企业成本核算论文

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第1篇

面对宏观政策以及市场竞争的挑战和机遇，企业只有结合自身发展情况，运用科学的管理理论和方法，合理进行成本核算，提高成本效益，才能获得长远发展。为了达到优化成本管理，强化企业的成本节约意识的目的，成本核算具有严格的执行要求。在实务操作过程中，成本的核算不仅要遵循相关的会计法律法规，还要符合会计的各项基本原则，并适应企业的经营管理状况以及市场环境。企业在认识成本核算目的后，必须确定正确的成本核算的范围及对象，依据企业的生产特点和管理要求，选择正确的成本核算方法，以保证为企业成本管理提供正确的财务信息。

二、化工企业成本核算的现状及问题

1.仍采用传统会计成本核算体系，成本核算缺乏合理性。目前，我国一些化工企业在成本核算方法上仍较为落后，导致产品成本信息失真。由于近年来化肥行业对于科技产品创新投入越来越多，已逐步转变为资金密集型企业。然而一些企业在间接成本分摊时仍以直接人工数为依据，这就容易造成分摊率不准确，成本信息失真，事前成本控制不到位，对于环境成本的核算也不科学。如在传统会计成本核算体系下，一些化工企业将环境资源费用这类能够简单计量的成本直接计入了期间费用，在金额较大时就计入待摊费用，未对环境成本进行归集与分配，环境成本核算不科学，这种核算方法将环境成本计入了财务收入和资产利得等方面，没有核算出由于环境问题而造成的各项成本，财务报表中无法体现出由于生产造成的环境成本，不符合收入与支出配比原则。

2.化工企业成本核算分析的认识不足。成本核算目的在于为企业生产管理和经营决策提供依据，然而目前，我国很多化工企业并未真正认识到成本核算的价值。一方面，企业的财务人员对于成本核算的重要性重视度不够，只是简单了进行数据汇总，没有将成本核算资料与市场情况以及企业经营情况进行分析反馈；另一方面，企业管理人员在经营管理的过程中也未重视成本核算的意义，没有利用成本核算结果对企业的各项成本进行的及时的控制，也没有依据成本核算分析结果及时调整成本管理模式，这些都是对成本核算的重视不足的表现，也是造成化工企业成本核算出现问题的重要原因。

3.统计人员的素质低下，成本核算不规范。由于企业各部门关注的重点不同，对于核算数据的要求也不同。车间管理者与成本核算人员之间的未进行有效沟通，存在意见分歧。一般来说，报送财务部的数据需要满足财务部成本核算的要求和规范，然而实际情况是，很多化工企业的统计人员报送的数据具有较强的形式主义，受部门管理者的经营和要求影响较大，报送财务部的数据不规范，缺乏可操作性。

4.监督机制不健全。现今，一些化工企业的监督机制不健全，核算出来的成本数据容易被人为操作，失去真实性。特别是对于这些与个人利益相关的损耗数据，存在人为操作嫌疑，员工会尽可能的减少次品率，企业对统计人员没有进行有效的监督管理，其报送的数据就很可能不真实，而会计人员也没有对这些报送的数据进行核查。如笔者所在企业对于成本考核是按照吨生产费用，按各分厂的当月考核结果的30%进行奖罚，并在当月工资中兑现，这就很可能导致核算人员在核算时少核算费用，以达到逃避处罚的目的。由此可见，内部会计监督对于化工企业的成本核算尤为重要，企业的会计人员必须对企业内部的经济活动进行有效监督。

三、如何进行化工企业成本核算的有效管理

1.优化成本核算方法，对环境成本进行合理分配和归集。我国很多化工企业在成本管理过程中，成本核算内容过于狭窄是导致成本控制不足的重要原因。因此，笔者认为化工企业应该对成本进行细化，不仅要核算有形资产的成本，还要考虑到无形资产，将所有费用都纳入成本核算的内容范围内。对于化工企业来说，生产过程中的成本管理与核算固然重要，但仍应采取全面的成本控制，成本核算需要全面考虑企业生产经营所有环节，不断完善成本费用核算措施，对费用进行合理分配和归集。如仓库材料的保管费用就需要通过采购保管费进行汇集与考核后才能分配到管理费用账户进行核算等，针对近年来迅速上升的环境资源成本，需要将其纳入企业成本核算体系，并确定适合企业发展情况的环境成本控制标准，环境成本的归集与分配方法多样，笔者认为可以采取作业成本法进行核算，具体可以依据成本动因对环境成本进行归集，并分配给与环境相关的作业，核算出各个作业所应承担的成本，并记入相应的产品成本。

2.树立战略成本思想，重视成本核算差异的分析。成本考核的目的就是将成本控制在目标成本或计划成本之内，并对企业的各项成本年进行限制和监督。基于此，企业应建立目标责任制，按月对成本管理和核算进行经济责任制考核，促使目标责任制能够实现，会计人员在成本核算的过程中应监督成本的形成过程，对于成本异常问题应及时进行分析和解决，针对各项成本的实际发生额与目标值之间的差异进行分析，并查找造成差异的原因，针对问题制定解决对策，进而达到减少差异实现成本有效控制的目的。

3.提高统计人员的素质，加强统计人员的培训工作。化工企业的成本核算较为复杂，成本核算项目较多，由于成本核算数据都是统计人员进行统计和报送的，因此，统计工作十分重要。化工企业应聘用专业的统计人员，上岗进行专业的培训，统计人员不仅需要具备专业的财务统计知识，还需要了解化工行业的生产和加工情况。同时，还需要严格执行成本责任制，将责、权、利进行有效结合，对每位统计人员的统计任务进行定期和不定期的检查，并结合绩效考核机制，提高统计员工的工作积极性。

第2篇

（一）部分施工企业对于单项成本核算管理的认识较浅

由于我国众多施工企业的公司成立时间都较短，且主要负责人或者管理者并没有专业管理知识，因此大多存在对于成本核算管理的认识较浅的状况。很多施工企业的确对于各个项目单独进行成本核算管理，但是大多只是将其形式化，并未发挥其真正的作用。部分施工企业只重视承包项目及项目带来的收入，而未关注企业在项目初期给予的成本预算额，这必然导致企业在项目施工的过程中出现垫资严重、企业资金周转困难等问题，对于企业整体经营带来了一定的风险，同时也可能出现项目总收入额很高，但是因成本超支严重造成利润极低甚至亏本的情况出现。除此之外，从当前我国部分施工企业进行单项成本核算管理状况可以发现，大多数企业都未对劳动力成本、低值易耗材、融资租赁成本等进行仔细核算，因此难以给出各施工项目中成本的合适分配比例，容易造成某项成本超支带来的整个项目成本超支严重的现象，却难以找到第一负责人的现象。例如，某道路施工建设公司的老总一手创办了这一家企业，由于创办初期该企业规模较小，一年只能承包2-3个项目，因此项目成本核算全部划归企业的财务部门管理。但是随着企业的不断拓展、业务量的增大，该企业老总并未意识到所有项目一起核算所带来的问题。2013年年末，由于某承包项目垫资严重，造成企业整体财务链条出现严重危机，给企业带来了巨大的生存风险。

（二）部分施工企业单项成本核算体系完善程度低

当前我国施工企业在进行内部控制方面仍然比较粗放，并未对不同指标不同内容进行精细化管理。由于施工企业在进行成本核算时完整性缺失，造成表外成本项目较多，对于核算整个项目的成本带来了一定难度。同时部分施工企业在进行成本核算时未考虑摊销成本和设备租赁成本，这极易造成实际利润小于真实利润的情况出现。很多施工企业并未建立完善的成本核算财务制度，只是形式上可能采用的是分项目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成财务核算过程中出现的问题及其处理方法千差万别，最终造成成本的可比性极低，难以通过成本这一指标对企业某项目的完成状况进行有效评估，给企业进行项目把控带来了很大难度。例如，HF公司主要从事建筑物外墙装饰施工工作，该企业从2011年成立之初至今已经由只有1个工作队发展成为拥有7个工作队伍的企业。该企业从2013年初开始采用单项成本核算管理的方法对于不同承接项目的财务进行单独核算。但是由于该企业的项目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企业虽然进行单项目成本核算，但是核算过程中遗失过多重要项目，且对劳动力成本核算偏差严重，造成企业利润核算失真。

（三）部分施工企业的财务从业人员职业水平较低

当前，很多施工企业的相关财务从业人员的职业水平较低，这直接造成新型财务成本核算方式的普及率及适应性较差。由于施工企业主要从事的是生产加工型劳动，因此成本核算的复杂程度较低，同时由于这类企业的老板一般都是通过创业创办企业，同时大多并没有受过良好的管理类学位的教育，因此在进行企业管理时主要通过自身主管判断进行。这造成施工企业老板并不重视企业财务成本的核算，对于财务人员的聘请一般只愿意支付较低的薪酬。因此，施工企业很难招聘到财务水平过硬、财会管理知识层次过高的精英人才。这造成施工企业的财务人员总体水平偏低。对于单项成本核算管理而言，企业必须具备了多名技术过硬、工作业务覆盖面广的财务人员才能最终完成不同项目的财务成本核算。例如，F企业主要进行建筑物施工建设。该企业建立之后，业务拓展速度很快，但是由于该企业老总认为企业财务处理很简单，不需要高薪聘请，因此只请了拥有会计从业资格证的某刚刚大学毕业生进行全企业的财务核算。这造成企业账目混乱，尤其在不同项目的成本核算方面出现巨大疏漏，造成企业表内盈利，表外亏损。

二、施工企业加强单项成本核算管理的举措

（一）提高施工企业内部对于单项成本核算管理的认识

对于大多数施工企业而言，提高施工企业管理层及相关员工对于单项成本核算管理的认识对于改进施工企业成本核算方式，普及单项成本核算在施工企业中的应用程度，并最终做到控制企业生产成本、提高企业利润额有重要帮助。想要提高施工企业内部对于单项成本核算管理的认识。首先需要企业管理者加强对于成本核算重要性的认识，管理者作为整个企业的核心，其是否能够意识到单项成本核算的重要性，将直接关系到企业下属员工对于成本核算的重视程度。只有管理者意识到单项成本核算的好处，才能不断落实这一核算方法。其次，企业管理者可以通过组织单项成本核算管理的财务方面培训，加强财务人员对于单项成本核算管理的意识。财务人员作为成本核算的中坚力量，必须对成本项目中各项内容都仔细把握，切不可随意忽视某些成本项目，尤其是劳动力成本及融资租赁成本等项目。对于劳动力成本核算方面，需要以工资单为准，同时对于企业外聘员工数进行单独核算以保障单项成本核算管理的完整性。除此之外，施工企业还需要加强对于项目成本采购方面的监督控制，单项成本采购控制是保障施工项目基本生产材料采购金额在正常范围内的重要保障。对于成本异常升高的项目，企业财务管理者需要进行及时调查了解异常变动的原因，以保障项目成本合理的同时确保工程质量。

（二）增强施工企业单项成本核算体系的完善程度

在施工企业的管理层了解了单项成本核算管理模式将会给企业带来的利好之后，必须配合以完善的单项成本核算体系才能进行有效的单项成本核算管理，最终加强企业成本核算的能力。首先，想要增强施工企业单项成本核算体系的完善程度，需要建立有效的成本核算指标，将成本核算的责任不单单限于财务部门内部，还可以转为各个部门的责任，由成本发生部门对成本进行监管控制。只有这样，才能在减少财务部门的工作量同时，提高各个部门的参与度，对于制度安排中不完善的部分进行完善。其次，施工企业的单项成本核算体系应该不仅仅包括成本核算项目，还应该包括成本核算指标的评价和考察。只有对成本核算指标进行定期定量的考察，才能及时发现在成本核算过程中出现的偏差，及时纠错，挽回损失。同时这也可以给企业相关涉事人员一定的威慑作用，减少现象的发生。除此之外，单项成本核算的核心就是每一个施工项目都配备一套完整的成本核算财务人员和财务系统，因此这必然要求企业拥有较为良好的财务系统，在企业配套财务制度制定方面，需要考虑施工企业的特殊性：劳动密集程度高、企业资金收回周期长、企业垫资现象频频出现等。只有这样，才能在核算成本的同时对企业面临风险进行有效规避。

（三）提升施工企业的财务从业人员职业水平

对于任何一个企业而言，提升施工企业的财务从业人员职业水平都是至关重要的。而对于施工企业这种劳动密集型企业而言，高素质人才的不可或缺性也是影响到其未来是否能在激烈的竞争中赢得有利地位的关键因素。提升施工企业的财务从业人员职业水平可以采用多种方法。首先，对于某些财务信息处理比较规范、且从业人员职业水平较高的施工企业而言，可以通过简单的单项成本核算方法培训的方式快速提高企业财务从业人员进行单项成本核算的水平。这种方法可以节约企业资金、同时在短时间内获得较好的收效。并且不需要进行人动，可以很好从事下一阶段企业财务工作。其次，对于某些财务信息处理水平较低、但是目前财务人员的财务水平较好的企业，可以通过委托培训和考核的方式进行长期性培训，同时对于企业内部财务系统进行优化，制定较易实行、且符合企业特色的财务制度相配合。这样可以从软件和硬件两个方面提高企业财务处理水平，但该方法容易遇到企业内部老资格员工、老干部的阻挠。企业管理者需要协调企业内部各方面的关系，追求企业财务方面平稳发展。对于某些施工企业出现的企业内部几乎没有财务规范，财务信息的可用性极差的情况，可以通过高薪聘请专业的财务管理人才而快速改变现状。但这需要企业管理者的配合，除了财务方面，其他部门也需要进行相应的改革才能最终达到进行单项成本核算管理的目的。而过程中还应加强对于现有财务人员的培训和考核，对于多次考核不合格的员工进行末位淘汰制，以提高财务人员的工作积极性。还需要对单独从事项目成本核算管理的财务人员给予基本的信任，只有在公开透明的监管制度下，财务人员才能做到按照规章办事，最终提高企业成本核算能力，保障企业的利润水平。

三、结语

第3篇

1．1目前企业的会计成本核算方法缺乏科学性

企业的会计成本核算可以采用多种方法进行，但是考虑到具体国情和市场条件，分步法和品种法在我国的企业会计成本核算中应用的比较多。我国企业的会计成本核算办法与经济十分发达的西方国家相比，手法相对比较落后，方法缺乏科学性，主要表现在以下几点:第一，成本核算方法的运用不够灵活。很多企业在进行会计成本核算时，不考虑企业的实际情况，只会死搬硬套固定模式。在核算办法与企业实际情况发生冲突时，没有及时的对核算策略做出有效的调整和改变，导致成本核算出现不准确的结果，误导了企业的决策者，增大了决策失误出现的可能性。其次，企业会计成本核算的管理者没有对核算工作给予足够的重视，工作态度不够严谨和认真，导致企业产品的供求出现问题，造成成本的浪费和资源的分配不均，严重制约公司的发展。

1．2目前的会计成本核算工作没有实现核算内容的全覆盖

首先，成本核算工作权责不明。由于很多企业管理者没有认识到成本核算在企业运行中所发挥的作用，所以有的企业虽然有会计成本核算这个部门，但是却形同虚设。管理层既没有下达明确的命令，也没有设定具体的核算目标，致使核算人员对于工作无处下手，效率低下。有的工作人员甚至把往年的成本直接作为今年的数据使用，缺乏真实性和有效性。第二，由于对成本合算的认识不够准确，很多企业的成本核算只包括具体的实物成本核算，并没有把企业的无形资产(比如人力资源)纳入核算的范围之内。对于产品的成本核算没有把生产之前和生产之后的成本消耗算进去，造成核算的结果不够科学和全面。

1．3核算工作人员的素质有待提高

一些企业规模较小，招聘的成本核算人员素质不够高，在开展实际的成本核算工作时，缺乏理论知识的支撑，无法保证成本核算工作的质量和效率。另外，很多企业在进行招聘时，只看重工作经验，招纳的多是经验丰富的老会计。但是有一利也有一弊，虽然老会计对成本核算工作比较熟悉，会比新手更快进入工作状态，但是有一点需要注意的是，老会计的工作方法比较传统，有时候会凭经验做事，按照自己原有的核算方法进行，核算效果与企业的真实情况不匹配，无法准确反应企业的实际情况，增大核算存在的误差，出现结果失真的情况，给企业造成经济损失。

1．4企业会计成本核算中缺乏有效的审查

通常来说，成本核算要求核算人员在生产之前就必须做好费用分配工作，在产品的生产过程中则要注意做好资料整理与核算的部分。然而，在企业内部，由于企业管理者的成本核算意识比较薄弱，没有认识到审查工作的必要性和重要性，对于成本核算工作缺乏有效的监督和审查，核算结果往往大于预算结果，很容易造成企业资源的浪费，损害了企业的长远利益。

2．提高企业会计成本核算水平的对策分析

2．1必须明确会计成本核算的范围，实现核算的全面化

在企业实施会计成本合算的过程中，必须要对于企业的成本核算工作有一个全面的认识，保证核算结果的合理性。这就必须按照规定重新定义各种资产以及损耗，将企业的无形资产纳入成本核算的范围之内，并且注意做好对于无形资产的核算工作。成本核算的相关人员和管理部门必须做好强化策略和培训工作，推动成本核算工作方式的更新和升级，处理好成本核算和公司整体核算的关系，重视成本核算工作，加强管理力度。在企业的具体成本核算中，要注意核算的全方位性，促进核算结果更加合理化。由于无形资产具备更新速度快和反复利用的特征，计入时要注意实行具象化摊销，加强对于摊销的弹性限期的重视程度。核算人员必须注意区分每种不同的入账模式，加强无形资产的核算工作管理。核算时还要注意实行绿色核算，注意保护环境，兼顾企业的经济效益和环境影响，促进企业实现可持续性发展。在成本核算中要尽量明确环境成本，并做出科学预估，对可能出现的污染惩处以及其他必要开支做好预先评判，在企业运行过程中重点实施监督和控制，尽力将可能的损失降到最低，保障企业的经济效益和外部形象，提升企业的品牌价值、增加无形资产，促进企业长远发展。

2．2选择科学的成本核算办法

会计成本核算经过多年的不断发展完善，核算办法有很多，但是并不是每一种核算办法都是放之四海而皆准的，由于企业的实际情况不同，核算办法的运用必须注意具体情况具体分析，企业要注意选择和甄别。企业在对核算办法进行选择的时候，要注意权衡企业的初衷和发展目的，以实现企业的长远发展为依据，注意企业目前的财务状况和核算实践，因地制宜的选择最适合自己企业的成本核算办法，促进企业的会计成本核算更好的为企业的发展服务。

2．3提升成本核算人员的业务水平和整体素质

要想使企业获得最大限度的经济利益，除了提高产品的质量、做好企业发展规划，加快企业商品的更新速度之外，还必须采用先进的管理手段，加强技术的不断创新。成本核算管理是加强企业管理的重要内容之一，核算人员的工作态度和业务能力直接关系到核算结果是否科学。成本核算结果作为企业决策的重要参照和决策依据，对于企业以后的发展规划的制定有着不可预估的影响，因此，成本核算的结果应尽可能的贴近实际，减小误差。成本核算工作性质特殊，牵扯到金钱和企业的切身利益，对于核算工作从业者的业务水平和职业道德要求更高。核算人员应严格要求自己，按照规定标准进行核算工作，认真的对待自身工作。核算操作人员的业务水平和综合素质的提高，除了企业员工要严格规范自己的行为之外，企业也担负着对员工的督导和监管责任:要注意对员工的业务培训和思想教育，帮助核算工作人员树立正确的工作观念，保障成本核算工作能够有效开展。

3．结语

第4篇

(一)划分成本核算装置单元

成本核算单元是成本核算的最小部分，合理划分生产装置单元能够准确计算出产品各工序、步骤的加工成本，是准确计算出产品的基础。煤制油企业将生产装置按单元进行划分，分为基本生产核算单元和辅助生产成本核算单元。基本核算单元主要包括煤液化装置、煤制氢装置等，辅助核算单元主要包括空分装置、环保装置、热电中心等装置。

(二)归集直接成本

煤制油公司按生产单元对直接成本进行归集，即将每个生产单元领用的原材料、燃料、动力，投入的直接人工、发生的折旧费用以生产单元为归口进行归集。其中将基本生产核算单元发生的直接成本计入基本生产成本，将辅助生产核算单元发生的直接成本计入辅助生产成本。

(三)归集分配制造费用

煤制油公司制造费用首先按核算单元作日常费用归集,分配以生产单元进行分配。每月末将本月各核算单元发生的制造费用结转到相对应的辅助生产成本和基本生产成本中。对于质检中心提供的化验分析费用按提供人工服务的比例分别分配到其他核算单元。

(四)分配辅助生产成本

煤制油公司辅助生产单元生产的辅助产品除供其他生产单元使用外还有少量对外销售。公司辅助生产成本的分配采用计划分配法，即首先根据内部价格经验数据确定每种辅助产品的单位成本，然后确定各生产单元耗用的辅助产品数量以及对外销售辅助产品，进而计算出各生产单元应当分配的辅助生产成本以及对外销售的辅助产品应当分配的辅助生产成本。各月实际发生的辅助生产成本与分配的辅助生产成本之间的差额全部转入基本生产成本。

(五)分配完工产品与在产品成本

在对制造费用和辅助生产成本进行分配后，与生产相关的成本费用全部转入基本生产成本，即完工成品与在产品共同承担的成本。月末通过各生产装置单元固定时点内所剩余原料的数量以及相应原料的内部计划单价来确定月末在产品应当分配的成本，总生产成本扣除期末在产品分配的成本即为本月产成品应当结转的成本。

(六)计算完工产成成品的成本计算

经过完工成本与在产品成本分配后，还需要按照品种法对完工产品成本进行分配。煤制油产成品成本分配按联产品系数法计算成本，即根据生产装置生产能力、产品销售价格等确定柴油、石脑油、液化气等技术系数，利用产成品总成本和总积数换算出标准产品价格，然后依据标准产品价格和每一种产品积数分别计算出每种产品总成本。计算方法如下：煤制油产品成本积数＝某产品成本系数×产品产量全部产品成本积数和＝∑（某种产品成本系数×该种产品产量）某产品总成本＝（全部产品总成本÷全部产品成本积数和）×某产品成本积数某产品单位成本＝某产品总成本÷某产品产量

二、煤制油化工企业成本核算存在的问题

(一)成本费用确认计量

成本核算必须要有准确的生产数据作支撑，煤制油前期建设期间有些计量课仪表并不完善，比如空分装置，两套空分装置只有一套电表计量，车间统计人员只能根据空分装置设计用电量区分每套装置耗电量，财务人员只能根据车间统计人员提供的耗电量按比例分摊每套装置耗电费用，而这并不能真实反映装置所发生的费用。

(二)成本费用分配问题

1、间接费用分配

煤制油企业将生产经营过程中的耗费划分为直接生产成本费用和间接费用两大部分。对于日常直接归属于单个装置的材料耗用、动力消耗和、人工支出和间接费用可以直接计入相应装置中。但对于为其他装置提供服务的质检中心、检维修中心等发生的费用需要按一定比例分摊到受益的各装置里去。煤制油企业不同于传统煤化工企业，生产过程自动化程序很高。煤制油生产设备投资大，机器设备折旧费用也很高。煤制油企业的这些特点决定了制造费用在整个煤制油生产成本中所占比例很高，这种分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性。

2、半产品成本分配

柴油、石脑油、液化气与其他化工副产品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生产工艺流程，经过煤液化装置化学反应生产出液化轻油、液化重油、油渣等半成品。各种油品产量受装置负荷，操作条件影响很大，不同的操作条件和负荷会生产出产量不同的各种产品。煤制油企业进行成本核算时，往往在年初制定柴油、石脑油、液化气等半成品计划价格，企业根据这个计划价格在每个月末进行半产品成本分配。这个半成品计划价格在一个会计期间内保持固定，不再改变。这样做优点在于简化成本核算，减少了工作量，但同时也存在着一些缺点。实际上，生产装置月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，价格固定化也存在弊端，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。另一方面采用计划价格计算装成品成本，然后再计算各联产品之间成本也不合理，这会误导产品定价、各种油品产量比例或外销等企业经营决策。如煤液化装置、加氢稳定装置产品成本分配采用系数法，直接影响柴油和石脑油成本准确性，进而又影响油渣、粗酚等产品成本准确性。

(三)成本核算方法

目前，煤制油企业成本核算把柴油、石脑油、液化气、稳定轻烃、汽油等产品合并为一个成本核算对象，先计算出联产品总成本，然后按主产品和各关联产品系数换算为柴油产量，最后分配计算出各品种的总成本和单位成本。这种方法对于每个生产环节的成本情况却拿不出准确数字，企业无法及时对生产进行优化安排和实现资源有效配置，这种方法是脱离企业实际生产过程的一种准则式的方法，其计算出的产品成本存在着扭曲。例如，按照这种方法计算产品成本和进行效益分析，液化气、油渣等成为最赚钱的产品，显然产品成本信息被扭曲了，更谈不上作为生产决策的依据，财务管理对生产决策的支持作用很弱。另一方面，现有成本核算方法不能反映生产过程的因果关系，很难准确确定中间产品的成本，使得企业的生产经营活动分析非常困难。例如：分析生产一吨柴油实际耗费了多少洗精煤这个基本的成本还原问题，现在的成本核算方法就很难甚至无法实现。再比如，生产计划部门需要财务部门对其生产计划方案进行利润测算和分析，但现有的成本核算方法根本无法提供能反映实际生产过程的中间产品的成本价格体系，无法进行有效的利润测算，更谈不上从宏观控制角度预测分析企业实际生产过程的效益和提出合理的成本控制标准。

三、煤制油企业成本核算改进措施

(一)加强成本核算基础数据管理

成本核算精确与否关系着企业的发展壮大。成本核算离不开生产一线提供的基础生产数据。比如流量仪表，这些基础工作有些可以在生产过程中逐渐完善，但成本核算基础工作更应该贯穿企业兴建之初及生产全过程中去，也就是说，从项目建设开始就应该认真考虑和生产成本核算相关的基础设施、计量仪器仪表是否完备和准确。煤制油企业生产装置多，工艺复杂，各个生产装置应指定专人负责统计在生产过程中原材料、化工三剂、动力等投入产出的基础数据，在月末及时上报。对于计量仪器仪表不完善的要请专业人员想尽办法安装或更新，对于在读取数据中不准确的仪器仪表要在第一时间进行校正。

(二)结合作业成本法改进现有成本核算

成本核算应该与企业的生产工艺、生产特点相适应，应当与成本管理、绩效考核相结合。煤制油企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的联产品系数法，其成本核算程序比较简单。由于成本核算简单，企业只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理的真正相结合，也不可能将成本核算与企业绩效考核相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤制油企业目前采用的联产品系数法的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是进行了会计核算，并没有真正实现成本管理，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。煤制油企业应结合生产实际状况，充分利用sap系统的集成性、先进性，开发实施基于作业的成本管理系统，将现在的以产品为中心的成本核算逐渐转变成以作业为中心。把能独立进行投入产出的生产活动定义为一个作业，作为最小核算单位，比如热电中心、质检中心可以作为一个最小核算单位；有多个独立作业的生产装置就细分为工段，比如凝结水装置、污水汽提装置、污水处理装置可以分别作为一个工段；拥有多套生产装置的联合车间则作为一个作业中心，比如煤液化生产中心可以作为一个作业中心，中心所属的液化备煤装置、煤液化装置、加氢稳定装置、加氢改质装置可以作为工段。在煤制油企业作业成本核算中，可以按柴油和汽油分别确立两大生产流程，确认相应生产成本核算作业点，每月进行统计，形成作业成本核算框架。

四、结束语

第5篇

对于企业的工程项目仓库而言，要达到如下几个目的：及时提供工程所需货品和各种原材料；减少和避免核算工程成本的人为错误；节约核算工程成本的时间；快速追溯货品的来源以及去向；快速统计各种货品的使用频率和使用量，以便设置最小库存量；快速查询货品实时库存的种类和数量；快速并准确生成各种报表。通过该用例图可知，系统涉及到的执行者共5类：采购员、仓管员、仓库主管、企业工程管理信息系统、会计。其中，采购员、仓管员、仓库主管、会计均为人，而企业工程管理信息系统则为信息系统。实际上，系统还隐含了另外一个特殊的系统--时间，这从后面的序列图中便可知。

1.1获取货品采购清单

对于工程企业而言，如何保证工程所需货品和原材料的及时供应是工程项目能否成功的一个关键因素，这就要一方面保证仓库有足够的货品供给，另一方面又不能积压货品造成资金和库存浪费。要达到此目的，根据以往的货品使用情况，对于工程中常用的货品设置最小库存量。无论是否有新工程，一旦库存量小于设置值时都将导致货品采购行为。在有新工程时，必须结合库存情况，快速购买工程所需增量货品；没有新工程时，只需购买常用的货品就行。

1.2货品入库

采购员及时从仓储管理与成本核算信息系统中获取货品采购清单后，即可向供应商采购所需货品。当货品到达仓库后，采购员通知仓管员验收货品并入库。一般来说，简单的货品验收由仓管员完成，复杂的货品或者说贵重货品入库前除了外观检查外，还得相关技术人员检查验收。此处省略业务序列图。

1.3货品出仓/归仓

工程负责人接到工程任务通知后，先从企业工程管理系统中获取工程任务要求与货品清单，然后到仓库中提取货品，工程结束后如果货品有剩余，要及时归还仓库（归仓）；如果货品不够，则要查找原因。此处的工程任务包括新工程任务与维护工程任务。在新工程中，有工程货品清单，一般情况下实际使用货品与货品清单中的货品数量出入不大。但工程维护的情况，是根据工程系统出现的故障情况估计需要的货品，有时会有误差，此时，就会有货品归仓的情况。说明：工程未按期完成以及货品不够的情况要追溯相关人员的责任，此处不列出。

1.4盘点货品

一般情况下，每个仓库都有固定的盘点日期，比如，有的仓库是每月的结尾那一天定为盘点日期；有的仓库则是每月的26日定为盘点日期，这根据各仓库的具体情况而定。无论是哪一种情况，均有一个固定的盘点日期。当系统检测到时间到了盘点日期后，会自动计算当月的货品结算情况，生成货品结算报表，同时提醒仓库主管已到盘点日期。仓库主管偕同仓管员核对仓库实物数量，如果与盘点结算表相同，则生成货品盘点表以及进销存报表；如果货品实物与结算表不符，则要查明原因，修正库存数量，再生成盘点表和进销存报表。

2系统体系结构及开发工具

系统运行时所需的各种数据统一保存到数据库中，用户所需的数据均通过局域网传输。基于数据库的软件系统可以采用B/S模式或C/S模式开发。B/S模式部署、维护较为方便，C/S模式的安全性相对较好，具体采用哪种体系结构应结合系统的应用情况灵活确定。本系统中由于所有的数据都在局域网中传输，出于安全性考虑，采用C/S结构。数据库用Mi-crosoftSQLServer2008，系统开发语言用VB。如果把这种设计思想用于其他领域，如：汽车维修与汽配仓库管理，只要把的企业工程管理信息系统换成汽车维修管理信息系统，保持接口不变，本系统可以继续使用。所以，若要使本系统能运用于其他业务的仓储管理与成本核算，关键是本系统与其他业务的接口要保持一致。为本系统在企业汽配仓库中的应用。至于企业内部的装备管理，或者说办公用品的管理，亦可用系统，由于篇幅所限，不再列出系统界面。

3结语

第6篇

.体现财务部门与财务监督的重要性。在企业经营管理过程中，资本构成的科学性要求企业必须在内部实行财务管理与成本核算。基于科学的财务管理理念，专业人员能够通过对企业现有资本的的加权计算，来合理构建企业的资本组成架构，为企业获取更多利润提供可能性，也能够在一定程度上规避风险。完善的财务管理不仅能够对市场起到准确的预测作用，还能够将市场信息反馈给企业，使企业及时掌握市场动态，基于市场风向做出正确的项目决策。财务管理中的内部控制能够实现对企业运作各环节的监督，并通过考核来保障施工企业各工程项目的完成，以及对企业行为操作进行规范。

二、当前施工企业财务管理与成本核算中存在的问题分析

1.实施时间有限，基础薄弱经验不足

由于当前建筑施工企业的财务管理理念引入时间有限，所以管理基础较为薄弱，管理过程中的复杂性问题都未能得到妥善解决。因为建筑施工企业的财务管理工作较为零散，而这样的项目特性也就增加了企业财务管理的难度。对于建筑施工企业而言，相关财务管理人员对财务管理不够重视，没有意识到财务管理与成本核算对于企业发展的重要性，导致了其内部工作人员对相关业务不熟练，而内部工作衔接也不完善。除此之外，企业内部财务管理力度不够，没能真正发挥财务管理的作用。而财务部门内部各项工作不能如期完成，造成了财务管理工作的混乱，影响了企业的正常运转。在企业发展的过程中，财务管理与成本核算工作已经成为企业不可分割的重要组成部分，只有真正重视这项工作的开展，渗透到企业运转的各个环节，才能够推动企业的发展。

2.管理理念僵化，员工认同度低

建筑施工企业在运行内部财务管理体系与成本核算工作时，除充分吸收借鉴国内外同类型企业的先进技术与经验，弥补自身的不足之外，还需要以市场动态发展为依据，使管理理念能够与时俱进。而当前的企业财务管理理念较为落后，甚至出现了一定程度的僵化，阻碍了企业的发展。企业财务工作的开展需要员工的大力配合，为其奠定人力资源基础，无论是专业化的财务部门员工，还是涉及到财务管理工作的普通职工，首先都需要对财务工作有足够清醒的客观的认识，避免主观上的排斥对工作开展的拖延。当前，财务管理理念的僵化主要体现在管理措施缺乏人文关怀，对经济效益的过度重视打击了员工的工作积极性，员工在这样的体系之下难以形成对工作开展的认同感。

3.施工企业财务体系不健全，欠缺财务预算工作

建筑施工企业与其他行业发展相比，拥有其独特的突出矛盾，即行业成本审核管理缺乏有效机制。财务管理能否真正发挥其预算审核作用，与财务管理体系是否健全有着重要联系。当前财务管理体系不健全，内部管理人员之间的工作划分不够清晰，存在职权不明的现象，而财务管理当前的滞后性以及财务预算工作的欠缺，都极大地阻碍了财务管理效用的发挥。财务体系的不健全还体现在企业本该进行的常规财务审核工作没能得到开展，而财务管理工作所制定出来的措施也缺乏实施的力度。除此之外，企业欠缺财务预算工作，难以对企业工程项目进行很好的管控，导致了其经营与管理两方面都难以提升，制约了企业的发展。财务预算对于企业而言，起着导航的作用，能够有效规避企业风险，而财务预算工作的欠缺，一方面难以很好地预测市场动态，另一方面也造成了企业财务管理体系的不健全。

三、促进施工企业财务管理与成本核算的对策与建议

1.增强对财务管理工作的重视，完善专业人才培训机制

对财务管理工作的重视是由企业的盈利性质所决定的，在科学的财务管理与成本核算工作体系之下，能够为企业实现利润的最大化。对于施工企业而言，内部各部门的成本、费用以及收支等达到合理管控，才能够促进全企业经营目标的实现。我们知道，对于施工企业而言，运作主要分为经营与管理两大方面，在企业管理方面，要增强对财务管理工作的重视，对财务管理工作有全面的科学的认识。企业在施行财务管理工作时，一定要加强对项目的监管与控制，通过财务预算、财务控制以及财务计划的配合，促进企业的发展。在企业管理人才的培训方面，首先要建立起完善的培训机制，利用现代的信息网络进行课程教学，使相关工作人员能够完全满足企业发展对其作出的岗位技能要求。

2.健全财务管理体系，吸取先进经验

财务管理体系的健全，首先需要在全企业树立以财务管理为核心的理念，从制度上保障财务政策与措施的力度。企业内部的财务部门需要设立专职的财务管理与成本核算职位，在内部培训的基础上进行人力优化，保障主管人员都能够在措施落实上发挥作用，培养员工的主人翁意识，从而能够以饱满的热情和积极的态度投入到企业的财务管理工作中去。相较于国外已经发展成熟的成本管理体制，我国的基础薄弱，技术落后，需要在起步阶段吸收借鉴先进经验，如国外企业建立起的与财务管理配套的薪酬管理以及“一岗多薪”体制，为我国企业当前的冗员现象的解决提供了借鉴。

3.强化成本管理与内部控制

施工企业的成本管理可以从以下方面入手：首先是规范成本预测，并制定出明确的项目目标。成本预测工作是在项目开展之前就需要进行的，主要功能在于通过责任化的管理机制强化对成本控制的重视，并能够有效规避项目开展过程中的资金浪费现象。其次是要做好项目过程中的成本管理工作。对项目的建材采购、施工进度以及相关的机械成本费用与管理费用进行合理有效的控制，并通过强有力的过程监督，保障企业咋项目施工过程中实现效益最大化。而企业的内部控制工作则是对企业资源进行全面优化的必然选择。严格的内部控制体系之下员工工作效率以及工作技能都将得到大幅度的提升，一定要保障各部门工作信息与沟通交流渠道的畅通，同时要用长远的眼光和控制措施保障企业的长远发展。

四、结语

第7篇

1.企业会计核算中成本核算水平不高。

企业的会计核算中对成本的核算存在很多不规范的情况，这些不规范的存在就制约了成本控制的准确性和及时性，使得成本控制的目标难以真正实现。由于负责成本核算的会计人员的专业水平不高，职业素养不高，使得成本控制在会计核算过程中不能得到有效的监管，给会计核算的可靠性和真实性带来困难。此外，由于企业的管理层对成本控制在会计核算中的重要性认识程度不够，因而忽视了企业会计核算中的成本控制，使得企业的会计核算中成本控制水平不高。

2.会计核算中成本控制内容计量的准确性不够。

企业会计核算中成本控制的重点大多在产品的生产成本上，对于产品的采购、设计以及销售等方面带来的成本通常不够重视。这样，企业的成本控制就不能保证覆盖产品生产的全过程，难以全面把握产品的成本，进而不能充分发挥企业会计核算中成本控制的作用。

3.成本控制内容不明确。

成本控制内容的不明确会给企业的会计核算带来很大的困难。会计核算过程中对成本控制的重点通常是在事后控制，这样企业就很难实现对成本的实时控制，以及全方位控制。此外，仅仅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制会使的控制对象不够明确，这样，在事后的分析过程中很有可能因为对象的模糊不清而使得控制工作的质量不能保证。

二、成本控制在企业会计核算中的应用

成本控制在企业会计核算的应用过程中要做好以下几方面工作：第一方面，合理确定成本控制的内容；第二方面，充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控；第三方面，建立健全会计核算制度；第四方面，将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。

1.合理确定成本控制的内容。

合理确定成本控制的内容是保证成本控制质量的第一步，因而在企业的会计核算过程中要采取合适的会计核算方法来确定成本核算的内容。由于会计核算的方法较多，不同企业的经营性质不同，会计核算的重点也不尽相同，因而企业在确定成本控制的内容时要根据自身的特点选择核算方法，制定成本控制的方案。同时，要加强对企业成本控制的事前控制和事中控制，从而使成本控制的覆盖范围更广，控制对象更加具体明确，进而使成本控制更有针对性。

2.充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控。

随着信息技术的不断发展，企业的很多信息以及会计核算中的很多内容都是依靠信息系统来实现的，通过信息技术将企业的各方面信息进行快速的收集并通过分析提取出有价值的信息供有关人员使用。因而，企业要充分利用信息系统对企业生产过程中所产生的成本进行收集整理，确保生产过程中涉及到的所有成本被会计人员及时处理。企业的最终目的是盈利，因而企业要注重通过信息技术来挖掘企业的价值流，同时，企业要给予会计工作人员更大的发展空间，使其能够全面掌握企业的日常经营活动，进而使会计人员可以更加有效的利用企业的信息系统来提高企业会计核算中成本核算的全面性和精确性。

3.建立健全会计核算制度。

建立健全会计核算制度也是强化成本控制的重要措施。建立健全会计核算制度包括企业资产清查制度、成本核算制度、内部控制制度以及内部牵制制度等。只有建立健全企业内部的会计核算制度，才可以使企业的管理人员和会计人员对成本管理的重要性有更明确的认识，才能使成本费用的考核更加具体，进而全面掌握企业内部的资金流动情况。除此之外，完善的会计核算制度对提高会计核算信息的质量也有重要的作用。对于企业会计核算中的成本核算来讲，建立了完善的会计核算制度之后，会计核算过程就变得更加规范，很多由于操作不规范和制度不合理造成的问题就迎刃而解了，也使得企业的成本控制工作更加有效的开展。

4.将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。

企业的最终目的就是盈利，成本控制作用就是减少企业的成本，进而实现企业利润的最大化，因而会计核算中的成本控制应和企业的长期发展战略目标有效的结合在一起。成本核算只有和发展战略结合在一起才能使企业的管理水平更加科学，更加有效。因而，为了使成本控制的作用能够发挥到最大，企业的管理人员要根据自身的价值流情况，充分考虑到企业的长远发展目标，来制定会计核算中成本控制的内容。首先，会计人员应站在宏观的角度对会计核算中的内容进行排列；之后，针对企业的生产环节和生产流程中所产生的成本进行全面分析，并对各个环节的价值情况进行排序，从而使成本控制更加有效。

三、结语

第8篇

【关键词】企业；工程项目；成本核算

1．问题的提出

成本管理是企业生产经营管理的重要内容,是提高企业经济效益的重要途径之一。而成本核算是成本管理的基础工作。搞好成本核算工作,是实现企业成本管理目标的重要手段,对最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力发挥着关键作用。因此如何做好成本核算工作,是会计人员必须认真思索的问题。

2.成本核算若干具体问题

2.1关于成本核算对象的确定问题

目前,施工企业工程项目成本核算存在的主要问题就是成本核算对象过于粗放。当然,成本核算对象如果划分的过细,会出现许多间接费用需要分摊,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏现实意义。成本核算对象划分要合理,那么在实际工作中如何确定呢?

成本核算对象的划分方法大致有如下四点:⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象,对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。⑵规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部工程作为成本核算对象。⑶同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,或者直接以每台机械或设备为成本核算对象,俗称“单机核算”。

2.2关于成本项目的确定问题

成本核算对象确定后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐,并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处,熟悉这些,对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目,但在使用中却容易出现概念不清的问题,仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中,把材料采购人员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用。

2.3关于成本核算的科目设置和使用问题

运用“工程施工”科目应注意的问题是,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用,可直接计入,间接费用则先在“制造费用”科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入各成本核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

运用“制造费用”科目应注意的问题是,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,应当计入“管理费用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算对象应负担的间接费用进行分摊,借记“工程施工—合同成本(间接费用)”,贷记本科目。

运用“机械作业”科目应注意的问题是,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工”科目,不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的费用。

运用“辅助生产”科目应注意的问题是企业下属内部独立核算的机械作业单位,所发生的生产费用,应在“机械作业”科目核算,不使用本科目。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的成本或费用。

2.4关于成本核算程序问题

根据《企业会计制度》规定,施工企业和单位须执行建造合同准则,并按规定在会计期末确认合同收入和合同费用,因此,施工企业工程项目的成本核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认。

2.5关于各项费用的具体核算与分配问题

⑴人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等,每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”,按受益对象计入成本和费用。

⑵材料费的核算,必须由物资管理部门根据发出材料的用途,划分工程耗用与其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目,而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集,然后再分配到相应的成本项目中。

⑶机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象,自有机械费用,应通过“机械作业”科目归集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。

⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象,发生时直接计入成本。

⑸间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配,第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。

综上所述,笔者认为,要想从根本上改变工程项目的粗放型成本核算模式,会计人员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外,还必须结合企业的成本管理目标,进一步细化核算工作,组织协调好相关业务部门,才能从成本管理中挖掘出效益,才能为不断提高项目的利润水平发挥应有的作用。

【参考文献】

［1］王丽雅.财务管理学[M]第3版.中国人民大学出版社,2009.

第9篇

关键词：企业成本核算模式构建

一、环境成本的涵义

长期以来，环境资源作为一种特殊的生产要素被排除在经济学的视野之外，更谈不上专门考察环境要素的成本。大气、水的纳污能力(AssimilativeCapacity)、景观功能等环境资源，因其具有功能上的无形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的间接性，被排除在资产范围之外，其成本也无从估算。随着经济的发展，环境成本核算问题被提到日程上来。但目前理论界关于环境成本的内涵，观点莫衷一是。从国内外文献资料看，讨论环境成本时往往有其特定的立足点，对环境成本很难给予一致的定义。

联合国统计署（UNSD）1993年的环境与经济综合核算体系中所采用的环境成本概念包括两个部分：

（1）自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；

（2）环境保护方面的实际支出，即为防止环境污染而发生的各种费用和为改善环境、恢复自然资源的数量和质量而发生的各种费用支出。

美国环境总署认为环境成本包括：

（1）传统成本，如资本设备、材料、人工、物料、设施、结构、清理价值。

（2）潜在的隐藏成本，包括管制性环境成本，如通告书、报告、监测、测试、研究、建模、修复、簿记、计划、培训、检查、行文、标签、准备、防护性设备、医疗检查、环境保险、财务担保、污染控制、泄漏反馈、暴雨管理、废物管理、税费等；前期成本，如厂址补偿费、厂址准备、研发、工程设计与采购、安装费；后期成本，如关闭遣散费、存货处置费用、关闭后的看管费用、厂址调查费用；自愿性环境成本，如社区关系、贫困救济、监控、测试、培训、审计、确保供应商质量、报告（年度环境报告）、保险、计划、可行性研究、修复、回收、环境研究、研发、栖息地和湿地保护、土地规划、其他环境项目、对环境组织或研究者的财务支持。

（3）或有成本，包括未来遵循成本、罚款、对未来法令的反应、修复、财产损害、个人伤害赔偿、法律费用、自然资源损害、经济损失损害。

（4）形象与关系成本，包括公司形象、与客户关系、与投资者关系、与保险公司关系、与专家关系、与工人关系、与供应商关系、与信贷人关系、与所在社区关系、与管制者关系等。

经济学家对环境成本的定义大体有以下四种：

（1）因企业对环境和社会造成影响而引致的成本，这些成本在法律上并不要求企业负责；

（2）企业因环境管制而导致的财务负担；（3）环境业绩的成本；

（4）所有与环境管理相关的成本。

另外，MillerandBlair从环境投入——产出分析角度将环境成本分为三类：

（1）环境使用成本。即经济活动当事人为正常使用稀缺性环境资源而支付的费用。

（2）环境损害成本。环境使用成本最终是用以补偿环境资源的正常损耗，如开发替代资源，勘察、发现新资源，促进自然力的恢复，从而保证环境资本的非减性和环境服务的可持续性。从理论上说，只要按照机会成本原则确定并征收使用者成本，就能避免人为的环境损害。然而，这一条件在现实中往往不能实现。这是因为一方面环境资源市场存在不完全竞争，环境物品的价格不能及时、准确地提供反映资源稀缺性的信号，结果使环境资源遭到掠夺性开采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收费标准偏离(大多数是低于)真实的社会成本，导致全社会的污染排放量超出既定的纳污能力。当环境使用成本不能得到充分补偿时，其直接后果是环境品质遭到损害，而由此造成的损失不仅包括环境价值损失(环境资源数量耗竭与质量降级)，而且还会使生产活动乃至人体健康蒙受损失。所有这一切损失构成了环境损害成本。

（3）环境保护成本。当环境损害发生后，人类为恢复环境－－经济的良性互动，还需要额外付出努力和投入，由此便产生了环境治理成本。在“压力—状态—反应”的行为模式中，人类为预防和避免事后的环境损害，往往在经济活动之初就采取预防措施，这种事前的预防成本与事后的治理成本共同，构成了环境保护成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中将环境成本定义为：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。

二、实施环境成本核算的必要性

（一）环境成本核算是实施可持续发展战略的需要。可持续发展是20世纪90年代以来世界各国政府的共同选择。在我国，改革开放20多年来，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突出，环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。为此，中国政府于1994年制定了《中国21世纪议程》，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展战略的内容涉及许多方面，建立和实施环境会计是可持续发展整体战略的重要组成部分，作为环境会计核心内容的环境成本核算也成为可持续发展战略不可缺少的部分。

（二）环境成本核算是正确计算绿色GDP的需要。GDP作为衡量一个国家和地区经济发展水平及经济福利的综合指标，最初是在国民收入统计和凯恩斯宏观经济学理论基础上建立和发展起来的，是一种单一的以市场交易为基础的投入产出核算，GDP计算的统计过程中没有将自然资源成本和企业对环境造成的损害计算进去，不能有效地体现经济发展与环境、资源之间的相互关系，各项经济增长指标也不能如实地反映经济发展水平和经济增长速度，在某种程度上还会虚增国家财富，夸大人均收入和经济福利，诱使人们追求产值、攀比速度，而不顾资源的耗减、降级和环境的恶化。从某种意义上来说，以传统GDP为主要指标的国民经济核算体系是一个“有误的指挥棒”。如通过滥用资源、污染水体、砍伐森林、侵蚀土壤和灭绝生物等方式带来的GDP增长显然不合理，必须从GDP中扣除相关的资源环境损失。在可持续发展战略下，有必要对传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系进行修正，“绿色GDP”的计算和核算，需要以微观企业的环境成本核算为基础。

（三）环境成本核算是正确计算企业成本的需要。就企业成本来讲，传统会计只计算制造成本，而对难以计价的自然资源忽略不计，造成企业无偿占用和污染自然资源，以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过建立环境成本核算模式核算企业的自然资源成本，在产品生产成本中计入环境成本，能够较准确地核算企业的生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低能耗，维护社会资源环境。

（四）环境成本核算是企业自身发展的需要。企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭、环境污染、气候改变、废弃物处理、产品安全与卫生等将直接影响到企业的生产组织和管理决策，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境成本核算模式来核算企业环境成本，积极协调企业与环境资源之间的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。

（五）环境成本核算是实现资源优化配置和社会和谐发展的需要。资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提下，只有建立环境成本核算模式，提供环境保护、公害防止与消除等环境成本方面的信息，找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。

三、构建企业环境成本核算模式

（一）国外环境成本核算模式比较分析。

目前国际通用的环境成本核算模式有四种，它们的构建源于不同的任务目的。

(1)偏重于计算环保成本的核算模式。偏重于计算环保成本的核算模式将环保成本单独分离出来，目的是能够更好地理解和控制这一部分成本，用于对外交流和沟通。2001年11月德国出现了VDI3800准则，确定了企业环境保护措施的支出，并规定在成本会计中将环保成本单列出来。许多德国企业计算这些支出，主要是为环境统计资料提供信息，以便对外披露有关环保支出的统计信息，揭示企业履行环境责任所做的努力。日本的环境会计准则（日本环境省2000）则以环境保全成本核算为核心，构建了一个包括环境指标的环境会计体系，促进了日本企业在环境报告书方面的发展。德国VDI准则和日本环境会计准则都主要是为对外交流和沟通提供信息，而在环保措施中应用作业成本法的目的则主要是减少环境管理和环保措施的成本，美国在这方面做得较好，他们建议已经对作业成本法比较熟悉，且在环境管理和环境保护中做出较大努力的企业首选应用作业成本法核算环境成本。

(2)以材料和能源流转为导向的环境成本核算模式。成本降低的潜力存在于材料、能源、水消耗量的减少之中，同时也与降低“三废”的排放量有关，为了能够及时地发现成本降低的潜力，一些以材料和能源流转为导向的核算方法在德国和美国得到了发展。如德国的材料能源流转成本会计和废弃物成本核算，以及美国的单纯材料成本核算。材料能源流转成本会计和废弃物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流转的透明化，并将产生的环境成本分配给这些材料流转。目前，在以材料和能源流转为导向的成本核算方法中，前者是成熟且具有综合性的方法，适用于大量消耗不同种类原材料和辅助材料的企业；后者则更适用于小企业，因为他们采用完整的流转成本会计方法会付出过高的代价。废弃物成本核算可以看作是材料能源流转成本会计的初级阶段。材料能源流转成本会计包括所有的材料和能源流转，而废弃物成本核算仅仅关注包装、丢弃物和“三废”中所包含材料损失中的流转成本。这就导致了废弃物成本核算存在一些不足：首先，其仅限于与废弃物相关的流转，所以材料和价值流转的一致性和透明度在某种程度上是有限的；其次，产品设计过程中一些生态效率潜力没有引起人们的关注。不过，废弃物成本核算需要的前提条件相对较少，所以在企业尤其是中小企业中更容易被执行。单纯材料成本核算是作为传统成本会计工具发展起来的一种计算材料损失成本的方法。鉴于其并不包括环保活动中的人工费用、管理费用，使信息披露受到一定局限，需作出进一步改进。(3)为投资决策服务的核算模式。这一模式将环境成本作为企业投资决策所需的重要资料，在产品设计与项目投资决策过程中，需依据环境成本资料进行完整地投资决策判断，使之具有特殊意义。如德国的VDI3800准则中的C部分，在此部分中，VDI准则广泛地考虑了如何在环保体系中进行投资计算的问题，列出了需要考虑的一系列成本，且提供了如何对这些成本进行计算的信息。

(4)考虑外部成本的核算模式。就一个特定企业而言，环境成本包括外部环境成本和内部环境成本两部分。外部环境成本是指那些由本企业经济活动造成并应由企业承担的不良环境后果的补偿支出。内部环境成本是指应当由企业承担的环境成本，包括由环境方面因素引发，且已经明确应由本企业承担和支付的费用，如排污费、赔偿费、环境治理和环境保护设备投资等。考虑外部成本的核算模式将由企业引起的外部成本引入到环境成本计算体系中，并通过内部环境成本的投入降低企业外部环境成本。综上所述，环境成本核算的不同模式体现了不同的基本思想、目标和相关方法等的差异。如下表所示：环境成本核算模式分类表类型基本思想主要目标相关方法偏重于计算环保成本的核算模式系统地识别和计算环保成本

（1）对外交流；

（2）确保环保措施的成本效率德国VDI3800准则（VDI2001）；日本环境会计准则（日本环境省2000）以材料和能源流转为导向的核算模式

（1）通过修改材料流转来发现生态效率潜力；

（2）综合考虑环保成本、材料成本和生产成本提高生态效率材料能源流转成本会计；废弃物成本核算；在材料和能源核算中应用作业成本法为投资决策服务的核算模式在投资决策中考虑环境成本因素改进产品设计程序及环境措施中的投资决策德国VDI3800准则（防止污染的投资）（VDI2001）考虑外部成本的核算模式关注被忽略的由社会负担的环境成本战略保护外部环境成本实行内部化处理；内部环境成本采用作业成本法计算

（二）借鉴德国、美国、日本等国的环境成本核算经验，构建适合中国国情的企业环境成本核算模式。