时间：2023-03-23 15:09:55
导语：在社会成本论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
近几年来，随着我国经济结构的调整和企业经营环境的变化，影响企业成本控制的不利因素在不断增加，特别是近期，随着农产品价格的迅猛上涨，各种生产资料价格，尤其是钢材、煤炭、石油等产品的价格也创出了近年来的新高，企业成本控制遇到了前所未有的压力。对于目前的这些影响因素，企业应有足够的重视，并应采取有效的措施，否则将会严重影响企业的经济效益。目前，企业成本控制面临的挑战主要有以下几个方面：
一、人力资源成本增长过快
人力（人工）成本是产品及劳务成本构成的主要因素。最近几年，人力成本增长过快，以及未来这一过快的不可逆转的增长趋势，已成为企业成本控制必须应对的挑战。
首先，人力成本过快的不可逆转的增长趋势来源于人力资源的激烈竞争。众所周知，市场经济是法制经济、信用经济和比较经济，市场竞争实质上是人力资源的竞争，人力资源竞争的程度越激烈，人力成本上涨的速度也就越快。
其次，工资的比较差异和劳动力价值的自我认识，也是诱发人力成本过快增长的主要因素。由于工资的比较差异和劳动力价值的自我认识所诱发的人们对高工资、高报酬追求的迫切性，与给予社会解决这一问题的合理时间之间存在很大差距，这就使得企业在使用人力成本时，在时间上出现了不合理的过快增长。
再次，人力成本过快增长的需求，也与我国的一些宏观经济政策有关。在过去十多年中，我国政府为了扩大就业和增加消费，把过去传统的六天工作制改为五天半，后来又减少到现在的五天，尤其是2000年开始增加了一年中的法定节假日，经调整后每年有两周的休息时间。虽然这是我国经济发展和人民生活水平提高的必然结果，但是对于企业来说，劳动时间的减少，在劳动效率变化不大的情况下，必然意味着人力成本的增加。
另外，学费增长过快，合格劳动力培训成本急剧上涨，未来企业使用劳动力的成本会普遍增长。高校自1997年实行招生并轨制后，全面实行收费教育。由于教育市场供不应求的局面一时难以改变，高校学费迅速上涨。要成为一名合格的大学毕业生，不要说大学前的学费开支，就是四年制大学的学费开支少则四五万元，多则上十万元。随着教育成本的上涨，未来企业的人力成本也会相应增长。
二、能源等原材料价格不断攀升
我国既是能源生产大国，也是能源消费大国。在产品成本中，能源支出比重很大，冶金、纺织、化工行业尤为如此。然而，能源（主要是石油）等原材料价格近年来不断上涨，给企业控制成本带来了许多难以克服的困难。
过去我国是石油净出口国，而现在是石油净进口国。随着我国经济的持续、快速发展，我国的石油消费也在不断增加，石油进口持续增长。由于石油消费在各种能源消费结构中所占比例较大，因而石油价格的波动会直接影响其他能源的供应价格。
2000年以前，虽然我国政府对各种能源价格有计划地进行过经常性的调整，但总体来说，我国的能源价格还是比较稳定的，并一直处于相对较低的水平。自2000年我国石油及成品油价格与国际接轨后，国际石油价格的变动使得我国石油价格始终处于波动之中。由于国际石油价格受多种因素的影响，要控制和稳定实属不易，加之我国能源结构不合理，煤多气（天然气）少、气多油少的局面一时难以改变，因此在石油价格始终处于波动的情况下，其他能源价格也随之发生变动，使企业控制成本面临着极大的挑战。
三、融资成本不易降低
与几年前相比，企业无论是通过商业银行，还是通过股票市场融资，都再难以降低融资成本。从发展的趋势来看，今后一段时间融资成本还会不断上升，控制融资成本就成了企业控制成本的一大难题。
从商业银行来看，向企业发放贷款是向企业提供融资的基本形式。显然，贷款利息构成了企业融资成本的主要内容，而影响贷款利息高低的主要因素是贷款利率。对商业银行来说，贷款利率的高低取决于商业银行资金来源的成本，即吸收的各种储蓄存款利率的高低，以及企业对商业银行资金的需求程度。在国民经济中，各种主体都可能为银行提供资金来源，但从总体上来看，我国各类企业是资金的净需求者，对商业银行的资金有强烈的需求，只有居民是净储蓄者，是商业银行资金的净提供者。因此，在很大程度上商业银行贷款资金成本主要取决于储蓄存款利率。然而，在过去几年，国家为了刺激投资和扩大消费，多次降低了储蓄存款利率，到目前为止，一年期定期存款利率只有1．98％，扣掉利息所得税20％，实际利率只有1．58％，是历史最低水平，因此企业要靠降息来降低融资成本是不可能的。近期，许多金融专家纷纷提出了加息的建议，因此企业的融资成本也将越来越大。目前，不规范的国内股票市场也严重影响了企业的融资渠道。所以，企业要控制融资成本实属不易。
四、环保压力与日俱增
目前，保护环境以及恢复和维护生态平衡的重要性和迫切性已被人们清醒地认识到。然而，在我国国民经济的发展过程中，虽然有关部门、企业和社会也重视环境保护工作，但我国企业在环保方面存在的问题依然很多，已经成为制约国民经济持续发展和人民生活水平进一步提高的消极因素。这就使得企业必须在环保方面进行投资，而如何消化和控制投资带来的成本负担，是企业应认真考虑的问题之一。
对于我国许多企业来说，由于还没有足够的原始积累，所以不可能在环保方面进行大量的投资，而其既不可能通过结构调整成为无污染的企业，也不可能像发达资本主义国家的企业那样，在经过原始积累阶段后，迫于环保方面的需求，将高能耗、高污染的企业转移到发展中国家。因此，对于我国企业来说，仍必须大力进行投资，同时也必须面对由此而带来的对企业成本控制的挑战。
五、技术创新风险巨大
关键词：会计信息 披露 质量 诚信缺失 披露测量
一、上市公司内部会计信息披露现状和问题
（一）我国会计信息披露存在不真实的现象。会计信息的呈现缺失主要表现在以下几个方面：通过虚假宣传和包装上市的手段，骗取相关部门的材料审批和投资者的信任。这类上市公司通过宣传材料和招股说明等对本公司的盈利情况进行虚假宣传，对公司的利润情况进行夸大。这种现象导致投资者盲目投资最终血本无归。另外，还有一些上市公司通过对中期报告和年度报告的披露刻意的夸大或改变客^事实，甚至对公司的利润率进行虚报和作假，通过这些手段对投资者进行误导，在募集资金的同时却给广大投资者造成了巨大的损失。
（二）我国会计信息披露存在不及时的现象。根据我国有关规定和法律法规，上市公司在进行会计信息的披露时，必须及时、有效，这样规定的目的是保护广大的股市投资者的权益。举例说明，我国的银鸽股市上市公司在购买银广夏的股票时，投资金额超过上亿元，但是如此重大的购买项目并没有及时地对外界进行信息披露。举例说明的例子，虽然后来受到我国股市证监会的强烈谴责和相关制裁，但是相关责任人并没有得到惩罚，股市的利益却受到了很大的影响，对投资者的投资也做造成了恶劣的影响，此外还对公司的形象产生了不利的影响。
（三）我国会计信息披露形式和内容不充分。上市公司在进行信息披露时，主要包括会计信息披露和非会计信息披露了部分。为了满足我国投资者对投资多样化的日益增长的需求，针对我国上市公司目前信息披露的现状进行分析，发现我国会计信息披露不充分主要表现在以下几个方面。
1.研究与开发信息披露不充分。目前我国对研究和开发信息披露的强制性并没有专门的相关规定，但对上市公司的相关研究开发活动进行监管，使其投资表格和利润表格的相关费用并没有被要求展示，因此几乎所有的上市公司也并没有主动在年度报告中披露公司的研究和开发相关费用。
2.对重大的投资项目信息披露不充分。上市公司投资决策的成功与否对企业的未来发展成败与否起到了至关重要的作用，失误和错误的投资向项目有可能导致企业瞬间倾家荡产。我国的上市公司在对项目进行投资时，在资产的附件表中的在建工程资产、固定资产和长期投资资产等项目并没有进行相关的信息披露。
（四）我国上市公司会计信息披露的成本较高。同传统的会计工作相比，在进行我国会计信息披露的过程中，新增加了很多成本，这些成本主要包括人工成本、资源成本、环境成本以及国家的相关补贴和实施过程中的效益损失。所以，上市公司若想履行会计信息披露过程，就必须着重强调社会成本和社会效益的承担解决问题。
二、上市公司会计信息披露存在问题原因
从我国目前上市公司存在的信息披露等相关问题角度进行分析可以发现，影响的因素是多样而广泛的。本论文从上市公司本身、会计政策、信息披露的数量和质量、信息披露的规范、审计质量和监管力度等方面，对存在问题的原因进行分析。
（一）我国上市公司跨级信息披露监管存在问题。当前我国的法人治理结构并不健全，通过股东进行控制通常会出现一家独大的现象，而且这种现象屡禁不止。由于公司董事会缺少相关部门的监督和强力约束，所以董事会对信息会计的披露内容随意更改，甚至出现通过配合庄家进行炒作获利的不法行为。典型的案例是2008年，当网络股票成为市场投资的热点之后，一些上市公司为了通过股市的波动盈利，虚假公告和信息。当这个投资热点逐渐降温之后，这些投资事项也并没有真正实现资金注入，而且公司也未对之前的虚假信息进行任何解释和说明。
（二）我国上市公司会计信息披露意识不强。“改革中。上市公司会计信息披露应注重思想观念的更新和重塑”。但是根据目前调查结果来看，现代化市场经济中各上市公司会计信息披露意识非常薄弱，会计信息披露制度几乎不存在。我国上市公司中，没有树立会计信息披露意识是财务责任的重要组成部分的一是，尤其在会计信息披露中可以发挥重要的作用，是我国上市公司会计信息披露过程中出现意识淡薄的一个重要原因。
三、基于公司治理视角的解决对策
解决上市公司在会计信息披露中存在的问题，需要社会各界的共同努力。主要包括政府和相关服务、监管部门，同公司有业务往来的其他公司和公司本身提出解决方法和对策三个方面。本论文从公司自身的角度展开对这个问题的研究，并基于公司治理的角度提出解决方法和方案。基于公司治理的方法和措施主要包括以下三个方面：
关键词：管制 理论基础 政府行为
中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2014）05-0067-02
一、烟草管制的宏观背景
烟草行业至今仍然是由政府全权经营的，这一行业政府管理部门与企业之间在商业利益方面存在着密切的联系。由于实行专卖体制，政府垄断烟草经营，使得中央政府与地方政府、地方政府之间，因为各自利益和目标的冲突而滋生了许多深层次的问题。
从国外实行专卖制度情况来看，最近十几年出现的烟草行业的全球化以及与烟草相关的死亡和疾病日益显现出全球流行性，给全球的烟草控制带来了前所未有的挑战。这些挑战表现为：通过贸易全球化和多边协议的具体条款，烟草行业能更容易地接触到全球市场；通过全球通讯系统，烟草的营销、广告和赞助的机会增多；通过收购当地的烟草生产商和发展全球品牌，规模经济的效益得以实现；跨国烟草公司具有削弱各国政府管理权威的能力；全球化造成的公共卫生治理的风险性，要求各国用国际化的方法加以调整，国际社会开始认识到开展跨国合作的必要性，在这样的背景下审视我国的烟草产业，在许多根本问题上是不容乐观的。
二、我国实行烟草专卖制度的现状
1991年我国通过《烟草专卖法》的时候有71个国家实行专卖制度，到2001年只有不足20个国家和地区继续实行专卖制度，中国是否到了政府管制必须放开的时候？事实上，自中国入世以后，各方面都非常关注烟草专卖制度的走向，目前烟草业在加速变革，而融入国际烟草经济大循环是不以人们的意志为转移的，即使在理论上支持废除烟草专卖制度，但最终还是要看我国的现实国情，因此，政府对目前较为脆弱的烟草行业的进行引导及合理的管制是必须的，行业竞争实力薄弱导致专卖，通过政府管制制度的不断完善，以政府的有效管治改变烟草的市场结构，从而提高企业绩效，让烟草行业适应国际竞争的要求，减轻加入WTO后该行业受到的冲击，与此同时要节制烟草行业发展壮大所带来的社会成本和资源浪费，需要将中国烟草行业自实行专卖制度以来的政府管制行为放在特殊的位置上加以研究。本论文立足于中国的国情，并结合国外烟草行业发展和改革的经验，系统地概括了我国烟草专卖制度的形成逻辑、受到WTO挑战的专卖制度的缺陷、它的制度变革及其重构，并将其融入全球经济大循环的背景下加以考察，指出了专卖制度变革的正确路径及其实施制度变革的国际意义。
三、理论基础
1.Berker和Murphy的“理性上瘾理论”
“理性上瘾理论”成为各国对烟草业进行管制的权威方法之一。该理论的关键意义在于提出了政府在与吸烟有关的管制方面所发挥的作用仅仅是负担由吸烟引起的社会成本的职责，吸烟者因其自身的上瘾性而增加了巨大成本，属于吸烟者个人的事情，只有他们强加于其他人的成本，也即吸烟带来的社会成本，才是政府制定管制措施应遵循的准则。同时，理性上瘾理论也为政府通过提高有害的上瘾物品的税收，从而减少使用上瘾物品的人数提供了理论依据。
2.政府管制的公共利益理论
该理论属于正统的管制理论，假设条件是，政府是一个慈善的专制者，它无私地追求社会和公共利益，将实现公平、收入均等化、减少贫困视为自己的目标，而管制正是达到这一目标的手段之一。正因为政府管制的公共利益论的“纯洁”，导致这种理论受到了许多批评。由施蒂格勒和布坎南等人发展起来的政府管制经济学和公共选择理论证明，进行管制的公共利益动机只是一种理想主义观念，现实中的政府并不是以社会福利最大化为目标的，政治家对管制的“供给”与产业部门对管制的“需求”相结合，以此来谋求各自利益的最大化，这才是管制的真正动机所在。各种管制政策、法律法规的出台表而上是公允的，实际上某些特殊利益集团的利益，包括政府部门的利益已经被隐含地照顾，至少是一种讨价还价的结果，只不过披上了“公共利益”的外衣而己。
3.政府管制的俘获理论
管制俘获理论建立在三个假设之上。第一，所有的利益各方――自然垄断产业、立法者、股份制者，甚至消费者――都是纯粹的经济人，也就是说，都是收入最大化的追求者。第二，所有各方而都具有理性的预期。第三，管制是没有成本的。管制俘获理论认为：政府管制是为了满足产业对管制的需要而产生的（即立法者被产业所俘获），而管制机构最终会被产业所控制（即执法者被产业所俘获）。他得出结论说，经济管制主要不是政府对公共需要的有效和仁慈的反应，而是行业中的一部分厂商利用政府权力为自己谋取利益的一种努力。管制俘获理论比公共利益理论更接近实际，因此也引起了较大的重视，但批评也随之而来：行业是如何控制管制机构的，这个问题俘获理论没有作出明确的说明，但至少揭示了一个重要的事实：管制是利于行业和厂商的。
4.最小政府管制理论（the minimal state theory）
这个理论认为，政府作为规则的公正的维护者和制定者是政府最基本的功能，但是，政府职能最终是由人来承担的，他们同样具有堕落趋势和罪恶潜能，为了防止掌握公共权力的人堕落和犯罪，有人提出采取“政府分权、互相制衡”的办法。在里根和布什时期，最小政府管制理论已经成为一种替代性的意识形态，而不仅仅是一种政治、行政和公共管理改革运动与思潮。
5.重塑政府管制理论
20世纪70年代石油危机导致发达国家出现了政府危机。学术界形成了各种各样的政府改革理念，例如重塑、削减、调适、私有化、再管制、紧缩等。这些新的理念认为危机引发了政府的创新活动，但其核心的问题应是对政府行为的关注，他们建议通过承诺、提高能力、赋予权力、激励等使政府更加关注公众意愿和行政结果，使政府更具有回应性、有效性。
6.解除管制功能理沦
解除政府管制功能是20世纪80年代末兴起的一种政府改革理论。其主要代表人物有适赫纳（Constance Horner）、威尔逊（James Q. Wilson）、奥尔克（PaulA. Volcker ） 、温特（William F. Winter）等。代表性著作为威尔逊的《科层制：政府机构做什么？为什么》（Bureaucracy： What Government Agencies Do and WhyThey Do It ）。解除管制理论强调以下要点：一是创建一个能使政府负责人拥有其管理所必须的权威的体制；二是减少政府的科层，因为正是过分科层化导致了效率低下和指令不畅；三是重新界定政府人事制度和运行机制，强化录用、辞退管理，取消公务员的终身制等。四是简化行政程序，并随着技术的进步不断地变更行政程序，提高行政效率，特别是要解决层层审批的复杂、缓慢和浪费，把审批减少到最低限度。
参考文献
[1][美]约瑟夫・斯蒂格利茨.经济学原理[M].北京：中国人民大学出版社，2000.
[2][美]丹尼尔・史浦博.管制与市场[M].上海：上海三联出版社，1999.
关键词：制度；技术；均衡价格；企业性质
一般认为，科斯的经典论文《企业的性质》和《社会成本问题》开启了现代企业理论研究的先河。近年来，企业理论成为新制度经济学研究中最富活力的领域之一，并逐渐形成明显不同的两种取向，即企业契约论和企业能力论。前者强调企业与市场在实现要素一体化过程中的同质性作用，否定了企业；而后者刻意突现企业相对于市场的异质性特点，强调企业中存在某些具有组织依赖性、无法被市场机制复制的要素，并认为这是企业组织租金长期存在的根源。早在一百多年前，马克思也是从市场机制运行的理想绩效状态出发，通过分析市场机制与企业组织的关系，说明企业的性质。马克思企业理论以科学劳动价值论为基础，在企业与市场关系、企业一般意义与企业的制度特点等方面的解释上具有严谨的理论逻辑与深刻的价值归依。本文通过比较科斯与马克思探析企业性质逻辑路径的异同，厘清两者在技术、制度等方面的主要区别，以此说明科学的企业性质观应当具备的基本内涵。
一、零交易费用假定与科斯的企业性质解释
“零交易费用”假定是科斯探析企业性质和意义的起点。科斯用零交易费用假定概括新古典理论的基本特征，并通过对新古典理想市场均衡状态的批判性反思，提出正交易费用条件下作为现实产权制度存在的企业的性质解释。在《社会成本问题》中，科斯谈到，“如果定价制度的运行毫无成本，最终的结果(产值最大化)是不受法律状况影响的。”也就是说，在零交易费用条件下，无论产权的初始界定如何，经济行为主体将通过无成本的讨价还价和交易活动最终达到资源配置最优化状态。制度因素和生产组织形式对经济绩效不产生任何影响。
零交易费用假定具有丰富的理论内涵，这一貌似简单的范畴却概括了传统经济自由主义理论关于市场机制有效性论证的基本前提和结论，同时化解了来自现实经济事实的各类冲击，为经济自由主义理论奠定了新的基础。我们知道，新古典理论以一系列连续可微的外生性技术向量、要素(产品)的可替代性、厂商和消费者的最大化行为和边际分析方法为理论基础，经济行为主体对要素(产品)的成本与产出效率(效用)进行比较，并实现生产技术替代和消费品替代。同时，各经济行为主体的选择与替代结果也将改变市场上各种生产要素(产品)的供求关系和相对价格，最终达到新古典一般均衡效率状态。此时，各种要素单位报酬均等于其边际产值，要素所有者实现私人成本(收益)内敛。在此意义上，“技术选择”是新古典理论厂商行为的核心，是否存在企业制度以及企业对产权如何安排都不会对交易效率产生任何影响。然而，正如许多经济学家所指出的，新古典一般均衡的形成依赖一系列约束条件，而现实经济生活中大量存在的垄断、公共产品、道德风险等外部性现象背离新古典一般均衡的基本特征，致使人们将批判的焦点集中于新古典理论理想化的假定前提与其现实解释力之间的矛盾。
零交易费用假定实质上进一步认定了用新古典逻辑化解传统经济自由主义理论现实解释力危机的可行性。正如斯蒂格勒所指出的，只要确立交易费用为零假定，即使是垄断者也将按照完全竞争的市场方式行事；公共产品、道德成本等现象的存在并非市场失灵的原因，而恰恰是市场发育不充分的结果，在零交易费用条件下此类现象将不复存在。在此意义上，斯蒂格勒直接将所谓“科斯第一定理”解释为“在完全竞争条件下，私人成本与社会成本将相等”，并且认为，这种理想的经济绩效状态实质上就是新古典理论的一般均衡状态。
市场机制零交易费用运行所达到的理想均衡状态，是科斯进行企业性质解释的出发点。科斯认为，正因为现实经济运行中存在大量交易成本，以至市场机制对资源的配置无法达到最优状态。企业组织在性质上是作为市场价格机制的替代物，在经济生活中，有些因交易费用过大而无法通过市场价格机制完成一体化组织的方面，通过企业权威(企业家)与各要素所有者分别缔约，能够在一定的范围内起到减少交易费用的作用，使经济运行更加接近零交易费用时的理想均衡状态。然而，企业组织的形成和运行同样存在成本，“在企业内组织更多交易，成本可能上升更自然，有一个点必须被达到，那就是说，在企业内增加一项交易的组织成本等于在公开市场上进行这项交易的成本，或等于由另一个企业主组织这项交易的成本。”此时，企业的制度边界达到最优均衡。
二、价值理想状态与马克思的企业性质解释
马克思企业性质解释的叙述逻辑起点是价值一般均衡，它也是一种关于市场价格机制运行理想状态的描述。
理解马克思的价值论，我们应当注意以下内涵：(1)社会总产品在结构与数量上的整体供求平衡；(2)存在私有制和不同层次、不同领域的专业化分工；(3)每一分工领域中的生产者同时也是消费者，且生产者之间存在生产技术水平差异。供求平衡是马克思经济学关于价值决定的前提假定和重要的方法论原则。假定在封闭的商品经济中，排除竞争、技术变迁、生产组织形式等因素，我们可以构设一种社会总产品的静态供求均衡状态：此时，在同一生产部门内各生产者所提供的产品加总，恰好与社会对该生产部门产品的需求总量相一致，这样，尽管部门生产者之间存在技术水平差异，但所有的私人劳动都能根据一定的比例关系折算为社会必要劳动，并可用劳动时间统一度量。马克思经济学中这种社会总产品供求平衡理想状态，既是一种社会劳动总量在各生产部门内得以恰当配置的效率状态，同时也是每一生产者凭借其私人劳动的社会化程度获取等量价值回报的公平状态。
当进一步考察价值理想状态下部门社会劳动量的决定因素时，马克思认为，当一个生产部门处于不同的技术状态时，等量抽象劳动在该部门内配置，所产生的产品数量也是不同的。因此必须在考察部门平均技术水平的基础上，依照部门使用价值的市场需求数量来确定部门内抽象劳动的最佳配置量。技术水平决定了在部门内投入抽象劳动的产品产出效率，而市场需求则设定了部门产品成其为价值产品的数量界限。
马克思用两种含义社会必要劳动时间体现部门平均技术水平和部门产品的市场需求数量。第一种含义社会必要劳动时间是以部门产品供求均衡作为默认前提，侧重于反映部门生产单位产品的平均技术水平。它是部门内所有劳动者个别劳动时间相对于各自产品数量的加权平均数，用公式表示为：
T1＝∑ti·qi/∑qi (1)
相应地，此时部门应当配置的社会必要劳动总量(第二种含义社会必要劳动时间)和满足部门产品供求均衡的使用价值数量分别为：
T2＝∑ti·qi (2)
Q＝∑qi (3)
在这种社会总产品供求的静态均衡条件下，个别生产者的技术水平和产品数量分别构成他参与部门产品价值决定的条件与权重，而后者又是前者的函数。因此，在提高自身技术水平基础上扩大产品市场占有份额，是生产者参与价值决定、适应价值规律要求的必然途径。作为市场机制的基本规律，价值规律内生于生产者行为，是生产者逐利努力在宏观经济领域里的综合显现。
马克思所构设的价值静态均衡状态，排除了技术革新、生产者间竞争等因素对部门平均技术水平的影响，也暂不考虑生产的组织形式和组织生产的制度因素。然而，一旦通过分析资本总公式矛盾打开企业“黑箱”，上述两方面因素将成为马克思企业性质解释的关键。在资本主义生产方式下，企业兼具技术创新方面的一般意义和因资本组织所产生的制度特点：从技术意义上看，企业内要素组织的自觉有序性特点有利于技术创新与应用，这是企业保持竞争优势，更好适应价值规律作用的不确定性要求的根源。“和同样数量的单干的个人工作日的总和比较起来，结合工作日可以生产更多的使用价值，因而可以减少生产一定效用所必要的劳动时间。”以企业方式进行生产，同等数量的劳动者在相同的劳动时间内向市场提供的产品数量将大于他们分别单干后的产量加总，从而在既定市场份额中占据较大比重。这意味着企业可凭借技术上的优势确立参与单位产品价值量决定的权重优势，这是企业生产方式适应价值规律要求的一个重要表现。企业的技术优势根源于其组织结构特点——如集中劳动、在统一意志指挥下组织有序的一体化内部分工等——渗透着企业权威的自觉意识，为先进科学技术知识的产生与应用提供了可能。这既是企业与作为无意识自发力量的市场价格机制的区别所在，同时也是企业与市场联系的基本方式，是商品经济发展一定时期人们应对价值规律不确定性表现的自觉能动适应机制。
从制度特征上看，资本主义生产方式下，企业组织安排的整体有序性并非来自劳动者的自觉意识，而是源自资本的权威，渗透着资本家的意志，企业生产的专业化分工特点使局部个体工人在劳动技能上陷入片面、狭隘状态，科学技术的发展与应用必须通过“总体工人”和相应的生产资料有序系统中得以体现，而这恰恰是资本的存在形式。在资本主义生产方式下，作为生产组织形式的企业因由资本家组织生产而带上相应的制度特征，马克思指出：“在简单协作中，资本家在单个工人面前代表社会劳动体的统一和意志，工场手工业使工人畸形发展，变成局部工人，大工业则把科学作为一种独立的生产能力与劳动分离开来，并且使它为资本服务。”发展技术，扩大积累，这一生产者把握价值规律的基本手段，在资本主义生产方式下不得不服从于资本家的逐利目的。
三、马克思与科斯探析企业性质逻辑的比较
从以上分析我们可以看出，科斯与马克思探析企业性质的逻辑路径极为相似：两者都是从市场机制作用的理想均衡状态出发，从生产组织与市场价格机制的关系人手讨论企业的性质，都将人格化“权威意志”视为企业的重要特征，并通过“权威意志”在技术与制度两个层面的作用解释企业的性质。但很明显，两者关于技术、要素、生产组织的制度形式等方面理解存在较大的差异，因而在结论上也根本不同。
在企业性质解释上，科斯认为：“通过价格机制‘组织’生产的最明显的成本就是所有发现相对价格的工作。”_企业组织形成有利于减少“发现相对价格的成本”。我们发现，科斯只是用企业与市场两种组织机制的交易成本比较说明企业组织形成的意义。
事实上，引人交易费用后，科斯的讨论不得不在两个层面上同时展开：一者是目标层面，其讨论的基础是各种生产要素的数量约束给定、行为主体的最大化目标以及技术条件的外生性假定。在零交易费用条件下，只要满足上述条件，市场充分竞争的结果终将导致要素均衡价格体系，但在正交易费用条件下，这种理想均衡价格体系只能停留于一种潜在的可能；另一者则是方式层面，其讨论基础在于存在正交易费用，科斯默认为在现实经济生活中，市场价格机制和企业都可以完成各要素一体化组织，只不过两种一体化方式之间存在某种程度的交易成本差异。
依照科斯的逻辑，一旦在新古典厂商理论基础上引入组织制度分析，对企业权威而言就分别在目的和手段两个层面上产生了技术和制度两种行动目标：企业权威既要依照要素相对价格进行技术关系选择，确保达到新古典意义的一般均衡价格，实现对要素的最优技术安排，又要以交易费用为度量维度，对企业进行规模调整，以达到企业和市场的制度边界均衡。然而，企业权威努力的这双重目标难以统一：一方面，科斯认为，企业组织内各要素的定价成本随其规模的扩张而递增，企业与市场的制度均衡条件，是由企业组织同一笔交易所节省的边际交易成本等于由市场完成同一笔交易的成本。可见，交易费用是科斯用以解释企业替代市场的必要性意义和企业规模的惟一维度，只要均衡价格存在的约束条件不变，发现相对价格机制之间的边际替代——企业替代市场或者企业规模变迁——所改变的只是要素的定价成本，而并不改变均衡价格体系本身。但另一方面，在新古典理论中，边际替代方法与要素规模报酬递减是紧密联系在一起的，厂商对同一要素的连续追加使用往往导致该要素边际生产力递减，要素报酬随之相应下降。对此，科斯本人也不得不承认，一旦某种要素纳入了企业一体化组织，“这意味着，相对价格体系已发生了改变，新的生产要素安排将出现。”这样一来，科斯就不能仅仅通过比较“所增加的内部组织成本”和“所减少的发现相对价格体系的成本”说明企业组织存在的必要性。
科斯意识到他的理论努力陷入困境，“现实世界中，企业的这两种职能——通过预测需求和根据这种预测进行行动而对相对价格体系产生影响并进行管理，以及作为给定相对价格的被动接受者——通常是由同一些人执行。但是，在理论上似乎应该把它们区分开来。”科斯的理论逻辑无法保证企业权威在技术与制度两种目标上的统一，但是，由于“科斯第一定理”关于零交易费用状态的解释实际上延承了新古典关于要素技术关系外生性假定，这恰好掩盖了企业与市场之间的制度替代对要素技术关系产生的影响，为上述逻辑困境提供了一个避难所。
马克思通过两种含义社会必要劳动时间，分别从某一部门既定时期平均技术条件和产品需求总量两个维度，确定价值(均衡价格)的决定因素。与科斯外生性要素数量约束与技术关系不同的是，马克思经济学中决定要素均衡价格(价值)的技术和数量因素内生于解释模型，并且两者存在紧密联系：技术变迁会改变要素的相对稀缺状态，进而引起产品均衡数量与均衡价格(价值)的变化；并且，部门平均技术水平变迁的根源在于部门内各生产者提高自身技术状态的努力。这样，马克思揭示了市场均衡价格决定与微观经济主体行为之间的逻辑联系，并以这一联系为基础，从技术层面解释企业组织的一般性质，即：企业内在自觉有序分工特点有利于技术创新和扩大产品的市场占有，这是企业组织适应价值规律运动、逼近经济生活“应然”理想状态的基本途径。马克思以价值决定和价值规律为基础的讨论只是从技术单一维度解释企业的一般性质，与企业制度特征无关。如若我们进一步联系资本主义生产方式讨论企业的特殊属性，那么，企业组织同时也是资本获取最大化利润的手段。
与科斯的调和努力明显不同的是，马克思认为，企业权威在技术与制度两个层面的目标不可能统一。马克思经济学以要素的异质性为基础，要素之间的一体化组织的形式与结构必须服务和服从于客观既定的技术状态的刚性要求，这与资本主义生产方式下企业追逐最大化利润的制度属性相冲突。马克思用严谨的逻辑证明：资本对有利投资场所的争夺兴趣超越了技术创新的热情，资本家之间竞争的结果，形成以生产价格为中心、以“等量资本获取等量利润”为条件的现实制度均衡，它偏离了以部门平均技术水平为基础、代表着社会需求恰当满足的价值理想状态，产生因资本主义制度而引发的“价值转型问题”，并且，这种偏离将随技术发展、企业规模扩张、垄断组织的形成而不断加剧。
科斯和马克思探析企业性质的逻辑路径十分相似，都用技术、制度、均衡价格等范畴解释企业性质，但由于理论前提和分析方法根本不同，两者在结论上也必然存在明显差异。通过与马克思企业理论的比较，可以清晰凸现科斯企业理论的问题所在，可以使我们更好地把握现代企业理论的发展脉络。
责任编辑 郑洪昌
其次，我们再来看《资本论》第三卷中的绝对地租的计算公式如何演变为(剩余价值理论》中的绝对地租量的计算公式。按前面的规定，《资本论》第三卷中绝对地租的计算公式为：各级土地的绝对地租＝劣等地初次投资产量的社会价值－劣等地初次投资产量的社会生产价格。由于劣等地初次投资产量的社会价值与个别价值相等，劣等地初次投资产量的社会生产价格与个别生产价格相等。因此，公式可先演变为：各级土地的绝对地租＝劣等地初次投资产量的个别价值-劣等地初次投资产量的个别生产价格。又由于劣等地初次投资产量的个别价值＝中等地初次投资产量的个别价值＝优等地初次投资产量的个别价值，劣等地初次投资产量的个别生产价格＝中等地初次投资产量的个别生产价格＝优等地初次投资产量的个别生产价格。因此，《资本论》第三卷中的绝对地租的计算公式可最终演变为：各级土地的绝对地租＝各级土地初次投资产量的个别价值-各级土地初次投资产量的个别生产价格，亦即演变为《剩余价值理论》中绝对地租的计算公式。
五、马克思在《资本论》第三卷和《剩余价值理论》中对各种形式的地租量两种不同规定的原因分析
从上面的分析中可以看出，《资本论》第三卷中的地租计算方法较为复杂，而《剩余价值理论》中的地租计算方法较为简单。那么，马克思又为什么要在《资本论》第三卷中规定一个较为复杂的地租计算公式呢？笔者认为，这两种不同的地租计算方法是分别由《资本论》和《剩余价值理论》的研究任务的不同所决定。
我们知道《资本论》的任务是从正面揭示农业中的资本主义生产关系。从性质上说，构成级差地租实体的超额利润的产生，与土地所有权的一定性质并无必然联系，因此，马克思在研究资本主义地租理论时，可以先抽象掉对资本转移起限制作用的土地私有权，从而按照商品价值已转化为生产价格的现实，假定农业资本也参加利润平均化的过程，绝对地租不存在，农产品也按生产价格出售首先从研究级差地租理论入手。就研究方法上说，对于农业中资本主义生产关系的揭示，也要遵循从简单到复杂的原则，若在阐明价值转化为生产价格理论之后，一进入农业部门，就叙述绝对地租并规定农产品按价值出售，就势必会与前面的生产价格理论发生逻辑上的冲突。因此，考察在商品价值转化为生产价格条件下的农业资本主义生产关系，就应当从由社会生产价格与个别生产价格之间的差额构成的级差地租开始，然后，再引进资本主义土地私有权和绝对地租，最后阐述因农产品在市场上按社会价值出售所造成的级差地租增量问题。只有这样，才能符合马克思的科学抽象法，才能使人们从简单到复杂地来认识在资本主义土地私有权条件下的级差地租和绝对地租的规律。
马克思在《剩余价值理论》中的研究任务之一，是通过对李嘉图地租理论的批判，使绝对地租理论与价值理论统一起来。李嘉图不懂生产价格理论，不知道商品价值与生产价格之间的关系，同时又忽视资本主义土地私有权对地租的作用。他只承认个别价值低于社会价值的差额构成的级差地租，而否认绝对地租的存在。他认为，如果存在绝对地租的话，那么农产品就必须要按着高于价值的价格出售，这样一来，价值理论就会被推翻。因此，马克思要分析和批判李嘉图的地租理论，绝对地租都成了首先必须要解决的问题。所以，马克思在《剩余价值理论》中首先从绝对地租入手来阐述地租量的规定理论。这样，不仅解决了李嘉图所不能解决的绝对地租与价值理论相一致的问题，也决定了《剩余价值理论》在计算资本主义级差地租和绝对地租上所具有的与《资本论》不同的特殊方法。
参考文献：
关键词：环境成本；控制方法；综述
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01
一、国外环境成本控制研究现状
国外环境成本控制的理论研究始于20世纪70年代，1971年F.A.Bcams撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Marlin的文章《污染的会计问题》正式揭开了环境成本控制研究的序幕。Alan E.Rimer，PE，Dee，Black和Veatch Llp，Cary，Cary，Nc（2000）通过研究发现，组织和工作流程是公司环境成本驱动的关键因素，数据管理系统能更好地控制企业环境成本。在具体的环境成本控制方法方面，除了作业成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一种进行环境系统分析和管理决策的工具，Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）通过研究表明，在企业的整个生命周期当中有效经营环境清理项目需要一个系统的方法来进行项目控制、执行，测量和评估，可以利用总成本管理框架（TCM）增强不同类型环境成本估算的一致性和可比性。
进入20世纪90年代，许多国家对环境成本控制的研究才在政府的支持下慢慢展开。
日本环境省于2001年了《环境报告书准则――环境报告书制作手册》，规范了企业环境成本控制的程序。美国是第一个将环境成本的控制进行规范化处理的国家，也是第一个将与环境成本有关的事项写入准则的国家。加拿大特许会计师协会（CICA）的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》等著作成果为加拿大企业提供了评价环境绩效的指标和处理环境成本方法的指南。荷兰采用了与统计相结合的方法确认环境成本，荷兰统计局明确区分了末端治理活动与过程控制活动，并且特别提出环境成本控制应该是贯穿于企业整个生产经营过程。
二、国内环境成本控制研究现状
我国自20世纪80年代以来，一些研究机构和专家对我国的环境成本控制进行了大量研究，其中较早的有孟凡利（1999）关于环境会计研究的专著《环境会计研究》等。关于环境成本控制研究的著作还有以下几部：
肖序的专著《环境成本论》（2002）提出以产品的生命周期各环节影响治理的环境成本管理方法。张白玲的专著《环境核算体系研究》（2003）将环境成本核算方法与控制方法相结合起来进行研究。郭晓梅的专著《环境管理会计研究――将环境因素纳入管理决策中》（2003）分析了如何运用控制成本法和损害函数法对外部环境成本进行计量。徐玖平、蒋洪强的专著《制造型企业环境成本的核算与控制》（2006）比较系统全面的介绍了目前制造型企业环境成本控制的现状及现实控制模式，提出了环境成本超前控制的三种模式――产品寿命周期设计、绿色ERP系统设计、绿色供应链管理。
近几年有关“环境成本控制”的文章较多。在中国期刊全文数据库中，以“环境成本控制”为关键词，检索了2009-2013年的论文就有150多篇。通过对近五年关于环境成本控制的研究角度进行总结，主要体现在以下三方面：
（1）环境成本控制的相关问题探讨
从最近五年研究现状来看，大部分集中在对环境成本控制理论内容进行探讨，包括目前我国环境成本控制的必要性，存在问题，环境成本控制措施等，如杨新东（2010）、蒋永德（2012）、姚靠华、张红艳（2009）等都对环境成本控制相关问题进行探讨。
（2）环境成本控制在某一行业或地区的运用
张忠华博士（2010）根据煤电化企业环境成本在空间和时间上的不同，把AHP法（层次分析法）在该行业运用，并从环境成本产生前、产生过程中和产生后处理三个层次进行环境成本控制。毕玉波、朱波强（2010）对造纸企业环境成本控制方法进行分析，提出从废纸、废水、固体废弃物进行处理，运用清洁生产，行业内部结构调整等方面实施措施以降低环境成本。
（3）从某一视角研究环境成本控制
常媛、谢林海老师（2009）从内外部价值链视角对环境成本控制进行浅析。吴君民、张允晓（2009）建立全生命周期环境成本控制流程，以生态设计、清洁生产、绿色营销等为主要控制方法，在产品整个生命周期实施环境成本控制。田生（2013）从微生物技术处理废水、废气、有机固体废弃物三方面做了深入探讨，期望在微生物技术的运用下使环境成本显著降低。邢岚紫、郭敏（2009）从生态经济的范畴探讨了环境成本控制问题，指出基于可持续发展、生态经济理念下的企业环境成本控制研究是十分必要的。王晓燕（2009）把循环经济理论运用于环境成本控制中，分析了传统环境成本控制的缺陷，提出循环经济下环境成本控制的新思路。
三、总结
国外学者在对企业环境成本的研究涉及面非常广泛，研究成果对后人有积极的借鉴作用，特别在环境成本控制途径上提供了有价值的研究思路。但是，国外在环境控制方法的研究上偏向宏观的论证，对环境成本控制方法的研究还局限在理论的论证上，而对方法的具体应用还应进一步的研究。
国内学者较为重视企业环境成本的理论研究，且集中于对环境成本控制的相关问题进行探讨，对环境成本控制方法的可操作性取得了一定的进展，但研究不够深入。由于外部环境成本内部化以及企业完全成本的要求，企业的完全成本没有全部核算与控制。因此，对外部环境成本控制进行研究迫切而意义重大，其目的是为了更准确地反映企业环境成本的构成，追求环境成本全过程控制的可行性及合理性，为企业的可持续发展和社会资源的有偿使用提供技术手段。
参考文献：
[1]蒋永德.企业环境成本控制存在的问题及对策探讨[J].商业会计，2012（17）.
[2]张忠华.基于AHP法的煤电化企业环境成本控制研究[J].会计之友，2010（8）.
一、消费者满意的营销效应分析
(一)消费者满意可以增加更多的忠诚消费者。消费者越是忠诚，他们越是倾向于将来从同一供应商那里购买产品。这样，消费者重复购买某一产品或某一品牌的产品会给企业带来巨大的市场，进而产生可观的利润。
(二)消费者满意可以减少消费者对于价格的敏感程度。满意的消费者通常倾向于愿意为他们所获利益付出较高的价格，而且对价格上涨的容忍度也会增加。这对于企业而言可以反映为较高的产品利润，而利润的增加使得企业有更多的资源用于对消费者满意的提高上，从而形成良性循环。
(三)消费者满意可以减少企业的经营成本。具体表现在，首先消费者满意可以降低未来的交易成本。众所周知，对老客户重复销售要比发展新客户容易得多，因此消费者忠诚度越高的企业未来销售费用就越低。其次，消费者满意度高的企业，在吸引新消费者上的成本也会较低。满意的消费者会成为义务推销员，向亲朋好友介绍令他们满意的产品。再者，消费者满意可以增强企业的总体声誉，从而减少经营中的其他成本。
二、消费者满意的原因分析：消费者让渡价值
在信息成本’不完全流动性和有限收入的限制条件下，消费者是价值最大化者。他们在购买之前已形成了一种价值期望，并据此来判断某项商品是否划算，进而影响他们的满意程度和再次购买的可能性。消费者满意度的大小取决于消费者总价值与消费者总成本。表示如下(消费者满意度，消费者总价值。消费者总成本消费者总价值是指消费者从给定产品和服务中所期望得到的全部利益，包括产品价值’服务价值’人员价值和形象价值。消费者总成本是指消费者在购买产品和服务中所耗费的货币成本’时间成本’精力成本和精神成本。消费者总价值与消费者总成本之间的差额越大，即为消费者提供的让渡价值越大，消费者的满意程度越大。消费者让渡价值概念的提出为企业经营管理及新产品开发提供了一种全面的分析思路。企业在生产经营中创造良好的整体消费者价值只是企业取得竞争优势的前本论文出自提，企业不仅要着力于创造价值，还必须关注消费者购买商品与服务所倾注的全部成本。使消费者获得更大)让渡价值*的途径就是改进产品’服务’人员与形象来提高产品或服务的总价值，或者尽一切努力来降低消费者的买方成本。
三、实施消费者满意营销战略的若干理性思考
现代企业实施消费者满意战略的根本目标，在于提高消费者对企业生产经营活动的满意度，创造忠诚消费者，实现企业的长期盈利。而要真正做到这一点，则必须切实可行地制订和实施一系列的对策措施。笔者认为，主要包括如下几个方面：
(一)树立消费者满意理念。消费者满意的经营理念是企业服务于消费者最基本的动力。坚持)消费者第一*的原则，是市场经济的本质要求，也是市场经济条件下企业争取消费者满意，掌握市场主动权的法宝。
（二。生产消费者满意的产品(实施消费者满意战略)企业必须以消费者的需要为出发点)研制。开发和生产能满足消费者需要的产品
（三。实施全面质量营销(市场竞争中影响消费者满意的最重要因素是质量水平)美国通用电器公司董事长约翰，韦尔奇曾说(’质量是我们维护消费者满意。忠诚的最好保证)是我们对付竞争者最有利的武器)是我们保持增长和盈利的唯一途径。
（四。建立便利的分销渠道(在生活节奏日益加快以及市场竞争日趋激烈的今天)消费者希望花费较少的时间。精力。金钱等购买成品)以最方便。快捷的方式选购到如意的商品(所以)企业应建立为消费者提供最大便利的分销渠道)以达到消费者的期望
（五。制定合理可行的价格策略(价格策略在市场营销战略中具有特殊的地位)它能直接影响消费者的购买决策)商品定价必须依据市场动态。企业自身的特点和消费者的接受能力等因素综合考虑)制定合理可行的价格策略)更好地满足消费者的价格需要)让消费者感到物有所值)吸引消费者继续购买
（六。运用诚信为本的广告宣传(企业通过广告能增进消费者对本企业产品的了解)但由于消费者的满意水平是认知绩效与期望值的函数)如果广告夸大其词)那么消费者的期望值越高)实际使用中的绩效越差)则消费者的满意水平越低)势必会影响消费者继续光临的可能性(因此)企业必须本着诚信原则)实事求是地运用广告宣传自己的产品或服务
（七。提供消费者满意的服务(首先)提高对消费者的反应敏感度和行动的迅速性(对消费者提出的各种问题做出快速反应并迅速予以解决)以保证消费者服务活动的顺利和高效运行(其次)要保证消费者服务质量。技术等方面的准确性(再次)要保证服务承诺的可靠性)对确立的服务项目和内容要严格执行
（八。采用关系营销维系消费者(采用关系营销)可以密切与消费者的关系)掌握需求状况)开展有效的营销活动)保证消费者满意(同时)关系营销可以与供应商。竞争者。影响者建立起良好的利益关系。合作关系。纽带关系)形成协调的经济环境(关系营销更注重维系现有消费者)深入及时地找到消费者满意或不满意的真正原因)便于有针对性地采取有效措施使消费者满意
（九。强化科技创新(强化科技创新意识)是市场营销创新的基础(当今人们日益注重求新。求美。求名。求个性化)突显自我价值(企业必须运用现代科学技术迎接市场竞争的挑战)提供使目标消费者获得更大期望价值和满足感的商品或服务)保证消费者满意(因此)市场营销人员不仅要掌握现代科学技术知识)熟悉科技普及和转化的途径)还须将未来的市场机会与科技发展密切结合
首先，2586亿美元外汇储备是我们稳定人民币汇率的重要保障。实践证明，汇率的频繁大幅度波动会使经济受到冲击。有了较高的外汇储备，人民币汇率的稳定就有了保障。这种保障不仅是手段上的，而且是心理上的——有了这些外汇储备，外资在中国就更有信心，不会轻易外逃。
其次，较高的外汇储备是我国充分利用外资、安全偿还外债的保证。为保证外债的及时偿还，维护我国的国际威望和国际信誉，吸收发展中国家的经验教训，避免发生债务危机，保持较高外汇储备是十分必要的。
第三，我国刚刚加入WTO，对外贸易的发展会大大加速，进口也将大幅度增加，2586亿美元外汇储备是我们在对外贸易中的支付保障。人民币正在走向国际化，成为可自由兑换的货币，这个趋势客观上也要求较高的外汇储备做保障。
此外，外汇储备对于坚持我国货币政策的独立性，抵御金融危机和经济紧缩的潜在问题，保障我国金融市场的稳定起到重要作用，同时具有一定的国际政治意义。
2586亿美元外汇储备不会对宏观经济构成大的负面影响
有人认为，过高的外汇储备将对宏观经济产生一定的负面影响。理由是：一方面，外汇储备往往会导致通货膨胀的压力；另一方面，储备外汇也就是购买国外的资产，因此，储备越多，国内的经济资源就越多地用在国外，这将影响我国的产业结构调整，甚至影响经济的长期稳定发展。但我认为，从实践看，外汇储备的这种负面效应并没有那么严重，因为很多经济变量的传导机制在中国还并不顺畅，中国的特殊国情决定了在外汇储备问题上既有共性又有个性。
首先，外汇储备与通货膨胀的关系。在理论上，外汇储备与通货膨胀的正相关关系并没有什么疑问。但是具体到我国的实际，实证分析表明，外汇储备对通货膨胀只是造成一种压力，它与物价水平并不存在有说服力的相关关系。我国从1993年下半年起，明确提出实行适度从紧的财政货币政策，通货膨胀率渐渐回落，而在该时期外汇储备从736亿美元增加到1050亿美元；近两年，我国的外汇储备也一直在大幅度增加，但是不仅没有造成通货膨胀，甚至也不存在通货紧缩的压力；有学者曾对此进行数量化分析，结论是：我国外汇储备与物价指数之间不存在相关关系。可以认为，随着中央银行调控能力的增强，外汇储备的增加和减少不会对我国物价水平造成现实的巨大影响，尤其不适宜将通货膨胀压力作为减少外汇储备政策建议的根据。
其次，外汇储备与经济增长的关系。从经济理论看，外汇储备与经济增长应当存在负相关的关系。因为现阶段，我国国内投资的边际收益率是高于外汇的边际收益率的。目前，在外汇储备快速增加的情况下，中央银行采取了“对冲”的货币政策操作模式，在收购外汇投放基础货币的同时，相应收回或减少发放再贷款等信用贷款。因此，过快的外汇储备增长率将导致货币发行收入转入外汇储备的帐户和财政、信贷紧缩，造成对经济增长的不利影响。尤其对于正在进行经济结构调整的我国，财政资金和信贷资金是结构调整所需资金的来源，外汇储备增长客观上提高了国内投资的边际收益率，也就提高了经济结构调整的机会成本。
但是，这一点也是有疑问的。持有外汇储备固然有很高的机会成本（国内投资的边际收益率与储备的边际收益率之差），但是在任何的理论和实证分析中，都很难把外汇储备的隐性经济效应考虑进去。我们认为，在东南亚金融危机后，外汇储备观念应当有质的改变。过去，我们理解外汇储备的主要功能在于弥补可能发生的国际收支赤字、平抑外汇市场汇率和充当清偿对外债务的保证；而现在，维持人们对一国经济发展和政治稳定的信心恐怕是外汇储备的更重要内容。外汇储备的多少与公众的心理预期，以及国际的套汇套利集团的行为，都有着显而易见而又微妙的联系。外汇储备的防范作用甚至已经高于其实际补救的作用。
怎样看待外汇储备的适度规模问题
外汇储备过多，意味着从国内抽走的物资越多，是一种变相的物资闲置。外汇储备存在着一个适度规模的问题。
目前，很多学者在分析国内的外汇储备规模时，经常套用一般性的外汇储备理论，并得出中国的适度储备规模在某范围的结论。这些理论是：储备／进口比例法，机会成本论，货币供给决定论，储备／债务比例法等等。
我认为，这些理论的适用性是值得商榷的。各国的国情不同，对外依存度不同，外债的规模和结构不同，进出口商品的结构及其相应的供需弹性不同，外汇制度不同等因素，都对外汇储备的合理规模产生影响。
衡量外汇储备是否适度，应该更注重实证分析，而不仅仅是理论判断；更注重国情的分析，而不是对世界各国外汇储备的一般性论证。目前形势下，我国外汇储备的增多是好事，最重要的不是去控制外汇储备的规模，而是去管理好外汇储备，提高其运营效率。在管理外汇储备的过程中，除了要注意减轻其对宏观经济的负面影响外，还要合理选择外汇储备的币种组合和资产组合，也可以考虑将外汇储备与国有企业的跨国经营战略、银行的国际化经营战略结合，力争创造最佳的外汇储备经济效益和社会效益。
外汇储备还会进一步增加
我国外汇储备增长的直接原因是出口的增长和吸引外资的强劲势头。
首先，我国目前经常项目存在大幅度顺差。在经常项目中主要有进出口贸易、劳务贸易和无偿转让。就我国而言，无偿转让一直是顺差，并且数额相对较小；劳务贸易在1993年之前一直是顺差，数额也比较小，1993年之后逆差，并且数额有所增加；1993年我国进出口贸易逆差达119亿美元，国家外汇储备为211亿美元，走到了危险边缘，1994年以后我国进出口贸易一直保持顺差，特别是1997年顺差的增幅达22．8％，显然进出口贸易顺差是我国经常项目顺差的主要原因，对外汇储备的增加起着很大作用。
其次，我国资本项目保持着顺差。从1993年开始，资本项目顺差成为我国外汇储备大幅度增长最主要的原因。资本项目净流入主要是利用外资的增加，其主要渠道是外商直接投资和举借外债。
2586亿美元外汇储备存量不会影响外汇储备进一步增加的势头。外汇储备是个重要的宏观经济变量，但在一连串互为因果、互为条件的宏观经济变量中，外汇储备终究不是处在主导地位的。如果因为外汇储备过高而调整汇率、调整进出口、调整引进外资的策略，都有倒果为因之嫌，而且很可能得不偿失。从理论上看，降低外汇储备的根本方式是：减少出口，增加进口，人民币升值，减少外资引进，增加对外投资，甚至鼓励资本外逃等。
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[摘要]对企业的人力资源进行计量并予以确认，对于正确反映企业的综合竞争力、调动人力资源的积极性具有重大意义。而目前人力资源计量的成本模式和价值模式存在着难以操作、主观性强等问题。本文提出了人力资源计量的完全成本法，将企业的人力资本分为初始人力资本和后续人力资本，对二者采用不同的方式分别计量，并进行核算。该模式可以全面地计量人力资源的价值，且具有较强的可操作性，从而有利于人力资源会计在实践中的推行。
一、引言
(一)知识经济时代计量并确认人力资源的必要性
上世纪80年代以来，全球的经济发展呈现出一种新的态势，传统的以工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托的旧的经济形式――工业经济正被一种崭新的经济形态――知识经济所取代。在这种新的经济形态下，知识和技术成为推动经济增长的主要力量，具有知识和技能的人力资源取代了土地、厂房、原材料等实物资源和财务资源而成为企业最重要的资产。与此同时，传统会计的模式却仅承认实物资本而不承认人力资本，会计账簿和报表中记录和反映的也仅是财力、物力资源，而不包括人力资源，显示出强烈的不适应性。在这一背景下，通过计量并确认人力资源，修正原有的会计模式，构建新的人力资源会计理论体系，探讨其在实践中的应用将具有很强的现实意义。
(二)现有的人力资源计量模式
自人力资源会计于本世纪60年代产生以来，至今已初步形成了人力资源计量的成本法和价值法。前者从投入的角度，以人力资源投资成本为原则计量企业的人力资源，具体又分为人力资源计量的历史成本法、机会成本法和重置成本法等。后者从产出的角度计量人力资本价值，将人力资源在未来一段时期或全部时期创造的价值(通常以工资代替)折现作为企业的人力资本入账价值，从而实现计量，该种计量模式具体又可以分为工资报酬折现调整模型、随机报酬模型、补偿模型等几种方法。近年来，从引进、借鉴西方的人力资源会计理论开始，我国会计理论界提出了劳动者权益会计、生产者剩余人力资源会计等人力资源会计的新理论，在人力资源的计量方法上有所突破，提出了新的模型，如未来净产值折现模型(文善恩，1996)和生产者剩余计量模型(刘仲文，1998)。但人力资源的计量难题仍然没有很好地解决，还存在着模型的准确性和可操作性有待验证、与现有会计模式难以融合等问题。
(三)目前在人力资源计量方面存在的问题
由以上的分析可知，现有的人力资源的计量模式可以分为两种，成本法和价值法，每种方法下又有不同的模型。但是二者各自有致命的弱点。首先，人力资源计量的成本法仅将企业对人力资源的投资(如招聘、培训等)资本化为人力资产，虽然可以很好地与现有会计模式结合，但没有反映出人力资本的全部价值；其次，人力资源计量的价值法将人力资源在未来创造的经济价值折现为人力资产，一方面结果不够准确；另一方面与现行的会计模式完全背离，难以融合。所以使得人力资源会计在实践方面困难重重。
基于此，本论文提出了人力资源的一种新的计量方法――完全成本法，既可以与现行会计模式融合，又可以反映人力资源的全面价值，从而解决人力资源会计在实践中的难题。
二、人力资源计量的完全成本法
(一)完全成本法所计量的人力资产的内容
完全成本法人力资源会计所确认和计量的人力资产，包括两部分，一是劳动者自身投资形成并投入企业的部分，可以称为初始人力资产；二是企业对人力资源投资形成的部分，称为后续人力资产。
初始人力资产是人力资本所有者(劳动者、人力资源)加入企业时向企业投入了知识、技能等人力资本而形成的人力资产。这一部分人力资产是由劳动者在加入企业之前通过个人的投资形成的，其所有权属于劳动者个人，在一定时期内让渡给企业使用，离开企业时可以带走。
后续人力资产是企业取得、开发或使用人力资源时投入的成本资本化而形成的人力资产。这一部分人力资产是企业自行“购建”的，是企业自行投资形成的，其所有权应归企业，职工在经过培训后离开企业时，应向企业支付一定的费用“赎回”。
(二)完全成本法下人力资产的具体计量
1．企业初始人力资产的计量
企业初始人力资产是由人力资本所有者(劳动者)向企业投入人力资本而形成的人力资产，其价值即为劳动者所拥有的人力资本的价值，也即劳动者为形成某种程度的劳动能力所发生的投资成本。这一投资成本可通过建立如下的模型来计量。
在人力资本投资的五个方面中，最重要的是教育投资，而卫生保健等投资相对于教育投资来说数量很小，几乎可以忽略不计。因此上面模型中的投资成本可以用教育成本来代替，而n可根据不同劳动者的教育年限来确定。在实践当中，教育直接成本和教育机会成本均有据可查，故而这一模型在实践上也是可行的。
我国学者周天勇根据该模型运用有关资料计算出了在我国不同文化程度的人力资本的价值量为：
初中生：6944元 高中生：19496元 中专生：23134元
大专生：56887元 本科生：69350元 硕士生：110204元
博士生：165320元 博士后：202064元
该价值量是根据正常情况下达到某种学历所需投入的成本，也即马克思价值论中所说的“社会平均必要劳动时间”。至于有些人并没有受到正规的教育，却通过自身的努力达到了某种学历水平，在这种情况下，虽然该人力资本的投资成本低于正常情况下的人力资本投资成本，仍应按正常情况下的人力资本投资成本计量该人力资本的价值量。即具有相同等级专业技术职务的人才，其知识、技能和工作能力所处的层次一般来说是相当的，即使他们不一定都具有相同等级的学历，仍应按正常情况下的人力资本投资成本计量该层次人力资本的价值量。
依照我国现行专业技术职务评审条例，大专生、本科生、硕士研究生、博士研究生在毕业数年后，一般可相应地评为高级、初级、中级、副高级和正高级技术职务。因此，以专业技术职务界定的各类人才的人力资本价值量与以学历界定的各类人力资本价值量可大致对应如下：
员级――大专：56887元 初级――本科：69350元
中级――硕研：101204元 副高――博研：165320元
正高――博后：202064元
2．企业投资形成的人力资产的计量
企业投资形成的人力资产，是指将企业对人力资源进行招聘、选拔、培训、开发等环节发生的投资成本资本化而形成的人力资产。这部分人力资产应该根据企业实际发生的投资成本予以计量。其中，投资成本的受益期在当期的，应予费用化，从当期收入中补偿；受益期在一年以上的，应予资本化，增加企业的人力资产，并根据受益期限合理摊销。这部分人力资产是企业投资的结果，根据“谁投资，谁所有，谁受益”的原则，其所有权应归企业。员工在离开企业时，尚未摊销完的这部分人力资产，应由员工购回，所有权归员工。只有这样，才能保护企业的利益，提高企业进行人力资源开发和培训的积极性，一定程度上限制职工在企业对其进行长时期培训后离开企业，给企业造成损失。
三、结论
本文提出了人力资源的新的计量方法――完全成本法，得出以下结论：
(一)人力资源是企业的一项重要资产，对其价值进行确认、计量并披露是企业提供完整会计信息的需要。传统会计模式下不提供有关企业人力资源的信息，难以显示企业的真正实力。
【关键词】供应链；企业融资；应收账款；融资决策
随着供应链环境的不断变化，我国商业信用的不健全，企业在供货赊欠中产生应收账款风险愈来愈大，由此造成了难以估算的经济损失。为了解决企业因为应收账款风险变大而衍生的危机，控制与协调企业应收账款风险的各种方法应运而生。其中较为突出的是一些银行进行的供应链应收账款融资服务，利用这些服务，企业可以通过手中持有的应收账款进对未来的现金流进行变现，最大程度的解决将企业资金流短缺问题。
一、企业应收账款融资决策现状分析
企业发展对于整个国民经济的良好运行一直都起到至关重要的作用，但制约企业正常运行和发展的重要一个因素就是融资问题，在我国建立社会主义市场经济和经济结构调整的时期，企业进行正确的融资决策，不仅有利于本企业的良好运行，更有利于经济持续健康发展。本论文旨在对企业的融资现状进行分析，进而提出解决我国企业融资困难的应对措施——应收账款融资决策。
应收账款融资主要分为抵押融资、保理融资和证券化融资等，下面对这三种主要的应收账款融资进行分析。企业正常运转，为了确保自己生产的产品占据一定的市场份额，往往在产品交易中采用赊销的手段，即延长货款交付期限，这就导致应收账款的产生。一旦出现大量的应收账款，会直接导致企业资金链的断裂，进而影响企业企业的正常进货出货，最终导致企业无以为继，濒临破产。应收账款是企业在销售产品或提供劳务后，向购货单位或劳务接受方索取的款项，作为在销售产品或提供劳务方的债权。
二、企业应收账款管理中存在的问题
我国企业在借鉴国外的先进经验，开展应收账款融资，能够解决企业发展的诸多问题，使企业的应收账款得以以融资的方式继续发展，并扩大银行等金融机构对于我国企业的扶持力度，完善金融服务体系，健全信用评级机制，最终实现供应链整体跨越式发展。主要存在一下问题：应收账款拖欠严重。由于我国企业自身发展所限，几乎所有企业都采取赊欠的方式，应收账款过大导致资金被大量占用。企业之间的相互拖欠，直接导致在供需双方无法形成互信，信用缺失严重。更重要的是，大量应收账款会虚增企业的营业收入，使企业的营业风险更大，不利于企业长期发展。资金链脆弱。企业内部控制缺乏。企业的长期发展，科学管理是关键，而我国企业大量存在的内部控制不完善，信用监督和审查流于形式，会影响应收账款管理，使企业不能及时追索相关款项，缺乏危机意识，无法正确面对企业的发展。
三、应收账款融资决策模型构建
在对供应链管理体系进行了深入了解后，企业能够在多种应收账款融资方式中选择出适合自己的，但不能把本企业与上下供应链企业孤立来看，在有应收账款融资后，与银行等金融机构密切联系，分析出本企业最优的生产时间控制，最佳的应收账款融资收益，不仅能够解决企业资金不足的问题，还能够使供应链中资金的可利用性达到最优的效果，这无论是对本企业，还是上下游供应商、服务商、银行等金融机构，都能起到积极的作用。企业为了取得融资，作为债权一方，应该在交易中获取足够的应收账款，这些应收账款是良性的，以真实交易作为基础。在上游企业向输送供应材料，供应企业应该预测所需供应材料的数量，一旦供应材料过多，会造成库房积压，占用企业的流动资金，作为供货一方，而它所生产的货物也需要根据预测数量与流动资金共同决定。供应企业根据应收账款，向银行等金融机构借款，这必须获取交易凭证，如购货单据，与此同时，供应企业还必须承担起向银行等金融机构支付利息的责任，一旦下游企业（债权方）支付货款，供应企业可以向银行申请注销合同。下游企业（债务方）在交易产品后，承诺并支付货款。银行等金融机构在供应链流通过程中，起到资金协调的作用，不仅要同供应企业密切联系，还要协助其想下游企业（债务方）追讨货款，并从中或得利息等收益。
四、应收账款融资应用分析
1.应收账款融资有利于核心企业解决资金薄弱的问题
由于信息技术的不完善，加之国内信用体系建立而不健全，传统的借贷方式在面对核心企业时总会发生融资时间延后、风险较高、管理难度大、融资规模小等问题，银行等金融机构无法适时的履行职责，不但对核心企业不利，也不能使银行在借贷的过程中获取收益。在上文应收账款融资模型分析中可以看出，在传统的借贷方式下，企业无法利用应收账款进行融资，企业需要等待应收账款到账时，使资金回流，从而造成生产中断，也不能满足下游企业对产品的需求。
基于供应链的应收账款融资，能够根据真实交易发生的应收账款，向银行等金融机构申请资金支持，满足了企业初期生产所需的资金，根据融资模型，企业利用融资的资金可以进行连续的生产，所产生的利息成本远远低于传统借贷方式产生的机会成本，并且使应收账款的风险降低，有了银行的介入，企业同时可以将精力集中在生产运营上，而不是催债方面。下游厂商也得到了便利，一方面能够按时获取货物，免受不断扩大的市场需求的制约，另一方面由于延缓了支付货款，下游厂商间接获取了初期的资金流。
2.应收账款融资有利于银行等金融机构扩大收益
对于银行等金融机构来说，基于供应链的应收账款融资，有利于扩大收益。在传统借贷融资过程中，国内的中小企业往往没有足够的良性资产和高的信用等级，这就造成借款风险的升高，银行无法根据现有的数据对中小企业进行借款。而应收账款融资这一方式，恰恰使国内中小企业获得了借款担保，保证了中小企业在初期资金的充足，为下一步进行生产经营奠定基础，也为大量金融机构提供了资金投资的机会，产生巨大的市场价值。
在市场发展过程中，市场需求增加，核心企业为了保证足够的竞争力，不断增加生产量，需要更多的资金，银行等金融机构满足了资金的需求，在获取收益的同时，满足了资金投资的回报率。当市场逐渐成熟以后，核心企业由于有了一定的资产和信用水平，核心企业对金融机构的融资需求也不断降低，最终停止，在这一市场发展中，核心企业在扩大规模和收益时，能够与银行产生密切的联系，促进市场的发展和整个供应链条的正常循环，同时也使银行扩展了足够的新市场。
3.应收账款融资有利于社会信用体系的建立
从改革开放以来，社会主义市场经济体系从建立到发展以至于完善，一方面需要政府的总体调控，另一方面需要企业的努力，金融市场建立健全的过程中，会遇到企业在规模上的瓶颈和信用的缺乏，这一方面是市场并没有足够成熟，另一方面是企业自身发展所限，应收账款融资在本质上是信用融资，利用信用来争取银行的融资和时间，信用体系建立以后又反过来促进融资的顺利进行，两方面同时作用，可以争取新的融资方式的转变和信用体系的建立。
参考文献：
[1]毕家新.供应链金融：出现动因、运作模式及风险防范明[J].华北金融，2010（3）：20-23.
[2]吴建勇.对贸易融资业务发展战略的再认识[J].金融管理与研究2009（9）.
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