许时利用劳务提供地的变化以减轻税负；再如，增值税从生产型转为消费型，虽然在全国实施是大势所趋，但目前仅在东北三省及中部若干省市试点，如果企业外购的大型设备的比例较高。则通过在这些试点地区的设点经营，可切实减少增值税的应纳税额。此外，尽管中国的税法是全国统一的，但各地区政府间税收竞争引致的隐性纳税成本差异也是企业投资决策的重要参数。当一个地方为了招商引资、做大GDP蛋糕，将地方分成的税收以各种界于合法边缘的形式返还给纳税人时，企业可以将这一部分收益作为纳税成本的减项，以供选址考虑。
(二)全球化经营中纳税人“用脚投票”选择纳税的居住国和东道国。公共选择学派中有个著名的“用脚投票”理论，即个人可以移居至公共产品提供较为优裕的地点，从而实现对政府行为的选择。而税收环境即一国各项税收政策，对纳税人而言，不同国家与地区有很大的差异，对纳税人的税后收益也产生极大的影响。主要体现在以下几个方面：一是税收管辖权，有采用“属地”原则、“属人”原则，以及“属地与属人相结合”原则的；二是税种设置，相对而言，应选择税种少、税制简洁而稳定的国家和地区进行投资；三是税率高低，出于不同政策目标，各国在同一个税种上的名义税率差别是普遍存在的，而且税收优惠的不同也导致了实际税率的差别；四是税收管理，包括征税时的管理水平、公平程度，以及税务机关在签订税收协定与执行国际合作方面的能力。
(三)“地利”优势有助整合不同地点分支机构的共同利益。通过在低税地区设立上游企业，在高税地区设立下游企业，关联企业之间可以转让定价，如果将内部交易价格定得较高，或相关的成本费用则安排在高税地区企业发生，则企业集团整体的税负就会有所减轻。通过在对科技产业实施优惠的地区设立研发中心，在对金融产业实施优惠的国度设立财务公司，都能合法而有效地降低税收成本。诚然，当前我国的税收优惠正在逐渐由地域优惠向产业优惠转型，使国内的地域选择范围更为有限，这就需要纳税人扩展全球视野，实施“走出去”战略，从事离岸商业活动以寻求合法合理的避税途径。三、决定纳税主体的分合：规模效应?拆分效应?并购效应?
(一)具有规模效应的经营方案。从企业管理的角度，横向看，不同类别的产品，如替代品或互补品均可实施生产整合以提高市场占有率；纵向看，生产链的前后环节也可以合并优化以提高经营效率。扩大再生产不仅具有产业集聚效应，而且税收优惠的规模效应也在一定范围内存在。例如，在2008年之前，外商投资企业在经济特区从事服务性行业或金融行业，可享受“免一减二”的优惠，也各有投资金额最低为500万美元和1000万美元的限制。再比如，当税法规定企业的研发费用在比增达到一定比率才能扣除时，如果从事研发的企业合理规划与其他环节、其他阶段的企业的合并，则其可以扣除的金额就能相应提高。总之，在设计纳税主体的过程中，规模效应是重要的参考因素。
(二)适宜拆分的纳税筹划策略。各税种除了采用比例税率与定额税率外，累进税率的实施往往造成收入越高者纳税越多。普遍地，由于各国对于中小企业发展的扶持，较小的企业可以享受较低的适用税率。例如，我国的个人所得税，不论工薪所得、劳务所得、经营所得都是实行累进税率。我国的企业所得税。在2008年之后对小型微利企业采用20％的优惠税率。又比如，增值税纳税人如果增值率较高，超过一定程度后，以小规模纳税人的征收方式计纳税款，反而有利可图。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应税销售额超过100万元、从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额超过180万元之后，就应当办理一般纳税人认定，此时，有些纳税人往往愿意将大企业进行拆分，以便继续维持小规模纳税人身份。对于市场经济的微型主体，营业税、增值税、个人所得税都有起征点或免税额规定，因此，如果纳税人的收入总额界于起征点上下，不妨做一下平衡点分析，计算比较本纳税期内少实现的收入与可节省的税款，以决定是否需要取得最后一两笔使总所得超过起征点的收入。再比如，为了享受国家鼓励高新技术企业的优惠政策，如何达到“高新技术企业”标准是一个值得注意的问题。倘若企业已有核心自主知识产权，但由于其他固定比例要求，项目指标达不到标准，可以考虑将大企业拆分，使其中一个分设的子公司符合高新标准，再通过合法的转让定价等手段将利润移至该高新子公司。
(三)并购战略的税务成本优势。并购企业若有较高盈利水平，为改变其整体的纳税地位，可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购，通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减免。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。世界大多数国家的公司所得税法允许企业向后弥补亏损，少数还允许亏损向以前年度结转。亏损因此成为纳税筹划者手中一个相当有用的工具。在发达国家，企业重组已经属于较为常见的成熟行为，有不少企业每年从税务战略出发，由专人负责寻找目标企业进行重组操作。由于现行税法对不同企业规定的计税扣除项目、折旧政策和税率水平等存在着较大差异，这就为纳税筹划提供了运作空间。而且为鼓励重组，我国目前对股权整体转让也规定有免征增值税和营业税的优惠；此外，在企业整体资产转让时，如果非股权支付额占支付股权票面价值不高于20％，则被合并企业也不确认全部资产转让的所得或损失，即免予征收企业所得税。总之。在创业时，新企业除了新设成立外，还可换个思维方式——考虑并购一家老企业，而获得已有资源和税务成本优势。
四、创业时纳税筹划的其他考虑
(一)企业纳税义务发生时间的确定。例如，企业可以选择对外投资的借款费用列支时间。税法规定，企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费；在正常经营期间纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合规定的可以直接扣除，不需资本化计人有关投资的成本。可见，推迟至企业正常经营期间，借款投资于长期资产，可以不须将借款费用资本化，而直接作应纳税所得额的减项。再如，选择最优的人才激励方案。薪酬设计方面的纳税筹划直接影响到企业人力资本的激励效果，除了在个人所得税各收入名目如年终一次性奖金与其他薪酬形式间权衡之外，还可以借鉴国际上的一些最新经验。如我国税法也规定，上市公司员工接受企业授予的股票时，一般不作为应税所得纳税；而行权时，取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(该股票当日收盘价)的差额。才按工薪所得项目纳税。鉴于延迟纳税义务可节省的资金时间成本，有条件的纳税人应当采取股票期权的方式吸引和挽留更多人才。
(二)基于长期税后利益最大化的投融资方案。从企业角度而言，利用财务杠杆效益优化资本结构并综合考虑财务风险，是企业从设立起整个经营过程都必须考虑的。可以采用“每股收益：[(息税前利润－利息)(1－所得税率)－优先股股利]，普通股股数”的公式，计算出“息税前利润筹资无差别点”，从而确定企业债权与股权投资的比例关系。从投资者角度而言，如果预计今后公司股东将以股权分红形式从公司取走投资的本息，则必须交纳20％的个人所得税(资本利得税)，为了减少这一开支，可以将预计的股权投资改为债权投资。当债权人收回利息与本金时，是不需要交纳个人所得税的。而且，鉴于目前对上市股票资本利得的暂免征税。如果股权转让所得能转化为股票转让所得，则也可以免纳个人所得税。
关键词：个体工商户；纳税筹划；案例分析；建议
1我国个体工商户的现状分析
纳税筹划在我国已经不是一个新鲜的概念，但是纳税筹划在我国企业、个人及个体户中的实行情况并不理想。我国理论界对于税收筹划内涵的界定一直存在分歧，狭义派观点认为：税收筹划只限于节税，与避税不同的是，税收筹划是为选择税负最近的纳税方案而进行的纳税优化，它不仅仅合法，还体现了税收的政策导向。而避税是利用税法漏洞来规避和减轻税负，它虽然不直接违法却违反了税法的立法精神。广义派观点认为：税收筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方向的策划和用利于纳税人的财务安排，它包括节税和避税。目前,在我国的众多个体工商户（以下简称个体户）并不了解和关注纳税筹划，在税收筹划涵义认识上的误区。在我国,许多个体户不了解税收筹划(taxplanning),一提起税收筹划就联想到偷税(taxfrand),甚至一些个体户以税收筹划为名,行偷税之实。个体户不注重纳税筹划，这块领域几乎是空缺的。据有关资料显示：有很大部分个体户根本就不知道什么叫纳税筹划，有些个体户认为搞纳税筹划没有什么必要，只有少数个体户认为，在条件成熟的情况下，会考虑开展纳税筹划。这说明，纳税筹划不被个体工商户认识和关注。这在我国各地是普遍存在的消极现象。
2我国个体户的纳税筹划的现实意义
个体工商户进行纳税筹划有助于税法知识普及。个体户的纳税，具有最广大的人群。几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而个体户要想进税收筹划，熟悉相关税法知识是其前提条件。因此学好税法知识成为广大个体户纳税人的共识。同时，也有助于个体户的纳税意识的增强。要做到，该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能多。因此可以说，合理运用税法知识进行税收筹划正是个体户纳税人税收意识增强的表现。
再从理财规划的角度来看个体户的利益。纳税筹划是力求以增加收入，减少支出为目的的，纳税筹划也是学会理财规划的一种表现，理财规划的目标就是达到资产的安全、自由、升值。纳税筹划能够让你的收入增加，让资产更自由，利用资产的流动性达到升值的目标。从个体户自身的发展来看，更应该学会理财纳税筹划方面的知识，不要糊里糊涂的多交可以不交的税。个体户在遵守税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比较，选择税赋最轻的方案。个体户纳税筹划从宏观来看，有助于国家不断完善相关税收政策、法规。个体户的纳税筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用个体户的纳税筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所
得税法和改进有关税收政策。从而不断健全和完善我国税法和税收制度。
3案例及案例解析
（1）建账筹划。
实行查账征收的个体户应该按以下建账。如符合下列情形之一的个体工商户应设置复式账：2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；请帮工5人（含5人）以上的；从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上的；省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。如符合下列情形之一的个体工商户应设置简易账：（请帮工2人以上5人以下的）从事应税劳务月营业额在5000元至15000元或者月销售收入在10000元至30000元的；省级税务机关确定应设置简易账的其他情形。
（2）毛利率与税收筹划案例。
税法链接：个人从事生产经营活动需要根据流转额缴纳增值税、营业税，对销售额和营业额的确定，关系到纳税的多少。应纳税额是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。根据税法有关个体户计税规定的第2条，按照成本加合理的费用和利润除以毛利率核定营业额计税，此方法使用最为普遍。在这里，成本和费用都是明确的，而利润额的确定难度比较大，尽管有关法规规定10％的毛利率，但在实际核定税款过程中采用不多，实践中多根据当地同行业的盈利水平估算一个恰当的毛利率，反算出应纳税营业额作为计税依据。由于毛利率是核定流转额的分母，所以毛利率越高计算出来的流转额就越小，毛利率越低计算出来的应纳税流转额就越大。对毛利率的掌握和申报往往是非常关键的问题。有的人不了解税务机关对个体工商业户核定税收的原理，当税务人员来调查、了解其生产经营情况的时候，总是少不了给税务人员诉苦，往往是把自己生产经营的盈利情况说得很低，致使流转额反而推出来比较多，结果多缴了更多的流转税。案例：个体工商业户陈某开一家银饰品店，经营用房的月租金为800元，水电等费用平均一个月为200元，主要由夫妻俩人打点业务。由于在同一个集镇上经营银饰品店的仅陈某一家，因而业务利润没有同行可比，对该行业的业务核定也没有权威性的资料可供参考，因此，税务机关在具体核定营业情况时往往把业户的申报作为基本的依据。
该个体户在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数据，但在讲到收入情况时，一再陈述经营利薄，销售50块只有5块钱的毛利，即毛利率只有10％。考虑当地的实际情况，税务机关将该业户夫妻月工资定为800元。根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况：该个体户的月营业额＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根据业户的申报，就应该以26000元作为计税依据，按商业小规模纳税人4％的征收率计算，则：应纳增值税额＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值税是个体户难以接受的，与实际的经营情况也不符，因为从事银饰品的经营平时业务量不多，但毛利率大。经过反复核实，税务人员将该户的经营毛利率确定为50％、则调整后的月营业额核定为：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），该户的月应纳增值税额为：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而应纳增值税额则由1000元下降到200元，两者相差800元，两者差别较大。这仅仅是流转税的缴纳，如把所得税考虑进去，情况就变化。一种情况下，根据毛利率计算出的利润，按正常税率计算缴纳个人所得税。由于毛利率高，缴纳的所得税就高，流转税减少的税额被多缴的所得税抵消后，纳税负担反而重了。另一种情况下，也是最普遍的情况，高毛利率同样有利于减少所得税。对于个体户的所得税的缴纳，税务机关一般都是采用简易办法征收。所谓简易办法，就是根据应纳税营业额乘以当地税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，计算缴纳所得税。而更多的地方，则采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。营业额的减少，也有利于所得税的减征。
从上述案例中我们可以发现，个人缴纳流转税以及所得税，营业额的确定非常重要，其中毛利率的确定又是确定营业额的关键。
摘要：目标企业的选择是企业并购的起点，在对目标企业进行选择时，结合现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。本文从并购目标企业所在行业选择、所在地域选择、所处经营状况选择等方面对企业并购中目标企业选择的纳税筹划进行探讨。
关键词：企业并购；所得税；纳税筹划；目标企业
0引言
2008年世界金融危机引起了新一轮企业并购的热潮，2008年至今，国内并购重组迭起，不少企业选择收购海外品牌。2008年1月1日新的《中华人民共和国企业所得税法》的正式实施，以及2009年5月8日财政部和国家税务总局在联合的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》都对企业并购中纳税筹划的格局有深远的影响。因此，在新形势下研究如何做好企业并购中纳税筹划有重要的理论和现实价值。目标企业的选择是企业并购的起点，因此企业如何选择目标企业作为并购对象，是企业并购要解决的首要问题。在对目标企业进行选择时，结合现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。本文结合现行税收政策，从并购目标企业所在行业选择、所在地域选择、所处经营状况选择等方面对企业并购中目标企业选择的纳税筹划进行探讨。
1企业并购与纳税筹划相关理论
企业并购（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)与收购(Acquisitions)的合称，在西方，两者惯于联用为一个专业术语—MergerandAcquisition，可缩写为“M&A”在我国称为并购。企业并购通常指一家企业以现金、债券、股票或其他有价证券等通过各种手段来取得对另一家或几家独立企业的经营控制权和全部或部分资产所有权的产权交易行为。
纳税筹划，即纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规划，使企业税负减轻的一种财务管理活动。随着我国经济的发展，各项税收法规逐步趋于完善。纳税人往往面临纳税方案的选择，不同的方案税负轻重程度不同，而税收负担的轻重往往关系到纳税人实得利益的多寡。节税是激发并购产生的一个重要动因，而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分，对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用，从这个意义上说，并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。
2企业并购中对目标企业选择的纳税筹划研究
2.1目标企业所在行业选择的纳税筹划根据目标企业所处行业不同可分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购可以达到消除竞争、扩大市场份额、增加垄断实力、形成规模效应的目标，但从税收角度看，由于并购后企业的经营行业不变，横向并购一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节的多少。纵向并购是指企业若选择与企业的供应厂商或客户等上下游企业合并，以达到加强各生产环节的配合进行协作化生产的目的。对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少。另外由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购还可能会改变其纳税主体属性，改变其纳税税种与纳税环节。并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业，则是混合合并。这种并购将视目标企业所在行业的情况，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。
新企业所得税法的重大变化之一就是重视行业优惠，实施条例对行业优惠的范围等做了进一步明确：①明确了对从事农、林、牧、渔业项目的所得免征和减半征收的具体范围。②明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得给予三免三减半的优惠。③明确了企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得给予三免三减半的优惠。④明确了鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策以及鼓励证券投资基金发展的优惠政策等[1]。所以，企业在选择并购的目标企业，应充分重视行业优惠因素，在最大范围内选择并购这种类型的企业可以充分享受税收优惠。
例1：A公司的核心产品为某品牌中药洗发水，现有机会合并从事中药种植的B企业或从事香料作物种植的C企业，假设两家企业资产、负债情况相当，平均每年所得税应纳税所得额均为600万元，A企业现有财力只能合并其中的一家，请问合并哪家更为合适？
分析：由题意，B、C两家企业的合并成本相当。且B、C两家企业均为A企业的上游企业，合并行为均属于纵向并购，可达到减少增值税纳税环节的目的。另外根据我国现行企业所得税法规定：“企业从事中药材种植免征企业所得税；企业从事花卉、茶及其它饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。”所以，若兼并B企业每年享受所得税优惠为：600×25%=150万元，若兼并C企业每年享受所得税优惠为：600×25%×50%=75万元。显然合并B企业更有利。
另外，根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）以及《国务院关于进一步加强就业再就业工作的通知》（中发[2005]36号）的规定，对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流兴办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的企业)，凡符合以下条件的，可以免征3年企业所得税：①安置原企业富余人员30%以上的；②利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；③独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化。所以，根据以上法规规定，企业可以选择并购国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流出的企业，安置该企业的富余人员和接受资产，就可以享受到免除3年所得税的优惠政策。
2.2目标企业所在地区选择的纳税筹划税收优惠政策在地区之间的差异，决定了在并购不同地区相同性质和经营状况的目标企业时，可获得不同的收益。新企业所得税法虽然相对淡化了地区性优惠，但突出了对西部大开发和民族自治地区的税收优惠。国家对西部地区和民族自治地区的优惠政策有：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目收人占企业总收人70％以上的，自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第二年至第五年减半征收企业所得税；经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税等[2]。由于存在地区之间的差异，并购企业可选择在这些特殊地区的企业作为并购对象，从而降低企业的整体税收负担，使并购后的纳税主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。
2.3目标企业经营状况选择的纳税筹划企业并购时如果在符合一定条件的情况下能承继目标企业经营的亏损，将目标企业经营中符合弥补年限的亏损合并到并购后的企业，通过盈利与亏损的相互抵消，可以达到节约所得税的目的。财政部、国家税务总局2009年5月8日新的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称《通知》）中重新规定了新时期对于企业并购中相关亏损企业所得税事项的处理。根据规定企业重组的税务处理区分不同条件，分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，特殊性税务处理在一定程度上就是免税政策。若企业合并符合特殊性税务处理的规定，并且企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。④被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。[3]
例2：长江（集团）股份公司自2000年成立以来持续盈利，股价稳中有升，预计未来两年内盈利率将持续增加。2009年6月为了扩大经营，长江公司决定合并同行业的向东公司，合并后不改变向东公司原来的实质性经营活动。假设向东公司净资产的公允价值与账面价值相同均为1000万元（其中实收资本300万元、资本公积200万元、盈余公积500万元）。向东公司有500万的亏损尚未弥补，其税前弥补期限为四年。长江公司管理层通过分析，决定全部用股权支付合并款项，并同时向向东公司股东约定合并后的12个月内不转让所取得的股权。（假设截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率为4%）
分析：长江公司的合并符合企业重组特殊性税务处理的规定，根据《通知》规定，可由长江公司弥补的亏损限额为1000×4%=400万元，由此长江公司可节省所得税400×25%=100万元。对于向东公司的股东来说，由于长江公司发展势头良好，预计在12个月后出售股权不会造成损失，而且可以延缓纳税。
由以上分析可得：①企业并购中在符合企业长远发展战略的前提下选择有经营亏损的企业作为并购对象可能对企业较有利。②并购时应尽量符合特殊性并购的条件，因为特殊性并购在一定条件下意味着节税。③被并购企业净资产的公允价值高低直接关系到可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
总之，企业并购中目标企业选择的纳税筹划是企业并购纳税筹划的重要方面。在并购中，企业应结合具体情况，对目标企业所在行业、所处地区以及经营状况进行具体分析，做出合理有效的纳税筹划，以服务于并购中实现企业价值最大化的目标。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2009:331-340.
关键词：企业所得税；纳税筹划；税收制度；成本管理
企业所得税是我国的第一大税，是国家征收的重要税种，其征收对象是企业的经营利润。由于企业所得税的征收涉及企业经营的各个方面，与企业的财务管理联系非常密切，因而对于企业所得税的纳税筹划会给企业带来更多直接的经济利益。在新企业所得税法下，企业如何获得税后的最大利润，取决于合理的纳税筹划。
一、纳税筹划的含义
纳税筹划没有明确的定义，一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
二、企业纳税筹划的必要性
企业进行纳税筹划，通过对经营活动的安排，减少纳税，节约成本支出，能够提高企业的经济利益。从长期来看，企业自觉的把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，企业的纳税观念，守法意识都得到了增强，纳税筹划本身与税收政策导向是一致的。它有利于税收政策目标的实现。
从企业的经营角度来说，企业为实现自身利益最大化该目标。一般有扩大销售收入与降低成本两条途径。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收是国家强制参与社会剩余产品分配而取得财政收入的手段。从一定意义上来说，税收直接的减少了企业的利润，企业税收支出完全可以在税法允许的范围内通过纳税筹划，加以延缓或减轻，从而增加税后利润，增强企业发展后劲和竞争力。这种纳税筹划从长期来看，对整个国家的发展是有利的，企业发展规模扩大收益增加后，反而会增加国家的税收收入。
三、企业所得税纳税筹划中存在的问题
1.税收制度不够完善
对于任何项目来说，如果制度不完善，都会出现很多的问题。我国的企业所得税纳税筹划也是如此。我国政府对于企业所得税纳税筹划的制度不够细致，我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。
2.纳税筹划风险不够细致
纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案行不通。
3.涉税人员水平不高
企业所得税纳税筹划在我国起步较晚，对于目前来说，还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，这严重影响了我国的纳税筹划工作，同时，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
四、提高企业所得税纳税筹划的策略
1.强化管理，规范行为
加强管理，规范行为是企业进行一切事物的重要环节。纳税筹划也不例外。只有加强管理，规范行为，将会计资料规范整齐，资料齐全，才能更加广泛的进行纳税筹划，才能降低纳税筹划的成本。同时，必须在税法规定并且合法的前提下进行筹划，才更加有利于纳税筹划工作。
2.规避纳税筹划的风险
规避纳税筹划的风险要做到以下几点：第一：研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；第二：充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；第三：聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。
3.定期培训税收筹划人才
企业所得税税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的首要条件。税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化：税收筹划人员要了解企业的外部市场、法律环境等等，同时熟悉企业自身的经营状况；税收筹划还必须具有一定的实际业务操作水平。
另外，要想提高企业所得税筹划，还要加强与税务机关的沟通，寻求技术支持，加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面，加强纳税筹划企业管理，完善纳税筹划的法律环境等。
五、结语
总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。本文通过对企业所得税纳税筹划内涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的问题，最后得出了合理的提高企业所得税税收筹划的策略方法。这为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定了基础。
参考文献：
[1]舒利敏：新企业所得税纳税筹划探讨[J].科技创业月刊.2010.10.
[2]徐世华：中小企业所得税纳税筹划[J].现代商业，2010.05.
论文关键词：房地产开发企业主要税种纳税筹划
论文摘要：房地产开发企业纳税筹划的首要方法是用好用足税收优惠政策；其次是选择适用适当的会计政策，尽量降低营业额，同时增加扣除项目金额，从而达到缩小计税基数或者适用低税率、零税率，减少应纳税额的目的。在此前提条件下，探讨具体各个税种的纳税筹划技巧才具有实际意义。
1房地产开发企业营业税纳税筹划技巧
1.1筹划思路
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个过程。营业税以营业额为计税依据，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。应纳税额计算公式为：应纳税额一营业额×税率，由计算公式可以看出，要想降低应纳税额，一要降低营业额，二要争取适用较低税率甚至是零税率。
1.2筹划案例
案例一：丙企业通过参与土地拍卖竞得一块地价6亿元的土地。由于丙的技术水平有限，采用合作建房方式与丁企业联合开发此房产。由丙提供土地使用权，丁提供资金。丙、丁两企业商定，房屋建好后，双方平分。完工后，估计双方可各分得价值7亿元的房屋。合作建房有两种方式：纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式。根据营业税法的规定，两种不同的合作建房方式将产生完全不同的纳税义务：(1)“以物易物”方式。丙企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。此时其转让土地使用权的营业税为6亿元，丙应纳的营业税为3000万元。(2)“合营企业”方式，丙企业以土地使用权、丁企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于丙企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。
2房地产开发企业房产税纳税筹划技巧
2.1筹划思路
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。区别房屋的经营使用方式规定征税办法；对于只用的房屋，按房产计税余值征收，称为从价计征，房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值作为计税依据，按1.2％的税率计算年应纳税额；对于出租、出典的房屋，按租金收入征税，称为从租计征，以房产租金收入为房产税的计税依据，按12％的税率计算应纳税额。这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。房产税的筹划思路就是想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者采用拆分法将租金进行分解。
2.2筹划案例
案例二：A公司开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。H先生拟租下该商场用来做酒楼，提供餐饮服务。
方案1：A公司与H先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产税：500X12％=60(万元)。
方案2：A公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业执照，增加附营业务餐饮业，然后与H先生签订承包经营合同，年承包费500万元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据《固定资产》会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税1500×(1－30％)×1.2％=12.6(万元)。可见：方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少缴纳房产税47.40万元。
3房地产开发企业土地增值税纳税筹划技巧
3.1筹划思路
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分。税率为40％；增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。土地增值税以土地和地上建筑物为征税对象，以增值额为计税依据。增值额是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的差额。增值额越多，适用税率越高。另外，税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售。如果增值额没有超过扣除项目金额的20％，免予征收土地增值税。因此，土地增值税筹划的基本思路是：根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。降低增值额的途径有两条：(1)减少或分解销售收入。可以将装修收入从销售收入中分解出去；也可以适当降低商品房的售价。(2)增加扣除项目金额。可以加大对园林绿化的投入；也可以提高住宅的配套设施标准。
3.2筹划案例
案例三：Y公司开发一住宅小区，总可售面积100000m2，均为普通住宅。销售均价3500元／m2，预计总收入35000万元，预缴营业税及附加1960万元，总开发成本20800万元(不含银行费用)。
方案1：直接按现状进行开发与销售，则；
①可扣除项目金额=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(万元)
②增值额=35000－29000=6000(万元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④应缴纳的土地增值税＝6000X30％=1800(万元)
方案2：追加园林绿化方面的投资200万元，则：
①可扣除项目金额=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(万元)
②增值额=35000－29260=5740(万元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因为增值率<20％，所以免土地增值税。
可见：方案2比方案1虽然多投资200万元，但却因此导致增值率低于20％，从而节约了土地增值税1800万元。
论文提要：纳税筹划无论在微观还是宏观方面都有着十分重要的现实意义。对企业来说，通过纳税筹划可以减轻纳税负担，获得更多的可支配收入，增加运营资金总量。国家和政府可以通过纳税筹划发挥国家税收调节经济的杠杆作用，达到调整并优化产业结构和生产力布局的目的。本文从宏观和微观两个方面分析纳税筹划的主体和目标，明确纳税筹划的深层空间，并提出政策性建议。
一、引言
在社会主义市场经济条件下，随着经济的迅猛发展，纳税和征税分别成为企业和政府相当重视的一个层面，企业追求利益最大化和国家、政府间税收协调博弈也越来越重要。无论是从企业来讲，还是从国家和政府来说，纳税筹划都已经变得刻不容缓，成为国家和企业实现利益最大化的重要手段。
二、从微观层面看纳税筹划目标
纳税筹划是指纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对筹资、经营、理财等活动进行事先的合理安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。
企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目的，其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，包括以下几个方面：直接减轻税务负担；获资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化及维护自身合法权益。在企业越来越追求价值最大化的情况下，从纳税筹划的主体角度来说，完全是站在减轻税负和实现税后利润最大化来考虑的，这也就是一般意义上的纳税筹划目标。
（一）直接减轻税务负担，减少成本，增加企业利润。企业可以通过纳税筹划，在不违反税法的基础上，进行合理的避税、节税，以达到减少税收成本、增加利润的目的。
（二）利用资金时间价值，增加企业的盈利机会。对于资金充裕的企业来说，可以运用税法规定范围迟延支付的税款进行投资，获取比资金时间价值更高的投资收益，即我们通常所说的机会收益概念；对于资金短缺的企业来说，企业可以把有限的资金用在关键上，在不影响企业正常生产经营的前提下，善于打“时间差”，合理调度应交未交税款，获得资金的时间价值，从而实现纳税筹划目标服务于财务管理最终目标。
（三）实现涉税零风险。实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税务方面的处罚，即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为，我国税务机关引进了纳税信用等级制度，对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施，比如减少对纳税人的纳税检查。纳税人要充分考虑税务机关对本企业的纳税信用等级评价，在既不影响本企业纳税信用等级，又不损害本企业利益的双重目标下进行纳税筹划，从而有利于实现企业价值最大化。
三、从宏观层面看纳税筹划目标
税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。税收法律、法规是税收政策的法律形式和集中体现。国家的税收政策在不同时期和不同税收法律制度中有不同的表现形式与内容。在农村和农业税收方面，长期以来国家实行低税、轻税政策，并且已经取消了农业税；
在关税方面，提高一些限制出口产品的税率；现阶段实行社会主义市场经济，特别强调公平税负、鼓励竞争的税收政策等。国家和政府作为纳税筹划的主体，也就是税收政策的选择过程及各级主体间的博弈过程，也是税收政策的不断完善过程，包括国家政府与企业间、国与国之间、地方政府之间、中央与地方之间的各种博弈。
（一）国家与企业之间的博弈。企业纳税筹划的目的无非是想少交税，而政府与其对立的是增加税收收入，想尽办法在企业能接受的范围内实现提高税收收入，同时进一步鼓励竞争，力求实现公平税负，优化税收机制。这个过程当中必然涉及到政府与企业间的博弈，对立的两端很难达到共赢，但是随着税收体制的改进和企业纳税意识的强化，必定能达到更好的博弈结果。
（二）国家与国家之间的博弈。国家通常是税收政策的制定者，在国与国之间发生税收收入摩擦时，国家政府必然会为了本国的税收利益与另一国周旋，所以西方国家越来越多地开始反倾销，其目的除了保护本国企业的利益外，很大层面上是为了维护其财政税收利益。
（三）地方政府之间的博弈。地方政府之间常常会为了争夺一些大型企业以增加税收收入产生分歧。很多地方政府提供优惠税收政策来吸引跨国公司的总部落户当地，增加其收入。例如，今年兴起的总部经济。通过吸引跨国公司总部落户当地来增加税收。如果将总部所在地作为主要纳税地，则数量非常可观，这是地方政府对本地大型企业总部迁出惊慌失措，从而极力挽留的主要原因。而总部汇集地，则明显享受到了相应的利益。
（四）中央与地方之间的博弈。我国实行国税和地税分家以来，税收收入成为地方财政收入的一个重头戏，提高其税收收入也就大大提高了其业绩。尽管为争夺资源而在资本市场上从事税收竞争是我国地方政府的主要动机，但我国地方政府与中央的税收竞争也有政治动因，主要表现在地方财税部门要面对来自中央部门和企业的压力，其他政府部门和企业会以其他地区企业的税负水平作为比较基准游说财税部门降低企业实际税负。地方政府首脑也有“为官一任造福一方”的心态。例如，由于出口退税政策采用国家地方75∶25的比率退税，在出口退税率较高的年份，一些地方政府为了减少出口退税额，竟然采取限制出口的政策。
宏观上看，税收筹划的博弈将税收政策推入了一个更加艰难的层面，只有不断完善国家税收政策，才能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。
四、政策性筹划的提出
近年来，出现了税收筹划新领域：政策性筹划。政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。其主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
从某种意义上说，这种政策性筹划是微观主体和宏观主体的一种融合，是纳税筹划的一个崭新课题。政策性筹划刚刚起步，还有相当大的筹划空间，两大主体也有更多的可以改进和博弈的地方，相信随着经济发展，企业和政府间的融合会更进一步，纳税筹划目标会更加明确和和谐。
参考文献：
[1]盖地.《税务会计与纳税筹划》.东北财经大学出版社.2006.
[2]蔡昌，李梦娟.宏观视野下的税收筹划[j].税务纵横.2003，8．
论文摘要：石油物探企业发展战略虽然取得了一些成绩，但其物探业务的发展也遇到了一定的困难和挫折。究其原囚，我国现行税收政策、征收管理等方面存在的问题也不可忽视，为更好地促进石油物探企业的发展，借鉴国外成功经验，完善税收政策、加强税收管理，做好石油物探企业的税务筹划与管理具有很大的现实意义。
一、石油物探企业税收管理存在的问题
1、从我国石油物探企业的状况看，石油物探企业在承揽技术服务项目或勘探开发投资的过程中，迫切需要了解所在投资国家的税收策略、税收征管机制。由于对投资国家的税收策略、征管机制缺乏完善而又系统的了解，企业在所在投资国家承担很高税负的情况时常发生，在一定程度上影响了经济利益和石油物探企业的形象。因此，石油物探企业迫切需要得到我国税务机关的协助，更好地掌握对投资国家税收政策、征管制度方面的知识。
2、石油物探企业的税收征管制度较为滞后。日前，对境外税收政策如何掌握，已经成为海外发展石油物探企业迫切需要了解的问题。因为，在一些国家，税务机关为石油物探企业开具的税收凭证，只有税务部门主管的签字，而且签字字迹模糊难以分辨;而在另外一些国家和地区，如中东地区、委内瑞拉等国，对石油征税由能源部门负责，能源部门无法开具税务发票。同时，由于中国石油物探企业在境外投资开发石油项目多采取合作开发的模式，投资国税务机关对合作区块进行征税时，是将区块作为整体来征收税款，一个区块仅仅一张凭证。中国物探企业只能得到完税凭证的复印件。在此现状下，物探企业由于不能提供我国税法要求的完税凭证原件，无法与中国的税收政策相结合。
二、石油物探企业税收筹划内容
1、石油物探企业的整体筹划。为了加强石油物探企业员工的财税管理工作力度，做到合理依法缴税、纳税，石油物探企业需要对财税政策做系统充分的筹划。石油物探企业的税收筹划是从企业的发展目标出发，为减轻石油物探企业总体税收压力、增加石油物探企业的税后利润而展开的策略性筹划活动。在这种体系下，如果海外年度没有采用公历制，石油物探企业的境外年度利润就可能出现尚未分配的情况。
2、石油物探企业还要辅之分级筹划方法。集团公司的财税部门要进一步加强研究国家宏观调控政策和财税制度变化对石油物探企业带来的影响，并提出解决意见;及时准确地与国家财税主管机构沟通协调，并反映石油物探企业纳税过程中遇到的困难;组织指导石油物探企业财税管理工作和培训工作，进行系统合理的财税政策筹划，制定严格的石油物探企业财税管理制度和管理办法，加强内部监管和外部调控。而与之相协调的石油物探企业子公司的财税部门在财税管理方面主要贯彻落实石油物探企业统一的财税管理制度;及时反映石油物探企业遇到的纳税问题并提出意见及建议;按照石油企业的统一规划进行具体的操作性管理与筹划工作。
三、石油物探企业纳税筹划应注意的问题
1、将纳税筹划思想贯穿于石油物探企业全过程
石油物探企业领导要重视纳税筹划。纳税筹划作为一项系统细致的规划性活动，必须依靠石油物探企业领导层的支持才能落实运营。由于企业主管部门的绩效考核大多与利润等指标挂钩，节税能力的大小一般并不在考核范畴之内，因此石油物探企业领导对纳税筹划不够关注、动力不强。然而，随着石油物探企业的发展，企业领导要构建“石油物探企业追求的是税后效益的最大化”的意识，而不迷恋于毛利润的最大化。合理的税收筹划可以有效增加石油物探企业税后收益，其效果有时比改进石油物探企业经营管理更直观、更能够得以体现。因而石油物探企业领导在实际工作中要支持纳税筹划，及时有效地落实企业财务税收工作。其次，石油物探企业要培养合格的纳税筹划人员。纳税筹划是一种高智商、高利润的财务管理工作，它要求相关工作人员具有税收管理、会计核算、财务等专业知识，并且系统了解、熟悉石油物探企业整个纳税、经营、筹资活动，从而筹划出不同的纳税方案，做出最优质的抉择。
2、加强与国家税务机构的沟通
目前，我国正处于社会主义市场经济转轨时期，税收法律、法规不够健全，同时缺乏稳定性。种种迹象表明了税务机关在整个企业纳税筹划有效性中具有举足轻重的地位。因为在税法构建不完善的领域中，税务机关具有特殊的权利，而且整个企业的财务、税务都要有纳税机关的支持。特别是石油物探企业经过持续的重组改制，许多石油物探企业行为具有特殊性，因而有些地方与税收机关的规定不一致，因此石油物探企业税收筹划人员保持与税收管理机构进行沟通协商就更具有重要的意义。
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