时间：2023-03-14 14:50:52
导语：在计算机审计工作计划的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
随着会计电算化在会计领域中的发展趋势，不仅加强了会计内部控制，使得会计信息的处理速度提高，同时也对审计工作的顺利完成有着重要的作用。
1.对审计线索的作用
在传统的会计记账中均采用纸张的形式对各种会计资料进行登记及存储。审计人员通过对这些纸面信息的查阅搜集审计线索、完成审计工作。会计电算化条件下，会计人员只需要将会计信息输入到计算机中就能完成大量的信息处理工作。对于大多数审计人员来讲，由于作为审计线索和凭证的原始数据经过了计算机的数据盘查和信息处理，从而大力加强了漏洞查找、查错、防弊等审计工作的有效开展。
2.对审计内容的作用
会计电算化的信息系统环境十分复杂，使得审计内容相应改变。审计的顺利完成需要流程图及数据测试，而执行数据文件中主要依靠计算机软件的运行和审计电算化、会计信息系统的开发过程等方面。
3.对审计人才的作用
审计工作任重而道远。因此，审计人员不仅需要具备相关的审计基础性理论知识，而且要了解和掌握计算机及会计处理系统操作等方面的知识。在会计电算化环境下，审计部门应该兼具审计人才、计算机人才、系统分析人才、系统操作人才等复合型人才队伍，这样才能更好的完成审计工作。
二、会计电算化下审计工作的建议
1.不断健全审计准则和标准
“无规矩不成方圆”，审计工作的顺利完成离不开审计制度的约束。时展变化快，旧的审计准则难以满足新形势的会计需求。因而不断健全相关审计制度势在必行。在会计电算化系统设计过程中对审计线索的保留和存储也极为重要。例如：每一笔经济业务都应该详细记录并保留下来；系统中的某些暂存文件，超过一定时间段后就应该立即处理；对于审计需要的文件，应及时进行备份等。
2.加强事前和事中审计
会计电算化以信息系统软件的应用作为衡量标准。基于会计电算化环境下，不仅审计中要对信息系统软件应用考虑周全，还要重视对系统设计、开发阶段的审计。通过对事前、事中审计的落实，有利于协调审计与会计职能之间的联系，从而提高审计工作的效率和水平。因此，审计人员应该进行软件开发应用等方面知识的学习，对系统的设计和开发进行监督。保证审计和会计信息系统应用之间的协调性。事前和事中审计工作内容主要包括：是否严格按照相关开发控制标准进行整个信息系统的设计和开发；信息提供的管理制度和安全保密措施是否健全；信息系统是否建立了及时防止会计人员对信息有意的舞弊或偶然失误情况下的相应措施；信息系统的操作是否实用合理、功能是否完善、能否满足用户管理及数据处理的要求；信息系统的数据处理方法、处理流程应该与我国会计纪律、法规的规定相符合等。
3.培养复合型财务审计人才
由于会计电算化系统的复杂性和技术性，审计工作的开展面临了巨大的挑战。审计人员不仅需要具备审计、财务等方面的基础知识和基本技能，还要掌握相关的计算机应用技术。当下，应该对审计人员进行审计软件操作、计算机应用等方面知识及能力的培养，促使审计人员能够熟悉会计电算化的环境，快速、准确的进行信息查阅、提取、审核，保证审计工作的有效开展；同时，学校方面应该注重复合型财务审计人才的培养，在会计、财经、管理类专业的日常教学计划中，应该加入计算机内容的教学，促进我国审计工作的可持续发展。
三、结语
（一）对审计人员的影响。实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的。因此，审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法令依据以及其他的审计依据外，还应掌握一定的电子计算机知识和应用技术。
（二）对审计内容的影响。在会计电算化条件下，由于会计信息由计算机按程序自动进行处理，那些手工会计中常会发生的记账、算账差错几乎不会发生，但系统的应用程序若有错误或被人非法修改，则计算机只会按程序以错误方法处理所有有关会计信息，其后果将是不堪设想的。因此，在会计电算化条件下，审计的内容应包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。
（三）对审计线索的影响。在手工会计条件下，从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。在会计电算化条件下，从经济业务数据输入到会计报表输出，这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，各项处理再没有直接的责任人，会计信息主要存储在磁性介质上，谈吞口计电算化审计只留下磁性的审计线索。
（四）对审计标准和准则的影响。各国审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则。实现会计电算化以后，由于审计对象和审计线索发生了重大变化，审计的技术和手段也相应地发生了变化，显然，应在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，以适应新形势的需要。
（五）对审计技术的影响。在手工会计条件下，审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、逆查或抽查，这些审查工作基本都是由人工进行的。在会计电算化条件下，由于会计信息主要存储在磁性介质上，计算机审计已成为必不可少的审计技术；同时对计算机系统的处理的控制功能进行审查，更是要运行计算机系统。
（六）对审计作业手段的影响。在手工会计系统的情况下，审计人员进行审计，一般都是手工操作。在会计电算化信息系统的情况下，审计人员的作业手段也由手工操作向电子计算机转变，即审计人员应掌握电子计算机知识及其应用技术，把电子计算机当做一种提高审计质量和效率的有力工具来使用。
二、面对会计电算化审计应对对策
（一）开展审计技术和方法的研究。由于计算机处理和手工处理有很多不同点，从而产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计注重对业务事项和处理过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般是通过模拟数据进行测试形成要收集的证据。因此，要大力开展对计算机审计技术和方法的研究，如审计管理计算机技术、内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等，特别是内部控制的测评技术，以尽快实现利用计算机审计。
【关键词】会计基础规范化 重要性 普遍问题 解决建议
一、会计基础工作规范化的重要性
伴随着社会的发展与进步，社会所需要的人才的水平也越来越高，对从业人员的职业技能水平提出了更高的要求。在会计电算化得到普遍应用的今天，基础规范化显得越来越重要。第一，它是实现工作秩序规范所必不可少的首要基础。会计工作能够有效的，正常的进行下去的前提必须是规范化的操作。第二，规范化的实现是会计工作质量得以提高的必要保证。一旦没有健全的，完整的规范化的基础核算工作，那么之后的信息收集，分析，处理就会失去它本应该具备的规范性，可靠性与真实性，进而影响决策者的判断，对企业的发展产生不利的影响。
二、会计工作中遇到的普遍性问题及其产生的危害
会计工作基础规范化缺失会在实际工作中遇到一系列的问题。它不单单影响着企事业单位的日常核算工作，在年终总结的时候所产生的影响更为巨大。会计工作的不规范化还影响着企业内部相关部门间的协调，信息传递的失真性更是有可能使得决策人员做出错误的判断，影响企业的健康持续发展，产生很多不必要的麻烦。下面我们就普遍性的问题及危害进行系统的总结。
企事业单位的会计从业人员水平参差不齐。会计从业人员是影响会计工作是否规范的直接责任人。从业人员的的工作水平直接决定了企业当中会计核算工作的真实性，时效性和完整性。当企业的会计工作人员的水平不足以胜任企业的会计工作时就会产生会计处理不一致，不正规，会计信息缺失或者失真等问题，这就影响了会计信息的真实性，导致信息传递出现问题。
会计核算工作随意性、失真性严重。一些企业单位对于会计核算工作的重要性缺乏应有的认识，使得会计工作人员对本职工作没有应有的严谨认真的态度，甚至有些工作人员填写记账凭证过于随便，似的一些记账凭证没有合法的依据。当这些数据被企业用到时就会产生严重的后果。
企业内部管理不科学。部分企业内部缺乏应有的会计控制制度和管理机构，从而导致内部管理过于随意，丝毫没有严谨性，进而产生十分松懈的管理局面。很多工作出现了无章可循的恶性局面，由此引发的会计处理违规操作现象十分普遍，人为操控、调节利润的现象屡屡发生。长此下去，将形成恶性循环，影响企业的公信度和社会认可度，进而影响企业的长久发展。
三、工作问题产生的原因分析
管理层对会计基础工作规范化没有做到应有的重视。企业的良好健康发展离不开企业高层管理人员的正确决策，企业的发展走向与高层的领导密切相关。部分企业高层对于会计基础工作规范化没有起到应有的重视，对于规范化的重要性认识不足，进而出现了从业人员水平参差不齐，职业技能水平不达标的现象。因此企业的良好健康发展与高层领导的正确决策息息相关，相关部门的领导应该加强对会计工作规范化的重视，从而完善相关的体质机构，帮助企业更好的发展。
会计工作人员缺乏本职工作的责任心和严谨性。企业内部会计工作人员是决定工作开展健康，严谨与否的第一责任人。部分企业内部从业人员缺乏本职责任心，对待本职工作没有相应的严谨态度，工作散漫随意，经常出现忽视细节，工作不踏实的现象，得过且过，抵触学习。这样的会计从业人员会导致会计核算工作的失真，延时，进而影响信息的传递。
企业内部管理机制不健全。一个成功的企业内部一定有一套完善的管理机构，严谨而完整的管理机构可以实现企业工作的系统性整合，是企业的运作更加顺畅。部分企业由于缺乏相应的监督管理机构，导致很多微小的问题得以不断的积攒，直至成为影响企业健康发展的不可忽视的问题。对于会计工作机构更是需要这样的管理机构进行系统的监管，通过监管及时的发现和处理出现的瑕疵与问题，将错误扼杀在摇篮里，将危机及时的消解。
四、解决会计规范化问题的建议与策略
针对以上所提到的由于会计工作规范化没有得以实施而产生的问题，我们已经分析了具体的产生原因，基于此，我们可以更有针对性的实施相关的解决方案。在此提出本人的一些解决建议和策略。
管理层加强相关知识的了解。企业的高层决定企业的走向，管理层的水平直接影响着企业的兴衰，因此从事管理工作的企业高层人员应当经常的充实自己，提高自己的水平，关注社会的走向和行业新动态，使得企业永远不会落伍。另外，还需要提高对某些事项的重视程度。目前出现的会计核算工作不规范的一个原因就是管理层的重视程度不够，因此若想彻底解决这种问题，还需要企业高层重视起这一细节。
企业内部完善相关的监管机构。企业内部完善健全的管理机制可以将绝大多数的危机扼杀在摇篮之中，将错误消灭在萌芽状态。一个完善的监管机构可以及时的发现企业运转中出现的问题，快速的实施解决方案则会将危机扼杀，从而引导企业健康发展。例如完善企业的相关管理机制可以让员工在工作中有章可循，改善工作风气，提高员工工作效率。
企业内部建立考核制度和奖励制度。针对部分会计从业人员工作散漫，得过且过，不思进取，不求上进这一问题，企业可以通过完善内部的考核及奖励制度提高员工的工作积极性。良好的考核制度和奖励制度使得员工会自发的完善自我职业技能水平，提高工作热情，严谨工作作风，提高工作效率。奖励制度还会刺激员工之间的良性竞争，不甘落后的思想会使企业内部充满活力。员工水平提高更是可以直接提升企业的竞争力，使企业立于不败之地。
五、小结
我们要看到全面实现会计基础规范化还有很长的路要走，但是同时我们更应该认识到规范化的工作给我们带来的便利，所以我们必须坚定不移的向着会计工作规范化而努力。为了进一步促进规范化的进程，需要从多方面进行努力。企业的管理阶层需要提高相关事项重视程度，企业内部需要完善应有的体质，健全管理机制，企业内部从事会计核算工作的员工应该提高自身水平与素养，认真的完成自己的本职工作。只有全方面的协调与配合才能更好的实现会计基础规范化，提高会计工作水平。
参考文献：
会计与审计之间存在着密不可分的职能联系，同时又在各自的职能过程中体现着不同的特点。会计和审计工作的联系在于两者的具体对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及形成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只有同时提高自身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进经营管理水平及效益的提高。
在会计与审计职能过程的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理过程依照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在实施两大门类职能的方法上，会计方法是记帐（包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿）、算帐（成本）、查帐（财产清查）、报帐（会计报表）和用帐（会计）；审计方法则是对全部会计核算过程进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要达到的目标方面，会计目标是“决策有用”，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目标则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，说明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不相同。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完整，对会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任则在于按照独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责。
从以上所述可以看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能过程中的对应性质，也决定了在技术方面必须达到协调发展。会计与审计只有紧密结合互相适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计过程为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化实施过程中，审计工作为适应现代会计的需要，逐步实现电算化。
二、会计电算化对审计的
（一）审计线索的潜在性要求实现电算化
审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，形成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员可以根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并形成各种数据文件库。整个会计核算过程都在计算机内进行，数据资料分别以计算机可以识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只有通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。虽然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，可以提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不相同。即使审计人员为了测试，可以事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以达到审计的目的。
（二）内部控制系统复杂化
实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完整的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部控制可以提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现也可及时进行修正和调整。
在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面遇到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。
计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误，并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。
（三）审计内容扩大化
计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。因为在会计电算化系统中，会计核算的全部过程完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联系、核算组织形式和过程应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序是否执行财经制度，是否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及具体功能，一般只有程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。
与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用过程中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。
（四）必须逐渐实现审计电算化
会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成暂时的联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。
就我国审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下，会计、审计必须达到同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能，在利用现代技术方面达到共同提高的目的。
三、努力培养具有复合型知识结构的审计人员
当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难。这就要求审计人员和工作方法也必须提升到新的水平。
随着会计电算化程度的不断提高，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将众多的处理步骤加以汇聚，改变了会计信息记录过程必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操作数据相互结合，将逻辑上相关的全部数据汇集于一个综合的系统之内，克服了由不同部门分别执行不同步骤才能完成的处理过程，使诸多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、精确性及编辑功能，要求审计人员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计人员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及其控制，已成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计人员知识技能提出了新的标准。
计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科交叉的边缘。它不但会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因此，计算机审计要求审计人员必须具有复合型知识结构。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和掌握电算信息处理过程、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计过程中与会计管理人员进行职能过程的交流，同时与计算机程序处理和设计人员交流。
在电算化开发与实施中，由于会计电算化从设计到应用都相对领先于审计电算化过程，相比之下，尤其在人员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计过程中，可以采取以下三种途径解决人员技术问题。譬如，可以对原有审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；也可以通过培养计算机技术人员，会计和审计专业知识，掌握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还可以由审计人员和计算机技术人员相互配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部门应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。
四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键
会计与审计在保证各自职能标准的前提下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操作技术方面协调一致，防止各个环节实施过程中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计人员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。与此同时，审计人员直接参与系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发过程和评价应用控制提供应具备的条件。除此之外，还可以在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。
对会计电算化信息系统实行审计监督，必须保证系统开发目标达到会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即达到系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量受到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编入应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受破坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计人员可以根据必要的审计线索对系统进行审计。
总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只有加强事先审计，才可以使系统更好地满足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联系中达到协调发展的目的。
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成果在财务领域中的，最突出方面就是与审计工作电算化的实现。会计与审计的产生和是同源的，即使两者之间存在着阶段性差异，但其总体水平总是相适应和同步完善的。审计逐渐从会计工作中独立出来，又以会计工作为对象，两者在和过程上都存在着密切的联系，因而，在实现电算化方面也应相互照应和同步发展。 一、会计与审计的职能责任关系
会计与审计之间存在着密不可分的职能联系，同时又在各自的职能过程中体现着不同的特点。会计和审计工作的联系在于两者的具体对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及形成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只有同时提高自身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进经营管理水平及效益的提高。
在会计与审计职能过程的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理过程依照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在实施两大门类职能的方法上，会计方法是记帐（包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿）、算帐（成本）、查帐（财产清查）、报帐（会计报表）和用帐（会计）；审计方法则是对全部会计核算过程进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要达到的目标方面，会计目标是“决策有用”，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目标则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，说明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不相同。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完整，对会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任则在于按照独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责。
从以上所述可以看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能过程中的对应性质，也决定了在技术方面必须达到协调发展。会计与审计只有紧密结合互相适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计过程为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化实施过程中，审计工作为适应现代会计的需要，逐步实现电算化。
二、会计电算化对审计的
（一）审计线索的潜在性要求实现电算化
审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，形成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员可以根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并形成各种数据文件库。整个会计核算过程都在计算机内进行，数据资料分别以计算机可以识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只有通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。虽然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，可以提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不相同。即使审计人员为了测试，可以事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以达到审计的目的。
（二）内部控制系统复杂化
实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完整的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部控制可以提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现也可及时进行修正和调整。
在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面遇到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。
计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误，并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。
（三）审计内容扩大化
计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。因为在会计电算化系统中，会计核算的全部过程完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联系、核算组织形式和过程应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序是否执行财经制度，是否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及具体功能，一般只有程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。
与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用过程中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。
（四）必须逐渐实现审计电算化
会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成暂时的联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。
就我国审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下，会计、审计必须达到同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能，在利用现代技术方面达到共同提高的目的。
三、努力培养具有复合型知识结构的审计人员
当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难。这就要求审计人员和工作方法也必须提升到新的水平。
随着会计电算化程度的不断提高，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将众多的处理步骤加以汇聚，改变了会计信息记录过程必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操作数据相互结合，将逻辑上相关的全部数据汇集于一个综合的系统之内，克服了由不同部门分别执行不同步骤才能完成的处理过程，使诸多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、精确性及编辑功能，要求审计人员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计人员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及其控制，已成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计人员知识技能提出了新的标准。
计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科交叉的边缘。它不但会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因此，计算机审计要求审计人员必须具有复合型知识结构。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和掌握电算信息处理过程、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计过程中与会计管理人员进行职能过程的交流，同时与计算机程序处理和设计人员交流。
在电算化开发与实施中，由于会计电算化从设计到应用都相对领先于审计电算化过程，相比之下，尤其在人员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计过程中，可以采取以下三种途径解决人员技术问题。譬如，可以对原有审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；也可以通过培养计算机技术人员，会计和审计专业知识，掌握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还可以由审计人员和计算机技术人员相互配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部门应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。
四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键
会计与审计在保证各自职能标准的前提下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操作技术方面协调一致，防止各个环节实施过程中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计人员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监督系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。与此同时，审计人员直接参与系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发过程和评价应用控制提供应具备的条件。除此之外，还可以在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。
对会计电算化信息系统实行审计监督，必须保证系统开发目标达到会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即达到系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量受到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编入应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受破坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计人员可以根据必要的审计线索对系统进行审计。
总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只有加强事先审计，才可以使系统更好地满足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联系中达到协调发展的目的。
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论文［摘 要］会计电算化改变了审计线索、内容和范围、技术方法、标准和准则，同时对审计人员素质要求也提出了更高的要求。为更好地适应会计电算化条件下对现代审计的需求，提高审计质量和水平，从以下方面提高电算化审计的质量：加大会计电算化下审计工作的理论研究、完善电算化审计标准与准则、加大事前系统审计力度、积极培养复合型的高素质审计人员、改进审计方法、完善审计内容。
一、会计电算化对审计的影响
随着知识经济和信息时代的到来，我国会计电算化的普及工作在不断地深入，会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势，越来越多的组织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。简单来讲，会计电算化是指将以计算机为代表的现代信息技术和网络技术引入会计领域，利用现代技术和手段，实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化，以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。
与传统会计相比，会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响，在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性，同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来，及时准确地把握企业运营状况，为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域，也为加强全面核算和监督奠定了基础。
不难看出，虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点，但两者具体对象都以会计资料为主，职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时，也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲，在会计电算化条件下，审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变，但由于信息技术在会计领域中的运用，会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性，无疑加大了审计查处的难度和风险，审计面临巨大的挑战。
二、会计电算化下审计的对策分析
从内容上来看，会计电算化下的审计，是指审计机构和人员以在会计电算化系统（CAIS）环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经济行为为对象，审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。当前，我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了解和掌握，大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下，会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化，同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此，为推进审计工作的有序展开，进一步提高审计质量和水平，强化审计的主动性与独立性，审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战，应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。
1.加大会计电算化下审计工作的理论研究
理论来源于实践，反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比，电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看，都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够，计算机审计研究严重落后于实践发展的需求，缺乏先进理论指导，难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序高效展开。因此，在强化基本理论和审计目标研究的基础上，加快新形势审计理论的研究，不断总结我国计算机审计的经验和做法，拓宽理论研究的广度和深度，尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究，以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。
2.完善电算化审计标准与准则
会计电算化条件下，审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化，也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看，在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等；从具体国家来看，美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则，包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况，过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应，会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此，为适应新形势发展的需要，要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐，更新审计标准准则，完善电算化审计的标准体系，以规范计算机审计工作，为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次，在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上，充分考虑我国的特殊国情和发展要求，实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求，为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三，新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准，还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。
3.加大事前系统审计力度
会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下，审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外，抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计，才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准，在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先，在保证会计与审计各自职能标准的基础上，审计人员要加强自身的软件应用和分析水平，在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现，防止在系统在投入使用后再进行改进，耗费巨大的人力物力财力。其次，审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程，监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行，保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。
4.完善审计内容
在会计电算化条件下，审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变，但不难看出，电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外，电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容，扩展了审计的内容。一是，会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低，需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口，重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查，了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，保障系统的安全可靠。其次，加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价，审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三，为保障获得正确的财务数据，审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察，必要时要进行手工复核方式。
5.改进审计方法
在知识经济时代，积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法，革新审计方法及技术，充分利用现代信息和网络进行审计，实现由手工操作向电算化处理的转变是重要的发展趋势。一是，审计人员要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用，自觉通过参与培训或自觉等方式提高计算机实际操作水平，采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。其次，可组织各方面专家，包括会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组，加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度，在吸引国际先进经验的基础上，完善我国各类商品化审计软件的功能，尽快研制出台符合我国国情的审计软件以满足实际电算化系统审计的需要。第三，借鉴发展会计电算化的相关经验，大力发展审计软件市场，充分发挥市场配置资源的基础性作用，实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及，逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。
6.积极培养复合型的高素质审计人员
会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须具备掌握计算机、电算化信息系统的知识，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等等。特别随着我国电算化的快速发展，我国审计人员要切实认识到新形势下对审计工作提出的挑战，不断地提高自身的素质，提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力，从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。
参考文献
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（一）会计电算化实施现状
会计电算化是一种融合了电子计算机科学、信息科学、管理科学和会计科学的实用技术，它是指在管理信息系统中，利用电子计算机技术对会计信息实施管理的人工和电子计算机结合的控制系统，这个系统是基于计算机网络的、服务于会计业务一体化的全新会计信息系统。
首先，财务人员需要大量的计算数据，归类原始凭证，手写记账凭证，然后登账，做报表等，工作强度大，工作效率低;其次，财会人员在手工记账时存在不规范、不统一、易出错、易遗漏等问题;最后，公司在手工记账的过程中，工作量大，使会计信息的产生具有滞后性，公司的管理层和其他部门无法及时掌握公司的财务情况，对公司的管理造成一定的影响。在这种情况下，公司为了提高工作效率，减轻财会人员的工作强度，使会计信息的提供更加及时，实行了会计电算化。其会计电算化的实施给自身带来了管理上的高质量和高效率，得到了山西焦煤集团会计行业的肯定，同时也使西山集团的软件管理得到了实质性的发展。实施会计电算化将繁琐、单调的会计核算工作由计算机代替进行处理，提高了会计核算的准确性、规范性和工作效率，减轻了财会人员的劳动强度。会计电算化的广泛运用，不仅改变了会计核算的手段，也促进了会计方法、会计处理程序、稽核手段的变化， 突破了企业传统的会计信息处理模式，使会计数据从收集到加工、处理及存储发生了一系列的变化， 对审计工作产生了重大影响。
（二）煤炭行业会计电算化条件下对审计工作的影响
1.对审计线索的影响。
在手工条件下，从编制记账凭证、登记账簿到编制报表，每一步的记录即审计线索比较清楚。在电算化条件下，从经济业务数据输入到报表输出，中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，数据的存储介质和形式，数据的生成和传递都发生了变化，审计人员很难通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、完整性和准确性。如果让审计人员凭算盘来检验计算的结果，时间、成本都是不允许的。
2.对审计内容的影响
会计电算化的特点以及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计系统的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的设计等。在会计信息系统的设计和开发阶段，煤炭企业审计人员应积极参与系统的调试、检验和验收整个过程，检查系统的规范、合法、安全等方面是否存在问题、更应从煤炭企业自身特殊的角度去审查系统的可审性、审计线索的设置等状况。
3.对审计技术要求的改变
对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套技术，就不可能达到审计目的，由于审计的内容扩展到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据分析与内部控制等方面，客观要求煤炭企业审计人员在采用传统审计各种审计技术的同时、采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
二 、煤炭行业会计电算化条件下审计工作面临的主要问题
（一）电算化审计法规建设滞后，无法满足电算化审计的要求
财政部从1989 年开始先后了《会计核算软件的几项规定》等多项法规规范电算化会计工作，这些法规中虽然提到了关于保留审计痕迹和不能有人工修改报表功能的要求，但因上述法规主要是针对电算化会计工作而的，远远不能满足电算化审计的要求。因此，有必要对电算化审计从定义、原则、方法、要求到评审都进行规定，使人们在开展电算化审计工作时有章可循并尽量使该类法规与电算化会计法规相互配合。随着会计电算化的快速发展，手工审计中所制定的审计标准与审计准则已经略显不足，需要建立一系列新的审计标准和准则与电算化审计相适应。
（二）会计电算化使审计可视线索隐蔽化，导致审计难度加大
在传统手工审计环境下，审计线索都是以纸质形式存储的，审计人员通过这些审计线索来检查被审计单位财务活动的合法性等。会计电算化条件下，会计信息存储在计算机中，需要时必须通过人机对话从会计信息系统中调出，传统的审计追踪审查已不适用。会计信息存储的隐蔽性导致信息取得的复杂性，而审计的切入点更多的是依靠自己的经验和判断，导致检查难度增大。
（三）利用计算机舞弊形式更为复杂，更为隐蔽，难以识破
随着会计电算化的普及，计算机舞弊和犯罪越来越严重，已给企业造成了巨大的经济损失。会计信息是煤炭企业经营决策的重要依据，关系到煤炭企业的可持续发展。会计电算化的应用使煤炭企业的会计信息从纸质存储形式转变为数据存储形式，这种形式的转变，一方面可以实现信息资源共享，提高会计信息利用率，另一方面由于网络安全、人为操作、系统维护管理等因素的影响，极易造成信息数据丢失、被窃取和篡改，致使会计信息面临着不可避免的安全风险。从审计角度看， 利用计算机舞弊较手工系统， 形式更复杂、更隐蔽， 并且难以识破。例如， 在网络系统中， 人们可以在异地非法进入系统， 调用或更改程序和文件， 造成企业资产损失和会计数据差错。这类舞弊不仅难以控制， 而且发生后往往不留痕迹， 不易发现。目前， 计算机病毒的漫延对企业会计数据的正确性也是一个很大的威胁。
（四）审计人员计算机知识缺乏
专业审计人员应具备计算机知识，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，还应当能够根据审计过程中出现的各种问题及时编写出各种测试、审计程序模块。但煤炭企业审计人员总体水平远远未达到这一程度。究其原因，一方面是审计人员队伍老龄化比较严重，大部分审计人员虽然有丰富的财会审计知识和经验，但计算机知识欠缺。另一方面一些年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但因为是非计算机专业毕业，只掌握浅层次的计算机知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。所以审计人员在运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序时，需专业计算机技术人员的协助，这又造成审计人员独立性减弱。因此，审计人员除了应具有丰富的专业知识外，还应具备一定的计算机知识和应用技术，才能有效地进行审计工作，完成审计任务。
对审计技术方法的影响。
在电算化条件下，会计资料的归集和反映与手工处理方式相比，发生了很大变化，使审计工作需要依靠新的审计辅助软件的帮助。审计辅助软件与会计电算化系统，二者既有联系又相互独立，会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息，审计辅助软件主要是辅助审计人员完成内部审计工作。二者的服务对象不同，但内部功能有联系，并相互影响。
三、提高会计电算化环境下审计工作有效性的对策
（一）内部审计应规范化。
审计部门应对企业财务软件运用情况进行登记备案，做到有备而查，纳入规范化管理。研究具有可操作性的审计工作程序、方法，完善电算化审计标准与准则，这是衡量审计工作标准、提高审计质量的保证。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一部分的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查扫印日记账和机内日记账相核对等力法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计.从而降低审计风险。
（二）审计部门要加强对会计电算化内控的审计。
在会计电算化开展后，整个审计工作的基础，仍然是内部控制制度。只有内部控制制度可信时，审计风险才能确认为较低水平。计算机数据处理易于篡改而不易留卜痕迹，审计人员应给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。健全的管理制度、职权和责任的分配制度、授权控制制度等，都是保证财务系统安全运行的基础;对计算机文档及时备份维护、防止病毒侵害，可以保障计算系统的安全性;操作密码设置必须健全，防比出现意外;各岗位人员的素质是否确实能够满足开展电算化工作的需要，是否定期轮换岗位等。通过确定内部控制制度对审计工作的影响程度，帮助确定合理的审计程序，决定审计工作的重点和范围，减少和防比电算化系统的审计风险。
（三）加强法制化建设，规范审计程序，是开展审计工作的保证。
会计电算化的发展促使了审计对象、审计技术也相应地发生了变化，尤其是利用计算机技术辅助审计工作已经成为现代审计的特征，因此，我们要加强计算机审计法规的建设，进一步规范审计程序，保证审计工作规范有序的进行。之前出台的《审计机关计算机辅助审计方法》、《计算机信息系统环境下的审计》等审计标准和准则已略显小足，必须根据环境的变化对各项准则适时地进行修订，制定具体准则时应侧重对会计信息系统内部控制的评价，要对系统的健全性、符介性、控制功能的有效性、各项初始化工作的准确性与介理性加以规定，同时对审计人员应具备的资格、计算机审计过程和相关审计技术以及证据收集等方而做出规范。
（四）完善内部控制制度，提高计算机舞弊的审计力度
电算化会计系统数据的存在一般有两种方式：一种是会计数据存储在磁性介质上;一种是将有关的会计资料打印出来，形成分类的书面会计账簿资料。电算化系统下会计数据输入、处理和输出的程序变化，导致手工条件下许多的审计线索不再清晰可见，这要求审计人员在进行实质性测试时，要深入到系统的内部进行测试审核，充分利用计算机独有的功能，达到控制检查风险的目的。此外加强会计电算化内部控制还应该做到强化风险意识、完善会计电算化信息系统的内部控制机制法规、加强计算机舞弊的审计。
在对账、证、表进行审计时，除了结合通常手工条件下惯用的方法和手段外，煤炭企业每次审计工作开始时，还需要在测试系统程序控制的基础上，进一步检验被审单位电算化会计系统各项程序的可靠性，利用模拟数据测试被审单位的系统程序，将测试的结果与正确的结果进行核对。
会计信息系统是由计算机、网络、操作系统、数据库管理系统、会计软件、数据文件、会计和系统管理人员等组成的人机交互系统。
二、会计信息化审计程序探析
会计信息系统审计的基本程序与普通审计并无明显差异，整个过程包括审计准备、审计实施、审计终结三个阶段。每个阶段又包括若干具体工作内容。
1、会计信息系统审计准备阶段
此阶段是整个审计过程的起点，其工作主要是初步调查被审计单位会计信息系统的基本状况，初步评价内部控制制度，分析审计风险，编制审计工作计划。1）明确会计信息系统审计目标。确定审计目标，明确审计任务，便于对完成情况进行检查和考核。2）成立会计信息系统审计小组。会计信息系统审计的专业性和技术性较强，组成审计小组要考虑成员的专业特长，进行合理配置。3）审前调查，了解被审计单位会计信息系统的基本情况。4）制订审计计划。5）向被审计单位发送审计通知书。
2、会计信息系统审计实施阶段
在完成了所有准备阶段工作之后，就进入具体的审计实施阶段。1）对被审计单位会计信息系统整体安全性、可靠性进行检查和测试。2）对被审计单位的会计信息系统内部控制制度进行健全性调查和符合性测试。健全性调查主要包括：与相关人员面谈和交流，实地检查内控制度的执行情况；发放内部控制情况调查表进行书面调查；深入审查一般控制和应用控制在实际工作中的作用；发现控制的弱点确定需要进行符合性测试的一般控制点和应用控制点。3）对账、表、单、证或数据文件进行实质性审查和测试。在完成了上述工作之后，审计人员还需要对被审计单位会计信息系统的账、表、单、证或数据文件进行实质性审查和测试，验证其真实性，公充性和完整性。4）利用计算机辅助审计对数据和程序文件进行审计。
3、会计信息系统终结阶段
在完成了审计实施阶段的工作之后，就进入会计信息系统审计的终结阶段。主要工作有：1）整理归纳审计证据。在对会计信息系统实施审计后，对收集到的分散的个别证据进行整理归纳，形成完整的审计资料。2）复核审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总综合分析审计资料所形成的书面文件。审计工作底稿对形成正确的审计结论有着重要的意义，对审计工作底稿反映的有关问题必须进行复核。3）撰写审计报告。审计报告是审计工作的最终成果。它是在经过上述审计程序之后，审计小组根据获取的审计证据和审计工作底稿进行综合分析后编制的。4）提出审计结论和建议。根据审计报告内容提出审计结论和意见。5）建立审计档案。及时进行审计资料的归档，建立审计档案，不仅是档案建设的需要，而且也为今后的审计工作提供一份可以借鉴或参考的资料。
三、信息化审计技术分析
审计技术是审计过程中所采用的专门技术。审计对象在信息化方面的迅速发展变化，客观上要求审计工作采用一些适合于计算机系统的审计技术，提高审计效率，提高审计质量。会计信息系统审计技术主要有内部控制风险评价技术、数据库和数据文件审计技术。
1、风险评价
内部控制的审查和评价主要是要找出影响内部控制的风险因素，也就是要剖析内部控制的薄弱环节，防范可能存在的风险，以便采取适当的补救措施。其基本步骤如下。1）风险评价证据的收集。审计工作是重证据的，风险评估也必须以证据为基础。因而在进行内部控制的风险评估工作时，审计人员的首要任务就是收集各种评价证据，并以工作底稿的形式形成相关审计文档，如资产安全性风险评价底稿、会计信息系统软件可靠性风险评价底稿等。2）风险证据的量化。在收集审计证据，制作工作底稿的基础上，审计人员还需要根据会计信息系统的特点和实际工作情况，使用计算机辅助审计程序，对每类底稿的各项明细指标进行计量处理，并按对风险影响的程度大小进行排序，以便为明确审计重点指明方向。3）编制系统整体风险分析表。在对工作底稿中的相关风险指标进行量化排序之后，审计人员已经基本明确了要重点进行审计的明细项目，并对高风险的明细项目进行详细审计。
第二章内部审计机构设置
第三章内部审计机构主要职责
第四章内部审计工作程序
第五章内部审计工作要求
第六章罚则
第七章附则
现公布《中央企业内部审计管理暂行办法》，自2004年8月30日起施行。
国务院国有资产监督管理委员会
二四年八月二十三日
第一章总则
第一条为加强对国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）履行出资人职责企业（以下简称企业）的内部监督和风险控制，规范企业内部审计工作，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关法律法规，制定本办法。
第二条企业开展内部审计工作，适用本办法。
第三条本办法所称企业内部审计，是指企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及子企业（单位）财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。
第四条企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真组织做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为，检查内部控制程序的有效性，防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营管理水平，实现国有资产的保值增值。
第五条国资委依法对企业内部审计工作进行指导和监督。
第二章内部审计机构设置
第六条企业应当按照国家有关规定，建立相对独立的内部审计机构，配备相应的专职工作人员，建立健全内部审计工作规章制度，有效开展内部审计工作，强化企业内部监督和风险控制。
第七条国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。
第八条企业审计委员会应当履行以下主要职责：
（一）审议企业年度内部审计工作计划；
（二）监督企业内部审计质量与财务信息披露；
（三）监督企业内部审计机构负责人的任免，提出有关意见；
（四）监督企业社会中介审计等机构的聘用、更换和报酬支付；
（五）审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉；
（六）其他重要审计事项。
第九条未建立董事会的国有独资公司及国有独资企业，应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求，依据国家的有关规定，加强内部审计工作的组织领导，明确工作责任，强化企业内部审计工作，做好内部审计机构与内部监察（纪检）、财务、人事等有关部门的协调工作。
第十条企业内部审计机构依据国家有关规定开展内部审计工作，直接对企业董事会（或主要负责人）负责；设立审计委员会的企业，内部审计机构应当接受审计委员会的监督和指导。
第十一条企业所属子企业应当按照有关规定设立相应的内部审计机构；尚不具备条件的应当设立专职审计人员。
第十二条企业内部审计人员应当具备审计岗位所必备的会计、审计等专业知识和业务能力；内部审计机构的负责人应当具备相应的专业技术职称资格。
第三章内部审计机构主要职责
第十三条根据国家有关规定，结合出资人财务监督和企业管理工作的需要，企业内部审计机构应当履行以下主要职责：
（一）制定企业内部审计工作制度，编制企业年度内部审计工作计划；
（二）按企业内部分工组织或参与组织企业年度财务决算的审计工作，并对企业年度财务决算的审计质量进行监督；
（三）对国家法律法规规定不适宜或者未规定须由社会中介机构进行年度财务决算审计的有关内容组织进行内部审计；
（四）对本企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督；
（五）组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计；
（六）组织对发生重大财务异常情况的子企业进行专项经济责任审计工作；
（七）对本企业及其子企业的基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用进行审计监督；
（八）对本企业及其子企业的物资（劳务）采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督；
（九）对本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈；
（十）对本企业及其子企业的经营绩效及有关经济活动进行监督与评价；
（十一）对本企业年度工资总额来源、使用和结算情况进行检查；
（十二）其他事项。
第十四条企业内部审计机构对年度财务决算的审计质量监督应当根据企业的内部职责分工，依据独立、客观、公正的原则，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求。
第十五条为保证企业年度财务决算报告的真实和完整，企业内部审计机构应按照国资委相关工作要求，对下列特殊情形的子企业组织进行定期内部审计工作：
（一）按照国家有关规定，涉及国家安全不适宜社会中介机构审计的特殊子企业；
（二）依据所在国家及地区法律规定，在境外进行审计的境外子企业；
（三）国家法律、法规未规定须委托社会中介机构审计的企业内部有关单位。
第十六条企业内部审计机构对本企业及其子企业的经营绩效及有关经济活动的评价工作，依据国家有关经营绩效评价政策进行。
第十七条企业内部审计机构应当加强对社会中介机构开展本企业及其子企业有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督，并做好社会中介机构聘用、更换和报酬支付的监督。
第十八条企业内部审计机构相关审计工作应当与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。
第十九条企业应当依据国家有关法律法规，完善内部审计管理规章制度，保障内部审计机构拥有履行职责所必需的权限：
（一）参加企业有关经营和财务管理决策会议，参与协助企业有关业务部门研究制定和修改企业有关规章制度并督促落实；
（二）检查被审计单位会计账簿、报表、凭证和现场勘察相关资产，有权查阅有关生产经营活动等方面的文件、会议记录、计算机软件等相关资料；
（三）对与审计事项有关的部门和个人进行调查，并取得相关证明材料；
（四）对正在进行的严重违法违规和严重损失浪费行为，可作出临时制止决定，并及时向董事会（或企业主要负责人）报告；
（五）对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经企业主要负责人或有关权力机构授权可暂予以封存；
（六）企业主要负责人或权力机构在管理权限范围内，应当授予内部审计机构必要的处理权或者处罚权。
第四章内部审计工作程序
第二十条企业内部审计机构应当根据国家有关规定，结合企业实际情况，制定企业年度审计工作计划，对内部审计工作作出合理安排，并报经企业主要负责人或审计委员会审核批准后实施。
第二十一条企业内部审计机构应当充分考虑审计风险和内部管理需要，制定具体项目审计计划，做好审计准备。
第二十二条企业内部审计机构应当在实施审计前5个工作日，向被审计单位送达审计通知书。对于需要突击执行审计的特殊业务，审计通知书可在实施审计时送达。
被审计单位接到审计通知书后，应当做好接受审计的各项准备。
第二十三条企业内部审计人员在出具审计报告前应当与被审计单位交换审计意见。被审计单位有异议的，应当自接到审计报告之日起10个工作日内提出书面意见；逾期不提出的，视为无异议。
第二十四条被审计单位若对审计报告有异议且无法协调时，设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意见一并报审计委员会协调处理；尚未设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意见一并报企业主要负责人协调处理。
第二十五条审计报告上报企业董事会或主要负责人审定后，企业内部审计机构应当根据审计结论，向被审计单位下达审计意见（决定）。
对于报请审计委员会、主要负责人协调处理的审计报告，应当根据审计委员会、主要负责人的审定意见，向被审计单位下达审计意见（决定）。
第二十六条企业内部审计机构对已办结的内部审计事项，应当按照国家档案管理规定建立审计档案。
第二十七条企业内部审计机构应当每年向本企业董事会（或主要负责人）和审计委员会提交内部审计工作总结报告。
第二十八条企业内部审计机构对主要审计项目应当进行后续审计监督，督促检查被审计单位对审计意见的采纳情况和对审计决定的执行情况。
第五章内部审计工作要求
第二十九条企业内部审计机构应当根据国家有关规定和企业内部管理需要有效开展内部审计工作，加强内部监督，纠正违规行为，规避经营风险。
第三十条企业内部审计机构应当对违反国家法律法规和企业内部管理制度的行为及时报告，并提出处理意见；对发现的企业内部控制管理漏洞，及时提出改进建议。
第三十一条对于被审计单位及相关工作人员不及时落实内部审计意见，给企业造成损失浪费的，企业应当追究相关人员责任；对于给企业造成重大损失的，还应当按有关规定向上一级机构及时反映情况。
第三十二条企业内部审计机构下列工作事项应当报国资委备案：
（一）企业年度内部审计工作计划和工作总结报告；
（二）重要子企业负责人及企业财务部门负责人的经济责任审计报告；
企业内部审计工作中发现的重大违法违纪问题、重大资产损失情况、重大经济案件及重大经营风险等，应向国资委报送专项报告。
第三十三条根据出资人财务监督工作需要，企业内部审计机构按照国资委有关工作要求，对企业及其子企业发生重大财务异常等情况组织进行的专项经济责任审计，应当向国资委提交审计报告。
第三十四条企业内部审计机构要不断提高内部审计业务质量，并依法接受国资委、国家审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。
第三十五条企业内部审计机构应当根据本办法组织开展内部审计工作，并对其出具的内部审计报告的客观真实性承担责任。
第三十六条为保证内部审计工作的独立、客观、公正，企业内部审计人员与审计事项有利害关系的，应当回避。
第三十七条企业内部审计人员应当严格遵守审计职业道德规范，坚持原则、客观公正、恪尽职守、保持廉洁、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八条企业内部审计人员在实施内部审计时，应当在深入调查的基础上，采用检查、抽样和分析性复核等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和审计建议。
第三十九条企业董事会（或主要负责人）应当保障内部审计机构和人员依法行使职权和履行职责；企业内部各职能机构应当积极配合内部审计工作。任何组织和个人不得对认真履行职责的内部审计人员进行打击报复。
第四十条企业对于认真履行职责、忠于职守、坚持原则、作出显著成绩的内部审计人员，应当给予奖励。
第四十一条企业应当保证内部审计机构所必需的审计工作经费，并列入企业年度财务预算。企业内部审计人员参加国家统一组织的专业技术职务资格的考评、聘任和后续教育，企业应当按照国家有关规定予以执行。
第六章罚则
第四十二条对于企业出现重大违反国家财经法纪的行为和企业内部控制程序出现严重缺陷，除按规定依法追究企业主要负责人、总会计师（或者主管财务工作负责人）及财务部门负责人的有关责任外，同时还相应追究企业审计委员会及内部审计机构相关人员的监督责任。
第四十三条对于、、、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照国家有关规定给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。
第四十四条对于打击报复内部审计人员问题，企业应及时予以纠正；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。受打击报复的企业内部审计人员有权直接向国资委报告相关情况。
第四十五条被审计单位相关人员不配合企业内部审计工作、拒绝审计或者不提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论的，企业应当给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。
第七章附则
第四十六条各中央企业可结合本企业实际情况，制定具体实施细则。
随着会计信息化的发展，对我国企业内部审计工作提出了挑战，内部审计工作的环境、内容、对象、范围、线索、标准以及审计的方法和程序都发生了巨大的变化。传统审计手段已经无法满足信息化条件下的审计需求，本问以T集团为案例，介绍内部审计信息化在企业集团内的发展。
【关键词】
企业集团；内部审计；信息化
0 引言
对于现代企业而言，计算机信息化技术的影响日益深入，企业的日常管理工作已经离不开电脑和网络的帮助。企业规模日益扩大，业务量成几何倍数增加，产生的信息量也达到了史无前例的级别，传统审计技术已经无法处理由此带来海量级别的信息，信息化已经是内部审计发现的必然趋势。为了适应这一变化，顺利开展审计工作，完成审计计划任务，审计人员必须与时俱进，不仅需要了解信息化规则，更需要掌握这些规则，才能让审计工作的监督作用更加有力。从而提升自身工作的技术水平，优化企业内控风险管理，为企业的健康发现献计献策。
计算机、网络等新型审计方法的使用，使得内部审计部门可以在有限的人力、物力限制下，积极开展事前预防、事中审计和事后整改，扩大审计覆盖面，提高审计工作质量和效率，优化审计流程，加快审计文书、底稿的流转、签批、回复速度，节约审计人员时间，使其将精力更多的放在风险管理、内部控制中，从而使内部审计快速适应经济发展的需求，实现内部审计全面转型。
民营企业是我过市场经济的重要组成部分，在我国经济发展历程中起到了不可替代的作用。尤其是改革开放以来民营经济克服了先天不足和基础薄弱的劣势，快速发展成为国民经济中最为活跃的经济增长点。企业数量不断增长，资金规模不断扩大，自主创新成果显著，对外投资业绩斐然，吸纳就业持续提升，税收效益不断增加。随着民营企业在我国国内生产总值中所占比例不断增加，个体规模也不断扩张，企业结构更加多元化，经营环境也更加复杂。企业管理者的治理水平和管控能力直接影响企业的效益水平。内部审计作为企业健康发展、增强内生动力、提高核心竞争力的重要手段，已经被越来越多的民营企业所重视。
1 T集团简介
T集团始创于1983年，是一家集铸造、水泥、旅游、煤电铝、矿业、商贸物流等产业为一体的综合性民营企业集团。2012年底集团总资产近500亿元，实现销售收入225亿元，员工16000多人，是省内重点支持的百户工业企业之一。
T集团审计部门共有员工13人，划分为财务绩效、内部控制、工程核算三个处室。除工程核算处使用外购工程计量软件外，其余涉及财务审计人员没有单独工作平台，账务审计时与财务系统共用一个平台。对审计信息的保密性，审计资料的收集多有不便。且相对审计方面功能单一，即仅能对当前会计设置好的账项进行查看、统计。审计人员系统权限较低，与普通财务人员相同。集团现有正常经营分子公司50余个，并在不断兼并收购中，涉及铸造、铝业、水泥、旅游、煤电、物流商贸及矿产等7个方面。审计任务繁重，覆盖面广泛，仅2012年就实施审计项目近70个，下发报告100余份，业务涵盖财务收支审计、内部控制审计、经济责任审计、期末绩效审计、工程预结算审计以及监察舞弊审计等审计业务类型，其总量占到了民营企业开展内部审计业务类型。除此之外，还需对年度预算进行全面预算审计；对重要岗位离任审计以及一些专项工作审计等。
内部审计人员少，任务重成为制约审计效率的一大难题，T集团在不断招聘内部审计人才的同时也意识到当前的工作环境已经不能适应企业集团的不断发展壮大，以往每年一轮的财务收支审计和年终绩效审计能否完成都面临巨大的挑战。
2 T集团内部审计信息化建设过程
为适应T集团的不断发展壮大，以及对内部信息化建设的更高要求。 T集团在2013年初投资2000万元，对当前信息化系统进行重新定制，主要项目模块有：办公OA、人力资源管理、财务系统管理、供应链管理、采购系统、供应链管理、销售系统、库存仓储系统管理、资金项目管理、工程项目管理、审计信息化系统等。
T集团内部审计信息化建设预计项目实施流程如下：
项目启动了解需求研发阶段培训阶段试点上线正式上线后续维护
其中审计系统主要分为四部分：（1）决策指挥系统，各级领导可以及时、准确地获取决策、管理和评价所需要的支持信息，主要包括审计计划、审计报告、项目档案、全员工作量等查询内容，以及审计人才信息统计表、审计计划信息统计表等；（2）在线审计作业系统，细化项目管理过程，指导审计作业工作，规范审计行为，控制审计工作质量，降低审计风险，主要包括审计类型管理、审计阶段管理以及各种审计工具；（3）数据分析及预警系统，关键风险点全面受控，利用各种审计作业工具，提高审计工作效率，提升审计人员业务水平，主要包括财务数据分析、ERP审计、审计分析、同行业数据分析等，监控预警包括审计方法预警、指标体系预警、指标分析模型等；（4）审计管理系统，合理安排审计计划，有效掌控审计项目，持续提升审计工作质量，集中管理审计档案，高效协同办公，主要为各种系统设置及权限分配等。
审计信息化系统上线之后，审计工作模式发生了重大改变。首先，在计划方面，原来的计划对各分子公司平等对待，现在对分子公司按规模、产能等生产经营指标划分为A、B、C三类，对A类企业重点审计，并对其不定期进行专项审计；对B类企业只进行常规的财务收支、经营绩效等方面的审计；对C类企业则可以减少审计次数，甚至采用网上监控等方式进行审计，以减少审计成本。其次，在审计现场工作中，由以往耗费人力物力的普查、全面盘查改为计算机抽样、对比，由翻凭证的账表审计转为计算机筛查过滤之后再由审计人员对疑点进行分析。以系统导向审计为主，辅以分析性程序和实质性测试。最后，在后续审计程序上，由计算机对所有底稿进行汇总、统计并自动生成审计报告的草稿，大大减少了审计人员的重复劳动。
系统上线后，达到了如下效果：
（1）整合利用各种审计资源，便于经验共享、规范标准，统一调度
（2）对关键风险点进行全面监控预警，增强风险的预见和防范能力
（3）通过计划的创建、分解、变更、审批等，加强审计工作计划性
（4）通过流程化的复核、审批及方案控制，有效控制审计工作质量
（5）利用查询、分析、计算、报表等工具，快速提升审计工作效率
（6）通过对审计问题整改设定、提醒、反馈等，有效跟踪审计整改
（7）通过客观、量化的绩效考核评价体系，有效提升审计工作质量
（8）利用总裁桌面、预警报告等直观手段，有效辅助领导科学决策
3 结论与建议
审计信息化以传统审计为基础，充分利用计算机和网络快速、准确的优点，使得内部审计的效率和质量都有了大的提高，使全面、系统、数字化的审计成为可能，让内部审计在企业集团的建设中取得了更大的成就。但在此同时，我们也要认识到现阶段审计信息化建设的不足之处。内部审计信息化经过了近几年的发展已经取得了很大的成就，但与会计的信息化程度相比依然不能完全满足审计人员的需求。审计人员相对于普通会计人员其工作内容更加复杂多变，因而难以将其工作程序化，审计软件的开发难度也就更大，而目前的审计软件多是在审计方法上帮助审计人员，不能从根本上简化审计工作。同时，审计信息化对审计人员的素质要求更高，经验丰富的人员往往对现代化审计手段的应用不足，而精通计算机和网络的人员又往往审计经验不足，需要两者紧密配合，才能更有效的提高信息化在审计过程中的应用，使内部审计的信息化建设能够跟上企业发展的步伐。
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