时间：2023-03-16 15:40:10
导语：在所得税会计论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
(一)所得税暂时性差异概述企业资产负债表内资产或负债项目的账面价值与税法计税基础之间的差额，根据其经济实质划分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，同时分别确认为递延所得税资产与递延所得税负债。根据资产负债表经济实质划分如下：(1)可抵扣暂时性差异。依据资产负债表账面价值与税法计税基础，可抵扣暂时性差异产生主要由资产项目的账面价值小于计税基础与负债项目的账面价值大于计税基础两方面内容。(2)应纳税暂时性差异。依据资产负债表账面价值与税法计税基础，应纳税暂时性差异产生主要由资产项目的账面价值大于计税基础与负债项目的账面价值小于其计税基础两方面内容。
(二)可抵扣暂时性差异资产项目的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异所得税，并确认为递延所得说资产。主要项目如下：(1)固定资产。会计准则规定，固定资产账面价值=固定资产初始价值一固定资产累计折旧一固定资产减值准备，由于会计准则规定与税法规定的固定资产折旧方法、折旧年限及固定资产减值准备不可抵扣等不同特点，导致固定资产账面价值与计税基础出现差额。若账面价值小于计税基础则产生了可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。(2)无形资产。无形资产可抵扣暂时性差异是由于无形资产账面价值小于其计税基础产生的，经济实质是企业在未来会计期间可以少缴的所得税额。对于使用寿命有限的无形资产，企业应该进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产企业在会计期末进行资产减值测试。无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失。税法规定无形资产不存在使用寿命不确定的情况，资产减值损失不可抵扣。(3)金融资产。以公允价值计量的金融资产公允价值的变动计人金融资产的账面价值，但不计人计税基础，计税基础为初始价值。若变动后的账面价值小于计税基础，则产生可抵扣暂时性差异并确认递延所得税资产。(4)其他资产。以公允价值计量的投资性房地产等资产项目，若公允价值的变动值税法不确认，则仍然以历史成本为计税基础。在账面价值小于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认为递延所得税资产。
负债项目的账面价值大于计税基础时则产生了可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。具体项目如下：(1)预计负债。《企业会计准则第13号——或有事项》规定，若税法要求企业的预计负债在实际发生时才予以确认，所以在未来会计期间其全部可以抵销。若税法不要求在实际发生时予以确认，则按照相应会计方法处理。(2)预收账款。预收账款的会计处理与预计负债相同。(3)应付职工薪酬。应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去税法规定中的可抵扣金额部分，具体根据税法要求实施。(4)其他负债。罚金和滞纳金等其他负债由于在税前不可抵扣，所以账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
(三)应纳税暂时性差异资产项目的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异所得税，并确认为递延所得税负债。主要项目如下：(1)固定资产。会计准则规定，固定资产账面价值=固定资产初始价值一固定资产累计折旧一固定资产减值准备，由于会计准则规定与税法规定的固定资产折旧方法、折旧年限及固定资产减值准备不可抵扣等不同特点，导致固定资产账面价值与计税基础出现差额。若账面价值大于计税基础则产生了应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。(2)无形资产。无形资产可抵扣暂时性差异是由于无形资产账面价值大于其计税基础产生的，经济实质是企业在未来会计期间应补缴的所得税额。对于使用寿命有限的无形资产，企业应该进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产企业在会计期末进行资产减值测试。无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失。税法规定，无形资产不存在使用寿命不确定的情况，资产减值损失不可抵扣。(3)金融资产。以公允价值计量的金融资产公允价值的变动计入金融资产的账面价值，但不计入计税基础，计税基础为初始价值。若变动后的账面价值大于计税基础，则产生可抵扣暂时性差异并确认递延所得税负债。(4)其他资产。以公允价值计量的投资性房地产等资产项目，若公允价值的变动值税法不确认，则仍然以历史成本为计税基础。在账面价值大于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认为递延所得税资产。
负债项目的账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。具体项目如下：(1)预计负债。《企业会计准则第13号——或有事项》规定，若税法要求企业的预计负债在实际发生时才予以确认，所以在未来会计期间其全部可以抵销。若税法不要求在实际发生时予以确认，则按照相应的会计处理方法进行处理。(2)预收账款。预收账款的会计处理与预计负债相同。(3)应付职工薪酬。应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去税法规定中的可抵扣金额部分，具体根据税法要求实施。(4)其他负债。罚金和滞纳金等其他负债由于在税前不可抵扣，所以账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
二、所得税暂时性差异会计处理
(一)暂时性差异一般情况会计处理若递延所得税资产与递延所得税负债产生在借方，则相应地同等金额确认为“所得税费用”贷方。若递延所得税资产与递延所得税负债产生在贷方，则相应地同等金额确认为“所得税费用”借方。(1)资产账面价值小于计税基础与负债账面价值大于计税基础下的会计处理：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；(2)资产账面价值大于计税基础与负债账面价值小于技术基础下的会计处理：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。
[例]某公司在2006年购入一台机器设备，成本为21万元，预计使用寿命为6年，净残值为0，会计上按照直线法计提折旧，税法上要求按照年限总和法计算计税基础。
会计处理思路：先依据会计要求计算该设备不同年度的账面价值，然后按照税法要求计算该设备不同年度的计税基础，最后根据会计账面价值与计税基础之间暂时性差异确认递延所得税资产或者递延所得税负债。会计账面价值与计税基础核算如表1：
2007～2012年度会计处理分别如下：
借：所得税费用6250
贷：递延所得负债6250
借：所得税费用3750
贷：递延所得税负债3750
借：所得税费用1250
贷：递延所得税负债1250
借：递延所得税负债1250
贷：所得税费用1250
借：递延所得税负债3750
贷：所得税费用3750
借：递延所得税负债6250
贷：所得税费用6250
2006年2月15日，财政部了《企业会计准则第18号——所得税》。新所得税准则与以《企业所得税会计处理的暂行规定》为代表的旧制度相比，无论在制定准则所依据的基础观念，还是所得税会计差异的分类、所得税会计方法、财务报表列报与披露等方面都存在着重大差异。
一、新所得税准则与旧制度之间的差异分析
（一）制度准则所依据的基础观念不同
在会计准则制定过程中，存在着两种不同的理念（或称准则建立的基石）——资产负债观和收入费用观。
资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时才会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。
与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，我国新颁布的所得税会计准则，秉承资产负债观，以暂时性差异取代时间性差异，采用资产负债表债务法，首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算符合真实、公允原则，所得税费用会计信息自然真实可靠。
（二）确认暂时性差异和时间性差异的区别
修正的新会计准则中最大的一个变动即是用“暂时性差异”取代“时间性差异”。时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的。暂时性差异指：一项资产或一项负债的税基和资产负债表中资产的账面价值高于其计税基础或负债的账面价值低于其计税基础时，就是递延所得税负债；反之，就是递延所得税资产。
在认识和确认暂时性差异时，要首先理解税基这一概念。资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，其企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础，所以新准则引用“计税基础”的概念。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。（即未来不需要缴税的资产价值）
例如：一项存货的原值为100元，已经计提跌价准备40元，账面价值为60元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100元，存货的计税基础是100元，产生暂时性差异40元。
（三）亏损弥补的所得税会计处理不同
企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发展，会给予一定的税收优惠。我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。旧制度关于所得税处理规定中对可结转到以后期限的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以很可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。
产生这一差异的原因是由于新准则采用的是资产负债表债务法，在该方法下，除有限的特例外，要求企业确认所有符合条件的递延所得税资产和递延所得税负债。
（四）在减值确认与计量上的不同
旧制度没有对递延税款借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期限很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
产生这一差异的原因是由于新准则采用的是资产负债观。因此当递延所得税资产将来为企业带来经济利益的能力下降时，为其计提减值准备就是必须的。
（五）财务报表列报与报露不同
旧制度只要求企业在负债类科目中设置“递延税款”科目，以反映企业尚未转销的递延税款的余额，并应在利润表中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，以反映企业本期所得税费用。
新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产；在负债科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在损益表中单独列示。
二、资产负债表债务法的步骤
第一，确定一项资产或负债的税基；
第二，分析、计算暂时性差异；
第三，确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债或资产；
第四，将递延所得税负债或资产及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。
简单来说，即先按应纳税所得额计算“应交税金”；再将暂时性差异确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”；最后以“所得税”轧平。计算时要理解时间性差异和暂时性差异。
所有时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。如资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异；企业合并时，被并企业的资产或负债在会计上按公允市价入账，税法规定报税时按原账面值价值计算，致使暂时性差异的产生，而此时亦无时间性差异。能形成暂时性差异的情况有：时间性差异、企业合并、亏损、资产重估及其公允价值变动、资产减值、无形资产开发费用资本化、初始确认时固定资产处置费用、根据或有事项计提的预计负债。
三、资产负债表债务法的会计实务
原则：资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。
例1：预计负债核算
某企业将应计产品保修费用100万元确认为一项负债，该费用在实际支付时才能在计税时抵扣，税率33%。则该负债税基为零，可抵扣暂时性差异为100万元。若该企业能够在未来期间赚得足够的应税利润，那么应确认一项递延所得税资产33万元，设当年应税利润为1000万元，则会计处理如下：（单位：万元）
借：所得税297
递延所得税资产33
贷：应交税金330
例2：资产减值的核算
A公司2001年12月购52万元（含增值税）设备一台，预计使用年限5年，净残值2万元，采用平均年限法计提折旧。该公司2002~2006年每年扣除折旧和所得税前利润为110万元，所得税率为33%，该项政策与税法要求相符。2004年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。见表1。
2002、2003年不存在暂时性差异，2004年有暂时性差异12万元，会计分录为：（单位：万元）
借：所得税33-3.96=29.04
递延所得税资产12×33%=3.96
贷：应交税金(110-10)×33%=33
2005年，该设备的账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元。因为账面价值为6万元，小于税基12万元，所以应确认为递延所得税资产6×33%=1.98万元。由于递延所得税资产的期初余额为3.96万元,因而本期应调整为1.98(贷方)，即递延所得税资产开始转回。
会计分录为：
（1）借：所得税100×33%=33万元
贷：应交税金100×33%=33万元
（2）借：所得税1.98万元
贷：递延所得税资产1.98万元
递延所得税资产
20043.96｜20051.98
2005末1.98｜
2006年，该设备的账面价值为2万元，税基为2万元，暂时性差异为0万元。应确认为递延所得税资产为0万元。由于递延所得税资产的期初余额为1.98万元,因而本期应调整为1.98(贷方)万元。
会计分录为：
（1）借：所得税100×33%=33万元
贷：应交税金100×33%=33万元
（2）借：所得税1.98万元
贷：递延所得税资产1.98万元
递延所得税资产
2005末1.98｜20061.98
2006末0｜
例3：所得税税率变动的核算
在资产负债表债务法下，当所得税税率发生变动时，应纳税所得额及其暂时性差异乘以新税率，用所得税轧平。
A企业2007年一设备账面值为20万元，税基为25万元。原所得税税率为33%，现因股份制改组，所得税税率为15%。原未发生暂时性差异。由于账面值20万元小于税基25万元，因而要确认递延所得税资产，且原未发生暂时性差异，递延所得税资产初始余额为零。
若当期利润为1000万元，会计分录为：
（1）借：所得税1000×15%=150万元
贷：应交税金150万元
（2）借：递延所得税资产（25-20）×15%=0.75万元
贷：所得税0.75万元
如递延所得税资产有期初余额，则应将期初余额调整为期末余额。
例4：时间性差异的核算
A公司于2001年1月购入一台设备，成本120000元，预计使用年限为5年，预计期末残值30000元，采用直线法计提折旧。预计使用期末该设备可以30000元出售，税法允许加速折旧，所得税税率为33%，该公司购进该设备5年内扣除折旧费用前利润均为93000元。具体数据如表2：
2001年末会计分录为：（单位：万元）
借：所得税24750（3960+20790）
贷：递延所得税负债3960（12000×33%）
应交税金20790（63000×33%）
2002年末会计分录为：
借：所得税24750（1485+23265）
贷：递延所得税负债1485（16500×33%-3960）
应交税金23265（70500×33%）
2003年末会计分录为：
借：所得税24750（25121-371）
递延所得税负债371（15375×33%-5445）
贷：应交税金25121（76125×33%）
2004年末会计分录为：
借：所得税24750（26514-1764）
递延所得税负债1764（10031×33%-5074）
贷：应交税金26514（80344×33%）
2005年末会计分录为：
借：所得税24750（28060-3310）
递延所得税负债3310
贷：应交税金28060（85031×33%）
递延所得税负债
2003年｜3712001年3960
2004年｜17642002年1485
2005年｜3310
｜
发生额5445｜发生额5445
｜2005年末0
原标题：煤炭企业税务会计及税务筹划
摘要：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，现代企业在竞争中的压力越来越大。微利时代的到来使很多企业想尽办法降低成本、提升企业的经济利益。企业科学的、合理的税务筹划已经成为各企业合理避税的主要目标。那么，面对目前不但变化的煤炭市场，我国煤炭企业如何在新形势下合理进行税收筹划是值得各煤炭企业深思的问题。本文将就煤炭企业的税务会计和税务筹划问题进行探讨。
关键词：煤炭企业；税务会计；税务筹划；策略
煤炭行业是我国经济发展中的支柱性产业，为我国经济的快速、持续增长做出了巨大贡献。但是，随着我国税制改革的不断深入，我国煤炭企业面临的各种纳税额出现了大幅增加，特别是一些主要税种纳税额的大幅增长，增加了煤炭企业的税负。由于目前全球经济发展的持续走低，我国经济增速逐渐放缓，煤炭企业产能的过剩，经营利润的下滑，对企业的发展产生了诸多不利影响和问题。
一、税务会计的相关内容分析
（一）税务会计的定义
世界各国的专家与学者们都对税务会计进行了基本定义，但是由于众说纷纭一直未能做出统一确定。但是综合各国专家学者们的意见后可以将税务会计的概念做一个明确的表述：所谓税务会计主要是指纳税人作为会计主体，以谁发的基本要求作为准绳，对企业的消费税、所得税、增值税等不同的税种在缴纳税收时进行的合理的、科学的税金筹划、计算、形成以及缴纳等方面所进行的税务会计的调整核算、税务筹划等。同时，税务会计还兼具有核算、监督以及筹划等基本职能，同企业的财务会计一样是一门非常专业的会计。
（二）税务会计的基本分类
企业会计可以根据不同的会计信息使用者分为管理会计、财务会计；税务会计也可以根据不同的会计信息使用者分为纳税筹划（对内报告税务会计）和调整核算税务会计（对外报告税务会计）两大类。所谓纳税筹划主是指纳税人在不违反国家相关税法的基本前提下，在税务会计的支撑与帮助下，以尽量减少或拖延企业的纳税为主要目的的财务活动就是企业的纳税筹划。所谓调整核算税务会计主要是指，按照会计准则中的规定，将企业的财务会计中的收入、利润的总额、应交税费等核算出来的应调整为按照税法的规定的税务会计中的应纳税所得额、应税收入、应纳税额，在对这些内容进行会计核算。
（三）税务会计从财务会计中分离的必要性分析
在市场经济条件下，会计准则与税法不能相互协调，因此应将税务会计从财务会计中分离出来。市场经济的发展、我国会计制度改革的深入，特别是经济全球化发展进程的加快，我国会计准则与国际惯例的接轨，更是进一步拉大了税法同会计准则之间的差距，增加了时间性差异、永久性差异的金额。不仅仅是企业的所得税，包括企业的资源税、增值税、消费税等都会产生差异。可见，对会计准则和税法之间存在的差异进行调整将变得越来越复杂，这为对差异进行调整的税务会计从财务会计中分离出来创造了条件。目前，我国现行的财务会计中也存在涉税业务的处理，特别是像对增值税等流转税进行的会计账务处理，究其本质实际上就是财务会计与税务会融合的模式下进行的，其实也是会计准则屈从于税法的一种表现。这种方法下虽然存在较少的永久性差异和时间性差异，但是并不一定合理，这样做的后果存在诸多弊端，并且这种处理完全违背了实际成本的基本原则，使得生成的会计信息缺乏可比性。例如：对于企业购进货物而支付增值税的处理很多企业各不相同，有的企业将这部分内容计入到存货资产的实际成本中，有的并未计入实际成本；即使是在同一个企业中，在不同的发展阶段和环境中也存在这种情况。
二、煤炭企业税务筹划实例分析--以煤炭企业所得税筹划为例
企业所得税是煤炭企业应缴纳的重要税种之一，但是其税负重、税负弹性大，存在较大税收筹划的空间，这也就使得企业所得税成为煤炭企业进行纳税筹划的首选税种，更是煤炭企业进行税务筹划的主要领域。煤炭企业可以从出资阶段、投资阶段、经营阶段、改制重组等不同环节来对煤炭企业的所得税的纳税进行筹划。
（一）煤炭企业筹资环节所得税税务筹划
煤炭企业的筹资活动是保证其一系列经济活动的基本前提，很多新成立的煤炭企业、为了扩大规模而增加投资的煤炭企业，必然逃不脱筹资活动。但是，煤炭企业不同的筹资方式决定了其不同的资本结构，更会给企业的税前、税后资金成本带来差异，对税收负担有着重要的影响。煤炭企业的筹资方式主要包括负债筹资、权益筹资。可见，煤炭企业在进行筹资决策时首选要考虑的是对不同的筹资方案、筹资组合进行科学的比较、缜密的分析、严密的鉴别，以提高企业的经济利益、减少税收作为基本目的。
（二）投资阶段的所得税税收筹划
企业生存与发展的最终目标就是为了获得利益的最大化，或者实现企业股东权益的最大化。这两个目标是通过企业有效的、科学的投资活动来实现的。随着我国煤炭行业环境的不断变化，煤炭企业处于发展的低谷中，为了保护环境、进一步促进经济的增长、增加劳动就业机会，通过不同的税收优惠政策来鼓励企业的投资，并以此为契机引导企业进行投资。表现在煤炭企业的所得税方面，主要是一些相应的税收优惠政策，都为煤炭企业所得税税收筹划奠定了基础，例如：再投资退税政策、投资所得税抵免政策等。再例如：我国税法中对于一些国家重点扶持的行业实行了税收优惠的横测，那么煤炭企业就可以将资金投向这些行业来实现税收筹划。煤炭企业在扩大生产规模时，可以通过新建厂房、购买新设备、并购其他亏损企业等方式来实现税收筹划。
（三）煤炭企业经营阶段的所得税税收筹划
现代企业的应纳税所得额主要是收入总额扣除准予抵扣的项目后所剩余的金额。煤炭企业在经营阶段进行的税务筹划可以从收入、准许抵扣这两方面来进行税务筹划。在煤炭企业中，且主要的收入就是销售煤炭获得的。煤炭企业可以通过预收货款销售、分期收款销售、委托销售等不同方式进行煤炭产品的销售。煤炭企业进行税务筹划的主要指导思想就是在不违反国家相关法律法规的规定下、不违法基本会计准则的前提下尽可能实现企业收入的晚确认时间。因此，煤炭企业可以根据煤炭的销售情况进行合理的税务筹划，来实现晚确认收入、延迟税款缴纳的目的。值得提醒的是，煤炭企业在选择销售方式时一定要注意资金的安全性，一定要避免大量应收账款难以回收现象的发生。
（四）煤炭企业重组改制所得税税务筹划
摘要:税收会计、纳税会计与税务会计是三个极易混淆的概念，三者的内涵不同。从会计论文广义上，税务会计包含税收会计和纳税会计;从狭义上，税务会计即指企业的纳税会计。在我国，税务会计通常指其狭义含义，其内容包括增值税会计、所得税会计、税收筹划和委托纳税业务。
关键词:税收会计;结说会计;税务会计;税收筹划
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计;有人认为税务会计就是国家税收会计;还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者认为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。
一、概念界定顾名思义，税务会计是关于税务的会计。那么，何谓“税务”呢?现代汉语词典修订版对税务所作的解释为:税务是关于税收的工作。可见，税务会计是关于税收〔作〔活动)的会计。税收_「作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度(税务机关)，税务会计称为“税收会计”(即国家税务会计);若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”(即企业税务会计)。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运川会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理沦和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，‘将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计;从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。
二、二、税收会计与税务会计的联系两者儿乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。
三、三、税收会计与税务会计的区别从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，少个非简单的概念之别。但是「l前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。
(一)会计主体不同税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人(法人和自然人)。法人或自然人发生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关核可见，税收会计的上体是征税人即国家税务机关;税务会计的仁体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入(功会计日标不同会计1体决定会计日标，不同的会计主体便有不同的会计日标税收会计的日标卜要在于保证税款的及时、足领收缴，仃效控制税源，努力增加税收收入，配合征管改苹加强税收征管力度，杏补偷漏税行为，防止税收流失。通过税收会计核算，使税收管理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标是计税和纳税，即向其利害关系人(纳税人管理当局和税收征管机关)提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税(即，l’j-税)的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的日的;另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。(一刃会计职能不同税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算“j监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的!标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，少手保证税款及时、足额地缴入因库。税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保证纳税人在不违反税法的前提卜，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本最低，实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益。
(四)会计核算对象不同税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成(从企业生产经营资金中分离出来)，包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款纳入国库的整个过程，包括税款的应征(纳税申报)、征收、解缴、提退、入库等项内容。可见，两者既有密切的联系，又有严格的分仁。(五)会计核算依据不同税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预算会计准则的具体内容往往受税法的制约，井与税法的规定一致，不需要在会计核算时再做调整。税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、核算。如果
--> 按企业会计准则确认、计鼠的计税依据与税法的规定一致时，税务会计需要按税法的规定对其进行调整。可见，税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具体规定;税务会计的核算依据是国家统一会计制度、企业会计准则和税法的具体规定。
(六)会计记账基础不同税收会计的主体是税务部门，它是擒于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。这实际上是将权责发生制‘，收付实现制相结合的一种改良记账基础。税务会计的主体是以盈利为目的的企业、单位等经济组织，在组织会计核算时通常以权责发生制为记账基础。税务会计作为会计核算的重要组成部分，也以权责发生制为记账基础，因此，在税务会计实务中设有“递延税款”、“应交税金”等会计科日。
(七)(.七)会计核算范围不同税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。l厄税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出日货物有关的消费税、增值税也由海关征收。其他税种由税务部门征收税务部门又分为i’l家税务局和地方税务局，少「分别征收中央税和地方税。如果税收会计仅指税务部门对所征的税款进行核算，两者的核算范围是不同的。
(八)(八)会计核算难易程度不同税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。
(九)(九)会计体系不同税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。随着税收在国民经济中地位与作用的不断加强，税收会计也经历了一个“建立—削弱—恢复一一再削弱—再加强”的曲折发展过程。随着核算体系的不断完善，税收会计作为一门核算和监督税收资金运动的专业会计才真正独立，成为国家总顶算会计的一个币要分支。税务会计体系归属于企业会计体系。随着税制的不断完善，税收费用对企业生产经营活动的影响也越来越大，进而影响企业的利益分配。正因为如此生产经营者对税收费用倍加重视，甚至采川偷漏税款的违法行为来减少企业税收费用。于是专门研究税务筹划和经济纳税的会计便应运而生，这就是税务会计。可见税务会计是从企业财务会计中分离出来的研究税2003/01总第261期商业研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章编号:l()01一148x(2003)01一0051一()2.浅析资本市场效率的不同内涵与表现形式张春瑞(哈尔滨工业大学威海分校经济管理系，山东威海264200)摘要:资本市场效率在资本市场的不同发展阶段其内涵和外在表现均不同，我们不能照掇西方发达资本市场的效率定义来研完我国的资本市场效率。在当前日益占主流的实证研究情况下，更应明确资本市场效率的不同内涵和表现形式，即信息观、主体观、层次观、内在效率与外在效率。关键词:资本市场;效率;信息中图分类号:f241.23文献标识码:b随着我国资本市场的发展，资本市场有效性问题日益成为学术界的研究重点，涌现出大量的实证文章，但多数学者均以西方传统的市场有效性定义为基础进行实证，而缺乏对市场有效性内涵的研究。本文从不同角度探讨了资本市场有效性的内涵，以求教于同行一、资本市场效率的信息观资本市场有效性理论最初起源于英国统计学家莫里斯·肯德尔(maur，eekendall)1953年的研究发现。他在研究股票价格波动并试图得出股票价格波动的规律时得到了一个意外的结论:股市似乎没有任何规律可循，它就像“一个醉汉走步一样，几乎宛若机会之魔每周扔出一个随机数字，把它加在目前的价格上，以此决定下一周的价格”。简而言之，股票价格具有随机游走(ralldolnwalk)的特点，股票价格的变动没有任何规律可循。这一发现对当时关于股票定价的王流经验理论:技术分析和基础分析提出了严峻的挑战，}司l付也为构造一个更科学、更学术化的，也更规范的股票定价理论奠定了基础。之后，许多西方经济学家对这。问题进行了深入研究，从而建立了有效市场n岌说(emh)，其中，托宾、威斯特和惕尼克、法{之农勺日期2()()2一06一03作者简介怅春瑞，男，哈尔滨工业大学威海分校经济管理系讲师，哈尔滨工业大学在职研究生。玛、詹森等人的观点较有影响。迄今为止，将股票市场效率理论发展得最为完善与严密的当属芝加哥大学教授法玛(e·fama，1965)o他在研究中注意到有关股票市场效率的两个关键问题:一是关于股票价格和信息之间的关系，即信息的变化如何影响股价的变动;二是与股票价格有关的信息的种类，即不同的信息对股票价格的影响程度不同。法玛认为:在股票市场上，信息的占有程度决定了投资者对股票的投资决策，由于市场上新信息的出现会不断改变人们对股票价格的预期，这就促使投资者不断地挖掘信息，一旦预期到价格的未来变化，投资者就会抢购或者抛售股票，使股票价格运动到一个合理的价位。由于新信息的出现是不可预期的，因而股票价格呈现出连续的随机波动，最后使得现在的股票价格包含了所有可以获得的信息。而按照股票市场公平、公正、公开的交易原则，信息对每一个投资者都是均等的，所以任何投资者都不可能获得超额利润，这样的市场称为有效率的市场。对于法玛所提到的第一个问题，简单来说就是:如果证券价格已充分、及时、准确地反映了所有相关和适用的信息，从而成为证券内在价值的最适反映，这样的证券市场就是有效率的。如果信息在市场上传播较慢，信息未被及时、合理地体现在证券价格之中，价格就会背离基于真实信息的价值，这样的证券市场收资金及其运动的专业会计。日前在国外，税务会计与财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系的一几大支柱。四、我国税务会计的含义及其内容通过以上诸方面的对比分析，可以得出如下结论:税务会计是指企业纳税会计，‘已归属于企业会计体系，以纳税人为主体，以现行税收法规为准绳，运用会计学的理沦和技术，少手融会具他学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、拳全面、完整地反映和监督税务资金运动，井专门研究税务筹划，以节税为日的，正确、及时、足额、经济地缴纳税金，)}几将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。它应当作为会计学科的一个分支而受到应有的重视，并列于财务会计与管理会计，成为我国会计体系的三大支柱。
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【摘要】在地方本科院校向应用技术型高校转型期，如何提高教学质量，培养“理实并举，知能并重”的高素质应用型人才，这是高校改革的热点话题。本文从中级财务会计课程特点入手，探讨了转型期地方本科院校中级财务会计课程教学存在的问题并提出相应的对策，以期为中级财务会计教学研究提供参考。
【关键词】转型期 地方本科院校 中级财务会计 教学改革
一、引言
中级财务会计是以初级财务会计的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的理论和方法的专业课程。中级财务会计是地方本科院校的核心专业课，具有极高的应用价值，在培养学生会计专业领域实际工作能力和应用技能的知识体系中，起着其他课程无法取代的作用。是会计学科体系中与会计实务联系最紧密的课程，具有较强的应用性、技术性和操作性，在财务会计课程中起着承上启下的作用。中级财务会计作为地方本科院校会计学、财务管理、审计学专业的主干课程，在全国高等教育转型期，其教学也应革故鼎新，从而实现专业设置与产业需求、课程内容与职业标准、教学过程与生产过程的“三对接”。因此，如何提高中级财务会计课程的教学质量，如何培养学生“学以致用”的能力，这是中级财务会计课程教学改革急需解决的难题。
二、中级财务会计课程特点
（一）内容繁多，课程难度大
与初级财务会计（基础会计）相比，中级财务会计内容急剧增加，以最复杂的制造业为背景，以股份制企业中的上市公司为样本，核算和监督企业资金运动的全过程，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等的确认与计量，以编制财务报表作为终结。同时，该课程还包含了诸如对外投资、企业合并、债务重组、应付债券、非货币性资产交换、借款费用资本化、所得税会计、或有事项、会计调整等一些特殊业务的内容。所以，该课程的内容非常繁杂，难度很大，令许多初学者谈“中”色变。
（二）知识零散，章节关联小
在知识点的组织上，基础会计是按资金循环（筹资、供应、生产、销售和利润分配）的顺序来安排教材章节的，而中级财务会计却是按会计六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）来展开的，前后各章内容相互独立，并没有形成承前启后的逻辑对应关系，缺少一条主线，脉络模糊。学生学习中级财务会计，感觉就是天天埋头编制会计分录，只见树木，不见森林。
（三）时效性强，准则调整快
改革开放以来，随着我国经济体制改革的不断深入，同时为了与国际接轨，会计改革一直如火如荼地进行着。如公允价值的历次变革就是有力佐证。1998 年我国就已开始引入该种计量模式，但在随后的几年中，大量上市公司却利用其存在的漏洞掀起了操纵利润的狂潮，财政部在2001 年只得忍痛割爱，被迫将其取消，后因加入WTO 的需要，2006 年又不得不重新引入。时至今日，会计准则仍在不断的修订和补充之中。作为与企业财务工作最密切的中级财务会计，当然也要紧跟最新会计准则的步伐，不断更新，不断调整。
（四）实践性强，具实际价值
根据对已毕业的会计学和财务管理专业学生的调查反馈看，普遍反映中级财务会计对财会工作帮助最大。比如货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、对外投资、短期借款、应付及预收款项、长期借款、销售收入、成本费用、利润及利润分配、财务报表编制、会计调整等的处理与中级财务会计所授基本一致。说明这门课程实践性很强，对学生未来从事财会工作具有重要的指导意义和较高的实际价值。
三、中级财务会计教学现状分析
（一）教学目标模糊，教师教学无针对性长期以来，很多会计教师由于自身能力和水平有限，对于财务会计的三门主干课程，只知道初级财务会计最容易，高级财务会计最难，中级财务会计难易程度界于两者之间，根本不懂相互教学目标的异曲同工之处。作为一名中级财务会计教师，如果连该门课程的教学目标都心中无数，既抓不住重点，又扣不住难点，教学无针对性，教学改革从何谈起。
（二）教学方法单一，导致学生思维僵化
迄今为止，大多数地方本科院校中级财务会计教学仍采用以知识传授为主的“灌输式”教学方法，教师在台上对着书本照“本”宣科或对着课件照“屏”宣读，学生在台下充当忠实的听众，无问可提，无疑可质，师生之间缺乏基本的互动，效果可想而知。另外，如果教师在教学中不善于采用启发式、讨论式、研究式的方法，那么学生思维将僵化，甚至处于窒息状态，创新性思维和批判性思维便无从谈起，至于会计职业判断能力的培养更是空中楼阁，可望不可及。
（三）重理论轻实践，实践教学陷入困境
中级财务会计是一门集理论性、技术性、实践性、应用性为一体的课程，要求学生不但要掌握较为扎实的会计理论，而且还必须具备较强的动手能力。但长期以来，地方本科院校中级财务会计教学普遍存在着重理论、轻实践的错误倾向。虽然近几年来实践教学已越来越受重视，很多高校都建立了高仿真手工、电算化会计实验室，校内实训条件大为改观，但并没有形成系统的实训方案。加之校外实习基地数量有限，同时很多中小企业可提供的会计实习岗位一般都很少，根本难以解决所有学生的顶岗实习，实践教学陷入困境。因此，如果不改变中级财务会计课程的实训教学现状，真的是“盲人骑瞎马，夜半临深池”。
（四）考核办法落后，学生混日子无心学业大部分地方本科院校对于中级财务会计课程的考核仍采用20 世纪80 年代沿袭下来的“复述型”模式，考题设计偏重理论，主要考核学生记忆力，评判学生重复既定教科书内容的准确程度。学生期末综合成绩主要由考勤、作业和期末卷面成绩等三部分组成，规定学生考勤和作业共占30%—40%，期末卷面成绩占60%—70%。考前两周，教师划划范围或变换数字讲解一些考试题目，学生背背答案，考试时“照猫画虎”，平时又无缺课和漏交作业记录，期末卷面成绩只要过规定线，该门课程就可轻松过关，导致部分学生天天沉迷于网络游戏，无心学业，做一天和尚撞一天钟。
（五）教学水平不高，教师综合素质亟待提升
自1999 年以来，我国高等教育开始大规模扩招，造成学生人数急剧增长，而财会专业因就业好吸引了众多学生报读，造成会计教师严重不足，大部分教师都是研究生毕业后直接走上讲台。西部地区一些地方本科院校，由于当地经济欠发达，教师待遇低，难以招到正规会计专业研究生，为解决会计教师的短缺问题，甚至出现大量非会计专业教师教会计专业和本科生教本科生的现象。这种从高校到高校、理论到理论、非专业教专业、本科教本科的年轻教师，虽然富有活力，具有新思想、新思维，但由于缺乏中级财务会计课程实践教学的知识结构和教学能力，教学效果大打折扣，教师综合素质亟待提升。
四、中级财务会计教学改革对策
（一）明确教学目标，培养学生会计职业素养
从整个财务会计目标看，财务会计以对外提供信息为主要使命，而提供信息的主要载体是财务报表，无论是初级财务会计、中级财务会计还是高级财务会计，最终目的都是编制财务报表。初级财务会计只要求学生掌握一般会计核算程序，以原始凭证为起点，财务报表为终点，主要包括填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿以及利用账簿资料编制会计报表。中级财务会计以初级财务会计为基础，重点解决资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认标准与计量规则，进一步深化初级财务会计的记账凭证部分。而高级财务会计则突破会计的四项基本假设，要求学生掌握诸如关联方交易、企业合并、破产清算等尖端问题。只有明确了中级财务会计的教学目标，教师在教学时才能做到有的放矢，从而培养出学生良好的经济业务判断能力、会计政策的选择能力以及对财务报表的理解能力。
（二）灵活运用教法，激发学生学习积极性
教学的本质在于唤醒学生、激励学生和鼓舞学生。中级财务会计是一门务实的课程，在教学中，必须注重理论与实际紧密结合，采用“个案分析”、“模拟演练”等案例式教法。如在学习“应收款项”这个知识点时，可以ST 科龙和四川长虹为例进行讲解，使授课内容既具有真实感，又具有深入浅出的效果。努力革除“填鸭”式的教学方法，探索以能力培养为主的教学模式，遵循“教学有法、教无定法、贵在得法、重在启发”的教法设计原则，根据内容的需要设计启发点，进行启发式教学。通过精讲多练、突出重点、点出精华，循序渐进地启发学生思考。同时，对于教学中的重点和难点问题，应组织课堂讨论，使学生“知其然”，并知其“所以然”，促使学生的思维不断深化，激发学生学习积极性，达到师生共同进步的效果。
（三）重视校内外实训，增强学生实践动手能力
实训教学是中级财务会计课程教学改革的短板，笔者认为可以通过以下两个途径来发挥实训教学的作用：（1）校内模拟实训。校内模拟实训侧重于培养学生的动手能力，使学生掌握基本的操作技能。在高仿真实训室内，让学生进行会计业务的全过程手工实验。这让学生既熟练掌握了会计核算流程，又能真切地感受到会计的趣味性，有一种“众里寻他千百度，蓦然回首，那人却在灯火阑珊处”的感觉。（2）校外专业实习。校外专业实习侧重于培养学生的综合素质，加深学生对整个工作过程的理解。经过会计理论知识学习和校内模拟实训之后，再安排学生到会计师事务所、企事业单位进行实地实习，通过观摩和亲自操作将校内所学知识运用到实际工作中，真正实现理论与实务的对接，做到知能并举。这不仅有效检验了学生所学知识掌握程度，而且还可培养他们的职业操守和沟通技能。
（四）改革考核办法，构建立体化评价体系
要让学生学精学透中级财务会计这一核心主干课程，应改革考核办法，设置灵活多样的题目，减少机械性记忆题和会计分录题，增加实务型案例分析题，综合考察学生分析问题、解决问题的能力。同时，要改变期末综合成绩的评定办法，让平时考勤占10%，作业成绩占10%，个人实践成绩占20%，小组实践成绩占20%，期末考试占40%。只有构建这样的立体化评价体系，学生对该课程教学的每一环节才会认真对待，由注重结果过度到更注重过程，避免期末一考定乾坤，同时还有利于培养其团队合作意识。
（五）提升综合素质，成为真正的大学教师
教师是学生学习的榜样，教师的理论厚度、实操精度、教艺高度和科研深度直接影响教学的质量。中级财务会计教师应加强学习，通过攻读博士、赴国内外高校做访问学者、参加学术研讨会、阅读优秀财会期刊等形式提升会计理论水平，做到厚积而薄发；勇敢走出校园，到会计师事务所和各类企事业单位挂职或兼职锻炼，大胆接受实务挑战，不断提高自己的实务处理能力，达到游刃有余的境地；虚心向学科带头人、首席教授、教学名师学习，学习其精湛的教学技术，大力提升自己的教学水平，使学生在听课时能陶醉其中，如品香茗；要紧盯会计领域国际学术前沿，多撰写高质量的会计论文，成为一名真正的大学教师。
五、结语
综上所述，在转型期对地方本科院校中财课程进行教学改革，这不仅仅是教学方式的变革，更重要的是教育理念的转变。因此，研究和探索中财教学改革具有至关重要的意义：一是有助于调动财会类专业学生学习中财的积极性、主动性和创造性，体现教学过程中教与学的辩证统一关系；二是有助于培养和提高财会类专业学生的综合分析能力和判断能力，通过独立思考，使中财内容得到进一步深化和拓展；三是有助于实现学校与社会的无缝对接，不断提高财会类专业学生就业本领，以满足我国经济社会发展对高素质应用型会计人才的需求；四是有助于会计教师加强自身学习，化压力为动力，不断提高中财教学水平。
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