时间：2023-03-27 16:37:49
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面对宏观政策以及市场竞争的挑战和机遇，企业只有结合自身发展情况，运用科学的管理理论和方法，合理进行成本核算，提高成本效益，才能获得长远发展。为了达到优化成本管理，强化企业的成本节约意识的目的，成本核算具有严格的执行要求。在实务操作过程中，成本的核算不仅要遵循相关的会计法律法规，还要符合会计的各项基本原则，并适应企业的经营管理状况以及市场环境。企业在认识成本核算目的后，必须确定正确的成本核算的范围及对象，依据企业的生产特点和管理要求，选择正确的成本核算方法，以保证为企业成本管理提供正确的财务信息。
二、化工企业成本核算的现状及问题
1.仍采用传统会计成本核算体系，成本核算缺乏合理性。目前，我国一些化工企业在成本核算方法上仍较为落后，导致产品成本信息失真。由于近年来化肥行业对于科技产品创新投入越来越多，已逐步转变为资金密集型企业。然而一些企业在间接成本分摊时仍以直接人工数为依据，这就容易造成分摊率不准确，成本信息失真，事前成本控制不到位，对于环境成本的核算也不科学。如在传统会计成本核算体系下，一些化工企业将环境资源费用这类能够简单计量的成本直接计入了期间费用，在金额较大时就计入待摊费用，未对环境成本进行归集与分配，环境成本核算不科学，这种核算方法将环境成本计入了财务收入和资产利得等方面，没有核算出由于环境问题而造成的各项成本，财务报表中无法体现出由于生产造成的环境成本，不符合收入与支出配比原则。
2.化工企业成本核算分析的认识不足。成本核算目的在于为企业生产管理和经营决策提供依据，然而目前，我国很多化工企业并未真正认识到成本核算的价值。一方面，企业的财务人员对于成本核算的重要性重视度不够，只是简单了进行数据汇总，没有将成本核算资料与市场情况以及企业经营情况进行分析反馈；另一方面，企业管理人员在经营管理的过程中也未重视成本核算的意义，没有利用成本核算结果对企业的各项成本进行的及时的控制，也没有依据成本核算分析结果及时调整成本管理模式，这些都是对成本核算的重视不足的表现，也是造成化工企业成本核算出现问题的重要原因。
3.统计人员的素质低下，成本核算不规范。由于企业各部门关注的重点不同，对于核算数据的要求也不同。车间管理者与成本核算人员之间的未进行有效沟通，存在意见分歧。一般来说，报送财务部的数据需要满足财务部成本核算的要求和规范，然而实际情况是，很多化工企业的统计人员报送的数据具有较强的形式主义，受部门管理者的经营和要求影响较大，报送财务部的数据不规范，缺乏可操作性。
4.监督机制不健全。现今，一些化工企业的监督机制不健全，核算出来的成本数据容易被人为操作，失去真实性。特别是对于这些与个人利益相关的损耗数据，存在人为操作嫌疑，员工会尽可能的减少次品率，企业对统计人员没有进行有效的监督管理，其报送的数据就很可能不真实，而会计人员也没有对这些报送的数据进行核查。如笔者所在企业对于成本考核是按照吨生产费用，按各分厂的当月考核结果的30%进行奖罚，并在当月工资中兑现，这就很可能导致核算人员在核算时少核算费用，以达到逃避处罚的目的。由此可见，内部会计监督对于化工企业的成本核算尤为重要，企业的会计人员必须对企业内部的经济活动进行有效监督。
三、如何进行化工企业成本核算的有效管理
1.优化成本核算方法，对环境成本进行合理分配和归集。我国很多化工企业在成本管理过程中，成本核算内容过于狭窄是导致成本控制不足的重要原因。因此，笔者认为化工企业应该对成本进行细化，不仅要核算有形资产的成本，还要考虑到无形资产，将所有费用都纳入成本核算的内容范围内。对于化工企业来说，生产过程中的成本管理与核算固然重要，但仍应采取全面的成本控制，成本核算需要全面考虑企业生产经营所有环节，不断完善成本费用核算措施，对费用进行合理分配和归集。如仓库材料的保管费用就需要通过采购保管费进行汇集与考核后才能分配到管理费用账户进行核算等，针对近年来迅速上升的环境资源成本，需要将其纳入企业成本核算体系，并确定适合企业发展情况的环境成本控制标准，环境成本的归集与分配方法多样，笔者认为可以采取作业成本法进行核算，具体可以依据成本动因对环境成本进行归集，并分配给与环境相关的作业，核算出各个作业所应承担的成本，并记入相应的产品成本。
2.树立战略成本思想，重视成本核算差异的分析。成本考核的目的就是将成本控制在目标成本或计划成本之内，并对企业的各项成本年进行限制和监督。基于此，企业应建立目标责任制，按月对成本管理和核算进行经济责任制考核，促使目标责任制能够实现，会计人员在成本核算的过程中应监督成本的形成过程，对于成本异常问题应及时进行分析和解决，针对各项成本的实际发生额与目标值之间的差异进行分析，并查找造成差异的原因，针对问题制定解决对策，进而达到减少差异实现成本有效控制的目的。
3.提高统计人员的素质，加强统计人员的培训工作。化工企业的成本核算较为复杂，成本核算项目较多，由于成本核算数据都是统计人员进行统计和报送的，因此，统计工作十分重要。化工企业应聘用专业的统计人员，上岗进行专业的培训，统计人员不仅需要具备专业的财务统计知识，还需要了解化工行业的生产和加工情况。同时，还需要严格执行成本责任制，将责、权、利进行有效结合，对每位统计人员的统计任务进行定期和不定期的检查，并结合绩效考核机制，提高统计员工的工作积极性。
当前我国环境会计理论界有相当多的学者主张建立一套环境会计核算体系，笔者认为，针对目前我国石油开发企业的实际情况，在石油行业中重新建立这样一套所谓的环境会计核算体系所需要的理论条件和实践条件都不成熟。因此，笔者认为，可以试图在不改变目前石油企业会计制度的情况下，对石油开发企业的会计处理方法作一些改进和补充，以适应向有关方面提供环境成本信息的要求。笔者认为可以有两种核算思路。
二、石油开发企业环境成本核算思路之一——在现有的科目下设置明细科目单独核算
我国石油企业应在现行会计核算制度下对环境成本进行核算，在相关科目下增加环境费用类和环境资产类明细科目，分述如下：
第一，在“固定资产”的“生产用固定资产”及“非生产用固定资产”下分别设置明细科目“环境资产”，分别用于核算石油开发企业生产部门用于环境保护方面的设备以及管理部门用于环境保护方面的设备。如油水分离器、垃圾焚烧设备以及相关技术改造支出等，均可以在“生产用固定资产”某一设备资产下的“环境资产”明细科目核算。“生产用固定资产”及“非生产用固定资产”下面可设置三个三级子目。
第二，在“制造费用”下的“设备折旧费”中设置“环境资产折旧费”。按照石油企业目前的会计核算制度。设备折旧费用首先在成本类科目下的“制造费用”中归集，再按照石油产品班组分配进入生产成本，环境资产的折旧费也按照这一程序来处理。
第三，在“生产成本”下设置“环境支出”明细科目，用以核算生产用固定资产在生产中直接发生的环境费用。
第四，在“长期待摊费用”科目下设置“长期待摊环境费用”明细科目，对于受益期超过一年的环境费用计入该明细科目，如发生的环境证书认证费用等，然后按受益期摊销进入生产成本。
第五，将“管理费用”科目下的“绿化费”、“排污费”合并成“环境费用”明细科目，用以核算公司管理机构发生的环境费用以及无法以合理方式分配进入生产成本的其他环境费用。
第六，在“营业外支出”科目下设置“环境支出”明细科目，核算发生的因环境污染损害赔款等较大的环境费用。
第七，对发生环境污染可能性较高的石油开发企业，可事前在“预提费用”科目下设立“预提环境费用”明细科目，计提环境负债，以防备突发性的大额环境损害赔偿的情况，从而真实反映公司所承担的环境风险。
上面所建议的石油企业会计核算方面的改进是为企业最终对外提供环境信息报告给予支持的，环境成本是这份报告的主要部分。
通过上述有关环境成本科目的设置。可以将石油企业发生的各种环境支出纳入核算范围，而不影响目前石油企业会计核算的基本模式。对上述各科目的数据进行汇总可以得到企业一定期间发生的环境成本，从而为企业提供较准确的环境成本信息。
这种方法的优点主要是在科目设置上简单，不改变原来的核算体系，但缺点是对环境信息的核算还是不够详尽，其主要可适用于对环境影响比较小的石油开发企业或者小型的石油企业等不需要详细反映环境信息的企业。
三、石油开发企业环境成本核算思路之二——新增会计科目单独核算
(一)账户设置
为了强化企业的环境保护意识。可以设置一个“环境成本”账户，“环境成本”属于损益类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计入本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末，该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”会计科目的借方，结转后没有余额。该账户可设置二级账户。(二)账务处理
1本期发生的与本期相关的环境支出
在发生环境支出时的会计处理：
借：环境成本
贷：银行存款、应付工资、原材料等
2本期发生的与本期不相关的环境支出
(1)先预提后支付。如果石油开发企业一旦存在某种污染(如漏油)并且已经对周围其他有关方造成危害，将来可能发生赔偿和治理义务时，企业可以根据以往的案例或者律师的意见合理预提环境费用。具体来说其和一般传统会计的预提费用会计处理方式一样，当企业出现预提环境成本时，会计处理为：
借：环境成本
贷：预提费用
待实际付款或者结清时：
借：预提费用
贷：银行存款等
(2)先预付后摊销。石油开发企业的某种污染在未发生前，政府环保机关要求企业进行预防性的自行治理，或企业出资由政府集中治理或者联合有关方面共同治理，通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算方案来支付治理费。如果待摊期在一个会计年度以内。发生时：
借：待摊费用—环境支出
贷：银行存款等
摊销时：
借：环境成本
贷：待摊费用——环境支出
如果摊销期限超过一个会计年度，只需要将“待摊费用一环境支出”科目换成“长期待摊费用”，账务处理方法和上述相同。
借：长期待摊费用一环境支出
贷：银行存款等
分期摊销时：
借：环境成本
贷：长期待摊费用—环境支出
3对于石油开发企业发生的上述环境支出业务到会计期末结转损益时，会计处理：
借：本年利润
贷：环境成本一环境补偿成本
一环境维持成本等
房产企业成本核算首先要设置“开发成本”科目，用于核算房地产项目开发过程中所发生的各项成本费用，按成本费用的性质一般按以下明细科目设置，分别是：土地费用、前期费用、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用、开发利息、开发成本结转等。分期开发的项目要同时设置成本核算对象进行辅助核算，一般按房产项目期数进行分类，简单的可分为一期、二期等。
二、成本费用的归集
项目公司开工后发生的成本费用应按成本科目和成本核算对象进行归集，其中应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本核算对象的间接成本，直接计入成本核算对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益原则和配比原则分配至各成本核算对象。共同成本和间接成本发生时，可先记入过渡性成本核算对象进行归集，待明确房产项目期数后再按一定标准分配计入各成本核算对象。开发间接费用先按明细科目进行归集，再按一定标准分配计入各成本核算对象，分配时能够分清成本核算对象的开发间接费用，直接计入成本核算对象，再将剩余开发间接费用进行分配。开发间接费用归集时应注意区分与管理费用的列支范围，与工程直接相关部门（如前期部、工程部、成本部、材料部等）的人工费用及相关办公费用记入开发间接费用，后勤部门如综合办、财务部门的人工及相关费用记入管理费用。
三、成本费用的分配
成本费用的分配一般可采用占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法等进行分配。具体如下：
1.土地费用。土地费用分摊方法如下：一次性开发的，按某一成本核算对象占地面积占全部成本核算对象占地总面积的比例进行分配。分期开发的，首先按本期全部成本核算对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本核算对象占地面积占期内全部成本核算对象占地总面积的比例进行分配。尚未开工部分的地价款暂归入过渡性成本对象核算。
2.建筑安装工程费。建筑安装工程费能分清成本核算对象的，在与施工单位进行工程价款结算时，按双方确认的工程价款，直接计入某个成本核算对象的相关工程成本项目。对几个工程一并招标出包结算的，应在结算工程价款时，按预算造价法或直接成本法进行分摊。
3.前期费用和基础设施费。前期费用、基础设施费等其他工程费用能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应由两个或两个以上的成本核算对象负担的费用，按建筑面积分摊法分别计入各个成本核算对象。同期开发的，按某一成本核算对象建筑面积占全部成本核算对象建筑面积的比例进行分配。分期开发的，首先按期内成本核算对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本核算对象建筑面积占期内全部成本核算对象总建筑面积的比例进行分配。
4.公共配套设施。单独作为过渡性成本核算对象的、只能自我经营、不能出售或整体出租的公益类配套设施，如会所、游泳池、网球场等，对此类配套设施发生的建造成本，应按建筑面积法进行分配，摊入相应可售产品成本。单独作为成本核算对象的、具有经营价值、可以出租或出售的经营类配套设施，如菜场、幼儿园、学校等，对此类配套设施应预留成本，其金额一般只包括主体建安成本，如能办理独立产权的，还应分摊土地费用。
(一)划分成本核算装置单元
成本核算单元是成本核算的最小部分，合理划分生产装置单元能够准确计算出产品各工序、步骤的加工成本，是准确计算出产品的基础。煤制油企业将生产装置按单元进行划分，分为基本生产核算单元和辅助生产成本核算单元。基本核算单元主要包括煤液化装置、煤制氢装置等，辅助核算单元主要包括空分装置、环保装置、热电中心等装置。
(二)归集直接成本
煤制油公司按生产单元对直接成本进行归集，即将每个生产单元领用的原材料、燃料、动力，投入的直接人工、发生的折旧费用以生产单元为归口进行归集。其中将基本生产核算单元发生的直接成本计入基本生产成本，将辅助生产核算单元发生的直接成本计入辅助生产成本。
(三)归集分配制造费用
煤制油公司制造费用首先按核算单元作日常费用归集,分配以生产单元进行分配。每月末将本月各核算单元发生的制造费用结转到相对应的辅助生产成本和基本生产成本中。对于质检中心提供的化验分析费用按提供人工服务的比例分别分配到其他核算单元。
(四)分配辅助生产成本
煤制油公司辅助生产单元生产的辅助产品除供其他生产单元使用外还有少量对外销售。公司辅助生产成本的分配采用计划分配法，即首先根据内部价格经验数据确定每种辅助产品的单位成本，然后确定各生产单元耗用的辅助产品数量以及对外销售辅助产品，进而计算出各生产单元应当分配的辅助生产成本以及对外销售的辅助产品应当分配的辅助生产成本。各月实际发生的辅助生产成本与分配的辅助生产成本之间的差额全部转入基本生产成本。
(五)分配完工产品与在产品成本
在对制造费用和辅助生产成本进行分配后，与生产相关的成本费用全部转入基本生产成本，即完工成品与在产品共同承担的成本。月末通过各生产装置单元固定时点内所剩余原料的数量以及相应原料的内部计划单价来确定月末在产品应当分配的成本，总生产成本扣除期末在产品分配的成本即为本月产成品应当结转的成本。
(六)计算完工产成成品的成本计算
经过完工成本与在产品成本分配后，还需要按照品种法对完工产品成本进行分配。煤制油产成品成本分配按联产品系数法计算成本，即根据生产装置生产能力、产品销售价格等确定柴油、石脑油、液化气等技术系数，利用产成品总成本和总积数换算出标准产品价格，然后依据标准产品价格和每一种产品积数分别计算出每种产品总成本。计算方法如下：煤制油产品成本积数＝某产品成本系数×产品产量全部产品成本积数和＝∑（某种产品成本系数×该种产品产量）某产品总成本＝（全部产品总成本÷全部产品成本积数和）×某产品成本积数某产品单位成本＝某产品总成本÷某产品产量
二、煤制油化工企业成本核算存在的问题
(一)成本费用确认计量
成本核算必须要有准确的生产数据作支撑，煤制油前期建设期间有些计量课仪表并不完善，比如空分装置，两套空分装置只有一套电表计量，车间统计人员只能根据空分装置设计用电量区分每套装置耗电量，财务人员只能根据车间统计人员提供的耗电量按比例分摊每套装置耗电费用，而这并不能真实反映装置所发生的费用。
(二)成本费用分配问题
1、间接费用分配
煤制油企业将生产经营过程中的耗费划分为直接生产成本费用和间接费用两大部分。对于日常直接归属于单个装置的材料耗用、动力消耗和、人工支出和间接费用可以直接计入相应装置中。但对于为其他装置提供服务的质检中心、检维修中心等发生的费用需要按一定比例分摊到受益的各装置里去。煤制油企业不同于传统煤化工企业，生产过程自动化程序很高。煤制油生产设备投资大，机器设备折旧费用也很高。煤制油企业的这些特点决定了制造费用在整个煤制油生产成本中所占比例很高，这种分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性。
2、半产品成本分配
柴油、石脑油、液化气与其他化工副产品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生产工艺流程，经过煤液化装置化学反应生产出液化轻油、液化重油、油渣等半成品。各种油品产量受装置负荷，操作条件影响很大，不同的操作条件和负荷会生产出产量不同的各种产品。煤制油企业进行成本核算时，往往在年初制定柴油、石脑油、液化气等半成品计划价格，企业根据这个计划价格在每个月末进行半产品成本分配。这个半成品计划价格在一个会计期间内保持固定，不再改变。这样做优点在于简化成本核算，减少了工作量，但同时也存在着一些缺点。实际上，生产装置月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，价格固定化也存在弊端，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。另一方面采用计划价格计算装成品成本，然后再计算各联产品之间成本也不合理，这会误导产品定价、各种油品产量比例或外销等企业经营决策。如煤液化装置、加氢稳定装置产品成本分配采用系数法，直接影响柴油和石脑油成本准确性，进而又影响油渣、粗酚等产品成本准确性。
(三)成本核算方法
目前，煤制油企业成本核算把柴油、石脑油、液化气、稳定轻烃、汽油等产品合并为一个成本核算对象，先计算出联产品总成本，然后按主产品和各关联产品系数换算为柴油产量，最后分配计算出各品种的总成本和单位成本。这种方法对于每个生产环节的成本情况却拿不出准确数字，企业无法及时对生产进行优化安排和实现资源有效配置，这种方法是脱离企业实际生产过程的一种准则式的方法，其计算出的产品成本存在着扭曲。例如，按照这种方法计算产品成本和进行效益分析，液化气、油渣等成为最赚钱的产品，显然产品成本信息被扭曲了，更谈不上作为生产决策的依据，财务管理对生产决策的支持作用很弱。另一方面，现有成本核算方法不能反映生产过程的因果关系，很难准确确定中间产品的成本，使得企业的生产经营活动分析非常困难。例如：分析生产一吨柴油实际耗费了多少洗精煤这个基本的成本还原问题，现在的成本核算方法就很难甚至无法实现。再比如，生产计划部门需要财务部门对其生产计划方案进行利润测算和分析，但现有的成本核算方法根本无法提供能反映实际生产过程的中间产品的成本价格体系，无法进行有效的利润测算，更谈不上从宏观控制角度预测分析企业实际生产过程的效益和提出合理的成本控制标准。
三、煤制油企业成本核算改进措施
(一)加强成本核算基础数据管理
成本核算精确与否关系着企业的发展壮大。成本核算离不开生产一线提供的基础生产数据。比如流量仪表，这些基础工作有些可以在生产过程中逐渐完善，但成本核算基础工作更应该贯穿企业兴建之初及生产全过程中去，也就是说，从项目建设开始就应该认真考虑和生产成本核算相关的基础设施、计量仪器仪表是否完备和准确。煤制油企业生产装置多，工艺复杂，各个生产装置应指定专人负责统计在生产过程中原材料、化工三剂、动力等投入产出的基础数据，在月末及时上报。对于计量仪器仪表不完善的要请专业人员想尽办法安装或更新，对于在读取数据中不准确的仪器仪表要在第一时间进行校正。
(二)结合作业成本法改进现有成本核算
成本核算应该与企业的生产工艺、生产特点相适应，应当与成本管理、绩效考核相结合。煤制油企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的联产品系数法，其成本核算程序比较简单。由于成本核算简单，企业只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理的真正相结合，也不可能将成本核算与企业绩效考核相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤制油企业目前采用的联产品系数法的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是进行了会计核算，并没有真正实现成本管理，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。煤制油企业应结合生产实际状况，充分利用sap系统的集成性、先进性，开发实施基于作业的成本管理系统，将现在的以产品为中心的成本核算逐渐转变成以作业为中心。把能独立进行投入产出的生产活动定义为一个作业，作为最小核算单位，比如热电中心、质检中心可以作为一个最小核算单位；有多个独立作业的生产装置就细分为工段，比如凝结水装置、污水汽提装置、污水处理装置可以分别作为一个工段；拥有多套生产装置的联合车间则作为一个作业中心，比如煤液化生产中心可以作为一个作业中心，中心所属的液化备煤装置、煤液化装置、加氢稳定装置、加氢改质装置可以作为工段。在煤制油企业作业成本核算中，可以按柴油和汽油分别确立两大生产流程，确认相应生产成本核算作业点，每月进行统计，形成作业成本核算框架。
四、结束语
1.3R原则对成本核算的影响
所谓3R原则，就是遵循减量化、再利用和再循环原则。其中减量和减物质化的原则主要是对生产和消费环节的用量进行有效的控制；再利用原则主要是作用在资源使用的环节当中，更加有效的延长产品生产和服务之间的时间长度；再循环也就是对资源进行再利用，将生产过程中产生的废料进行资源化的处理，最后时限资源的二次甚至是多次利用。
（1）减量化原则的影响。减量化原则是指使用更少的资源完成既定的生产和消费的目标。在生产的过程中，企业要通过对生产工艺的优化来减少对能源的消耗，减少一些污染物的排放，同时还要鼓励人们选择一些包装相对比较少的产品或是可循环使用的产品，便于减少消费之后垃圾的产生。减量化原则通常在商品方面有着非常明显的表现，一方面是尺寸更小，一方面是重量更轻，这样就可以在同等的生产条件下减少材料费用和人工费用的投入。
（2）再利用原则的影响。再利用原则在应用的过程中强调的是包装物可以重复使用。再利用原则下，企业应该实行标准化的生产，这样才能更加有利于企业的科学化和规范化运营，这也成为了企业成本控制的一个十分重要的内容，这样的生产方式会使得企业的包装物可以重复的使用，从而降低成本。
（3）再循环原则的影响。再循环原则要求生产出来的物品在完成其使用功能后能重新变成可以利用的资源。原级资源化是一种较为理想的资源化方式，在形成产品中可以减少20%-90%的原生材料使用量。企业生产产品时，根据再循环原则，企业产生的废料可以重新变成原材料，这样企业在生产同种产品或新产品时，原材料的取得成本就会降低。
2.循环经济对成本变动趋势的影响
和传统的经济模式相比，循环经济在量变和质变上都有着比较明显的体现，在循环经济模式下，企业的成本核算可以从产品的设计阶段开始，到生产过程中产生废弃物的处理结束，所以商品生产的过程也延伸到了产品的生命周期上，这样就会使得企业对生产过程中的成本进行有效的控制，先进的技术手段是循环经济发展的重要因素，所以研发成本也会呈现出走高的趋势。循环经济在发展的过程中比较重视的低排放甚至是零排放，当前的处理技术也在不断的发展，在工艺上已有了很大的提升，总体的成本正在呈现出下降的趋势。
3.循环经济对成本核算范围和核算程序的影响
在以往的成本核算工作中一般都是将材料费用、人工费用和制造费用的成本项目按照成本对象进行归集和分类，完成成本核算程序。但是循环经济的模式下生产产品使用的原材料既会成为初始资源，部分会成为企业经营和发展过程中所产生的再生资源，直接材料的加工环节成为了企业内部的再生资源对其进行有效的再利用，并对企业的技术发展起到重要的推进作用。因此，企业的成本核算需及时作出调整。
二、结语
.体现财务部门与财务监督的重要性。在企业经营管理过程中，资本构成的科学性要求企业必须在内部实行财务管理与成本核算。基于科学的财务管理理念，专业人员能够通过对企业现有资本的的加权计算，来合理构建企业的资本组成架构，为企业获取更多利润提供可能性，也能够在一定程度上规避风险。完善的财务管理不仅能够对市场起到准确的预测作用，还能够将市场信息反馈给企业，使企业及时掌握市场动态，基于市场风向做出正确的项目决策。财务管理中的内部控制能够实现对企业运作各环节的监督，并通过考核来保障施工企业各工程项目的完成，以及对企业行为操作进行规范。
二、当前施工企业财务管理与成本核算中存在的问题分析
1.实施时间有限，基础薄弱经验不足
由于当前建筑施工企业的财务管理理念引入时间有限，所以管理基础较为薄弱，管理过程中的复杂性问题都未能得到妥善解决。因为建筑施工企业的财务管理工作较为零散，而这样的项目特性也就增加了企业财务管理的难度。对于建筑施工企业而言，相关财务管理人员对财务管理不够重视，没有意识到财务管理与成本核算对于企业发展的重要性，导致了其内部工作人员对相关业务不熟练，而内部工作衔接也不完善。除此之外，企业内部财务管理力度不够，没能真正发挥财务管理的作用。而财务部门内部各项工作不能如期完成，造成了财务管理工作的混乱，影响了企业的正常运转。在企业发展的过程中，财务管理与成本核算工作已经成为企业不可分割的重要组成部分，只有真正重视这项工作的开展，渗透到企业运转的各个环节，才能够推动企业的发展。
2.管理理念僵化，员工认同度低
建筑施工企业在运行内部财务管理体系与成本核算工作时，除充分吸收借鉴国内外同类型企业的先进技术与经验，弥补自身的不足之外，还需要以市场动态发展为依据，使管理理念能够与时俱进。而当前的企业财务管理理念较为落后，甚至出现了一定程度的僵化，阻碍了企业的发展。企业财务工作的开展需要员工的大力配合，为其奠定人力资源基础，无论是专业化的财务部门员工，还是涉及到财务管理工作的普通职工，首先都需要对财务工作有足够清醒的客观的认识，避免主观上的排斥对工作开展的拖延。当前，财务管理理念的僵化主要体现在管理措施缺乏人文关怀，对经济效益的过度重视打击了员工的工作积极性，员工在这样的体系之下难以形成对工作开展的认同感。
3.施工企业财务体系不健全，欠缺财务预算工作
建筑施工企业与其他行业发展相比，拥有其独特的突出矛盾，即行业成本审核管理缺乏有效机制。财务管理能否真正发挥其预算审核作用，与财务管理体系是否健全有着重要联系。当前财务管理体系不健全，内部管理人员之间的工作划分不够清晰，存在职权不明的现象，而财务管理当前的滞后性以及财务预算工作的欠缺，都极大地阻碍了财务管理效用的发挥。财务体系的不健全还体现在企业本该进行的常规财务审核工作没能得到开展，而财务管理工作所制定出来的措施也缺乏实施的力度。除此之外，企业欠缺财务预算工作，难以对企业工程项目进行很好的管控，导致了其经营与管理两方面都难以提升，制约了企业的发展。财务预算对于企业而言，起着导航的作用，能够有效规避企业风险，而财务预算工作的欠缺，一方面难以很好地预测市场动态，另一方面也造成了企业财务管理体系的不健全。
三、促进施工企业财务管理与成本核算的对策与建议
1.增强对财务管理工作的重视，完善专业人才培训机制
对财务管理工作的重视是由企业的盈利性质所决定的，在科学的财务管理与成本核算工作体系之下，能够为企业实现利润的最大化。对于施工企业而言，内部各部门的成本、费用以及收支等达到合理管控，才能够促进全企业经营目标的实现。我们知道，对于施工企业而言，运作主要分为经营与管理两大方面，在企业管理方面，要增强对财务管理工作的重视，对财务管理工作有全面的科学的认识。企业在施行财务管理工作时，一定要加强对项目的监管与控制，通过财务预算、财务控制以及财务计划的配合，促进企业的发展。在企业管理人才的培训方面，首先要建立起完善的培训机制，利用现代的信息网络进行课程教学，使相关工作人员能够完全满足企业发展对其作出的岗位技能要求。
2.健全财务管理体系，吸取先进经验
财务管理体系的健全，首先需要在全企业树立以财务管理为核心的理念，从制度上保障财务政策与措施的力度。企业内部的财务部门需要设立专职的财务管理与成本核算职位，在内部培训的基础上进行人力优化，保障主管人员都能够在措施落实上发挥作用，培养员工的主人翁意识，从而能够以饱满的热情和积极的态度投入到企业的财务管理工作中去。相较于国外已经发展成熟的成本管理体制，我国的基础薄弱，技术落后，需要在起步阶段吸收借鉴先进经验，如国外企业建立起的与财务管理配套的薪酬管理以及“一岗多薪”体制，为我国企业当前的冗员现象的解决提供了借鉴。
3.强化成本管理与内部控制
施工企业的成本管理可以从以下方面入手：首先是规范成本预测，并制定出明确的项目目标。成本预测工作是在项目开展之前就需要进行的，主要功能在于通过责任化的管理机制强化对成本控制的重视，并能够有效规避项目开展过程中的资金浪费现象。其次是要做好项目过程中的成本管理工作。对项目的建材采购、施工进度以及相关的机械成本费用与管理费用进行合理有效的控制，并通过强有力的过程监督，保障企业咋项目施工过程中实现效益最大化。而企业的内部控制工作则是对企业资源进行全面优化的必然选择。严格的内部控制体系之下员工工作效率以及工作技能都将得到大幅度的提升，一定要保障各部门工作信息与沟通交流渠道的畅通，同时要用长远的眼光和控制措施保障企业的长远发展。
四、结语
1.企业会计核算中成本核算水平不高。
企业的会计核算中对成本的核算存在很多不规范的情况，这些不规范的存在就制约了成本控制的准确性和及时性，使得成本控制的目标难以真正实现。由于负责成本核算的会计人员的专业水平不高，职业素养不高，使得成本控制在会计核算过程中不能得到有效的监管，给会计核算的可靠性和真实性带来困难。此外，由于企业的管理层对成本控制在会计核算中的重要性认识程度不够，因而忽视了企业会计核算中的成本控制，使得企业的会计核算中成本控制水平不高。
2.会计核算中成本控制内容计量的准确性不够。
企业会计核算中成本控制的重点大多在产品的生产成本上，对于产品的采购、设计以及销售等方面带来的成本通常不够重视。这样，企业的成本控制就不能保证覆盖产品生产的全过程，难以全面把握产品的成本，进而不能充分发挥企业会计核算中成本控制的作用。
3.成本控制内容不明确。
成本控制内容的不明确会给企业的会计核算带来很大的困难。会计核算过程中对成本控制的重点通常是在事后控制，这样企业就很难实现对成本的实时控制，以及全方位控制。此外，仅仅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制会使的控制对象不够明确，这样，在事后的分析过程中很有可能因为对象的模糊不清而使得控制工作的质量不能保证。
二、成本控制在企业会计核算中的应用
成本控制在企业会计核算的应用过程中要做好以下几方面工作：第一方面，合理确定成本控制的内容；第二方面，充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控；第三方面，建立健全会计核算制度；第四方面，将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。
1.合理确定成本控制的内容。
合理确定成本控制的内容是保证成本控制质量的第一步，因而在企业的会计核算过程中要采取合适的会计核算方法来确定成本核算的内容。由于会计核算的方法较多，不同企业的经营性质不同，会计核算的重点也不尽相同，因而企业在确定成本控制的内容时要根据自身的特点选择核算方法，制定成本控制的方案。同时，要加强对企业成本控制的事前控制和事中控制，从而使成本控制的覆盖范围更广，控制对象更加具体明确，进而使成本控制更有针对性。
2.充分利用企业的信息系统实现对企业信息的全面掌控。
随着信息技术的不断发展，企业的很多信息以及会计核算中的很多内容都是依靠信息系统来实现的，通过信息技术将企业的各方面信息进行快速的收集并通过分析提取出有价值的信息供有关人员使用。因而，企业要充分利用信息系统对企业生产过程中所产生的成本进行收集整理，确保生产过程中涉及到的所有成本被会计人员及时处理。企业的最终目的是盈利，因而企业要注重通过信息技术来挖掘企业的价值流，同时，企业要给予会计工作人员更大的发展空间，使其能够全面掌握企业的日常经营活动，进而使会计人员可以更加有效的利用企业的信息系统来提高企业会计核算中成本核算的全面性和精确性。
3.建立健全会计核算制度。
建立健全会计核算制度也是强化成本控制的重要措施。建立健全会计核算制度包括企业资产清查制度、成本核算制度、内部控制制度以及内部牵制制度等。只有建立健全企业内部的会计核算制度，才可以使企业的管理人员和会计人员对成本管理的重要性有更明确的认识，才能使成本费用的考核更加具体，进而全面掌握企业内部的资金流动情况。除此之外，完善的会计核算制度对提高会计核算信息的质量也有重要的作用。对于企业会计核算中的成本核算来讲，建立了完善的会计核算制度之后，会计核算过程就变得更加规范，很多由于操作不规范和制度不合理造成的问题就迎刃而解了，也使得企业的成本控制工作更加有效的开展。
4.将会计核算和企业的发展战略目标结合在一起。
企业的最终目的就是盈利，成本控制作用就是减少企业的成本，进而实现企业利润的最大化，因而会计核算中的成本控制应和企业的长期发展战略目标有效的结合在一起。成本核算只有和发展战略结合在一起才能使企业的管理水平更加科学，更加有效。因而，为了使成本控制的作用能够发挥到最大，企业的管理人员要根据自身的价值流情况，充分考虑到企业的长远发展目标，来制定会计核算中成本控制的内容。首先，会计人员应站在宏观的角度对会计核算中的内容进行排列；之后，针对企业的生产环节和生产流程中所产生的成本进行全面分析，并对各个环节的价值情况进行排序，从而使成本控制更加有效。
三、结语
【关键词】企业；工程项目；成本核算
1．问题的提出
成本管理是企业生产经营管理的重要内容,是提高企业经济效益的重要途径之一。而成本核算是成本管理的基础工作。搞好成本核算工作,是实现企业成本管理目标的重要手段,对最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力发挥着关键作用。因此如何做好成本核算工作,是会计人员必须认真思索的问题。
2.成本核算若干具体问题
2.1关于成本核算对象的确定问题
目前,施工企业工程项目成本核算存在的主要问题就是成本核算对象过于粗放。当然,成本核算对象如果划分的过细,会出现许多间接费用需要分摊,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏现实意义。成本核算对象划分要合理,那么在实际工作中如何确定呢?
成本核算对象的划分方法大致有如下四点:⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象,对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。⑵规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部工程作为成本核算对象。⑶同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,或者直接以每台机械或设备为成本核算对象,俗称“单机核算”。
2.2关于成本项目的确定问题
成本核算对象确定后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐,并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处,熟悉这些,对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目,但在使用中却容易出现概念不清的问题,仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中,把材料采购人员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用。
2.3关于成本核算的科目设置和使用问题
运用“工程施工”科目应注意的问题是,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用,可直接计入,间接费用则先在“制造费用”科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入各成本核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
运用“制造费用”科目应注意的问题是,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,应当计入“管理费用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算对象应负担的间接费用进行分摊,借记“工程施工—合同成本(间接费用)”,贷记本科目。
运用“机械作业”科目应注意的问题是,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工”科目,不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的费用。
运用“辅助生产”科目应注意的问题是企业下属内部独立核算的机械作业单位,所发生的生产费用,应在“机械作业”科目核算,不使用本科目。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的成本或费用。
2.4关于成本核算程序问题
根据《企业会计制度》规定,施工企业和单位须执行建造合同准则,并按规定在会计期末确认合同收入和合同费用,因此,施工企业工程项目的成本核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认。
2.5关于各项费用的具体核算与分配问题
⑴人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等,每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”,按受益对象计入成本和费用。
⑵材料费的核算,必须由物资管理部门根据发出材料的用途,划分工程耗用与其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目,而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集,然后再分配到相应的成本项目中。
⑶机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象,自有机械费用,应通过“机械作业”科目归集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。
⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象,发生时直接计入成本。
⑸间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配,第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。
综上所述,笔者认为,要想从根本上改变工程项目的粗放型成本核算模式,会计人员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外,还必须结合企业的成本管理目标,进一步细化核算工作,组织协调好相关业务部门,才能从成本管理中挖掘出效益,才能为不断提高项目的利润水平发挥应有的作用。
【参考文献】
［1］王丽雅.财务管理学[M]第3版.中国人民大学出版社,2009.
关键词：企业成本核算模式构建
一、环境成本的涵义
长期以来，环境资源作为一种特殊的生产要素被排除在经济学的视野之外，更谈不上专门考察环境要素的成本。大气、水的纳污能力(AssimilativeCapacity)、景观功能等环境资源，因其具有功能上的无形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的间接性，被排除在资产范围之外，其成本也无从估算。随着经济的发展，环境成本核算问题被提到日程上来。但目前理论界关于环境成本的内涵，观点莫衷一是。从国内外文献资料看，讨论环境成本时往往有其特定的立足点，对环境成本很难给予一致的定义。
联合国统计署（UNSD）1993年的环境与经济综合核算体系中所采用的环境成本概念包括两个部分：
（1）自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；
（2）环境保护方面的实际支出，即为防止环境污染而发生的各种费用和为改善环境、恢复自然资源的数量和质量而发生的各种费用支出。
美国环境总署认为环境成本包括：
（1）传统成本，如资本设备、材料、人工、物料、设施、结构、清理价值。
（2）潜在的隐藏成本，包括管制性环境成本，如通告书、报告、监测、测试、研究、建模、修复、簿记、计划、培训、检查、行文、标签、准备、防护性设备、医疗检查、环境保险、财务担保、污染控制、泄漏反馈、暴雨管理、废物管理、税费等；前期成本，如厂址补偿费、厂址准备、研发、工程设计与采购、安装费；后期成本，如关闭遣散费、存货处置费用、关闭后的看管费用、厂址调查费用；自愿性环境成本，如社区关系、贫困救济、监控、测试、培训、审计、确保供应商质量、报告（年度环境报告）、保险、计划、可行性研究、修复、回收、环境研究、研发、栖息地和湿地保护、土地规划、其他环境项目、对环境组织或研究者的财务支持。
（3）或有成本，包括未来遵循成本、罚款、对未来法令的反应、修复、财产损害、个人伤害赔偿、法律费用、自然资源损害、经济损失损害。
（4）形象与关系成本，包括公司形象、与客户关系、与投资者关系、与保险公司关系、与专家关系、与工人关系、与供应商关系、与信贷人关系、与所在社区关系、与管制者关系等。
经济学家对环境成本的定义大体有以下四种：
（1）因企业对环境和社会造成影响而引致的成本，这些成本在法律上并不要求企业负责；
（2）企业因环境管制而导致的财务负担；（3）环境业绩的成本；
（4）所有与环境管理相关的成本。
另外，MillerandBlair从环境投入——产出分析角度将环境成本分为三类：
（1）环境使用成本。即经济活动当事人为正常使用稀缺性环境资源而支付的费用。
（2）环境损害成本。环境使用成本最终是用以补偿环境资源的正常损耗，如开发替代资源，勘察、发现新资源，促进自然力的恢复，从而保证环境资本的非减性和环境服务的可持续性。从理论上说，只要按照机会成本原则确定并征收使用者成本，就能避免人为的环境损害。然而，这一条件在现实中往往不能实现。这是因为一方面环境资源市场存在不完全竞争，环境物品的价格不能及时、准确地提供反映资源稀缺性的信号，结果使环境资源遭到掠夺性开采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收费标准偏离(大多数是低于)真实的社会成本，导致全社会的污染排放量超出既定的纳污能力。当环境使用成本不能得到充分补偿时，其直接后果是环境品质遭到损害，而由此造成的损失不仅包括环境价值损失(环境资源数量耗竭与质量降级)，而且还会使生产活动乃至人体健康蒙受损失。所有这一切损失构成了环境损害成本。
（3）环境保护成本。当环境损害发生后，人类为恢复环境－－经济的良性互动，还需要额外付出努力和投入，由此便产生了环境治理成本。在“压力—状态—反应”的行为模式中，人类为预防和避免事后的环境损害，往往在经济活动之初就采取预防措施，这种事前的预防成本与事后的治理成本共同，构成了环境保护成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中将环境成本定义为：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。
二、实施环境成本核算的必要性
（一）环境成本核算是实施可持续发展战略的需要。可持续发展是20世纪90年代以来世界各国政府的共同选择。在我国，改革开放20多年来，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突出，环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。为此，中国政府于1994年制定了《中国21世纪议程》，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展战略的内容涉及许多方面，建立和实施环境会计是可持续发展整体战略的重要组成部分，作为环境会计核心内容的环境成本核算也成为可持续发展战略不可缺少的部分。
（二）环境成本核算是正确计算绿色GDP的需要。GDP作为衡量一个国家和地区经济发展水平及经济福利的综合指标，最初是在国民收入统计和凯恩斯宏观经济学理论基础上建立和发展起来的，是一种单一的以市场交易为基础的投入产出核算，GDP计算的统计过程中没有将自然资源成本和企业对环境造成的损害计算进去，不能有效地体现经济发展与环境、资源之间的相互关系，各项经济增长指标也不能如实地反映经济发展水平和经济增长速度，在某种程度上还会虚增国家财富，夸大人均收入和经济福利，诱使人们追求产值、攀比速度，而不顾资源的耗减、降级和环境的恶化。从某种意义上来说，以传统GDP为主要指标的国民经济核算体系是一个“有误的指挥棒”。如通过滥用资源、污染水体、砍伐森林、侵蚀土壤和灭绝生物等方式带来的GDP增长显然不合理，必须从GDP中扣除相关的资源环境损失。在可持续发展战略下，有必要对传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系进行修正，“绿色GDP”的计算和核算，需要以微观企业的环境成本核算为基础。
（三）环境成本核算是正确计算企业成本的需要。就企业成本来讲，传统会计只计算制造成本，而对难以计价的自然资源忽略不计，造成企业无偿占用和污染自然资源，以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增自身利润。环境会计通过建立环境成本核算模式核算企业的自然资源成本，在产品生产成本中计入环境成本，能够较准确地核算企业的生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低能耗，维护社会资源环境。
（四）环境成本核算是企业自身发展的需要。企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭、环境污染、气候改变、废弃物处理、产品安全与卫生等将直接影响到企业的生产组织和管理决策，整个社会环境的恶化将直接影响到企业自身的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境成本核算模式来核算企业环境成本，积极协调企业与环境资源之间的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。
（五）环境成本核算是实现资源优化配置和社会和谐发展的需要。资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提下，只有建立环境成本核算模式，提供环境保护、公害防止与消除等环境成本方面的信息，找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。
三、构建企业环境成本核算模式
（一）国外环境成本核算模式比较分析。
目前国际通用的环境成本核算模式有四种，它们的构建源于不同的任务目的。
(1)偏重于计算环保成本的核算模式。偏重于计算环保成本的核算模式将环保成本单独分离出来，目的是能够更好地理解和控制这一部分成本，用于对外交流和沟通。2001年11月德国出现了VDI3800准则，确定了企业环境保护措施的支出，并规定在成本会计中将环保成本单列出来。许多德国企业计算这些支出，主要是为环境统计资料提供信息，以便对外披露有关环保支出的统计信息，揭示企业履行环境责任所做的努力。日本的环境会计准则（日本环境省2000）则以环境保全成本核算为核心，构建了一个包括环境指标的环境会计体系，促进了日本企业在环境报告书方面的发展。德国VDI准则和日本环境会计准则都主要是为对外交流和沟通提供信息，而在环保措施中应用作业成本法的目的则主要是减少环境管理和环保措施的成本，美国在这方面做得较好，他们建议已经对作业成本法比较熟悉，且在环境管理和环境保护中做出较大努力的企业首选应用作业成本法核算环境成本。
(2)以材料和能源流转为导向的环境成本核算模式。成本降低的潜力存在于材料、能源、水消耗量的减少之中，同时也与降低“三废”的排放量有关，为了能够及时地发现成本降低的潜力，一些以材料和能源流转为导向的核算方法在德国和美国得到了发展。如德国的材料能源流转成本会计和废弃物成本核算，以及美国的单纯材料成本核算。材料能源流转成本会计和废弃物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流转的透明化，并将产生的环境成本分配给这些材料流转。目前，在以材料和能源流转为导向的成本核算方法中，前者是成熟且具有综合性的方法，适用于大量消耗不同种类原材料和辅助材料的企业；后者则更适用于小企业，因为他们采用完整的流转成本会计方法会付出过高的代价。废弃物成本核算可以看作是材料能源流转成本会计的初级阶段。材料能源流转成本会计包括所有的材料和能源流转，而废弃物成本核算仅仅关注包装、丢弃物和“三废”中所包含材料损失中的流转成本。这就导致了废弃物成本核算存在一些不足：首先，其仅限于与废弃物相关的流转，所以材料和价值流转的一致性和透明度在某种程度上是有限的；其次，产品设计过程中一些生态效率潜力没有引起人们的关注。不过，废弃物成本核算需要的前提条件相对较少，所以在企业尤其是中小企业中更容易被执行。单纯材料成本核算是作为传统成本会计工具发展起来的一种计算材料损失成本的方法。鉴于其并不包括环保活动中的人工费用、管理费用，使信息披露受到一定局限，需作出进一步改进。(3)为投资决策服务的核算模式。这一模式将环境成本作为企业投资决策所需的重要资料，在产品设计与项目投资决策过程中，需依据环境成本资料进行完整地投资决策判断，使之具有特殊意义。如德国的VDI3800准则中的C部分，在此部分中，VDI准则广泛地考虑了如何在环保体系中进行投资计算的问题，列出了需要考虑的一系列成本，且提供了如何对这些成本进行计算的信息。
(4)考虑外部成本的核算模式。就一个特定企业而言，环境成本包括外部环境成本和内部环境成本两部分。外部环境成本是指那些由本企业经济活动造成并应由企业承担的不良环境后果的补偿支出。内部环境成本是指应当由企业承担的环境成本，包括由环境方面因素引发，且已经明确应由本企业承担和支付的费用，如排污费、赔偿费、环境治理和环境保护设备投资等。考虑外部成本的核算模式将由企业引起的外部成本引入到环境成本计算体系中，并通过内部环境成本的投入降低企业外部环境成本。综上所述，环境成本核算的不同模式体现了不同的基本思想、目标和相关方法等的差异。如下表所示：环境成本核算模式分类表类型基本思想主要目标相关方法偏重于计算环保成本的核算模式系统地识别和计算环保成本
（1）对外交流；
（2）确保环保措施的成本效率德国VDI3800准则（VDI2001）；日本环境会计准则（日本环境省2000）以材料和能源流转为导向的核算模式
（1）通过修改材料流转来发现生态效率潜力；
（2）综合考虑环保成本、材料成本和生产成本提高生态效率材料能源流转成本会计；废弃物成本核算；在材料和能源核算中应用作业成本法为投资决策服务的核算模式在投资决策中考虑环境成本因素改进产品设计程序及环境措施中的投资决策德国VDI3800准则（防止污染的投资）（VDI2001）考虑外部成本的核算模式关注被忽略的由社会负担的环境成本战略保护外部环境成本实行内部化处理；内部环境成本采用作业成本法计算
（二）借鉴德国、美国、日本等国的环境成本核算经验，构建适合中国国情的企业环境成本核算模式。
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