时间：2023-03-10 14:47:56
导语：在工资结算论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
论文关键词：服饰行业,生产效能,成本核算,软件体系结构
1现状分析
经济的全球化，给服饰行业带来了无限的商机，但也给生产制造商带来了越来越大的压力。陈旧的管理方式使得服饰行业一直处于粗放型状态，传统的进、存、销的经营模式已不再适应当前的经济发展，取而代之的是可模块化的信息化管理方式。
成本核算是企业生产管理的一个重要环节，关系到整个企业的经济走向。传统的成本核算过程很不完善，主要依靠人工核算数据与流转来完成各个环节的协同处理，这个过程需要大量的验算和审核时间，这不仅浪费了人力和物力，同时还很难保证数据的准确性。企业要提高创新能力和竞争能力，一定需要依靠新的信息化管理平台，走专业化的道路。只有深入了解自身的业务运营情况和各业务部门之间的绩效和获利情况，分析生产效能的差异，从根本上降低企业的耗能，才能最终实现资源的优化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定义
成本核算系统是企业在整个产品生产过程中对产品原材料成本、生产成本、销售成本及产品附加成本的综合分析，并得出产品成本组合中的有效环节、待优化成本、及盈利情况的分析，为企业决策分析提供直观服务的系统。通过成本核算系统，企业可以对各阶段的成本有了一体化的核算过程，对原材料的成本、加工的成本以及其他额外的成本有一个综合的分析，能更快、更有效地知道企业生产的盈利情况、产品在生产中材料的损耗情况、企业产能资金分配效率以及企业各项产品结合销售的盈利情况，给生产、市场和企业提供有利的数据依据，可以帮助企业内部调整、纠正、重新分摊成本，保持企业对业务成本数据的紧密控制，使得企业做出正确、中肯的决策分析。
2.2成本核算的基本步骤
（1）成本归集：对生产过程中各种不同的费用，根据其具体的各种用途，编制各种要素费用的分配表，按照要求制定表格，将各自的费用和成本记入表中，等到一定时期做费用的最终归集。
（2）部门费用分配：由于辅助生产部门是为基本生产车间和行政管理等部门提品或服务的，所以辅助生产部门所消耗的费用，应根据其提供的劳务数量、消耗的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过制作表格的方式来进行具体的计算。
（3）产品费用分配：基本生产车间若生产多种产品，则应归集于基本生产车间“费用明细表”中的金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过制定“制造费用分配表”的方式来进行具体计算。
（4）计算完工的产品成本：通过以上的计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“标准成本明细表”、“成本分摊明细表”、“制造费用清单”。这时，应根据企业的实际情况，如产成品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定产品的成本计算方法，计算出产成品的全部成本·。
（5）制作成本报表：成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料制作的，反映企业一定时期内产品成本费用的使用情况，据以分析企业的标准成本和实际成本，以及标准成本和实际成本的差异，最终得出生产效能差异报表。企业的这一成本报表对企业财务分析能提供重要的信息。
图1 成本核算基本步骤
l原材料成本分摊
根据生产通知单中的生产批号，到对应的仓库中领用所需要的物料和数量，再根据实际使用数量的情况计算出原材料成本，并把成本归结到大类。
l标准成本分摊
标准成本参考生产工艺单每款对应物料编号及对应物料用料数量对应库存原材料单价表，得出该款所需用料的金额明细，并把成本归结到大类。
l委托加工费分摊
委外加工依据委托加工单中的生产批号，然后再结合委外加工单入库加工回来的对应批号的回库数量和加工费用，算出生产批号对应款号的委托加工费的一种结算方法。
l工资分摊
单款工资分摊用的是本款计件工资在总计件工资中的比例值，然后跟总工资费用比对得出单款号分摊到的工资费用一种结算方法。
l产成品成本计算
按照款式统计产成品的原材料成本、工资、制造费用或委托加工费用以及其它成本。
l生产效能差异分析
按照款式统计预算中的标准使用成本与实际生产中原材料使用成本之间的差异。
l销售毛利分析
按照款式统计产品的款销售业绩带来的利润情况以及款毛利率贡献的比重。
3.3成本核算系统流程图
关键词：高校 财务管理系统 设计
高校财务管理，是依据教育法、会计法、事业单位财务管理制度和办学方针，以实现办学目标为中心，组织各项财经活动，解决各种财务关系的一种管理活动。信息技术的不断发展，尤其是互联网的发展和广泛应用，为多校区办学格局的高校提供了创新财务管理模式的技术支撑。高校财务管理系统，是一个可以运行在现有硬件平台上的、可以和原有系统结合的、用以解决高校实际需要和个性化应用的管理系统，实现了多校区财务信息管理、工资管理与查询、学生收费管理、部门指标控制与管理、经费项目管理等。通过校园网络的实现，为全院教工、学生、Internet用户提供了财务管理和信息查询等服务。现就高校财务管理系统总体功能架构设计做如下分析：
按照高校财务管理系统的功能需求，从系统人员角色出发，系统工作流程如图1所示。
一、总体功能架构设计
财务管理系统是由若干个子系统组成的，这些子系统相互联系，共同完成财务信息系统的全部任务。由于存在不同子系统之间的相互关系和相互影响，为了便于今后不同子系统之间的数据交换，有必要对财务管理系统进行合理、规范的子系统的划分。根据日常财务信息的需求，高校财务管理系统的基本功能包括系统后台管理子系统、资金项目管理子系统、教职工管理子系统、学生收费管理子系统、财务信息查询子系统等。
二、资金项目管理子系统
资金项目过程管理的核心是依据不同的资金项目的要求，来设置不同的资金支出项目、类别、限额等，在资金支出前对所要支出的项目进行类别、数量等方面的检验，对不符合规定的支出项目进行提示或禁止。资金支出并实际报销后，将实际发生金额记入系统，实现资金数量的动态管理。根据资金项目管理的业务流程，该子系统由账务处理模块、预算管理模块、决算管理模块、科研项目管理模块、部门经费管理模块。
（一）账务处理模块
主要包括高校日常业务的财务管理，主要包括凭证管理、转账结账、账簿打印等，年末结转全自动进行；可实现多校区、多账套核算，自定义凭证类型；多币种核算，相关业务自动调汇；可实现动态查询总账、明细账、多栏账、项目账等各类账簿，账证单据套查，操作方便快捷。
（二）预算管理模块
预算管理是高等学校执行综合财务计划的重要环节。通过设置本年度某一科目的预算数，与本年度实际执行数相比较，生成预算执行情况分析表，是单位分析和监督财务状况的有利工具。预算管理主要包括两个功能，首先是预算指标的分配及更新，对全年各部门、各费用科目、科研项目科目等需要进行预算控制的，则应输入预算控制指标数；再就是预算控制功能，在账务处理时，对部门经费超支的情况、或者科研项目超支能及时提出警告，达到控制经费支出的目标。
在资金支出时，系统流程先要判断是否超出允许支出的总额，如果超过，则不允许支出。然后再判断是否超过支出的单项预算，如果超过，也不允许支出。
（三）决算管理模块
决算是预算执行的总结。当预算执行进入终结阶段，要根据年度执行的最终结果编制决算，反映年度单位预算收支的最终结果。该模块能将决算信息以表格、图表等形式显示输出，为学校领导、上级主管部门提供决策支持。
（四）科研项目管理模块
科研项目管理模块专门用于科研项目的经费管理，此模块的功能是为每一个科研项目及对应的科研人员进行动态管理，对于学院审批的科研项目，如果同时划拨了相应的科研经费，则在财务管理系统中建立项目账簿，便于对项目经费进行管理。科研项目经费的管理同样也是基于先预算，再支出的原则。
（五）部门经费管理模块
部门经费管理模块是专为财务部门下达的部门预算、各部门项目指标账的查询打印而专门设置的，并且有专人管理。这样既加强了预算管理的可控性，又保证了部门经费管理的安全性。
二、教职工管理子系统
此模块的功能是在实现与人事管理系统和离退休管理系统的人员信息共享的基础上，为教职工提供网络工资信息查询，逐步替代现有的每次发放工资时财务部门为每个人打印的纸质工资条，通过历史数据的查询，还可以了解和掌握每位员工的工资变动情况，以及个人所得税代扣代缴等信息。教职工管理子系统由工资管理模块、工作量结算管理模块组成。
（一）工资管理模块
此模块可以管理教职工用户工资发放的详细信息，例如工资收入的各项组成，包括岗位工资、薪级工资、岗位津贴、职务津贴、计划生育独生子女补贴、误餐费、医疗补助、取暖费补助等信息，也能显示扣缴费用的项目，例如水电费用、公积金扣缴、医疗保险扣缴、所得税等。
（二）工作量结算管理
教职工工作量管理的主要功能有教学工作量统计、科研工作量统计、非教学工作人员工作量统计等功能，这部分功能与现有的科研管理系统、人事管理系统、教务管理系统紧密相关。大部分的基础数据来自于教务管理的排课、课程调整、论文指导、论文评审等环节，人事管理环节，科研项目申报审批环节。
三、学生收费管理子系统
学生收费管理子系统的功能是通过与教务管理系统学生基本信息的数据，管理和生成每个学生的学费和其他缴费项目的详单。该子系统包括学生学费管理和其他收费项目管理两个功能模块。
四、财务信息查询子系统
该子系统主要面向学校领导、二级部门领导、教职工以及学生用户。子系统包括经费项目查询、教职工信息查询和学生收费信息查询等几个功能模块。财务信息查询流程图如图2所示。
图2 财务信息查询流程图
用户使用账号登录成功后，系统根据不同的用户类型显示不同的内容。学院领导可以通过查询学院当前的各项财务状况，作为其制定规划、决策的参考依据。各教职工可通过用户名、密码登录系统查询个人工资发放情况、各月各项代扣款，以及工作量结算的详细情况。学生用户可以查询自己的学杂费、各项收费项目情况的信息。
五、后台管理子系统
后台管理子系统主要用于对财务管理系统进行初始化、用户管理等、数据备份、运行日志管理等功能模块。后台管理子系统中的各模块对整个系统的运行起控制作用，因此必须独立于其他子系统。子系统主要提供如下的功能模块：
（一）系统初始化模块是在财务管理系统安装后，对系统的环境数据进行初始化设置的功能模块。例如二级单位的名称、资金项目的名称、建账起始年月、单位领导姓名等信息。
（二）用户管理模块主要完成进行用户账号的管理、用户类型设置等操作。
（三）运行环境参数维护模块用于对系统的运行参数进行设置和调整。
（四）数据备份与恢复模块主要完成对系统数据进行定时或手工备份的功能。
（五）运行日志查询模块可以提供对系统的操作记录的统计查询等操作。财务管理系统要求用户对其操作的数据有不可抵赖性，通过日志记录可以追查对系统数据的每一条操作的信息。
参考文献：
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作者简介：
[论文摘要]财务管理是企业管理的重要组成部分。随着现代企业制度的建立，财务管理观念需要不断创新，以适应经济和社会发展的要求。本文对现代企业财务管理内容创新进行了阐述，并研究分析了财务管理措施。
伴随现代企业的构建，企业财务管理的内涵和外延及其功能地位发生深刻变化。财务管理作为一种价值管理，包括筹资管理、投资管理、权益分配管理、成本管理等等，是一项综合性强的经济管理活动。也就是说，财务管理渗透在全部经营活动之中，涉及生产、供应、销售每个环节和人、财、物各个要素。所以抓企业内部管理就应当以财务管理为突破口，通过价值管理来协调、促进、控制企业的生产经营活动。强化企业的财务管理是现代企业在激烈的市场竞争中得到以生存和发展，现代企业制度得以保证和实施的重要环节。
一、现代企业财务管理内容的创新
现代企业制度的建立，不仅赋予企业自主理财的权利，同时也将现代企业理财置于瞬息万变、高度风险性的市场经济环境中。这对企业财务管理提出更高的要求，财务管理观念也要不断创新，与时俱进，建立起适应知识经济时代的理财新观念。
1.做好企业财务管理目标的创新。在科技创新和其成果转化过程中使得财务管理目标的重新定位成为必要和可能。企业的财务管理目标由企业价值最大化调整为：在保证社会效益和生态效益的同时获取优秀人才，形成最佳的良性结构知识流。
2.做好企业财务关系的创新。企业财务关系由内外协调转向侧重于企业内部人本化管理。因此，企业决策阶层及财务人员应当从企业奖励制度、人事选拔等方面去调动科技人才的积极性，这将决定企业能否生存，因此成为企业财务关系中最重要的组成部分。
3.做好企业筹资管理。企业在筹资决策时，在筹资渠道与方式的选择上，尽可能把视野放在国际资本大市场上，选择最适合自己的资源和融资方式。更重要的一点是知识、技术创新和具有专业技术的人力资源已成为加强企业竞争力的关键因素。企业价值最大化已从过去以资本筹资为主转向以无形资产筹资为主。
4.做好企业投资管理。人力资源、无形资产和风险投资将成为企业投资决策的重点。在新的资产结构中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件等无形资产和以人才引进和开发为主的人力资产的比例将大大增加。在这种情况下，人力资源、无形资产和风险投资必然成为财务管理的新领域。
5.做好企业收益分配。财务资本与知识资本共享资本收益。其中，物质资本的提供者提供财务资本，凭借资本所有权分配企业收益；直接生产者从事生产经营活动，直接赚取工资收入；企业的经营管理者组织指挥生产，经营企业，不仅获得工资收入，而且也凭借管理知识资本参与企业收益分配；技术创新者一方面获得工资收入，另一方面也要凭借技术知识资本参与企业收益分配。
6.做好财务指标的分析。反映知识价值的指标将成为企业财务评价指标体系的重要组成部分。随着知识经济时代的到来，反映知识资本价值的指标必然将成为企业财务评价指标体系的重要组成部分。无论是企业的管理者，还是企业的投资者、债权人等相关利益主体，都必将十分关心和重视反映企业知识资本价值的指标。
二、现代企业财务管理的措施
1.加强资金管理
资金是企业的“血液”，是企业赖以生存的根本。要落实企业管理以财务管理为中心，就要将资金管理作为财务管理的突破口，围绕资金运动这根主动脉，加大财务管理对企业生产经营各个环节的控制力度。
(1)建立资金投入保证机制，抓好资金的源头管理。企业财务管理部门要充分利用多种信息渠道，主动研究市场，自觉参与企业投资项目的预测、论证；考虑货币时间价值和风险程度，准确比较项目的投资回报率和筹资成本率，把好项目的财务预算关，设法筹足项目资金，优化企业资金占用结构；要运用财务预测方法，确定最佳购存点上的资金匹配结构，并建立客户信用风险财务分析制度和以货币回笼为中心的销售责任制，便于分析和找出资金运行偏差，适时进行资金结构调整。
(2)建立资金结算中心，抓好资金的流程管理。一是完善现有企业资金运行形式，模拟银行结算，拓展资金成本的核算内容。二是企业必须保持合理的筹资结构，适度负债经营，形成既要“借鸡下蛋”，又能“以蛋还鸡”的良性循环。三是规范企业融资行为，克服重商品信用轻资金信用的现象，务求保持良好的融资信誉，形成借—— 还——借的良性态势。
(3)建立资金补偿积累机制，抓好资金的后续管理。财务部门要对企业资金进行统一管理，集中调度，防止资金过多分流到工资、福利、非生产投资等方面，尽可能地把有限资金投放到能够给企业带来最大经济效益的产品中去。同时，企业应合理制定税后利润分配政策，把税后利润尽可能用于企业扩大再生产，促进企业自我滚动发展。
2.加强成本管理
首先应提高企业成本意识，使每个职工充分认识到降低成本的作用。其次，要实现全员全过程的成本控制，并大力推行责任成本制度，客观评价成本中的业绩，实行成本否决。
掌握成本控制关键点，包括合理确定成本最低、利润最大的产品产销量，减少无效或低效劳动。同时开展价值工程活动，把产品的设计、技术进步、成本控制和经济效益有机结合起来，实现事前参与和超前控制。
拓展成本考核范围，健全成本考核体系。财务部门在考核产品制造成本的同时，还要考核产品质量成本和责任成本。在考核有形成本时，还要注意产品的无形成本。要强化成本考核力度，在企业内部划小核算单位，设立责任成本中心。财务部门充分利用财务信息的全面性、权威性，客观公正地评价成本中心绩效，实现成本否决制，使财务部门在全员和全过程的成本控制网络中发挥核心作用。
3.有效参与企业的管理和决策
随着当前经济体制改革的不断深入，适应市场经济的需要，会计工作从单纯的报账型转变为经营管理型；从以往单纯的事后分析转到事先预测，事中控制、事后考核的这种新模式。作为会计人员要努力适应时代的要求，提高认识，摆正位置，明确转变会计职能，参与企业决策。
【关键词】售后服务管理系统 SQL Server 2005
1 绪论
目前，随着IT产品的普通消费群体不断扩大，越来越多的企业更加重视售后服务，这对IT产品厂商的售后服务提出了新的更高的要求。售后服务质量的好与坏已直接影响到企业的运行效率。本课题的研究和开发基于B/S 结构，能满足客户在线申请售后服务的需求，使得该类系统对在售后服务行业中具有更广泛的实用性。智能化的管理能提供实时、安全、科学到售后维修服务，能合理控制售后维修服务中的各个环节，提高人员、资金的利用率和结算速度，从而提高了企业的效率、服务质量和信誉，进而有利于IT厂家提高其经济效益。
售后服务管理系统对售后服务所涉及的客户各种信息进行收集、存储和处理，同时进行归纳和分析，缩减了上门寻求服务客户等待服务时间，方便了客户。同时，它提供了实时性、安全性、科学化以及智能化的售后维修服务，并合理控制售后维修中的各个环节，提高了人员和资金的利用率和结算速度，这为各大IT产品厂家提供了一个科学、高效的售后维修服务管理工具，提高了厂家的效益。因此，该管理系统对厂家提高管理水平和经济效益，节省时间和人力资源等方面有着重要的意义。
2 总体设计目标
售后服务管理系统是一个的数据库应用系统，由登陆模块、主界面、基本信息模块、售后服务前台接待和检测模块、收银模块、后台库存管理模块、统计分析模块、工资管理模块、以及系统维护模块等组成，实现的功能包括用户管理、基础信息管理、售后服务、收费、零部件管理等功能，支持售后服务管理类公司中的信息的增加、删除、修改、查询、统计报表等基本的操作。根据这些功能，特规划功能模块如下：
由以上项目规划的功能模块，得IT产品售后服务管理系统的功能框图如图2-1所示，系统的流程图如图2-2所示。
根据企业的需求和售后服务管理的特点，该系统实施后，应达到以下目标：
（1）界面美观友好、信息查询灵活、方便、快捷、准确。
（2）库存预警功能，在意外中将损失降到最低。
（3）往来账目详细浏览，要求支持多条件查询，方便用户查询。
（4）支持图形化数据分和报表打印功能析。
（5）数据报密性强，用户应对不同的操作级别，有较强的权限分配功能。
（6）系统最大限度地实现稳定、安全可靠，具有易维护和易操作性。
3 系统详细设计
3.1 系统编码和命名规则
编码是一种商品或单据的唯一标识，编码设计的目的是为了便于数据库的存储和检索，提高处理的效率和精度，该管理系统中的设计如下：
3.1.1 维修单据编号
维修单据编号由日期生成：格式为“w+八位日期+四位数字编号”。例如：第一条记录编号为：W200806090001。
3.1.2 入库单据编号
入库单据编号由日前生成：格式为“H+八位日期+四位数字编号”。例如：第一条记录编号为：H200806090001。
3.1.3 零部件编号
零部件编号格式为“H+四位数字组成”。例如：第一条记录编号为：H0001。
3.1.4 职员编号
职员共分三类：编码方式为“该类职工全拼的首字母大写+四位数字”。例如：收银员第一条记录编号为：S0001；例如，维修工第一条记录编号为：W0001；例如，营业员第一条记录编号为：Y0001。
3.2 系统数据库逻辑结构设计
本系统数据库采用SQL Server 2005数据库，数据库包含职工信息表、维修收银记录表、工资设置表、零件信息表等15个表。系统设计数据库所涉及的实体E-R图如图3-1所示。
4 结论
由于篇幅限制，文章仅给出系统的设计思路，编程实现部分省略。IT产品售后服务管理系统实现了分角色登陆、前台接待、维修检测、收银、库存管理、工资管理、统计分析等各个功能模块，基本达到界面美观友好、效率高、易维护性及易操作等系统性能要求。由于时间不足和水平有限，在实现预定系统功能和性能要求的同时，该系统还存在一些缺陷。在以后的工作中，我们会逐渐改进本系统的缺陷和不足。
备注：本文章为本人毕业设计内容，在道客巴巴、百度文库等网站所查到与本文相似极高的论文，均为作者本人撰写和上传，但并未正式发表，敬请谅解！
参考文献
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作者简介
韩雪平（1985-），女，河南省郑州市新密市人。硕士学位。现为河南职业技术学院计算机助教。研究方向为软件工程、人工智能等。
论文摘要：薪酬管理作为企业人力资源管理的核心和重点，直接关系着企业和职工的利益。良好的薪酬管理体系有利于企业的发展，也有利于提高职工的工作积极性。本文试从职工薪酬的均衡及控制机制入手，以新劳动法为背景，阐述了当前职工薪酬管理存在的问题，并在此基础上，进一步提出了完善职工薪酬管理的建议。
薪酬管理是人力资源管理活动的重要部分，体现了管理者的人本管理思想。薪酬是企业对劳动者提供劳动给予的回报，包括工资、奖金、津贴、劳动分红、福利等。薪酬水平是企业对劳动者劳动力价值的肯定，也直接影响着劳动者的生活水平。因而，职工薪酬管理在企业管理中具有十分重要的地位。对于企业和职工而言也具有重要的意义。
一、新劳动法下职工薪酬的均衡及控制机制
(一)岗位价值评估是均衡、控制职工薪酬的关键
岗位价值评估也称为工作评价、职位评估，是依据一定的标准和方法，对在组织中的职务大小、工作强度、岗位要求、任职条件等特质进行评估，以便确定岗位在组织中的影响和价值大小，并以此为参照标准来建立岗位值序列的过程。在新《劳动合同法》倡导“无固定期限劳动合同”的背景下，职工薪酬的外部均衡相对减弱，但内部均衡的重要性却大大提高。而内部均衡就是来解决不同岗位之间不同薪酬问题的，用以均衡的标准便是岗位薪酬要与其对企业价值成正比。而判断岗位之间价值大小的工具便是岗位价值评估。然而，在新法背景下，强调了企业不能随意辞退员工，却没有解决不同岗位应给多少钱的问题，岗位价值评估就是用来解决这一问题的工具。企业依据岗位价值评价的结果，按照员工对企业的贡献大小、价值大小来支付薪酬。同时，需要注意的是，企业要制定一个岗位价值评价的标准，以便能够客观地对职工进行价值评价。
(二)劳动合同仃立阶段的选聘控制
在劳动合同订立时，就应开始对潜在的职工进行薪酬管理，这是关系到薪酬控制的问题。用人单位和应聘者签订劳动合同前，就应对薪酬问题达成初步的共识，这时，用人单位要对应聘者的个人资料进行充分的了解和掌握，从他的履历上和谈话中要预测此人将来在单位中能够从事什么样的工作，可能胜任什么样的岗位，也应预测对此人薪酬的开支和他将来的薪酬设计。因为，用人单位和应聘者一旦签订合同，用人单位就要开始对应聘者的工资、医疗、保险等各方面的福利负责。因而，为了减少企业将来的负担，在招聘员工时，用人单位就应对应聘者予以充分考察，但从应聘者一方来讲，就应找到最适合自己发展并给付待遇最高的的单位，这就需要在签订劳动合同之前，双方进行协商，最终达到利益均衡。
(三)劳动合同履行阶段的换岗调薪管理
劳动者进入用人单位后，在履行合同的过程中，不可避免地会遇到调换岗位的问题，因工作岗位的不同，相应的薪酬标准也会有所不同。换岗调薪相对企业而言，是企业人力资源合理配置的重要方法;对于劳动者而言，是企业对劳动者价值和工作能力的肯定和评价。然而，换岗调薪最主要的问题是由此产生的薪酬问题，这关系着用人单位和劳动者双方的经济利益。然而，在新劳动法的刚性法律条款背景下，用人单位和劳动者任何一方想要提出调整工作岗位或者变更薪酬待遇都需要与对方协商，并得到对方的同意，这样变更才会发生法律效力。否则，双方需要继续履行原合同约定的义务。若用人单位不经劳动者同意或默认，擅自调换劳动者岗位或变更工作标准，则属于用人单位单方违约，需要承担违约责任。因而，这要求双方在签订劳动合同时，就要对岗位和薪酬予以约定，并要有一定程度的灵活性，同时，用人单位在变更岗位和薪酬标准时也要有充足的理由和依据。
二、当前职工薪酬管理存在的问题
(一)薪酬理念落后
在实务工作中，对薪酬概念有一个模糊的理解，认为薪酬还只是定义为一定的金钱数目，这将会给人力资源体系中的薪酬管理造成一定的障碍。目前，许多企业在薪酬管理方面，给予职工工资多是工资加上奖金，在认识上面，理解为高工资便等于员工的高满意度，一味追求物质报酬，更有甚者，有些企业从没做过职工岗位评估，在这种薪酬理念的背景下，实行薪酬管理确实会遇到一定困难。
(二)薪酬体系与企业发展战略不匹配
用人单位往往通过提高短期的薪酬标准来刺激员工的当前贡献。这样使得员工都只是关注眼前利益，不考虑企业的长远计划，更加不关注企业的人力资源管理战略，认为谁拿的工资高，谁对企业的贡献就越大，谁的工作便做的最好。长此下去，僵化的薪酬管理必将导致人才危机，这从目前我国国企发展的现状便可看出薪酬管理制度的弊端，其中，国企工资待遇低是其人才浪费的重要原因。
(三)薪酬结构不合理，注重个人不注重团队
企业在实际的人力资源管理中，为了达到刺激员工的效果，往往采取对员工进行个人评价和鼓励，这样虽达到了刺激员工积极性的效果，但也会影响到员工间的协作精神，从而影响到整个企业的运行能力。另外，职工薪酬结构不合理，不具有科学性。因企业不具有科学的职位评价体系，在确定职工工资时，均是依据职位评价，这样得出的薪酬标准必然是不科学的。甚至有些企业采用简单的排序方式来将同岗位的职位进行排序，以此制定薪酬标准，这样的做法根本体现不出职工薪酬的公平性。
(四)法律规定不完善
虽然新劳动法对职工薪酬管理作了很详细的规定，但仍有些许不足:
1.变更劳动合同应当采用书面形式不利于保护劳动者。《劳动合同法》第35条规定:“变更劳动合同，应当采用书面形式。”用人单位和劳动者在签订合同时，不可能对涉及合同的任何问题都加以规定。然而，在双方履行合同的过程中，由于社会情势的变化，订立劳动合同时所依据的客观情形也发生了变化，使得合同难以再履行下去。在这种情形下，就需要双方对劳动合同规定的部分内容予以适当调整。这样，调整后的合同义务被劳动者继续履行，然而，变更了的合同条款并没有采取书面形式，最终若用人单位不予承认，便会损害到劳动者的利益。因此，在实际工作中，若劳动合同对工作岗位约定不明确，而实际上企业对职工的工作岗位给予了调整，虽没有采取书面形式，但也属于劳动合同的变更，具有法律上的效力。
2.对非全日制工资结算支付周期的规定不合理。新劳动法规定非全日制用工劳动报酬结算周期最长不得超过十五日，若超过了十五天，便属于拖欠工资行为。然而，《劳动法》第50条规定:“工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人，不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资。”这样的规定，造成了很多用人单位在每个月的十五日才支付劳动者上个月的工资。规定“按月”支付的方式和“十五日”的支付周期导致企业克扣员工半个月工资的情况大量存在。
三、完善职工薪酬管理的建议
(一)创新薪酬理念，引用宽带薪酬
宽带薪酬是相比传统上的等级薪酬结构而言的，指用少数跨度较大的工资范围来代替原有数量较多的工资级别的跨度范围。这样一种新的薪酬管理模式有利于实现职工的公平竞争，刺激职工的工作积极性和斗志。同时，这样科学的薪酬系统也更加容易留住企业的优秀人才。
(二)设计动态薪酬
一般而言，员工在谈论薪酬时，多是指薪酬的经济部分，也就是我们通常所说的工资。对于这部分来讲，只有根据员工在企业的服务年限、资历、业绩等刚性的因素将薪酬等级提上去，这样势必造成员工工作的消沉和怠慢。针对这一问题，可以设计动态薪酬，动态薪酬模式是由四部分组成，包括岗位、市场、业绩和能力。在这四要素中，除了岗位短时间内是固定不变的，但市场、业绩和能力却是可变的，从而达到了设计薪酬具有弹性的效果，起到了激励员工、留住人才的作用。同时，企业也可以此作为职工岗位评估的依据，实现合理的人力资源利用。
(三)完善增资机制
企业需要确定科学的薪酬标准，建立完善的增资机制。企业在对相关行业和相关岗位的薪酬水平和结构进行调查基础上，对职工的技能、工作能力、业务水平等进行严格考察，最终综合上述情况，在听取职工会、职代会意见后，对职工工资标准、工作结构、工资晋升条件等事项进行决策，以此完善职工薪酬的增资机制。
论文关键词：人民银行业缋考评考评项目考评指标
论文摘要：开展业缋考评对于中央银行充分发挥激励机．更好地履行职责具有重要意义。由于机构性质特与考评工作的复杂性。当首人民银行分支机构业缋考评制度在考评项目、评分规则及具体考评指标等方面存在不足。有待进一步完善。
业绩考评(也称“绩效考核)是组织对其下属部门或员工工作效果考核与评价的过程。近年来。为了科学地评价各分支机构工作业绩．充分调动广大干部职工的积极性和创造性．人民银行系统借鉴现代人力资源管理中关于业绩考评理论与实践的先进经验。努力探索建立适应人民银行特点的公平、公正、公开的业绩考评体系。特别是在2004年。人民银行总行制定了<中国人民银行分支行业绩工资总额管理暂行办法>(以下简称‘暂行办法>)。以收入分配为突破口．建立了与分支行工作业绩相联系的工资总额分配制度。但是。由于机构性质和业绩考评工作的复杂性。目前的业绩考评工作还存在着许多问题，需要不断改进和完善。
一、人民银行业绩考评工作的主要特点
(一)考评指标的复杂性。与企业特别是商业银行相比。人民银行系统内衡量工作成效的业绩指标更为复杂由于企业所追求的目标往往是利润最大化。其考核体系中多为销售收入、市场占有率等可量化的指标。而人民银行作为国家机关之一。其产出是复杂的。要达到的目标也是多重的，因此考核体系中只有部分可以进行量化。更多的指标则较难进行定量分析，因此对于人民银行而言。如何在定性的基础上对业绩指标进行更多的量化是开展业绩考评工作的重点与难点。
(二)考评体系的多级性。根据<暂行办法>规定，人民银行实行的是总行一分行『省会(首府)城市中心支行、副省级城市中心支行1一地市中心支行一县支行的四级考评体系。即总行人事司根据总行各司局的专业考核结果．确定各分行、省会(首府)城市中心支行、副省级城市中心支行)的年度综合考核结果和等级。并确定各等级的业绩工资分值。其中。分行的业绩工资分值仅作为核定其所在省分支机构(不含副省级城市中心支行)业绩工资总额的依据；非分行所在省(区)的中心支行(不含副省级城市中心支行)和县支行业绩工资总额要根据省会(首府)城市中心支行的业绩工资分值来核定；副省级城市中心支行的业绩工资总额要根据其自身的业绩工资分值来核定。同时。各级分支行可视辖区情况参照此办法制定对辖内机构的业绩工资管理办法。
因此。省会(首府)城市中心支行是整个考评体系中的重要一环。其不仅要充分调动省内各地市中心支行的积极性。努力争取在总行业绩考评中取得好成绩。确保本省获得较好的业绩工资总量。还要积极探索总行划拨的业绩工资在地市中心支行的分配办法．将总行进行业绩工资总额管理的精神贯彻落实到各基层行。为发挥承上启下的作用，根据现行体制，省会(首府)城市中心支行负责对全省地市中心支行各项金融业务工作进行考评。以人民银行福州中心支行为例。总行文件明确授权的管理全省的业务包括货币政策、信贷政策和金融市场、调查统计、征信管理、安全保卫、货币金银、金融稳定、办公室、支付结算、国库、反洗钱、科技、金融研究、会计财务等14项。
二、存在的主要问题
由于人民银行实行业绩考评的复杂性以及现行体制等原因。基层行在贯彻执行总行有关业绩考评规定时主要面临着以下问题：
(一)外汇管理工作未纳入考评范围，难以准确衡量分支行的工作业绩。根据<暂行办法>第二章的有关规定。人民银行在评定各分支机构考评等级进而确定业绩工资分配额度时并未考量各分支机构的外汇管理工作．而在基层行，国际收支、外汇检查、资本项目管理、经常项目管理等外汇管理业务是人民银行业务的重要组成部分。因此。单纯依靠人民银行总行各司局的专业考评不能准确衡量被考评单位的工作业绩，也不能充分发挥业绩工资奖勤罚懒的激励作用。
(二)各考评项目在总体考评结构中的比例不明确。根据<暂行办法>规定，人总行人事司根据总行各司局的专业考核结果，确定各分支行的年度综合考核结果和等级。但是。对人事司如何运用各司局的考核结果进行评定。该办法并未提及。在人民银行职能调整后。货币政策的执行、调查统计分析、金融稳定以及金融研究等业务的地位日益突出，在综合考评时。它们是与其他业务同分值考量还是要占据更大的比例，这些都是基层行(特别是省会城市中心支行)在接受考评与制定对其他单位考评办法时必须考虑的问题。由于总行相关文件对考评规则未予以公布，基层行在准确把握业绩考评工作标准和贯彻执行时存在着较大的难度。
(三)一些具体考评指标在实践中操作性不强。总的来看。人总行各司局制定的业绩考核办法内容较全面，考核指标刚性较强，考核依据与评价标准较客观公正，能够较全面地反映分支行的业务工作状况，具有较强的操作性和适用性，基本能公平、合理地反映分支行之间的工作业绩差异。但从具体操作层面看，一些条款过于原则或表达不清，还有一些指标则未充分考虑到基层行的业务工作实际，在考评过程中难以贯彻执行。
三、完善对分支机构业绩考评工作的建议。
(一)进一步明确考评项目
1．外汇管理工作应纳入人总行对各分支机构的业绩考评项目。建议将外汇管理工作纳入人总行对各分支机构的业绩考评项目，并由总行与国家外汇管理局建立考评结果联系机制。即外管总局对各分行、省会城市中心支行外汇管理工作进行考评，考评结果送交人总行人事司，与其他专业考核的结果一道作为确定各分支行年度综合考核结果和等级的依据。
2．做好沟通与协调工作，进一步明确省会中心支行对地市中心支行的考评项目。对于地市中心支行而言，年度考评应由所属分行与省会中心支行分项进行考评，分行根据各项考评结果确定最终考核等次。因此，分行与省会中心支行对考评项目的合理分配对于客观准确评价地市中心支行工作业绩至关重要。分行与省会中心支行就此方面应进行充分的沟通与协调。(二)评分规则应凸显人民银行工作特点，增强透明度人民银行职能转变后。宏观调控与提供经济决策信息的作用越来越突出。在此背景下，笔者认为，综合评价人民银行各分支机构的考评得分和排序情况应根据以下指导思想制定，并将评分规则予以公开，增强工作透明度：一是业务工作与工会、宣传等非业务工作在总分值中所占的权重应有不同。前者应占主要部分。二是各项业务工作所占总分的权重也应有所差别，如凸显中央银行核心业务特色的货币信贷管理工作与会计财务管理工作在总分数中的权重不能等量齐观，对于某分支机构而言，当两者在各自业务评比中所得的分值与名次都相同时，货币信贷管理工作对提高该分支机构总体得分与排名所作的贡献应大于后者。
同样。业绩考评须充分关注人民银行业务工作特点的思路也应运用于对县(市)支行的考评中。目前，人民银行县(市)支行之间存在着业务规模、人员数量的不平衡，而由于其上级行分工较细，机构的设立比较完整，县级行股室对应上级行多个处(科)室的情况比较普遍。如县支行办公室，要对应上级行办公室、内审、宣传群工、保卫、科技、人事等6个部门，一定程度上疲于应付上级行和行领导部署的工作任务，影响了工作质量。人总行党委<关于加强地(市)中心支行和县(市)支行建设的指导意见>中明确指出，县(市)支行要稳定队伍，准确定位，充分发挥在宏观调控中政策宣传、情况分析、反映问题的作用，及时反馈货币政策执行情况和存在的问题，为上级行提供决策依据。同时，积极调整，逐步使县(市)支行的业务量、人员配置和机构布局适应县市域经济发展的实际需要。因此，我们认为，地市中心支行对县(市)支行制定考评办法应体现以下原则：一是要切合基层实际，考评方法尽量从简。二是要有利于维护县(市)支行稳定，重点突出社会治安综合治理、各项业务操作的规范与服务质量、内部管理的有效性与水平、领导班子及员工队伍建设等方面。三是要兼顾各县(市)特色，充分调动各县(市)的积极性。
(三)进一步增强总行各司局制定的考核内容和指标的可操作性
1．明确或量化部分考核指标。人总行相关司局制定的一些考核指标过于原则，建议应进一步明确或细化。
一是明确部分考核指标内涵。(1)货币信贷管理业务。如总行金融市场司制定的(2005年分支行信贷政策和金融市场业绩考核指标和评价标准>中，第8项“黄金市场专题研究”要求“对辖内黄金市场有关情况和数据及时进行分析并上报”，同时还明确“迟报、漏报一次扣0．5分，扣完3分为止”。从现有情况看．人总行先前并未对黄金市场相关工作提出明确要求，因此报表报告具体内容、时间要求不详，基层货币信贷部门难以操作。(2)会计财务管理。<中国人民银行会计专业业绩考核办法>在“会计管理”的“办理与金融机构有关的会计事项”中规定，各分支机构“未对商业银行的会计报表进行分析的，此项不得分。”由于机构改革后，人民银行会计财务部门对各家商业银行的监管职能减弱，若要得到具体、准确的分析资料，面临着人员、时间上的困难，而且缺乏对各商业银行会计报表和年终决算的资料进行分析的统一口径。为此，建议总行能在这一问题上给予指导。明确报表分析的口径与要求。
二是细化部分考核指标。(1)金融稳定工作。维护金融稳定是人民银行的一项重要职责。金融稳定工作中关于风险评估、金融稳定资产管理等部分指标．在实施考评时较为原则，基层行不易掌握，建议进一步细化该类考核指标，并根据金融稳定工作情况及时调整。(2)货币金银业务。建议能明确“业务量大小”的考评标准。
2．考核内容和指标进一步考虑各分支机构业务实际。
(1)考核指标中应体现有关分支行的试点工作成绩，即根据分支行完成试点工作任务的情况给予酌情加分。近年来，人总行相继推出了多个业务系统建设项目，如企业征信系统、小额支付系统等，业务系统建设的试点行在建设、推广过程中付出了大量的人力、物力和财力，在实践中对系统建设提出了许多积极、有效的建议，为人总行在全国推广系统积累宝贵经验。因此，在有关业务的考核指标中应增设试点行完成试点工作的奖励部分。
论文摘要:过程审计是对工程项目的事中控制，是对工程项目经营管理状况进行动态监督，在防范违法违规事件发生的同时，改善和加强经营管理，提高企业经济效益，充分发挥内部审计工作监督与服务并重的职能。
0引言
内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，帮助企业改善管理，提高经济效益，促进企业总体经营目标的实现，是其服务宗旨和任务，是内部审计发展的必然趋势。施工企业的效益主要来源于工程项目，能否取得较好的经济效益关键在于工程项目的经营管理是否有效。近几年对一些亏损项目审计发现普遍存在成本控制观念差，管理混乱，有关职能部门疏于监督，导致管理失控。对工程项目进行过程审计，加强对项目管理事中监督，发现并及时纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，提高效益成为内部审计工作的重点工作。下面我对如何开展工程项目过程审计做一些初步探讨。
1开展过程审计的有效组织方式
各职能部门组成联合审计组是开展过程审计的有效组织方式。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对施工过程中影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、合同签订的严密性、分包工程成本计量等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，也会使审计结果存在较大风险。‘因此，由审计部门牵头根据需要组织各有关职能部门具有丰富工作经验的专业人员参与组成联合审计组，是进行项目过程审计监督控制的内在需要，同时也是实施项目过程审计的有效方式。
2开展过程审计具体实施办法
2.1工程初期开展审计调查，着重进行内控制度健全有效性检查。督促项目部建立健全各项规章制度，完善会计基础工作，保证初期工作进入规范化、制度化的轨道。工程开工初期之际，保证各项工作能有计划的规范运作是很重要的，因为受人员调配、工期、施工环境等诸多因素的影响，各项规章制度还未建立健全，人员、机械设备未完全到位;针对这种情况，在新工程开工后几个月内主要从以下几个方面开展审计调查，督促检查项目部的工作:
2.1.1检查公司与项目部有没有签订工程项目经营责任承包合同，有没有进行责任成本测算，编制成本预测报告，公司有没有下达目标成本及利润指标，有没有根据合同价及目标成本指标进行单价分解和控制，使公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识。项目究竟是盈是亏，可采取什么措施扭亏为盈，只有做了预测才能做到心中有数。
2.1.2检查是否与施工队伍签订相关施工合同协议，合同签订是否符合程序，有无采取会签会审的制度，有无明确承包单价、工程量的计量和工程结算方式。签订承包合同首先应该对劳务队的实际施工能力及信用状况进行审核，避免因没有施工能力中途退场造成损失。其次，承包合同内容要规范、严谨、合理。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，与业主合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段，它将成为项目管理中越来越重要的职能。
2.1.3检查是否建立健全有效的内部管理制度和内部会计控制制度。如不相容职务分离控制、授权批准控制和材料物资采购、验收保管、领用控制制度。通过完善内控制度，强化会计基础工作，使项目部的经营活动和经济业务程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程项目中期开展财冬盼古审计.重点针对项日的解昔管理、内部控制执行情况和财务收支进行审计监督。工程中期由于施工任务较紧，管理者更多的是关注施工生产进度，往往忽略了成本控制，很容易产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象，产生管理环节上的漏洞，如果不能及时扭转过来，很可能会滋生损公肥私行为，加剧管理混乱局面，给整个项目的经营带来人为的不确定性。通过中期开展财务收支审计，核查资金来源及使用，鉴证资金收支的真实性、合法性，检查有无违反财经纪律行为;检查项目责任成本的控制执行情况，披露成本控制或管理控制环节存在的控制缺陷，评价内部控制的有效性及健全性。通过与有关部门人员交换意见，及时提出合理化建议，规范项目经营管理及会计核算行为，提高经营管理人员依法经营意识、成本控制意识，促使经营管理人员及时治理薄弱环节，保障资金周转的安全与效益，强化项目经营管理，挖掘内部管理潜力，实现“管理出效益”的目标。具体实施主要围绕以下几个容易发生问题的方面开展审计工作:
2.2.1工程结算方面，抽查承包合同，核对结算单据。主要核查:结算手续是否完善，有没有工程结算单或工程量验收单，相关部门人员签证手续是否完善，对外结算有没有完税发票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象，如:不注重分包队伍领用材料管理，安全管理，结算是否代扣税金及工程质保金;与业主及分包队伍结算资料整理是否及时充分，是否按照权责发生制及配比原则确认结算收入和成本真实反映当期的经营状况;机械费是否已按规定摊销进成本;职工集资设备、外租设备租赁台班费价格与当期市场价格对比是否有较大的偏差。
2.2.2会计核算方面，主要通过抽查会计凭证方式进行。检查核算行为是否规范，会计帐务处理是否存在乱挤乱摊成本费用现象。如:发放奖金、加班费不通过“应付工资”科目，直接在间接费用或工程施工成本项目核算;项目经济活动是否违反财经纪律，不依法纳税，偷逃税现象，给企业带来潜在的经济损失风险。如;材料采购无发票，工程款结算及工资支付未按规定履行个人所得税代扣代缴义务等。是否存在帐外资产、潜亏挂帐问题，是否存在帐实不符的问题。这些问题如有存在应督促其及时纠正，防止漏洞产生。
2.2.3财务管理方面，着重检查制度遵循和管理效率情况，查看是否存在以下问题:一是财务信息反馈是否滞后，施工过程中是否及时核算反映、传递财务信息，是否影响经理层进行人、财、物的调配与控制，从而降低经营决策的正确性、及时性。二是财务管理有没有发挥预测、反映、监督、控制等作用，财务收支活动是否违反有关制度规定，开支有无计划性、效益性。
2.2.4资金管理方面，检查现金及银行存款帐，主要检查:结算工程款、材料款是否存在大额现金支付现象;是否存在违反资金管理规定，违规拆借资金行为或借用银行帐户进行其他经济活动。超级秘书网
2.2.5物资管理方面。材料费占整个工程项目造价的比重很大，所以对材料的真实性、合理性进行审计非常重要。材料的采购、验收、消耗环节是材料成本的控制点。在审计中重点检查材料采购是否通过招标的方式采购;是否实行限额领料制度，将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析;为了控制材料的浪费，是否对超出合理损耗的主要材料明确责任由责任人来承担损失，有效抑制不正常的浪费现象;材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关，是否登记材料出入库台账。
Abstract: This paper focuses on exploring how to implement responsibility accounting in practice. The innovation lies in making timely accounting and timely reporting to the direct materials, direct labor and other costs to achieve timeliness, feedback and exception management principle of responsibility accounting, and strengthen the internal control system of enterprise.
关键词：责任核算；内部控制；量差价差；适时管理
Key words: responsibility accounting；internal control；difference of amount and cost；timely management
中图分类号：F272 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）01-0101-03
0引言
在教学中，笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。本人认为教材有不少优点，但差错、肤浅之处也很显然，其中责任会计核算就是一例。因是精品课程教材，代表着我省高校教材质量，关系到河北的声誉和形象，就更有必要进行讨论和纠正，以提高教学水平，活跃学术氛围，对企业管理实务也定有裨益。
1一个差错
《成本管理会计》第十四章责任会计共分三节，第一节分权管理与责任会计，第二节责任中心与业绩考核，第三节内部转移价格，分别解释了责任核算概述、责任单位的划分以及内部转移价格制度，并没有涉及责任核算。界内人士都清楚，会计的职业特征或业务循环分确认、计量、记录和报告四个环节。书中对会计循环的前三个环节实无涉及，对第四个环节即责任会计报告虽有涉及但是个错误。比如书中列举的某机械厂的责任报告见表1。（P277）
这张责任成本报告差错有三点：
1.1 成本责任中心考核指标如何计算？书中强调成本责任中心主要考核责任成本降低，计算公式为：
成本（费用）降低额=
目标（或预算）成本（费用）-实际成本（或费用）
显然这是个错误的公式，减掉的不应是实际成本，而应是责任成本。
1.2 责任成本降低额是什么？书中强调责任中心成本降低额是目标成本与实际成本之差，这与财务会计有何区别？若无区别为何是责任核算？
1.3 量差何在？书中责任核算内容没有涉及量差，而在第八章目标成本控制的第二节，比较详细地阐述了量差计算，即（P146）
数量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格
遗憾的是，这一正确的计算公式，在责任核算计量中没有派上用场。
2一种倾向
因为疑惑，笔者翻阅了崔教授主编、经济科学出版社出版的《成本管理会计》，书中第十章责任会计的第二节责任中心和业绩考核（P162－163），与上述差错使用同一实例，同样有三点差错。
带着疑惑，笔者查阅了几部管理会计教材，发现内容大同小异。它说明，在管理会计教科书中，确实存在着一个责任核算应如何阐述，内容如何安排的问题。
书中崔教授定义的责任会计是一种要求对“责任中心进行业绩考核的会计”（P268），强调责任会计的实质是“企业为加强内部管理责任而实施的一种内部控制制度”（P269），认为责任会计的基本内容之一是“建立和健全信息跟踪报告系统”（P271），即完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息反馈系统。这是个正确的观点。但是当笔者拜读了责任会计全章各节的所有内容，特别是成本中心后发现书中自始至终找不到能体现责任会计定义，反映责任会计实质，实现责任会计目的，贯彻责任会计原则，进行责任会计核算的内容。因此有必要对此缺陷进行分析、纠正，对责任核算制度进行一番探索。
3一点探索
笔者认为，责任核算的实质是单位内控制度，需要有扎实的标准化基础工作，在明责、放权、激励之后才能推广。下面从责任核算的确认、计量、记录、报告四个环节进行粗浅分析。
3.1 责任核算的确认责任核算确认一般是指对责任单位发生的需要纳入责任考核范围的经济业务，根据职业判断所做出的认定。下述实例的数据已被纳入责任核算（见表2）。
3.2 责任核算的计量责任核算的计量是根据有关计算程序、方法和要求，对确认的经济业务进行计算和量度。
该厂责任核算制度规定，车间只负责量差，按产品品种、直接材料、直接人工、燃动费用和制造费用分别计算量差差异额和差异率，偏差范围允许值为±4%，并根据计算将偏差的例外情况及时向厂部报告。
3.2.1 直接材料责任成本及其差异的计算根据确认的经济业务，车间直接材料的责任成本及其差异如表3。
计算可见，一车间这次购料、投料，两种材料节约7000元，节约率3.5%，综合量差在偏差允许值以内。但乙材料节约率－5%，超过允许值是个例外，应分析原因。若是用量标准宽松，不经努力就使材料耗用下降5%应修改标准；若因操作人员改进下料方法或革新加工工艺，这种节约应予肯定和奖励。
3.2.2 直接人工责任成本及其差异的计算根据确认的经济业务，计算直接人工责任成本及其差异如表4。
计算可知，一车间产品制造中因为少用5000个工时，节约直接人工费用3000元，节约率11%大大超过偏差允许范围值，因此要认真分析大幅度降低工时的原因。是改进操作方法、改进工艺流程、提高设备利用率，还是定额工时不准过于宽松，从而采取适当措施。
3.2.3 燃动费用责任成本及其差异的计算根据确认的经济业务，车间耗用燃动力的责任成本及其差异计算如表5。
计算可知，一车间产品加工制造中，因为节约用电2000度降低燃动费用1000元，降低率10%，大大超过偏差允许范围，应分析节约用电原因，并采取相应措施。
3.2.4 制造费用责任成本及其差异的计算根据确认的经济业务，车间发生的制造费用，有价差、量差、产能差异和预算差异等多种复杂情况。一般说只有量差由车间负责，价差、能差、预差因发生原因各种各样由厂部负责。在此所以全部计算出来，是为了全面反映差异情况，以便较细地分析差异原因，并不要求车间全部记账。
根据确认的经济业务，车间制造费用的责任成本及其差异计算如表6。
制造费用差异分析是个很复杂的问题。一车间制造费用差异较大，比如综合差异率为-6%，且变动费用和固定费用差异率都属例外，应分析原因。而预算标准与实际耗费的预差、生产能力利用不足造成的能差都较大。固定和变动制造费用都节约较大，特别是量差超差较大。而量差差异率较大的主要原因是工时降低过大，像对直接人工费用分析那样，应认真分析大幅度降低工时的原因。这个问题解决了，制造费用差异过大的原因也就解决了大半。
3.3 责任核算的记录责任核算记录，是指对发生的责任核算业务，依据计量结果，编制会计分录，登记有关账户。
需要强调的是，笔者按照“单轨制”设计账户体系。在责任单位，核算的主体账户（“基本生产成本”）登记标准成本，与主体账户相对应的账户（“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等）登记责任成本，两者的差异即量差登记在“责任成本差异”账户中。
3.3.1 会计分录
3.3.1.1 内购直接材料投入生产
①材料内购
①―1 借： 直接材料 ―甲 98000
―乙 95000
贷：内部银行存款 193000
②材料投产
①―2 借： 基本生产成本 200000
贷：直接材料 ―甲 98000
―乙 95000
责任成本差异（材料量差） 7000
3.3.1.2 计算并支付直接人工工资
①提现（按实际工资0.66×40000=26400元）
②-1 借： 现金 26400
贷：内部银行存款 26400
②结转应发工资（按责任成本0.6×40000=24000元）
②-2 借： 基本生产成本 27000
贷：直接人工 24000
责任成本差异（人工量差） 3000
③支付工资（按实际应发工资0.66×40000=26400元）
③-3 借： 直接人工 24000
内部银行存款 2400
贷：现金 26400
3.3.1.3 结转燃动费用
①结算燃动费用
③-1 借： 应付账款 10000
贷：内部银行存款 10000
②结转燃动费用
③-2 借： 基本生产成本 11000
贷：应付账款 10000
责任成本差异（燃动费量差）1000
3.3.1.4 结转制造费用
①支付制造费用
④－1 借： 制造费用 104000
贷：内部银行存款 104000
②结转制造费用
④－2 借： 基本生产成本 117000
贷：制造费用 104000
责任成本差异―变动费用量差 5000
―固定费用量差 8000
3.3.1.5 结转完工产品成本
⑤ 借： 产成品 331000
责任成本差异 24000
贷：基本生产成本 355000
3.3.2 登记账户下面登记的是责任单位一车间的主要账户，其它账户从略，如图1所示。
3.4 责任核算的报告如果责任核算计量、记录的是责任成本，那末责任核算报告披露的也肯定是责任成本。
下面是根据责任核算记录编制的一车间责任报告，见表7、表8。
3.5 责任核算小结
3.5.1 责任核算的实质责任核算的实质是一种企业内控制度。显然根据论文中责任核算实例，可以看出责任单位的主要业务活动都有标准，都可做到随时将责任完成情况与标准相比较，从而及时发现差异，分析解决，实现对经济活动的时时、处处控制。
3.5.2 责任核算的原则责任核算的五项原则都是实践经验的总结，其中可控性、及时性、反馈性原则，关键是责任成本的可控性，而各种耗费中的数量方面恰恰是能控的，价格则是不可控的。因此，考核责任单位主要考其核耗费的数量方面，计算量差，反映量差。而量差正是标准成本与责任成本的差额。
3.5.3 责任核算的特点责任核算，特别是责任成本的一个显明特征是成本的可控性，即把成本中的不可控因素一定剔除，剔除后的可控成本是计算责任成本的基础。
3.5.4 责任核算的账户在“单轨制”下，实际上把制造成本中的相关账户下放到了责任单位，公司的财会部门不再进行一般制造费用核算，而是在责任单位编报责任报告的基础上，用价差等费用调整责任成本，计算实际成本，在此基础上再计算税前利润。
4几点建议
上述分析可见，《成本管理会计》一书的第十四章责任会计只是一般地阐述了责任核算与分权管理的关系，责任核算的意义，责任中心的划分和内部转移价格制订等等，没有阐述最重要的确认、计量、记录和报告。如果说也阐述到责任核算的计量和报告的话，因为考核指标计算的差错，使其计量、报告与财务会计完全一样，根本不能反映责任核算的原则、内容和特征，没有实践意义。据此，笔者提出以下三点建议：
4.1 深入管理实际高校会计教师应深入企业，总结我国会计核算、财务管理的丰富经验，修正、充实和深化教材内容。
袁 卫 郑传清
袁卫，男，1966年4月生，现任上海市松江区人民检察院反渎职侵权局局长。1984年9月参加检察工作，历任上海市松江区人民检察院公诉科副科长、反贪局侦查科科长、反渎局局长。主要研究方向：职务犯罪侦查学、犯罪心理学。在《人民检察》、《中国检察官》、《犯罪研究》、《反渎职侵权工作指导与参考》、《上海法学论丛》等学术刊物公开发表学术论文10余篇；
郑传清，男，1981年9月生，法学硕士，2007年7月参加检察工作，上海检察机关优秀侦查员，2011年入选国家人才库，现任上海市松江区人民检察院反渎职侵权局副局长。主要研究方向：职务犯罪侦查学。在《人民检察》、《中国检察官》、《犯罪研究》、《反渎职侵权工作指导与参考》、《上海法学论丛》等学术刊物公开发表学术论文10余篇；
核心提示：“致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的”，是《刑法》第397条有关罪和罪的客观要件要求。其中，对于公共财产、人员伤亡等物质性损失，最高人民检察院《关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》已有明确规定，易于掌握。但是，对于那些没有直接经济价值或者不能以货币计算其经济价值的非物质性损失，至今尚无司法解释作出规定，给司法实践中认定渎职罪非物质损失带来一定的困难，甚至造成一些社会危害极其严重的渎职行为由于没有造成直接经济损失或人员伤亡而得不到刑事追究。因此，准确把握和正确理解该条款立法本意，对依法准确惩治渎职犯罪，维护国家机关的正常管理活动，保证国家法律的统一正确实施具有重要意义。
郑缨强，男，1947年3月22日生，汉族，大专文化程度，原上海市松江区人力资源和社会保障局劳动关系综合科科长、科员。2010年9月8日因涉嫌罪被刑事拘留。
郑缨强于2004－2007年担任上海市松江区人力资源和社会保障局劳动关系综合科科员期间，在明知顾天毅未提交申报企业《工资总额使用手册》相关材料的情况下，因长期接受顾天毅提供的、推油等和多次吃请，常年为其办理十余家公司的《工资总额使用手册》，致使顾天毅等四人利用《工资总额使用手册》实施非法经营罪犯罪行为，客观上方便了一些企业逃税、洗钱等违法行为，严重扰乱了国家正常的金额管理秩序和市场经济秩序。
上海市松江区人民检察院反渎职侵权局于2010年9月8日以涉嫌罪对郑缨强立案侦查，10月15日侦查终结并移送审查，上海市松江区人民检察院公诉科于11月9日以罪提起公诉，上海市松江区人民法院于2010年11月24日判决被告人郑缨强犯罪，判处有期徒刑2年，缓期2年执行。
举措得当，宽严相济
郑缨强对自己长期为4名罪犯违规办理《工资总额使用手册》的行为供认不讳，但拒不承认存在徇私、徇情情节，且认为自己的行为仅是违反了单位的规定，尚未达到触犯刑法的程度。此时应对郑缨强采取何种强制措施产生了两种分歧意见；一种观点主张应对其刑事拘留，否则既不利于查清其徇私情节，也无法让其认识到自身罪行的严重性；另一种观点则持反对意见，认为在郑缨强主动自首并已供述行为，且其所在单位提出取保候审建议的情况下，不宜贸然对其刑事拘留。若郑缨强在被羁押期间仍对徇私情节矢口否认，检察机关的强制措施无法得到其所在单位的理解，甚至会引发单位的不满。我们通过对郑缨强行为进行综合分析后认为，凡事有果必有因，郑缨强常年违规为罪犯办理《工资总额使用手册》，其与罪犯之间的关系必定非同一般。鉴于此，我们果断决定对郑缨强采取刑拘强制措施，并第一时间向公安机关申请在看守所内对其实施特审。在我们的强大攻势下，在无法回避的事实和证据面前，郑缨强最终选择放弃抵抗、缴械投降，主动承认其渎职原因在于长期接受罪犯提供的、推油等和多次吃请，且已跟罪犯结下了深厚的“友谊”。而更重要的意义在于，郑缨强在被刑事拘留期间深刻认识到了自己犯罪行为的严重性，自愿认罪伏法主动承认自己在工作过程中收受的他人贿赂并积极退赃。因此我们在郑缨强彻底交代其徇私、徇情情节后兑现政策，在无逮捕必要的情况下对其取保候审，更从心理上彻底制服郑缨强，郑缨强在其后一直保持积极、稳定的认罪态度，无任何反复。
正确适用法律，准确定性
司法实践中，对于渎职类案件中的、等罪损害后果的确定，通常是依据能够量化的经济损失数额或人员伤亡数量。但对于无法量化的非物质性损害后果能否定罪，既无相应的司法解释，也无统一认识。郑缨强的行为并未造成直接经济损失或人员伤亡，对其立案侦查是否存在风险？这就需要我们把握法律精神，统一认识。我们认为，郑缨强的行为直接导致了四起情节特别严重的非法经营刑事犯罪案件，致使4名罪犯利用《手册》非法从事资金结算业务，客观上方便了一些企业逃税、洗钱等违法行为，严重扰乱了国家正常的金融管理秩序和市场经济秩序，其危害远甚于单纯的经济损失或人员伤亡，符合《渎职罪立案标准》中规定的“其他致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的情形。”对郑缨强的犯罪行为以罪定罪处罚正是对刑法渎职犯罪的准确把握，方能充分体现刑法打击犯罪的精神。最终，我们的认识得到了法院生效判决的确认。
“致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的”，是《刑法》第397条有关罪和罪的客观要件要求。其中，对于公共财产、人员伤亡等物质性损失，最高人民检察院《关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》已有明确规定，易于掌握。但是，对于那些没有直接经济价值或者不能以货币计算其经济价值的非物质性损失，至今尚无司法解释作出规定，给司法实践中认定渎职罪非物质损失带来一定的困难，甚至造成一些社会危害极其严重的渎职行为由于没有造成直接经济损失或人员伤亡而得不到刑事追究。因此，准确把握和正确理解该条款立法本意，对依法准确惩治渎职犯罪，维护国家机关的正常管理活动，保证国家法律的统一正确实施具有重要意义。
渎职罪非物质损失主要情形包括：失职渎职导致引发刑事案件后果、失职渎职导致危害社会公众利益和失职渎职造成恶劣社会影响等。本案涉及到的正是失职渎职导致引发刑事案件后果的司法认定问题，表面上看，刑事案件的发生，是行为人或单位的罪行导致，按照罪责自负的原则，应由行为人或单位来承担相应的法律责任。实际上，这种情况已构成渎职犯罪的结果。具有失职渎职行为的责任人员，理应承担相应的渎职罪责。例如本案中，国家为维护现金管理秩序，对《工资总额使用手册》的审批办理有着严格的程序规定，并在各地人力资源和社会保障局专门设立科室履行审批职责。郑缨强作为国家现金管理秩序的维护者，却在近4年的时间内频繁违规为顾天毅办理十余家公司的《工资总额使用手册》，致使顾天毅等4名罪犯长期实施非法经营犯罪活动，严重扰乱了国家正常的金额管理秩序和市场经济秩序，郑缨强行为造成的后果显然属于“致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失”。
因此，郑缨强案的办理，是检察机关对《刑法》第397条的准确理解和适用，是对渎职罪非物质损害后果司法认定的一个重要突破，为检察机关查办渎职犯罪案件开拓了更为广阔的空间。
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