时间：2023-03-08 14:54:27
导语：在会计硕士论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
由於国内对於大型企业电脑化的发展和影响已有许多详尽的研究，如张委良（民79）、赖柏乔（民84）、吴东霖（民87）等人作过资讯技术对组织结构、竞争优势的研究；许志甫（民84）、林志宏（民87）则针对资讯技术运用对企业作业流程影响作探讨；而中小企业电脑化的相关著作或报导也甚多，如彭俊华（民77）、王惠真（民86）对中小企业电脑化的程序作过研究；李馥源（民84）、张力人（民88）、詹怡婷（民89）、王长智（民89）、陈俊良（民89）、甘文政（民89）等人则针对中小企业导入电子商务等资讯科技的程序、因素及效益作过探讨；综观上述，专注在电脑化对内部控制的影响之探讨较為缺乏。
而就中小企业而言，长久以来最為人所詬病的，即是缺乏有效的经营管理制度，特别是在会计制度方面，大多不甚健全，内部的作业程序也未标準化，缺乏适当的内部控制制度，其财务资料的正确性与可靠性备受质疑，发生错误或舞弊的可能性也相对增加，这些都是我国中小企业在传统人工作业环境下的普遍缺失。依据资策会（民86）的调查结果，我国中小企业应用电脑的比例约為68%，且有逐年提昇的趋势，故本研究的目的即欲探讨我国中小企业是否能藉由电脑化而建立管理制度，并在作业流程中植入关键性的控制点以提昇其内部控制制度，进而探讨在不同的电脑化应用程度下，其作业流程与内部控制的调整情况。
研究目的
中小企业电脑化的情形
包括电脑化的时间、资讯专职人员多寡、电脑作业系统的复杂程度、电脑化的范围以及资讯系统的开发方式為何。
中小企业会计电脑化的程度
瞭解我国中小企业会计电脑化的程度以及是否受到组织系络或电脑化情形的影响。
电脑化前是否先合理化
瞭解中小企业在会计电脑化前，是否先进行作业流程的标準化或合理化，以及探讨合理化与资讯系统使用满意度的关系。
会计电脑化对企业作业流程的影响
探讨中小企业的作业流程是否因為会计电脑化而有所改变以及不同的会计电脑化程度是否对企业的作业流程造成不同程度的影响。
会计电脑化对内部控制的影响
瞭解中小企业会计电脑化对作业的效率、组织结构以及整体内部控制环境的影响。
三、研究结论与建议
[一]、研究结论
本研究的研究目的共四项，以下针对各研究目的提出本研究的结论：
[1]、瞭解我国中小企业电脑化的情形
研究结果显示，中小企业由於资金人才的欠缺及本身业务性质较為单纯的关系，对於资讯专职人员或电脑专业人员的重视程度不高，大多在2人以下；硬体设备与架构方面，使用中型以上电脑者佔少数，大多使用个人电脑搭配单机作业系统，部分企业可能因业务需要搭配使用工作站，并以架设区域网路居多，显示样本企业的电脑系统复杂程度不高。样本企业对於ERP或电子商务等当前的新兴资讯技术应用的普及率不高，显示中小企业由於资金、技术及专业人才的不足，对於新兴资讯技术的引进与开发意愿都不高，大部分企业仍以购买套装软体的方式导入会计资讯系统进行电脑化。
[2]、探讨中小企业会计电脑化的程度以及是否和组织系络与企业电脑化的情形有关
本研究以导入会计资讯系统模组个数衡量企业会计电脑化的程度，研究结果显示，样本企业导入的会计资讯系统模组中，以会计总帐和进销存系统居多数，显示中小企业会计电脑化的程度不高，以帐务处理与作业控制层次居多，王惠真（民86）曾对中小企业引进会计资讯系统的程序作过实证研究，结果显示中小企业採用会计资讯系统的动机，主要是基於企业本身的需要，当企业规模扩增、业务量增加时，进销存及帐款的管理能够对企业的商务往来提供最直接有效的帮助，而且作业层次的电脑化所需投资的成本最少但收效却最快，恰能符合中小企业投资的经营特质。
在探讨组织系络和电脑化情形是否与会计电脑化程度有关方面，本研究提出组织系络、电脑化时间、资讯部门人数、电脑系统复杂度以及资讯系统使用满意度等因素并形成相关的研究假说，藉由适当的分析方法验证是否与企业会计电脑化程度之间有关联存在。研究结果显示，会计电脑化程度会受组织规模、成立年数、电脑化时间的不同而有所差异。究其原因可能是企业随著时间经过，业务量及规模的扩增，会计管理的相关作业变得更加复杂，為提昇效率，自然会导入更多的会计资讯系统以因应企业所需。
[3]、探讨会计电脑化是否对企业的作业流程造成影响
有关作业流程合理化与会计资讯系统使用满意度的关系，研究结果显示，样本企业在导入会计资讯系统前若曾进行作业流程的标準化或合理化，其资讯系统的整体使用满意度较高，显示先合理化再电脑化成功机率较高，系统的使用满意度也会较高，国内也有相关的研究支持此一说法。
关於会计电脑化是否对企业的作业流程造成影响，本研究採用相依样本t检定验证样本企业的作业流程控管在会计电脑化前后是否有显著的变化，研究结果显示作业流程控管五个构面下的各变项在会计电脑化前后均呈现显著的差异，表示会计电脑化对企业的作业流程有一定程度的影响，企业会随著会计制度的电脑化，在其作业流程中建立原先没有的控制点，并强化原先并未确实执行的程序，进而提昇整体的内部控制制度。
而会计电脑化程度高低与企业作业流程控管的相关性，研究结果显示成正相关，但是，进一步对作业流程各构面进行分析，结果并无显著的情形，亦即会计电脑化程度越高的企业，整体而言其作业流程的控管越健全，但无法观察其对各个作业流程的影响程度是否显著。
[4]、探讨会计电脑化是否对企业的内部控制制度造成影响
根据个案结果可知，企业的文件表单并未因為会计电脑化而消失，大部份企业仍要求将重要的凭证和报表印製出来供审核，只有部分作业可由电脑稽核取代之，可能原因是中小企业电脑化的程度普遍较低，且大多以购买套装软体的方式进行资讯系统的开发，缺乏整体性的规画，各子系统无法有效整合，导致资料的传输和稽核无法透过电脑执行一贯性的作业，只好延用电脑化前人工书面审核的方式。
就资料处理的速度而言，会计电脑化后，资料处理的速度明显增加，為企业节省许多的时间，但并不代表输出的资讯就一定正确，资料在处理过程中可能会受到人為因素的影响而发生遗失、隐瞒、增加、重覆处理或其它不正当的异动，导致最后输出的并非正确完整的资讯。
就资料处理的成本而言，企业的软体若选购不当，资讯系统的品质即受到影响，如系统的维护及维修和使用不易导致错误或无效率等等，而使资料处理的成本增加。除此之外，使用者本身的素质也会影响资料处理成本的高低，企业的员工流动率高或训练不足等都会使资料在处理过程当中发生错误，导致处理资料的成本增加。
同时，企业在电脑化后，许多资料的储存、传输方式均已格式化或标準化，导致弹性调整的空间相对变小；且电脑化省却了一些人工作业下的繁琐动作，员工的工作方式也会变得较為单调且例行化，工作的负担和责任也有所减轻，但也导致职务的分工程度降低，有一人身兼多职的现象。
根据个案结果显示，当企业在人工作业的环境之下已具备健全的内部控制制度时，电脑化并不会改变原先的作业流程，大部份仍维持原先的程序，电脑化带来的效益只是让处理的动作变得更有效率。反之，当企业在人工作业的环境之下并无完善的内部控制制度时，电脑化会促使企业进行作业流程的标準化或合理化，并建立或加强内部控制制度，但前提是企业导入电脑时有妥善的规划，且资讯系统也符合需求的情况。
[二]、研究限制
[1]、样本取得问题
本研究的样本资料取自中华民国中小企业协会所出版之民国八十九年中小企业协会会员名册，事实上我国中小企业家数、行业眾多，加入中小企业协会的会员只佔少数，样本较不具代表性。
[2]、样本数有限
本研究的有效问卷77份，回收率仅12.83％，样本数稍嫌不足，可能原因是本研究问卷的题项过多，寄发时间又正逢企业的忙季所致。
[3]、衡量变数的问题
本研究变数的衡量有部分為主观性的指标，并无相关的文献支持，不同的人对相同的问题看法上很有可能出现不一致的现象，以致於本研究在作变数的分析时，可能流於主观或武断。
[4]、访谈深度的限制
本研究採用电话访谈方式进行资料的蒐集，由於访谈的时间有限，仅能针对简要的问题作询问，自个案公司所得的资料的品质不高。
[三]、建议
[1]、对企业的建议
1.本研究的调查发现中小企业会计电脑化的程度不高，并以导入交易处理与作业控制层次的会计资讯系统居多，显示企业会计资讯系统的应用层次有待提升，方能确实改善企业的经营体质，提升企业的形象与竞争优势。
2.本研究的调查发现会计电脑化对企业的作业流程及内部控制都有一定程度的影响，甚至有受访企业是藉由会计资讯系统的导入而建立了较完善的企业管理制度，显示企业在导入会计资讯系统之前并无有效的内部控制制度时，可藉由会计电脑化的进行，检讨己身的管理制度，进而促成内部控制制度的建立。
[2]、对后续研究者的建议
1.本研究是以问卷调查辅以电话访谈的方式进行，在资料的可信度方面较為欠缺，故未来相关研究可以藉由个案访谈的方式，对会计电脑化是否影响企业的内部控制作更為深入详尽的探讨。
2.本研究探讨的是中小企业会计电脑化情形以及对内部控制的影响，未来相关研究可以针对大型企业引进资讯技术对其内部控制的影响作探讨，相信可以对大型企业在导入资讯技术时，在其内部管理及控制制度上造成的影响以及因应方式提供有用的资讯。
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摘 要 随着市场经济的发展,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,逐渐成为最具潜力的增值服务。但一系列的财务舞弊案使人们认为非审计服务对审计独立性产生了严重影响。有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久,最早可以追溯到20世纪70年代,但是,在理论界一直没有得出统一的观点。本文在前人研究成果的基础上,浅显的论述了两者的关系。
关键词 非审计服务 审计独立性 注册会计师
一、非审计服务和独立性的内涵
(一)非审计服务的定义
《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的 其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。
(二)独立性的定义
独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、非审计服务与审计独立性的关系
随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。最具权威的应该是美国SEC,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。也有许多学者用实证方法进行检验,结果发现购买的非审计服务越多,审计独立性所受到的影响也越大。
还有学者认为,审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因(孙红梅2008)。因此认为非审计服务本身并不一定损害独立性。如Defond等(2002)以2001年美国1158家处于困境并且了有关审计收费信息的公司作为样本,采用逻辑回归的方法来验证假设,结果表明没有显著证据表明注册会计师从事非审计服务会影响其独立性。
汤敬(2007)收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。
三、政策建议
通过对以前研究文献的考查,本文认为注册会计师在提供审计服务的同时提供非审计服务并不会一定影响审计的独立性。非审计服务是一把双刃剑(杜兴强2001),在发挥其优势的同时应加强监督管理,真正实现我国会计事务所行业的健康快速发展。我国会计师事务所要想做大做强就必须不断开拓新的业务领域,积极发展非审计服务业务。
杨艳艳收集了我国2005-2007年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低资本市场的信息风险。因此在我国应加快发展非审计业务。在大力发展新兴鉴证的同时,应加强对非审计服务的监管,使我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道上。
(一)加强非审计服务信息的披露
如果客户的审计服务和非审计服务均由同一会计师事务所提供,则应在审计报告中披露非审计服务的类型、金额等相关信息,让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响,对审计报告有正确的理解。
(二)鼓励和引导会计事务所发展新兴鉴证
实现多元化经营可以分散会计师事务所业务风险。现今我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,这种结构不仅没有带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定与长远发展。
(三)建立注册会计师惩罚、诉讼赔偿机制,增加其败德成本
只要非审计服务所得利益不会超过其败德成本,在成本―效益权衡之下,作为经济人的审计师将选择保持独立。
(四)加强注册会计师行业职业道德教育
诚信是注册会计师的生命,在审计过程中注册会计师面临的经济业务错综复杂,而法律制度总是滞后。在这样的情况下,就要求注册会计师本着诚信的原则进行执业,只有这样才能取得公众的信任,审计报告质量才能提高。
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[2]孙红梅.试论非审计服务与审计独立性的关系.实务研究.2008.3:29.
[3]汤敬.硕士论文.非审计服务对审计独立性影响的实证研究.西南财经大学.2007.
随着资本市场的日益完善，企业所面临的内外部环境日趋复杂，企业生产技术的加速创新使得企业之间的竞争日益激烈，成本管理也就成为管理者日益关注的重点。我国市场经济的快速发展，推动了成本管理理论完善，逐步形成了如量本利分析、产品生命周期分析等一批优秀的成本管理理论。但是，我国的成本管理仍然需要进一步改进，企业的成本管理水平普遍不高。我国的成本管理依然采取较为保守的观念，依然把重点放在对于开支的节约和缩减，但是长远看来，这并不利于企业长期的发展目标。本文迎合企业需求，就战略成本管理和企业价值链内部的成本管理实践、战略成本管理喝企业风险管理三方面进行研究总结心得，得出自己的体会。
关键词：
战略成本管理；传统成本管理；管理会计
一、绪论
管理会计为企业的管理人员提供工具和方法，为企业实现利润最大化献计献策。战略成本管理有两种形式，一种为结构性成本管理，另一种为执行性成成本管理。结构性成本是指利用组织设计、产品设计和流程设计使其成本结构与战略一致。执行成本管理是指通过常用的管理会计中计量与竞争性标杆的成本业绩进行比较从而找出改进的地方。管理会计对于战略成本管理的研究，特别是对于结构性成本的认识和发展是有所欠缺的。
二、战略成本管理研究现状
在Shank和Govindarajan研究的基础上，Tomkins和Carr的战略投资模型为战略成型、价值链分析和成本动因分析提供了十分重要的联系。结构性成本动因由企业的经营杠杆投资决策和组织机构决定；执行性成本由执行战略的效率效果决定。所以，这里将结构性成本定义为企业成本结构的成本管理活动，将执行性成本管理定义为为了改进某一战略业绩而进行的成本管理行为。在Kaplan和Norton的研究中，他们分析了综合业绩管理流程能够将企业的各战略有机的组合在一起，并且能够与业绩指标相联系。研究考虑了多元利益相关者的因素，认为，当重要利益相关者在参与价值链中获得收益大于机会成本可以使企业获得持续收益。所以，战略成本管理希望企业能够更多的关注利益相关者，使其能够更长久给予企业支持。2000年夏宽云教授出版了专著《战略成本管理》,深入剖析了战略成本管理的内容，对战略定位、价值链分析和成本动因进行了细致的探讨。2001年陈柯出版了专著《企业战略成本管理研究》，从预测、决策、计划等环节深入研究了战略成本管理的理论和方法。
三、传统的成本管理与战略成本管理的比较
战略成本管理是对于传统的成本管理的发展和延伸，更能符合现代企业对于成本管理的需求。战略成本管理与传统成本管理相比有以下优点：1.传统的成本管理对于企业成本的考虑仅限于短期的成本降低，而忽视了长期的竞争优势。而战略成本管理则更加关乎企业长期竞争优势的发展。2.传统的成本管理并没有考虑企业整体的战略目标，仅是孤立的考虑成本的降低，而未能与企业整体战略相配合。而战略成本管理则整体的考虑了企业的市场战略环境，根据市场和企业的需要及时调整，有利于企业整体的发展。3.传统的成本管理仅将成本管理局限于生产阶段，而忽略了对于外部环境和信息的收集，造成企业对于成本管理信息的失真。而战略成本管理则将整个供应链的成本管理都予以关注，所以更加符合企业对于成本管理的需求。4.传统的成本管理并没有将影响企业发展的“软”因素考虑在内，如文化，人力等。相反战略成本管理不仅将这些文化软实力考虑在内而且在战略成本管理的过程也逐渐增加企业文化软实力的过程。
四、结论及思考
因此，总结前人的文献和经验，得出以结论：1、全球经济发展对成本管理都有十分迫切的需求。并且，对于成本管理的方法也需要摒弃原来单一的仅仅依靠削减开支的方法，这就需要新的管理方法的出现。2、在管理领域的不同学者研究了各个独立部分(如生产、开发等)的业绩效果。而这部分决策确立了企业成本结构的总体参数所以企业的管理者对于跨组织边界的新组织形式有更为深刻的了解。3、战略成本管理知识体系的构建更适合企业的管理者完成。同时，管理者还应该掌握经济学、会计学等相关知识才能够对所作方案的经济效果进行全方位的评价。这些结论并不仅仅局限于狭隘的执行性成本管理方法，而是指出了在当前企业面临内外部环境复杂多变的情况下掌握结构性成本管理方法之一。企业领域的学者已经对价值链不同部分的结构性成本管理研究已经取得了很多的成果。但是，管理会计研究者仍然需要克服一些困难。首先就是要将这些已经取得的研究成果进行梳理整合，形成一套科学完整的知识体系。其次要将战略成本管理的研究领域拓展到其决策的计量和方法。
五、总结
目前，我国想要在开放的环境中得以立足并且能够在国内外激烈的竞争中有一席立足之地，就需要在适合我国社会制度和基本国情的情况下充分吸收和借鉴外国的优秀经验，并结合自身实际，进行发展、改革和创新，形成一套适合中国自身发展之路的成本管理方法。
作者：徐精 郭小叶 单位：沈阳理工大学
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致谢词一
在论文完成之际，首先由衷地感谢导师朱久霞教授对我的悉心教导和关怀。
朱老师以其严谨求实的治学态度，谦和大度的个人品格，渊博的学识以及勤勉的作风令我受益终生，在此谨向尊敬的导师致以深深的谢意!
回想自己在学校的求学历程，导师亲和的谈吐、睿智的点拨，每每使我不禁油然而生“如是我闻”之感!尽管工作繁忙，但是朱老师在教导我们读书、督察我们研学方面丝毫未曾懈怠，而且尽可能的为我们的学习和研究创造条件。在论文的写作过程中，既有导师的不断鼓励与严格要求，还有心血的付出。由于自己才疏学浅，未能将导师的许多真知灼见予以融会贯通，论文尚很多有待完善和斟酌之处，衷心希望以后能有机会继续探析和请教。
感谢学院两年多来对我的悉心培养。感谢长久以来给予我帮助的各位老师。感谢我的同窗学友和室友，感谢大家伙儿对我的照顾，感谢我的父母对我的支持，使我能顺利地完成学业。感谢所有。
致谢词二
时光飞逝，两年半的时光眨眼就过了，伴随着毕业论文的完稿两年半的研究生学习生涯也即将画上句号。回首两年多来在安财的学习和生活，悲喜交加吧，两年半来要感谢的人很多，帮过我的人更多，谢谢大家。
首先我要特别感谢我的导师裘丽娅教授。本论文从选题、收集、撰写到成稿，无一不是在裘老师的悉心指导下完成的，她细心严谨的工作态度给了我极大的影响和帮助，让我受益终生。回想两年来裘老师对我孜孜不倦的耐心教导，让我学到的不仅仅是专业知识，更是做事、做人的方法和态度，这些宝贵的经验和精神财富我将永远铭记。在此，向尊敬的裘老师表示衷心的谢意。
其次，我真诚的感谢我们的辅导员王治老师以及会计学院其他老师，感谢他们无私的奉献和给予我生活、学习上的指导和帮助。
同时，感谢我的家人和亲朋好友给予我{写作论文就找99qk.com久久，写作论文QQ：56223941}的支持和包容，感谢室友在我论文撰写过程中给予的帮助和关怀，他们深切的关怀和大力支持是我能够顺利完成学业的动力。
【关键词】教育成本、计量、控制
一 研究综述
关于教育成本，指培养每名学生所支付的全部费用，即是指各级各类学校的在校学生，在学期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。舒尔茨（1960，1963）计算了美国 1900-1956 年期间几个典型年份的大学年度教育成本[1]。贝尔克（Beck，1964）计算 1957 年美国高等学校的教育成本[2]。西方国家利用学校现有的会计资料调整计算学生培养成本的研究不多，但美国的研究具有较高的应用价值。温斯顿指出：高等学校的培养成本应该在学校会计资料的基础上进行调整计算得到，调整项目包括固定资产这折旧、学生资助、科研费用等[3]。美国的 NACUBO 成立了一个高等学校成本特别委员会。主要任务就是开发在现有会计资料基础上的一种“新的、简单的、统一的并且易于接受的计量和报告高等学校成本的方法”该委员会提出了一个包括 6 个项目的关于计量和报告高等学校成本的框架。1999 年至 2001 年间，有 270 所高等学校按这一框架进行了实验性的成本计量[4]。
我国对教育成本的研究仍属理论上的探讨阶段。潘序伦、王庆成、殷延（1983）等是最早研究教育成本核算问题的一批学者。1980 年潘序伦先生开展人才成本会计研究的倡导[5]。王耕（1988）、王耕和阎达五（1989）的论文全面探讨了高等学校成本核算各个方面的问题[6]。
我国高校执行的《高等学校财务管理制度》是2012年由财政部、教育部颁布的，对高等教育成本核算等没有明确规定。2005 年发改委、物价局出台《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》虽具体将高校教育成本计量的基本原则、构成、核算和项目，但其所指的成本只是一种统计成本。可见，在我国，政府、学术界中虽然提出了教育成本的概念，但是教育成本会计的研究是一个刚开始的研究方向，在教育成本会计的实务方面，还缺乏统一的确认、计量、报告的操作。目前进行教育成本核虽有国外先进核算模式作为参考但中国高校财务制度限制无成熟做法可以照搬，尚需进行借鉴、学习、参考与探索。
二 教育成本计量的影响因素
1、缺乏教育成本管理意识。高校作为教育成本的主体，长期以来，成本核算识淡薄，高校作为非盈利组织，本身缺乏成本核算与成本控制的动力，缺乏降低成本与追求效利益最大化的动机。迄今为止，政府、教育主管部门和高校只注重预算执行情况，几乎没有对教育成本的需求，也没有成本核算的业绩考核标准。高等教育成本核算制度没有明确规定。
2、收付实现制对成本核算的制约。高等学校会计制度规定除经营性收支业务外，一般采用收付实现制，不能体现教育投入和教育成本的配比关系，导致了对高校教育成本有重大影响的因素（固定资产折旧、基建投资、科研费用等）不能合理地归集到教育成本中。
三 教育成本计量方法
从研究文献上看，主要有以下三种方法：一是经费统计法。就是利用现有的教育经费统计报表，并经过相应计算获得成本的方法。目前年生均培养成本基本上是通过该方法统计出来的，其优点在于方法简便、易获得，得到的数据相对准确，口径统一；其缺点主要是统计数据以决算数据口径并不能真实的反映当年的学生教育成本。二是成本核算法。利用成本会计方法，设置、登记教育成本账户，记录教育资源消耗，通过成本会计核算方法计算教育成本。优点在于利用成本核算手段，获取的成本信息科学准确；其主要缺点是我国尚未建立教育成本核算制度，成本的确认范围、计量、报告等仍处于理论探讨阶段。三是成本调整法。利用现有的会计记录资料调整计算教育成本的方法，通过教育经费支出数据加工，调整成为教育成本数据。其优点取得数据便利、调整快捷。其缺点是该方法在理论上可行，但还没有统一的调整方法。综上所述，成本调整法应该是一种可试行的办法。但是这种方法仍处在理论探讨上，还没有应用于实践，同时这一方法需调整的成本项目工作量比较大，且成本也相对高。本文拟利用我校使用上海科发财务软件项目管理模块和熟悉本单位财务情况，利用会计资料和非会计资料（财务、基建、资产及人事处等相关数据），经过汇总、调整、分配、计算取得教育成本数据，这是一种可选择的方法，使之既成为提供高校教育成本数据的主要渠道，又成为高校教育成本管理的监控器。
四 教育成本计探析
本文选择大连市一所高职院校2013年教育成本计量期间进行案例探析。该学校是一所高职院校，现有14个学院，59个专业，10941名学生。在职教职工789人。占地面积56万平方米，建筑面积23.5万平方米，教学仪器设备9400台（套），总值1.3亿元。通过从学校财务、人事、资产等部门取得数据，主要包括2013年会计账簿、凭证以及决算报表、来自上财科发项目管理数据、机构人员情况表、校产统计表等。收集到会计资料和相关资料后，整合后的2013年教育支出明细见表
1.设计计量清单。在获取了经整理的会计资料和相关资料后，按照教育成本项目设计教育成本计量清单。由于本案例只计量学校的教育总成本和生均教育成本，可设计一个清单计量，成本项目可按4个项目设置，即人员费、公务费、业务费、折旧费。
2.调整计量费用。根据教育支出明细表，计量调整各项教育费用，将教育经费支出转化为教育成本。一是计量调整人员费。要按照与教学无关人员的费用不能计入教育成本的原则，有两个方面的费用不应计人教育成本，一是离退休经费1154505.67元，二是学生各类奖助学金6052929.86元。剔除、剥离上述费用后，可以确定应计入教育成本的人员费用总额为72224916.97元。二是调整计量公务费和业务费。根据学院2013年教育支出明细表中的相同项目分配转入教育成本计量清单中，在本案例中有费用出现跨期支付现象，应采取待摊或预提的办法处理，由于学院3年示范校建设及课程改革及精品课建设，学院的课程建设3年进行更新，所以这些项目视为待摊销项目进行摊销 ，因此，在本次计量中对跨期费用予以调整。示范校建设三年及课程改革及精品课建设应摊销的支出为3986500元，本年支出1013755万元，本年调减675836.7万元。由于是高职院校科研支出金额较小，对成本影响不大。此外，教育支出明细表中商品和服务支出包含公务支出和业务支出等，其中业务支出12964100元，应计入相应的教育成本项目中。三是调整计量折旧费。现行的会计制度没有固定资产折旧规定，因此，本案会计资料中只有房屋购建和设备购置费，没有折旧费记录，按照成本计量原则，本年度使用的固定资产的折旧费应计入本年教育成本。按支出功能分类固定资产，分别确定使用年限和折旧率，计算出折旧额。
五 教育成本控制对策建议
上述教育成本计量结果表明，人员费支出占当年教育总成本的41.61%，公务费支出占31.78%。客观地讲，从这些数据中不难看出，高校运行所需商品价格上涨。学校间的招生、宣传等各方面竞争以及扩招扩建等因素，使得教育成本表现出上升趋势，加强高校教育成本控制刻不容缓。
一 加强成本控制意识，引进成本控制管理
教育成本控制是所有教职员工参与成本控制的结果，要调动教职工参与教育成本控制积极性，激发所有成员都对成本控制负责任感，使所有教职工主动维护和改善教育成本控制。我校引入上海科发软件将支出分解为项目，赋予项目负责人及管理查询权限，实现支出项目管理化、透明化。
二 创新成本控制方法
高职院校的蓬勃发展，教育集团，二级学院等新事物的出现，更对成本控制提出了新的要求。比如作业成本法，管理会计的变动成本的引入都将对高职教育成本控制产生积极的影响。
参考文献
1尚晓艳.2011.我国高校教育成本核算的研究.沈阳理工大学硕士论文
2牛晓叶.2006.高等教育投资项目评价研究.燕山大学硕士论文
3 董欢.2010.基于信息相关的两种教育成本计量及比较研究.长沙理工硕士论文
4王守军.2009.美国对大学学生教育成本计算方法的一次探索——NACUBO学生成本计算方法评介.教育与经济
[关键词]高等特殊教育：审美教育：统计分析
根据«国家中长期教育改革和发展纲要(2010—2020)»，“美育对培养学生健康的审美观和审美能力，陶冶高尚的道德情操，培养全面发展的人才具有重要作用”。作为素质教育切入点的美育对特殊教育的重要性是不言而喻的，它是提高残疾学生的文化素养，培养他们的审美和实践能力，增进他们的身心健康的最重要的教育之一。本篇论文将就高等特殊教育中的审美教育进行现象考察、理性分析和策略研究，研究特殊审美教育过程中所存在的诸多现实问题，以促进特殊审美教育的变革与发展。
一、教育研究
机构和地域调查自1987年我国成立第一所专门招收残疾大学生的长春大学特殊教育学院以来，经过近30年的发展，中国高等特殊教育已经基本成型，步入正轨。到目前为止，有近20所高校开设残疾人本科和大专专业，主要针对“三类基本残疾”，即视障、听障、肢障学生(近年来，还包括越来越多的轻微智障者)，每年招生名额达到千人。高等特殊教育的办学形式目前大多是依附在普通高校下设的特殊教育学院，或是合作开设特殊中等职业学院和成人高等教育。我国独立设置的高等特殊教育学院目前只有一所，即南京特殊教育职业技术学院(于2015年升为本科院校，现改名为南京特殊教育师范学院)，集残疾人高等教育、特教师资培养、特教专业人才培养于一身。
作为影响特殊教育事业发展的至关因素之一，特殊教育的师资培养无疑是直接影响高等特殊院校专业教育和审美教育的重要因素。自北京师范大学教育学院于1986年开设特殊教育专业的本科和硕士研究生专业以来，我国已有40余所高校设置了特殊教育培养的相关专业。而且，从办学层次来看，特殊教育拥有专科、本科、硕士研究生、博士研究生各个学历层次的教育。但整体而言，特殊教育教师专业化水平还不尽如人意，不论在数量还是在质量上都有极大的提高空间。截至目前，特殊教育研究的主要机构数量有30余个，研究地域呈现出分布广，相对集中的特点。不过，从数据来看，地区间的发展水平存在较大的差异，其中，北京、江苏、浙江、辽宁等地是特殊教育研究较集中的地区。而且，除了国家项目外，这些省份和城市都为特殊教育研究设立了基金，这也反映出这些地区对特殊教育的重视程度较高。
二、专业和课程设置
调查中国高等特殊教育的专业设置是按国家教育部颁发的专业目录执行的，主要根据残疾人学习和就业的双重适应性，以不同障碍类别的特点来设置不同专业。比如，肢体障碍的学生以医学、计算机、会计类的专业为主(近年来随着政策调整，专业限制已经放宽)，视障学生的专业主要有针灸推拿、英语、音乐表演、社会工作、特殊教育学等。相对而言，招收听障学生的学院在专业设置的数量和范围上是最广的，包括了艺术设计和计算机应用两大类，可细分出美术学、服装工艺、摄影、动漫、园林、编辑等30多个专业方向通过表格可以看到，在为残疾大学生设立的所有专业学科中，艺术类专业拥有中流砥柱的地位。由于视障和听障学生主要依靠听觉和视觉来接受外界信息，因此听知觉和视知觉的意义就变得尤为重要，以音乐为主的听觉艺术审美教育和图像为主的视觉艺术审美教育正好契合这种特征。
高等特殊教育的课程设置主要也是参照和依据普通高等教育，一般围绕专业知识技能教育、文化基础知识教育和思想品德教育三大领域展开，其中专业知识技能教育处于核心位置。尤其是对于艺术专业的视障和听障学生来说，艺术教育不仅仅是实施美育的主要手段，同时更是培养创新精神和实践能力，提高自身专业素养与审美能力的重要途径。因此，与艺术教育息息相关的审美教育理所应当应该成为这类高等特殊教育的重心之一。美育不能停滞在以往死记硬背、晦涩难懂的传统美学教学上，应该与知识技能课程更紧密地联系起来，并且还要考虑到学生日后所从事的工作，让美育更加深入生活，更加具有实用性，这也是当前高等特殊教育中审美教育在课程设置和实践活动中所要面临的艰巨挑战。
三、理论研究现状调查情况
中国高等特殊教育的办学始于20世纪80年代，所以，对近30年公开发表的相关高等特殊教育研究论文进行数据统计和分析，不仅能总结出理论研究的情况和特点，还可以在宏观层面上了解该领域学术的最新发展状况，并预测未来的发展趋势。中国知网的检索数据显示，我国特殊教育研究所涉及前十位的学科包括了高等教育，其载文数量所占比重约为3.3％，排在第四位。检索从1989年到2016年间的所有来源期刊的论文时，剔出与研究主题无关的论文后，以“高等特殊教育”为关键词的学术论文可以精确检索到352条，其中，期刊论文296篇，硕士论文16篇，博士论文两篇，会议论文四篇。
从来源数据库来看，占比重最大的是期刊论文，约为总量的84.1％。公开发表高等特殊教育主题论文的相关期刊有146种，«中国特殊教育»作为特殊教育领域的唯一核心期刊，收录了35篇相关论文，占总量的11.8％。对的作者身份进行统计后，可以发现高校专业的研究人员占总量的88％，占据了绝对地位，其他作者主要是来自中国残联、特殊教育中心等残疾人服务机构。在文献类型中，理论研究的数量最多，实践类型的研究比重略次，调查研究排列第三。但无论是理论还是实践，有关高等特殊审美教育的研究都相当单薄。笔者在搜索结果中精确检索“审美教育”，结果只找到两篇论文，而且皆为十年前发表的研究。
也就是说，随着近年来我国对特殊教育的支持力度加大，特殊教育快速发展，不仅基础教育体系日渐成熟，而且也取得了颇为丰硕的研究成果。其研究范围分布广泛，渐成体系，也受到越来越多的关注和重视。从变化趋势来看，期刊和硕士论文等高端成果逐年递增，而且还设立了不少国家级和省部级的课题项目，甚至某些研究近年来成为是中国教育的热点。但是，目前，针对高等特殊教育中审美教育问题的研究，不管是在理论研究层面还是教学实践活动层面都存在着明显的空白和不足之处。笔者也希望通过这些现状的调查，吸引更多的研究者关注这个尚困难、单薄的研究领域，以进一步推动中国特殊教育事业的发展。
参考文献:
[1]邓猛，潘剑芳，关文军.融合教育背景下我国高等院校特殊教育专业建设的思考[J].现代特殊教育，2015(6).
关键词：ESP，职业学院，会计专业英语教学;
英语是会计专业会计专业的专业知识和英语课程的整合。随着经济全球化的发展，中国的经济，为外国的会计人员将有更大的需求。因此，高品质材料的发展无疑将直接影响到会计英语教学质量。会计专业地位和英语教材提供的会计界的问题有很多的英语教学，但对于高职院校的水平并没有太大的好材料。教学难度太大。现有的会计专业英语教材本科院校，会计专业学生，在英语基础低的问题普遍存在职业教育学生的目的，因此不能满足会计专业的英语教学高职阶段。教学定位模糊。不从职业取向的教学效率低，导致现有的材料看，学生的语文能力差，无法适应职业培训和实用技能型会计人才。旧的教学内容课余锻炼。在教学实践中的问题和答案基本配置，选择，翻译句子为基础，编制财务报表和会计实务等练习很少参与的情况下，内容陈旧，应用性不强。
研究英语专门用途英语专门用途英语ESP是为特定用途的缩写。哈金森和沃特斯说，ESP教学首先是一个具体的目标为导向的教学方法和学习英语;二，ESP教学必须根据需求分析的基础上，需求分析，包括目标和学习需要的分析。丁教授方需要分为社会需求和个人需求类型。需要的社区，其中有两个，一是外国政府或其他需要政治目的;第二，社会机构，如公司，学校和用人单位的其他需求。高级会计英语教材发展计划对现有的会计英语教材的不足之处，我认为，职业英语教学会计的发展要经历以下五个阶段：在理论的指导1需要在ESP的分析，我认为职业用英文写会计教材必须根据实际需要，包括以下两个方面：用人单位需求分析。在由中国的出口导向型经济增长模式，社会对外语技能的需求近年来已呈多元化，专业化的趋势。
这就要求职业学校必须以就业为导向的培训能力，实践能力和实用技能型会计人才的创新精神。职业教学ESP需求分析。高等教育需求分析包括ESP学生，教师，高校教学资源的分析。课程发展，解决了前两个英语和会计的优点和缺点科目的问题。第二，我们必须确定的重难点课程学习。再次要明确的教学目标。最后，要遵循两个原则：一是以学生为中心，第二个是就业为导向。教学中的教材的编写教材，包括会计，会计循环，会计等式，复式记账，资产负债表，利润表，现金流量表及会计信息系统概述等。在教材的难易程度，应遵循由浅到深，从易到难顺序，尽量减少使用长句。课后练习的设计，应该对每个类的重难点，使学生在学习材料，通过课后练习巩固文字重，难点。 4材料，以落实在课堂教学中，教材和实施包括以下两点：学生的身体。
关键词：会计电算化 成本控制 ERP
21世纪是信息化高速发展的时代，全球经济一体化模式已经形成，信息化是当代最明显的标志，各个企业之间联系日益加强，竞争日益激烈，要想在竞争中立于不败之地，加强管理是关键，而在管理中，成本控制是重中之重。传统的成本控制已经不能满足发展的需要，随着现代信息技术发展并且应用在企业管理中，电算化会计的发展已经走向了新的台阶，越来越多的企业开始使用ERP（Enterprise Resource Planning）企业资源计划，利用计算机的标准性和计算的准确性，借助网络的实时性与公开性，根据企业管理目标的需要，以企业实际生产经营业务为主线，设计了ERP标准流程。在成本控制方面，从传统的简单成本控制到复杂全面成本控制，增加了控制内容，不再以事后控制为主，而是以事前控制、事中控制甚至发展到实时控制。
1 会计电算化环境下开展成本控制的必要性
1.1 成本控制内容和原则 早期成本控制是通过规划、计算和调节企业生产经营过程中的各项耗费和支出，使其控制在一定的范围内，不断降低企业成本，其目的是以最小的付出，获取更多的利润。此时的成本控制主要强调节约开支和事后控制，这属于消极的成本控制。现代成本控制的理论是通过一系列的环节来实现的成本控制，从战略和全局方面出发，运用电子计算机和网络技术与作业管理的思想，不但控制产品生产阶段的成本，而且涉及到物料采购、储存、销售等阶段的成本；控制的时点不再单纯强调事后控制，实现了事前计划、事中控制和事后反馈相结合；发生的各种成本费用合理而且合规，保证质量，过程中时间衔接紧密，严格按照规定工艺，降低消耗，提高企业效益。
成本控制所遵循的原则并没有太大变化，都是有全面控制、及时控制、符合经济利益、因地制宜。全面控制就是控制涉及到全过程，全员参与进行控制。及时控制是因为成本控制涉及一个动态的过程，及时发现及时控制是必要的。进行管理必须符合经济效益原则，所谓经济效益，就是控制所消耗的支出，必须小于控制带来的效益才值得进行成本控制。因地制宜也是从控制对象出发，不同行业发生的成本不尽相同，不同结构和管理组织也应有所区别，最终是为了控制成本，提高企业效益。
1.2 传统成本控制的缺陷 随着经济发展，信息技术的普遍，全球化进程的加速，企业要满足客户和消费者急剧增加的个性化需求，快速及时地响应市场的多变，都需要准确而即时的信息支持。传统环境下，手工方式统计和计算产品的材料消耗和生产工时，容易受到统计方法和统计准确性的影响。产品的成本核算不能具体到每个零件或产品，核算时点明显的滞后，难以为企业领导管理和决策服务。具体而言，传统成本控制缺陷有以下几个方面。
1.2.1 信息收集困难。传统的成本控制方法不能全面系统的搜集到有效信息，内部的各个环节的信息资料不能全面搜集到，浪费太多人力物力资源区投入，不符合控制的成本效益原则，获取信息成本高。只凭借原有的经验和方法估计，得到的结果和实际有很大的差别，达不到控制的目的。
1.2.2 信息时效性差，以事后控制为主。传统的成本控制也强调事前、事中和事后控制三个环节，但是还是主要以事后控制分析为主，其事前预测和事中控制都很薄弱，而且事后控制还存在一定的时间滞后性，并没有起到相应的控制作用。
1.2.3 核算方法和精确性不够。在传统的成本计算中，核算成本主要是核算生产过程中消耗的原材料、人工费和其他费用，而前两部分原材料和人工费可以直接归集对应对象，即我们称之为直接材料和直接人工的部分。但第三部分费用的分摊标准不统一，存在很大的问题。最终只能保证总量，而不能确保细致的确认，控制比较困难。
1.2.4 不能有效适应外部环境的变化。全球经济一体化的趋势已经形成，企业之间面临的竞争应该放眼全球，而不能只局限于国内，要想在国际贸易中建立企业自己的竞争优势，需要对国际环境变化及时做出反应，快速满足消费者的个性化需求，传统的成本管理不能对环境变化及时做出调整，获取信息慢。
当传统成本控制无法适应时代的发展时，现代信息技术发展并且广泛应用在企业管理中，在电算化环境下，ERP被广泛应用时，它是建立在信息技术基础上，运用现代管理思想，为企业决策层和企业生产管理服务的管理平台。ERP的运用，能够提高采购效率；降低库存成本；缩短生产周期；提高劳动生产率。同时ERP能够及时准确获取信息，推行ERP成本控制势在必行。
2 ERP环境下成本控制的原理
ERP系统的成本控制同样遵循一般的系统控制原理，强调事前计划、事中控制、事后反馈。事前计划控制是通过预见生产过程中各种可能发生的成本，并结合质量、功能等因素择优选择产品设计方案，制定出标准成本在产品的生产加工之前，为后期实际生产提供成本控制依据。ERP成本控制的事前计划控制，首先涉及的是购管理系统、从供应商数据库中选择采购物料合适的供应商。企业选择供应商，主要选择综合成本最低的而不是选择报价最低的企业；在生产计划中ERP结合前面采购成本，将物料清单和生产工艺过程的计划输入ERP系统，同时参照直接人工和制造费率等标准成本预测产品的制造成本。在此阶段主要制定出合理的标准成本，并且为保证数据的时效性对标准成本进行定期维护。
事中控制是根据事前设立的成本目标，在其责权范围内，在成本形成过程中，及时的预防和调节影响成本的因素和条件来保证成本目标实现的控制过程。ERP成本控制利用计算机和数据库技术，可以克服传统信息之后带来的弊端，能够进行实时控制，进行全面动态实施管理。这个事中过程包括采购、库存和生产的全过程。
事后成本控制是对产生的成本差异进行分析，找出不利差异，并且查明原因，追究责任，提出改进措施。另外，事后成本控制还可以结合实际考核制度进行奖惩，避免同样问题再次发生。
3 加强会计电算化ERP条件下成本控制的措施
要完善电算化ERP环境下企业的成本控制可以从成本形成的过程来进行控制，制定标准成本，过程中严格监控，把成本控制在可控制范围内。
3.1 模拟成本形成过程，确定标准成本 通常情况下，企业根据自身的利润目标，并且结合企业实际经济能力，设计产品预算成本范围。在预算范围内，企业设计多种产品方案，每种设计方案都列出详细的流程和作业量，模拟出来标准成本。为后期成本控制提供依据。
3.2 ERP下采购阶段成本控制 物料采购成本在产品成本中比例很大，降低了采购成本，也是降低产品成本的有力措施。企业有完善的供应商信息，确定最优采购批量，及时发货并且跟踪，物料及时到货，防止停工待料。并且把物料价格、运输费用、验收费用和搬运费等都降到最低。ERP设计采购也要考虑现有的库存信息，保证有合理安全的库存储备。
3.3 库存成本控制 降低库存成本可以降低整个企业运营成本，库存成本的控制在电算化情况下，有了新的思想，不仅仅从合理库存方面考虑，也要结合市场，订货合理，物料管理分类合理。ERP系统能够提供及时信息，缺货及时供应，有预警措施，不会缺货，货物占有量，减少机会成本。
3.4 ERP生产成本控制 对于生产过程制定科学有序的生产流程，让生产从物料投入开始需要的人工工时、设备、机器工时有标准参考，实时控制。各个环节建立责任控制，保证过程中没有浪费发生。
参考文献：
[1]赵伟宏.用ERP控制全过程成本[N].中国冶金报，2004-7-15（3）.
[2]孟凡思.基于ERP的制造业成本管理研究[D].西安理工大学硕士论文，2008.
[3]韩超.基于ERP的成本控制研究.沈阳大学硕士论文[D].2011.
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