时间：2023-03-13 11:05:12
导语：在高校财务审计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1、建立多元化的审计机制
目前，高校科研经费管理的漏洞较多、难度较大，很多案件都涉嫌腐败违法，单靠高校内部审计部门的力量是不够的，因此高校科研经费审计应该形成内部审计部门与纪检监察部门的联合机制，加强重点领域和关键环节的监管，全面监督高校科研经费使用情况。其中高校内部审计部门主要对科研经费使用和管理过程进行全方面监督，从科研项目的申报直到项目结题实施实时控制和管理，及时发现科研经费管理中存在的风险点，并合理划分风险等级，高风险级别的要重点审计，例如科研项目预算的真实性、科研经费的预定开支等，对审计中发现的问题要及时上报，并督促科研项目负责人进行及时整改，对于涉嫌违纪违法的，不能瞒报，要及时向纪检部门反映情况，并积极配合纪检部门的工作。另外，由于高校经费大多来源国家财政拨款以及一些社会团体，因此要发挥社会团体和国家审计部门的作用，对高校内部审计部门反映的重大案件，进行重点审计，形成外部审计和内部审计相结合的多元化审计机制。
2、事后审计改进为全过程审计
传统的高校科研经费审计主要是事后审计，也就是项目结题后再进行审计，发现问题也无法及时修改。而科研经费财务审计的主要目的是促使经费使用的合理化和效益化，并不以惩处为主要目的。因此高校内部审计部门应该将事后审计改进为全过程审计，对科研项目的经费使用状况进行全过程的监督，在项目结题后再对项目合同经费决算状况进行审计，充分体现内部审计工作的灵活性。当然，由于高校科研项目众多、科研经费数量多，审计人员少，要想对每一个科研项目、每一笔科研经费进行审计难度很大。高校可以根据具体情况，建立定期或者不定期的检查制度，查找科研经费中存在的问题。这里还要充分发挥互联网的优势，审计部门可以与财务部门联网，通过互联网来追踪科研经费的使用情况，充分体现内审工作的灵活性，对异常情况进行重点关注，争取将问题控制在萌芽状态。另外，还可以实行重点科研项目的年度审计制度，对科研经费多、社会影响力大的科研项目在结题前，每年都要进行一次全面审计，确保科研经费的合理使用。
3、提高内部审计人员专业能力素质
与其他审计项目不同，高校科研经费审计工作有着较高的专业性和复杂性，对审计人员素质和能力的要求比较高，审计人员的专业胜任能力直接影响和决定了审计工作的质量。高校可以采取以下方法来提高内部审计人员的素质和能力。一是建立轮岗制度。审计人员长期任职于一个部门，对其他岗位和专业比较陌生。科研项目具有较强的专业性，如果不了解其他专业，无法有效的进行科研经费审计。因此，审计人员要定期到科研部门、财务部门等工作一段时间，来了解其他部门的工作流程以及专业特点，从而可以多视角的进行审计工作。二是加强对审计人员的培训。目前，国家对科研经费管理的制度不断出台，一些新的审计方法和审计手段不断涌现，审计人员不仅要熟练掌握科研经费审计的政策，同时也要强化自身的业务技能，高校应该组织审计人员参加一些技能培训班，也可以引入熟悉高校科研状况的优秀会计师参与到科研经费审计中来，可以大大提高科研经费审计的专业性和独立性。
4、加强内部审计的目标控制
科研经费的使用效益如何既是资金提供者所关注的重点，也是衡量科研工作成效的一个重要标志。高校科研经费内部审计必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。重点审查科研项目立项的科学性、适用性和合理性，科研项目在立项是否经过认真调查，充分论证和科学评估，结题项目是否按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，科研成果是否达到预期目标，是否及时转化，取得社会效益和经济效益如何。可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益，并提出审计建议，从而促进学校科研经费使用效益的提高。
二、结语
高校财务收支管理是我国事业经费使用管理工作的重要组成部分，教育经费的使用关系到我国教育发展和人才计划的执行。高校财务收支审计工作的开展对于保障教育经费的合理使用必不可少。
（一）高校内部对财务审计工作不够重视，审计工作开展困难。实际情况中，由于高校学生规模关系到学校自身建设和拨款经费的程度，因此高校行政工作往往以招生工作为首要任务。而对于日常财务经费的使用情况，高校基本以需要为主，而缺少了实际的内部管理和审计。
例如，我国大多数高校对于招生经费以及学科研究经费拨款门槛比较低，从现实的新闻报道中我们可以发现，这两类的经费数额往往令人羡慕。而从另一方面来说，具体的使用情况明细却很少被公开，经费的使用缺少审计监督。虽然这只是我国部分高校的极个别情况，但是高校管理人员需要防微杜渐，保证我国教育经费的合理使用。
（二）多元化的高校管理模式，阻碍了审计工作的展开。我国高校大多数采用的是行政负责制，一般情况下对于内部行政部门采用统收统支的制度，但对于校办企业则采用独立核算、自负盈亏的制度，而对于一些自有附属单位又采用三级预算管理，其他单位采用承包经营或者报账制管理方式。多元化的管理方式让高校内部的审计工作愈发困难，到位的财务收支监督工作无法完成。
我省某市一高校负责后勤基建工作的副校长，在高校基建以及食堂承包工作工程中，由于内部审计形同虚设，与自己同学注册公司抬头后外包学校的基建工作和商业承包工作，从中获取大量非法利益，导致高校大量经费外流。直到纪委接到举报，开展审查工作时，高校才得以发现真实的情况。以上情况的出现，表明高校应当高度重视财务收支审计工作，对于多元化的管理制度，高校需要建立统一的统计口径或者提高信息的更新程度以及流通速度，来支持内部审计工作的有效展开。
（三）大额拨款资金需要审计工作的同步监督。高校管理建设过程中，有许多的大项目会涉及部分大额的资金，例如学费收缴、科研经费拨款等，这些资金数额巨大，形式多样，使用情况复杂，管理难度非常大，如果在使用过程中缺乏必要的监督就会导致资金的滥用和误用，因此在这些资金使用时财务审计工作需要同步进行。
二、高校财务收支审计工作中存在的问题
（一）审计工作规范程度有待提高。我国高校财务审计工作开展的比较晚，并且由于高校重视程度的不够，导致审计工作发展速度比较缓慢，虽然现阶段审计工作开展取得了一定的成果，但是审计工作的规范程度还不高，高校还未形成统一的审计工作规章和管理条例。
（二）审计工作改革进度缓慢，工作内容过于单一化。我国市场化进程不断加快，对外开放程度的不断加深提高了我国对于高等人才的需求，高校的模式也在不断的转变，经费的来源也在不断的拓展，经费形式越来越多样化。但是高校的财务收支审计的内容和工作方式并未同步进行改革，审计内容对于现阶段的经费使用情况表现的过于单一化。
（三）财务审计人员专业化程度有待提高。高校由于对于财务审计工作重视程度不高，因此往往忽视了对于审计工作人员的筛选与审核，不少高校审计工作往往是全部以兼职的方式开展，缺少专业的审计人才对于财务收支进行有效的监督。很多工作人员不是财务工作出生，很难有效的对于高校财务工作开展必要的审查，造成了高校财务审计工作的不到位。
三、加强高校财务审计工作的建议
（一）转变审计工作的方式，丰富审计工作的内容。传统的审计工作对于现阶段来源丰富、使用情况复杂的高校财政经费来说已经过于的单一化，无法完全起到监督的功效。转变传统的事后审计工作方法，做到事前、事中、事后审计，保障审计工作内容的多样化，才能强化高校财务审计工作的效果。
（二）转变传统的管理观念，重视高校财务审计工作。高校的规模和学科建设情况的确决定着高校经费收入以及长远发展的情况，但是财务审计工作是保障高校经费使用和管理工作顺利展开的重要环节，只有改变传统管理理念，重视高校的财务审计工作，才能让高校财务审计真正的开展起来，进而使得高校经费使用更加效率化、合理化。
关键词：财务；审计；监督；协作
一、高校财务监督与审计监督现状
审计监督无疑是一把利刃，近年来，常规审计与专项审计的开展使得审计触角更深更广，极大程度上起到了风险防范作用，有效推动了高校反腐倡廉建设。审计按照国家财经法规及政策，通过遵循行业规则，利用专业标准及方法，对被审计单位的财务收支活动、会计核算等资料的真实、有效、合理性进行检查及评价，出具独立的审计报告，促进被审计对象的经济活动合规、有效运行，给予单位管理层有效的审计信息以供决策。当然，高校审计监督也存在着一些共性的问题，主要表现在：第一，内审力量不足，知识结构难以满足审计需求。内部审计需要丰富的财务知识、内部管理经验和全面的知识结构，事实上，审计人员虽大多拥有财务知识背景，但难以满足复杂的经济业务判断需求，另外，信息化的要求对很多老审计而言是不小的挑战，仅凭经验和传统审计手段难以有效提升工作效率。第二，审计结果没有被充分利用。多数被审部门对审计结果或意见不太重视，后期没有主动积极整改，加之审计部门任务较多、工作忙，缺少对审计结果的督促和落实，容易存在少得罪人的想法，只要领导不追问，对审计处理或意见的落实就搁置了，没有进行后续结果的跟踪监督。第三，常规审计的事后监督特性导致既成事实的违纪行为难纠正。虽然近年来呼吁“事后监督”变“关口前移”，但除了工程项目审计领域实现了全过程审计，大多数审计事项依旧是老方一贴，“免疫功能”大打折扣。财务监督是会计的功能之一，又是经济管理的重要组成部分。具体来说，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性、有效性以及单位内部预算执行情况所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。从监督时效性来看，财务监督是及时监督、有效反馈的，但会计同时兼具的服务功能，使得财务监督不具有审计监督的独立性，监督效果打了折扣，主要表现在：第一，财务人员素质参差不齐，队伍建设有待加强。随着高校不断发展，新的经济现象越来越多，加之上级主管部门各种财经政策层出不穷，对财务人员技术含金量的要求越来越高，而财务人员日常工作繁杂，综合知识和业务学习的内生动力不强，导致整体队伍建设亟待加强。第二，作为单位内设部门，职责易被职权干扰。虽然财务监督有依据、有规则，但在实际执行过程中，往往不被理解，尤其是在科研经费监督以及新的财经政策执行过程中，领导的行政干预往往削弱了财务监督职能。第三，内控的不完善导致监督不严。财务监督的基础保障依赖于健全的内控制度。但据调查，大部分高校的内控制度还不健全，对各项经济活动的监管存在漏洞，有的高校虽有内控制度但不执行或落实，致使监督形同虚设。
二、高校财务监督与审计监督的关系
通过分析高校财务监督与审计监督的现状，我们可以发现，财务监督与审计监督作为高校内部经济管理工作的一部分，既相互联系，又相互补充、相互制约。它们的目标都是为了正确、合理、节约、有效地运用公共资金，为学校健康发展保驾护航、为决策需要提供监督依据。它们的监督对象都是高校的经济活动，它们的目的是一致的。但是它们却因为各自职能属性不同和服务对象需求差异，存在以下关系：第一，财务属于审计监督的对象，而审计部门经济业务接受财务监督。审计部门依据审计法规和财务审计准则，对单位资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对单位报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。而审计部门开展业务发生的经济活动则由财务部门进行真实性、合法性、合理性判断。第二，两者监督手段及重点各有所长。财务监督较审计监督关口靠前，对经济业务审核的过程中，能及时发现不合规、不真实、不合理的经济行为，从而及时扼制违纪行为的产生，起到防错纠弊的作用，而审计监督往往在事后发现违纪行为，只能盖棺定论、查处落实、造成损失。另外，财务监督偏重于对原始凭证的审核、程序是否完备等方面，而审计监督的手段与方法则更为全面，比如对审计事项进行函证、询问、监盘、检查方法、观察方法、分析性复核等。第三，从监督层次来看，审计监督是较高层次的监督。虽然财务监督与审计监督同属经济监督，但财务监督只是基础监督，而审计监督内容多、范围广、地位超脱，比起财务监督，是监督与再监督的关系，属于较高层次的监督。
三、高校财务监督与审计监督联动发展新思路
笔者认为，财务监督与审计监督之间的任督二脉并未完全打通，长期以来，高校的财务监督与审计监督你方唱罢我登场，立场有异，未形成良好的联动机制，缺乏联动合力。因此，需要探究实践财务监督与审计监督联动发展新思路，推进财务监督和审计监督协调机制、明确分工、密切合作，发挥更大的效能。
（一）提升对财务监督和审计监督的重视程度
高校财务监督和审计监督要起到作用，从根本上来讲，需要得到各个层面的重视。一是单位领导；二是监督主体，即财务人员和审计人员；三是校内教职员工。单位领导重视能够给予来自决策层的支持，保障监督工作客观公正地开展，不受干扰，保障监督工作落到实处；监督主体的重视能够激发财务人员和审计人员内生动力，主动承担起监督责任，提升监督效率与效果；校内教职员工重视能够促使教工自觉依规章办事，减少违规违纪现象。
（二）促进财务部门和审计部门人员适度流动
无论是财务监督还是审计监督，说到底还要靠财务人员和审计人员的脑力劳动来实现。虽然财务信息化和审计信息化程度在飞速发展，但信息化永远离不开财务人员和审计人员的职业判断和经济事项分析，因此，人是财务监督和审计监督过程中的关键因素。但从实践中看，财务人员和审计人员存在着各自的职业优势和思维定势，因此，财务部门和审计部门人员适度流动有利于两个部门优势互补，监督手段、重点互促互融，大大提升监督效率。
（三）建立财务部门和审计部门联动协作机制
在当前工作中应该建立怎样的联动协作机制呢？笔者提出以下三种思路：1.重大经济事项联合监督。有些监督情况不甚理想，往往因为职责不清或互相推诿造成，因此，建立重大经济事项联合监督机制是一种有效的协作机制。具体来说，通过对属于单位“三重一大”内容的经济事项进行全过程联合监督、财务数据进行阶段性绩效评价与反馈、审计部门对于重点环节进行抽审、出具联审报告等方法来实现；2.风险经济事项双重触发。通过风险经济事项双重触发可以最大程度解决财务监督和审计监督的时点差。在财务监督过程中，往往能发生违纪现象或潜在违纪现象，当这种行为发生时，将发现的问题及时与审计部门沟通，进行线索追查或就共性问题形成防范机制，实现将事后的审计监督关口前移，极大程度保护公共资金，起到防错纠弊作用；3.扎实推进审计工作联席会议制度。很多单位已建立了审计工作联系会议制度，通过“紧密合作、各司其职、各负其责、相互配合”的机制，发挥有关部门监管合力，提升审计成效，财务部门往往纳入有关部门之列，但在施行过程中，审计工作联席会议往往变成了进点会，强调其重要性和协作要求后，后续审计过程仍然是审计部门唱独角戏，过程中的协作、反馈、整改效果大打折扣。因此，扎实推进并不断落实、创新审计工作联席会议制度也是协作机制的关键要素之一。
作者:陈语 单位:浙江农林大学计财处
参考文献：
[1]何晓梅.高校会计监督与审计监督的关系研究[J].高教与经济，2006（19）.
关键词：高校；财务危机；可持续发展
一、问题的提出
从1999年扩招开始卷入贷款风潮的中国高等院校，2008年前后将陆续迎来还款高峰。一项独立完成的调研表明，中国公办高校贷款规模高达2000-2500亿元。按照严格的财务核算制度，现有的许多大学已经濒临破产的边缘，甚至已经破产。
高校本是教书育人的地方，但是当政绩意识渗入后，形象工程也就层出不穷。借大钱、建大楼、实现大规模招生，这种不问实际需要，只关注外表壮观的发展模式，最终酿成了泡沫化的高校规模，最终也埋下了“高校财务危机”。从国家审计署的2006年第1号审计公告表明：全国的18所高校至2003年末债务总额为72.75亿元，其中基本建设形成的债务占82%，到2006年天津大学校长因违规使用资金造成巨大损失被免职，再到2007年年初吉林大学在校园网上公开征集解决学校财务危机的良策，高校的财务危机再一次引起了人们的关注。
二、高校财务危机现象的诱因剖析
由于高校财务的特点，相当长时期里，人们对高校的财务危机认识不足，直到20世纪90年代末期，大学城热引发的“大学坑”现象才引起政府和社会的重视，纵观高校财务危机的形成，大致有以下几个方面的原因。
（一）预算收入完成的可靠性差
目前影响高校收入主要有以下两个方面，第一是学费等各种收费不能实现预期目标，主要表现为录取学生报到率的不确定和学生拖欠学费严重。据有关资料显示，有的高校学生报到率仅为85%左右，而学费拖欠率高达到15%，如此推算学费收入仅能完成预算收入的70%左右。第二，现在中贫困生的比重很大，国家虽然有助学贷款，由于各地银行的执行情况不一，也加重学校的财务负担。
（二）基本建设投资盲目扩张
高校作为一个市场经济中的个体，在财务方面也应坚持“量入为出”的原则，但在这几年中，全国的高校都在走规模化道路，兼并浪潮一浪高过一浪。在这个情况下，各高校大批增设新专业，大块征用土地、大量建设大楼、购置设备等，导致严重的入不敷出的现象。
（三）对“开源”和“节流”重视不够
许多高校的收入渠道比较单一，对财政拨款仍有着较强的依赖性。尽管财政拨款的绝对额仍在增长，但随着招生规模的扩大和高等教育成本的上升，大学的财务状况并没有好转，学校的各种支出日趋增加，如果仅仅依赖财政拨款，难免会发生流动资金周转上的困难，导致财务状况总体失衡。目前许多高校对支出的控制严重不足，给高校的运营带来了潜在风险。比如，财务支出缺乏有效的规范管理，学校机构改革滞后，财务支出结构中刚性支出膨胀，增加了财务收支平衡的难度，财务支出管理方法落后，浪费现象严重。
（四）管理层风险意识不强，财务人员知识老化
现代大学快速发展，使得高校财务管理体制、机制、模式、手段都发生了深刻的变化，而高校由于自身性质、历史、规模等原因，形成高校财务人员知识老化，缺乏活力与创造力，制约着整体管理水平的提高，从而影响到科学的财务决策的出现，财务运行机制不能应对新形势下的学校新的发展需求。同时，作为事业单位的高校，管理层有着很好的优越感，因为有国家作后盾，风险意识淡薄。再加上原来沿袭下来的高校内部控制制度设计不严密，内控制度不够完善，就必然会增加财务风险的产生机率。
（五）经济责任不清，增加了财务风险
当前，高校是事业单位，管理层是国家任命的干部，在承担经济责任和政治责任的同时，很多人还是更注重对后者的关注。所以就出现了在市场经济条件，不关心单位的经济利益，不主抓节约成本，产生利润，而注重自己的政绩，把学校建大，把楼建高，把校门建美的现象。任期内借的钱，可以不用在任内还，下任的为了再做大，不顾自身经济实力，好大喜功，超前消费，使得高校债台高筑。
三、高校财务实现可持续发展的路径选择
增加投入与提高效益是高校财务治理的永恒主题。在基本完成办学条件标准化建设和成功实现量的扩张的基础上，提高投资效益将上升为高校办学进程中的主要矛盾，其迫切性将日益凸现。因而，按照科学发展观的要求，尽快从追求办学的规模和速度转向注重办学的质量和效益上来，全面提高人力、财力和物力等各类资源的利用效率，建立人尽其才、财尽其力、物尽其用的发展动力机制，是高校实现可持续发展的必然选择。
（一）大力构建人尽其才的动力机制
高校人力资源是高校资源的重要组成部分，在物化资源一定的情况下，充分挖掘人力资源潜力，提高人力资源利用效率，对于扩大办学规模效益，优化资源配置至关重要。
高校人员经费比重的持续较快增长，一方面是我国经济快速发展，社会全面进步在高等教育领域的集中反映，也是对高校教职工个人可支配收入长期处于严重偏低状况的一种矫正。另一方面，也与高校近年自筹收入的迅速增大，校内津贴制度改革的启动紧密相联。客观地看，随着高校办学规模效益的日益显现，保持人员经费比重的适度、稳定增长是完全必要的。但毋庸讳言，有的高校在冗员严重、队伍结构失衡的情况下，不顾实际提高津贴标准，盲目攀比个人收入水平，导致消费基金增势过强与收入分配差距过大并存，直接推动了人员经费比重的过快增长。因此，大力提高人力资源的利用效率，适当控制、稳定高校消费基金的支出规模，改善和优化事业支出结构，应当成为高校可持续发展进程中值得关注的一个问题。
首先，要大力加快高校用人机制的实质性改革步伐。尽快形成一个能上能下、能高能低、能进能出、激励与约束并举、效率与公平兼顾的人尽其才的平台，将有助于建立一支总量适当、结构优良、更具活力的教职工队伍。
其次，要继续深化校内津贴制度改革。引导高校的内部津贴制度改革朝着控制总量、调整存量、优化增量的方向发展，并与事业发展的速度和办学规模效益的增长幅度保持一个大体相当的水平。当然，对高校人员经费比重保持适度增长的问题进行讨论，旨在强调适度控制人员经费支出，相对增加公用经费支出的现实意义，并不意味着高校人员经费比例越低越好。恰恰相反，假如高校人员经费比重过低，则会导致人才流失，极大地影响教学科研的正常运行。
（二）努力提高财尽其力的配置效率
需求超过满足需求的手段是社会基本的普遍问题。相对于需求而言，财力资源总是有限的，有时甚至是稀缺的，这就更加需要对财力资源进行有效配置。预算是对纳入预算治理的所有财力资源进行合理配置的有效载体，是用货币形式表示的用于控制未来经济活动的财务收支计划，是学校各项事业正常运行和发展的物质基础。一个编制合理，投向明确，重点突出，统筹兼顾的预算盘子，不仅要与学校总体发展规划的分步实施相协调，而且要与学校现实财力状况相适应；不但要统筹资金运动中的数量和时间上的动态平衡，而且要兼顾因经济活动引起的内、外部各种利益关系的相对稳定。
在高校从外延发展为主转向内涵提升为主的转型阶段，财务预算的安排、财力资源的配置，既要坚持量力而行，更要强调尽力而为，着眼于各项改革的推进，着眼于办学层次的提升，着眼于学校发展的未来。要按照公共财政的基本要求，贯彻有所为、有所不为的指导思想，坚持存量保稳定、增量促发展的原则，整合财力资源，优化配置结构。必需的人员支出优先安排，教学科研投入重点保证，建设项目投资适度超前，一般性公用经费力求节俭，并逐步实行严格的绩效预算。学校预算一经确定，即成为全校财经工作的指挥棒，就必须按治理层次将组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位，落实到人，各司其职，各负其责。非经规定程序，任何人和任何部门都无权调整预算，以增强预算的刚性，克服预算软约束的通病。预算控制是高校财务治理的基本特征。建立一个有效的预算控制系统，对于维护预算的有效性和科学性，其重要作用不言而喻。通过有效的预算控制系统，可以及时发现预算与实绩之间的差异，并从定量和定性两方面进行综合分析，采取有效措施加以纠正，以减少预算编制与预算执行之间的不利差异，提高财力资源配置的有效性。
（三）着力创新物尽其用的评价体系
近年来，随着办学条件的加速改善，高校物力资源大幅增加，怎样提高物力资源的利用效率等问题日益凸现。高校物力资源利用效率的高低，集中表现为办学效益的优劣。办学效益一般包括社会效益和经济效益。
长期以来，高校对社会效益给予了充分关注，而对经济效益的关注程度似乎要低得多。所谓高校的经济效益，是指高校教育要素的投入与这些投入所得到的各种符合社会需要的教育产品的比较。它包含两层含义：教育投入与教育产出的对比关系，教育产出必须符合社会经济发展的需要。在这一点上，它和企业的经济效益是一致的，都是对投入产出对比关系的反映。但高校作为以教育科研为中心的事业单位，不像企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，因而，对高校经济效益的衡量，尚缺乏围绕成本和收益等可计量的标准化因素；加上对高校投入产出测算的复杂性、教育产出的迟效性及其关系的模糊性，一时还难以对高校经济效益进行公允的量化考核。尽管对这一课题的可行性研究尚需时日，但教育领域的现实投资者和潜在投资者将会越来越自觉地关注投入与产出之间的关系。
1、确立教育成本观念。高等教育既是社会公益事业，同时也是一种非凡的产业。既然是产业，就必然具有产业的基本特征，就必须考虑投入产出比。在大一统的计划经济体制下，高校的办学经费由政府统一供给，资金投向也由政府统一决策，国家实际上包揽了高校的财务收支，因而高校基本上只需计算收支余额，不可能也无需计算办学成本。但在市场经济条件下，高校已成为面向社会自主办学的实体，如何摆脱传统的粗放式治理方式，高效益地利用有限的教育资源、降低办学成本就成为高校面临的十分迫切的课题。当然，教育成本并非越低越好，它有一定的区间限制。成本过高则表明存在资源闲置或浪费现象，成本过低则说明投入仍然不足，也会影响办学质量的提高和发展后劲的增强。因此，确立成本观念，讲求成本治理，既要考虑成本核算的实际需要，又要衡量成本投入的产出效益。
2、创新绩效评价体系。对教育资源的利用情况进行必要的考核评价，是资源配置阶段的必要延伸，且具有更加重要的现实意义。绩效评价体系缺失，将会刺激人们更多地占有本已稀缺的资源的冲动，加剧资源配置上的紧张状况。衡量高校的产出要比投入困难得多，创新绩效评价体系也就显得尤为重要和迫切。由于评价目标的多元化，评价指标体系的设计应当贯彻由简到繁、动态完善的原则，涵盖教学、科研、学科建设、治理服务等各个方面，建立一套既各有侧重，又具有一定的关联度；既有定性规定，又有量化指标，包括一些经济指标的多指标体系。绩效评价指标是采取行动的信号或指导，评价结果要与资金投入紧密挂钩。绩效评价优良的必保领域，要在资源配置上给予重点倾斜，以体现财务政策扶优扶强的导向；反之，则应削减、暂停直至取消相关投入，以发挥财务政策的调节约束功能。
3、适度运用经济手段。在市场经济条件下，高校并非市场机制完全失灵的地方。当行政手段难以奏效时，适时引入、启动某些经济杠杆，可能会收到意想不到的效果，如试行物力资源的有偿占用制度。存量资源的占用并非免费午餐，高校长期存在的无偿占用资源的状况应当得到改变，并逐步建立和完善物力资源的有偿占用机制，加强对物力资源占用者的经济责任约束，以促进物尽其用目标的逐步实现。
参考文献：
1、王化成.e时代财务管理[M].中国人民大学出版社,2004.
2、杨雄胜.高级财务管理[M].东北财经大学出版社,2004.
关键词：高校；财务管理；内部控制
1高校财务管理的目标
高校财务管理是高校管理中十分关键的部分，所以要定期进行高校财务管理内部控制审计活动，这个活动是为能够保证学校的财产安全、学校相关财务信息的真实性、财务资金是否得到合理配置、学校财务资金的使用效率提高、降低的学校财务资金的风险和保证学校在相关法律法规的规定内行使相关权利，而对学校财务管理内部控制系统进行的分析和测评活动。一所高校财务管理的控制效果，会直接影响到高校的发展，因此各个高校都十分重视财务管理工作。要想做好高校财务的管理工作，就必须设立一个合理的财务管理目标，明确财务管理内部控制审计的内容，找出高校财务中存在的问题，并提出解决问题的方法，只有不断地发现问题、解决问题，才能使高校的资金合理运转，使高校能够向更高的层次、更好的方向发展。
2高校财务管理内部控制审计的内容
内部控制审计都有其一般原则，内部控制体系审计的内容主要有控制环境审计、风险管理审计、控制活动审计、信息与沟通审计和监督审计这五个方面，所以高校财务管理内部控制审计的内容，也应该从这五个方面来入手。2.1高校财务管理的控制环境审计。高校财务管理的控制环境审计应该审计的内容包括:学校是否制定了关于学校财务管理的长期规划；是否设立了相应的经济决策机构，如:经济领导班子、学校财务信息调查管理小组、资金预算控制小组、资金风险评估小组、资金申请和分配审批小组、分配监督委员会等等；各个经济决策机构是否能够有机的合作，各司其职，协调发展；是否建立健全相关的财务内部管理制度；是否明确高校财务内部控制审计的程序；学校财务信息的各类数据是否有专人管理，是否能够确保相关信息的安全；学校财务管理机构的工作人员是否具备相关的专业素养，是否具有从业资格证书，是否对相关的从业人员有培训和教育；学校是否针对相关涉及的经济业务制定了完整的处理流程等。2.2高校财务管理的风险管理审计。现如今，资金风险越来越大，所以高校财务管理的风险管理审计十分重要。高校财务管理的风险管理审计应包括的内容有:是否建立健全财务风险管理机制，建立财务风险管理机制，能够有效地确保资金安全以及资金的流转；是否建立各个层次的财务管理风险评估机制，对财务的风险进行有效评估，才能规避风险或者把风险降到最低；有关部门对财务管理风险的评估是否全面准确，不管是相关的信息还是数据，都要确保有效可靠，只有用正确的信息和准确的数据做出的财务风险评估才能真实有效；是否建立了财务管理风险的预警预报机制，财务风险预警十分重要，如果发出了风险预警信号，就更能得到在一定时间内的高度重视，为更好地规避风险做出相应措施；是否有相关的财务管理内部的应急措施，如若发生意外的紧急情况，必须要采取相应的应急措施，避免受到二次影响。2.3高校财务管理的控制活动审计。要想对高校的财务进行更好的管理，必须要有效地控制其各个活动，高校财务管理的控制活动审计就十分重要，其中包括学校的货币资金、相关开支的预算、财务的收入和支出、财务资金的分配、学校的投资活动和筹资活动。（1）货币资金。对学校财务的货币资金进行严格的管理控制，建立健全有效的监督运行机制，对各个岗位进行责任制，分工明确，必须要做到权责明晰，具体到人，每个工作人员都背负相应的责任，工作人员必须明确自己的责任，并对自己的行为负责，确保自己所管的账目不出问题，对货币资金的来源和流向必须明确，按规定进行账目的记录以及账目的核查，按规定使用财务公章，并妥善保管相关的发票支票票据等，以便以后账目的管理和审计。（2）预算控制。学校财务管理内部必须对其所有的开支都做出相应的预算，其中包括预算的编制、上级或者是相关部门对预算的审批、实际按照预算的执行情况、预算获批的授权、对预算的风险监控和分析、对预算的相关调整、预算实际应用的考核等。（3）收入和支出情况。收入包括各项收费情况，各类收费都要按照相应的收费标准，并对所收取费用来源和金额进行记录，并且妥善保管相关的票据。收入和支出要采取分别管理的办法，千万不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特别注意，不管是小额金额的支出还是大额金额的支出，都要做好相关的记录。支出主要包括教职工的工资、津贴发放、相关补贴的发放、职工福利的发放、教学设施的资金投入以及教学工具的购买等。（4）资金的分配。高校财务管理内部的资金分配，必须要有一定的分配程序和具体可行的实施方法，这样才能够确保分配的正常进行。需要注意的一点是，需要对所分配的单位和分配的资金金额进行核实，以确保资金不出现纰漏，能够准确地发放分配（5）学校的投资活动以及筹资活动。学校不仅可以教书育人，还可以进行一系列的投资活动，其中大部分都是对外投资，包括对校办产业的投资等。除了投资活动，学校还可以进行一些筹资活动，筹资活动的进行，需要先制定相关的筹资方案，得到相关部门的审批，签订筹资合同等，所以学校的一些资金可以通过筹资活动来进行筹措。2.4高校财务管理的信息与沟通审计。在这个经济高速发展的信息时代，掌握一定量的信息很重要，财务管理，信息与沟通审计的内容主要包括:是否建立健全财务管理制度；相关的财务信息收集是否及时，内容是否准确；是否有信息收集库，录入的信息是否准确完整；对信息的保管是否完备。2.5高校财务管理的监督审计。不管是什么财务活动的进行，监督都十分重要，监督包括自我监督和外部监督，各个相关的财务部门要定期对自己的财务活动进行自我评估，也要接受来自其他部门或者监督体系的监督。并对监督和评估的内容进行反思，使自己的工作得到调整，能够更好地进行，这样才能形成一种良性的循环机制，达到监督的预期效果。
3高校财务管理内部存在的问题
3.1缺乏相关健全的制度来管理高校财务。一是学校财务管理内部控制制度不够完善。由于高校的主要属性是进行教学活动，所以这使学校领导对财务工作不太关注，没有建立健全完善的内部控制制度。二是一些资金的支出没有严格按照预算执行。虽然制定了相关的预算，但在实际情况中，很多都没有严格的按照预算执行，预算编制比较随意，这就是有关部门在进行核实时比较困难，不能了解学校财务内部具体的情况。三是没有相应的监督惩罚制度。有些部门在资金核算方面出现差错，并没有得到严厉的惩罚，这会令有些人心存侥幸，从而不利于学校财务内部的管理。还有在支出方面，有些部门严重超过了上级批准的预算，也没有相应的惩处措施，并且差出来的资金也不需要补全。3.2高校财务管理风险意识较差。由于我国高等院校现在的发展非常迅速，而教育经费大多是国家拨款，但随着高校一个个拔地而起，国家能给出的支持也十分有限，而且大多数的对资金的需求都很大，所以现在有很多高校都通过市场机制下的多种方法来筹措资金，但一些学校在财务管理方面的风险意识较差，在风险意识上没有足够的重视。有些学校在筹措资金的时候，只看到了一时的利益，急于对资金的筹措，忽视了自己的还款能力，忽视了未来的长远发展，使得学校背上了巨额债务，而且相关的信用等级降低。3.3相关工作人员没有得到合理的配置。虽然高校的主要工作内容是教学教育，但是仍然不能忽视一系列的其他活动，尤其是有关财务管理的活动。学校的教职工人员大多从事教育，所以可用于财务管理的工作人员就非常少，这就使得一些财务活动不能正常开展，相关工作人员没有得到合理的安排。甚至有些工作人员一人身兼多职，权责不明晰，并没有专门的人员在相应的部门工作，所以财务工作进行的本来就十分艰难。而且学校的财务管理部门缺乏高素质的管理人才，既没有工作能力强的优秀领导，也没有相应的工作人员，财务管理工作自然难以进行。
4关于高校财务管理内部控制审计风险防范的方法
4.1必须建立健全高校财务管理的相关制度。要想做好高校财务内部控制审计工作，必须要采取相应的制度作保证，只有在制度下进行，才能减少危险的发生。一方面，财务管理内部控制审计工作有其相关的准则，一切工作都要按照其准则贯彻执行，依法办事，依规定办事。因此，在学校开展财务管理内部控制审计活动时，相关的工作人员必须严格按批准的工作方法来进行审计，一切事物都要按照规定严格处理。另一方面，预算编制部门一定要细化，各个部门都要设立自己的相关预算，再把自己部门的预算上报学校合并成一个整体，便于学校对部门的预算执行情况进行检查，对于一些重要的项目，还要制定相应的跟踪考核制度，对于没有按照预算编制执行的部门，要给予严厉的惩罚，对于一些部门超出预算金额也要有相应的管理制度，可按照超出金额的大小来进行分级处理。4.2高校财务管理要增强风险意识。首先，要对高校财务内部的一些情况进行了解，只有了解了相关的情况，才能做出更确切的风险评估，所以高校的财务管理部门和审计监督部门要加大力度增强风险意识。其次，高校财务管理部门要对自己所处环境的利弊进行分析，并且做出能够最扬长避短规避风险的决策，力求把风险降到最低。最后，如果发生一些意外情况，一定要有相应的应急措施，对于可能发生的风险能够及时应对，积极规避。4.3对工作人员要进行合理的配置。一方面，如果学校的教职工数量有限，那么一定要选取一些高素质的工作人员在财务管理部门，因为这个部门对工作人员的素质要求较高，如果一些工作人员不能达到相应的要求，可以在后期进行相关工作的培训，提高工作人员的业务能力和工作积极性，除了相关业务能力的培养，在财务管理部门的工作人员必须思想道德素质过硬。另一方面，一定要做到权责明晰，把职责落到人头上，是工作人员能够各司其职、各负其责。
5结语
随着我国教育体制的不断深化改革，高等院校的数量也越来越多，不管是高校的规模还是连年的招生人数都在逐渐增长，这就会使高校的财务管理出现一些新的问题，高校财务管理内部控制审计工作就会遇到新的难题，对于这些难题，要进行耐心的分析思考，从实际情况出发，探索问题，并找到相应的解决方案，确保能够正常运行，并向更好的方向发展。
作者:苏 倡 王京文 单位:吉林工商学院
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财务 审计工作是企业经营绩效模式一条重要的“生命线”,在当代企业内部管理信息化更加科学、高效的同时,财务审计工作在企业管理升级过程中所凸显的矛盾已日益明显,而矛盾中的重点则是财务审计工作的实效性,故如何提高企业内部财务审计工作实效性已经成为目前亟待解决的问题。
二、财务审计工作的作用
第一,对企业内部会计所记录的企业内部经济活动以及经济资料的真实性、合法性、有效性进行审查,核实其所记录的内容是否与实际状况相符,是否有弄虚作假、刻意为之的内容。另外,对经济活动本身的合法性、合规性进行审查,审核是否与现行的法律法规、公司制度相违背。
第二,在提高企业内部的监督和治理力度方面,不仅要靠国家的法律法规、公司的制度来规范公司一系列的经济活动,更要通过财务审计工作对企业本身的财政状况加大审查力度,杜绝个人主义、裙带关系对其的权利制约,使公司整体的经济运行更加规范化、常态化、制度化。
第三,通过财务审计工作一系列严格、科学的审查流程,可以查找企业内部制约财务成果及经营绩效的关键性因素,并针对上述问题制定合理的预防和改善措施,使企业内部整体的经济运行更加科学、高效。
三、如何提高财务审计工作的实效性
(一)突出审计重点,明确审计工作的针对目标
审计机关在对企业进行一系列的系统化审计工作时,在审计过程中要突出审计的重点,明确审计工作的针对目标,并根据重点制定切实可行的审计流程。在审计过程中,审计机关要根据企业内部实际的绩效模式,运用静态原理与动态协调相互匹配的科学流程,认真履行审计职责,强化重点,目标突出。重点加强三个方面的审计工作:
一是加强企业政策执行审计。在审计之前,要对企业本身的经营理念、管理方式进行系统性的分析,以明确审计的切入点,同时围绕影响增效益、调结构、惠民生等制约企业经济良好运行的因素作为审计监督的重点,在审计过程中通过数据分析来查找出突出的问题,根据上述问题制定出切实可行的针对策略及针对目标,通过分析执行过程中矛盾的辩证关系,来达到动态调整,最终使得审计工作收到应有的效果。
二是加强企业预算执行审计。审计过程中,要突出企业内部从上到下各级单位的财政预算情况,并对预算超收收入以及财政转移支付资金分配、管理、使用情况做细致的了解,对于在建、改建、扩建重大项目等方面的审计,要切实提高财政资金使用的整体合理性,杜绝人为的干预对整体企业预算的影响,使得企业的预算落实到实处,企业的发展更加的健康化、明朗化。
三是加强企业经济责任审计。审计单位要在优化审计内容、细化审评标准等细节处下功夫,要把审计升级与企业的管理升级协调起来,同时提升对权力监督和制约的掌握能力,强化管理意识,最终促进各级领导遵章守法、廉洁端正。
(二)创新审计方法,提升审计工作的实际效果
随着我国企业在转型过程中管理的升级,旧有的审计方法与新型的管理模式矛盾已经愈加的明显,创新审计方法,已经成为当前审计迫在眉睫的问题。审计单位要审时度势,根据当前新形势、新环境淘汰落后的审计模式,提升审计工作的信息化、科学化,同时不断探索审计工作的新方法,使得审计工作更好的与企业现实的经营绩效模式相协调。
一是在审计工作上做到“三核心,两重点”。即以坚持审计和审计方式相结合,全面带动细节、细节反哺整体相结合,财务审计与效益审计相结合为“三核心”,以实时审计与创新审计突出发展重点,人本审计与规范审计协同行进相制约、相协调突出工作重点为“两重点”。
二是在审计的方法方式上,要勇于创新,大胆突破。从单纯的调阅经济资料审计向调查、采集、分析“三位一体”的审计转变;从事后审计向事前、事中进行预审计转变;从纸面审计向信息化、规范化审计转变。
(三)强化审计管理,增强审计工作的规范运作
审计作为一项综合性、专门性的经济监督工作,在审计过程中的审计人员要对自身的审计内容、方式负有直接的责任,如果一个审计人员在审计过程中不按照法规、规定行使其应有的权力和尽其应有的义务,那么对于审计来说,则失去了应有的作用,这不仅对于审计本身会产生深远的影响,更会对企业内部的经营产生恶性的循环,使得审计管理混乱,企业内部的经营管理得不到提高。故强化审计管理,增强审计工作的规范运作是审计工作的重中之重。
一是要健全法规制度,规范审计行为。建立健全审计相关的法律法规,建立完善的初审、复审的长效机制,做到审计工作流程中每一项审点都有法可依;规范审计行为,对于审计人员要严格筛选、严格约束,在审计过程中存在的个人主义要违法必究,执法必严,杜绝利益群体的产生对企业经济造成的伤害。
二是严格审计管理,促进审计结果具有实效性。审计管理的整体思路按照“控数量、抓质量、严管理、促实效”的总体要求,积极打造“高质量、高标准、高效益”的“精品”审计工作。切实提高审计结果的实效性,提升其在企业经营管理过程中的实际效果,尤其是在审计过程中分析出来的关键问题,要根绝企业整体的经营思路从上到下、从整体到局部、再由局部反馈整体来客观的分析,根据企业的管理机制提出解决问题的方式和方法,并及时跟踪方式、方法的效果,动态调整,最终使得审计管理达到应有的实际效果。
(四)严肃审计纪律,增强审计工作的廉洁公正
审计作为权力部门,在审计工作中要始终牢固树立正确的权力观、利益观,严格遵守国家制定的相关审计方面的法律法规,严肃审计纪律,增强审计工作的廉洁公正。
一是要严肃审计纪律。“公正执法、严格执法”是我国特色社会主义法律构架下的法律态势。审计也不例外,在审计过程中,要严格遵守和执行《审计法》和《审计准则》的要求,公平、公正、客观的开展审计工作,并对审计过程中发现的问题不隐瞒、不变更,在整个过程中要严格遵守
保密制度,并且认真听取被审企业的意见和建议。 二是严格廉洁纪律。审计部门作为监督组织的实施者,要加强以“责任、忠诚、清廉、奉献”为重点的审计文化建设,大力倡导求真务实、真抓实干的作风。不搞歪风邪气,不搞个人主义,廉洁自律,要时刻保持“廉洁是审计工作的生命线”的工作态度,并以此作为工作准绳,树立“正清、廉勇、重实效”的审计形象。
关键词：内部审计；会计信息化；审计人员
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-01
随着市场经济的不断发展，会计行业行为规范也不断得以完善，为了能够更好的提高供电企业的效益，就要不断的加强供电行业的内部审计人员综合素质的提高。
一、会计信息化的快速发展，要求内部审计人员业务素质逐步提高
目前在我国大中小型企业中，会计电算化已经基本普及，它以现代化的电子计算机工作取代传统的手工记账、算账及报账，并替代人脑完成对会计信息的分析和判断，它是会计工作标准化、规范化和提高会计核算质量的重要手段，也是会计发展史上的一场革命。会计电算化的使用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间，使会计数据处理的速度加快了，使会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，为管理者更好、更快的提供所需会计信息。由于会计电算化的推行，对企业内部审计人员也提出更高的要求，不仅要掌握会计业务知识，还要掌握计算机知识、电脑操作、电算化软件的使用，在目前企业内部审计中，存在经验丰富的审计人员计算机方面的知识不足、熟悉电脑操作的人员审计业务不精的现象，这就要求企业内部审计人员加强电算化软件及电脑操作等方面的知识补充与学习。
二、新形势下要求内部审计人员提高自身责任意识、勤廉意识，促进企业发展
长期以来，我国生产力水平低下，经营管理落后，损失浪费严重，各行业普遍存在着经济效益不高的现象。要改变这种局面，除了重视科学技术外，就是要加强经营管理，提高经营管理水平，挖掘企业潜力，提高经济效益。开展内部审计，通过对管理效能和经营决策的评审，可以完善经营管理中的薄弱环节，树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识和责任意识，提高企业的经营效益。这就要求内部审计人员提高自身的责任意识、勤廉意识，强化企业内部的审计监督，加强对企业内部控制的评价，做到事前审核、事中控制，内部审计理念从传统的纠错防弊向提高企业管理水平和风险防范能力转变，达到促进企业管理、提高企业经济效益的目标。
三、吸引优秀人才，加强企业财务人员培训
一个企业在行业竞争中要想立于不败之地的关键是人才储备。在人力资源管理的过程中，不仅要招聘新员工，为企业注入新鲜血液。还要加大对企业员工的培训。在培训的过程中要用不同的方式进行培训，让企业员工积极的参与进来，调动员工学习的积极性。例如，可以采用传统的讲课方式；也可以采用案例分析的教学方法；一些行业宣传教育可以采用顺口溜、相声、小品的等通俗易懂的方式来表现出来。在培训的时间上也可以灵活的安排在业余时间，周末等。在培训的地方上可以采用企业本地培训和外出培训相结合的方式。各种培训方式相结合才能更好的调动员工的积极性，能够更好的参与进来，不断的提高自身的业务水平和综合素质。在对企业财务人员进行专业培训时，要在业务知识培训的基础上，加强实际操作技能。只有这样才能更好的提高企业财务人员的业务水平。
四、强化内审成果的运用，提高供电行业财务管理效能
企业内部审计成果包括审计报告、审计决定、审计意见和审计建议，其运用程度的高低直接关系到审计监督职能作用的发挥和审计工作的效果。目前，各类审计检查中，同类问题屡审屡犯时有发生，这主要是内审工作中存在重审计轻整改的思想，使内审工作流于形式，内审监督对于经营管理规范、促进经济效能作用大打折扣。只有内部审计成果的良好运用才能体现内部审计的价值，内部审计要引入审计就是生产力的理念，经营管理中建立健全审计成果运用机制，营造审计成果运用氛围，重点关注内部审计重大问题的整改情况、关注经营管理缺陷的修改完善情况、关注经营风险的化解情况，切实强化内审成果的运用，提高电力行业资产、财务管理效能，从而提高整体行业的生产效益。
五、总结
会计电算化的的发展促进了传统会计行业的突飞猛进的革新。一个企业只有具备完整的会计内部审计制度，才能更好的促进企业的发展。一个企业只有具备高素质的内部审计人员才能更好的提高企业的财务管理水平。所以供电行业财务人员要加强培训，不断提高自身的业务水平和素质，才能够更好的服务于企业的发展，提高企业的行业竞争力。
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【关键词】 审计委员会；可操控性应计利润；财务报告质量
一、问题的提出
2002年1月7日，中国证券监督管理委员会颁布了《上市公司治理准则》，该准则第五十二条规定，上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议设立审计委员会，这是我国首次将成立审计委员会的建议纳入准则中。
审计委员会的职能之一是进行公司财务监管，提高公司信息披露的质量，以保护股东的利益。因此审计委员会治理效率的高低，可能影响财务报告的质量，本文利用我国上市公司的有关数据进行验证。
二、文献回顾与研究假设
国外Klein(2002)研究发现董事会或审计委员会独立性与异常应计项目之间存在显著的负相关关系。当董事会或审计委员会中独立董事不占大多数时，结果更为显著。然而，在盈余管理程度和审计委员会是否100%独立之间却未能发现显著的相关关系。
Xie(2003)研究发现，独立董事比例越高，可操控性应计利润越少；有财务知识公司知识背景的董事会审计委员会与可操控性应计利润负相关；董事会审计委员会的开会次数与可操控性应计利润负相关。
国内，吴清华，王平心，殷俊明（2006）从董事会结构特征与财务呈报质量，董事会专业性特征与财务呈报质量，董事会行为特征与财务呈报质量这三个方面开展了研究，发现专司监督财务呈报质量的审计委员会能够帮助我国上市公司很好地降低盈余管理动机和程度。
谢永珍（2006）的实证观察显示，审计委员会的设置对信息披露质量能够产生积极的影响，上市公司审计委员会对维护高质量的信息起到了一定的积极作用。
夏文贤、陈汉文（2006）则从审计师变更、审计收费角度研究了审计委员会治理效率。研究发现，设立审计委员会的公司，外部审计师发生变更的可能性显著降低；且公司审理审计委员会与审计收费变化显著负相关。
审计委员会相对董事会，其职责更加专一，因此在对财务报告质量的监管中有更强的专业性，那么就有必要更加详细地研究影响其治理效率的若干因素和财务报告质量之间的关联程度。本文将提出4个假设以检验这些因素和财务报告质量的关系。
是否设立了审计委员会是评价审计委员会治理效率的基础，为了验证设立审计委员会是否能提高财务报告质量，提出如下假设。
假设1：设立了审计委员会的上市公司，其财务报告质量更可靠。
独立董事具有较高的独立性，从理论上分析，独立董事的比例越高，那么审计委员会在工作过程中将表现为更加客观公允，这就提高了审计委员会的治理效率，从而有可能促进高质量财务报告的生成。为此，提出如下假设。
假设2:独立董事的比例越高，越有助于提高财务报告质量。
审计委员会的工作内容和财务审计是高度相关的，因此，如果委员具有财务审计专业背景，将更加有利于其工作的顺利开展。于是，我们提出如下假设。
假设3：委员具有财务审计知识背景的上市公司，其财务报告质量高于委员不具备财务审计知识背景的上市公司。
审计委员会一年内开会的次数，从一定程度上反映了其对工作的重视程度，也有利于提高委员的信息对称性，从而便于他们实施监管职能，这可能有助于提高财务报告质量。为此，我们提出假设。
假设4：审计委员会一年内开会的次数越多的上市公司，其财务报告质量越高。
三、研究设计
（一）样本选择与数据来源
本文从2005年度所有沪深上市公司中选取样本，在1 378家上市公司中，剔除了没有披露是否设立了审计委员会、成员的名单、教育背景和一年内开会次数的公司，以及金融类上市公司，最终得到的研究样本是1138家上市公司。本文所使用的数据来源主要包括：国泰安研究服务中心(省略)的CSMAR中国上市公司财务年报数据库、中国上市公司财务指标分析数据库和中国上市公司治理结构研究数据库。
（二）变量定义与计算方法
1．因变量。在财务报告质量的研究中，一般以盈余管理指标来评估公司会计盈余信息的呈报质量，本文同样以盈余管理指标ABS(DAt/At-1)来进行评估，即t年的可操控性应计利润与t-1年资产总计比值的绝对值（ABS）。通过应计利润分离法将会计盈余（应计利润总额）分离出可操控性应计利润（Discretionary Accruals）和非可操控性应计利润（Nondiscretionary Accruals），以可操控性应计利润来表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出来的Modified Jones模型，来计算非可操控性应计利润：
NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1
这里a1、a2、a3表示各变量的系数，A t-1表示t-1年的资产总额。
再用利润总额减去非可操控性应计利润，即可得到可操控性应计利润，进而计算出ABS(DA t /A t-1)来评价财务报告的质量。
2．解释变量。根据前文提出的四个假设，设置了如下四个解释变量（见表1）。
3．控制变量。影响公司财务报告质量的因素是多方面的，而本文主要研究与审计委员会治理效率相关的因素，根据相关研究经验及我国特殊制度背景，这里主要选择可能影响公司财务报告质量的三个指标作为控制变量（见表2）。其中计算净资产收益率所选用的股东权益平均余额为股东权益期末余额与股东权益期初余额的算术平均值。
（三）研究模型
为了验证审计委员会治理效率与财务报告质量之间的相关性，这里设计了如下多元回归模型：
ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES
+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE
这个模型所要揭示的目标是，影响审计委员会治理效率的因素中，究竟哪些因素与财务报告质量之间有更强的相关性。
预计，系数b1、b2、b3、b5、b6、b7为负，即与可操控性应计利润负相关，因为财务报告质量高时可操控性应计利润会降低；系数b4为正，因为财务报告质量低时可操控性应计利润会提高。
为此，本文主要选用了描述性统计分析和线性回归方法来共同分析和讨论相关问题。
这里使用的数据处理统计分析软件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。
四、结果与分析
（一）描述性统计分析
描述性统计从表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值达1.59，即是上年度总资产的1.59倍，说明上市公司可以进行的盈余管理空间较大；(2)按照上市公司治理准则中有关审计委员会制度建设的指导意见，在样本中已有18%的上市公司设立了审计委员会这一专门委员会。（3）委员会中独立董事比例平均达到了56.17%，美国要求审计委员会成员必须全部为独立董事，而目前我国没有具体规定，因此还有待进一步提高。（4）样本中审计委员会委员具有财务审计知识背景的平均比例是7%，这一现状与审计委员会工作性质的要求还有一定距离。（5）样本中存在国有控股大股东的比例是34%，但没有预计的比例高，但为简化处理，本文中对大股东的标准定义为控股50%以上。(6)上市公司之间净资产收益率相差较大，如最低的公司净资产收益率为-52.04，而最高的可达0.71。（7）审计委员会平均开会次数为1.33次，明显偏低，且上市公司间的差别也较大，当然，这里只计算审计委员会单独开会的次数。
（二）多元回归分析
自变量通过多重共线性检验，即自变量之间不存在多重共线性。
对该方程进行回归后，得到F统计量为4.397并在0.01水平上显著，即在显著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)对AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有显著的线性关系，也即回归方程是显著的。
从表4的多元回归统计结果可知，是否设立审计委员会与财务报告质量之间相关性不显著，说明设立了审计委员会的上市公司，其财务报告质量未必高于未设立审计委员会的上市公司。
独立董事比例与ABS(DAt/At-1)之间关系不显著，也就是说独立董事比例越高的上市公司，其财务报告质量未必更高。委员是否具有财务审计知识背景，与财务报告质量之间关系不显著，说明委员具有财务审计知识背景的上市公司，其财务报告质量同样未必高于委员不具有财务审计知识背景的上市公司。
是否存在国有控股大股东与财务报告质量之间呈显著的负相关性，这说明我国上市公司的股权结构的确还存在问题，本文在此对这个问题不做更深入的探讨。
资产规模与财务报告质量之间呈正相关性，资产规模是所有变量中与财务报告质量相关性最显著的变量。说明资产规模越大的公司，其财务报告质量更好。正如前文对假设4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的动机越小，从而可能提供更高质量的财务报告。
一年内开会的次数，与财务报告质量的关系不显著，这主要是由于样本中一年内开会的次数普遍过低引起的。由以上可知，假设1～4均不成立。
五、结论与建议
本文研究了审计委员会治理效率与财务报告质量间的关系，研究结果显示，在我国上市公司中是否设立了审计委员会，委员是否是独立董事，委员是否具有财务背景，委员会开会次数与财务报告质量并不相关。是否具有国有大股东与可操控性应计利润正相关，即国有大股东的上市公司财务报告质量较低。资产规模与可操控性应计利润负相关，即资产规模越大的公司，财务报告质量较高。
与国外相比，我国上市公司审计委员会的治理效果并不显著。建议还是应提高委员会中独立董事的比例，增加开会次数，使审计委员会成为积极主动的财务监管者。
【参考文献】
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关键词：高职物流；校企合作；培养机制
职业教育与经济社会的发展紧密相连。在新形势下，深化高职教育改革，加快构建现代化的教育体系，培养满足企业真实需求的高素质技能型人才，对加快和促进社会经济的发展和产业的转型升级有着深刻的意义。现代物流是推动全球经济一体化的重要服务产业，早在2008年美国金融危机发生之前，欧洲、美国、日本经过数十年的积累首先成为全球重要物流基地。而我国物流行业虽然起步较晚，但随着外向型经济的飞速发展，特别是近10年来伴随中国经济的腾飞，中国物流市场需求不断扩大。工业物流、商贸物流的快速发展为我国国民经济的平稳发展提供了有力的基础和支撑，也促使全社会更快地进行产业结构的调整，转变经济增长方式。高职院校与物流企业通过深融模式的联合机制培养物流人才的途径值得深入探讨。
一、深化校企合作是高职物流人才培养的不二选择
物流学科是综合性极强的交叉边缘学科，应用实践经验尤为重要。当前国内高职院校物流教学实践体系尚处发展阶段，普遍存在专业建设经费不足导致多数学校的实验实训手段比较单一、实践比例过少，物流人才的综合素质和创新精神得不到应有的发挥。因此，通过政府、行业机构的组织协调，加深物流企业、高职院校的紧密型合作，对开发全方位物流人才培养运行机制具有非常重要的意义。校企合作共育人才的机制一定是综合了利益驱动机制、保障机制、优势互补的共享机制和基于文化融合的沟通机制。从麦可思就业调查报告始，蓝皮书上持续显示物流专业供求相对饱和，且由于物流专业“宽口径，窄方向”的行业细分特点，必然导致毕业生就业不对口率高居不下。国家颁布的《物流产业调整和振兴计划》中，物流人才被列入12类紧缺人才之一，结构性的失调在所难免。提升物流人才培养层次、寻找创新培养人才新机制成为各大院校专业设置和人才培养计划研究新的关注焦点。
二、以社会物流需求为导向积极推进校企合作育人机制
当前众多高职院校都已将物流管理专业作为重点建设的专业。高校立足当地经济的发展需求，努力秉承“与时俱进”的专注精神、贯彻“我在乎你”的人文精神，坚持把为社会培养急需人才为己任，以人才培养的“地方性”、“应用性”和“职业性”为指导思想，主动适应地方经济转型升级，通过专业市场调研、政行企校四方研讨，动态调整和不断完善专业培养目标、规格，紧密对接新兴产业发展，为企业培养具有职业精神的物流高素质技术技能型人才。牢牢把握校企合作的有力抓手，深化与理事会单位合作育人，创办企业学院，创新实践教学基地建设，促进物流师资队伍建设、人才培养模式与课程体系全方位教学改革，为真正实现“工学结合、学做合一”进行持之不懈的探索，成效显著。
三、不断优化以行业为主体的校企合作运行机制建设
充分发挥市政府发展与改革委员会物流人才培养示范基地、市物流协会理事会职能，以校内外实践基地为载体，充分发挥“政行企校”四方在各自领域中的产业规划、经费筹措、先进技术应用、兼职教师聘任、吸纳学生实习就业等优势，促进校企深度合作，做活办学机制。
以机制创新为核心，推进校企深度融合，构建保障体制，不断完善合作内容，形成合作就业、合作育人、合作办学、合作发展――“四合作”，实现学校、企业、学生、社会的多方共赢。合作就业――专业与合作企业开设“企业冠名班”等形式的订单（定向）班，帮助企业培养人才，同时也解决学生的就业；合作育人――将继续与物流管理行业知名企业共同制订专业人才培养方案，共同建设课程，共同实施教学，共同管理、指导、考核实习学生，此外，还将利用企业的生产环境提高教师的实践能力；合作办学――依托苏州市物流管理示范基地强化校企合作，校企共建集产学研用于一体的开放型知慧型物流管理综合性基地；合作发展――专业将进一步从员工学历提升、新员工入职培训、人才储备等多方面支持合作企业发展，促学习型企业建设，并为合作企业提供稳定的技术技能型专门人才资源保障。在此基础上还佐以以下措施加强校企合作的内涵建设：
（一）物流协会因势利导推广专业考证
鉴于国家进一步推进新一轮职业资格认证体系的形势下，加强高职院校物流管理专业的证书培训尤为重要。学生毕业时手里拥有相应的一些专业等级证书，明显工作上手速度快、能力强。物流领域比较受追捧的证书有中国物流与采购联合会和人事部的物流师证书系列。另外，也涉及到报关员、报检员、国际商务单证员、国际货代业务员等相关证书。有关调研数据显示，目前高职学生取得行业执业资格证书的意识普遍不强，在行业职业资格证书的报考和学习上，盲目性大，且较分散。因此，高职院校联合当地物流行业协会和企业，大力宣传考证工作，明确其增强就业机会，引导学生有选择性、有目的性地报考行业执业资格证书的相关考试，在利用校内外专业师资力量开办资格证书培训班，提高考证一次性通过率。
（二）物流行业指导专家渗透专业竞赛活动
校企合作一直是院校专业建设和发展的主要推手。在全国物流职业教育教学指导委员会等部门的支持和指导下，广泛举办和参加各级物流专项技能竞赛。校企双方指导教师对参赛选手进行赛前、赛中、赛后环节的指导，让每一个参赛和观摩的学生都得到最大收益。每一次竞赛项目的转变、竞赛覆盖区域广度和难度纵深的增加，都能促进学生创新意识和职业能力得到长足进步。聘请行业专家参与督导，一起设计竞赛计划，淘汰偏离或滞后实际行业领域的内容，挖掘符合物流职业岗位能力要求的内容，努力把该行业最新的职业技能要求渗透到技能竞赛中。物流技能竞赛能促使学生成为具有强烈竞争意识、实践能力并重的高素质创新人才。在“以赛促教，以赛促学，以赛促改”的过程中激发勇敢创新的思维和勇气，竞赛使优秀学生脱颖而出，也为物流企业选拔后备人才提供可靠的信息。
（三）物流企业文化融合校企合作办学
在新生入学伊始，通过聘请物流企业专家进校宣讲行业发展报告，激发学生的职业理想，在自愿、双向选择的基础上组成订单班或冠名企业的班级。校企双方针从对不同订单、冠名物流企业的人才需求共同开发人才培养目标和课程体系到教学组织的实施，量身定制、有的放矢地开展各项专业学习，降低企业员工培训成本；引企业文化进校园，校企开展多种形式的文体娱乐和竞赛活动，使学生以最快的速度了解企业，全方位接纳企业的文化，为将来顺利稳定地就业打下基础。并在此基础上，由企业设立奖助学金，鼓励学生学习专业知识和技能的热情。
为使校企合作从依靠“关系和信誉”逐步向构建双赢的利益驱动机制转变，保障系部层面的校企合作专员制度，专业层面的专业建设委员会、课程建设组、项目实施组以及顶岗实习管理组等机构的运行实效和今后的健康发展，将以校企“合作就业、合作育人、合作共建、合作发展”为基点，制订并实施一系列专业层面的校企合作运行制度，包括《校企合作实践教学基地管理制度》、《兼职教师聘用、考核与管理办法》、《学生顶岗实习管理办法》、《校企合作课程开发管理办法》、《校企合作项目实施管理办法》、《校企教学资源库共建、共用管理办法》、《校企合作教师培养实施办法》等。
在世界经济一体化的大背景下，国家积极实施“一带一路”战略指导思想，我国的物流产业的发展也必将日益加快。越来越多的企业为满足自身更好的发展，将主动联合院校、创新校企合作模式、丰富校企合作内涵，成为首要之举。校方也要积极探索与物流企业接轨、动态调整“专知识、重技能、个性化、强发展”的人才培养计划，将校企合作的实际项目融入人才培养计划之中，构建功能集约、资源优化、运作高效的校企合作平台。深融模式的校企合作机制，不仅在构建教学体系和改革教学管理方面有积极的作用，更重要的是在校内外师资专家队伍建设方面，起到了催化作用。校企双方应不断总结经验，探索解决各类新旧问题的方法和策略，校企合作方能保持可持续的长久合作，促进彼此双赢，使得联合培养人才的机制落实到实处，提高物流人才在市场上竞争力，从而获得良好的社会效应。
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