时间：2023-03-13 11:03:44
导语：在会计报表论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
（一）会计报表的作用
1.会计报表提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据企业管理部门及决策者通过会计报表，可以全面系统地了解企业生产经营情况、财务情况和经营成果，能及时发现企业经营中存在的问题，检查分析财务计划的执行情况，迅速作出决策，采取有效的措施，改善生产经营管理。同时，利用会计报表提供的信息，为制定企业经营计划、企业经营方针等提供准确的依据。
2.会计报表提供的经济信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据政府部门利用企业报送的会计报表提供的财务信息，及时掌握各企业单位的经济情况和管理情况，便于对企业的生产经营情况进行检查分析。国家宏观经济管理部门可以通过企业的会计报表提供的资料进行汇总分析，以掌握国家经济总体运行状况，从中发现国民经济运行中存在的问题，为政府进行国民经济宏观调节和控制提供依据。
3.会计报表提供的经济信息是投资者和债权人进行决策的依据由于债权人和部分投资者一般不能亲自参与企业的生产经营活动，不能直接获得企业经营方面的信息，因此，债权人和投资者为了进行投资等方面的决策，需要通过对企业会计报表的分析，了解企业的财务状况及生产经营情况，分析企业的偿债能力和盈利能力，从而，作出投资、融资等决策。同时，投资者通过会计报表了解企业情况，监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。
（二）会计报表的分类会计报表可以根据需要，按照不同的标准分类按照会计报表反映的内容，可分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金回收的报表，如损益表是反映企业一定时期内经营成果的报表；静态报表是指综合反映资产、负债和所有者权益的会计报表，如资产负债表是反映一定时期企业资产总额和权益总额的报表，从企业资产总额方面反映企业的财务状况，从面反映企业资产的变现能力和偿债能力。
按照会计报表的编制时间，可分为月报、季报和年报。按照会计报表的报送对象，可分为内部报表和外部报表。二、会计报表的软件设计方法实现会计电算化后，会计报表一般都采用计算机软件来实现，即整个会计报表的形成过程：采集、计算、打印均由计算机来自动完成。
根据计算机对不同报表的数据采集和报表形成的不同处理方法，会计报表的软件设计方法可分为三类：专用报表的固定化设计、专用报表的通用化设计和通用报表的设计三类。
（一）专用报表的固定化设计早期的会计电算化报表设计一般均采用此种方法。此种方法针对某个企业进行定点开发时，用专用报表的固定化设计。这种方法的设计要点是：针对某个企业报表格式固定不变，报表的数据固定单一，程序中只需将某帐簿文件的期末余额（或期末发生额）读出并输入报表文件中某行即可。其特点是：简单直观，不能通用。
（二）专用报表的通用化设计此种方法的设计要点是：报表格式固定不变，但数据来源有所不同，不同用户可以根据自己的实际需要自行定义数据来源和计算公式。其特点是：灵活机动，便于通用。
下面以资产负债表为例，详细介绍一下这种固定报表通用化的设计思想与实现方法。
1.数据结构记录号xmlhc1bs1kmh1
1流动资产
2货币资金12101＋102
3短期投资21111
4应收票据31112
5应收帐款41113
6减：坏帐准备51114
7应收帐款净额634－5...
32资产总计45320＋35＋40＋41
记录号xm2hc2bs2kmh2
1流动负债：
2短期借款461201
3应付票据471202
4应付帐款481203
5预收帐款491204
6其他应付款501209...
32负债及所有者权益总计90365＋85
2.程序设计
＊＊＊资产负债表自动读帐-ZCFZDZ.PRG
＊初始处理
（三）通用报表的设计此种方法的设计要点是：报表格式（表头和表体）自行定义，数据来源也由用户自行定义，即不同用户可以根据自己的实际需要自行定义表格的表头栏目，自行定义数据来源和计算公式。其特点是：自行定义，自行设计。
1.通用报表的数据文件组织
（1）报表名称数据库报表名称数据库用于存放定义的报表名称、报表编号、定义的日期，通过该数据库实现会计报表的管理，即增、删、改会计报表。
（2）报表框架结构该数据库由三个字段组成：表号、标识字段和表结构内容字段。标识字段取值为：xt、lh、xw，分别表示“直接显示表头内容”、“栏号”和“直接显示表尾内容”。若标识字段各记录取值都为“xt”则可全屏幕手工制表（数据由键盘直接录入，与wps等字处理软件制表相似）。
披露的可理解性与可比性不足要使投资者对公司的经营发展状况有一个很好的理解，公司提供的会计信息就应该尽量做到详细和全面，可以让人一目了然，对公司的状况有更好的理解，这样才能更便于投资者以及财务报告的使用者进一步的使用。但就目前来说，缺乏一个相对合理的规定来对公司的会计报表附注的具体形式做一个明确的规定。这样一来，会计报表的附注在内容方面未能按照一定的逻辑顺序对其进行排列，条理不够清晰，附注报表的内容看起来就显得繁多且杂乱无章，给信息的使用者在对信息进行查询的时候感到十分困惑，增加了信息使用的难度。可比性的内容具体包括两个方面：首先对于公司本身来说，会计报表附注信息方面的内容应该有不同时期的比较；其次，是要在相同的时期与其他公司进行对比。总的来说，同一公司在不同时期会计报表附注信息的可比性较不同公司在相同时期会计报表附注信息的可比性相比，更具可比性。
二、会计报表附注披露透明度方面的改进建议
根据文章对目前我国上市公司会计报表透明度方面存在的不足，笔者认为可以从以下几个方面采取具体的措施，对其进行改进。
(一)提高报告灵活性会计报表对信息的反映主要是通过表格来完成的，虽然直观便捷，但使用过程中它也有局限性。然而，会计报表的附注披露更显其灵活性，最为突出的表现就是它对定量与定性的结合披露过程。公司的财务会计在对计量的确定上，往往都是十分严格的，正因如此，才会使得很多与信息使用者做出决策方面息息相关的内容无法在表中得到体现使得人们很容易忽视掉这方面的内容，这就会给信息使用者做出有效的决策带来很大的影响。同时，表外附注在对信息披露时，要采用定量与定性相结合的方式，这样是便于从质和量两个方面，来看公司经济事项是否是完整的。另外，上市公司对报告的方式应该做一些调整，找到更合适的信息加工方式，把各种要披露的信息进行有效的组合，才能对信息进行更有效的披露。
(二)加强立法，确保信息披露质量对于我国来说，有关于附注信息披露方面的制度还不是很完善，各种相关的规定章程出台得比较迟，从个方面来说，发展还不是很成熟。因此，相关部门就更应该对附注信息的披露方面进行不断的改进与完善，要尽早建立健全相关的一系列法律法规。在制度制定的过程中要对那些模糊表意不明的条款进行修正，只有这样，才能使得附注信息的披露有质量的保障。在法律法规完善的前提下，还要加大执行的力度。对那些罔顾相关规定，知法犯法的相关公司或者是人员，要对其采取相应的处罚。此外，证监会要发挥其作用，对信息披露过程以及相关的信息披露人，要对其行为进行合法的规范与约束。加大信息披露的合法度以及有效性，便于投资者对上市公司的信息有一个很好的把握。同时，对那些违法披露信息的行为也绝不姑息，对制造虚假财务信息和交易信息以及利用信息披露误导市场和投资者等行为的处罚，更要加大力度。只有这样，才能保证上市公司披露的信息的可靠性。
(三)建立上市公司会计信息附注披露信用评估制度对上市公司来说，建立报表信息披露的信用评估制度，可以提高会计信息决策时候的有用性。在进行会计报表附注的披露后，公司相关部门还要注重对其披露的信息的质量有一个公平合理的评定，并对其进行等级的划分。主要是要对披露的信息的真实性、完整度以及之间的关联性方面的内容进行评定。依据相关规定作为参考，查看公司的年度财务会计报告是否有经过专业注册会计师的审核，按其具体情况，对其进行合理的评定。在经相关部门的审核认定后，对公司的评定，无论是属于哪个等级的，都应该对其进行公示，投资者有权对这一情况进行了解。对那些没有按照相关的要求披露信息的公司，应该要在某些方面对其进行限制，才能使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。
(四)加强重点项目的披露首先在对主要会计数据和业务数据信息方面的披露应该要更突出，比如说上市公司要对一年以来，在经营活动、利润收入以及成本等方面的数据要有一个合理的统计，对数据进行整合以后要形成显示数据的相应表格；其次，在附注披露重要会计项目方面，对重要项目数字的变动要在附注中做相应的说明；再者，对重大事项的披露，公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大事项，陈述该事项基本进展情况及影响；同时，公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况，并详细披露有关合同的主要内容。
三、结束语
关键词：合并会计报表；理论问题；探讨；影响
在集团企业合并会计报表中，合并理论是基础。那么企业合并会计报表的信息需求者包括哪些？为合并会计报表的最终理论定位是什么？这些都是合并会计报表中涉及到的具体问题。这些问题的存在严重影响着合并会计报表的信息质量。改革开放三十多年，使我国企业得到了快速的、全面的发展，同时，需要编制合并会计报表的主体在业务性质、业务范围、业务规模、结构层次、业务的复杂程度等方面都产生了巨大变化，由于规范化的合并会计报表理论和准则上的滞后性，使得企业合并会计报表在实际应用中问题频出，例如：合并会计报表的理论依据问题、合并的范围问题等。
一、合并会计报表的理论基础分析
（一）合并理论与少数股东
现代会计理论研究的出发点和归宿点主要是指会计目标。作为一个具有较强的、严密的逻辑框架的系统，会计理论研究的起点――会计目标，必定会对合并会计报表产生理论指导的重要作用和巨大影响。反之，合并会计报表的理论又会充分体现出会计目标的内涵与思想。会计作为一项人造的经济信息系统，它的运行、它的功能的发挥必须服从系统的目标。因此，会计目标也就顺理成章成为合并会计报表的理论起点。目前，理论界和实务界对合并会计报表理论的争端主要集中在谁是合并会计报表的使用者，即：集团企业的子公司的少数股东能否成为合并会计报表的使用者。关于这一问题的认识，需要我们先从利益相关者的理论角度进行分析。根据利益相关者理论中的观点，公司的利益相关者主要包括企业的投资者、债权人、政府机构、其他经济主体。这些主体之间在财产资本、知识产权、智力资本等的帮助下，借助契约的形式结合在一起。可见，并不能简单的认为多数股权的拥有者就一定在公司的控制权配置中占有绝对的主导地位。根据利益相关者理论不难推断出，合并会计报表不仅为母公司的股东提供财务信息，还为企业集团的少数股东、债权人、管理者提供具有决策意义的有价值的信息。这也是利益相关者理论在合并理论中的具体表现。
（二）合并理论与权益本质的认识
所有者权益是会计报表中的重要组成部分，它所代表的是企业股东、出资人对既定的经营主体资源、经营收益的要求权。因此，无论是在财务会计理论的研究中，还是在合并会计报表理论的研究中，所有者权益的地位尤为重要。这主要是由于所有者权益所代表的是所有者对企业净资产的要求权，通常又被称为是股东权益。从会计的视角来看，虽然企业的所有者拥有的权利多种多样，但是更侧重于对现金、其他资产的处置权、企业在清算时对剩余资产的分配权、出售或转让时企业产权的权利。目前，对合并会计报表的选择有影响和指导作用的主要有业理论、主体理论。
（三）控制的本质与合并会计报表的选择
任何一种理论的创立都不是凭空而造的，都是经过严密的分析、较强的逻辑关系作为基本依据的。因此，合并会计报表的相关理论的确定必须建立在一定的基础上，并且具有较强的逻辑性。在合并会计报表中应充分体现出控制这一经济本质。即：集团企业的母公司对自己的子公司的全部资产有权进行支配，有权对子公司的经营决策进行统驭、有权从子公司的财务分配中获得经济利益。由于在子公司与母公司之间存在着被控制与控制的关系，使得二者在资产的运用、经营、决策等方面成为了一个经济实体。此时的集团企业已经超越了法律实体的界限成为集团企业会计报表的报告主体，而各分公司、子公司的独立报表并不能完整的、全面的反映出集团企业的经济状况、经营活动等，只有编制合并会计报表才能满足各方面的需求，这也就形成了合并会计报表理论。可见，合并会计报表理论的确定是建立在控制的基础上的，也可以理解为：控制权的实质性存在最终导致了合并会计报表
的产生。
（四）企业合并经济实质与合并会计报表理论
企业合并可能会引发会计报告主体的改变，企业合并可以是一个企业对另一个企业或者是一个企业对多个企业、一个企业对其他企业的某项业务的合并，例如：我国的联想集团并购了IBM的PC业务。企业合并后可以保留法人资格、也可以不保留法人资格。企业进行合并主要就是为了实现资源的优化配置、提高经济效益，这是一种更大规模、更高层次的资源的优化与配置。一直以来，世界各国的合并事件风起云涌，而合并的主要目的也是为了降低经营风险、有效利用有限的资源、提高企业的经济效益、提高企业员工的福利待遇等。因此，合并会计理应为合并的经济实质而服务。这就要求企业在并购的过程中一方面要提供具有较高的相关性、可靠性、可比性、可理解的会计信息，另一方面还要避免出现会计合并操作的不
良行为。
二、现行合并会计报表准则对企业财务报表的影响
（一）对合并会计报表的质量和精准度提出了更高要求
现行的准则中，对控制的经济实质提出了更高的、更深层次的要求，彻底剥离了关联交易中对合并会计报表带来的影响，降低了企业财务风险的发生，增加了企业的财务成本。例如：子公司在当期发生的亏损应当在母公司、少数股东之间进行分配。分配给少数股东的当期亏损如果已经超过了少数股东在子公司中所有者权益享有的份额，那么其余额的处理方式将不同。即：章程中规定的或者是协议中规定的少数股东有义务承担、并有能力进行弥补的应冲减少数股东在子公司中所有者权益所享有的份额；如果章程中或者协议中并未规定少数股东有义务承担的那么应冲减母公司的所有者权益。
（二）现行准则对会计报表项目中商誉确认的影响
商誉属于一项特殊的无形资产，它的存在与企业不可分割，因此，在实务中不能将商誉和企业的整体进行割裂，而是应该全部进行确认。但是，在实际操作中，还存在一些问题，这将对上市公司产生一定的影响。我国的公司法中有一条规定：无形资产占总资产的比例不能超过20%，如果放宽对这一规定的限制，那么，商誉在总资产中的比重一定增加，但是数据的缺失又无法对这一点做出详细的影响分析。这一影响对企业而言是十分重要的。
总之，会计理论的产生与经济环境的变化有着紧密的联系。最早的合并会计报表产生于1886年的美国科尔顿石油托拉斯公司，但是当时的编制并不完善。随着全球经济一体化发展进程的加快，随着我国市场经济的不断发展，企业集团之间的竞争逐渐加剧，很多企业已经充分认识到合并会计报表的重要性，由于我国合并会计报表还同国际水平存在着差距，因此，这不仅是对我国合并会计报表理论的冲击和挑战，更是对企业未来发展的严峻考验。因此，为了更好地促进企业的发展，必须对合并会计报表进行革新，采取积极的措施，为企业的稳定发展保驾护航。
参考文献：
[1]郭红秋.关于合并会计报表若干问题的探讨[J].企业研究，2014，8（16）：77-78.
[2]杜向红.关于合并会计报表若干问题的探究[J].时代金融，2014（11）.
关键词:新会计准则；财务报表；影响
新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南以及解释公告三部分构成。新会计准则借鉴了国际会计准则，制定了符合我国现阶段国情的会计规定，有助于促进和推动资本市场的健康稳定发展，有利于加快我国会计国际化进程和融入国际经济体系的步伐。新会计准则实施过程中出现的问题必须引起重视并尽快解决，譬如公允价值应用存在一定风险、利润指标存在调节空间等方面，笔者从新会计准则的要点出发，对新会计准则为财务报表带来的变化进行详尽的分析，并对新会计准则为财务报表所带来的影响加以论述。
1.新会计准则的要点
新会计准则的要点:实现了与国际财务报告准则的趋同。引入公允价值计量。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采取了公允价值。规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。规范了新的会计业务，将原表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业农业的会计准则。规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。
2.新会计准则为财务报表带来的变化
2.1库存变化
新会计准则取消了后进先出法，允许部分存货借款费用予以资本化，商品流通企业进货费用计入存货成本，规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改，更加真实地反映企业存货的流转，有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策，更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加，营业利润增长。
2.2资产变化
金融资产被重新分为四种类型，分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量，严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据，使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言，利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加，持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。
2.3投资性不动产变化
新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价，反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值，体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量，一方面不计提折旧或摊销，使费用减少，各期利润增加；另一方面由于房地产公允价值的波动，将会反映到公允价值变动损益项目，直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间，将自用房地产转为投资性房地产，采用公允价值后续计量模式，从而使业绩大增。
2.4上市企业投资股权变化
新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化，对子公司采用成本法核算，使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认，母公司只能在编制合并报表时进行调整；投资时，当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额一次性计入当期损益，会调高上市企业的当期利润；在当时市场经济看好情况下，合理的投资给上市企业带来巨额投资收益，大大影响其利润总额。
2.5企业的债务重组变化
新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下，债权人做出让步的债务重组，将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中，债务人一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使当期利润增加。
3.新会计准则对企业财务报表的影响
3.1公允价值对企业财务报表的影响
公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调会计准则中历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。但是这种计量方式的调整所带来的影响是“公允价值”极有可能成为企业调节利润的工具。
3.2新会计准则下的财务报表对财务业绩的影响
财务报表具有众多的使用者，不同使用者对企业财务报表有不同的需求。随着市场经济的发展，上市企业已经成为公众企业，投资者和债权人都与企业生存有着最为密切的经济联系，他们需要及时掌握企业的财务状况和经营收益以及现金流量，因此会计信息满足投资者和企业法人的需要是至关重要的。新会计准则也充分突出了这一点。谨慎原则在财务报表中得到了充分的体现。谨慎原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或少计收益、少计负债或费用。实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从新的会计制度及会计准则看，无论在资产减值的确认方面，还是在收入的确认方面，实质重于形式的原则已经得以广泛应用。合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用。要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革对上市企业合并报表利润将产生较大影响，从而使上市企业利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度限制。新准则规定:同一控制下的企业合并，要求按照权益法核算，采用账面成本计量；非同一控制下的企业合并，要求按照购买法核算，采用公允价值计量。
3.3新会计准则下的财务报表对企业利润的影响
新会计准则较多地压缩了会计估算和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的操纵，经营业绩，提高盈利质量，具体表现为:首先是存货发出计价，取消“后进先出法”。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若存货价格处于下降时期，则正好相反。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。其次，计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的手段。再次，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。现今国内企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从现今资本市场的现况和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。
参考文献
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社，2007.
[2]财政部.企业会计准则2002[Z].北京:经济科学出版社，2002.
旧制度中资产的期末计价均按实际成本,对长期股权投资和长期债权投资可以提取投资风险准备。而新制度规定,金融企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。长期投资、固定资产、无形资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量,可收回金额低于账面价值的差额,应当分别计提长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备。
(二)长期股权投资的账务处理
旧制度中规定,保险公司如有经国务院特批对外进行的长期股权投资以及在《中华人民共和国保险法》颁布以前投出的目前尚未收回的长期股权投资,可以增设“长期股权投资”科目进行会计核算,但对于具体的账务处理没有做出规范。本论文由整理提供而随着保险资金运用渠道的逐步放宽,保险公司进行股权投资乃至直接进入证券市场,都将成为其实现保险资金保值增值、链接保险市场与资本市场的一个重要渠道。新制度对长期股权投资的入帐价值、成本法和权益法等进行了详细的说明(当然这是针对所有的金融企业)。
(三)固定资产的入帐价值
新旧制度对于购入固定资产的入帐价值规定相同,而对于另外几种情况存在不同程度的区别:
1.自行建造的固定资产,旧制度规定按建造过程中实际发生的全部支出记账,而新制度规定“按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入帐价值。”
2.投资者投入的固定资产,旧制度规定按评估确认的原价记账,而新制度规定“按投资各方确认的价值,作为入帐价值。”
3.融资租入的固定资产,旧制度规定按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账,而新制度规定“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入帐价值。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。”
4.在原有基础上进行改建、扩建的固定资产,旧制度规定按原固定资产的账面原价,加上由于改建、扩建而增加的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入记账,而新制度规定“按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入帐价值。”
5.接受捐赠的固定资产,旧制度规定按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账,接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值,而新制度规定“1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。本论文由整理提供2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。”
6.盘盈的固定资产,旧制度规定按重置完全价值记账,而新制度根据其同类或类似固定资产是否存在活跃市场采取与捐赠固定资产类似的原则确定入账价值。
7.新制度还规定:“经批准无偿调入的固定资产,按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用,作为入账价值。固定资产的入账价值中,还应当包括金融企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”这在旧制度中均未说明。
(四)无形资产的摊销期限
本论文由整理提供
;对于无形资产的摊销期限,旧制度规定:“合同规定了受益年限的,按不超过受益年限的期限摊销。”而新制度规定:“合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。”其他情况新旧制度的规定一致。
(五)长期待摊费用的会计处理
新制度与旧制度相比,在长期待摊费用的处理上有以下几点变化:
1.旧制度规定,长期待摊费用是摊销期在1年以上(不含1年)的各项费用,包括开办费、摊销期限在1年以上(不含1年)的固定资产大修理支出、租入的固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他摊销费用。新制度对于长期待摊费用规定的概念一样,但范围有所缩小,主要是不再包括开办费(在开始经营的当月直接计入损益)以及固定资产大修理支出(发生时直接计入损益),并且明确指出:“应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。”
2.旧制度规定:“开办费应当从公司开始经营的当月起,按不超过5年的期限平均摊销;如开办费不大的,也可在开始经营的当月一次摊销。固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销;租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销。”本论文由整理提供而新制度规定:“长期待摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。”对于旧制度规定的开办费,新制度规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待金融企业开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益。”此项规定体现了谨慎性原则。
3.新制度增加了如下规定:“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,若金额较小,直接计入当期损益;若金额较大,可作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入损益。”
4.新制度规定,如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
(六)借款费用资本化的会计处理
新制度对借款费用资本化做了详细规定,与旧制度相比,有以下变化:
1.旧制度规定,长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用,属于筹建期间的,计入开办费;属于与购建固定资产有关的,在固定资产尚未交付使用之前发生的,计入有关固定资产的购建成本;除上述情况之外的,计入当期损益。而新制度规定,除为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期损益。
2.新制度规定,在以下3个条件同时具备时,金融企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化,计入所购建固定资产的成本:(1)资产支出已经发生(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出);(2)借款费用已经发生;本论文由整理提供(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。旧制度对此没有规定。
3.新制度还对资本化率、以非借款方式募集资金专项用于购建某项固定资产、某项建造的固定资产各部分分别完工、某项固定资产的购建发生非正常中断以及所购建的固定资产达到预定可使用状态的情况做了详细说明,这些在旧制度中均无规定。
(七)短期投资利息收入的会计处理
新制度规定,短期投资的利息,应当于实际收到时,冲减投资的账面价值,但已记入“应收利息”的除外。而旧制度中规定,除已计入“应收利息”科目的以外,短期债券投资的利息收入一般应于收到时确认为投资收益。
(八)所得税的会计处理
所得税的会计处理主要有应付税款法和纳税影响会计法。两种方法下会计处理有很大区别,所确定的各期所得税费用也不同。旧制度规定,保险公司应当采用应付税款法计算缴纳所得税。而新制度规定:“金融企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。”如果保险公司采用纳税影响会计法,那么,就需要增加“递延税款”科目。
(九)外币业务核算
新制度对外币业务核算的主要变化有:
1.旧制度中规定,采用外汇分账制的公司,应设置“货币兑换”科目,各种货币之间的兑换及有关外币账户的联系均通过“货币兑换”科目核算。本论文由整理提供新制度中规定:“采用外币分账制核算的金融企业,应按业务发生时的各种原币填制凭证、登记帐簿、编制会计报表。金融企业发生结售汇、外币买卖以及各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过‘外币买卖’科目,并按业务发生时的汇率记账。‘外币买卖’科目应采用多栏式账簿,同时记录外币金额、汇率等。”
2.旧制度规定,对于采用外汇统账制的公司,月份终了,其按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,属于筹建期间的,计入开办费;与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,在固定资产交付使用前计入该项在建固定资产成本;除上述情况外,均计入当本论文由整理提供
期损益。新制度则规定:“采用外币统账制核算的金融企业,应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益,计入当期损益;属于筹建期间的,计入长期待摊费用;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,按照借款费用资本化的原则进行处理。”
3.新制度对外币报表折算作了规定,要求金融企业应将以原币编制的财务会计报告,折算为人民币。具体折算方法如下:资产负债表,除权益类项目外,其他项目按照期末汇率折合为人民币;权益类项目按照历史汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额,作为外币折算差额单列项目反映。利润表,按期末汇率折合为人民币。而旧制度中对此没有做出规定。
(十)增加了会计调整
新制度对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正以及资产负债表日后事项的处理做了详细规定:对于会计政策变更应当采用追溯调整法或未来适用法。会计估计变更时,不需要计算变更产生的累积影响数,也不需要重编以前年度会计报表,但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。资产负债表日后发生的调整事项,本论文由整理提供应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,做出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表(包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容,但不包括现金流量表正表)作相应的调整。资产负债表日以后才发生或存在非调整事项,在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响;如无法做出估计,应当说明其原因。旧制度对此均未涉及。
(十一)增加了或有事项的处理
新制度对或有事项做了详细规定,指出金融企业不应当确认或有负债和或有资产,但应当在会计报表附注中披露或有负债形成的原因,预计产生的财务影响(如无法预计,应当说明理由),以及获得补偿的可能性。旧制度对此未涉及。
(十二)增加了对会计报表附注的规范
旧制度规定,公司的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成,没有对会计报表附注进行规范。而新制度规定:“金融企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外)。”
目前审计职业界普遍使用的审计风险模型是由美国注册会计师协会1983年提出的。该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，对审计风险的计量为：
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
根据上式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：
检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）
根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。该审计风险模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析审计风险该审计风险模型只是定性地分析了客观存在的风险。该模型考虑的风险只考虑了有关审计风险控制的环节，并用公式来描述审计风险的概率，无法直观地进行定量分析，即计量审计风险给审计主体带来的损失金额的可能性。
1.2审计风险因素不全面该模型考虑的风险只与审计过程和审计顺序有关，即只从审计主体的审计检查方法和审计对象的经营、内部控制方面考虑审计风险因素，未充分考虑审计风险产生的其他主要原因，如报表使用者的诉讼请求因素、社会宏观法律环境因素等。
1.3无法描述道德风险审计案件中存在的一些问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的，审计主体的日常行为和工作态度有时也会成为问题的症结所在。因此，人们除了关注审计技术和程序的发展外，亦开始关注审计主体的自身行为，由此产生了审计主体的道德问题。但是，传统的审计模型无法描述由于不道德行为所产生的风险，包括：企业与审计主体串通舞弊，出具不恰当的审计报告；审计主体接受贿赂；审计主体为了经济利益压低价格有损同业等。
1.4对审计风险的表述不完整随着审计风险含义的扩大，审计风险控制就不能只局限于审计过程和所审计的对象，必须把审计风险的控制放在一个系统中全面把握，还应考虑审计环境影响、人员因素及后果等。审计风险范围也应扩大为审计主体风险、会计师事务所风险和会计行业风险，还包括审计结论利用中产生的法律风险以及赔偿风险。
2现代审计风险模型的发展
现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。
2.1认定层次风险认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。
2.2会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。
2.2.1从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。
2.2.2从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。
2.2.3从审计的方法程序来看：现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。例如毕马威国际（KPMG）为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），专门分析企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。BMP提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架。
2.2.4从审计的目标来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为达到此目标，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑一一排除。而该模型充分体现了这种观念。
3现代审计风险模型的分析应用框架
3.1确定总体审计风险概率审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定、很可能、可能和极小可能。可能性一般按概率来进行表述，如极小可能的概率为大于0但小于或等于5％。
社会公众对注册会计师的期望值很高，独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性；缩小或消除社会公众合理的期望差距。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础，但独立性最终体现在注册会计师独立承担审计风险责任方面，因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂”。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学概率表示应不超过5％。
3.2分析战略风险在确立了总体审计风险概率应该控制在5％以下之后，应全面分析战略风险。以企业的经营模式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此基础上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法。新的国际审计准则列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项（IAASB，2003）。
3.3分配剩余审计风险评估完战略风险概率后，可按照传统的方法分析认定层次的风险概率，两者结合起来考虑就是重大错报风险概率。最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度。
论文关键词：社会保障,会计模式,构成,特点,问题
社会保障会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法对社会保障经济活动过程中的资金运动及其结果进行连续、系统的记录和反映，并为社会保障事业管理提供财务信息。
一、我国社会保障会计体系的特点
1、会计主体多样性
一般情况下，一个经济主体只有一个会计主体。而在我国，在已颁布的有关制度中，社会保险基金与其经办机构是不同的，基金经办机构是一个经济实体，它只负责管理社会保障基金，因此，社会保险基金会计与基金经办会计必须分设，从而形成两个或两个以上的会计主体。
2、会计要素特殊性
社会保险基金会计要素不同于企业会计要素，它应能反映该基金的特点，因此，《社会保险基金会计制度》将会计要素分为：资产、负债、基金（主要包括基本养老基金、失业保险基金、固定资产基金、生产自救周转金）、收入（主要指养老、失业保险基金的各项收入）和支出五项，这样就划清了资产和负债之间、收入和支出之间、资产和权益之间的界限，体现了社会保障者的合法权益。
3、核算方式独特性①采用收付实现制核算制度。②分设“收入户”“支出户”，收支分别核算。
二、我国社会保障会计核算中存在的问题
1、会计科目不一致会计科目按基金分类设置，会计核算科目混乱，给会计管理工作带来了一定的困难。同时，由于会计科目不完整，因而不能对社会保障基金运营业务、保值增值金分配业务进行核算，也不能对工伤保险基金、生育保险基金、最低生活保障基金等其他社会保障基金进行会计核算。
2、会计报表不统一现在填报的会计报表，既有劳动部门制定的企业社会保险会计报表，又有人事部的社会保险会计报表，还有民政部门的养老保险会计报表，年终还要填报财政部门的一套会计报表。
3、收付实现制不适应经济发展所谓收付实现制，是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或支出的制度。社会保障基金会计之所以采用收付实现制，主要是考虑社会保障纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。
三、改革思路
1、建立健全统一的会计科目体系，统一记账方法根据社会保障会计主体实际的经济活动业务事项，我们可将社会保障会计账户设置为五大类，即资产类、负债类、净资财类、收入类和支出类。在此基础上，结合社会保障会计主体经济业务事项的特点，我们便可对现存的社会保障会计科目体系作出科学的修改和完善。
1）社会保障基金需要运营，必然会有不同的资产形态，如对外投资有短期投资、长期投资等形式，日常管理中必须要购置固定资产、低值易耗品等，固定资产需要折旧、修理、报废，这些都要有相应的会计科目进行核算。因此，资产类一级科目中应按社会保障基金存在的各种资产形态增加一些科目，如短期投资、长期投资、长期投资减值准备、应收票据、其他应收款、低值易耗品、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、待处理财产损溢和其他资产等。
2）负债类一级科目中，主要应增加短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付社会保障本金、应付社会保障调整金、应付社会保障增值金、应交税费、其他应交款、其他应付款等。
3)净资财类一级科目中可将原有的明细科目，如养老保险基金、失业保险基金等统一归类为一个实收资金科目，并在此基础上增加其他资金、资本公积、本期利润、增值金、利润分配等科目。
4)收入类会计科目是按照社会保障金运营过程形成的收益进行设置的，因此，可以增设存款利息收入、运营投资收入、其他业务收入等。
5)支出类会计科目是按照社会保障金运营过程所需支付的费用进行设置的，因此，同收入类一样，支出类也应增设管理费用、运营投资费用、财务费用、其他业务支出、以前年度利润调整等。在全国范围内实行统一的借贷记账法，以加强会计信息的可比性。
2、建立统一的社会保障会计报表社会保障会计的目标是向会计主体内、外部使用者提供以财务信息为主的会计信息。要系统地、全面地反映社会保障基金经营管理活动，提供社会保障会计主体的财务状况和运营成果，就必须编制统一的社会保障会计报表。因此，与上述会计科目体系相适应，社会保障会计报表的各项指标和口径也应进行统一调整，尽快建立既可供保险部门统一填报，又可供其他各有关部门统一使用的社会保障会计报表，使所有部门需要的社会保障数据都能从这份报表中反映出来，从而使全国或某一地区某一时期的社会保障基金的运营情况变得一目了然。
3、变收付实现制为权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡应当属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡不应当归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。
论文摘要：“填制凭证”、“登记帐簿”、“编制报表”仍然是电算化会计系统业务处理的核心。电算化会计仍然是以形成“凭证”、“帐簿”、“报表”;等会计档案资料为主要任务形式。
1 电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记帐簿”的处理方法
在电算化会计系统中，会计凭证包括原始凭证和记帐凭证，对这两类凭证的处理方法，在各个会计核算软件中有所不同。
记帐凭证是根据审核无误的原始凭证登记的，有的会计核算软件是要求财会人员手工填制好记帐凭证，再由操作人员输入电子计算机；有的会计核算软件是要求财会人员根据原始凭证，直接在计算机屏幕上填制记帐凭证；有的会计软件是要求财会人员直接将原始凭证输入电子计算机，由计算机根据输入的原始凭证数据自动编制记帐凭证。前两种方法比较接近，区别只在一个是输入已经手工写好的记帐凭证，一个是边输入边做记帐凭证，但都是把所有的记帐凭证输入电子计算机。而最后一种方法与前两种有很大的差别，是由计算机来做记帐凭证。
登记会计帐簿一般分两个步骤进行，首先是由计算机根据会计凭证自动登记机内帐簿，其次是把机内会计帐簿打印输出。
2 电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记帐簿”的特点
2．1 凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在，并且是最底层的明细科目；根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等；借贷方金额必须相等才能保存；事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等；编号可以自动连续；日期可以限制顺序等。
2．2 键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”，因而“;凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤，以进行正确性控制。
2．3 填好的凭证同样需要“审核”，电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。
2．4 “登记帐簿”之前可以“汇总”，而不是必须汇总；电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确；计算机不会因疏漏出现总帐与明细帐登记结果不一致的情况，当然在记帐之前则不必进行“试算平衡”。
2．5 “登记帐簿”只是凭证数据的确认过程，而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了“工作底稿”与正式会计档案之间的界限，具有非常重要的意义。
3 电算化会计 “填制凭证”内容的输入方法
3．1 业务摘要输入
凭证输入中有许多常用会计词汇，而不少会计软件提供了用户级的词汇库，可将常用词汇预先存储起来，并配以自定义的代码，输入凭证时调用自定义词汇，可提高输入速度。如金蝶软件提供两种快速复制摘要的功能，在下一行中按“……”可复制上一条摘要，按“//”可复制第一条摘要。同时，系统还设计了摘要库，在录入凭证过程中，当光标定位于摘要栏时，按f7或单击「获取按钮，即可调出凭证摘要库。选择所需的摘要即可，在这个窗口中，您还可以新增、删除或引入摘要。
3.2 科目代码输入
许多会计软件的科目代码表都能模糊快速定位，会计人员记不准确的科目多为明细科目，其所属总账科目或上级科目一般较明确，输入此类科目时，只输入到其上级科目的代码，由于系统只能接受最明细的科目，此时将打开科目代码表，并指向刚输入的上级科目，所要查找的明细科目应就在附近，省去多余的翻页查找操作。会计科目获取按f7或用鼠标单击窗口中的「获取按钮，可调出会计科目代码。
3.3业务金额输入
在输入完多贷或多借的分录后，输入一贷或一借分录的金额时可参照合计栏中的金额输入，省去人工计算合计的麻烦，像用友(安易)等大多数商品软件还提供了自动获取金额的功能键。如金蝶软件对已录入的金额转换方向，按“空格”键即可；若要输入负金额，在录入数字后再输入“-”号即可；金额借贷自动平衡---“ctr+f7”；凭证保存---f8。
3.4会计分录编制
会计分录尽可能细。在编制记账凭证时，应尽可能地详细，甚至可以每张原始凭证编制一条分录，摘要也应详细说明。冲减收入或费用以红字或负数反映。在输入收入和费用类科目的记账凭证时，如果发生额的方向与该类科目余额方向相反，如冲减收入或费用，应将金额以红字或负数方式输入到与该类科目的余额相同的方向，收入类为贷方，费用类为借方。
会计分录是记帐的直接依据，根据会计分录登记帐簿时，会计实务要求做到帐证相符。传统的手工会计方式下某些会计分录是经过人们大脑的分析，采用相反的颜色登记到帐户相反的方向中去的。会计上，期间费用类帐户一般是借方分析多栏式明细帐，平时发生的各项业务登记到借方，只有到结转费用帐户时，才从贷方转出，出现贷方发生额。例如：“坏帐准备”是按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取的，若“坏帐准备”期末贷方余额大于按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取时，就要将其差额冲减“管理费用”，传统手工会计分录如下：
借：坏帐准备×××
贷：管理费用×××
会计人员根据这个会计分录登记“管理费用”明细帐时，由于“管理费用”是借方分析式多栏帐且平时不出现贷方发生额，会计人员必须经过大脑分析，用红字（分录本身是蓝字）登记到“管理费用”相应明细帐户的借方，从而造成帐证方向不一致。而在电算化会计中，计算机记帐不可能象人脑那样分析，它会毫不犹豫地登记到“管理费用”相应明细帐户的贷方，从而造成手工与机器登记的管理费用借贷方发生额不等（借方手工大，贷方手工为零），影响会计报表编制的正确性（计算机自动编表一般是用“管理费用”帐户的借方发生额编表，而不用借贷方发生额差额，即净发生额编表）。究其原因，是传统会计不规范处理所致。会计人员应适应这种变化，将会计分录变换成如下分录，就不会出现上述问题。
借：管理费用×××（红字）
贷：坏帐准备×××（红字）
实务中，还有一种编制会计分录的做法也需要加以规范。例如：某采购员出差借款4000元，采购回来报销，差旅费及补助等共支出3200元。假设借款时已作其他应收款处理，该采购员所花的费用记入“管理费用”。传统会计实务通常编制一张收款凭证作如下会计分录：
借：现金800
贷：其他应收款-××4000
这管理费用－3200
这样在计算机帐务系统中，若定义的凭证类型是收、付、转形式，以收款凭证录入该凭证，又会产生上述同样的问题，正确的做法是编制两张记帐凭证：一张收款凭证（800）和一张转帐凭证（3200），会计分录如下：
借：现金800
贷：其他应收款800
借：管理费用3200
贷：其他应收款3200
3.5 改错更正
发生错账，如果是当月的未登记账凭证，可直接修改，如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可冲销错误凭证，然后重新填制正确的记账凭证。有不少会计核算软件还提供反记账、反结账的功能，反结账功能可将会计期间推前，然后将未结账的记账凭证用反记账功能返回到未记账状态，再加以修改。
4 编制会计报表
编制会计报表工作，在通用会计软件中都是由计算机自动进行的，一般都有一个可由用户自定义报表的报表生成功能模块，它可以定义报表的格式和数据来源等内容，这样无论报表如何变化也都可以适应。《规范》规定：“会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应该相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接”，多数会计报表软件都具备按照这一规定自动进行核对的功能。
编制会计报表，是会计工作中的重要组成部分，也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中，更给这一传统工作任务赋予了新的活力。
论文关键词：会计制度；问题；改进；措施；
1 会计核算制度中存在的问题
1.1 会计科目的设置
现行的事业单位会计科目设置虽然考虑了事业单位资金运作的一般规律，对事业单位走向市场可能出现的对外投资、非独立核算等内容也做了相关规定，但是有时候却忽略了市场经济体制下事业单位服务市场资金运作的特殊规律，结果造成了事业单位会计科目体系上的某些空白，结果也会导致部门资金评价效果的缺失,不利于真实地反映单位本身资金的实际使用效益。
1.2 固定资产的会计核算的失真
我国会计制度中有关固定资产的核算仍然不够全面。在取得固定资产时只是按照实际成本价值入账,增加固定资产和固定基金,但固定资产在后续使用时则没有核算磨损价值和计提折旧，由于在单位实际业务成本核算时没有考虑折旧费用,就会使得成本核算不到位，进而出现会计核算失真的现象。这种固定资产会计核算方式就直接虚增了单位的资产总额,所以单位的资产核算状况也不能得到真实准确地反映。
1.3 会计报表信息不够准确
企业的财务报表由资产负债表、现金流量表以及损益表组成，事业单位的财务报表主要是由资产负债表和收入支出表组成。此种负债表的财务平衡公式是：资产+收入=负债+支出+净资产；将财务状况信息和业务信息合在一起，混淆了时期和时点会计信息。再者，单位不编制现金流量表，使得单位现金收支情况无法得以准确反映，不利于单位领导依据会计信息来进行决策管理，也容易使外部使用者对单位财务状况和信息做出错误判断。
1.4 会计监督存在的问题
随着经济体制改革的不断深入和经济多元化的发展，会计监督职能缺乏有效保障的问题日益突显。在监督过程中一些有关会计监督和审计监督概念的模糊，都造成了会计监督的削弱。另外，内部监督制度的不健全，对经济活动的事前、事中、事后控制不严密，也导致会计监督过于形式化，甚至可以说是形同虚设。这样一来，单位的经济活动及会计工作本身也就处于监督无力的状态，从而出现大量违纪现象。另外，部门会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
2 事业单位会计工作完善的措施
2.1 会计核算信息化的应用
随着科技的发展，利用通用财务软件及网络结构建立各自的会计核算信息网络，从而实现会计核算信息化已是会计工作的发展趋势。会计核算的具体内容不仅包含事业单位核算，还包括各项专项资金的核算。在会计核算方法上从会计科目设置、会计凭证填置、会计账簿登记、成本计算到会计报表编制，都能逐渐过渡为计算机处理。
2.2 固定资产折旧核算
针对当前事业单位核算不配比的情况,应该建立固定资产折旧计提制度。购置固定资产时不必按照资金来源列支,应该直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等资产类科目。在计提折旧时借记“事业支出——折旧费”,贷记“累计折旧”科目。总之,要借鉴企业固定资产核算的成熟方法来客观准确地核算和反映事业单位的固定资产,以更科学的方式合理反映固定资产的保值、增值情况。
2.3 完善财务报表制度
事业单位应该借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据,将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉,以“资产=负债+净资产”为编制依据，充分体现事业单位的会计主体地位,全面反映单位的实际财务状况。另一方面,也应该高度重视现金流量表的作用,要知道现金流量表是以现金为基础编制的会计报表,反映单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响。报表使用者可获得直观准确的会计信息,预测单位现金流量。所以，随着今后单位的快速发展,增加现金流量表更能够科学有力地评价单位的真实财务状况。
2.4 健全会计监督机制
随着经济的发展和我国加入世界贸易组织，要求单位必须要加强和完善会计监督制度，明确会计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的单位及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施。另外，在单位部门内部，要加强单位内部各部门之间的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
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