时间：2023-03-28 14:57:31
导语：在会计理论教学论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
首先，降低枯燥感，提高学生学习积极性。在任何课程学习中，学生是否充满学习热情，直接影响了他们的学习效率。但由当前的高职院校看，生源比较复杂，良莠不齐，不少学生学习积极性本就不高。而会计课程，理论性内容多且抽象，核算也较为复杂，有一定的学习难度，欠缺吸引力，很难激发学生学习兴趣。若要提高教学吸引力，调动学生的学习积极性，教师就需要改变单一的灌输方法，营造愉悦而自主的学习氛围。其中，案例教学法则是有效的方法，以真实情景为背景，借助现代媒体、图片等多样辅助手段，融合丰富多样的实践活动，降低了纯粹灌输的枯燥感，将学生的学习热情与智慧点燃起来。如在“企业财务会计”中，分析不同结算方式的程序与等会计知识时，如果采取灌输的方式，逐条讲解，学生会感觉枯燥乏味，产生不耐烦的情绪，不能很好地吸收所学知识，即便当时看似理解了，但在实际应用中则不能很好地操作。而采取案例教学法，引导学生建立学习小组，扮演“收款单位”“收款单位开户行”“付款单位”“付款单位开户行”不同角色，模拟再现结算过程，并注意角色互换。这样，会计学习与操作变得更生动、富有趣味，学生会更积极地参与，也在模拟实践中熟悉各操作程序与注意事项，有的学生还能提出预设之外的问题，学会举一反三，把握其他结算方式的运用方法。其次，突出学生主体，由知识转变成能力。会计学科融合了理论性、操作性、业务性与方法性，学生仅仅学习课本上的“死”知识，把握纯粹的会计理论与会计方法，面对形式多样的实际问题，照搬现有理论知识就很难解决问题，甚至束手无策。因此，在高职会计教学中，引导学生参与，强化学生动手能力，引导他们将知识内化成真正的能力是十分必要的。而案例教学法是借助再现或模拟生活情景，将学生纳入特定的案例场景之中，使其通过自主思考与讨论等方式展开学习的教学方法，可以让学生将理论知识与具有典型性、代表性的现实问题有机结合起来，深入理解知识，也增强他们的实际工作能力。同时，在案例教学法中，教师不再代替学生思考与总结，而是退居幕后，将课堂还给学生，让他们以主人翁的身份自主阅读与分析案例，在老师的引导与启发下，主动查阅与提取所需的理论知识，充分发挥主观能动性，自主形成可行方案。这样，既有助于学生深入认识案例问题，把握其中蕴含的理论知识与方法，也有助于学生由被动接受知识转变成主动探索、质疑讨论，优化与完善原有的知识结构，养成自主思考的习惯，提高综合运用知识来分析与解决问题的能力。另外，在会计案例教学法中，不再是老师单向讲授概念，而是经过师生交流、学生合作交流、小组讨论（辩论）、班级讨论等多向互动，形成各种知识、多种信息、多样观点、多元经验的碰撞，得到新的思维启迪，丰富教学内容，营造出一种开放式、互动式的学习氛围，转变师生角色，促进双向交流，推动会计教学的高效发展。
二、案例教学法在高职会计教学中的实际应用
（一）精心准备，灵活呈现案例
1.优选教学案例
在案例教学中，案例是载体与基础，若要达成良好的教学效果，教师就需要结合课程目标与班级实情，优选教学案例，做好教学准备。首先，依据会计理论与教学目标有针对性地选取与编写一些典型性、代表性的教学案例，设计思考问题，如分析“成本会计工作的组织原则”这一知识点时，引入“上海地铁二号线和一号线的差距”的案例，突出成本的重要性，并让学生认识到成本和其他工作的关联性；其次，会计课程具有较强的可操作性与应用性，因而选取教学案例时，教师要注意实践性与实务性，体现会计事业特定情景特点，便于学生参与，感受真实事件，学会运用所学的理论知识与操作技能，分析与评估案例，明确有效的解决策略，强化实务能力。另外，为提高学生综合分析能力，教师还要设计综合性较强的案例，引导他们由单一知识走向综合剖析问题。此外，还要讲究梯度性，注意问题的难易程度，便于学生整体参与。如在“基础会计”基础课程中编写相对简单的思考案例，在后续的“财务管理”“企业财务会计”等课程中则选取难度有所提升的教学案例，循序渐进。同时，注意案例的实效性，不断更新富有时代特色、充满生活化气息的鲜活案例，帮助学生更好地适应社会发展需求。
2.灵活呈现案例
在案例教学中，优选案例后，教师还要考虑案例的呈现方式，避免单一僵化，要根据会计学习内容与学生实际，运用形式多样的案例展示方式，给学生焕然一新之感，提高教学吸引力，让学生更积极主动参与案例分析与讨论。首先，对于一些篇幅长、情节较为复杂的案例，教师可用文字材料的方法事先发给每位同学，引导学生独立阅读与思考，进行做好案例分析准备，而对篇幅较短的案例，则可以用口头语言生动叙述，促使学生认真聆听，主动获取信息；其次，对于具有较强故事情节的案例，还可以请一些喜欢表演的学生在课前准备案例，用表演的方式生动模拟案例情境，发挥学生主动性与创造性，也增强教学的直观性与趣味性，更好地吸引其他同学的学习注意力。另外，在现代会计教学中，教师还要注意与时俱进，适当运用图文并茂、声像合一的现代多媒体手段灵动而逼真地再现多元案例，给学生丰富多彩的视听感受，激发他们对案例材料的研究兴趣与探讨动机。
（二）自主分析，小组合作讨论
展示有关案例之后，当同学们了解相关信息，提炼有关事实后，教师就需要引导他们迁移所学的理论知识对案例问题展开独立思考，进行多角度剖析。对于有疑惑的问题，或者难度较大的案例，还可以让学生在自主分析的基础上，进行小组讨论或班级交流，甚至辩论，让学生大胆表述自己的见解，集思广益，在思维碰撞中拓宽思路、得到启发，加深知识理解。其次，在学生交流讨论时，教师的作用也是不容忽视的，要适时点拨与引导，保证讨论的顺利开展。如讨论过程中，有的同学偏离案例实际时，教师要灵活调控，让学生把握讨论方向，将他们的思维拉回到讨论主题中；有的学生虽然有创意性想法，但不能准确地表达出，或者观点不明确、不全面，抑或出现思维障碍，教师就需要通过提问、追问等方式及时启发与引导，助其理清思路，使其多角度思索，更清晰、更全面地表达观点，解决问题。如教学高职“会计学原理”中“会计恒等式”理论时，有的学生不能很好地的理解“资产和权益是同一资金的两方面”，为了加深理解，强化学生印象，教师先给出相关案例：某企业想建立下属原料工厂，第一步要解决的问题是什么。通过思考分析，学生明白该企业首先得具备一定的资金。再一起探讨资金的来源：自己投入，也可以是个体、单位或者外商进行投入。同时，如果出现资金不足的情况，还可以从金融机构借入。而后引导学同学们归纳资金来源的常见渠道：其一投资者投入，其二向债权人借入，上述两项组成了“权益”。尔后继续启发，引导学生深入讨论：企业筹备了足够的资金之后该怎样运用，学生各抒己见，提到了建厂房、买原材料、购置设备等等。教师则在学生回答的基础予以总结，引导学生明白企业建厂房、买设备等属于资金运用过程，最后形成，因而可以总结归纳出如下结论：资产=负责+所有者权益。
（三）评价反馈，综合归纳总结
摘要:会计学作为一门应用经济学,具有很强的技术复杂性和理论抽象性,但解决会计技术复杂性和理论抽象性难题的办法并不在于会计问题的技术形式,而在于会计理论所蕴含的哲学思想。基于这一基本观点,笔者认为:只有全面揭示会计理论的哲学基础,剖析会计现象所内含的辩证关系,才能深刻理解会计问题的经济实质。而只有把握住了会计问题的经济实质,才能顺利地解决会计理论抽象性和会计技术复杂性的难题;才能提高学生理解会计问题,分析会计现象的能力。
关键词：会计理论哲学思想经济实质
在会计学科体系中,会计学原理具有基础和核心的地位,学好会计学原理,对于学好后续会计课程具有决定性意义。如果把会计学科体系看作一颗树,会计学原理则是这颗树的树根,“根深才能叶茂”。因此,只有学好会计学原理,才能顺利进入会计科学殿堂,才具有必备的能力在这座殿堂里进行探索。但是,会计学原理既具有很强的实践性和技术性,又具有很强的理论性和抽象性,而普通高校的教学对象在学习会计学原理之前不仅对该学科一无所知,而且严重缺乏相关的社会实践经验,这必然使教学双方都感到困难重重。据笔者了解,财务会计专业的本科毕业生不明白会计等式的经济实质者为数不少,不少毕业生只掌握了会计问题的表现形式,知其然而不知所以然。通俗的说,就是没有开窍。究其原因,就是我们会计教学工作者,片面的理解了培养应用型人才的教学目标,表现在教学实践中就是过分注重会计分录和报表编制等技术性问题本身,没有很好的贯彻“授人以鱼不如授人以渔”的教育哲学思想,[1]这不仅造成教学负担过重,而且事与愿违,所培养的学生缺乏理论根基,其应用能力只能适应一时,很难跟上会计理论改革和会计实践变化的步伐。笔者认为,会计学是建立在唯物辩证法基础之上的,解决会计学教学难点的基本方法就是要牢牢把握住会计学所体现的哲学思想,广泛采用辩证分析的教学方法,使学生通过对会计理论的辩证分析加深对会计现象经济实质的理解。本文以会计学原理的几个基本问题为例,阐述会计学的哲学基础以及辩证分析法在教学中的具体应用,以期抛砖引玉。
一、会计等式所体现的哲学思想
会计等式是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据,是会计理论的基石。它全面反映了资金运动的过程和结果,体现了会计对象各要素之间的辩证统一关系,[2]其重要性和所蕴含的经济内容的复杂性不言而喻。因此,如何理解和把握会计等式,自然就成为会计原理教学中的重要问题和难点。资金在运动中呈现两种状态:相对静止状态和显著变动状态。因此,理解会计等式也必须区分这两种状态。从资金运动相对静止的状态来理解,会计等式由资产和权益(权益包括负债和所有者权益)所构成。资产和权益是资金的两个不同侧面,体现着资金的二重性:资产表明资金的使用去向或占用形态,构成资金的物质内容,体现着资金的自然属性;[3]权益表明资金的取得方式或来源渠道,构成资金的社会经济关系,体现着资金的社会属性。可见,资产是权益的物质基础,权益则表明了资产的归属。通俗地讲,在资产的背后,隐藏着各种不同的利益要求,其中:负债对企业资产的利益要求表现为企业债权人要求企业到期还本付息,所以也称之为债权人权益;所有者权益对企业资产的利益要求表现为企业所有者要求企业对其资本保值和增值,在股份公司也称为股东权益。这种与资产相联系的利益要求权就是会计学所阐述的权益。[4]可见,资产和权益之间既相互依存又相互制约,存在着不可分割的内在联系,由此形成了静态会计等式(基本等式):资产=权益。对于这一关系,人们往往把它理解为资产和权益在数量方面的必然相等,但这只是资产与权益内在联系的表现形式。从本质上看,这一平衡关系反映了资产和权益在对立统一运动中相互作用的过程和结果,体现着资产所有权、债权与资产经营权之间的社会经济关系。会计等式的左边,不仅反映企业资产的总量(存量)是多少,更重要的是反映企业资源的配置状况(资产结构);会计等式的右边,不仅反映权益总量是多少,更重要的是反映企业经济关系的形成情况和现状(权益构成)。因此,会计等式所揭示的实质是企业的资源配置与企业的社会经济关系之间的对立与统一:企业资源的配置合理与否,决定着企业经济关系的性质(良性循环或恶性循环),而企业经济关系的处理是否适当,又反过来制约着企业资源的配置(调整资产结构是否有足够的资金来源作保证)。微观经济学研究什么?笔者以为,其研究的核心问题就是资源配置和经济关系以及两者之间的相互联系。会计等式乃至会计学就是为研究这些问题提供基础数据,从现实的角度反映一个企业这些问题的当前状况,从而成为一门应用经济学。从动态的角度观察,资金的运动过程可以概括为这样几个方面:资金投入、资金运用、资金退出。资金投入企业会引起资产和权益同时等量增加(增加资源的同时形成新的经济关系);资金退出则会引起资产和权益同时等量减少(减少资源的同时解除某些经济关系);资金运用则可能引起:资产内部有关项目同时等量增加和减少(资源配置)、权益内部有关项目同时等量增加和减少(调整经济关系)、发生费用(导致资产减少或负债增加)、实现收入(引起资产增加或负债减少)。可见,资金在运动中可能会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用等多个会计要素发生变化,而每个要素的变化都会直接或间接的与其它要素发生联系。这种联系综合起来就形成了动态会计等式(综合会计等式):资产=权益+(收入-费用)。如何理解动态会计等式呢?如果看不到会计等式各要素之间的辩证关系,仅仅从其形式出发,就会从静态会计等式和动态会计等式的比较中得出一个荒谬的逻辑:除非收入等于费用,否则这两个公式自相矛盾。事实逻辑是:收入与费用相等是偶然的,不相等则是必然的,二者之间对立统一的结果表现为利润或亏损,即,收入-费用=利润。这还只是问题的一面,问题的另一面是:收入的实现会引起资产增加或负债减少或二者兼有;费用的发生所导致的结果则相反。即收入和费用的增加不仅仅使其本身发生了量的变化,也同时使资产或权益发生了变化;而资产和权益的变动不一定都是由收入或费用的发生所引起,如资金投入和资金退出。这说明,动态会计等式与静态会计等式中的资产和权益不仅在数量方面存在差异(动态等式中的资产和权益既包括存量还包括增量),其所体现的经济实质(资源配置和经济关系)也发生了变化。可见,动态会计等式全面揭示现了资产、权益、收入、费用等各个会计要素之间对立统一的辩证关系,是人们对经济现象从会计对象出发所作出的哲学概括,从而成为会计理论的基石。
二、借贷记账法所体现的哲学思想
“借”、“贷”二字是一对矛盾概念,原意表示“债权”、“债务”,但在借贷记账法中,这两个字却被赋予了更丰富的涵义,被用来表示多对矛盾概念:(1)分别表示一个账户的左方和右方;(2)分别表示某个会计要素的增与减;(3)分别表示资产和权益;(4)分别表示收入和费用。用一对简单的矛盾符号同时表示多对矛盾概念,这一方面表明了借贷记账法的科学性,另一方面也给初学者造成了理解上的困难。问题的关键在于如何系统地阐述其所体现的对立统一思想并将其所蕴含的辩证关系简单而又形象地刻画出来,兹以图1予以说明:图1借贷记账关系图图1说明:从动态角度看,“借”,既表示资产和费用的增加,又表示权益和收入的减少;“贷”既表示权益和收入的增加,又表示资产和费用的减少。从静态角度看,由于账户的余额是借贷双方增减变化后的结果,通常在账户记录增加的一方,即资产和费用账户的余额在借方,权益和收入账户的余额在贷方(收入和费用账户的余额是指期末结转前的余额)。换言之,借方余额表示资产和费用,贷方余额表示权益和收入。这样,资产与权益之间的平衡也就表现为借贷平衡。在特殊情况下,如果某资产账户出现贷方余额,则说明该账户此时的性质发生了变化,由资产性质转化为权益性质;同样,如果某权益账户出现借方余额,则说明该账户此时由权益性质转化为资产性质。例如:“应收账款”账户(资产)如果出现贷方余额,则这一余额的实质是预收账款(负债)。这一情况的产生,正是由于“借”、“贷”这对矛盾符号同时表示多对矛盾概念的结果,说明借贷记账法为设置双重性账户提供了可理解的基础。同时也说明,只有深刻理解借贷记账法所内含的对立统一思想,才能正确理解和运用账户,才能根据账户余额方向判断账户的现时性质,正确地编制会计报表。
三、账户设置所体现的哲学思想
根据马克思《资本论》所论述的再生产原理,企业生产经营的各个阶段、各个环节相互依存相互制约,存在着对立统一的辩证关系。各阶段体现着资金运动的形态变化,资金的各种形态“在空间上并存,在时间上继起”,形成了一个又一个辩证统一的循环过程。这个过程所体现的对立统一规律正是设置与运用账户的哲学和经济学依据。换言之,账户的设置以及账户之间所形成的关系必须体现这一规律的要求,教学中只有充分揭示这一规律,才能使学生真正理解每一账户的作用以及账户的对应关系,使教学困难迎刃而解。兹以图2概括说明工业企业主要账户的设置及其作用:图2说明,各账户之间的关系充分体现着资金运动中的对立统一关系。会计的基本职能之一就是反映这种关系的具体变化过程和结果。进一步分析还可发现,这种关系表面上反映的是物与物之间的关系,实质上反映了人与人之间的经济关系。例如,“物资采购”账户从表面来看反映的是物资采购情况(采购成本和在途物资),实质上却体现着采购部门和采购人员的经济责任;物资验收入库,物资成本从“物资采购”账户转入“原材料”账户,不仅表明库存材料的增加,还表明在该批物资上所产生的经济责任已转移到材料仓库保管部门和保管人员身上,既体现了资金形态的变化,还体现了两个不同部门之间经济责任的转移与落实。谁应该负什么责任,负多大责任,在账户中一目了然。这不仅说明设置账户的目的不仅仅只是为了实现会计的反映职能,同样也是为了实现会计的监督职能;[5]而且进一步说明,账户的设置只有充分体现资金运动中的对立统一关系,才能同时满足会计实现其两大基本职能的需要。可见,每一个账户不仅仅反映资金运动的某个方面,账户之间的辩证联系即账户对应关系则反映了资金运动的来龙去脉、来踪去迹,并为会计监督提供了现实依据。
四、会计报表所体现的哲学思想
资产负债表和利润表从形式上来看,是会计等式以一定格式的表格的具体化。前者是“资产=权益”这一基本会计等式的具体化,后者是“收入-费用=利润”这一等式的具体化,而综合会计等式的具体化则通过各个报表之间的具体联系体现出来。因此,会计等式所体现的哲学思想,最终集中体现在不同的会计报表以及各会计报表之间;从内容上来看,会计报表主要是根据账户资料编制的,是对账户记录所进行的综合总结。因此,在账户设置与运用中所体现的哲学思想最终也都集中体现在不同的会计报表以及各会计报表之间。在资产负债表中,左边按流动性排列各种资产,右边按先负债后所有者权益排列各种权益,负债再按其流动性排列,所有者权益再按原始资本和增值资本排列。表面上看,这只是一个形式问题,实质上,正是这种形式才得以将其所体现的哲学思想和经济关系清晰地展现出来:从左右两边分别可以看出资金的空间分布(资源配置)状况和资本的现实结构(经济关系),从左右两边之间的对照可以看出资源配置的合理与否对现实经济关系所产生的实际影响,以及经济关系顺畅与否对资源配置所产生的反作用情况,从而为下一时期调整资源配置和理顺经济关系提供事实依据;利润表按利润产生的主次因素分段计算各层利润,以便分析利润的来源构成和不同因素对利润的最终结果所产生的影响,进而为分析企业经营结构的合理性和企业的发展前景提供事实依据;现金流量表是基于现金资产在企业经营与发展中的极端重要性和在权责发生制下编制的利润表所产生的缺陷而产生的。现金资产的存量与增量,尤其是增量的来源情况,不仅对于真实的反映企业经营成果和财务状况具有极端重要的价值,而且是调整企业资源配置,处理和改善企业经济关系的重要的依据。现金流量表就是为揭示企业现金资产的变化情况以及现金增量的来源构成而产生的。上述三张基本会计报表所蕴含的哲学思想不仅体现在各自的报表之中,还体现在它们之间的相互联系之中。例如,利润表中的净利润是形成资产负债表中资产和所有者权益增减变动的基本原因之一,现金流量表中的现金净流量是利润表按现金制调整后的净利润,等等,说明这些报表之间相互联系、不可分割的辩证关系,它们既分别从企业经营的不同侧面反映企业的经营状况,又相互联系在一起反映企业经营的全貌,构成了一个完整的会计反映体系。因此,只有用辩证唯物主义的立场、观点和方法对会计报表进行分析,以普遍联系和发展变化的眼光看待会计报表中的每一个数字,才能洞察这些数字背后所蕴藏的经济实质,才能对一个企业的现时经济活动和未来发展前景做出科学的评价和预则。综上所述,会计学是一门建立在唯物辩证法和理论经济学基础之上的经济应用科学,只有牢牢把握住其中的哲学思想,采用辩证分析的教学方法,由表及里、由此及彼、动静结合、相互联系的进行教学,才能把会计问题的经济实质讲深讲透,才能取得举一反三、事半功倍的效果,才能提高学生理解会计问题、分析会计问题的能力,才能使学生在会计实践中具有持久的适应能力和发展潜力。
参考文献:
[1]涂汉光.中国高等教育史论[M].武汉:湖北教育出版社,1997:185-207.
[2]裘宗舜.财务会计概念研究[M].上海:立信会计出版社,2000:210-214.
[3]耿建新,张光福.现代公司会计管理[M].北京:中国人民大学出版社,1995:5-6.
（一）推动管理会计教学转型是企业适应复杂外部环境的必然要求现实条件下，企业生产经营面临的外部环境具有复杂性和动态性的特点。一般地，可将企业外部环境划分为宏观环境、行业环境两个层面。前者主要包括社会环境（包括人口、居民收入或购买力和居民文化教育水平等）、政治环境（包括国家的方针政策、法令法规，国内外政治形势发展状况）、技术环境（包括与本行业有关的科学技术水平和发展趋势）和经济环境（包括国内宏观经济形势、国际经济形势、行业在国民经济发展中的地位以及企业的面临的外部市场环境等），后者主要是指行业的市场供求状况、产业政策、生产经营规模、竞争状况、生产状况、产业布局、行业壁垒、进入障碍与行业发展前景等。企业的这些外部环境因素彼此关联、相互影响，共同对企业生产经营和发展产生重要影响，致使企业生产经营面临较大不确定性。为此，企业需要做好预测、决策、内部控制、风险管理和成本分析等基础工作。换言之，为应对复杂的外部环境，企业需要一定数量的管理会计人才。因此，加大管理会计人才培养力度，推动管理会计教学转型是我国企业生存和发展的必然要求。从国际视野看，世界500强企业已经把管理会计师（CMA）认证作为衡量专业财务管理者职业水准和职业道德的最佳标准。在美国，管理会计与财务会计比例是9:1。相比之下，而在中国管理会计与财务会计比例是1:9。据测算，中国管理会计人才缺口至少600万。由此可见，未来我国管理会计人才培养任务十分艰巨。
（二）推动管理会计教学转型是顺应我国经济转型的必然要求当前我国经济仍处在转型期，这将意味着我国的经济结构和经济体制正在面临着一个重大改变，我国的经济增长方式进一步发生转变，经济结构将进一步得到提升。作为市场经济主体，企业必须适应我国经济转型，必须在生产和管理等方面作出重大调整。换言之，我国企业也必然要经历转型，主要包括企业产品转型、管理转型和商业运营模式转型。企业产品转型意味着，企业生产的产品符合标准化、智能化、低碳化、集成化和循环化等；管理转型意味着管理精益化、组织管理精细化和决策精准化；商业模式转型意味着价值多元化、系统集成化和服务集成化。以管理精益化为例，企业内必须创新生产流程、业务流程（推进精细化管理和人本管理体系建设，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推进精准决策体系建设，避免重大决策失误，减少重大经济损失）。
（三）推动管理会计教学转型是顺应企业经营集团化的必然要求企业集团是现代企业的高级组织形式，它是通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织，也是许多企业发展壮大的有效途径。为了强化管理和增加经济效益，很多大型集团企业正在逐步探索建立财务信息共享中心。为此，企业需要实现会计信息化。通常，企业的会计信息化包括会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三方面内容。其中，决策支持信息化包括财务分析、全面预算管理、绩效考核和风险控制等的信息化，它离不开预测、预算、决策支持、内部控制、风险管理和成本分析等管理会计工具。所以，顺应企业经营集团化的趋势，我们应当推动管理会计教学转型，培养大量合格的管理会计人才。
（四）推动管理会计教学转型具有重要的战略意义《指导意见》充分肯定了我国管理会计体系建设的重要地位：全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。余蔚平（2014）在《指导意见》会上指出，全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。
二、高校管理会计教学转型的主要措施
（一）提升管理会计教学地位，使之由从属转向独立虽然人们一般把会计分为对外会计（财务会计）和对内会计（管理会计），看起来二者似乎地位平等，但是在高校教学安排上过度强调财务会计而轻视管理会计，后者事实上处于从属地位。为适应新形势，今后要逐步加强管理会计教学工作，使之成为重要而独立的课程体系。
（二）转变我国高校管理会计人才培养模式目前，全国大多数高等院校设立了会计与财务专业，每年向社会输送大量的会计人才。但是，各高校人才培养模式雷同，毕业生的区分度不大，会计教育“同质化”很明显，其后果十分严重：首先，从社会需求来看，不利于用人单位选用人才；其次，不利于广大会计（财务）毕业生就业；再次，不利于企业管理升级，进而影响我国提升经济发展质量。为此，必须转变高校管理会计人才培养模式，推动管理会计教学转型。鉴于此，本文认为，各高等院校应该在充分调查研究的基础上，根据社会人才需求、自身师资队伍情况、学生生源质量、教学设施和教育经费充裕度等情况，制定适合自身特点的会计人才培养模式。本文认为，可按照会计人才服务方向，将高校管理会计人才培养模式划分为如下三种模式，即：“单师”模式（只培养管理会计师）、“双师”模式（管理会计师与CPA并重）和“能力培养”模式（不以培养管理会计师或CPA为教学目的）。
1“.单师”模式以往我国高校会计人才培养的重心在对外会计，发挥的是会计核算与监督职能，这种会计人才培养模式可以看作是注册会计师培养模式。随着《指导意见》的，预计今后我国将加大管理会计师培养力度，旨在培养会计人员解析过去、控制现在和筹划未来的能力，我们把这种会计人才培养模式称为管理会计师培养模式。各开设会计与财务专业的高等院校，若受师资、教学设施、学生素质和资金等条件较强约束，并打算以管理会计人才培养为教学目标，可重点按照管理会计师所需要的知识结构和能力组织教学活动，旨在培养未来的注册管理会计师。这就是本文所称的“单师”培养模式。
2“.双师”模式对于全国财经大学（学院），或者其他会计学（财务学）师资雄厚、教学设施充足和学生来源广泛的高校，可同时选择注册会计师培养模式和管理会计师培养模式。实行“双师”培养模式好处很多：首先，从会计学科建设角度来看，“双师”制可同时拥有更多的教学资源，还可能实现教学资源优势互补；第二，给学生更大的自由度，他们既可选择注册会计师培养方向，又可选择管理会计师培养方向，对于学有余力的同学而言，可兼顾这两个培养方向；第三，“双师”制更加容易形成办学规模效应，并更加容易扩大教学影响力，继而对教学活动产生积极的促进作用。
3.综合能力培养模式综合能力培养模式不直接以培养注册会计师或管理会计师为目的，重在培养学生的高端综合素质，如北京大学会计学本科培养模式。北京大学的会计学专业旨在培养学生的经济理论和良好的会计理论基础，为培养具有现代财会、审计综合管理能力的管理者奠定必要的理论，毕业去向主要是大型国有企业、外资企业，银行、会计师事务所及投资银行、投资基金等金融机构。这种培养模式高端培养方向是研究型人才和企业家。除了会计本科之外，综合能力培养模式还适用于硕士生（学术型硕士和专业硕士）和成人在职培训。特别地，综合能力培养模式对于提高公司高管及其他社会组织管理人员与职员的工作能力往往能起到立竿见影的效果。
（三）转变培养目标教学内容安排上，遵从国际公认的管理会计师培养标准，加强预算预测、内部控制、决策支持、风险管理和成本分析等内容的教学工作。条件具备时，在全国推行管理会计师认证培训工作。
三、推进高校管理会计教学转型应遵循的原则
鉴于目前国内高等院校办学条件差异明显，很难在全国按照统一模式开展管理会计人才培养。因此，拟在全国推进管理会计教学转型之前应当制定相应的工作原则。本文认为，如下四项原则尤为重要。
（一）实事求是原则各高等院校在加强管理会计教育过程中应立足其自身的实际情况，因地制宜地开展各项工作。从自身师资、教学设施、实验设施和教学经费等实际情况出发，深入细致地开展调查研究。在盘点自身家底的基础上采取切实步骤，条件具备的可立即开展管理会计人才培养工作；条件尚不具备的，可先行开展师资培训，增设新的适合管理会计教学工作的各项设施，等将来条件具备了再开展管理会计人才培养工作。而不能一哄而上，盲目投入资金，争上管理会计人才培养项目。
（二）统筹原则在各高等院校开展（或筹备开展）管理会计人才培养工作过程中，应统筹规划、合理安排。在充分利用现有人才资源、教学设施和教学资金的基础上，根据需要招聘师资，建设管理会计实习基地，或者建立国内外校际联合培养模式。争取以最小的投入，有声有色地开展（或者筹备开展）好管理会计教学工作。
（三）质量原则从国际视野来看，未来中国对管理会计人才需求巨大，可以预见国内许多高校将争相上管理会计人才培养项目。根据以往国内各类办学经验，盲目办学往往不能保证办学质量。鉴于此，各高等院校应当检视自身的办学条件，切实做好各种办学准备工作，特别要严把教学质量关。具体地说，要把好师资质量关，只有合格的教师才能上岗；要搞好各种配套，特别要建立起设施齐全的管理会计实践教学基地；要狠抓管理教学管理工作，重视教学实践中的信息反馈，发现问题及时解决。努力培养出适合未来经济发展形势和市场需求的合格管理会计人才。
（四）循序渐进原则当前，各设置会计与财务学科的高等院校办学条件差异很大。其中，各财经类大学开展管理会计教学的条件最好，表现在师资、教学设施和外部环境等各个方面，这些高校增设管理会计教学项目资源约束较小，容易推进管理会计教学转型，甚至能立即上管理会计培养项目；其他各类大学会计与财务学科规模通常比较小，教学资源大都是按照财务会计教学来配置的，立即增设管理会计教学项目难度较大。相比前者，后者开展管理会计教学项目要有较长的准备期，不能一蹴而就，因此这些高校需要从长计议，有条不紊地开展管理会计教学项目的准备。即使财经类高等院校，在开设管理会计项目上也应当按计划按步骤进行，做好最充足的准备工作，以使管理会计教学项目平稳开展。
四、结语
一、会计理论课程的几个基本问题
探讨会计理论课程的问题，首先要界定清楚其与会计理论相联系的几个基本问题：
1.关于会计理论的概念。目前会计理论的概念存在着多种解释，学者们各言其是、风格迥异。美国会计学会(AAA)将其解释为:一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性的参考框架。瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中对会计理论的解释为:会计理论的目标是为了解释和预测会计实务，解释是为观察到的实务提供理由，预测是指会计理论应能够预计为观察到的会计现象。[3]我国会计学家葛家澍教授将财务会计理论定义为:来自会计实务，高于会计实务’反过来可以指导会计实务的规范性的概念框架。本文将其归结为:会计理论是一套内在一致、协调一贯的,可以提供总体性参考框架的原则，其作用是为了解释和预测,解释是对现存现象的说明，预测是对未来可能发生事项的判断。基于这一界定，本文对会计理论课程的相关问题进行探讨。
2.关于会计理论的作用。会计理论的作用是会计理论课程与会计专业其他课程，包括中级财务会计、高级财务会计及管理会计?^课程区别与联系的关键所在。会计是一门实务性较强的学科，会计专业的其他课程偏重于实务，阐述的是一系列的程序、方法和技术,而会计理论课程阐述的则是对现存实务行为的解释,预测将要可能发生的实务，据以指导和开拓。因此，基于会计理论的作用，使得会计理论课程可以将各个与会计相关的课程融会贯通，从而加深对会计专业方法的理解和认识，体现出会计理论课程的不可替代性。
3.关于会计理论的发展。理论总是适应社会的需要而产生、发展的，会计理论也是如此。会计理论随着环境的变化而不断地变化发展。首先，会计是历史条件下的产物，它伴随着政治、经济、法律等发展而不断发展;其次，会计是有国别差异的,尽管全球经济一体化导致了会计国际趋同，但是仍不可忽略中西方文化的交叉与碰撞，国际环境的变化对国内环境的冲击，自然会导致会计的变化和发展。然而，无论是历史还是国际环境，最终归结为一点，会计理论的发展是与实践相联系的，毕竟理论来源于实践,不可与实践脱节。
目前会计理论的发展存在两个问题:一是理论落后于实践，急需新的理论出现，如衍生金融工具、通货膨胀、人力资本等事物所引发的新的会计理论与方法问题’旧的会计理论无法指导实践;二是理论超越实践，国外有些先进国家的应用理论又超越了我国的实际情况，使得理论无法很好地与实践相适应。会计理论发展中存在的问题，导致了会计理论课程教学中不可避免地存在着一些问题，亟待改进。
二、会计理论课程教学现状分析
本研究对国内重点财经院校及厦门大学、中国人民大学等14所高校硕士研究生会计理论课程的开设情况进行了调查，有关情况汇总如表1所示。
调査结果显示，目前硕士研究生会计理论课程教学中存在如下几个问题：
1. 课程名称不一致。大致分为三种情况，一种称为会计理论研究,一种称为财务会计理论研究，还有一种称为会计基础理论研究。课程名称的不明确,表明目前对会计理论的一些概念问题界定不清，影响了会计理论课程的授课效果和会计理论课程作用的发挥,亟待改进。
2. 课程教材和参考资料不一致。调查中发现，大部分高校在硕士研究生学习阶段采用的是国外教材。应当承认，我国的会计理论研究水平与国外先进水平相比，存在很大差距,这种差距不仅表现在研究方法上,而且也表现在许多领域方面我们没有人家了解得深刻。H但是正如前文对会计理论研究目前所存在的问题所讨论的那样，这会导致一些理论脱离实践的问题。
3.课程重点、授课内容不一致。没有统一的教材，自然不会有统一的重点授课内容。当然，各高校没有必要必须有相同的授课内容，在会计理论研究的各个领域，各高校有自己的研究特色和研究成果，这些研究成果作为授课内容以教材为载体传授给学生，也便于不同学校的相互比较，取长补短，这也是一种交流与学习的方式。但是作为会计理论课程的基本框架应该趋于统一，重点授课内容所涉猎的部分应该无所偏差。
另外，会计理论课程教学目前还有一个现实的问题需要关注，即硕士研究生教育的层次性。随着研究生招生规模的扩大，为了满足社会对不同类型的会计人才的需求,各高校开始将硕士研究生教育分为两种类型，即应用型教育和研究型教育。应用型教育实行两年制，培养的是应用型人才;研究型教育实行三年制，培养的是研究型人才。本文将在此分类的基础上，对以上三个问题进行探讨和分析，并针对相关问题提出课程改进建设意见，以期对上述问题的解决有所裨益。
三、针对相关问题的会计理论课程设计
根据上述研究分析，以下着重对会计理论课程的课程名称、教材和参考资料的选取以及重点授课内容进行讨论。
(一)关于会计理论课程名称
会计理论课程名称的界定关系到与会计学专业其他主干课程协调、会计理论课程内容的构建、教材及参考资料的选取等一系列课程教学的关键问题。关于会计理论课程名称现在存在两类争议，一是会计理论和会计基础理论的争议，二是会计理论和财务会计理论的争议。
部分高校采用会计基础理论研究作为会计理论的课程名称。这是将会计理论按照内容分类，将其划分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论三个部分所致。这些高校认为’会计理论只需研究以基本原理为依据,运用科学知识，阐述会计领域会计运行的基本理论即可。其忽略了在会计实践中创造性运用的应用性理论，以及阐述新技术和方法的开发性理论,缺乏会计理论研究的完整性。因此,会计基础理论研究这个名称不能包含会计理论的全部内容。
部分高校采用财务会计理论研究作为会计理论的课程名称。这些高校认为,会计理论研究的着作从20世纪20年代W?佩顿公开出版的《会计理论一~兼论公司制企业的专门领域》到20世纪90年代Scott着的《财务会计理论》，所有着作都有一个共同的特点:无论书名是“会计理论”还是“财务会计理论”,所讨论的内容实际上都仅限于财务会计理论。实际上，在管理会计产生之前，会计理论只是指财务会计理论和审计理论，而管理会计独立成科以后,会计理论同时包含财务会计理论、审计理论和管理会计理论。就本研究当前掌握的国内会计理论着作来看，除魏明海和龚凯颂着的《会计理论》中将管理会计理论包含其中外’多数会计理论着作讨论的都是财务会计理论的内容。
综上所述,本研究认为会计理论的内涵有狭义和广义之分。狭义的会计理论是指财务会计理论，广义的会计理论包括财务会计理论、审计理论和管理会计理论。为此，考虑课程名称的科学、合理性以及与其他课程间的协调等因素，会计学专业硕士研究生课程设置，可以按以下两种情况处理:一是如果既开设财务会计理论，又开设审计、管理会计理论等课程,那么,会计理论适合采用财务会计理论作为课程名称;二是如果只开设一门与会计相关的理论课程,则适合采用会计理论作为课程名称，其内容可以包括财务会计理论、审计理论和管理会计理论的内容。
另外,考虑高校会计学硕士研究生培养目标的差异，可以将应用型硕士研究生(两年制）的课程名称设定为“财务会计理论与实务”或“会计理论与实务”，将研究型硕士研究生(三年制）的课程名称设定为“财务会计理论研究”或“会计理论研究'。
(二)关于会计理论课程教材以及参考资料
会计理论课程教材和参考资料的选取与会计理论课程重点授课内容密切相关。通过调査显示，目前会计学专业研究生会计理论课程的教学使用较多的国内外教材有如下相关着作：
1.国外相关着作。国外的相关着作大体上可以分为两种，一是以信息经济学为基础的会计理论,二是以财务会计概念框架为基础的会计理论。
(1)《财务会计理论》(WilliamR.Scott着)是目前国内研究生会计理论课程教学中最为流行的教材之一，该着作最大的特点是以信息经济学为基础来阐述会计理论，试图以信息经济学的框架来解释会计在现实世界中所遇到的基本矛盾。?其主要内容结构如上表2所示。
(2)《会计理论》(HarryI.Wolk,JamesLDodd和MichaelG.Teamey着）是国外会计理论着作中另外一种普遍采用的结构，即以财务概念框架为基础阐述会计理论。嗔主要内容结构如表3所示。
2.国内相关着作。国内的着作大体上也可以分为两类，一是弓I进西方会计理论的内容和结构而编写的会计理论着作，二是融入中国特色的会计理论着作。
(1)《会计理论》，汤云为、钱逢胜着。该着作多处引用美国亨德里克森(Hendriksen)的《会计理论》，多次将其研究成果纳人其中％并吸纳百家之言，在此过程中表达观点是较早地弓I进西方会计理论的内容和结构而编写的会计理论着作。该着作基本上是以财务会计理论框架为构建基础编写而成，其主要内容结构如表4所示。
(2)《会计理论》，吴水澎、谢诗芬和薛祖云着。该着作中融入了我国国情，分析了如何构建中国特色会计理论体系等相关问题，进一步会计理论与实践相结合，其主要结构内容如表5所示。
3.国内外相关着作的比较分析根据对相关经典着作的分析，我们发现,当前的会计理论相关着作既存在差异，也存在共性。差异是可以理解并提倡的,着书者理论演绎，皆由己出，标新立异，自成体系，如类似Scott等以信息经济学为会计理论研究的视角而构建会计理论体系，既顺应了信息时展的要求，又符合其自身的基本环境需求，做到理论的构建与实践相适应,但各相关经典着作仍然存在一些共性可寻。
共性是基本上可以将会计理论总体结构划分为三大部分,即导论、基本理论和应用理论。导论包括会计理论、会计理论历史发展;基本理论包括会计理论假设、原则、研究方法以及财务概念框架等相关内容;应用理论包括会计准则制定等。另外，还有两个特殊的问题，一是关于一些前沿问题，这部分理论在国内外相关着作中有所体现，它是会计理论在历史发展过程中不断变化，与实践相结合而生的理论，避免理论落后实践。二是关于中国特色的会计理论，这部分理论在国内的部分着作中有所体现,它是结合我国基本环境而探讨的内容，避免理论超越实践。关于是否要建立有中国特色的会计理论与方法体系，尽管有人持怀疑和反对态度，认为过分强调中国特色，会阻碍会计的国际协调,影响会计国际化等等,但是，随着中国特色社会主义市场经济体制的建立和完善以及我国会计事业的发展，已经形成了“中国特色的会计理论体系是客观存在的”这一共识。
纵观国内外会计理论相关着作，本文认为，因各着作存在共性，关于会计理论课程教材及参考资料的选取可根据各高校的自身特点及研究成果，自行选定。若参照国外教材,在注重国际先进会计理论介绍的同时，还应关注我国会计理论的研究。在借鉴国际会计理论经验的同时，应当有所创新，有所发展。
(三)关于会计理论课程的重点授课内容
尽管教材各异，但是会计理论课程的重点授课内容理应殊途同归。本文认为，硕士研究生的会计理论课程重点授课内容不应忽视以下四个部分：
一是导论。这部分内容至少应包括会计理论的发展史以及整个课程结构框架的介绍两部分内容。如前文所述,会计理论是历史发展的产物,它的发展是反应性的。历史是凝固了现实的,不管从什么视角来构建会计理论，采用什么会计方法,要了解会计理论,都离不开对会计思想和实务历史发展的把握。只有了解了会计理论历史发展的轨迹，才能对其当前的发展有更深刻的认识，才能掌握未来会计理论发展的脉络和趋势。
二是会计基本理论。通过对国内外的会计理论相关着作的分析，我们发现，这部分内容不可或缺地包括会计的假设、原则、目标、研究方法等,可以根据财务概念框架加以构建。这里需要明确的是,在介绍国外会计理论时，要考虑国际会计理论的本土化问题,要注意与中国的具体实践相结合，同时要注意加强对我国会计理论的提炼和总结。
三是会计应用理论。这部分内容的核心是关于会计准则制定问题,这也是会计理论最为重要的内容之一，在会计理论的形成和发展中，发挥着至关重要的作用。会计准则是会计理论与实务的媒介，对实务具有规范作用，但却依赖于会计理论这前后一贯、首尾一致的系统加以支撑。任何会计理论课程授课内容,如果缺少了会计准则部分都是不完整的。
四是会计理论前沿。在当今经济发展过程中出现的具有时代特征的问题,会计理论需要对其作出解释，会计理论课程中应包括前沿问题的讨论，如物价变动会计、人力资源会计、环境会计、社会责任会计等。这些问题的探讨是将会计理论密切联系时间的结果,同时也可以看到会计理论是如何随着社会的发展而不断进步与改进的。
四、结论与建议
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