时间：2023-03-23 15:10:08
导语：在会计实践论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1.教学方法不合时宜。当前职业学校会计实践性教学活动之所以不能得到蓬勃的发展，与会计实践教学方法是分不开的。尽管在改革开放的社会化浪潮下，人们的思想发生了翻天覆地的变化，但在职业学校的教学活动中，陈旧的教学方法仍然大行其道。教学方法不合时宜一方面是学校由于资金短缺所造成的客观原因，但另一方面更多的是教师自身思想的狭隘和局限。职业学校老师依然沿袭着上传下达式的教学方法，一切为完成教学目的为出发点，完全忽视了学生的感受。此外，教师在教学活动总偏向于理论知识的教学，对学生实践能力的培养则有所欠缺。
2.教学设备的落后。由于会计学科的操作性较强，在实践教学活动中，相关教学设备的辅助就成为了学生学好会计这门课程的重难点。在实践操作活动中，职业学校往往不约而同地出现了教学设备落后的问题，教学设备的落后具体来说包括以下两个方面。首先是教学软件的落后。教学软件的落后即指目前职业学校中教学软件已经不能及时跟上时代的潮流，不能更好地贴合学生的心理，与此同时，落后的教学软件也阻碍了学生的正常学习进程，长此以往将不利于职业学校的发展与革新；其次是教材的陈旧，与教学软件相类似的是，大多数职业学校长久以来一直使用的是数年前甚至十几年前的教材，教材当中的诸多理论知识与实例说明都已经与当今的互联网时展需求格格不入，教师在课堂上使用老旧的教材，不仅不能够帮助学生进行学习和理解，同时某些误导性的说明还会使得学生的学习活动走上歧途。最后是教师的能力不高。会计实践性课堂教学的一个质量评价标准就是授课教师的个人能力与综合素养。当前大多数职业学校都存在着师资不足的问题，会计授课教师一方面自己缺乏必要的学习与培训，专业基础知识还不够扎实，影响自己的授课水平；另一方面长期从事于理论性会计研究，个人缺乏相应的、必要的社会实践经验，在授课过程中就很容易出现重理论而轻实践的偏差。
二、职业学校开展会计实践教学的具体对策措施
1.改进教学方法，转变教学观念。针对教学方法不合时宜的问题，职业学校教师在教学活动中应当及时地改进教学方法，转变自身的教学观念。这就要求教师首先应当对当前会计实践性教学的必要性和社会背景有一个清醒的认识，摒弃传统的教学即从上而下灌输的错误教学理念，着力重视和凸显学生在课堂教学中的主体性作用。在此基础上，教师在教学过程中应当根据自身的需求和学业规划，积极探索和研究新的教学方法，坚持以市场为导向，以自己的目标和规划为出发点，勇敢破除传统教学方法的束缚，从而切实地培养学生的创新自主能，提高学生的专业技能知识水平。
2.改善教学条件，改进教学设备。针对教学设备落后的问题，学校方面应当着力改善教学的条件，改进教学设备。这就要求职业学校应当给予会计这门学科更多的关注，加大对会计学科的资金投入，将好钢用在刀刃上，着力改善教学条件。而对于一些缺乏必要资金的情况，职业学校可以采用相对而言比较弯曲的办法，例如说积极与相关的公司、部门进行合作，定期定量地派遣学生到公司单位上去进行实习活动，让学生在实践经历中得以享受更好的学习环境和学习条件，同时还能够及时调整自我心态，做好今后进入职场的心理准备。此外，职业学校还可以讲本校如今拥有的资源进行重新管理和整合，将分散的教学设施与教学设备聚拢在一起，通过有效的管理活动，确保每个学生都能够使用最为实用与有效的教学设备，从而为适应时展的潮流打下扎实的基础。
3.积极促成各学科优化整合。会计实践性教学活动实质上是依据新课改的新目标与新方向所进行的一次改革活动，改革要想取得应有的成效，就需要教师在教学过程中应当将与会计教学知识点相关的学科有机地结合起来，通过举一反三的形式，积极促成各学科之间的优化整合。在会计的教学活动中，教师既要注意到会计教学在理论上与其他学科之间的密切联系，同时还要积极挖掘出会计在实践操作活动中需要利用和掌握哪些有用的学科知识，只有这样才能不断地加深学生对于会计这本课程的理解与认识。此外，整合各学科然后对会计实践性教学活动进行基本的理论体系建构活动，既是对授课教师的一种归纳总结的挑战，同时还能够有效培养学生在各学科上所体现出的不同的才能，进而帮助学生成长为多方面、全方位的新世纪新人才。
三、结语
关键词：独立学院；基础会计；教学改革
独立学院作为一种全新的办学模式，是在我国高等教育由精英教育阶段向大众教育阶段的背景下产生和发展的，对高等教育办学机制进行了大胆探索，在扩大高等教育资源和高等办学规模方面起到了积极的作用，成为当前高等教育发展的一个重要方面。
《基础会计学》是高校经济管理类学科各专业必修的一门专业基础课程，通过对会计基本理论、方法和技能的认识和学习，为后续专业课程的学习打下基础，做好准备，是专业学习过程尤为关键的环节。
因此，应将《基础会计学》课程的教学特点与独立学院的学生学习特点及专业设置相结合，体现独立学院的人才培养方案，以提高独立学院的教学质量和办学水平，体现办学特色，提高独立学院的社会公信度。
一、《基础会计学》课程在独立学院的教学现状
（一）非会计专业教学目标不明确
《基础会计学》课程作为经济管理类学科各专业的必修课程，在独立学院的经济管理类学科各专业都开设，由于代课教师对会计专业以外的其他专业认识不够，对非会计专业的课程体系不了解，从而使得代课教师在《基础会计学》课程的教学过程中，对会计专业和非会计专业使用相同的教学内容体系和教学目标。学生不能从自己所学专业的角度去认识和掌握《基础会计学》课程的内容。
（二）独立学院学生学习被动，入门难
独立学院为三本类院校，学生基础相对差，学习被动。加之《基础会计学》专业术语多，概念枯燥，解释抽象，会计账务处理内容多，学生难以掌握，在教学过程中学生常会出现厌学情绪，影响了教学效果。
（三）理论与实训课程内容脱节
《基础会计学》作为专业基础课，多在大学低年级开设，由于学生没有丰富的社会经验，《基础会计学》中涉及的记账、算账、报账内容，学生难以体会。而多数独立学院，往往将《基础会计学》和《基础会计实务》两门课程分学期开设，使得学生对《基础会计学》中的教学内容难以理解和掌握，在随后学期的《基础会计实务》教学中，则要不断重复理论内容，受到课时的限制，就影响了其教学进度和教学效果。无法准确实现独立学院的人才培养目标。
二、《基础会计学》课程在独立学院教学的建议
（一）结合专业学习特点编写《基础会计学》课程的教学大纲
《基础会计学》教材的版本有很多，在教学过程中发现，严格按照教材规定的章节顺序在不同专业中讲授，存在不合理的地方。建议根据《基础会计学》课程的教学内容结合专业特点，设置不同专业的教学目标，并分专业编写教学大纲，使得《基础会计学》教学内容统一，并能与专业后续课程衔接，为专业学习打好基础。
（二）独立学院应鼓励和组织教师编写《基础会计学》和《基础会计实务》教材
目前，可选用的《基础会计学》和《基础会计实务》教材的版本有很多，然而真正适合独立学院教学，符合独立学院人才培养目标的教材却是个空缺。因此，鼓励和组织教师编写适用于独立学院的教材，就非常重要。教材编写应突出“理论够用，加强实践”的教学思想，处理好理论和实训内容的前后衔接、先后顺序问题。
（三）建议会计专业《基础会计学》与《基础会计实务》课程在同一学期开设
会计专业的《基础会计学》和《基础会计实务》在各高校中包括独立学院，都是分设在两个学期完成教学工作，在实际教学过程中发现，《基础会计学》课程，重理论，轻实践，学生不能真正理解和掌握所学的内容，而在随后学期开设的《基础会计实务》，老师则需要不断地重复理论内容，影响了知识体系的应用和教学进度，教学效果不理想。
针对这一问题，建议应将《基础会计学》和《基础会计实务》课程在同一学期开设。一般独立院校一学期20周中有18周是教学周。建议《基础会计》理论内容教授11周，每周4学时，主要讲授会计的基础知识、会计科目和账户、借贷复式记账法和工业企业经济业务的账务处理。《基础会计实务》占7周，每周4学时，将《基础会计学》课程中的会计凭证、会计账簿、会计报表的理论内容和单项实务操作的讲授同步进行，这样，学生在具备基础理论知识的前提的下，边学边动手操作。既加深的学生的理解和掌握，又提高了学生的学习兴趣。建议课时和教学内容的安排如表1、表2所示。
以上是对课时和内容的安排建议，在具体实施过程中，可结合学院的课时情况做相应的安排和调整。
（四）建立合理的成绩考核制度
考试是检验学生对知识掌握程度的一种手段，同时也是督促学生认真学习的一种方式。不同专业《基础会计学》课程的考核内容和分值比例均应相同。成绩考核由作业、出勤、期中考试和期末考试四部分组成。考核内容与分值比例如表3所示。
学生的作业成绩和出勤成绩可结合代课教师的教学需要，自行安排检查内容和检查次数。期中考试根据其教学内容和教学进度，大概安排在第11周教学周进行，可检验学生对工业企业经济业务会计账务处理的掌握情况。
建议在同一学期开设的会计专业《基础会计学》和《基础会计实务》两门课应分别给出成绩，对《基础会计实务》课程的考核，应贯穿于整个实训学习过程，针对每个单项实训项目学生的操作情况给出成绩。每次实训结束后，要求学生根据实训情况填写实训报告单，代课教师课可根据实际情况安排实训报告单的填写次数并给出相应的分值。
这种考核方式不但能使学生重视平时的学习和知识的积累，同时也能减少期末考试的压力。能改变以往平时上课应付，期末考试突击的不好的学习习惯。提高了教学质量和教学效果。
（五）重视会计专业的社会实践，培养学生处理、解决实际问题的能力
有效的社会实践，有利于学生全面、系统的巩固本学期学习的基础会计课程所要求掌握的知识和技能，同时，通过社会实践可使学生更进一步地熟悉各单项技能之间的关系，对会计操作技能有一个整体的掌握，以提高学生的会计业务操作水平，培养学生处理、解决实际问题的能力。
会计专业学生的社会实践建议分为学生在校期间的社会实践和学生假期社会实践两个阶段。在校期间的社会实践可利用教师和院系的有利资源，向单位提出申请，提供实践项目和内容，并派出指导教师，组织学生赴实习单位参观实践。指导教师要讲清楚实践的目的和内容及应注意的问题。社会实践结束后，要求学生书写社会实践报告。
假期社会实践是利用基础会计课程结束后的暑期，让学生利用自己的有利条件安排参加社会实践，即对经济业务的认知学习。暑期社会实践结束后，要求学生完成社会实践报告，指导教师根据学生书写的实践内容，对实习单位的了解情况，以及认识与看法，给出评语与成绩。社会实践成绩应参与学生的毕业成绩考核，以提高学生实践学习的主动性与积极性。
将学校的有效教学与学生的社会实践活动相结合，提高学生的学习兴趣、对经济业务的认知能力和实际操作能力，为后续课程的学习奠定基础。达到双效的教学效果。
参考文献：
1、鲍建青.浅析《基础会计》教学质量的提高[J].商业经济,2009(11).
会计核算质量的提升，促使事后监督重心转移。近年来，人民银行通过强化制度、执行、监督并重的核算管理，实施安全、效率、效益的核算改革，会计核算风险防控能力不断增强，会计核算质量稳步提高。一是会计核算差错明显减少。以人民银行福州中心支行（下称“福州中支”）为例，辖内会计核算业务差错数量和差错率始终保持在极低水平，并整体呈逐年下降的趋势。2009～2013年，辖内会计核算差错数量分别为20笔、17笔、14笔、10笔和6笔，差错率分别为万分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是会计核算差错程度较轻。福州中支辖内近年会计核算差错均属规范性问题和账务处理差错，未发生资金损失或性质严重的核算事故。如会计凭证填制不规范、会计资料要素不完整、记账串户或重复记账等，此类差错都可通过纠偏或账务调整整改，对会计核算资金安全影响程度低。会计核算质量的不断提高，促使事后监督重心转移，不能局限于单一的合规性监督，停留在单纯的查错纠偏上，事后监督重心应转移到防控核算风险、防止资金损失上，应加强对日常监督结果的分析应用，通过开展会计核算风险评估和预警，针对监督中发现的问题和内部控制存在的薄弱环节，提出完善会计核算管理的意见和建议，深化事后监督工作内涵，提升监督工作层次。
二、事后监督转型实践
事后监督转型是顺应会计核算快速发展的内在要求，也是进一步提升事后监督效能的必要途径。近年来，福州中支坚持以风险控制为导向，以绩效提升为根本，在事后监督转型方面进行了有益的尝试。
（一）探索监督工作机制
针对事后监督部门未实行条线管理、业务指导分散于不同部门的现状，建立福建省人民银行系统事后监督联席会议制度，明确联席会议是加强协作、交流经验、共享信息的议事组织。确定联席会议学习培训、风险防范和发展规划等十个方面的议题，充分发挥省会中心支行事后监督业务指导和协调作用。定期召开事后监督联席会议，组织省内各事后监督部门交流工作经验，探讨履职中遇到的问题，提出进一步推进全省事后监督工作的建议及措施。开展全省事后监督业务竞赛，将把好核算质量关、加强资金风险防范作为竞赛目标，以监督水平提升为根本，鼓励事后监督管理及手段创新，通过竞赛推动全省监督水平的整体提升。不定期举办事后监督专题业务培训，邀请支付结算、国库等业务主管部门介绍会计核算业务发展及风险防控重点，增强事后监督部门对核算业务及相关规章制度的理解和认识，适应会计核算业务变化后监督工作需要。
（二）创新风险监督手段
以防控会计核算资金风险为核心，探索构建风险导向型监督模式。按季发出事后监督风险提示，收集省内事后监督中发现的核算问题，通过分析问题的性质、发生频率及对资金安全的影响程度，将问题分为事故、核算差错和规范性问题三类，分别以红、橙、蓝三色标识风险等级，向省内各中心支行分管领导、核算与监督部门发出风险提示，提高事后监督风险管理水平。每半年开展事后监督业务分析，总结监督情况，分析核算差错特点，探讨差错产生的原因，运用同期对比、发展趋势预测等方式，加强对监督结果的统计和分析，排查核算风险隐患。推动核算业务分类监督，将监督对象按办理的业务范围、业务量大小分类，将监督内容按资金风险程度划分，将监督时点按月（年）末、节假日前后、一般工作日区分，明确监督标准；对重点账户、特殊业务和重要时点实施监督与再监督，对资金风险较小的业务进行合规监督，促进监督工作由合规监督向风险监督转化。开发国库支付业务监督软件，对国库会计核算风险较大的拨款、退库等资金出口环节实施电子监督，并将EX-CEL应用于国库核算平衡关系及操作日志的监督，防范国库资金风险，提升事后监督效率。
（三）促进监督成果运用
加强横向部门间业务交流，定期召开福州中支事后监督联系协调会议，业务管理部门、核算部门和事后监督部门参加。通报事后监督情况，并就监督中发现的风险性、制度性、操作性问题进行探讨。近年来，通过联系协调会议提出50余条完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见建议，大多数被业务管理部门采纳，或据此明确相关制度规定，或及时向总行反映，有力地推动会计核算规范、安全开展。建立信息共享平台，结合当前事后监督工作特点，依托福州中支内联网，建立《事后监督业务工作平台》，及时登载工作动态、分析报告、会议纪要和风险提示等信息，促进全省事后监督资源共享。建立会计核算差错案例库，收集2009～2013年全省事后监督发现的差错，界定差错类型，描述差错情况，形成电子监督成果，供全省监督部门与核算部门借鉴参考，提高监督信息转化运用的效果，有效地发挥了事后监督的综合反映作用。
三、新形势下事后监督转型探讨
近期，人民银行总行下发了关于地（市）中心支行内设机构调整的意见，地（市）中心支行不再保留事后监督中心，事后监督职责按业务条线分别交由相关核算部门履行，即由跨部门监督改由部门内监督。无论事后监督部门如何调整，事后监督职责仍将履行。面对会计核算和监督机制的发展变化，事后监督只有通过转型才能适应更高的新要求。
（一）监督机制转型
《中国人民银行会计核算监督办法》将“会计核算事后监督”改为“会计核算监督”，体现了事前、事中、事后全过程控制的监督理念。目前事前、事中监督由核算部门负责，事后监督职责由事后监督部门履行，会计核算风险控制相互关联的整体被人为分割，易形成重复监督和监督不到位的格局。应通过顶层设计和底层推动，建立起适应会计核算业务发展，符合资金风险防控需要的监督机制。一要理顺事后监督管理机制。将各级分支机构事后监督职责回归营业、国库、货币金银等核算部门，在管理机制上实行自上而下的条线统一管理，融事前、事中、事后监督于一体，统筹规划会计核算各环节风险防控，避免管理协调不畅、信息沟通脱节，重复且无效劳动等现象，有效整合监督资源。二要构建大监督机制。会计核算事后监督要与业务管理部门现场检查、内审部门内控检查实现信息共享，职责互补，加强监督交流、沟通、反馈力度，发挥事后监督成果独立性、及时性、全面性等特点，为业务管理部门完善制度建设，加强风险管理提供决策支持。要运用事后监督结果，确定会计核算检查方案，突出检查的针对性；要结合现场检查情况，调整日常监督重点，促进现场检查与日常监督互动互补，切实发挥监督合力。
（二）监督模式转型
目前，事后监督仍停留在合规监督层面，较多注重微观差错的检查，忽视对会计核算业务的风险评估与判断，以及对潜在风险的监测与预警。要在合规监督的基础上，构建科学、系统的会计核算风险管理模式，建立风险识别、评价、预警和处置办法，充分发挥事后监督防控会计核算风险的作用。一是日常监督与风险分析相结合。突出监督重点，加强对关键业务、特殊时点和要害岗位的监督，坚持从动态、全面的角度出发，分析核算过程、内部控制、资金流动等风险防控环节，开展风险监测和风险预警。二是差错纠正与管控措施相结合。对监督过程中发现的核算差错要从管理层面、制度层面分析，及时反馈和落实整改，促进会计核算规范操作；对会计核算中出现的苗头性、倾向性风险问题，要及时提出防范措施，堵塞漏洞，排除隐患。三是监督结果与质量评价相结合。依据日常监督结果，对核算过程、核算结果和核算管理持续跟踪、监测，定期评价会计核算状况，针对人员配备、岗位设置、核算操作等方面存在的不足，要提出加强管理的具体建议，实现由真实性、合规性为主的监督向以资金风险防控为重点的监督方向转变。
（三）监督手段转型
相对于不断升级完善的会计核算系统，事后监督手段滞后，特别是占整个事后监督业务量70%以上的国库会计核算，仍以手工监督为主，缺乏层级控制、自动识别和全面涵盖。借助科技力量，改进事后监督手段，提升监督效能是推进事后监督转型的必然选择。一是开发监督系统。改变目前国库、货币发行会计核算手工式、粗放式监督状况，探索监督系统与核算系统的有效对接，从核算系统提取原始数据，将人工核对、计算、校验等基础监督功能以监督系统替代；依托系统功能，从日常业务监督、风险环节监控、重要事项审批等不同角度，实施重点、实时、动态监督，并对各类核算数据进行监测与统计分析。二是优化监督系统功能。ACS监督子系统，不仅具备对特定业务的实时监督功能，还通过设定监督条件对一般业务比例监督，前移监督关口、突出监督重点，相比原有凭证影像事后监督系统复核式比对的监督模式前进了一大步。但仍存在优化空间，如ACS凭证受理与账务处理前后台分离，营业网点与总行业务处理中心各负其责，该模式下核算资金风险隐患理论上只存在于凭证影像的真实性与合规性，地（市）中心支行监督职责调整后，凭证从核算到监督环节的即时传递成为可能，应将凭证影像监督由事后监督调整为实时监督，避免监督时效滞后在风险防控上的局限。同时，对核算系统能自动校验、核算环节已实施控制的业务，如商业银行通过ACS前置系统办理的财政存款、电子对账业务等，可调整事后监督频率，将按旬、按日监督改为按月监督，避免重复劳动，提高监督效率。
（四）监督队伍转型
科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的，科学的研究方法是产生科学理论的先导。会计界不少有识之士锲而不舍地探求会计研究的科学方法，希图通过会计研究方法的改变，来重塑会计理论的社会形象，对中国会计问题作出比较深刻的解释。然而，目前我国会计理论界和实务界对会计研究方法缺乏统一的认识，很不利于会计学的发展。本文提倡一种具有辩证和综合特征的规范一实践方法，希望对建立科学合理的会计研究方法有所益处。
一、会计研究方法上的争论
会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。多年来，会计界对于规范会计研究方法和实证会计研究方法的争论一直未停止过。规范会计研究方法的支持者们认为实证会计研究方法只注重细枝末节的问题，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，因而对整个会计理论并无贡献。近来，还有学者对实证会计研究方法的假设、客观性、数学变量间的简单线性化及其经济理论基础（理论、有效市场假说、资本资产定价模型、信息不对称理论等）提出了质疑。实证会计研究方法的支持者们则认为规范会计研究方法不科学，忽视对已有会计理论的检验，因而其形成的整个会计理论框架仍摆脱不了“空中楼阁”的尴尬。
显然，人们争论的焦点在于两种不同会计研究方
法的局限性。规范会计研究方法的局限性在于：①忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验；②忽视了会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；③分析得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。实证会计研究方法的局限性表现在：①力图用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有偶然性；②强调模型化和定量化，而忽视了某些自认为是次要的因素，结果导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差；③在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断，不尽合理；④实证会计研究方法和规范会计研究方法相比往往具有时间上的滞后性。
会计研究人员当然要注意这两种方法的特点和局限性，但是过多地指责两者的局限性，而不能达成共识，对会计理论的发展是极为不利的。因此，具有辩证和综合特征的规范一实践会计研究方法应引起我们的注意。
二、规范一实践方法及其研究程序
在创建有中国特色的会计理论的过程中，需要在研究方法上寻找突破口。这种突破应该使新的研究方法同时兼容传统与当代西方会计研究方法所具有的优点，避免片面性，合理地将适用于各个层次和范围的具体方法有机地结合起来。于是，规范一实践方法就孕育而生了。
规范一实践研究方法模式是，会计研究的主体根据已确会计知识，对实践和理论发展中所提出的问题进行深入的分析，进而提出解答问题的假说。这一假说具有可检验性，可以转换成能够度量和进行统计分析的变量关系。通过对假说的实践检验、修正，逐渐使假说演进成为人们认可的会计理论。这种方法主要由两个部分构成：一是发现性认识方法；二是实践认识方法。
发现性认识方法就是通过问题的发现从而确立研究目标和方向。发现性认识方法具有探索的目的，所以其本质不仅是形式逻辑的推理模式，而且是发散型的思维方式。这种思维方式不拘泥于原来的概念框架和理论规范，而是采取开放的、活跃的思维形式，所以发现性认识方法主要依靠创造性的思维方式，它在坚持现实检验的基础上突出了人的能动的认识活动，强调了认识活动所遵循的思维规律，并且具有在不同的认识阶段转换认识方法和探索手段的内在结构调节机能。版权所有
实践认识方法，旨在对原有理论及其基础上提出的新的具有试探性和或然性的假设进行检验。从整个会计研究过程来说，构成这部分的研究方法有着举足轻重的意义，因此在对理论和假说的检验上最值得重视的就是如何实施检验和评价。在怎样将理论变得可供实践检验这一问题上，规范一实践研究方法提出了一个理论接受检验的观念转换环节，这种转换不仅将会计理论同人们的社会需求、经济利益联系起来，而且将会计理论同人们参与社会实践活动联系起来，并使之成为能够指导或支配这些实践活动的具体的和可操作的观念。
规范一实践研究方法的具体研究程序为；①根据自身已有会计实务和知识，判断自身研究能力；②设定目的，确立课题；③建立概念和理论框架，提出假说；④思维模拟检验；⑤社会实践检验（设计方案、收集数据资料、数据分析、数据检验、评价假说）；⑤假说向理论转化，演绎出规范理论。其全过程可表示为如下模式：
三、规范一实践研究方法不是规范与实证会计研究方法的简单结合
有些会计人员对规范一实践研究方法存在误解，将其当作规范会计研究方法和实证会计研究方法的简单结合，其实不然。
1.资产减值的实质
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。
《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。
既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。
2．资产减值会计产生与会计观的关系
世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值(信息)而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。
就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。2000年财政部的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。
二、资产减值会计实务及其在我国的现状
1.资产减值的确认与计量标准
资产减值的确认标准主要有三种：(1)永久性标准(permanent criterion)，要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；(2)可能性标准(probability criterion)，要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；(3)经济性标准(economic criterion)，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。
资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。
关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的，这是摆在界前的一道课题。
2.资产减值会计实务
国际会计准则委员会1998年《国际会计准则第36号——资产减值(impairment of assets)》，该准则的实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的有两个背景：(1)许多准则涉及到资产减值，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算的一致性。比如资产减值的计量标准之一的可收回金额，各国既不要求一定要对未来现金流量折现，也不反对折现。但折现与不折现在计量结果上将产生重大差异，严重会计信息的可比性。(2)有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量。
从的角度来看，资产减值会计实务源于稳健性原则的。这就是为什么会计坚持资产减值会计而反对资产增值会计。但是，在非专业人士眼里，稳健主义就是“任意低估”的代名词；在专业人士看来，从稳健性角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不性。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认和计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的观点向按未来利益进行计价的转变。从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，我们认为非常有必要专门制定资产减值会计准则。
3． 我国资产减值会计发展现状
我国资产减值会计发展滞后，究其原因，有以下几点：
(1)会计理论界对可靠性与相关性争论不休，会计从业人员思想认识不一，企业对计提资产减值准备犹豫不决。从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。因此，会计理论界对此褒贬不一。我们认为，减值会计不一定降低了会计信息的可靠性，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
(2)在受托责任观下，国有企业谈“减”色变。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方都制定了国有资产管理办法，强调国有资产保值增值的领导责任。因此许多国有企业认为，资产减值就意味国有资产流失，就意味着不能完成受托责任，就意味着领导要承担失职责任。但资产减值是否就真正意味着国有资产流失呢？我们认为，这是一个遵循实事求是的原则问题。
(3)关系到“切肤之痛”，“三资”企业对资产减值会计“心有余悸”。就外商投资企业中的外方而言，计提资产减值准备意味着资产“缩水”，而资产“缩水”就表示在合营(合作)期满时外方可以回收的资产也相应“缩水”了。因此，外商投资企业对资产减值会计有着“天然敏感”。但想得更远一点，外商投资企业在歇业年度启动的是清算会计程序，若此时资产大量“缩水”，则外方投资者就无力回天了。
《周礼天官冢宰》载：“以参互考日成;以月要考月成;以岁会考岁成。”“日成”为反映旬度经济收支情况的文书，相当于现在的旬报。所谓“参互”，即随时检査问题，由司会决断、确定赏罚;“月要”为反映月度经济收支情况的文书，相当于现在的月报;“岁会”为反映年度经济收支情况的文书，相当于现代的年报。财物保管部门和会计核算部门的会计报告的参交互考，进行互相核对、检查其是否一致，从而达到相互约束和监督的作用，体现了最初的“审计”思想;《管子立政》中提到“三月一复、六月一计、十二月一著”中所指的三个月一计、六个月一汇、一年一总结，也体现了“时时监督”的理念。
二、对会记人员专业素养建设的贡献
会计文化是会计工作的灵魂，而人是会记文化的灵魂。鉴于会计工作的专业性和复杂性，如果想组织开展好会计文化建设，需加大对会计人员的培训力度，提高会记人员自身的专业素养。在夏朝早期，会计还只是指一种计算或统计方法，而《战国策.冯谖客孟尝君》载：“孟尝君要到封地去收债，便贴出告示：‘谁习会计，能为文收责于薛者乎?’”可见到战国时期，会计已经成为一种专门的技能，需要专门学习了。不仅如此，随着社会经济活动的复杂化，也出现了专门的“会计”。
此外，提高专业素养需要重视四项建设：一是职业技能建设。作为会计人员，基本功必须过硬，即要有较强的会计理论基础和实务操作经验。孔子提出了“会计当而矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。具体说是要会计的收付存平衡，正确无误。《管子》也提出“明法审数”，要对各个收支方面数据要做到心中有数。宋朝《会计录》中记载的“四柱结算法”中的”四柱式会计报告”，通过“旧管+新收-开除=实在”这一公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，起到了全面、系统、综合反映问题。这些都给了我们的会计专业素养建设很大的启示。另外，专业素养建设尤其需要做好以下两方面工作：首先从理论上入手，进行会计文化理论的研究，以此引导会计人员的理想、思维、价值观、行为准则等。应围绕会计文化的主题，对新时期的会计与社会学、心理学、人类学、公共关系学等的关系问题开展理论论证，宣传和树立新的会计文化观念，激发人们对会计文化的兴趣，加快会计文化建设的步伐。其次，要加强会计人员的在岗培训，扩大培训面，增加培训机会。重点加强与相适应的会计准则、会计理论、财务预算管理、固定资产管理、基本建设管理等理论与实务的培训，提供学习平台，使会计人员提高其解决问题能力和创新能力。二是形象建设。会计人员的形象直接关系到企业的整体形象。因此,要塑造会计人员良好的形象，从品德、语言和仪表等方面提升会计人员的品味。三是职业道德建设。
会计人员如果缺乏职业道德，缺乏政策观念和纪律性、原则性，在复杂的环境中就会为所欲为，所以要加强会计人员职业道德建设，使会计人员具有良好的道德规范，服务社会。四是诚信建设。人而无信，不知其可也。——孔子。《中庸》指出：“诚者，天之道也。诚之者，人之道也。”对会计而言，诚之者，会计之道也。诚信是会计人员最基本的职业品质，表达了会计人员对社会的一种基本承诺。要加强诚信建设，需做好以下七点：一是要加强价值取向的正确引导;二是组织开展好诚信教育;三是制定会计信息的质量标准;四是加强考核的适时指导和监督;五是宣传会计良好的职业品质，塑造会计人员的良好形象;六是宣传先进典型事例，提高会计人员美誉度。七是建立网络化的会计人员诚信档案。为保证会计信息的可靠性、客观性，可对会计人员建立诚信档案，对其工作范围、诚信度进行跟踪记录并进行量化考评。
三、对会计文化环境建设的贡献
会计文化环境，是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。会计环境的不同，在很大程度上会影响或制约会计人员的观念和行为，最终影响会计活动。加强会计文化的环境建设要做好三点：一是加强会计文化的经济环境建设。会计服务于一定社会经济环境之下的经济主体，为经济主体实现其目标服务。因此，会计也只有适应其所处的经济环境，并为其所处的经济环境服务，才能得以存在和发展。司马迁的《史记货殖列传》中载有“吾治产业，犹伊尹、吕尚之谋，孙吴用兵，商鞅行法也。是故其智不足与权变，勇不足以决断，仁不能以取予，强不能有所守……”，这些对我们今天的经济管理活动都有着重要的指导意义。当前，应加紧建全与社会主义市场经济相适应的、配套的各种机制和体系，使之适应会计的本质要求。二是加强会计文化的人文环境建设。会计人文环境建设是影响和制约会计管理活动的各种文化因素的总和。会计人文环境建设具有鲜明的价值取向和凝聚性。
企业是否拥有一个良好的会计人文环境对于其自身的发展具有重大的影响。三是加强会计文化的信息环境建设。会计信息环境建设包括会计软件研发、咨询与实施、应用、日常维护等方面。科技的进步、会计管理思想的创新与会计相关法规的更新都会影响到会计信息化工作。因此，会计信息化已经是会计文化的重要组成部分。
四、对会计法规和制度建设的贡献
要组织开展好会计文化建设,会计的法规和制度建设不可或缺。会计的法规和制度是组织和从事会计工作必须遵守的规范，是经济法规、制度的重要组成部分。制定和执行会计法规和制度，可以保证会计工作贯彻执行国家有关的财政方针、政策，保证会计工作沿着社会主义市场经济方向正确进行;可以使其提供的会计资料和会计信息真实、及时，更好地满足各个方面的需要，更圆满地完成会计的任务。中国最早一部完整的封建法典是战国时期的《法经》，他对会计问题作出了相关规定。秦时的《云梦秦简》中《效律》规定了官府物资财产及度量衡的管理的法律。其中对会计人员规定很多，如“尉计及尉官吏节有劾，其令、丞坐之，如他然。”。当时，已经出现定式简明会计记账方式，“出”和“入”作为记账符号已在秦代一致通用。唐朝是我国古代会计法规和制度建设的最高峰。李吉甫所著《元和国计薄》是我国第一部官厅财计著作。将历史资料和现实资料、收人和支出等进行比较，开创了我国财计分析先河。另有《唐律》中上计律：“若朝集使及计帐使之类依令各有期会，而不违不到者，一日答三十，三日加一等……。”
1．师资队伍总量不足，结构不够合理目前，学校招生人数不断增加，师资总量不足的问题就会突显出来。在与学生针对教学中存在的问题进行座谈的过程中，这个问题被提了出来，教师总量不够导致很多教师身兼数门课的授课任务，学生大学四年见到的专业课教师仅几人，由此会出现视觉上的疲惫，影响教学效果。另外，从教师的职称结构来看，没有正教授，副教授仅1人，其余均为讲师或者助教;从学历结构来看，虽然绝大部分教师拥有硕士学历，但暂时没有博士学历的教师;从年龄结构来看，多数教师为青年教师，缺少知识底蕴厚重、教学水平高超的老教师;从授课时间来看，百分之五十以上的教师从事教学时间不满五年，还需要在今后教学过程中继续提高年轻教师的教学能力。
2．师资队伍总体科研能力有待提高学校虽然有较强的自然科学的科研基础，但对于新设的会计学专业却存在参与科研的教师多，但高水平的学术带头人少;教师多采用各自为营的单兵作战方式，且选题随机，科研内容多处于低水平的重复状态，而以团队合作，甚至跨领域、跨学科的合作研究，从而形成高水平的研究成果，促进学科发展、社会发展的课题较少。同时，在新设的会计学专业里，教师多把更多的精力用在备课上，因此就会出现重教学而轻科研的现象，并且这种现象会在很长一段时期存在，一旦这种观念形成，教师的科研能力就很难得到提高，反过来也会影响教学的整体效果。
二、化工学院新建会计学专业师资队伍建设的思考
1．筑巢引凤，适时引进优秀教师，缓解教师总量不足与改善师资队伍结构等问题面对师资总量不足的状况，学校正根据每年的招生计划和现有教师的岗位情况有计划的引进新教师，计划到2015年专兼职教师达到11人。在引入新教师的过程中一方面为高水平的学术人才引进给予包括科研经费倾斜、博士津贴等各方面优厚的待遇，另一方面也注重教师的职称结构、学历结构、年龄结构、性别结构的均衡，从而有助于形成教学、科研师资队伍梯队发展，使会计学专业有老教师、高职称、高水平教师在教学上不断指导年轻教师，在科研上不断带动年轻教师，使专业发展有序前行。同时，在筑巢引入优秀教师的过程中也要注意学缘结构。所谓学缘结构，是指学历来源的构成。即:在教师队伍中本校的毕业生和非本校的毕业生的比例。因为合理的学缘结构会促进人才的交流，有利于学术交叉和学科发展。学校在建设会计学专业的过程中，由于专业建设时间短，暂时还没有毕业生，因此留用本校学生的问题还没有出现，但为了专业的建设的长足发展，教师队伍中合理的学缘结构仍是不可忽视的问题之一，为了避免学缘结构单一，学校引入的教师有的来源于国外的高等学府，有的来源于国内的“211”院校，教师来源于不同的学校，对促进会计学专业建设，缓解教师总量不足与结构不合理等问题起到了很大的作用。
2．培养学科学术带头人，重视对青年教师的培养和培训新建会计学专业由于建设晚、底子薄，原有的老教师多从其他专业或学科转入，而新招聘的年轻教师又多是刚毕业的学生，因此学术研究的氛围不够浓，且缺少优秀的学科学术带头人和科研骨干，难以形成科研能力较强的科研团队，这对于会计学专业的发展无疑会受到非常大的制约。而一个名师可以凝聚起一支教学队伍，带动起一个科研团队，从而促进一个学科、一个专业的发展。因此，若想促进会计学专业教学与科研两方面的发展，学科学术带头人的作用是不可忽视的。可是，由于新建的会计学专业基础薄弱，很难直接招聘到名师，如果从原有教师队伍中培养，从青年教师中选拔和培养，将会收到很好的效果。这可以通过选送优秀教师参与国内外校际之间的学术交流、研讨;选送年轻教师到知名院校进修等;也可以鼓励青年教师攻读博士学位，从而不断培养和提高现有教师的学术能力和科研水平。
（一）数量、规模以及分布情况等都存在着严重的问题
从所属企业的资产规模上看，小型企业占据绝大多数，从企业的数量上来看，不同类型的企业加之在一起，可以达到500余家。另外，这些企业涉及到各行各业，种类繁多。因此，这些状况都会给企业的管理带来一定的麻烦。
（二）收入少、效益差、保值增值的能力较低
在所属企业的生产经营中，存在着零收入的企业，形成了较为严重的亏损现象。另外，有300多家企业明显没有投资收益，而且保值增值效率较低。整体来说，所属企业的经营状况较差，对国民经济的发展造成了严重的影响。
（三）对于所属企业单位来说
在发展的过程中会受到多方面因素的制约，决策机制不健全，而且没有按照相关的标准进行考核。在对这些企业进行监管的过程中，主要以股东监管或者是行政主管的形式。因此，这种情况就会形成企业管理政企不分或者是事企不分的现象。企业在发展的过程中自是至关重要的，如果进行错误的指导就会使得决策过长或者是无法紧跟市场的步伐。尤其在近几年，市场竞争力不断增强，就会给所属企业的发展带来严重的冲击。
（四）管理方式和监管力度都存在着严重的问题，增强了企业的经营风险
对于事业单位来说，近几年也逐渐采取了企业管理的模式，但是，对于投资管理水平就没有达到相关的标准。总会出现盲目投资或者是随意投资的现象，因此，在对外投资中造成了一定的损失或者是投资的数量无法显示在账面上的现象。出现这些现象的主要原因就是对企业经营的监督力度不够，管理方式不合理或者是对经营风险没有提高重视。
二、对所属单位进行监管的措施和建议
（一）要打牢管理基础
重视企业的产权问题。根据国家以及地方出台的相关管理办法，在对企业进行监管中需要严格按照相关的程序进行，其中包括对企业账务进行清理以及进行产权登记等等。这样才能做好企业的改革工作，有助于管理体制的建立，进而提高企业的竞争力和管理能力，提高运行效率。
（二）破解改革难点
分类稳步推进企业改革。对所属企业的规范工作，要按照国家关于党政机关与所办经济实体脱钩的规定以及企业改制、事业单位分类改革的相关政策，通过调整优化、整顿规范、合并、撤销等各种形式的改革，理顺举办单位与所属企业的产权关系，推动所属企业进入市场。
（三）抓住改革关键
建立健全企业内控制度。必须建立规范的现代企业制度，使其走上法制化、制度化的轨道，使所属企业真正成为各项事业发展的延伸和有益补充。
（四）激发改革活力
着力提升国有资产保值增值水平。所属企业的改革、规范工作，要妥善处理好国家、部门、单位和企业之间的利益关系。
（五）创新监管机制
改进国有资产监管方式和手段。将传统的监管手段向信息化方式转变。强化基础管理，加快信息化建设，通过制度化、规范化，使防范企业财务风险和监督财务体系紧密结合。改进监督方式，加强内部控制和外部监督，使内部监督和外部监督有机结合起来，形成合力。
三、结束语
会计控制工作的有序开展，能够使企业更有效的利用资金，达到经济效益的最大化，但是实际情况是，企业内部会计控制工作并没有按照预期的要求进行，而是在控制的过程中存在着一定的问题，上文中对这些问题进行了简要的分析，下面本文就针对这些问题，对当前建筑施工企业内部会计控制管理的具体措施进行论述。
首先，逐步完善建筑施工企业内部会计控制制度。对于企业来讲，完善的内部会计控制制度能够更好的提升企业会计工作的效率，并且实现资金的合理高效利用，为企业带来更多的经济效益，基于此，必须要结合建筑施工企业的实际情况，建立完善的企业内部会计控制机制，使得这一工作的进行能够有章可循，更好的发挥这一工作的作用。具体来讲，要建立起完整的会计资料数据库，确保施工企业的会计资料信息的完整性和真实性，并且保证会计信息的准确性，数据库的建立能够在确保会计信息有效的基础上更快捷的开展各种内部会计控制工作，进一步确保施工企业的财产安全。同时，必须要根据建筑行业市场的特点完善会计内部控制机制，如实行不相容的职务分离控制机制，并按照会计制度的相关规定进行会计核算工作，于此同时，还需要逐步加强对会计工作流程的监督和管理，建立起完善的动态监督管理机制，确保企业内部会计控制工作的顺利进行。还需要逐步完会计工作责任机制，让每个内部会计控制人员都能够明确自身的职责和任务，这样当出现了问题才能够第一时间找到责任人，及时了解问题产生的原因，并采取有效的措施加以解决。
其次，完善建筑施工企业内部会计审计工作。内部财务审计对加强建筑施工企业内部财务控制具有十分重要的作用，在建筑施工竞争日趋激烈的形势下，企业的经营状况在很大程度上依赖于其内部的经济活动以及这一活动的结果和信息反馈情况，基于此，为了更好的实现建筑施工企业的良性发展，必须要逐步的完善其内部的会计审计工作，并拓宽企业内部的审计领域，更好的发挥审计的作用。具体来讲，必须要突出内部会计审计工作的评价职能，并改进原有的内部会计审计制度，结合当前的实际情况进行审计工作的开展，以更好的适应现代化的建筑企业发展需要。除此之外，为了能够更好的确保企业经济效益的获取，在内部会计审计的过程中，相关的人员必须要积极的参与到企业的经济活动全过程之中，进而最大限度的降低企业不不必要的损失。在这个基础上，建立起对审计事项的后续审计制度，也是开展这一工作必不可少的环节，这一制度的建立，既能够很好的实现对企业经济活动的跟踪管理，并参与到企业经营结构调整等重大的战略活动中，又能够确保建筑企业内部会计审计工作延续性的重要保障。
最后，不断提升会计相关工作人员的整体水平。上文中简单提到，当前建筑施工企业内部的会计工作人员整体水平较低，这样影响到了其工作的正常开展，必须要采取有效的措施提升会计工作人员的整体水平。为此，建筑施工企业必须要从源头上采取措施，加强对会计人员的思想政治教育，不断提高会计人员的业务素质，要建立起完善的会计人员招聘和录用机制，确保高学历、有资质的会计人员进入到施工企业内部，不断提升整体队伍的综合水平，真正的发挥会计人员的作用，优化内部结构，逐步提升会计团队的整体水平。
二、结束语
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