时间：2023-03-16 15:40:04
导语：在长期投资论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
中国高校开展期货教学与人才培养虽然已经有了20几年的历史，人才培养也覆盖了从本科到博士后的所有层面，但是由于高校专业的设置讲求的是宽口径，厚基础，开设有期货专业的高校只有几十所。很多高校只是将期货课程作为金融学、国际贸易学专业的选修课。期货人才需求日益扩大与期货现有人才匮乏之间的矛盾日益突出，解决期货人才培养与储备问题成为期货行业发展重要一环。高校作为期货人才培养的核心环节，必须打破传统的教学模式，改革人才培养方式及教学方法。
二、期货课程教学模式改革
（一）改革案例教学模型，尝试导入性案例和补充性案例相结合的案例教学模式。
所谓导入性案例，是指在讲些新的章节之前，先通过一个浅显易懂的小案例引出要讲解的内容，使学生对要学习的知识点有一个初步的认识，同时启发学生学习新知识模块的兴趣。在此基础上引出精选教学内容，进行基础理论知识的讲解。补充性案例，是在基础知识介绍完之后，学生对学习内容有了一定程度的掌握后，通过深层次的案例，进一步加深对知识的理解和掌握程度。导入性案例与补充性案例相结合的案例教学模式，可以让学生逐步加深对知识的掌握和理解，避免一开始就接触抽象的概念而可能产生的厌学情绪。期货期权课程一个很重要的特点就是与现实联系紧密，新产品不断涌现。教材的更新周期比较长，很难实现实时更新教学内容，但是案例式教学则可以实现实时更新教学内容，让学生在第一时间了解到期货发展的最新动态。
（二）加强学生参与型教学安排
期货课程是与现实经济，金融衍生产品业务密切联系的课程。在讲授过程中，针对部分章节的特点，给学生制定相应的学习任务，让学生自行去查阅资料。比如，在介绍期货价格的基础面和技术面分析的时候，让学生选择一种自己感兴趣的期货品种，去查阅相应的供求资料等等，然后结合自己搜集到的数据资料，尝试对该期货品种进行基本面分析。这种鼓励学生参与式的教学安排，可以改变以往的填鸭式教学所带来的课堂听课疲惫现象，使学生变被动听课为主动学习，同时，搜集资料，整理资料的过程也是学生学会发现问题，解决问题，分析问题的能力提高的过程，同时也为他们将来走向工作岗位打下坚实的基础。
（三）通过创建微信平台等方式充分利用新型网络教学手段和方法
网络教学是一种新型的极为灵活的教学手段。网络教学平台可以实现教学资料，网上测验，教学视频的资源共享。同时，网络平台的论坛可以实现老师与学生的之间的互动，交流与沟通。现在学生使用微信的越来越多，据笔者调查，本校大学生中至少有超过80%的学生在使用微信。老师创建微信平台，可以及时相关动态，客栈、提供素材、布置作业、解惑答疑等，与学生实现课堂外的实时互动。
（四）加强实践实验教学
期货期权课程比较深奥难懂，从加强应用型人才培养的角度出发，很有必要在期货教学过程中增加实验教学环节。在教学环节的设置上，在兼顾理论教学的同时，突出强调实践教学的比例，明确将提高学生实际操作能力作为重要教学目标，使学生能高效掌握理论知识的同时，熟练掌握实战技能。比如，在期货技术分析环节，单纯的理论讲解，学生很难真正掌握各种分析方法，各种图形形态的形成等等，而利用模拟交易软件则可以培养学生利用交易信息判断、预测期货价格走势的能力，以及学习掌握套期保值和套利的交易策略。同时鼓励学生多参加期货模拟大赛。从2013年开始中国期货业协会联合期货交易所等机构每年举办一届期货模拟大赛。教师通过给予指导以及请业界人士给参赛同学做讲座等方式鼓励支持学生参与比赛。另外，任课教师也可自行组织校内或校际期货模拟大赛。
（五）加强职业指导，推行“课证结合”
随着中国职业资格考试制度的进一步推行，越来越多的本科生在读书期间报名参加各类资格考试，如证券从业资格考试，期货从业资格考试。若在教学中适当结合期货从业资格考试安排教学内容，实现教学内容与资格考试的合理对接，推动“目的推动型”教学，一方面可以对学生备考工作提供帮忙，另一方面，也可以提高学生们的学习兴趣。
（六）加强“双师型”教师建设
目前很多高校从事期货教学的教师并没有期货实践经历，由于没有直接的经历，其对期货的认识更多停留在理论层面，很难回答学生提出的实践问题。高校应给予教师提供支持，鼓励教师到期货公司挂职锻炼等，提高任课教师的实践素养。
（七）尝试“信息化”教学方法，培养学生敏锐洞察力
一、应用基础的比较与分析
不同的核算方法不仅对投资企业与被投资单位之间的关系有不同的认识，而且对相关投资的持有收益的认识也不相同。
成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。
权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分，被投资单位的所有经济活动都部分或全部被看作是投资企业的经济活动，投资企业对此均应在活动发生时或年终进行会计结算时进行相应的会计核算，相关投资的持有收益则因核算方法的不同而不同。从财务的角度不难推导出，非完全权益法下相关投资的持有收益理论上一般应为投资额与市场利率的乘积，与被投资单位个别利率无实质联系；完全权益法下相关投资的持有收益理论上最后则为所享净投资额（所有者权益）与被投资单位个别利率的乘积，体现了投资企业与被投资单位的整体一致性。
二、应用范围的比较与分析
在我国会计实践中，核算方法的具体应用范围通常依赖于会计人员的职业判断或会计核算制度的明确规定。根据会计核算制度的规定，如投资企业对被投资单位无实质控制权，对长期股权投资的核算可用成本法，反之则应用权益法。《企业会计准则——投资》的相关内容还表明，当企业用权益法对长期股权投资进行核算时，应使用完全权益法。虽然现行的行业会计制度并未就权益法的具体类型加以说明和限定，但从有关应用举例及说明上看，所用的权益法应是非完全权益法。
在核算方法的具体选择上，确定投资企
业对被投资单位是否具有实质性影响是十分重要的。按《企业会计准则——投资》的规定，是否具有实质性影响的标准是看投资企业与被投资单位之间是否存在控制、共同控制或重大影响，如果存在则为有实质性影响，反之则否。从这一规定及相关说明来看，核算方法的选择在很大程度上取决于投资企业对其在被投资单位可供分配利润中所占份额的可控制程度。当这种可控程度较高，投资企业有权按自己的意愿从被投资单位实际取得投资收益、或有权否决一切不利于自己实际取得投资收益的决议时，则倾向于采用权益法，反之，则倾向于选用成本法。
显然，前述规定是不完善的，它并未考虑长期股权投资在投资企业总资产中所占的比例情况。实际上，在这一比例较高的情况下，即使投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额难以使其对被投资单位产生实质性影响，但被投资单位的盈亏及资产的受赠等行为仍会在实质上对其财务状况及相关指标产生影响。如果投资企业仍按前述规定选用成本法对相关的长期股权投资进行核算，投资企业投放到相关长期股权投资上的那部分资产的运营状况将得不到充分的披露，进而极大地影响到投资企业会计信息的质量。例如，我国大量上市公司即使盈利也从未进行过利润分配，这就使得许多采用成本法对长期股权投资进行核算的法人股东（投资企业）未能在其会计报表上反映出这部分投资的真实情况。因此，在这种情况下，投资企业使用权益法对相关的长期股权投资进行核算应是最优的选择。
三、应用过程的比较与分析
核算方法的应用过程就是对被投资单位所有者权益的相关变动进行确认、计量、记录和报告的过程，以及对股权投资差额的处理过程。被投资单位所有者权益的相关变动具体包括取得税后利润、发生税后亏损。进行利润分配、接受实物捐赠、出现法定财产重估增值以及产生资本汇率折算差额等。所谓股权投资差额则指取得股权的支出与其所代表的净资产（所有者权益）之间的差额，前者大于后者为借差，反之为贷差。无论何种差额，在投资企业个别会计报表上是不作直接反映的。
在成本法下，投资企业对被投资单位所有者权益的相关变化一般都不进行确认，只有在投资企业从被投资单位实际收到利润（行业会计制度）或被投资单位宣告发放现金股利（股份有限公司会计制度）时，投资企业才按实际收到的利润或应当收到的现金股利借记“银行存款”或“应收股利”科目，贷
记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目。如被投资单位发生税后亏损，或无利可分的情况下，投资企业不作任何反映。当然，这种只认盈利不认亏损的做法对投资企业单个会计报表而言，是有停谨慎性原则的；另外，通过不同的法规对同一会计事项规定了不同的确认标准，不仅缺乏规范性，而且违背了可比性原则。
在权益法下，被投资单位所有者权益的前述相关变化均视同投资企业自己相应项目的变化，一旦被投资单位发生这些变化，投资企业就应进行恰当的确认、计量、记录和报告。被投资单位取得税后利润，投资企业应按其所占份额借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，反之则作相反的会计分录；被投资单位实际支付利润，投资企业应按实际收到金额借记“银行存款”科目，贷记“长期股权投资”科目；被投资单位所有者权益发生其它相关变化，投资企业应按其所占份额借记“长期投权投资”科目，贷记“资本公积”科目。在完全权益法下，不涉及到股权投资差额的分摊问题。股权投资差额为借差，投资企业应按本期的分摊额借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，反之，则作相反的会计分录。按我国规定，分摊方法一般采用直接法，分摊年限借差不超过1O年，贷差不短于10年。
另外，如果涉及到合并会计报表的编制，核算方法还会对合并会计报表的编制程序产生影响。按财政部《合并会计报表的暂行规定》，母公司（投资企业，下同）为编制合并会计报表，对子公司（被投资单位，下同）进行的股权投资必须采用权益法进行核算，但这并不意味着只有权益法才会涉及合并会计报表的编制问题。按规定，当母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情况下，母公司对相关股权投资可用成本法进行核
算，该子公司一般也不属会计报表的合并范围，但若加上通过其它子公司间接持有该子公司的股份之和超过50%的情况下，母公司仍应将该子公司纳入会计报表的合并范围，因而仍会涉及会计报表的合并问题，在编制合并会计报表时需按权益法对该子公司个别会计报表的相关项目进行调整。权益法下则不存在这一过程。
四、应用结果的比较分析
不同的核算方法对会计核算结果将会产生不尽相同的影响。就投资企业个别会计报表而言，受到影响的报表项目决定于被投资单位所有者权益的变动类型及相关的会计核算规范。根据我国会计制度的规定，当被投资单位取得税后利润或发生税后亏损的情况下，受到影响的项目为长期股权投资，投资收益以及由此决定的其它相关项目；当被投资单位所有者权益发生其它相关变化的情况下，受到影响的项目为长期股权投资、资本公积以及由此决定的其它相关项目。而受到影响的程度则取决于被投资单位的盈亏状况以及股权投资差额的性质。当被投资单位取得税后利润且股权投资差额为贷差时，长期股权投资的期末余额及投资收益的本期贷方发生额在完全权益法下将达到最大，非完全权益法下次之，成本法下最小；当被投资单位发生税后亏损且股权投资差额为借差时，情况则相反；当被投资单位取得税后利润但股权投资差额为借差，或被投资单位发生税后亏损但股权投资差额为贷差时，相关项目在不同核算方法下的大小还将取决于被投资单位盈亏的大小、股权投资差额的大小及其具体摊销年限等诸多因素，情况十分复杂。这种状况不仅导致了采用不同核算方法的企业之间的会计信息失去可比性，而且会计报表的使用人也很难按财务会计报告中披露的资料将不可比的数据调整到可比的基础之上。因此，进一步统
1.1盈利（1）如果此时被投资方可辨认净资产公允价值=账面价值，且无未实现内部交易，则借：长期股权投资。贷：投资收益。（2）如果此时被投资方可辨认净资产公允价值≠账面价值，且无未实现内部交易，那么应调整自己应得到的那部分利润。比如折旧、存货的主营业务成本等都是以账面计算得出的，而投资方认可的又是公允价值。调整后的利润=被投资单位实现的净利润-投资企业不认可的存货销售利润-投资企业认可的折旧+投资单位不认可的折旧。（3）如果存在内部未实现的交易，即逆流和顺流最终未涉及第三方，那么，调整后的利润=被投资单位实现的净利润-未实现内部销售损益。如果以后又实现了，加回。此处不论是逆流、顺流都视为一体，采用完全权益法。
1.2亏损（1）一般亏损下，借：投资收益。贷：长期股权投资。（2）巨额亏损下，借：投资收益。贷：长期股权投资、长期应收款（依次）、预计负债（依次）、登记备查账簿。如下一年度又实现盈利，则按以上贷方反向恢复。
1.3资本公积如果被投资方存在除净损益以外的其他权益的变动，则投资方按比例计算属于自己的那部分。借：长期股权投资-其他权益变动。贷：资本公积，或作相反分录。
1.4宣告股利被投资方宣告现金股利时，按比例计算自己应享有部分，并冲减成本。借：应收股利。贷：长期股权投资-损益调整（或成本）。如果被投资方提取盈余公积，其权益本质未变，所以投资方不做处理。当被投资方宣告发放股票股利及实际发放时，投资方处理，只登记备查簿，因为其实质是稀释股权，并没有引起变化。
2实证
A投资公司是一家上市公司，2008年度和2009年度长期股权投资的情况如下所示。
2.12008年度情况
2.1.11月1日，A投资公司用4000万元银行存款和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从B装备制造公司其他股东受让取得其15%的有表决权股份，并对B不具有重大影响，作为长期股权投资进行会计处理。B装备制造公司股份公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价。A投资公司与B装备制造公司及其股东之间无关联。B装备制造公司账面价值和可辨认净资产公允价值均为40000万元。
2.1.22月25日，B装备制造公司宣告分派上年度现金股利4000万元。3月1日A投资公司收到B装备制造公司分派的现金股利，存入银行。（3）B装备制造公司2008年度实现净利4700万元。
2.22009年度情况
2.2.11月1日，A投资公司受让取得B装备制造公司其他股东10%的股权，支付银行存款4500万元，并向B装备制造公司派遣董事一名。B装备制造公司可辨认净资产公允价值为40860万元；K存货的公允价值与账面价值分别为1360万元和1200万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2.2.23月28日，B装备制造公司宣告分派上年度现金股利，共计3800万元。4月1日，A投资公司收到B装备制造公司分派的现金股利，并存入银行。
2.2.312月31日，B装备制造公司持有的可供出售金融资产公允价值上涨200万元，B装备制造公司将其作为“资本公积”科目处理。
2.2.412月31日截止，B装备制造公司将1月1日持有的K存货出售50%。
2.2.5B装备制造公司2009年度实现净利润5000万元。假定A投资公司与B装备制造公司的会计期间和会计政策无差异，都按10%提取法定盈余公积；A投资公司对B装备制造公司的长期股权投资在2008年末和2009年末均未减值；无所得税等因素存在。作为A公司的会计，账务处理过程如下：（1）按照核算规则，A投资公司在2008年对B装备制造公司的长期股权投资采用成本法核算，2009年应该采用权益法核算。（2）2008.1.1取得长期股权投资如下：借：长期股权投资7000；累计摊销640。贷：无形资产3200；营业外收入440；银行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：应收股利600。贷：投资收益600。2008.3.1收到现金股利如下。借：银行存款600。贷：应收股利600。（3）2009.1.1追加投资。借：长期股权投资———成本4500。贷：银行存款4500。转换为权益法核算：①初始投资时，产生的正商誉为3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投资时，产生正商誉为4500－40860×10%＝414，形成的商誉依旧为正数，不必调整。②调整分配的现金股利（权益法下不能确认投资收益，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“期股权投资———成本”或者“长期股权投资———损益调整”）。借：盈余公积60；利润分配———未分配利润540。贷：长期股权投资———成本600。③对根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资———损益调整705。贷：盈余公积70.5；利润分配———未分配利润634.5。在两个投资时点之间，B装备制造公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元，因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录。借：长期股权投资24（160×15%）。贷：资本公积24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：应收股利950。贷：长期股权投资950。2009.4.1收到现金股利如下。借：银行存款950。贷：应收股利950。2009.12.31的会计处理如下。2009年B装备制造公司调整后的净利润金额为5000－（1360－1200）×50%＝4920（万元）。借：长期股权投资—损益调整1230；—其他权益变动50。贷：投资收益1230；资本公积—其他资本公积50。
3总结
论文关键词：中部地区区域性战略投资者，产业
一、引言
“战略投资者”是个国际上广泛应用的概念，其来源于国外的证券市场，指的是能与上市公司大股东长期“荣辱与共、肝胆相照”的机构投资者。中国证监会在1999年7月的《关于进一步完善股票发行方式的通知》中，首次引入了这一概念，用于指与发行公司业务联系紧密且欲长期持有发行公司股票的法人。总的来说，战略投资者是投资于目标企业、与目标企业具有一致的价值取向，具备投资长期性、业务关联性、结构互补性等特性的企业法人。正是由于这一概念来源于证券业，使得目前关于“战略投资者”的研究多见于银行、证券等金融领域。事实上，在区域经济发展领域，战略投资者的意义也同样重要。
基于区域经济学和产业经济学意义的战略投资者，一般是指具有资金、技术、管理、市场、人才等优势，能够带来现代经营方式和管理理念，通过产业的整合，产业结构的改善，促进产业升级，增强宏观产业和微观企业的核心竞争力和创新能力，致力于长期投资合作，促使某个行业或产业的总体运行质量产生质的飞跃，进而谋求获得长期利益回报和可持续发展的大企业、大集团。
在此基础上本课题组提出的区域性战略投资者，主要是指基于对地区的区域性发展战略价值特别是产业定位和产业选择的认同经济学论文，以项目投资或金融投资等多元化融资模式为手段、以获取投资增值回报为目的中长期投资于其所认可的区域产业或企业的区域性战略合作伙伴。这就赋予了区域性战略投资者不同于一般的企业投资的特点：经济实力雄厚、拥有先进的管理经验、掌握先进技术、中长期投资、产业链条长、产业关联度强、投资项目与地方产业规划、产业定位相吻合、对地方区域发展战略高度认同，等。总之，它不同于一般意义上的招商引资，其对某一区域投资的前提既考虑自身的经济利益，同时也兼顾了对地区经济发展战略价值特别是产业发展定位和产业选择的认同，是建立在科学发展意义上的战略投资。如果没有对区域发展战略的认同，也就不能称其为“区域性”“战略”投资者。
总之，区域性战略投资者对于区域经济社会发展的重要意义是不言而喻的。对于多年来一直处于经济发展的“跟进型”区域的中部地区，更是如此期刊网。其不仅能带来雄厚的资金，更重要的是能带来先进技术、先进管理、著名品牌、营销网络，推动强势企业的出现、优势集群的形成，为当地经济的快速发展注入新的活力，从而可以有效的弥补地区发展所亟需的资金不足，缓解技术与创新对企业的制约作用，推动产业升级发展进程，促使后发优势的充分发挥，实施赶超战略，加快崛起步伐。然而，不可否认的是，在区域性战略投资者的引进与发展过程中会遇到诸多难题与障碍，对这些问题的认识深度和解决方式在很大程度上决定着这一事项的进程。因此，深入探讨这些问题，就具有了尤为突出的现实意义和战略意义。
二、中部地区引进区域性战略投资者需要破解的难题分析
（一）“区域性战略投资者”不同于一般意义上的招商引资，科学合理的界定其标准与范围，规避引资饥渴症，是引进优质战略投资者，实现中部崛起规划的重要前提
引进区域战略投资者以期发展地方经济，有成功的经验，也有失败的教训。而决定成败与否的关键点就在于引进的投资者是否是真正意义上的战略投资者。区域性战略投资者，包含两层基本含义：
1、其不同于一般的招商引资。后者以直接引进资金为手段，更关注眼前利益、经济利益。而前者在引进资金的同时更关注那些对区域产业结构优化升级具有重大影响、对区域经济发展具有重大带动作用的、和本地的区域发展战略相吻合、着眼于长远利益的内生性要素投资者。引进战略投资者，不仅可以引进其雄厚的资金，更重要的是可以引进其先进技术、先进管理、营销网络等，并可通过引进重大项目积极参与国际市场分工和竞争，推动资本与产业的有效融合，实现本土产业与世界经济和国际惯例的有效对接，从而实现技术跨越、市场跨越，提高市场竞争力。其更致力于通过产业整合的手段，改善产业结构，增强产业的竞争性以获取长期的利益回报，进而实现企业的可持续发展和区域的协调进步。
2、区域性战略投资者的范围不仅仅局限于国际500强、国家500强等。有雄厚的产业基础、强大的产业背景、完善的科研开发体系和众多的新产品储备、覆盖广泛的市场营销网络和稳定的终端客户资源、很强的融资能力、能为企业改制和今后长远发展提供必要的资金支持、有利于建立起完善的法人治理结构经济学论文，形成灵活、高效的企业经营机制，能够增强本地区企业竞争力和创新能力、形成产业集群的，都是战略投资者。相对与对投资者的资金、规模等硬性指标要求，更应关注区域性战略投资者在推动本地产业规划的实施程度、与地区经济发展战略相匹配程度、对当地的产业竞争力提升、对企业的带动作用、示范效应、外溢效应等软性指标。
二者的关系可以简单的如下图所示：
图1，一般意义的招商引资与区域性战略投资者二者的异同比较
指标体系
一般意义的招商引资
区域性战略投资者
相异之处
引资内容
以资金为主
以资本、技术、管理经验、
营销网络等高端要素为主
投资时间
中、短期
中、长期性
着眼点
获利性
长期战略利益
与地方经济关联度
低
高
发展方式
利用当地自然资源、人力资源组织生产
推动产业结构升级，增强企业核心竞争力和创新力，拓展产品市场占有率
参与本地企业治理的动力与能力
低
高
随着计算机与网络技术的迅猛发展和经济环境的快速变化,先进的管理软件层出不穷,使得原来可望不可及的先进管理模式在管理软件的支持下得以广泛应用,信息技术为会计管理职能的发挥提供了良好的机遇。经过二十多年的发展,我国会计电算化教育取得了可喜的成绩,会计信息系统已成为会计专业的必修课程之一。但随着计算机与网络技术的发展,我国会计电算化教育显得相对落后,国产的教材普遍比较落后,跟不上信息技术的快速发展的速度。目前我国会计专业本毕业论文由整理提供、财务管理专业以及经济管理专业的学生学习的会计电算化课程仅限于会计信息系统的教学,而且主导思想不是很明确,如有的学校注重财务软件的应用,而有的学校注重会计信息系统的分析和设计,但由于高素质的,没有达到较好的效果,特别是忽略了如何将学生所学的财务管理、管理会计的理论知识与计算机技术结合起来,充分发挥学生的想象力和创造力建立财务管理和管理会计中所需的模型,解决在财务管理和管理会计中存在的问题。在财务管理和管理会计中所讲的理论和先进管理方法一直没有机会得到很好验证,企业的财务管理成为一纸空谈。而西方发达国家早已开设计算机管理会计和计算机财务管理课程,特别是美国全国会计师协会(NAA)下属的管理会计协会每年的管理会计师资格考试,已在决策分析中加入信息系统及决策系统建立等内容,促使教育界对计算机管理及计算机财务管理的课程重视,使学生能够应用计算机先进财务管理软件在虚拟的计算机环境中,模拟现实企业的财务环境,建立适合企业财务管理需求的分析和决策模型,进行成本、销售、投资、筹资、预测等定量分析,参与企业的管理和决策工作。
为了满足经济管理类教育改革的需要,2004年6月笔者编制了一套计算机财务管理系统软件,并出版了配套教学用书《EXCEL在财务管理中的应用》,于2005年9月正式投入教学使用,现已经由上海立信会计出版社正式出版,经过二年多实验证明,取得良好的教学效果。通过计算机财务管理的教学,使学生基本掌握了利用计算机建立财务管理模型的方法,解决了过去从事会计和财务管理工作的人员由于计算机编程能力差,无法建模的问题,利用微软提供的EXCEL财务软件建立财务管理中所需要的模型。笔者建立计算机财务管理模型主要基于以下的考虑:
一、开设计算机财务管理课程的目的
培养学生利用EXCEL建立各种财务管理模型,如:财务分析模型、投资决策分析模型、筹资决策分析模型、流动资金管理模型、销售与利润管理模型、财务预算与财务计划分析模型等,应用财务管理系统,可以解决会计和财务管理中存在的实际问题,提高学生分析问题和解决问题的能力,为学生在将来工作中真正发挥管理职能打下良好的基础。
二、计算机财务管理系统的建立
计算机财务管理系统共分为七个模块,32个子模块,具体分为:
1.财务报表模型的设计
该模块将资产负债表、损益表、现金流量表、销售情况分析表的编制和绘图分析放在一起组成财务报表模型,较好的解决财务管理与销售与业绩管理中的问题。
2.财务分析模型的设计
主要将财务比率分析模型、趋势分析模型、杜邦分析模型、综合评价分析模型这四种模型设计好后放在一起组成财务分析模型,该模型可以较好的对企业财务管理中的财务指标进行分析和计算。
3.投资决策分析模型的设计
利用单利、复利的终值和现值及年金函数、长期投资分析模型及多方案长期投资决策对比分析模型,较好解决求单利、复利的终值和现值的计算;各类年金(普通年金、即付年金、永续年金、递延年金)的计算;长期投资模型可以计算长期投资决策中三个动态指标净现值、内含报酬率及现值指数,从而判断投资方案的可行性和最佳方案的决策分析。此外,还利用EXCEL中提供的折旧函数进行折旧分析、利用折旧函数和净现值函数建立固定资产更新模型,并对各个方案固定资产是否进行更新进行决策和投资风险分析模型。
4.流动资金管理模型的设计
该模型中主要将会计学中的流动资金管理模型组合起来形成,其中包括最佳现金持有量决策分析模型、客户信用条件评价模型分析模型、应收账款账龄分析模型、应收账款赊销策略分析模型及经济订货批量决策分析模型等,可以解决财务管理中各种流动资金管理决策问题。
5.筹资决策分析模型的设计
该模型将财务管理筹资决策中加权平均资本成本模型、长期借款分析模型、多方案决策的双变量分析模型、租赁分析模型以及借款与租赁对比分析模型。加权平均资本成本对企业常用的筹资方式:长期借款成本、债券成本、优先股成本、普通股成本、留存收益成本进行计算,并可以计算其加权平均资本成本。
6.销售与利润管理模型的设计
该模型将企业在销售过程中进行的销售预测模型、本毕业论文由整理提供成本预测模型、资金需求量预测模型、销售业绩模型及本量利分析模型组合起来形成资金需求量预测模块通过销售百分比法对资金需求量进行预测;本量利分析模型又对保本点、安全边际量、目标利润的计算,并可以对目标利润进行灵敏度分析,为企业生产经营决策服务。
7.财务预算与财务计划模型的设计
该模型从财务预算模型编制的基础模型开始从销售预算、成本预算、生产
预算等基础数据开始直至编制出预计资产负债表、预计损益表和现金预算表,在此基础上进行财务政策的制定,从而根据财务计划模型制定出相应的财务计划方案。新晨
三、从教育改革的需要出发,进行计算机财务管理的设计
计算机管理会计模型库设计时,主要从以下几个方面考虑:
1.社会生产的需要
教育的首要职能是传授生产劳动的经验,否则社会的生产将不能发展,人类也无法进步。我国的《教育法》第五条明确指出:教育必须为社会主义现代化服务,必须与生产劳动相结合。因此在财务管理系统设计与案例的选取上从企业的需要出发,将财务管理的知识与实践相结合,并考虑到社会未来发展的需要。
2.教育目标的需要
教育目标是其他各种因素的一个综合,是社会、经济、文化、科技等的综合体现。目前理论界普遍认为会计教育的目标并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者,而是要使学生具有一名理财人才所应具有的学习能力、思考能力和创新能力。计算机财务管理的教育也应服从这个目标。因此通过建立模型、设计模型和使用毛线可以更好提高学生独立分析问题、解决问题和创新的能力。
3.信息技术发展的需要
随着信息技术的发展,新知识、新内容不断出现,使财务软件的功能不断扩充,财务软件不仅满足账务处理要求,还应倾向管理会计和财务管理方面,对财务指标进行量化分析,因此需要财会人员除了具备现代会计知识外还应掌握计算机技术及各种财务软件的应用,为企业生产经营决策和长期投资决策服务,财务软件的功能大小标志着一个国家财务管理现代化的水平。
4.国际化发展的需要
我国加入WTO后,国际化进程大大加快,先进的管理软件和管理思想伴随着跨国公司进入我国,我国企业要想在竞争中立于不败之地,提高企业的核心竞争力需要先进管理软件的支持,同时需要培养具有国际化知识背景和视野的会计软件方面的人才。
5.我国国情的需要
【关键词】 偿债能力; 差异原因; 利益主体
一、问题的提出
目前有关企业偿债能力的分析论文很多,但是从这些有关企业偿债能力分析的论文中,可以看出两个问题:①希望通过自己设置的一些指标或者改进现有指标来准确地分析出企业的偿债能力。而实际上,要准确地分析出某企业的偿债能力却是不可能的,因为,在分析企业偿债能力的时候,大部分都是预测未来某一时期企业是否有偿债能力,既然是预测,那么得出的结论肯定就有偏差。而对于这个偏差的研究却少之又少,笔者认为只有研究清楚这个偏差的形成原因,才能有助于对某企业偿债能力进行更加准确的分析。②所有的论文实际上都没有从分析主体出发,都只是比较笼统地构建一些指标或者是对某些指标进行改进,而实际上,由于他们关注每一个分析主体的目的不同,能够收集到的资料不同以及对待风险的态度不同,统一的指标肯定无法满足每一个分析主体需要。因此,笔者将从偿债能力差异原因入手,全面深入分析。
二、偿债能力差异原因分析
偿债能力差异原因分析是指分析预测出来的某一时点企业的偿债能力与到某一时点上企业的实际偿债能力之间差异产生的原因。这个分析的目的是通过长期对某一企业偿债能力进行预测分析的结论和已经成为既定事实的企业偿债能力的结果相比较,去发现形成目前这种差异的原因,进而在以后的预测中考虑这些因素,从而使预测出来的结果更加贴近实际。在多数情况下,预测结果和实际情况是有偏差的,关键在于分析产生这个差异的原因,这个原因关系到我们评价的态度。产生差异的原因无非有三种:①现有的会计信息不准确;②使用的预测方法不准确;③对未来经济宏观环境把握的不确定。在以上三种原因中,第二种原因是可以改进的,第三个原因是我们不能准确把握的,关键在于第一个原因的解释。对于会计信息失真的原因分析,在北京大学吴联生教授的“关于会计信息失真三分法”理论中有详细的阐述,那么要分析出到底是哪一个原因导致现有会计信息失真,是会计信息规则性失真的原因?或是会计信息违规性失真的原因?还是会计信息行为性失真的原因?那么在这三种会计信息失真的原因分析中,第一个和第三个原因是不能左右的,因此这里重点应该关注第二个原因。由此,在分析某企业偿债能力的偏差时,只需要分析这个差异是否是由于信息不对称形成的:①如果是由于信息不对称形成的,则需要重点关注,需要重新审视这个企业的信誉度以及他真正的实力和偿债能力,在设计分析指标的时候需要更加谨慎;②如果是其他的原因形成的,则可以平常心,只需要简单地减去一个平均的差异即可。由于这个差异分析是一个长时期的分析,因此,在这里可以通过计算一个平均偏差的方法来调整预算的偿债能力和实际的偿债能力。计算公式分别如下:
第一种情况:调整数=max(偏差0-t)
实际的企业偿债能力=预算的偿债能力±调整数
第二种情况:调整数=1/n(∑t0偏差)
实际的企业偿债能力=预算的偿债能力±调整数
从上面两个公式,可以看出对待两种情况的态度,第一种情况,要保持谨慎的态度;第二种情况,则比较轻松的态度。
三、利益相关者分析偿债能力关注的问题
在设计企业偿债能力指标的时候,必须注意三个问题:①到底是哪类利益主体去分析;②在做分析时所基于的会计信息;③各自应该保持的态度,这样建立起来的指标才会符合各利益主体的需要。在企业的日常生产经营中,肯定会和很多公司、客户发生商业上的往来,因此,要分清楚某一个企业到底有多少利益相关者,实际上比较复杂。为了使问题简单化,这里把利益主体分为三类:债权人、投资者和企业经营管理者。
债权人很少能够参与企业的经营,也很少能够参与企业净利润的分享,因此,债权人的要求比较简单,他们只希望到期能够收回自己的本金和利息就可以。债权人按照时间分为两类:长期债权人、短期债权人。这两种债权人在分析偿债能力时,关心和考虑的问题是有所区别的:①短期债权人由于自己的债权在短时间内就会到期,一般来说,短期负债主要是用来周转而已,风险比较小,短期债权人关心的问题是企业在短期内是否能筹集到足够的现金来偿还自己的本金和利息,因此,短期债权人不太会关心债务人企业的获利能力,重点关注企业资产的流动性。②长期债权人由于自己的债权要很长时间以后才能到期,风险比较大,一般来说,企业的长期偿债能力本质上是看企业是否有足够的获利能力,因此,长期债权人关心的问题是企业在自己债权到期的这段时间里是否有足够的获利能力。但是仔细分析,却发现企业的长期偿债能力的分析应该以这个长期债权的使用方向为基础,比如,长期债权有可能用在偿还其他企业的债务上,也可能用在购买长期资产上,也可能是用在对外的长期投资上,等等。由于债权被企业用在不同的地方,他们要求的收益和承担的风险是不同的,因此,长期债权人在分析企业的偿债能力的时候应特别注意债务的投资方向。另外,不管是短期还是长期债权人,他们在做偿债能力分析时基于的会计信息多数只是企业对外公布的会计报表,由于信息的不对称,我们应该利用在本文第二部分分析出来的结论,来估计债权人应该持有的态度。
投资者通常是指企业的股东或者企业的出资人,他们投资的目的是获得利润,因此,他们在评价某企业的偿债能力的时候,会非常关心企业的获利能力。而获利的条件是利润率高于资金成本率,再根据资本的本质,资本都至少需要获得社会平均利润率,因此,他们关心的重点在于预计的利润率是否大于(资金成本率+社会平均利润率)。另外,投资者在分析企业的偿债能力时,可以获得的资料要多于债权人,比如,他们可以要求企业随时提供有关企业的有关财务信息。
经营管理者考虑的问题则是比较综合的,他们既需要考虑企业的获利能力,也需要考虑企业资产的流动性。在我国,经营管理者是不太会关注企业的资金成本的,因此,他们要求的获利能力肯定是低于投资者的要求的。另外,企业经营管理人员掌握着企业的内部资料,他们能够获得的信息是最多的。但是由于财务信息属于商业机密,他们基本上不会真实地对外公布自己企业的偿债能力。只有当企业经营良好的时候,或许会真实地对外公布。但是如果企业的经营业绩不好的时候,则不会,甚至会对外公布假的信息。
虽然三种利益主体在分析偿债能力时,会产生不同的结果,但是对待风险的态度无非就是两种:保守和激进。因此,在后面根据利益主体设计分析指标的时候,分为两个层次:保守和激进。
四、各利益主体的偿债能力的计算公式
表面上,对于企业偿债能力的分析是一个非常复杂的问题,但当我们仔细地去思考这个问题就会发现实际上只要解决两个问题:①企业到期的负债到底是多少?②债务到期时,企业有多少可以用来偿债的资金?
由此得出企业某一时刻的偿债能力评价的基本公式:
企业偿债能力t=债务到期时企业拥有的可以用来偿还债务的资金t-到期的债务t
如果债务到期时,企业有足够的资金来偿还,则企业有足够的偿债能力,相反,则说明企业没有偿债能力。而在这两个根本问题中,实际上第一个问题是比较简单的,因为负债的到期日是确定的,到期负债的金额也是确定的,所以要解决企业的偿债能力问题,重点就落在了第二个问题上,即:债务到期时,企业有多少可以用来偿债的资金?
在前面已经讲过,不同的利益主体在分析某企业的偿债能力时,他们由于拥有的会计信息和关注的对象以及各自对待风险的态度的不一致,而不适合用一个统一的指标去分析,因此,在设计分析企业偿债能力指标的时候,依据上面所提到的两个基本问题,本文采取分主体、分层次的方法去设计,尽量切合实际地适合每一个利益主体的要求。
(1)债权人对企业偿债能力的思考
由于企业的债权人分为两种:短期债权人和长期债权人,他们各自关心的问题也是不一样的,因此在设计指标的时候,也分开来设计。
①短期债权人分析企业偿债能力计算的思考
由于债务到期时企业拥有的可以用来偿还债务的资金实际上是有一个积累的过程,也就是说到期的债务是一个时点的数据,而可以用来偿还债务的资金却可以一段时间的积累,是一个时期的数据。因此,公式可以变成:
企业偿债能力t=∑t0流动资金-到期的债务t+调整数
(t代表从现在算起债务到期的时间)
这是一个比较激进的公式,企业的流动资金不可能全部都用来偿还债务,否则会对企业正常经营产生影响。
考虑到这个问题,我们由此可以得出一个比较保守的计算公式:
企业偿债能力t=∑t0流动资金-到期的短期债务t-企业正常经营所需要的流动资金t+1+调整数
在上面的公式中,需要解决的关键问题在于“∑t0流动资金”的计算,在这里,由于现在的流动资金有些是不能全部在债务到期的时候全部可以周转为现金的,因此我们只要根据以往的经验计算出每项流动资金的平均转换率就可以比较准确地估计“∑t0流动资金”,因此公式可以转化为:
企业偿债能力t=∑t0流动资产科目金额*各自平均转化率-到期的短期债务t-企业正常经营所需要的流动资金t+1+调整数
(各自平均转化率指转换为现金的比率)
②长期债权人偿债能力计算的思考
由于长期债权人主要关心的是他们资金的使用用途和资金的获利能力,因此偿债能力计算也主要考虑这两个问题,同样在分析的时候也分为两种情况:
乐观态度的情况:
企业偿债能力t=∑t0长期债务投资的各项目金额*(1+项目利润率)n-到期的长期债务t+调整数
(t代表从现在算起债务到期的时间,n代表在这段时间里各投资项目周转的次数,利润率是指投资项目的利润率)
谨慎态度的情况:
企业偿债能力t=∑t0长期债务投资的各项目金额*(1+项目利润率)n*各自平均转化率-到期的长期债务t-企业正常经营所需要的长期资金t+1+调整数
(t>1,n代表在这段时间里各投资项目周转的次数)
(2)投资者对企业偿债能力的思考
实际上,投资者和债权人在考虑企业偿债能力的时候,和债权人考虑的问题是差不多的:投资者希望自己投资的资本到时候能够收回并获得相应的收益,而债权人希望到时候能够收回本金和利息而已。那么投资者实际上也可以从时间上分为短期投资者和长期投资者。
①短期投资者对偿债能力分析的思考
短期投资者获利的主要渠道是通过资本市场买卖价格之差来获得的,因此,他们不太在意企业在短期当中的获利能力,比较关注的是市场的行情,也就是别的人对这个企业的认可程度。因此,短期的投资者很少会去分析企业的偿债能力。
②长期投资者对偿债能力分析的思考
长期投资者与短期投资者不同,他们会非常关心这个企业的成长能力,因为他们主要的收益来自于这个企业的未来的收益能力。因此他们在分析企业的偿债能力的时候,会比较实际获得收益率是否大于预期的收益率。如果实际收益率大于预期的收益率,则说明企业没有偿债的问题,小于,则相反。
(3)企业经营管理人员对企业偿债能力的思考
由于企业经营管理人员能够获取的会计信息要多于其他利益相关者,他分析出来的结论会更加准确,因此不需要进行调整。经营管理者在分析企业偿债能力的时候,经常会预计资金的利润率,因此,对于项目利润率的预期的准确定将会严重地影响企业偿债能力。分企业偿债能力计算公式如下:
①比较乐观的公式
企业偿债能力t=∑t0债务所筹集的资金*(1+预计项目利润率)n-到期的债务t
②比较保守的公式
企业偿债能力t=∑t0债务所筹集的资金*(1+预计项目利润率)n*各自平均转化率-到期的债务t-企业正常经营所需要的流动资金t+1
而对于分析目前自己企业的偿债能力,则比较简单,只需要看自己现金流量表上是否有足够的现金流即可,如果没有现金流量表,则只需要看银行日记账和现金日记账期末余额是否大于0即可:大于0,则说明没有偿债问题,小于0,则说明存在偿债问题。
五、结论
在分析企业偿债能力的时候,我们不能简单的利用一些指标去分析,而是应该从偿债能力的本质上去寻找解决问题的方法:以分析偿债能力的本质为基础,以利益主体(债权人、投资人、企业经营管理者)为着眼点,在各自分析企业偿债能力的目的、各自能够收集到的财务资料和数据以及他们对待风险的态度的基础上结合偏差分析,进而分层次的构建适合各个分析主体的企业偿债能力的财务指标。这样,得出的结论才会比较符合企业的实际情况。
【参考文献】
关键词：长期资产，处理方法，新旧准则比较，原因
1.长期资产理论概述
1.1长期资产的内涵以及内容
长期资产是指参与本企业的生产经营活动,并能够长期发挥作用的固定资产和无形资产等。从现金到长期资产的转化,属资本支出,因而不能记入当期费用,只能形成资产,然后根据资产的折旧和摊销年限,将资产价值分次、均匀的转移到不同会计期间的成本费用中,形成长期资金循环。
1.2长期资产的类型及特征
1.2.1长期资产的类型
长期资产分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产。其中，长期投资包括长期股权投资和长期债权投资；固定资产中又包括在建工程；其他长期资产包括长期待摊费用和其他资产。图示如下：
1.2.2长期资产的特征
长期资产包括长期投资等，其特征分别说明如下：（1）长期投资特征：长期投资是企业的一种配置资金的活动，目的是通过调度和筹划资金来获得对其他企业的经营决策权或者参与经营决策的权利。（2）固定资产特征：固定资产是使用期限超过一年或者一年以上的一个经营周期的非出售用的有形资产。（3）无形资产特征：首先，无形资产没有实物形态；其次，无形资产是否会创造经济利益具有不确定性。。（4）长期待摊费用特征：该项长期资产是企业已经支付但需要在超过一年的期限内进行摊销的费用。
2. 长期资产的处理方式
2.1长期资产处理的一般做法
2.1.1 初始成本的确定
长期股权投资的初始成本按投资成本计量。。
2.1.2长期股权投资的成本法和权益法
原准则规定投资企业在没有对被投资企业控制或共同控制并且对被投资企业不具有重大影响时采用成本法。。在成本法下，长期股权投资的账面价值一般不会发生变动，除非企业追加或者收回投资；确认投资收益时，按享有的份额确认。
权益法的使用条件与成本法的相反。在权益法下，长期股权投资的账面价值会随着被投资企业的盈利或者亏损发生变动。
2.2新会计准则体系下长期资产的处理方法
2.2.1 长期股权投资的初始计量
长期股权投资的内容包括：“（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。”
第一种情况：若以企业合并的方式取得长期股权投资，且为同一控制，分以下两种支付合并对价的方式来说明：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，初始投资成本即为合并方在被合并方净资产账面价值中所占份额。这时如果初始投资成本大于合并对价的账面价值，那么应该增加合并方资本公积的账面数额，反之，应该减少合并方的资本公积的账面数额，此时若资本公积不足以冲减，则冲减留存收益。（2）合并方以发行权益性证券的方式作为合并对价，初始投资成本仍为合并方享有被合并方所有者权益账面价值的份额，而所发行股份的面值总额作为股本。如果初始投资成本大于股本，差额计入资本公积；反之，调减资本公积，不足调减时，减少留存收益。
第二种情况：若以企业合并的方式取得长期股权投资且为非同一控制，应以公允价值属性确定初始投资成本。（1）合并方以支付资产、发行证券或者承担债务的方式取得控制权，初始投资成本的计量基础为支付资产、发行证券以及承担债务的公允价值，合并成本即以此为基础，而合并成本如果大于在被合并方可辨认净资产公允价值中所占份额，差额记为商誉；反之，差额记入当期损益。
第三种情况：不以企业合并的方式取得长期股权投资，那么初始计量基础一般为公允价值，而初始投资成本与在被投资方占有的可辨认净资产公允价值的份额之间，如果前者大于后者，初始投资成本则不进行调整；如果前者小于后者，就将差额计入当期损益，与此同时，将长期股权投资的成本进行调整。
2.2.2长期股权投资的后续计量
新准则下，采用成本法核算对子公司的长期股权投资，编制合并报表的时候再用权益法进行调整。
（1）权益法会计处理：持有期间投资损益的计量基础是投资时被投资企业可辨认资产、负债的公允价值，确认投资损益时先以此为基础调整被投资单位的净损益，再按享有份额确认投资损益。
（2）长期股权投资发生减值时，根据新准则的规定已经确认的减值损失在以后的会计期间不可以转回，这样可以遏制企业利用减值转回来调整利润的现象的发生。
（3）长期股权投资的核算由成本法转为权益法时不再进行追溯调整，改用权益法核算时，直接以长期股权投资在成本法下的账面价值为初始投资成本。
2.3对比新旧准则体系下长期资产处理的异同
2.3.1新旧准则体系下长期资产处理的相同之处
以长期股权投资为例，第一，发生减值时，将减少的金额计入当期损益。第二，当不以企业合并的方式取得长期股权投资的时候，若以支付现金的方式取得长期股权投资，其初始成本的确定与旧准则中初始成本的确定基本一致。
2.3.2新旧准则体系下长期资产处理的不同之处
长期资产处理的新旧准则差异表现在多方面，以长期股权投资为例，有如下几个方面：第一，新的长期股权投资准则规范的范围与旧准则不一样，新的长期股权投资准则的规范范围要比旧准则窄。第二，确定与调整长期股权投资的初始成本的方式方法不同，新准则进行了规范，并有具体的操作方法。第三，成本法与权益法的适用范围不同。第四，核算对子公司的投资时，使用的核算方法不同。第五，使用权益法核算时，新旧准则对于确认投资损益的方法规定不同。第六，长期股权投资发生减值时的处理方法不同。第七，长期股权投资进行转让时的处理方式不同。第八，在会计报表中要求披露的信息不一样。新准则要求披露的长期股权投资的信息要详细、透明一些，比如：子公司、合营企业的主要财务信息等。
3.对以后会计准则有关长期资产处理提出可行性建议
首先，新准则中较多引入了公允价值的计量模式，但是公允价值的判断具有很大的不确定性，这对企业来说有了较大的自主权，有可能会利用公允价值操纵利润。在长期资产中公允价值的运用非常多，比如长期股权投资的初始计量就较多的运用了公允价值，因此，在以后的会计准则中应该适当的减少公允价值计量模式的运用。
其次，在无形资产摊销方面，新准则不再限制摊销年限和直线法摊销，企业有可能通过调节无形资产的摊销年限来避开限制，从而操纵利润。所以，本人认为应该对无形资产的摊销年限做出规定。
另外，新准则允许债务人确认债务重组收益，这样上市公司的控股股东可能会在企业发生亏损的情况下通过债务重组重新确认收益来保证公司业绩，而不能反映出企业真实的收益和亏损情况，给投资者以虚假的会计信息。因此，个人认为应该对企业重组收益的确认比例做出限制规定，而不能无限度的进行重组收益确认。
鉴于经济发展的不平衡性和许多问题产生的不同紧迫性，相信今后随着我国经济环境的变化、交易类型的改变，涉及个别行业、某个领域的具体会计准则也可能会随着经济交易现象的具体发展而逐步的发生相应的变化，从而会根据经济的发展变换做出相应的调整、完善，从而越来越呈现出成熟的基本格局，更好的适应会计业的发展以及我国企业的不断发展进步。这是经济社会发展的必然趋势，这将更加有利于我国企业提升其国际竞争力参与国际竞争。
关键词：合并财务报表，控制，合并范围
财政部于2006年2月15日了新的《企业会计准则》，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则体系中，《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新的会计准则，它与原有的《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《企业会计制度》等的有关规定相比发生了重大变化，为了加深对新准则的理解和运用，现探讨如下两方面问题：
新合并财务报表准则的突破
一、合并范围发生了变化
1．小规模子公司和特殊行业子公司也纳入合并财务报表范围。财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中规定：对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。而新准则在确定合并范围时规定：无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均需纳入合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。
2．《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法，因为按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不完全符合新准则关于控制的定义。也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，合并进来没有实际意义。因此，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。
二、合并财务报表的内容发生了变化
1．确认商誉，取消合并价差
我国关于合并报表的旧规定与国际上合并报表的有关规定之间存在着一个显著的区别，即不确认商誉，而以“合并价差”代替。要求母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消时发生的合并价差，在合并资产负债表中以合并价差在长期投资项目中单独反映；对子公司长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，确认为股权投资差额。
新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示；而且母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目。
2．对少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示
旧规定对少数股东权益单独作为一项反映在合并资产负债表中，既不属于负债，也不属于所有者权益，只是反映了子公司所有者权益中不属于母公司的份额大小。新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。新准则的做法更好地反映了企业集团的所有者权益总额，体现了所有者权益的全貌，更有利于报表使用者的理解和运用。
3．增加了合并财务报表的内容
新准则在原有的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的基础上，增加了合并所有者权益变动表，明确了企业应当在附注中披露的相关信息，使合并财务报表反映的内容更全面完整。
新合并财务报表准则的缺陷
一、合并财务报表的合并范围
明确合并范围是编制合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。美国财务会计准则委员会于2003年初的第46号解释公告，提出了基于“主要受益方”的合并原则，显然是对基于“实质控制”合并的补充。虽然美国、英国会计准则、国际会计准则以及我国会计准则在控制权的判断上都试图引入实质性控制权的标准，但由于对控制权判断的数量标准规定不明确，在实际操作中需要较多的人为判断，对于我国目前会计人员素质尚有待提高，企业信息质量不高的现实环境中，合并范围的原则性规定在信息不对称的情况下给企业留下了较大的操纵空间。
二、合并财务报表构成以及会计期间的统一
新准则规范合并财务报表的种类包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注等。但其规定的合并财务报表种类尚缺乏足够的理论支撑。根据重要性原则，一般情况下编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表足以。当企业的股权结构发生重大变化时，需提供合并所有者权益（或股东权益）增减变动表；当企业存在重大的利润分配行为时，需提供合并利润分配表；当企业资产发生重大减值时，需提供合并资产减值准备表。新准则规定：“母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。”但实际工作中存在的问题是：无论是母公司，还是纳入合并范围的子公司，都普遍采取提前“关账”的做法。由于“关账”时间不一致，致使准则提出的解决问题的办法都不太切合实际。
三、内部抵销处理
1．集团内部交易等的抵销处理。对于存货的购销，若两公司间的生产、销售存在上、下游关系，则两者之间的销售应进行抵销。若两公司间的销售只是偶尔发生，其金额对集团公司的经营成果影响很小，我认为可以根据重要性原则，不必进行抵销；对于固定资产的购销，对此类业务若要抵销的话，则要连续几年甚至几十年对售价与成本之差及折旧进行抵销，直到该固定资产退出使用。但通常一个公司的合并财务报表金额都非常巨大，如果需要抵销的固定资产金额对整个公司的资产状况及经营成果的影响是很小的，或者这些抵销调整在实务中操作难度太大，依据重要性原则和成本效益原则，可以不进行抵销调整。
2．复杂股权结构下，长期投资及权益的抵销。实务中企业股权结构复杂多样，有单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。交叉持股情况下最关键的是按少数股东权益比例准确计算少数股东应计的损益。在此情况下，长期投资与权益的抵销，有时出于企业资本运作的需要或因挽救关破企业的政府行为，会出现被投资企业兼并投资企业的情况，编制合并会计报表时应如何抵销子公司对母公司的长期投资？准则对此没有论及。按通常做法将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销，则会出现很奇怪的情形：抵销后的合并会计报表，实收资本（股本）项目只剩下母公司的实收资本数，股东列示为母公司股东，这不能够真实反映集团公司的资产状况。
四、与国际会计准则的差异及衔接。国际会计准则理事会于2004年1月了《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》，该准则同我国颁布的新准则之间还存在不少差异。譬如，在适用范围上，国际会计准则除规范母公司控制下的集团合并财务报表的编制和列报外，还规范了母公司单独财务报表中对子公司投资的核算，以及在主体选择公布单独财务报表，或当地法规要求列报单独财务报表时，适用于在投资者的单独财务报表中对在联营企业投资的核算，在合营者的单独财务报表中对在合营中投资的核算；界定了“成本法”和“单独财务报表”，取消了权益法，允许在成本法和公允价值法之间进行选择，单独财务报表统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法；明确了母公司编制合并财务报表的豁免范围和豁免标准；明确了不纳入合并范围子公司的判断标准。而上述极为重要的内容在我国新准则中竟根本没有或含糊不清，譬如，我国企业编制合并财务表的方法到底是成本法，还是权益法，或是两者兼而有之，准则没有原则上的规范；满足什么条件的子公司不能纳入合并范围等等，既给企业实际操作造成了困难，也给企业留下了人为操纵的空间。
参考文献：
1．中华人民共和国财政部，企业会计制度，2006．2
2．中华人民共和国财政部，合并会计报表暂行规定，1998
3．储一、林起联，合并会计报表的合并范围探析，会计研究，2004．1
4．于倩茹、林炳发，合并会计报表编制若干实务问题探讨，会计研究，2004．12
本量利分析在管理会计中被经常使用，更流行于制造企业管理，量本利分析方法的使用更可以建立业务量和利润之间关系的直接化，在业务更动的同时对利润的影响形成估量。在此背景下，本文通过对从CVP制造企业管理中所产生的一些问题进行分析，给出了相应问题的详细分析，提出建议和意见的解决方案。
关键词：
本量利分析；制造企业；管理
1本量利分析法对制造企业管理的现状分析
本量利分析都是经由财务的管理部门分析的，我们可以通过他们取得企业成本，对产品销售量数额以及利润三者之间的关系，并且深入研究此关系为提供企业战略投资方向打好基础，这不仅对企业的深入管理有好处也为企业的运作提供了坚固的指导作用。每个企业的生产运作经营目标都是为了高利润的获得，企业的目的不言而喻都是为了利润，本量利分析法在企业的运作也是获得最终目标的重要步骤。目标管理是现代企业不可或缺的。它是在以目标为导向，人为中心主体，成果为首要标准，而使企业取得最优业绩的现代管理方式。企业为了实现某一特定时期内的利润目标，这是目标利润，它反映了财务和业务状况及经济利益的水平特定的时间内的管理目标。
2本量利分析法在企业中的具体运用
2.1本量利分析法在企业短期经营决策中的运用
现代企业制度在我国不断得产生，企业管理所重视和追求的方向始终都是经济的效益，成本效益的观念在企业的管理和工作中也被建立，实现由传统的“节约改造”的概念，转向利益的现代概念。在这基础要求下，对企业的成本性态管理和企业的全方面经济利益所联系，用成本利益这一兴起的新观念，能对成本和对其控制的诸多问题提出解决对策。所以，基于这个管理的过程中，本量利的分析就尤为重要了，它不仅是运用过程中的重点，也是过程当中不可或缺的方法，企业用单项的措施运用于本量利分析法，以此来实现目标的利润化。
2.2本量利分析法在企业长期投资中的运用
企业长期投资决策可以被称为资本支出决策，属于企业的战略决策，因为大量资本的这种投资决策是为了满足未来的生产和经营企业的长远需要，资金回收期长，这种方式在运行的过程中风险是比较大的，所以如何关注，关注的重点管理的长期投资决策企业如何科学化是中心。精确利用决策的分析方法对于实现决策技术和经济统一尤为重要，本论文基于一般的长期投资决策分析方法上，提出并讨论一种新的决策方法，它在CVP方法长期投资决策中可以使用。用本量利分析法分析企业的投资决策相对来说具有普遍的意义。数学模型为：P=（p-b)x-a，我们可以从中看到，单价（p）、销量（x）、变动成本（b）和固定成本（a）都是企业的净利润影响因素，对于本量利关系分析是否敏感，这取决于这些因素它们的影响大小还有它们对于净利润的变化有多少。它从成本的角度，找到所需的最低年度销售的投资，并与企业销售的现实比较，我们可以判断程序是否是可行的，最好的。
2.3本量利分析法在企业经营现金流方面的运用
企业的经济活动性质大致分为三类，现金基于此性质也分为三类:其一是在企业的经营活动中产生的现金流;其二是投资中产生的;其三是筹资活动中所产生的。在这三类中，经营活动中产生的现金流这一类更引起企业的关注，在现金流量标准准则中，不但要采用直接的方法列示出经营活动所产生的现金流量，并且我们需要把净利润更改变成经营的现金净流量运用间接的方法，同时将现金净流量中的投资筹资直接填写进去。在业务分析的盈亏平衡点，经营性现金流为零净流量的情况下，进行问题的研究。企业生产和管理，应该是一个净现金流入的最大追求，因此，企业应预测经营现金净流量企业目标与以前的数据相结合，实现了经营现金净流量的目标相关模型，测算达到目标净流量所需的销售量。
3在制造企业管理下的本量利分析法存在的影响分析及建议
3.1本量利分析法对制造企业管理的影响分析
销售价格因本量利分析法对制造企业变动的影响。企业经营的盈利亏损点是伴随着产品在销售过程中价格忽高忽低的变化而改变的。产品销售价格的高低对利润和销售额和利润还有损失的临界点产生的影响有两种情况,意味着企业为了补足固定成本在销售过程中产生的亏损可以采用将产品销售提供边际贡献率。假设企业的收入没有变化，它就会取得同比下相对较多的利润。这么说来，盈亏点的增长的导火索是降低产品销售价格。单位变动成本的用途和函数的公式的改变。单位可变成本的增长减少在临界点的收益或损失的变化影响仅次于销售的产品价格。单位变动成本是否会降低取决于除了单位变动成本以外的因素变化与否。随着企业销售产品的盈亏点的下降，单位产品贡献率就会提高，贡献和贡献率就会降低，盈亏平衡点会上升。固定成本因本量利分析法对制造企业变动的影响。企业规模的大小关乎于企业固定成本，固定成本是企业规模存亡的直接利器。综上，固定成本总额的高低与否与企业的盈亏与否相关联。在确定有关产品的盈亏临界销售量时,如果其他因素保持不变,盈亏临界点的上身下降取决于固定成本总额。如果收入不变，利润减少；另一方面，盈亏平衡点也会相应减少，增加利润。
3.2关于本量利分析法在制造企业管理运用中的建议
一个企业在发展和茁壮的阶段中要经历四个阶段，他们分别是企业刚成立时的初期、企业逐渐发展的生长期、企业慢慢步入正轨的正值时期还有企业的消退期。从企业经历的这四个阶段来看，成本利润市场额是不尽相同的，因此CVP在应用途中也要随之变化。对于企业的发展来说，掌握一些技巧，能够熟练使用这种方法的成本收益分析，对企业在不同阶段的合理使用极其关键，它所带来的效益无可比拟。企业刚刚成立之初，对于经验和资金方面来说企业是欠缺的，要使企业能够获得效益最大化，并且是在有限的环境下，本量利分析是否被最优利用化是关键，为使企业有稳固牢靠的根基，企业发展的决策也起着很大作用。在这一期间，应该使用本量利分析成本与企业经营监管。正因为企业刚刚才成立，相比其他发展迅猛的企业来说，经验欠缺，所以更重要的是打好基础，良好地控制企业成本，把企业的资金花在刀刃上，合理流动企业资金。经过了企业从无到有的时期，并且在这段时间里，奠定了基础，积累了经验，也有了一定市场。但是随之而来的逐渐增大的是同业同行之间产生的竞争。企业从建立初期逐步发展，而在这个关键的时期下，重要的是将目光投向企业利润的分析上，并且加强投资力度、调整企业的战略目标，企业最重要的是营销手段，价格的合理才能博得更多消费者的喜爱，一定程度上的产品促销，打响企业的名牌，让企业不断增加扩充，基于最终企业产品在市场上的销售额，并且利润最大化。企业过渡期时：企业从诞生之日起，经过一段时间的成长和业务上的增长，直至企业的发展正值期。在这个时期，企业已经度过了艰难的初出时期，在市场上已经被大多消费者熟知，生产销售过程也步入正轨，良好的声誉以及最大化的利润也是企业值得得到的，将企业的营销策略做出改变，同时在这基础上降低了企业的成本净值，企业对于新产品的开发必然会投入大量的资金，产品的竞争力也从而提高，扩大调整了企业的净利润，尽量避免企业资金运行过程中产生困境。在我们分析方法的CVP实际应用中，应该认识到其局限性，不能盲目搬用现成的结论，CVP分析是建立在实证上的分析方法，必须应用动态风险分析和敏感分析技术，对于企业的经营条件，生产要素，品种的各种结构还有市场价值以及企业技术的条件等其他众多因素的根本性变动情况，我们要用动态的角度来研究并且调整修正分析结论。
4结论
通过以上论述，在市场竞争日历激烈的条件下，有效的成本收益分析应用于管理决策过程，这对企业来说是百利而无一害的。用分析的方法，明确企业生存的最基本的条件，以及如何组织企业的生产经营利润，使企业在管理过程中，加强对于企业的预测，为使企业能够获得经营效益的最优化，在一定程度上合理的增加收入降低成本，把企业的管理工作也提高一个台阶，这不仅对于企业在市场竞争中有一定的优越性，也对企业在生产经营中减少了盲目性。随着中国对外开放程度和竞争程度的不断加深，CVP分析工具，更加需要企业应用。我们在分析方法中使用，不能忽视本量利分析四假说方法的存在，企业的决策，不仅对本量利分析基本原理的准确性发挥作用，我们还要尽可能的减少决策当中出现错误，本量利分析的理解是有局限性的，从而使分析方法在企业管理决策中起着良好的作用。
作者：邵立夫 单位：西京学院会计学院
参考文献：
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