时间：2023-03-27 16:38:36
导语：在会计专业硕士论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
the teaching methods of enterprise accounting for non-accounting majors
abstract：enterprise accounting is a strong theoretical and technical course. the non-accounting students feel the difficulty in learning enterprise accounting. 51lunwen.com/master_degree.html we should get hold of some methods, such as laying the foundation, analytical in teaching and practical in homework and so on. this paper makes certain suggestions on how to lay the foundation, grasp the key points and on how to use the learning techniques and methods to achieve better learning results.
key words：enterprise accounting; non-accounting majors; teaching methods
摘要：企业会计学是一门具有较强理论性和技术性的课程，非会计专业的学生在学习企业会计学时会感觉比较困难。在学习中，需要掌握一些方法和技巧，打好基础，善于分析，多做习题，运用“全准稳”的思路学好课程。本文针对非会计专业如何有效的学习好企业会计学，硕士论文 提出了一些建议，建议学习过程中打好基础、抓住重难点和利用好的学习技巧和方法，使学习达到事半功倍的效果。
关键词：非会计专业；企业会计；教学方法
会计是一种国际通用的商业语言，会计提供的信息不仅是企业管理的主要信息来源，而且是企业利益相关者极为关心的数据资料，同时也是国家有关部门进行宏观管理的依据。因此，企业会计学是工商企业管理等非会计专业课程必不可少的组成部分。但是企业会计学是一门具有较强理论性和实践性的专业课程，非会计专业的学生学习它有一定的困难，所以需要同学们在学习过程中不但要从心理上克服对这门课的障碍，而且要有一定的学习方法和技巧。笔者结合自己在实际教学中的教学经验和学生学习中的实际情况，提出以下方法和建议。
一、 打好基础 鼓舞信心
要学企业会计学这门课，就必须打好基础，要有一定的会计理论功底，也就是说，需要学习基础会计学这门课程。非会计专业学生基础会计学的学习并不十分强调会计实务，不强求学生学好怎么编制会计凭证和登记会计账簿等。它要求学生重点掌握会计的理论知识，更具体的说就是要求重点掌握借贷记账法及其应用，学会根据各项重点经济业务的发生编写会计分录。所以，学生在学习中应重点把握借贷记账法的学习，多做借贷记账法的应用练习，特别是熟悉运用借贷记账法的原理针对一些重点的经济业务编制会计分录。重点经济业务是指筹资、供应、生产、销售和成果核算等工业企业中经常发生的主要经济业务形式。学生应学会将这些经济业务中的主要会计分录利用图表的形式总结起来，便于学习和记忆。学会在学习中抓住重点，为企业会计学的学习做好准备，达到事半功倍的效果。从另一方面来说，基础会计会计专业毕业论文学的内容相对来说比较简单，学习基础会计学并学会一些简单的会计核算方法能够鼓舞学生学习企业会计学的学习信心。
二、 理清思路 抓住重点
对于非会计专业的学生来说，他们更加熟悉本专业的课程。比如市场营销专业的学生，与市场营销相关的专业课程有相通性，学习起来比较轻松。但是会计课程对于他们来说比较陌生，学习起来确实有难度。特别是企业会计学这种与专业课程相差较远且技术性较强的课程，学习之初就要学会抓住课本的脉络。那么如何才能抓住课本脉络呢？这就要求对课本内容进行横向和纵向两条线的分析。从横向来说，需从会计的六大要素来把握。硕士论文掌握每一章节对应的是会计要素的哪部分内容，才能正确掌握本章中主要会计科目的借贷关系。很多学生学习中往往困惑于不同会计科目的使用，尤其是何时会计科目记借方而何时记贷方。之所以会出现这种情况，根本原因就在于没有搞清会计科目的根本性质。
以中国财政经济出版社刘东明主编的《企业会计学》为例。还有一点大家容易混淆的就是对会计六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）和会计科目表中的主要的五大分类（资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类）的相互之间的关系。举个例子来说，一般会计课本上都是以会计科目表的形式对会计科目进行列示，而并不按会计六大要素的形式来列示。很多同学对会计科目表中的损益类会感到很困惑，分不清损益类会计科目的借方和贷方分别代表增加还是减少。
解决办法是对损益类会计科目按会计要素的划分进行进一步明确，比如说能使企业收益增加的会计科目定性为广义的“收入”，借方代表减少，贷方代表增加；反之，使企业收益减少的会计科目定性为广义的“费用”。从纵向来说，企业会计学的学习中涉及的知识点比较多，作为非会计专业的学生，难以事无巨细的掌握每一个知识点。我们的教学思路是全面系统学习教材，掌握全部内容和知识点，在此基础上突出重点，这就需要重点问题重点分析，抓住矛盾的主要方面，对课本的重点章节和每一章的重点知识点分析到位。首先，课本的重点章节是指对企业经济业务里的重点业务的核算部分。那么，什么叫企业的重点经济业务呢？也就是在企业里经常发生的，而且在会计核算里相对来说比较频繁的业务。比如说，对存货的核算、投资的核算、固定资产的核算、收入和利润的核算、会计报表的编制等等。以刘东明主编的《企业会计学》为例，对应的课本中比较重要的章节主要有第四章存货、第五章长期投资、第六章固定资产、第九章长
--> 期负债、第十一章收入、费用和利润和第十二章财务报表。这些章节也是考试比较容易考的地方，特别是账务处理题和计算分析题等大题易出现的高发区。
三、 重视例题 多做练习
企业会计学属于非会计专业的一门专业基础课程，只要求掌握各种业务的基本理论和基本方法，在考试中出现的考题并不难，跨章节的考题很少，所以重要一点便是我们在学习的过程中熟练掌握各章的例题。社会上针对企业会计学的辅导材料鱼龙混杂，有些勉强能够把握重点内容，而有些却离题万里。其实学习关键在于把握书上的例题。首先熟悉和理解书本内容，其次参透对应的例题，然后不看答案，把例题自己重做一遍，最后再有针对性的做一些练习题，这是一种最简单但也是最有效的学习方法。多做练习是为了掌握考试中的题型，并学会针对不同的题型摸索做题的套路和经验，才能更好的结合教材进行有针对性的学习和复习，这就需要我们在练习的过程中对不同的题型做简单的分析。
企业会计学一般容易出现的题型有五种：单选题、多选题、简答题、帐务处理题和计算分析题。我们可以把这五种题型分为三类，一是选择类，包括单选题和多选题。选择题的目的是检验学生分辨正确和错误的能力，检验对课程基本内容掌握的程度和准确性。硕士论文其难点在于内容覆盖面大且备选答案很相似，特别是多选题，到底有几个是符合题意的正确答案，稍一疏忽就会选择失误。为了提高选答的正确性，除了要掌握一定的方法，如排除法、比较法等，关键在于对课程内容的掌握。二是文字记忆类，包括简答题。此类题目看似需要死记硬背来答题，其实不然，只要平常理解了，把理解的要点答出即可，并不一定和课本上一字不差，所以对于相关内容不仅要看明白、听明白，还要能说明白。三是动脑筋类，包括帐务处理题和计算分析题。侧重于运用知识的能力，特别是多个知识点综合应用能力的考查，需要熟练掌握课本例题，把握重点，多做练习。
四、 做题沉稳 放松心态
有些学生反映，平时学习好像是学懂了，但是碰到题目时脑子里就成了一团浆糊，各种会计账户在脑海中翻腾，就是不知道该用哪一个。解决这个问题的方法很简单，一是熟悉和把握上述提到的学习重点和难点；二是善于总结，把书本上的重点内容进行有系统的总结；三是多做练习，使自己熟悉各项经济业务，熟悉各种会计账户，熟悉碰到各种不同的经济业务时如何用会计分录的形式把他们表现出来，在题目中训练自己，达到熟能生巧的目的。
另外还有一点，会计分录不能死记硬背，除了上面说的要多做题外，每个会计分录其实就是一个故事，这个故事就是某项经济业务的发生。所以，平常做题的时候，不但学会看到某个经济业务可以写出对应的会计分录，而且反过来也要学会看到某个会计分录能把相应的经济业务表述出来，就像讲故事一样的把它讲出来，这是一个很有效的学习方法和技巧，能够帮助同学们对不同经济业务会计处理方法的记忆和理解。任何事情具备一个良好的心态便成功了一半。
好的心态包括以下两个方面：一是充分的信心。这个信心是建立在平常认真复习的基础上，复习时就要克服对企业会计学的惧怕心理，从战略上藐视它，从战术上重视它。相信自己只要在全面掌握书本知识的基础上，重点掌握相关内容，学习并不困难。二是在复习中的平和心态。有几个知识点不会或难以掌握很正常，不要给自己太大压力，尽全力学习，用心就好。会计的学习是一个循序渐进的过程。对于非会计专业的学生来说，运用“全准稳”的思路学好企业会计学非常重要。机会是留给有准备的人，成功同样也是留给有准备的人，学生应在学习中不断摸索学习方法，提高学习效率，为自己的学习旅程铺平道路。
参考文献：
[1]刘东明.企业会计学[m].北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]刘尚林.财务会计[m].北京：高等教育出版社，2008.
【关键词】高职 会计专业 人才培养
近几年，随着社会对应用型人才需求不断的增加，以“工W结合、校企合作”为主的会计专业办学模式慢慢兴起，并成为培养高素质会计专业人才的有效途径。目前我国各类高职院校在实施“工学结合、校企合作”的过程中仍存在着不少的问题。因此，研究会计专业“工学结合、校企合作”人才培养模式具有非常重要的意义。
一、国内外研究现状
（一）国内研究现状
国务院相关的指导文件中提出，我国高等教育人才培养要走一条“校企合作，工学结合”的道路。我国高等教育在具体的实践中也取得了一些成果，如：订单培养、嵌入式培养等。近几年国内很多相关学者也做了研究，如：徐文杰提出了高职会计人才培养模式中培养目标的重要性。他通过相关调研，提出了高职院校会计专业新的人才培养目标，设计了适应新形式的会计专业人才培养方案[1]。高职院校的人才培养应该注重课堂教学和教学模式的改革，因为好的教学模式能够促进人才培养目标的实现，制定科学合理的课程体系有利于更好的实现人才培养。
（二）国外研究现状
在国外，特别是德国、美国、加拿大、英国等国家，由于这些国家开展职业教育比较早，发展已经有相当的规模。这些国家都探索出了适合本国国情的人才培养模式，例如德国的“双元制”。“双元制”是学校和企业一起培养人才，企业承担一定的社会责任。德国的这种教育模式能让学生理论联系实际，强化实践，弱化理论。虽然一些发达国家对于高职教育的研究有许多成功的经验，但是专门针对高职会计专业人才培养模式方面的研究案例却很少。
二、构建“工学结合、校企合作”人才培养模式
以培养高素质技能型会计专业人才为目标，以校、企“二位一体、互利共赢”的合作育人机制为平台，构建高职会计专业“校企合作、工学结合”的人才培养模式。学校和企业一起研究制定人才培养方案，一起开发教材。建立学校和企业2个学习场所，实现校企深度融合，让学生提前感受企业的文化。在注重学生专业技能的同时，不忽视学生职业道德和创新能力的培养。会计专业的人才培养分为四个过程，并且四个过程是相互递进的关系。
（一）第一阶段
主要是第一学年基础课的学习。本阶段主要学习职业素质类的课程和会计专业基础课，会计手工做账、会计基础、珠算与点钞等基础类专业课，以及针对该类基础课开设的实训项目。该类课程的教学，融合了教学、学习、练习为一体，把岗位技能的要求融入到教学中。从第二个学期开始，在学期中安排会计专业学生去企业岗位认知，帮助学生尽快了解会计岗位的基本要求，提前对自己进行定位。第二学期安排一周时间去会计类企业处理一些凭证、盘点、记账的工作，通过企业老师的指导，学习处理一些简单的会计业务，让学生了解企业的业务生产流程和经济业务核算，能够从事一些简单的会计事务工作。
（二）第二阶段
由第二学年第三、第四两个学期构成的会计岗位技能培养。本阶段主要学习企业的基本经济业务、纳税申报、财务管理、会计信息管理、企业成本核算等专业课程，以及该类课程对应的岗位技能训练。第四学期安排学生到企业进行“工学交替”，该阶段以企业老师指导为主。学生通过某一具体会计岗位的实际操作，锻炼岗位操作的基本技能。
（三）第三阶段
第五学期的专项技能强化阶段，加强对学生技能强化，以及就创业指导。利用学校提供的就业信息，收集人才需求，确定学生拟就业岗位。学生可以利用最后在校的四个月时间，强化自己的岗位技能，实现与企业无缝对接。
（四）第四阶
学生去合作企业顶岗实习，学校和企业各安排指导老师。学校和企业指导老师共同对顶岗实习学生进行过程考核，学生通过企业真实的生产环境培养自己的职业素养、动手能力、敬业精神、环境适应能力。具体四阶段课程安排图表如下：
三、重构课程体系
根据市场设专业，根据岗位练技能的要求，综合考虑会计专业职业资格证书的需要。更新教学内容，建立了4类课程：职业素质课程、职业知识课程、职业能力课程和职业拓展课程。
一是根据国家和省教育主管部门相关文件的要求开设思想政治理论课，例如：思想道德修养与法律基础、思想、形势与政策、心理健康教育等课程。开设了两门专业类平台课程，分别是珠算与点钞、经济学基础。
二是专业课程体系是以专业课为主导，注重理实一体化，构建学生“零距离”就业。专业课程体系主要包括三部分。第一部分是职业知识课程，主要有基础会计、成本会计、财务软件、财务管理、会计信息管理等课程。第二部分是职业能力课程，主要有会计基础实训（综合）、财务会计实务实训（软件）、成本会计实务实训、企业纳税实务实训、会计信息管理实训（用友）等课程。注重对学生职业能力的培养，科学合理的开设职业拓展类课程，主要是企业资源管理、市场营销策划、常用办公软件的使用、电子商务、人际沟通与交流。在开设课程时考虑从简单到复杂，从低到高制定标准，特别关注学生专业能力和职业能力的提升。
三是课程设置的要求。课程体系的设置应该考虑岗位职责，与企业合作。根据会计专业的相关职业标准，重构课程体系和教学内容。重点突出专业核心课程与岗位的对接，不同的专业体现不同的课程体系。课程设置时要了解企业需求，注重专业培养的特色，实现课程体系的创新，根据职业岗位的要求对课程归类。表2为新四类课程建设设置比例。
四、建设“双师”型教师团队
建设会计专业师资队伍是影响会计专业人才培养质量的重要因素，而“双师”型专业教师团队的建设则是保证“工学结合、校企合作”人才培养模式顺利开展、实现高素质技能型人才培养目标的关键所在。我校会计专业教学团队非常重视教育教学过程的实践性、职业性和科学性，采用以下几种方式建设会计专业“双师”型教学团队：
一是定期安排会计专业教师去企业顶岗学习，每次下企业锻炼的时间不少于6个月。我院的会计专业教师大部分是从学校到学校的，理论知识水平都是非常高的，但是缺乏一定的实践经验，存在理论与实践脱节的现象。专业老师去企业锻炼，既可以提高老师的实践动手能力，也可以使老师了解生产技术发展现状，提高老师的实践动手能力，提供丰富的教学案例。
二是为了更好的教学，鼓励教师提高自己的学历、考取职业资格证书，不断提高自己的专业理论知识水平。到目前为止，我院的会计专业教师都具有硕士以上学位，都具有会计从业资格证，部分教师是注册会计师，部分教师是会计师、纳税筹划师、统计师，部分教师是会计专业技能课程操作技能考试考评员，部分教师长期在企业担任企业工程师，为企业的发展出谋划策。
三是聘请兼职教师指导实践。在鼓励专职教师去企业挂职锻炼的同时，我院还聘请了多名具有一定理论基础和丰富实践经验的行业能手担任学生的论文指导老师和顶岗实习指导老师。这些老师会定期到校指导学生实训，查看学生的手工凭证，召开教学研讨会等。通过与企业合作，不断提高会计专业“双师型”师资队伍的建设，从整体上提高了整个会计专业的教学团队技术水平，为“工学结合、校企合作”培养模式的实现提供了强有力的保障[5]。
五、总结
通过开展“工学结合、校企合作”，我们深刻认识到这不仅是会计专业教育改革工作的重要方向，也是高职教育适应社会发展，不断改革的需要[6]。高职院校会计专业人才培养模式需要不断的改革与创新，我们应该根据社会需求和职业理念不断调整教学模式，培养具有创新精神、高素质、技能型人才。
参考文献
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[2]R波.高职高专会计信息化专业探索“校企合作、工学结合”培养模式[J].电子商务，2012（11）：89.
[3]许久霞.高职会计电算化专业人才培养模式的研究与实施[J].中国管理信息化，2010（8）：127-128.
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[5]王腊娣.基于“工学交替、校企合作”的高职会计专业人才培养实践[J].新课程研究，2010（01）：23-24.
关键词：教学改革；评价标准
课题项目：本文为浙江农业商贸职业学院2012年度教改项目“以就业为导向，改革课程考核——以《会计书写与制单》课程为例”（项目编号JG201213）的成果之一
中图分类号：G71 文献标识码：A
原标题：浅析高职课程评价改革与实践——以《会计书写与制单》课程为例
收录日期：2012年11月22日
课程考核是教学活动的重要环节，是检验教学效果的有力手段之一。科学的课程考核体系不仅能对该课程的教学效果进行客观评价，从长远来说，更可以促进教与学两方面的良性互动。及时检验和修正课程考核方法，制定一套符合该课程特点的客观的评价标准，对培养学生的应用能力、创新能力有着重要的作用。《会计书写与制单》课程是我校所特有的一门操作性、应用性很强的会计专业课程。为适应培养应用型人才的规格要求，课题组对该课程教学进行了改革，主要体现在教学上重视理论与方法的理解和应用，注重实践环节，增加了行业企业参与课程考核，培养学生动手能力、实践应用能力和综合分析能力等方面。
一、本课程评价现状及存在的问题
1、考核目的导向存在误区。尽管本校强调对学生综合技能及能力的培养，但落实到具体课程的考核方案的设计而言，本课程目前只是对书本、课堂知识掌握程度及运用的简单测评。将期末总评成绩作为评价学生学习情况好坏的唯一标准，并延伸到各类评优、奖学金、就业推荐等。这很容易把学生的学习目的导向为对教材内容的简单模拟学习，不能培养学生独立思考的能力和创新意识。
2、缺乏过程性考核。在会计学科发展较好的发达围家，其教学方法灵活多样，有案例分析、阅读摘要、课堂辩论、文献述评和学期论文等，这些教学活动不仅是专业课程教学的一种手段，能够激发学生的学习兴趣，而且也是一种高效的过程考核。但在我国的大多数高职院校，由于招生规模扩大，课堂学生人数多等原因，基本上是按照传统的教学方法教学，学生的参与十分有限，任课教师很少对学生的学习过程做出评价。而本课程也是一样，采用平时成绩和期末考试两项分数合计的方式。平时成绩多以作业、考勤、课堂提问的表现来定，占总评成绩的40%左右，期末考试则以笔试为主。这种考核方式导致很多学生抱着考前突击的心理，不重视平时学习。
3、课程考试和职业认证考试相脱节。会计是一个应用性很强的专业，要成为一名合格的会计从业人员，在掌握会计基本理论和基本技能的同时，还需要取得多个资格证书。本课程的考核则未与相关职业，如会计从业资格证、电算化会计证和会计师证等结合，因此在课程考核过程中势必会造成一些重复现象，从而导致学生学习动力下降。另外，从某种角度上来讲，也是对教育教学资源的浪费。
二、原因分析
1、课程考核目标定位不准。有些任课教师把课程考核简单地当作教学环节的一个组成部分，认为考核只是课程结束的标志，考试的目的就是为了给学生课程成绩；一些学生则认为考试的目的就是为了取得学分，以便顺利拿到毕业证。以上种种观念导致教师不研究教学方法，学生不重视能力提高，只是为了考试而考试，课程考核对能力培养和素质提高的推动作用难以体现。
2、没有制定实训课程评价细则。近年来，由于高职院校注重培养学生职业能力，因此非常强调实训课程，目前本课程的实训学时约占总学时的70%，但无论是课内实训还是集中实训课程均没有制定考核实施细则，这样就导致实训课程评价形式的不确定性，考核标准不统一，最后导致对学生的评价缺乏客观性。
三、对改革现有考核体系的探讨
（一）课程考核改革思路。以就业为导向，以工作任务为中心决定了该课程其评价的多样性，教师评价和学生互评相结合、过程评价和结果评价相结合、课内评价和课外评价相结合、理论评价和实践评价相结合、校内评价和校外评价相结合的评价方式。主要体现在评价标准、评价主体和评价过程等三方面。
1、评价标准：立足社会需求，做到课程标准与职业资格标准的接轨，实现课程标准与学生职业生涯发展的协调。
2、评价主体：不仅有学校和教师，还有学生、企业、行业协会。
3、评价过程：不仅要落实教师评价和学校评价环节，更要落实学生自评、互评和社会评价环节，并建立学生自评、互评和社会评价的规范程序及方法体系。
强化实践能力，促进学生平时学习。进行合理地教学过程设计，改变形成性考核的内容与方式方法，促使学生在平时学习时要不断地操作实训。强化学生的实践操作能力，推进对学生综合素质的训练和提高。
（二）考核方式改革。高职教育注重学生职业能力的培养，高职院校会计专业对学生的培养应以就业为导向，体现在学生的评价中既要有对学生知识技能掌握程度的考核，也要有对学生职业素质的评价。为了全面评价学生对本课程的学习和掌握程度，需要改革注重单一的纸和笔的考核方式，而应采用多元化的评价方式，全面考核学生，最终使学生得到全面发展。多元化评价是对学生知识、能力、素质综合评价的多元系统，反映在评价的内容、过程、方式、方法、手段及其管理等环节的多样性。针对本课程的特点，主要改革以下评价方式：
1、本次改革全部采用教学过程的阶段性考核即形成性考核。形成性考核成绩为100%。
2、考核过程采用开放式考核，即学生不受时间（或者时间是一个较长的时间段）和地点的限制，按照考核要求，自主完成考核内容。
3、理论考核和实践考核平行进行。为了更好地落实教学过程，便于学生对基本理论知识的理解和把握，让学生顺利地通过整个课程考核，在考核顺序上，采取理论考核与实践考核平行进行。
4、课程考核与考证相结合。本课程教学内容与校内技能考证——会计书写、会计制单紧密相连。在考核时可以将这两项考证成绩作为课程总成绩的一个部分，主要考虑两个方面：一个是达到进一步提高学生课程实际效果的目的；另一个是敦促学生主动学习，激励学生多参与校内考证，取得较好的考核成绩。
5、行业企业参与考核。本课程为实践性较强的课程，在学习的同时应立足于行业企业，加强会计基本操作能力的训练。因此，为鼓励学生深入实践，在课程考核时，就对于积极深入企业进行实践的学生予以一定的加分。
课程考核改革是一项长期的工作，考核目标和内容及考核方式应该随着社会对会计人才素质的要求变化而变化，所以考核方式要有后续的反馈修订，考核方案也要有一个实施结果评价，并根据实施结果不断修订，以符合全面考核和培养高素质人才的需要。
主要参考文献：
[1]胡晓锋.高职院校考试改革探析[J].考试周刊，2O10.17.
关键词：数学成绩 回归分析 相关性检验
中图分类号：G642.0 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-096-01
近年来，我院大一新生入学后，对微积分、高等数学的学习普遍感到困难，大学教师的教学方法使他们感到不太适应。大一新生入学高考数学成绩差距不是很大，但是一年后，数学基础课程的成绩呈现显著差异，分化程度比高中较严重。本文对山西大学商务学院管理、信息和经济三个专业的学生进行问卷调查。分析了大一新生的数学的学习态度、方法、教师教法以及入学高考数学成绩与大学数学成绩的关系。
一、利用SPSS软件对问卷调查结果进行分析
（一）大一新生数学学习态度、方法、教师教法三个因素与大学数学成绩的回归分析
采用SPSS软件对调查的数据进行处理，分析大一新生数学学习态度、方法、教师教法与大学数学成绩之间的相关关系，得出相关系数矩阵。通过比较得出对大学数学成绩的影响最为显著的因素。袁洲在他的硕士论文中指出，大一新生数学学习适应性与大学所学专业间的关系不密切。因此，在研究中，对不同专业没有分别讨论。
从表1中我们可以得到，大一新生数学学习态度、方法以及教师教法三项因素之间存在显著的相关关系；大学数学成绩与数学学习态度和教师教法存在显著的相关关系，其中数学学习态度最为显著。
利用逐步剔除法（Stepwise），先将与因变量Y（大学数学成绩）关系最密切的自变量X1（大学数学学习态度）引入模型，建立Y与x1之间的一元线性回归模型l：Y=33.753+0.735*X1，而后又引入X3（对大学数学教师教法的适应性），从而建立了Y与Xl、X3之间的二元线性回归模型2，得到回归方程：Y=
40.193+0.810*X1-0.401*X3回归结果表明，大学数学学习态度及对教师教法的适应性这两个因素对大学数学成绩的影响达到显著性水平，且前者影响程度高于后者。而大学数学学习方法虽然与大学数学成绩之间存在相关性，但在逐步回归建立的模型中却未被加入，说明它对大学数学成绩的影响未达到显著性水平。
（二）大一新生的高考数学成绩与大学数学成绩相关性检验
对大一新生高考数学成绩的调查中，本文只搜集到我院会计专业100名学生的高考数学成绩，因此，只能以这100名学生的成绩为代表，由于高考数学成绩满分150分，故统一折合成100分计算，然后进行相关性分析。
从表2中可以看出：
1.该专业学生数学成绩的标准差由7.750分扩大到12.785分（经过一年的大学学习），说明大学数学成绩两极分化现象较高考数学成绩严重。
2.高考数学成绩与大学数学成绩的相关系数为0.186
二、结论
1.数学学习态度、方法和教师教法之间存在显著相关性，三项因素均与数学成绩具有一定的相关性，对大学数学成绩的影响达到了显著性水平因素为数学学习态度和教师教法，最为显著的是数学学习态度。最后，得到能预测大学数学成绩回归方程：Y=40.193+0.810*X1-0.401*X3。
2.大一新生学生高考数学成绩的差距不明显，在大学经过一年学习后，数学学习成绩的两极分化现象很严重。高考数学成绩与大学数学成绩的相关系数很小，相关程度小于0.2，还没有达到显著性水平。学生刚入学时，高考成绩可能不太理想，但并不见得到了大学以后，数学成绩就差。
[本文为山西大学商务学院科研基金项目：JG2011028资助]
参考文献：
1.柴俊，陆竞，俞曼.高考数学分数高，大学数学学习成绩一定好吗？[J].数学教学，2003（8）
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3.朱惠健，金健.关于高等数学学习状况的调查分析[J].常熟理工学院学报，2005（11）
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5.余立主编.教育衔接若干问题研究[M].上海：同济大学出版社，2003
所谓文化，它首先必须建立在以人为基础的社会之中，它是由人类在社会活动中的各种行为习惯，日积月累慢慢形成的体系。它可以是无形的，但却时刻充斥在人类的社会活动中，并反过来影响社会活动的持续和发展方向。所以会计文化的形成与人类的会计活动有着相互促进、相互发展的微妙关系。会计文化是人类长久会计活动中产生的复杂体系，它包涵了会计活动的所有方面，内容浩瀚，在此就会计文化的几个特性与中西方存在的差异进行简单的探讨，希望可以找到我国会计文化建设的一个方向。
一、会计文化的特征
对于社会大众来说，甚至是会计人员对会计文化的关注度也远远不够，这体现出我国会计文化建设的薄弱，要加强会计文化建设，首先要从根本上了解会计文化的发展和作用，然后才能找出会计文化建设的途径和发展方式。下面就从几个特性来简单认识一下会计文化。
1.广泛认可性。会计文化的形成必须是受到大多数人认可的，一个人创造并使用的会计习惯和方式不是会计文化，必须是形成后在一定范围内推广，被大多数人接受、认可并使用的，形成一种共识，才能称作会计文化。
2.继承发扬性。会计文化既然是人类在会计活动中通过长期积累而形成的受大众认可的会计习惯和方式，必然具有继承性。这种继承性体现的是纵向性的、是下一代会计人员对上一代会计人员的继承，就像学生的教科书中有既定的会计准则、记账方式，这都是上一代会计人员传承下来的会计文化的体现。而在这种一代代不断继承的过程中，下一代的会计人员会在实际会计操作中对已继承的会计文化根据社会的发展形态以及自己在实际工作中遇到的问题进行改进、创新，形成新的会计文化填充进去，使会计文化体系不断完善，并符合时展的需要，就像会计记账方式从手工记账变成了电脑记账，会计准则的一次又一次的修改等等，这便是会计文化的发扬性。
3.自由性。既然是文化，是会计人的生存方式的体现，作为自然的对立面，随着人类社会进程的发展，文化越发达，人类就越能冲破自然造就的束缚获得自由。会计人创造适合自身工作的会计方法、行为模式，从工作中获得更多的自由度。而这份自由又给会计文化的发展提供了更为广阔的空间。
4.规范性。尽管会计文化是从大众习惯中提取出来的体系，但这并不影响它具有规范性，会计文化的建立，不能与会计规范、道德准则相背离，这是一个相辅相成、融会贯通的整体。会计文化被大部分人所接受并运用，在客观上即形成了一种公认的准则和规范，而会计人员的会计行为又都围绕这种规范进行，受到这种规范的约束。会计人员为了得到更多的自由，便于自身的会计工作，会不断创新，这种约束和限制会被新的更符合时代特征的行为准则所替代，形成新的准则和规则，这就是自由性和规范性的相互促进，和谐统一。
二、中外会计文化比较
既然是文化，自然会因为地域差异导致价值差异进而造成文化的差异。会计文化的发展，必然随着会计的发展而发展。中国历史悠久，会计的发展可以追溯到公元前约1000年的西周时代，这点西方国家自然无法与我们相比。但是纵观会计文化发展史，西方会计文化的发展史虽短，但进度、速度惊人。这种差异是如何形成的，对比中外会计文化发展史，我们也许可以找到答案。
1.从思想观念上来说，中国人的传统观念中讲究的是天人合一，世事万物皆是融合统一的整体。对会计的历史与现实、理论与实践的认识是不可分割的，会计理论与实际工作是不可分离的整体。而西方历来奉行的是唯物辩证法，即世界分为主观、客观，两者是独立分离的，会计文化的形成必须经过实践的验证，才能真正得以确立，否则就是谬误。
2.从专业上来说，中国人历来重农业，重思想，轻工商，会计行业作为工商业的依附产物，从来不被重视，在会计专业知识上的投入自然也相对薄弱。而西方国家一向重视工商业，重视推动国家经济发展，会计作为贸易核算的基本保障，自然被放在一个重要的位置。而对会计专业人才的培养自然也较为重视，会计知识及会计文化的发展相应较快，专业人员的技术水平也较为突出。
3.从传统道德上来说，中国人讲究的是舍小家为大家，凡事以集体利益为重，讲究的是对物资追求的淡泊和以集体利益为先，在实现集体利益的前提下才能得到个人利益的体现。因此在处理问题的时候首先想到的是集体利益，这里指的集体利益不仅包括企业的利益，广大员工的利益，甚至还包括社会公众的利益。而对于西方国家来说，一直以来标榜的是民主、人权，崇尚个人利益的追求、尊重和体现。资本主义的实质就是在合法的前提下谋求经济利益最大化，人与人之间讲平等、轻等级，偏重个人利益优于集体利益的取向，讲究在个人利益得到实现的时候才能实现集体利益。
4.从行为模式上来说，中国会计人重视的是传承，延续上一辈人的做法，主观能动性差，创新意识薄弱，缺乏打破成规的勇气和激情。加之会计教育方面墨守成规的局限性，会计行为上比较保守、谨慎，不愿承担风险。而西方国家会计人一向行为大胆，做事激进，人权平等的他们崇尚个人奋斗改变命运，行为自由大胆。教育上也重视对创新能力的培养，在会计行为上主观能动性强，不愿惟命是从，更愿意突破常规，自主创新，勇于冒险。
三、会计文化的建设和发展
1.从根本上提高公众对会计文化的关注度。加强会计文化的宣传，可以在各相关财政网站会计文化的相关信息，创办相关报纸、期刊，组织会计人员进行征文、知识竞赛、艺术展演等相关文化主题活动，提高会计文化在公众面前的曝光率。
2.从基础上抓紧对会计人员在会计文化方面的教育。这种教育不仅是专业知识上的，也是观念思想上的，要从根本上提升会计文化的发展必须改变传统墨守成规的会计行为模式，要鼓励突破、积极创新，将会计文化建设推动到一个全新的高度，加快会计文化建设的步伐。
3.从业务上注重会计文化在企业中发挥的作用。当前会计人员的业务操作大多还停留在单纯的记账环节，即使上升到财务管理的角度，仍未曾涉及到会计文化的建设领域。要全面地、广泛地推动会计文化的进程，则应真正地将会计文化融入到我们的日常工作中去，让其成为企业文化的一部分，让企业中的每一个员工都有所了解并得到认同。
文化的建设不是一朝一夕就能完成的事，会计文化更是如此，需要各方面的共同努力才能得以实现，大到国家的政策支持，小到每一个会计人员的参与。希望在祖国经济发展大好的大环境下，会计文化建设也可乘风破浪，得以健康、长足发展。
参考文献
[1] 劳秦汉.会计文化学概论[M].成都：西南财经大学出版社，2010.
[2] 张云.中国会计文化研究[D].天津财经大学博士论文， 2007-12-01.
[3] 石晓磊.我国会计文化建设研究[D].天津财经大学硕士论文， 2008-05-01.
【关键词】会计 信用 法律体系
一、会计信用法律体系构建中的基本思路和分析框架
(一)从理解会计制度的作用、职能和会计过程角度,把握会计信用法律体系的构建和完善
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善的。毕业论文 会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为,其作用主要是为经营者本身服务。现代会计不仅服务于企业,为企业内部经营管理提供信息,而且还要服务于企业外部的有关主体,为企业的投资人、债权人、贸易伙伴、相关的社会公众等提供信息,以帮助他们了解财务状况和经营成果。更重要的是,现代会计要为国家宏观经济管理和调控及组织财政收入提供必需的信息。国家组织财政收入与实施宏观调控的需要,从一个方面促使会计规范与会计信用规范变成强制性的法律,而不再是一般的商业惯例,会计法也因此被归入经济法范畴而不再是商事法范畴。如果把这一重心理解错了,由此建立起来的结论也就不大可能正确。理解会计对财政收入与宏观调控的意义,是有效构建会计信用法律体系的关键之一。
一般认为,会计的职能主要有“反映”和“监督”两项。反映职能就是通过确认、计量、记录、报告来反映企业生产经营活动的情况;监督职能是基于反映的信息对经济活动进行控制。会计法与会计信用立法的任务就是要通过对确认、计量、记录、报告等行为制订和提供有效的规则,使会计信息能够正确反映经济活动,并为控制经济活动提供正确的信息。如果立法不能提供有效规则促使会计行为正确反映经济活动的情况,就会形成会计信息失真,那会计立法就存在缺陷。当然,会计立法完善而有法不依,同样会造成会计信息失真。
会计工作的过程,从广义上考虑,包括会计信息的记录、会计信息处理、会计报告的制作、会计信息的披露、会计信息审计监督、会计信息其他监督等。因此,会计信用法律体系的构建,最基础部分就是如何通过法律、法规、准则、纪律等,把会计信息形成的整体过程,用法律制度规范的形式反映出来。而做好这一工作,涉及到会计理论、会计方法、会计政策等,也涉及到如何以法律规范有效、准确地反映会计理论、会计方法、会计政策等,这一问题必须依靠会计和法律方法相结合去实现。会计理论和会计方法与会计政策内容上的缺陷,不可能通过法律方法进行纠正,而必须依靠会计理论去解决。会计理论、会计方法、会计政策,都是来自于实践,是实践经验的升华。但有些理论与方法是从国外引进而不是来自于中国的会计实践,因此,会计立法过程中,有必要更多地联系我国会计实践,尤其是在会计立法过程中广泛征求实务界意见,吸收实践经验成果。
(二)从会计主体行为特征的角度,把握会计信用法律体系的构建和完善
会计可理解为一种制度,也可理解为一种行为,或者合在一起,理解为一种制度化的行为。硕士论文 会计的社会功能,这里是指社会为什么需要会计这样一种制度化的行为。与任何经济制度一样,会计这种制度化的行为不能离开两个方面:即效率和分配。效率,主要是要实现社会资源的优化配置,实现以同样多的投入,尽可能多地提高产出。效率目标是在投入既定时把社会总财富或总福利这块蛋糕做得最大。而分配是在不同主体之间如何分配这块蛋糕的问题。分配与会计信用相联系,就必须考虑国家与企业之间关系、企业与人之间关系、投资人与国家关系、投资人与企业关系、人与投资人之间关系、国家与政府机关组织的人之间关系等。从间接的影响考虑,还有国家、企业与一般公众,尤其是企业或政府机关组织中职工的关系。如果把制度变迁依其对效率和分配的影响分为以效率提高为目的的“效率性制度变迁”、以分配调整为目的“分配性制度变迁”和既影响效率又影响分配的“混合性制度变迁”,纯粹的效率性制度变迁遇到的阻力就会最小,因为这种变迁并不会减少什么人的利益,而只可能增加,或只改变相对利益;以利益分配调整为主的分配性制度变迁的阻力就会大得多,既得利益阶层会极力阻止变迁的进行;而混合性制度变迁所遇到的阻力,则由其利益分配和效率提高的混合比例决定。在会计信用法律体系的构建中,许多制度变迁或制度的实施,都是涉及到利益分配的调整,因此阻力必然会很大。
事实上,效率问题本身就存在着不同层次主体之间、不同种类主体之间、同一层次不同主体之间的矛盾。如企业的效率与国家的效率不同,存在着冲突;不同企业之间的效率存在着冲突和矛盾;企业投资人与经营者之间、企业与企业职工之间、企业会计人员与企业效率之间等等,都存在着矛盾。这些矛盾和冲突的存在,要求有效的会计信用法律体系必须处理好不同主体之间的关系,在提供真实会计信息方面实现激励相容。如果效率激励不相容,会计信息失真就无法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有与效率冲突相同的问题。不同层次主体之间、不同种类主体之间、同一层次不同主体之间利益分配问题处理不好,在分配激励方面不相容,会计信息失真同样不可避免,并且,激励的相容性与信息失真成反比。而效率与分配的激励相容性,涉及的则不仅是会计信用法律体系的问题,还涉及到复杂的产权问题、体制问题。
效率与分配相互影响,但是,就具体的个人行为来讲,从生活实际现象来看,每个人都更在乎对自己的分配问题,这是人的理性,也正是人的理性的有限性。医学论文 或者更准确地说,主体在处理自己内部问题时可能更注重效率,而在处理自己与其他主体关系时,则更侧重分配。因此,从内部来讲,不同层次的主体在考虑自身的效率方面,都有内在的主动性与积极性;但从外部关系来讲,不管组织还是个人,则更多的是侧重自身在分配中获得更多份额。当效率与分配发生冲突时,自然在选择分配获得更多份额方面有更多的积极性与主动性。这种行为特征决定了会计主体对内倾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而对主体之外,则倾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。这一结论适用于从个人、组织到国家的各个不同层次主体的行为的解释。许多企业有所谓“真”“假”“两套账”,即对内一套真账,对外一套假账,正是对这一结论的证实。
因此,因效率带来的问题往往被包含在不同层次的分配问题之中。例如,会计人员在自身利益上讲求效率,如在一定的工资、奖金与升迁机会等总报酬前提下,尽可能节约自己的时间、精力、能力去完成会计任务,极为讲求投入产出效率;而在处理与组织的关系时,则除了尽可能地省时省力等外,还会尽可能地利用机会去通过提供假信息,而占有组织利益。对企业来讲,则对内可能极讲效率,尽可能节省成本,增加收入;而在处理与国家关系时,则尽可能多报支出,增加
成本,减少收入。对于不同层次的会计领导、会计监督人员,在处理个人与企业、企业与国家关系时,如果与个人利益相关,则对能够增加个人利益的方式选择上有更大的积极性和主动性。
由此分析可以看到,效率问题包含在不同层次的分配问题之中,处理好效率问题,其实质是协调不同层次主体利益的分配问题。或者说,处理好不同层次主体利益的分配问题,就能处理好不同层次的效率问题。因此,会计信息失真,根本上是由于不同层次主体的利益分配矛盾造成的。会计信用法律体系有效构建的根本实质问题,就在于如何通过立法处理好不同层次主体的利益分配问题,解决不同利益主体之间的利益分配相容问题。有效的信用法律体系必须既要处理好不同利益主体之间实体利益分配的相容问题,同时又要有规范的程序和严格有效的执法,以保障立法所确定的利益分配能够有效实现。
(三)从会计信息提供主体的产权特征角度,把握会计信用法律体系的构建与完善
从提供会计信息的组织的组织结构与产权关系上,可以把会计信息提供主体分为三种类型。一类是国家或政府投资形成的“国有”、“国营”型的企业与政府机关,这类组织是典型的“产权主体缺位型”主体,其会计信息失真主要是由“”问题造成的。与此相对的另一类组织,则是私人独资、合伙及人数有限并由所有者直接经营的有限责任公司类型,它们是典型的“投机分配型”主体。这一类组织中的会计信息失真主要是通过“投机分配”,损害国家、银行、债权人利益而造成的。而介于这两类主体之间的,则是中小投资者甚多,而容易由大股东控制的股份有限公司型的“所有权与经营分离型”主体。这类企业中“”和“投机”两类问题兼而有之。
在第一类产权缺位型主体中,从领导到会计人员到其他员工,组织财产既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因为财产是国家资产,同时也是企业大部分职工进行生产从而赖以生活的资产;不是任何人的,是因为它是国家资产,谁也不能独自为自己的利益而使用。这类财产,承受着一定程度的“公地悲剧”的损害。这类企业的领导层或决策层,尤其是主要领导,其激励可归结为两个方面:一是通过企业经营效益的提高而获得收入提高、待遇提高和地位升迁的实惠以及自身经营能力提高的回报;另一方面,则可能是通过利用职权而转移企业利益,增加自身私利。前一种是国家希望和鼓励的,后一种则属国家不希望、反对甚至严厉打击的。但究竟哪一种占上风,则完全要看哪一种激励更强有力。对这类主体中的中层或一般员工,也存在着两种激励选择:一是积极奉献,提高收入;一是与管理者处理好关系,不奉献却能同样甚至获得更多收入或实惠。由于对管理者与一般员工都不存在产权问题,在工资收入及奖金激励不公平或奉献与回报不对称时,就必然存在“投机占有”的合作激励。员工以及任何人员,在会计信息真实不能增加自己任何收益,而会计信息失真不能对自己造成任何直接损害时,就不可能存在监督会计信息真实的激励。而对会计人员来讲,合作对自己有利,监督对自己无关痛痒时,同样失去监督作用,而剩下的就只能是合作提供不真实的会计信息。
对“投机分配型”企业而言,产权与投资者、产权与决策者一般情况下都是合一的。由于这类企业收入与积累的增加,直接与投资者、决策者的利益相关,一般不存在产权主体缺位型企业中管理层与员工(会计人员)合作损害企业利益的情形,因为这类行为受到严格的监督,造成损害也会受到积极的追究。对于这类企业,提供虚假会计信息的激励,主要来自于通过提供虚假的会计信息逃避税收,获得银行贷款、其他债权人借款等,损害的主要是国家、银行和其他债权人的利益。这类企业中经常存在比较积极的购买虚假会计信息的行为。对这类主体监督的重点,在于资产、成本、收入等信息是否真实、其处理过程是否遵守有关会计法和会计制度及会计规则的问题。
而对于“所有权与经营权分离型”的企业,则前两类企业存在的问题都存在。但相比产权主体缺位类,产权主体是明确的,“问题”主要出现在大股东与中小股东之间,投资人与经理层之间。英语论文经理层的经营受到股东,尤其是大股东的积极监督,而大股东也受到小股东“用脚投票”方式的积极监督,“问题”导致的损害并不十分严重,而且有比较积极的监督力量。而投机分配激励方面,这类企业依然存在,包括人与大股东合作,以及大股东与人和会计人员合作的激励,但又与投机分配型企业不同。由于人的投机分配行为,收益并不能完全甚至较多的归于自己,而违法违规的法律责任却要由他承担,因此,大股东的投机分配行为一般受到一定约束。当然,如果人与大股东合作损害小股东利益而无需承担法律责任,或者承担责任付出的代价远小于与大股东合作获得的利益,就另当别论了。
基于以上不同产权类型组织行为的分析可知,我国的经济体制与企业产权体制状况是影响我国企业会计信息失真的极为重要的因素。改革经济体制、调整企业产权结构、完善公司治理结构等,就必然构成完善我国会计信用法律体系必须考虑的重要因素。
(四)从会计信息失真原因分类的角度,把握会计信用法律体系的构建与完善
造成会计信息失真的原因,可以从不同的角度和标准进行不同的区分。从会计信用法律体系的构建与完善方面去考虑,即从法学的研究方法考虑,则下面两种分类方法具有极为重要的意义:
第一,从是否符合法律规定方面,可以区分为“合法的会计信息失真”和“违法的会计信息失真”。所谓合法会计信息失真,是企业等组织在遵守法律强制规定前提下的,造成的会计信息失真。所谓非法会计信息失真,则是企业等组织不遵守会计法、会计制度和会计规则而造成的会计信息失真。从守法意义上,前一类不存在主观上的故意,而后一类是主观上的故意造成的。
第二,从主观和客观的区分上,将会计信息失真的原因区分为“主观原因导致的会计信息失真”和“客观原因导致的会计信息失真”。客观原因,是指那些无法通过法律制度完善消除,或者至少目前不能通过制度完善而消除的,那就只能依靠加强这些方面的会计理论研究来解决。主观因素的会计失真,则是指那些通过制度分析,在现有技术条件下就能解决的会计信息失真。
这两种分类方法有一个很大的好处,就是让我们明白客观因素的会计信息失真涉及的问题不可能通过法律来解决。主观因素的失真,须从合法与违法方面考虑,法律、会计制度、会计规则中已有明确规定的,是加强执法的问题;而法律没有规定或规定不合理,无法执行的问题,则需要从法律制定和法律健全与完善方面考虑。当然,法律制度的创新也有一个成本与收益的问题。有些问题执行的成本太高,就要以制度创新的边际成本与制度创新的边际收益的平衡为界。
二、完整的会计信用法律体系应当包括的基本方面和重要内容
从会计信息的生产、利用、监督等全过程来讲,完整的会计信用法律体系必须包括以下方面: (一)针对会计记录、会计处理、会计报告、会计信息披露等方面立法,保证会计信息生成规则的科学性和生成过程的真实性。这方面立法内容,要求按会计信息生成过程和环节,做出全面的规定。具体内容应当包括: 1.加强关于会计记录规则的立法,明确会计记录、会计处理、会计报告制作的原则、方法、要求,保证会计信息的生成技术本身的科学性,强化有关会计记录、会计处理和会计报告等规则的确定性、适应性、操作性。2.加强会计专业人员在会计信息制作过程中的职责、义务,规定明确的法律责任,保证会计信息生成过程中会计专业技术人员行为的规范性。3.加强信息报告和披露的内容、要求、频率、范围、标准、格式、地点、获取等方面规则的立法,保证会计信息对企业有关情况反映的真实性、准确性、完整性和及时性。4.加强信息报告与披露过程中非会计专业技术人员的职责和义务及违规法律责任的立法,以尽可能减小非会计人员对会计信息生成和披露过程的干扰。5.加强会计专业技术人员的职业纪律和职业道德方面的制度建设,使会计职业纪律和职业道德建设与会计立法互为补充,促进会计人员素质的提高。
(二)会计信息质量检查体系立法。会计检查的有效性依赖于通过立法建立有效的会计信息质量检查制度,确定会计检查的主体、依据、对象、内容等,保证会计检查制度化、规范化和法制化。
(三)会计工作人员正当权利的保障立法。会计人员正当权利的有效保障,是保证会计信息生成过程真实的基本条件。必须通过立法保障会计人员在提供真实会计信息时,正当权益不受损害,尤其是设置相应的机构、程序使其正当权益能够受到有效的保护。
(四)维护中介机构及其工作人员独立性立法。会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所、证券公司等对会计信息是否真实起着重要的监督作用。此方面立法主要内容应当包括: 1.中介机构及其专业工作人员的正当权益及其保护立法。2.干涉中介机构和专业工作人员独立性行为的制裁立法。3.对中介机构及其专业工作人员违法行为处罚立法。尤其应当加强资格处罚。4.对中介机构和专业工作人员因故意和重大过失违法执业造成损害的赔偿责任立法。
(五)会计征信体系建设立法。国家应当尽快制订会计信用征信和评级立法,为会计征信和评级提供法律依据。通过会计征信体系,建立起企业、会计人员或机构、高级管理人员等遵法守纪的信用记录,对违犯会计法律、法规、准则及会计纪律达到一定记录数量或一定程度的行为人,强化资格罚,强化自我约束。
(六)会计法律责任立法。加强会计信用法律责任立法,主要包括: 1.会计技术人员、审计技术人员的岗位责任制度立法。2.会计主管及领导离任和会计离岗的离职、离任、离岗审计制度立法。3.加强会计领导责任制度立法。留学生论文 4.加大企业会计违法惩治力度。5.加大对会计专业技术人员正当权益侵权法律责任。6.明确对会计信息虚假、重大遗漏造成的投资损失的民事赔偿责任。法律责任的规定应当充分考虑违法行为造成的损害和执法资源与执法效率方面的问题,使法律责任的落实具有实在的威慑力。
(七)会计监督立法。会计监督包括审计监督和其他监督。会计信息是企业质量的说明书,而审计则是对作为企业说明书的审查。加强审计制度和准则立法,主要是指就审计主体、对象、内容、范围、方法、程序等方面加强立法,使审计方法对会计信息的监督更为有效。除了审计作为对会计的监督以外,还必须加强其他监督立法。主要应当包括: 1.会计专业技术人员的权利保障监督立法。2.会计信用评级监督立法。3.会计法律责任监督。4.会计信用征信过程监督立法。5.对审计监督的监管立法。
(八)会计人员、审计人员、专业监督人员等的素质教育立法。各类专业人员的素质不高是我国会计信息失真的重要原因之一,加强对会计专业人员、审计人员、会计有关的各类监督人员的职业教育和继续教育,并将其制度化、规范化、法制化,是健全我国会计信用法律体系的一项重要内容。
(九)会计行政执法程序立法。会计执法程序立法,是会计实体法得以落实和实施的重要保障。
三、完整会计信用法律体系有效运用的外部环境基础
上述九个方面的立法,只是一个完整法律体系理论上应当考虑的必要内容。如果没有一定的外部制度环境为基础,会计信用法律体系依然难以存在。必要的外部制度环境,和会计法律体系共同构成一个完整的链条,任何一个环节的断裂,都会直接影响整体的运行效果,甚至会使整个体系的构建功亏一篑。
张维迎(2002)认为,价值迷失、产权制度缺失和政府行为的不确定性是导致了中国社会诚信的缺失的根本原因。本文认为,影响会计法律制度有效运行的因素或条件是多种多样的,但以下几个方面是完整会计信用法律体系有效运行最重要的基础和前提:
(一)经济发展的程度与经济体制环境。经济发展程度决定什么样的会计信用法律体系才算是完善的。会计立法必须跟上社会经济发展的形势,与时俱进。我国处在一个经济体制、市场发展程度、所有制结构等快速变化的阶段,会计立法必须以不断发展变化的经济环境为依据,不断进行调整和创新。同时,会计立法受经济体制的制约。经济体制改革不推进,会计立法就很难有效解决会计信息生成、传递、监督过程中,国家、企业、个人三者之间的激励相容问题。
(二)政府行为规范与政府行为信用。政府信用是社会信用的基石。政府作为国家行政权的拥有者,国家强制力的主要实施者之一,如果不讲法治,以言代法,以权代法,再完善的法律条文也是一句空话。政府坚持依法治国,遵守法律,是会计信用法律体系有效运行的基础。
(三)执法与司法信用。执法与司法腐败会使有效的法律体系失去意义。法律的有效实施,不仅有赖于公正的执法,而且离不开公正的司法。执法和司法信用是会计信用法律体系有效运行的基础。
(四)产权体制与公司治理。产权明晰,才能有效解决“问题”而造成的会计信息失真。过多的国有资产,以及国有资产所有者在投资、管理、监督各方面的“缺位”,使经济的整体运行无法有效调整“效率”与“分配”的矛盾,国有投资企业中的会计信息失真就很难治理。对于产权明晰的企业而言,则要加强投资者对公司的产权意识、投资责任意识,强化公司治理,强调人的诚信义务,强调投资者对国家的诚信义务,并规定相应的法律责任,才能有效解决因“投机”而造成的会计信息失真问题。
主要参考文献
张维迎. 2002.重建诚信的艰难之路.国际金融时报, 7月12日第4版
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张五常. 2002.经济解释.香港:花千树出版有限公司
【关键词】 管理层讨论与分析； 披露现状；年报
一、引言
“管理层讨论与分析”（Management Discussion and Analy-sis，以下简称MD&A）是上市公司定期报告中的一种叙述性信息，其目的是对财务报告与其他必要的统计数据以及报告期内发生或将要发生的重大事项，进行讨论与分析，以有助于投资者了解其经营成果、财务状况，作出决策。内容“包括但不限于”报告期内公司经营情况的回顾以及对公司未来发展的展望。根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》（2007年修订）的通知，内容“不限于”是指“自愿性信息披露”。 2001年美国财务会计准则委员会（FASB）在《改进财务报告：增加自愿性披露》报告中给自愿性披露界定了一个专业的定义：上市公司主动披露的，而非公认会计准则和证券监管部门明确要求的基本财务信息之外的信息。上市公司自愿披露信息的目的是向投资者介绍和解释公司的投资潜力，促进资本市场的流动性以使资本配置更有效率，降低资本成本，在完善信息披露市场监督规则的同时更有效地与投资者进行沟通。
近几年来，国内外关于自愿性披露方面的文献越来越多，自愿性披露的问题日益受到人们的关注。国内学术界对上市公司自愿性披露研究基本处于起步阶段，有影响力的研究成果尚不多见。多数研究虽然对自愿性披露行为的动机和影响因素进行了分析，但研究多侧重于基本综述，缺乏对自愿性披露这一命题的框架式研究和深刻剖析。本文从上交所1 406只股票中，以广东地区上市公司股票进行研究，对自愿性信息披露的发展状况进行调查，以期推动“管理层讨论与分析”信息披露有效性的提高。
二、我国上交所广东地区2009年年报中MD&A中自愿性信息披露的披露现状
从上市公司信息披露方式演化进程看，信息披露方式经历了一个从自由选择性披露，到强制性信息披露，再到强制性与自愿性披露相结合的螺旋式上升的演进过程。对于投资者而言，强制性披露的信息与自愿性披露的信息是相互补充的信息源，并不存在一类信息能够替代另一类信息，或一类具有较高价值而另一类价值较低的情况。自愿性披露信息在不同国家、不同行业、不同地区的内容有别，包括无形资产信息、运作信息、经理人员自我评价信息、环境保护与社会责任信息、更新信息、公司治理信息等方面。同时，上市公司因所处地区不同，对应的经济条件、舆论氛围惯例可能有较大差异，因此，其相应的利益相关者对环境信息的重视程度也可能不相同，进而可能使公司承受不同的环境信息披露压力。
本文以上交所广东地区39家上市公司股票为例，分析广东地区上市公司自愿性信息披露的现状。采用自我构建指数法，逐项列出MD&A自愿性信息评论的项目，如果某个项目进行了披露则计1分，否则计0分，然后将得分进行累加，积分越高表示MD&A自愿性信息披露得越充分。
本文将MD&A的自愿性信息披露内容概括并分为9个分析项目：1.盈利预测信息；2.宏观经济与行业政策的信息；3.环境保护与社会责任信息；4.下一年度经营计划；5.资金需求、使用及来源情况；6.技术创新研发；7.公司面临的机遇和挑战；8.经理人员自我评价；9.公司治理信息。将上交所广东地区39家上市公司股票分为6个行业，1.制造行业17家； 2.房地产行业6家；3.交通运输行业6家；4.农、林、牧、副、渔业1家；5.电力、煤气行业3家；6.信息技术行业2家。其中一家暂停上市和三家金融保险公司剔除，（金融保险业的共同的特点是，公司数量少，盈余变异程度低，进入壁垒高。所以，公司披露盈利预测的动机较强），剩下35家公司，得出的统计数据（2009年）如表1。
从统计结果看，上交所广东地区35家上市公司自愿性信息披露具有如下特点：
（一）公司报告期内总体经营状况的披露现状
绝大部分公司披露了主营业务收入、主营业务利润、净利润的金额和同比的变动情况，主要出现在董事会讨论与分析的总体经营情况回顾中，并对前期已经披露的公司发展战略和经营计划的实现或实施情况、调整情况进行总结。
（二）公司报告期内对未来发展展望的披露现状
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》（2007年修订）中公司未来发展的展望规定：应当从所处行业发展趋势、公司未来发展机遇、发展战略和经营计划、资金需求和使用计划、公司面临的风险因素等方面进行分析。同时，为了不同公司的个性化特点，对部分条款未作强制性披露要求，由公司自行掌握。统计结果发现：有23家公司（66%）结合本身的发展战略，披露了下年度经营计划；有22家公司（65%）披露了公司资金需求和使用计划；有21家公司（60%）披露了行业地位或区域市场地位，分析公司存在的主要优势和困难。有13家公司（占37%）结合本身的业务发展规模、经营区域、产品等情况，介绍了与公司业务相关的宏观经济层面或外部经营环境的发展现状和变化趋势。该结果表明，沪市A股公司广东地区2009年年报披露遵循较好，但还存在许多问题。
1.MD&A披露的充分性和质量参差不齐
MD&A的披露质量包括“量”和“质”两方面内容。“量”是指MD&A披露的充分性，这是较低层次的质量；“质”是指MD&A披露内容的质量，这是较高层次的质量。从调查情况看，披露形式基本能满足要求，但在披露质量上差异较大，信息含量较低，披露流于形式。披露简单的公司像“新太科技”、“ 金证科技”等，对未来只是泛泛而谈，不做任何具体分析。披露详细的公司像“南海发展”则从技术、人才、市场占有率、未来的流动性、未来的资本支出计划、未来的风险及采取的措施、甚至内部控制的等方面的信息均详细加以披露。
2.盈利预测信息披露缺失
盈利预测是指在对一般经济条件、营业环境、发行人生产经营条件和财务状况等进行合理假设的基础上，按发行人正常的发展速度，本着审慎的原则对会计年度净利润总额、盈利、市盈率等财务事项作出的预计。盈利预测信息作为对企业未来和理性预期的相关信息，能够帮助投资者，债权人以及其他信息使用者评价企业未来现金流量的时间、金额和不确定性，从而有助于人们作出合理的经济决策。从统计数据结果来看，沪市A股公司广东地区35家公司只有“东阳光铝”披露了盈利预测信息。
3.报喜不报忧
国内外研究发现，在MD&A信息披露中存在“报喜不报忧”的倾向。在自愿性信息披露9个分析项目中，发现35个公司只有在“宏观经济与行业发展趋势”及“机遇、挑战”两个分析项目中有不利的事件。其他七个分析项目35家公司要么没有披露，要么披露的全部是利好消息。再次从地域层面论证了管理层在进行披露时倾向于多披露有利的消息，少披露不利的消息。与Clarkson，Kaoand Richardson（1994）通过对加拿大TSE指数300个公司从1989到1991年报中预测信息的考察，认为上市公司在预测信息披露中普遍存在乐观倾向的证据的结论相符。
（三）其他自愿性信息披露现状
投资者的信息需求不仅包括会计报表等财务信息，还包括公司治理、核心技术、营销网络、智力资本等非财务信息，以及管理层对财务信息和非财务信息的分析。结合对非财务信息的分析，投资者可以更好地理解公司当前的财务状况，并对未来业绩进行预测。通过前瞻性信息的披露，投资者可以了解上市公司的未来经营、筹资和投资计划，更好地理解公司面临的机遇和风险，从而更好地对公司未来业绩进行预测。从统计数据看，有3家公司（8.57%）披露了环境保护与社会责任信息；有4家公司（11.42%）披露了技术创新和无形资产信息；有3家公司（8.57%）（调查发现，很多公司对内部控制信息予以了披露，但不是列在管理层讨论与分析的条款下）对内部控制信息予以披露；没有一家公司对经理人员自我评价信息予以披露。德国会计准则会员会（Deutsche Rechnungslegung Standard Committee，DRSC）明确管理层报告必须达到以下要求：从管理层视角提供信息；关注可持续的价值创造力；完整性；可靠性；清晰和透明性。其中，内部控制信息、环境保护与社会责任、技术创新等均属于从管理层视角提供信息以及企业可持续的价值创造力。大部分公司较少披露这方面信息。
三、建议
（一）鼓励上市公司提高自愿性信息披露的程度
我国在预测性信息披露制度建设方面可借鉴美国的做法，及早建立“安全港规则”，鼓励上市公司披露更多的前瞻性信息，对于管理层可以预见的趋势、需求、经营事项和环境的重大变化，作出合理预期。
（二）研究我国投资者的信息需求
投资者包括中小投资者和机构投资者：对于获取信息能力远不如机构投资者的中小投资而言，由于MD&A信息较容易取得，希望在传统的财务数据之外对其加以分析和利用；对于拥有强大信息获取能力的机构投资者来说，年报中的MD&A信息具有增量信息价值，更认为MD&A信息是重要和有用的。同时，与其它信息的披露一样，中国MD&A信息的披露和价值相关性都明显受到监管环境的影响，一方面监管者引导了上市公司的信息披露行为，另一方面监管者的态度决定了投资者对相关信息披露的监管成本的预期，从而相应调整投资决策。由此可见，作为信息监管者，对于上市公司“管理层讨论与分析”信息应积极鼓励和加以引导，力求为投资者更好的评估公司价值提供良好的依据，提高证券市场的有效性。
（三）改善上市公司治理结构，强化上市公司管理层诚信建设
公司治理结构主要包括股权结构、董事会制度、债权人监控及保护、信息披露的透明度、经理层的选聘和激励等方面。公司治理的核心就是要对公司业绩进行有效的监督，当公司业绩出现问题时监督者能作出迅速有效的反应。在信息披露方面良好的公司治理体现为“公司向公众披露更多有关公司表现的信息，包括提供有关公司的财务状况、流动性和偿付能力的资料等，并且确保这些信息的及时性与客观性、充分性与完整性以及真实性与准确性”。良好的公司治理结构是管理层诚实尽责的内在保障，管理层要不遗余力的改善上市公司治理结构，并将其作为我国制定MD&A考虑的重要内容。
（四）加快MD&A信息审计制度的建设
中国目前对MD&A信息不需要经过由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审核，加上MD&A文字信息的灵活性，留给上市公司自由发挥的余地很大，使得管理层对MD&A信息披露的操纵空间要比财务报表数据信息的操纵空间大。事实上管理层可以自愿披露下一年度盈利预测等信息，但需要会计师事务所对上市公司提供类似“审计意见”的评价意见。因为作为市场中介机构，公共会计师对公司盈利预测信息出具的评价意见实际上为投资者提供了某种形式的认证与帮助，他们具有普通投资者所不具备的会计专业知识。
【主要参考文献】
［1］ 刘昱熙.中国上市公司“管理层讨论与分析”信息披露理论与实证研究［D］.暨南大学博士学位论文，2007.
［2］ 陈郴.上市公司预测性信息自愿披露制度研究［D］.吉林大学硕士论文，2006.
［3］ 李燕媛.如何编好年报中的“管理层讨论与分析［J］.财会月刊（会计），2008（11）.
［4］ 张海霞. 上市公司年报“管理层讨论与分析”信息披露现状与对策―基于IT行业的实例［J］.财会通讯，2007（8）.
关键词：事业单位；风险管理；内部审计；参与路径
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年10月15日
随着国家对事业单位财政资金投入的加大，以及财政管理体制改革的深入，在原有管理体制下，事业单位对财政资金的风险管理水平较低，运行效率低下，已经不适合现在的发展需求。如何防范风险，加强风险管理，已成为事业单位面临的重要课题。与事业单位的其他部门相比，内部审计相对独立，它能从事业单位全局角度识别和评估风险。根据国际内部审计师协会（IIA）的要求，内部审计要积极参与组织的风险管理。因此，借鉴企业在风险管理方面的先进经验，根据COSO的ERM框架，使内部审计可以成为风险管理的“再管理者”，在事业单位风险管理中发挥重要的作用。
一、内部审计与风险管理概述
（一）内部审计概述。审计分为国家审计、民间审计和内部审计，其中国家审计和民间审计属于外部审计，而内部审计的机构设置和人员配备都在组织内部。内部审计经历了由财务审计、经营审计、管理审计和风险导向的综合审计四个阶段。从内部审计的发展过程来看，呈现职责范围不断扩大、静态向动态转变的特点。内部审计的发展过程完全是顺应当时现实社会经济环境的变化，也在现代事业单位治理的不断完善过程中发展演变。
国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计实务标准（2001年版）》修正了内部审计的定义，指出内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在增加组织价值和完善组织的运营。同时，内部审计有必要采用一种系统和规范的方法来参与组织的风险管理、控制及监督过程，并进行评价，从而提高过程效率，以帮助组织实现目标。根据这种观点，内部审计的职能和范围已经扩展到组织的风险管理、控制与治理程序。因此，现代内部审计既要关注财务数据，还要关注更广泛的经营领域，在指导和监督组织合规经营的同时，还要积极组织人力和资源，参与和改善组织的各项风险管理状况，以期实现组织的最终目标，为组织增加价值。
（二）风险管理概述。风险是指可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性。对于事业单位来说，风险是由于某种不利因素导致事业单位发生损失，并致使其目标无法实现或降低实现目标的可能性。风险具有不确定性、客观性、普遍性、必然性、可识别性等特点，是能够通过有效的管理达到有效控制和规避的。风险管理是一种全过程管理，它贯穿于事业单位经营活动的始终，包括事前、事中和事后。风险管理的主要内容是采取一定的措施对风险进行检测和评价，并使风险降到可以接受的程度，以及将其控制在某一可以接受的水平上。
美国COSO委员会在2004年9月的《企业风险管理（ERM）――整体框架》中，提出了“全面风险管理”的概念。“全面风险管理”强调全面和全过程的风险管理。这同样适用于事业单位。事业单位可以借鉴“全面风险管理”的理念，从事业单位目标制定一直贯穿到事业单位的各项活动中，用于识别那些可能影响事业单位的潜在事件和管理风险，使其在事业单位可以接受的风险偏好范围内，从而有效确保事业单位实现既定的目标。
（三）内部审计与风险管理的关系。国际内部审计师协会（IIA）在2002年的《ERM：Trends and Emerging practices conclude》中指出：“在21世纪，风险管理将会变成组织管理的主要部分，这会影响公司如何被组织委派首席风险长向CEO和董事长报告，同时也会影响到内部审计的执行。”2005年，罗伯特・R・莫勒尔的《布林克现代内部审计学》也认为：“风险管理应该成为内部审计计划评估过程的组成部分，内部审计师要用一个正式的过程来帮助理解风险并尽力将工作集中在高风险领域。”
在组织的风险管理过程中，内部审计师通过评估组织的内部环境、识别组织的风险事件、检查组织的风险应对措施和评价关键的风险报告，能够使得组织的风险得到有效的管理，从而保证组织有效的运行；另一方面内部审计师可以协助组织制定相关的风险管理战略、指导制定相关的风险应对措施、强化组织对风险的报告，达到更好地为组织风险管理提供咨询服务的目的。要注意的是，为了保证不损害内部审计的独立性和客观性，内部审计师不能设定风险偏好，不能对管理层做风险保证，也不能对风险反应进行决策，更不能代表管理层执行风险应对措施和承担风险管理的责任。
二、内部审计参与事业单位风险管理的路径
在COSO的《企业风险管理（ERM）――整体框架》中，风险管理包含内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等八个要素，这些要素贯穿于企业风险管理的全过程。在ERM框架中，内部审计的职能是“通过检查、评估、报告和建议，来帮助管理层和董事长或审计委员会进行有效的企业风险管理。”对于事业单位，内部审计也可以作为风险管理的“再管理者”，首先从事业单位的风险环境进行评估，然后对事业单位风险管理部门的工作进行监督和控制，最后是做好信息的传递和沟通工作。
（一）事业单位风险环境分析。环境会对组织目标实现产生不确定性影响。根据风险管理框架，风险环境分为外部环境与内部环境。对于事业单位来说，外部环境风险主要是国家法律法规及政策的变化、经济环境的变化、科技的快速发展、自然灾害及意外损失等。内部环境风险主要来源于事业单位经营活动的特点、资产的性质以及资产管理的局限性、人员的道德品质等。
为了有效地参与风险管理工作，内部审计部门必须结合事业单位运行目标进行风险环境分析，将事业单位运行目标和阻碍运行目标实现的风险系统地加以联系。内部审计首先要列出与组织目标相关的关键性成功因素和可能阻碍成功的风险因素，可以运用SWOT模型、KSF模型将识别的风险因素逐一列出，并从事业单位组织目标的角度分析判断风险因素对组织目标实现的影响程度。同时，建立风险分析矩阵，将事业单位的运行目标与潜在的风险联系起来。
（二）对事业单位风险管理部门的工作进行监督和控制
1、评估风险识别的充分性。事业单位风险管理工作的基础是风险识别工作。风险识别就是指对事业单位所面临的以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。也就是说，要确定事业单位正在或将要面临哪些风险。内部审计人员必须保证风险识别的充分性，保证所有重要的风险都被识别出来。
内部审计人员应该结合事业单位的组织目标，检查和评估有关单位和职能部门对风险的识别、检查，并提出建议，通过取得的证据来评价事业单位风险管理部门是否全部识别出事业单位所面临的主要风险。内部审计部门和人员可以采用的方法包括决策分析、可行性分析、统计预测分析、流程图分析、资产负债表分析、因果关系分析、损失清单分析、保险调查法和专家调查法等。
2、评估风险级别的适当性。事业单位风险管理部门识别所有潜在的重要的风险后，会对这些风险的等级进行测量，也就是对这些风险级别进行评估。内部审计人员要对事业单位风险管理部门做出的风险评估结果进行再次确认，以确定其是否恰当，并修正不恰当的风险评估结果。
在风险评估的再次确认活动中，内部审计部门要运用管理工具和技术分析风险。首先，要建立风险评价指标体系，收集并整理相关资料，对风险因素进行分析；其次，根据预先确定的风险评价指标体系，对已识别的风险事件进行定性分析和定量分析，从而实现对风险有效的计量。评估要注意与事件相关的不利事件；最后，进行综合评价，对比和分析内部审计部门与事业单位风险管理部门的结论，对风险评估进行再检验，确定其是否恰当。
3、评估风险应对措施的合理性。在风险被识别和评级以后，就应该采取措施减轻风险，将风险降低到可接受的水平，以及增加所期望的结果发生的可能性。事业单位可以根据组织预先设定的风险偏好，来采纳风险应对的方法。风险应对的方法，有风险处理、风险规避、风险转移和风险接受四种。
内部审计部门要对风险管理部门采取的风险防范措施进行检查，并评估其是否充分、得当。内部审计师在评估风险应对措施时应考虑以下三方面：（1）采用此种方法的成本与承担风险所付出的代价的比较；（2）此风险所致损失的概率和程度的大小；（3）是否具有处理风险的技术。
如果缺乏充分的风险控制措施，在这种情况下，内部审计部门应当提出改进措施和建议，以加强事业单位的风险管理，从而降低风险损失。可以采用的方法有：避免风险、损失控制、分离风险单位、非保险方式的转移风险（包括转移风险源、签订免除责任协议、利用合同中的转移责任条款）、保险等。
4、跟踪与评价风险控制活动。在选择与实施风险应对措施以后，管理者就需要实施控制或其他可减轻风险的活动，将风险控制在一定的水平。事业单位风险控制是对事业单位整个风险进行控制的活动，控制活动贯穿于整个组织，包括：批准与授权、证实、观察、鉴定、协调、经营成果复核和资产实物保全等。
内部审计部门要跟踪风险控制活动，并及时评价风险控制效果。内部审计部门要测试这些控制活动的有效性。内部审计部门可以采用流程图法和调查表法，将测量结果与高层管理者设定的目标进行对比，如果超出了限度，内部审计部门就应该及时将背离结果向高层管理者汇报，以便于高层管理者决策。
（三）确保信息正确及时地传递与沟通。实现风险管理信息的传递与沟通是有效实施事业单位风险管理的必要条件之一，其功能是将事业单位内外部的相关风险管理信息进行确认和传递，以监督事业单位各部门及其成员有效履行各自的职责。
内部审计部门可以通过信息技术和定期的内部报告，将与风险有关的信息在事业单位内展示。内部审计部门要保证这些信息能够正确及时地传递给管理部门、供应商、消费者等利益相关者，并且就风险管理方面的信息进行沟通。
三、内部审计参与事业单位风险管理应注意的问题
（一）将内部审计全面融入风险管理。从国际内部审计师协会对内部审计的新定义就可以看出，内部审计的职能和范围已经不限于监督和评价，而是扩展到了确认和咨询，其最终目的是为了满足客户的需求。如果不能够满足客户的需求，企业将会在竞争中淘汰。现在，事业单位运行环境日益复杂，风险管理在组织管理中非常重要。因此，内部审计人员要扩展内部审计的职能和范围，积极参与风险管理，树立为客户服务的理念。在实践中，内部审计部门应该是在审计委员会的领导下，将风险管理融入到内部审计的体系中，使得内部审计成为风险管理的重要组成部分，从而充分发挥其作用，能够更好地为风险管理提供建议与咨询。但是，要严格区分内部审计与风险管理的权利与责任。
（二）兼顾内部审计的独立性和客观性。独立性是内部审计的灵魂，这要求内部审计部门独立于管理部门。而组织的风险管理又强调内部审计人员要与事业单位管理层之间进行沟通。而国际内部审计师协会（IIA）实施建议的“双报告”模式可以比较有效地解决这个问题，使得内部审计能够兼顾独立性和客观性。具体而言，就是内部审计部门在职能上向审计委员会报告，在行政上向事业单位负责人报告。职能性报告关系可以使其不受管理层的影响，而行政上的报告关系则能够取得最高管理层的支持，进而获得被审计部门的合作，还能够避免有关职能部门的干扰。“双报告”模式能够较好地处理内部审计与组织的治理机构和管理层之间的关系，也能够保证内部审计的独立性。
（三）优化内部审计部门的人力资源管理。为有效参与事业单位的风险管理过程，评估和应对事业单位所面临的风险，内部审计人员不应局限于会计专业和审计专业，应该适当吸收市场专家、计算机专家、管理顾问、工程师、舞弊检查专家等多种专业人才，优化内部审计队伍，满足事业单位风险管理的需要。同时，在事业单位内部可以建立人才流动机制，实现内部审计人员的内部流动。这样能够使事业单位成员对事业单位范围内风险和控制有关的知识有一个全面的了解，还可以使得内部审计人员与事业单位其他职能部门的人员保证良好人际关系，从而有利于事业单位的风险管理工作，提供风险管理的效果。
（四）提高内部审计人员自身素质。内部审计工作本身就是一项复杂的工作。而在新形势下，内部审计人员还要参与事业单位的风险管理，应用专业技术知识来预防和减少事业单位的风险，在风险控制和改进组织治理的效果方面发挥咨询和服务作用。这样就要求内部审计人员从以下三方面提高自身素质，才能胜任风险管理工作。首先，内部审计人员要掌握一定的信息技术。面对事业单位普遍使用的信息技术和日趋复杂的运行环境，要想有效行使风险管理职能，必须要掌握计算机辅助审计技术和其他数据分析技术；其次，内部审计人员要具备良好的沟通技能。为了有效地参与风险管理，提供建设性的意见，内部审计人员需要深入调查内部控制和经营管理的现状，取得被审计部门的理解、参与和合作。在这过程中，良好的沟通技能是必不可少的；最后，内部审计人员还应具备创造性的思维模式。事业单位经营风险存在的原因是由于其内外部环境中充满了不确定的因素，内部审计人员有创造性的思维模式，才能适应不断变化的环境，进行有效的风险管理。
主要参考文献：
[1]张玉.IIA“内部审计”定义中文翻译修改说明[J].中国内部审计，2005.9.
[2]王华庆.风险监管原理与实务[M].北京：中国金融出版社，2003.
[3]张巧良，房亮.内部审计在ERM中的作用机制探讨[J].商业时代（理论版），2007.3.
[4]宁静芬.审计参与风险管理研究[D].山西：山西财经大学硕士论文.
[5]李明辉.内部审计的独立性：基于内审机构报告关系的探讨[J].审计研究，2009.1.
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