时间：2023-03-29 09:19:44
导语：在会计英语论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
世界经济一体化对会计职业提出了较高的要求，尤其对会计教学中学生英语能力的提高具有新的要求，会计英语课程成为高职院校的教学重点。然而，在这一课程真正实施的过程中，教学方式、教学内容等问题常被忽视。会计英语的这一教学现状决定了教师应该实施驱动教学模式，通过对现阶段会计英语教学存在的问题分析，我们可以进一步明确驱动教学的实施过程。
（一）会计英语教材的编写与应用研究教材的编写不合理是导致会计英语教学效率相对较低的关键因素。课堂教学要以会计英语教材的内容为基础，因此教材的编写是驱动教学需要研究的重要内容之一。目前，会计英语教材主要分为原版引进和自行编著两种。前者教学内容中相关案例分析较多，大部分篇幅较长，难度较大，不适合基础差的学生。而我国自编教材则具有普遍性，无法与高职学生的特点相适应，主要表现为高职学生的实践课程无法得到满足，教材内容较空泛等。因此，我们应针对学生的特点，采用自行编著的教材，在确保会计英语内容正确的基础上，适当引用原版教材中的案例，使两种方法能够很好地结合在一起。目前，我国大部门自编的会计英语教材缺乏特色，重理论而轻实践，基于这一问题，还应对会计英语教材实施必要的改革，这样才能使驱动教学得以实施。
（二）会计英语教学中的存在的具体问题分析会计英语教学中存在的一系列问题，导致其教学效果较差，对实现驱动教学有一定的影响。这主要体现为英语教学脱离实践，只重视基础知识的传播，对于高职学生来说，无法将其应用于工作实践中。课堂教学不能满足高职学生基础差的特点，也未帮助学生配备强大的师资力量。另外，会计教学与英语教学结合不紧密也是目前会计教学中主要问题之一，主要表现为一些会计核算能力强的学生基础较差，不适应国际交流较频繁的现状。高职院校英语师资力量薄弱使其降低了对会计学生英语能力的要求，一些对英语感兴趣的学生往往是服从进入招生，对会计专业兴趣较低且基础较差，给高职院校会计教学提出了挑战。针对这一现状，高职院校应细化每个问题的解决方案，建立驱动教学在高职院校的实施基础。
二、会计英语项目驱动教学及其实施条件分析
项目驱动教学逐渐在高职教学中得以实施，这种新兴的理念旨在为学生提供真实的实践项目，通过学生在项目任务完成中的表现，评价教学结果。它将教学分为多个小的项目，做到教学目标明确，并且全程在英语教学环境下进行。教师与学生之间能够相互交流，其实施条件包括以下方面。
（一）学情分析学情分析是驱动教学实施的基本前提，只有对学生的爱好、能力做最真实的了解，才能使任务的设置具有合理性。高职会计专业学生往往基础薄弱，英语口语能力较差，教师在安排英语教学背景时，要综合考虑学生的能力，甚至可以适当穿插汉语，使学生能够在任务学习中不断进步。只有对学生的特点能力有所了解，才能实施合理的教学设计。对于驱动教学，任务设置的难度、合理性都将影响其进程，因此学情分析应得到高职会计英语教师的重视。
（二）师资力量培养两种专业的结合是会计专业英语的特点，对教师的英语能力和会计知识综合能力都具有较高的要求，要求会计英语专业教师不仅应具有扎实的会计基础知识，还应精通英语语言知识。高职院校师资力量薄弱，语言和专业知识卓越的教师不多。为了解决这一问题，目前高校已经开始聘请本科专业或者国外专业教师，通过培训的方式，不断提高高职院校会计英语专业教师的教学水平。并且在教师招聘上，重视教师的综合能力，高职院校与其他基础院校的不同就在于其实践水平是评价学生的最重要的标准。
（三）教学模式及教学方法创新目前，国际上有多种会计英语驱动教学模式盛行，其中以加涅的学习理论和皮亚杰的信息处理方式教学最流行。这些教学方式是会计改革道路的重要表现，但我国会计英语教学却很难形成统一的教学模式。基于高职教学的多元化特点，会计英语教学模式应做到因时、因地并且做到多元化发展。发挥高职教学的特点，致力于提高高职学生的实践能力，这是驱动教学实施的根本目的。要针对驱动教学实践性强、教学目标明确的特点创新传统教学方法，从而逐步实现高职院校的驱动英语教学。
（四）教材及实验室的建设高职教学以培养应用型人才为主，高职驱动教学应对教材内容做适当调整，将实践放在首位，并为高职会计教学设置更多的实验室以为其提供实践基地。以高职会计专业学生工作岗位要求为依托，围绕项目驱动的任务和目标，认真分析会计职业素质、知识结构特点及能力水平等因素，以此确定高职会计英语驱动教学的内容。教材和实验室的建设，应与高职学生的培养目标相一致。
（五）教学评价方法的设计教学评价方法的设计有利于检验驱动教学的时效性，包括其教学流程是否合理、教学目标是否明确，基于此的会计英语的教学评价设计要体现过程性与形成性评估的综合应用。CIPP评价模式的提出，就是基于这一目标下的会计英语教学评价方法，它对背景、输入、过程及结果进行综合性的评价。CIPP模式以决策为中心，以信息的提供为主要方法，通过背景评价形成计划决策，并通过输入评价实现组织决策及过程评价。这是驱动教学效果的评价手段，其建立具有必然性，是驱动教学模式效果的检测。
三、高职会计英语驱动教学的实施过程
首先，会计英语专业教师应结合高职学生的基本特点和能力，实施分组教学。即将学生分为若干个组，组内人员要实现互补，其中组内人员扮演不同角色，包括管理者和记录者等。教师要明确任务驱动的目标，并且要将任务传递给组内学生，要求每组学生进行工作项目的调查、分析和讨论。为了提高学生的英文能力，应教会学生在项目实施中认识英文文案，并锻炼会计英语表达能力，带着问题在项目实施中引导学生解决问题。在项目实施中，学生要扮演活跃的角色，通过不同角色的合作完成教学任务，每个学生都要主动表达自己的思维和想法。其次，在小组中扮演主管角色的学生要向教师上交项目的最终成果，并且做适当的总结发言，分析驱动任务在完成过程中存在的问题和困难。教师对任务完成成果进行验收，给予相应的意见和问题解决方案。教师虽然作为局外人，但在教学中要做好引导作用，给予学生最正确的指导和帮助，从而提高学生的积极性，帮助学生顺利完成任务，提高会计实践能力和英语表达能力，实现会计英语教学的目标。最后，除了学生之间要进行协作外，教师之间也要相互探讨教学经验，探讨任务驱动目标的设置等问题，使这些问题更合理化。针对不同的学生，进行合理的任务设置，以免打击学生的积极性。教师在进行小组主管角色的设定时要征求学生的意见，并且做到合理化，给予所有学生充分的表现机会。教师还要赋予主管学生更多的培养机会，要求其能够辅导教师完成英语教学任务。教师要对主管学生的成绩给予肯定，以此激发他们的使命感和责任感，从而促进任务驱动教学任务的完成。
四、高职会计英语课程项目驱动教学的效果
（一）项目驱动教学有利于学生学习能力的增强项目驱动教学以项目为核心，因此项目要是学生能够接受的，有能力完成的内容。高职会计英语教学过程中，这种教学方法符合现代教学的特点，大大提高了学生的积极性。尤其是在项目实施过程中难以解决的问题，或者隐藏较深的问题，通过驱动教学就很会清晰地展示在学生面前，即使学生存在分歧，也可通过现场讨论的方式进行解决，并且在小组协作中学生的团队协作能力更强，有利于其以后在集体生活中发挥作用。
（二）项目驱动教学增强了学生的就业自信项目驱动教学实际上体现了学生自主发现问题，并在讨论中解决问题的过程。这种教学方法只要任务设置合理，符合学生的能力范围，就能够调动学生的积极性，并且增强学生解决实际问题的能力。在教师的精心设计下，项目驱动的内容与教学实践相结合，内容与学生日后工作有直接的关系。在反复的发现问题和解决问题的过程中，学生的意志得到锻炼，增长了实践经验，也产生了求知欲望，这些都有助于学生日后工作能力提高。
五、总结
1.1变更动因分析
对于房地产企业来说，无论是市场环境还是国际通行做法，运用公允价值进行后续计量的时机已经成熟。2008年我国金融危机爆发，房价涨跌十分的不确定。董事长吴光权即将结束他在中航地产的任职。一系列原因促使了公司在2009年变更投资性房地产的计量方式。
1.1.1有利于优化财务指标，便于融资。如果使用公允价值计量，资产的账面价值会增加，这样可以从报表层面优化财务指标，例如：降低资产负债率，可以使企业呈现出较低的财务风险。企业容易以较低的资本成本进行融资，有利于企业扩张和发展壮大。国际上普遍采用公允价值模式计量，我们采用此种模式，可以更好的接轨国际准则，帮助投资者进行更好的决策，更好的对比国内外企业的价值，以便吸引更多的投资。
1.1.2盈余管理的驱使2009年仇慎谦担任董事长，石正林担任总经理，有可能是因为报酬契约等原因导致当期调整利润。公允价值变动损益占非经常损益比重分别为-907.39%(2008年)、55.37%（2009年），同时占利润总额的比例分别为-85%(2008年)、21.30%（2009年），通过会计政策选择来提高经营业绩指标，从而可以反映企业管理层受托责任的履行状况。
1.2制约因素分析
1.2.1利润变化程度加剧采用公允价值计量,会计利润会随着公允价值的波动而相应的变动。盈余大幅度波动绝对不是管理层所愿意看到的,管理层更愿意看到有一个持续平滑且可预期的盈余走势(王小力,2012)。我国房地产市场受国家的宏观调控影响很大，公允价值很容易受到影响。此外房地产市场变化、投资者心理也会影响公允价值波动。随着公允价值的变动，会计利润跟着发生变化，容易给投资者、债权人造成困扰，加大企业的风险。
1.2.2净利润与现金流的背离程度加剧权责发生制模式下，净利润背后有可能就缺乏足够的现金流支撑，二者经常出现背离。而公允价值的引入，更加加剧了背离的程度，弱化了净利润和现金流之间的关系。在资产负债表日，投资性房地产的公允价值变动计入利润，如果没有对房地产进行处置，则没有相应的现金流入。没有足够的现金作支撑，就会加大利润分配的难度。
2结论及建议
《点击职业英语》基础英语模块每个单元都设置图片故事，每个单元的图片故事都围绕一个话题展开的。在课下搜集与每个话题相关的西方文化知识，并在讲解过程中让学生了解西方文化知识，从社会风俗文化、价值观、语言表达等方面探究中西文化差异。例如，在《点击职业英语》基础英语模块第一单元涉及到第一次见面打招呼用语，在学生进行练习的过程中，有的学生在第一次见面打招呼的时候说了“Howoldareyou?”（你多大了？）。在中国，我们觉得见面打招呼的时候问年龄、婚姻、收入等是表示寒暄，但是在西方国家见面时问别人年龄、婚姻、收入等是很不礼貌的事情，这样触犯了别人的隐私，见面问这个问题会很尴尬，会使其比较反感。根据西方国家的社会风俗文化在第一次见面打招呼的时候可以说，“Nicetomeetyou./Howdoyoudo!/I’mgladtoseeyou!”（很高兴见到你。）
2课堂教学活动
在《点击职业英语》基础英语模块每一单元都通过图片讲述故事，给学生提供语言情景，让学生充分体验英语口语，体会中西文化差异。同时在课堂中设计多种形式的小组活动，如给学生模拟情景，并让学生以小组的形式进行对话演练。在练习过程中让学生充分了解西方文化及中西文化差异。文化知识内容由易到难，循序渐进，学生通过完成任务和活动训练即巩固所学内容。根据学生在日常学习过程中出现的问题，帮助学生查找出在交流过程中出现文化差异的真正原因，使学生学会遣词造句。例如，学生在模拟面试情景进行对话，在对话结束时其中一位扮演面试官的学生说‘“Youcangotowork..”（你可以去工作了。）学生在对话过程中，受自己母语影响，所说的英语都是中国式英语，不是地道的英语。而在西方国家给人以答复时所用的语言比较委婉，可以说Thankyouforyourinterestinginourcompany.Youwillbehearfromusverysoon（.感谢你对我们公司感兴趣，我们会尽快给你答复的。）/Well,I’llletyouhaveourdecisioninoneortwodays.Thankyouforcoming.Goodluck（!我们会在一两天之内给你答复，谢谢你来面试，祝你好运！）在用英语表达的过程中，委婉谦和的语言比较符合西方文化。
3观看影片
绝大多数中国学生在学习英语过程中，都是在母语氛围中进行学习。理论上的学习不能完全满足学生学习西方文化知识的真正需求，在课堂教学中引入英文原版影片，图文并茂，使学生更好地理解中西文化差异并获取文化背景知识。在选择影片的过程中，可以选取一些文化信息量比较大的经典影片，如《燃情岁月》、《海上钢琴师》等，也可以选择一些由英美名著改编的影片，如《傲慢与偏见》、《情感与理智》等。在教学过程中给学生观看影片的过程是：搜集影片——与课本内容相结合，查找适合课堂播放片段——给学生播放——检查课堂效果——达到交流目的。
4第二课堂活动
我国2006年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时，也给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战，最显著的就是引入公允价值，会计人员职业判断的内容空前扩大，留给企业盈余管理的空间也相应的扩大。新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图，而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考。本文就是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，为企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也称利润管理，是近年来会计学界研究的热点问题之一，但关于盈余管理的概念，会计学界一直存有诸多不同意见。权威的定义有美国会计学家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的评论”文章中提出的：盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足。美国会计学家斯可特（Scott，2000）认为“盈余管理是在GAAP许可范围内，通过会计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为。”但该定义是狭义的，将盈余管理限定在公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策选择。此外，美国前证监会主席莱维特（ArthurLevitt，1998）对盈余管理现象表示担忧，认为盈余管理已成为美国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏，将给美国财务报告系统造成很坏的影响。管理当局滥用“巨额冲销”的方式来调整费用正在威胁着财务报告的可靠性。将盈余管理与财务舞弊之间不易区分的地带称之为“灰色地带”。该定义是广义的盈余管理概念。本文研究将盈余管理界定在狭义的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种：
第一，对会计原则的选择与运用。比如：（1）谨慎性原则的运用。即企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用。（2）重要性原则的运用。重要性原则认为，对微不足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告。企业可以运用会计职业判断中的重要性原则并通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理。
第二，会计政策和方法的选用。在选择会计政策时，企业一般要处于盈余管理的角度，站在有利于企业管理当局的角度进行选择，但是会计政策一旦选用就不得随意更改。
第三，会计估计的时点和数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间。
实务界在具体操作中，往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境，从做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式。
二、盈余管理与会计职业判断
会计职业判断对盈余管理产生着重要的影响，根据国内外的各种表述，本文将会计职业判断定义为“具有会计专业技能知识和经验的会计人员，基于客观的、谨慎的、正直的态度，本着为会计信息使用者高度负责并为之提供高质量信息的职业精神，在会计职业标准的框架内或是会计职业标准制定机构的意识指引下，通过识别、计算、分析、比较或是咨询等方法，对不确定性的会计事项所做的裁决与断定的思维过程。”虽然盈余管理与会计职业判断都是对不确定性的会计事项所做的判断，但是会计职业判断与盈余管理之间还是存在着显著的差异：
第一，主体不同。盈余管理的主体是企业管理当局，而会计职业判断的主体是从事会计工作的会计人员。
第二，目的不同。盈余管理的目的是为了获取管理当局的私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，通常有报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响，在做判断时，要保持客观中立。
第三，客体不同。盈余管理的客体有两类：一是公认会计原则、会计方法和会计估计；二是交易事项的规划和时点的选择。由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内。即盈余管理研究将总体应计部分拆分为非主观应计部分和主观应计部分。非主观应计部分不需要用到太多的会计职业判断，而涉及到主观应计部分就需要会计人员谨慎合理地运用会计职业判断。
关键词：新会计准则；企业盈余管理；影响
1新会计准则对企业盈余管理的影响
1.1新会计准则对企业盈余管理的限制
（1）新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。使得企业的存货流转得以真实地反映，消除了人为调节因素，很好的限制了企业的盈余管理。
（2）部分资产的减值准备一经计提，不得转回，减少了企业利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利润的可能性。资产减值准备的计提必然增加企业的当期费用而减少当期利润，转回则相反，通过减值准备的计提与转回可以将企业的全部利润在不同会计期间进行重新分配。新会计准则规定，除存货采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明矿区权益的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新会计准则的这一规定，限制了企业会计人员在使用谨慎性原则计提各项资产减值准备的主观随意性。
（3）新会计准则扩大了合并报表的合并范围，杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则还规定同一控制下的企业合并按照账面价值计量，这将有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。按这些规定编制的合并报表将能真实反映由母公司和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制关系在合并或重组时利用不正当关联交易进行盈余管理。
1.2新会计准则客观上增加了盈余管理的空间
（1）借款费用资本化范围扩大由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。由于企业的借入资金借入后是混合使用的，企业上述符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为符合资本化条件的资产而借入的专门借款到底有多少被用于短期投资性运作、产生了多少投资收益，企业外部人很难准确了解，因此借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。
（2）公允价值运用范围的拓展新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。公允价值与企业盈余关系密切，其可验证性相对较差，加之存在信息不对称，审计部门和监管机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善，所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。
（3）资产减值中会计选择与职业判断增多资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”，“资产组的认定”等都存在不确定因素和主观判断，若企业管理层利用公允价值进行盈余管理，将更难查证。
（4）研发支出的非完全费用化处理。企业的研究与开发费用支出过去一直是全部计入当期损益。新无形资产准则将企业的研发费用分成两个阶段，并允许部分“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产的价值，然后分期摊销。由于允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击，对调动企业科技创新的积极性有利。但由于新产品、新设计和新技术的研发难度大，风险高，且其研究阶段和开发阶段的界限也较难准确划分，因而可能被企业管理层，用于盈余管理。
2新会计准则下，完善企业盈余管理的对策
2.1不能将新的盈余管理行为完全归咎于新会计准则
因为盈余管理的存在有其深层的社会政治、经济原因，会计准则与盈余管理不存在因果关系。
2.2规范公司治理结构
盈余管理在本质上是企业管理层在会计准则允许的范围之内，对企业会计报告信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。要从源头上规范企业盈余管理行为，必须限制企业管理层对盈余管理的滥用，比较有效的措施是规范公司治理结构，形成对管理层权力的制约、监督。规范公司治理结构，在企业外部必须不断完善资本市场，加强证券市场监管和兼并市场管理，大力发展经理市场；在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制，建立董事会和管理层之间基于合约委托关系的权责利关系。另外，由于即使是过度的盈余管理对企业也可能带来一定短期利益，因此要加强对管理层的权力监督和制约，就需要让企业的利益相关者理解滥用盈余管理对于企业形象和长期利益的危害，从而在企业达成一致共识，共同抵制管理层对盈余管理的滥用，提高对管理层权力监督和制约的效力。
2.3重视在职会计人员的岗位培训，加强会计职业道德建设
新会计准则的颁布实施，标志着我国的会计准则已经与国际会计准则趋同，但是在会计实务界，会计人员素质的提高却远远落后于会计准则改革的步伐。通过对在职会计人员的职业培训，不断提高会计人员的理论和业务能力，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。要注重会计人员职业判断能力的培养提高，使其能正确理解在特定环境中某些会计处理方法的变更给企业所带来的影响。特别要使会计人员充分认识盈余管理和会计造假的不同意义和后果，对于操纵会计利润和提供虚假会计信息的企业负责人和会计人员将会严格依法惩处。由会计职业道德缺失而引起的会计造假及其信息失真，已成为一个全球性、世界性的难题。我国的市场经济体制尚不够健全，在新旧体制转换、多种经济形式并存、经营方式多元化，各种经济类型相互渗透的情况下，会计职业道德建设对防止会计造假行为更显其重要。
3结束语
总之，应对新会计准则的影响予以重视，分析企业利用新会计准则进行盈余管理的可能内容、方式、方法，预估企业利用新会计准则进行盈余管理的广度、深度和频度，研究近期审计和证券监管的对策，制定长远的治理规划，只有这样，才能确保会计信息的质量，维护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，促进经济持续、良性发展。
参考文献
［1］财政部会计准则委员会.企业会计准则［S］.财政部，2006，(02).
［2］贾改仙.新会计准则缩小企业盈余管理空间［J］.合作经济与科技，2006，(11).
［3］姜海玲.透视上市公司盈余管理［J］.法制与社会，2006，(02).
朱伟强（1980-）天津人，在天津市淇澳瑞恒商贸有限公司任经理，曾就读重庆大学和天津商业大学。
摘 要：民营企业作为国民经济的重要组成部分，其生存和发展日益得到重视。适量举债，扩大经营规模，才能在竞争中立于不败之地。稳健性是会计计量与确认的重要原则，会计信息综合反映企业的偿债状况和经营业绩，也是债权人考察债务人综合状况的重要标准。本文从民营企业管理的角度，研究会计稳健性与债务融资的关系，旨在揭示会计稳健性对债务融资的影响程度及变化方向，从而明确企业各方参与者对会计信息质量的基本要求，促进企业建立最优资本结构，并最终应用于企业发展目标的实现。
关键词：稳健性；债务融资；信息质量
一、绪论
1.1 选题的意图
在国家大力提倡发展民营经济的大背景下，民营企业快速发展面临着巨大的资金需求，当完成了企业成立时的原始投资后，民营企业者们一般会面临资金匮乏的状态，面对证券市场严格的上市制度与审核条件，民营企业很难到股市融资。民营企业要取得充足的资金用于扩大经营，只有通过债务融资这种间接融资渠道进行。民营企业要顺利完成债务融资，必将通过债权人的重重审查，债权人一般要求债务人实施稳健的财务政策。提供真实可靠的财务信息，研究会计稳健性与债务融资的关系，可以使民营企业提高债务融资的成功率，把融资风险降到最低。
1.2 选题在现阶段的意义
1.2.1 为民营企业的繁荣发展提供理论参考
民营企业能否顺利获得以银行贷款为主的债务融资，取决于是否具备高质量的公司治理结构，尤其是高质量的财务会计信息。研究会计稳健性与债务融资的关系可以提升企业的信息质量，为与银行保持长久稳定的银企关系奠定基础，从而获得企业发展所需资金，推动民营企业的繁荣发展。
1.2.2 推动财务分析理论在实践中的应用
财务分析理论作为一种财务上的分析方法，不能总停留在理论上，要让各种数据指标准确反映企业的财务状况，为会计信息的使用者提供评价资料，这些指标在多大程度上满足债权人的要求，提高财务分析理论在实践中的应用程度，使财务分析为企业顺利通过债权人的审查提供了保证。
1.3 本文研究的思路及方法概述
本文将从稳健性与债务融资的基本理论为出发点，通过探索两者相互依存变化的程度，找到最优结合点，争取提升会计稳健性的基础上扩大民营企业的债务融资规模，解决民营企业经营发展的难题。
二、会计稳健性与债务融资的基础理论
2.1 稳健性对会计信息的基本要求
会计稳健性原则是指对某些经济业务或会计事项存在较大不确定可能性的情况下，要求人们在会计处理上持谨慎小心的态度。通常的处理原则是：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。会计稳健性原则要求体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等会计核算的各个方面。要求不得高估资产和利润的数额，要求有稳妥合理的确认标准和方法，在财务报告方面，要向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，不能隐瞒可能发生的各项风险和损失。
2.2 企业组织形式的差别对会计政策的不同选择
不同组织形式的企业选择会计政策时根据企业目标的不同而有所侧重。会计信息的使用者包括政府、股东、供应商、债权人及潜在的客户等，他们的利益需求不一致，会计政策的选择可以在一定程度上侧重于某一类会计信息的使用者。而对于债权人来说，最重要的莫过于通过审查会计信息来确定企业未来还本付息的能力，而是否采取稳健的会计政策也决定了会计信息的稳健性和可信度。上市公司或大型国有企业可能为粉饰财务报表在制度允许的框架内多计收益少计费用，而民营企业要取得债权人的信任从而获得资金就应该采稳健的会计政策，对不确定的经济事项，尽量多预计损失，少计或不计收益，这样有利于获得债权人的认可，取得融资便利。
2.3债务融资的基本理论
融资即为企业筹集资金的过程。企业融资的渠道可以分为两类：债务性融资和权益性融资。前者包括银行贷款、发行债券和应付票据、应付账款等，后者主要指股票融资。债务融资是指通过银行或非银行金融机构取得贷款的行为。债务融资负有到期还本付息的义务，企业采用债务融资方式获取资金，需支付债务利息，从而形成企业的固定负担。其支付的利息进入财务费用，可以在税前扣除。债务性融资构成负债，企业要按期偿还约定的本息，债权人一般不参与企业的经营决策，对资金的运用也没有决策权。
2.3.1 资本结构的选择
资本结构是企业筹资决策的核心问题，资本结构，是指企业各种资本的构成及其比例关系。企业应综合考虑有关影响因素，运用适当的方法确定最佳资本结构，并在以后追加筹资中继续保持。民营企业选择合适的资本结构可以把债务融资规模限定在一个合理的区间内，有利于最大限度的发挥财务杠杆作用。
2.3.2 债务融资双方的风险辩识
债务融资作为一项契约关系，双方的权利义务都在契约中得到约定，同时也面临双向选择的问题。债权人要求债务人有良好的偿债能力，根据计算各种偿债指标判断是否存在不能到期还本付息的风险，考量会计信息的稳健性和可信度，稳健的会计政策降低了债权人对不能还本付息的风险的担忧。站在债务人的角度，也存在一定的风险，比如债权人不能如期提供或追加贷款，造成债务人经营决策上的损失。借款导致负债率上升，增加了破产的风险。
2.4会计稳健性对债务融资的影响
采取稳健的会计政策所形成的会计信息对债权人的债权具有保护作用。民营企业为了取得银行等债权人的信任，只有采用稳健的会计政策，最大化确认可能发生的损失，谨慎的处理收益，才能取得银行的青睐。稳健的会计政策可以使企业面临风险时得到最大程度的规避，从而把可能发生的损失控制在可控的范围之内，相比那些会计稳健性低的企业来说，更能获得融资的便利。
三、会计稳健性与债务融资关系的变动趋势
国内外诸多的研究多数已经证明，会计稳健性与债务融资在一定程度上是正相关的关系，也就是说会计稳健性高的企业有着比较大的债务融资成功的可能性。
3.1 正相关关系成立的基本假设
债务人对债权人会计信息质量的要求是这种正相关成立的首要条件，债权人为保护自身的利益不受侵害，降低放贷风险，就要选择偿债能力高的民营企业。而民营企业不象大多数国企那样有着特殊的政治背景，与同为国企的国有商业银行有着血脉相连的关系，民营企业只有提升自己的经营管理水平，实施稳健的会计政策，提高企业的偿债能力，才能取得债权人的信任，才有利于获得更多的债务融资。
其次，民营企业的融资选择侧重于债务融资。企业融资面临两种选择：债务融资及股权融资，也就是直接融资和间接融资。在两种融资背景下，会计政策的选择是不同的。股权融资背景下，企业需要提高预期利润以取得上市所需条件，想尽办法粉饰财务报表，加大利润。相反在债务融资的背景之下，企业为了取得贷款，只有更加稳健的执行会计政策，才能使债权人相信，企业有应对纷繁复杂的经营环境变化的能力，从而使经营者提高警惕，把还本付息的风险降到最低。
3.2会计稳健性的量化指标
对于深入的研究稳健性对债务融资的影响时，如何量化就成了重要标准。公司如果在稳定状态下运营，从长期来看，采取稳健性的会计政策会使净利润向经营现金流靠近，累计应计趋向于零，而稳健性会使得公司长期内报告收益下降，从而使累计应计数为负，因此可以把累计应计数作为稳健性的量化指标。
3.3债权人对债务人财务状况的考查要点体现这种正相关关系
在现行的债务融资市场， 债权人（银行、金融机构） 主要考察于借贷之前的信息评估，考察要点中多数体现着这种正相关的关系，这其中最重要的是以下几方面：
3.3.1、对债务人资产安全性考虑
从保护债权人安全性的前提出发，债权人要求债务人要立足于稳健性原则， 选择使收益和资产的价值尽可能低的会计程序和方法。例如：在记录子公司收益时，用成本法替代收益法， 即仅当公司收到股利之时才能把其记录为收益，体现了会计稳健性原则的要求。又如：债权人有时对商誉等无形资产持否认态度，要求债务人不确认此类资产。因此， 一般债务契约都尽可能的限制债务人夸大收益和资产的可能。
3.3.2 对资本流动性的要求，促使企业提高会计稳健性。
流动性低的企业面临偿债所需流动资金的短缺的问题，一旦流动资产尤其是现金及现金等价物短缺， 企业不仅难以继续维持正常的生产经营， 而且很可能由于支付不能而面临破产的威胁， 债权人的权益很可能得不到保障， 而预期的收益也化为乌有。因此， 债权人通常都会对企业资产的流动性给予密切的关注， 并事先在债务契约中作出合理的规定。这种规定促使企业提高稳健性，如制定较严格的应收账款坏帐制度，避免企业应收账款占用资金过多， 陷入突发性财务危机。
3.3.3 限制企业的直接资本支出。
企业固定资产投资和对外股权投资是资本性支出的两大方面， 这种资本性支出虽然不会改变企业的资产负债比率， 但通常情况下会引起资产流动性的变化，增加企业的风险， 使债权不能得到有效保障。因此， 债权人必须对企业资本支出加以限制， 将债权风险保持在合理范围内。从而要求企业稳健的合理预计资本支出的风险，制定更为严谨的投资策略。
四、选题的结论
4.1 民营企业会计稳健性与债务融资的基本关系
通过以上论述，可以得出以下结论。第一、民营企业加强会计稳健性，符合银行等债权人的风险偏好，可以促使企业及早获得债务融资。会计稳健性与新增债务融资额显著相关。第二、稳健性可以有助企业取得利率优势。民营企业要取得资金，如果采取灵活的会计政策，就要承担更高的借款成本。而稳健性的会计政策，降低了财务报告的弹性，有助于企业获得较低利率的债务融资。第三、稳健性有助于民营企业取得长期的信贷支持。稳健性增强了债权人的信心，从而使债权人减少使用缩短债务期限来控制违约资金，为民营企业取得长期的债务融资。会计稳健性对操纵利润，过度投资支出等行为进行了限制，降低了民营企业的道德风险，进而有利于取得债权人的信任，为取得债务融资奠定稳定的伙伴关系。
4.2 实践中应用稳健性的注意事项
实践中，应用稳健性取得融资便利也要掌握一下程度，任何事物都要辩证的来看待，稳健性一方面取得融资便利的同时，也降低了信息的真实度，掺杂着各种主观因素，经营环境的不确定性是会计稳健性存在的前提，对于已确认的收益，如果过度的使用稳健性原则，不计收益，势必造成会计信息失真，降低会计信息使用者的可信度，为自身信益涂上污点。只有掌握尺度，才能最大限度的发挥会计稳健性原则在融资便利上的优势，为民营企业加速发展注入新鲜活力。
4.3 研究过程中引发的思考
对于债务融资相对较难的民营企业来说，会计稳健性成了他们顺利融资的不二选择，相比那些政治背景较强的国有集团，他们发展过程中的资金短缺现象应得到管理层的高度重视。这种差别政策不利于企业间开展平等竞争，也不利于国家发展多种所有制形式的经济。而对于那些依靠政治关系经易圈钱的企业，更应该提高会计信息的稳健性，在股东、政府、客户、投资者面前，交出一份真实的财务报告，为改善我国的经济秩序，促进多种经营提供保证。（作者单位：天津市淇澳瑞恒商贸有限公司）
参考文献
[1] 宋晓梅. 资本结构理论[M].上海财经大学出版社有限公司，2009.
[2] 杨华军， 会计稳健性研究述评[J]. 会计研究，2007；
(一)将高职英语与专业英语教师分开管理，稳定项目教师队伍。2010年12月，中英项目正式与基础部分离并被设立成专门的中英合作系部。之前属于基础教学部的教授基础高职英语的教师全部转入中英项目管理之下，所以这些教师不仅要负责全校各个专业的高职英语教学任务，还要负责教育学院的专业英语教学任务，如，商务英语，英语听力等专业英语课程。高职英语的教授过程中有许多其他的重要任务，例如，大学生英语竞赛，三级英语考试，职场英语考试等，这些任务的完成都需要做大量的辅导工作。然而，专业英语教授的同时也有许多重要的任务，如B级口语考试和英方要求的一些辅助的教学任务。这样就加重了英语教师的教学任务，使许多年轻教师没有足够的时间和精力进行科研实践活动。同时，由于专业英语的课时费略高于高职英语的课时费，而专业英语的教学任务却大大少于高职英语，因为它只针对国际教育学院的学生，所以在一定程度上造成教师之间的矛盾，影响集体的团结性。因此，要想从根本上解决这些问题，就要把高职英语教师从教育学院分离出来，还归属于原来的基础教学部，只负责全校高职英语的教学，而教授专业英语的教师依旧在教育学院教授专业英语。这样分工明确，既减轻了英语教师的授课任务，也彻底解决了教师之间的矛盾，从而提高英语教学质量，推动了项目的可持续发展。
(二)培训外语教师为专业教师，从内部解决专业教师紧缺问题。目前，国际教育学院的专业教师仅有九名，却负担着全院三个年级，十几个班的多门专业课的教学，又加上有些年轻女教师因怀孕生子等个人问题需要请长时间的产假，致使有些教师一周的工作量超过二十课时，就是这样也不能完成系部专业课的教学任务。而有些专业英语教师为了集中精力教授专业英语，而放弃教授高职英语的机会，导致许多专业英语教师的课时量严重不足。同时，由于中英项目的特殊性，许多专业课都要求中英双语教学，如，商法，组织行为学，金融与证券等。这就要求教师必须具备扎实的英语语言运用能力，但是，有些专业教师专业素质过硬，英语功底差，导致在教授过程中不能很好地用英语表达专业内容，不能保证教学质量。由此，应多培训专业英语教师来教授专业课，这样既解决了专业英语教师课时量不足的问题，也能壮大专业课教师队伍，并解决了专业课教师英语运用能力不佳的状况。
二、在教学方面
(一)项目应根据产业结构发展适时调整专业设置。目前，国际教育学院的专业只有国际会计和国际金融与证劵这两个专业的学生。许多学生选择来就读就是本着学习会计专业来的，所以专业局限性太大。国际教育学院应向英，美，德等国家学习，随着产业结构的发展适时调整专业的设置，如新增计算机类，营养搭配，汽车修理等一些热门技术专业来吸引更多的学生，并提高学院的竞争力和办学的含金量。
(二)项目教学内容与教学方法应紧跟时代步伐，适时改进。在教学过程中，大家慢慢分享教学经验，逐步发现许多专业基础课与核心课的教学内容应围绕具体教学内容进行调整和更新。目前5门基础课及5门专业核心课的教学内容都由英国桑德兰城市学院的moduleguide提供。这十门课程也是中英联合办学项目其他专业的教学内容，具有普遍性，具体教学内容因专业不同侧重点略有差异。而针对国际金融专业，需进一步讨论研究具体的教学内容，根据人才培养方案、专业需要、就业岗位需要，在英方提供的moduleguide基础上进行适当的删减及补充。调整课程理论与实践教学比例，突出学生实践操作能力培养。针对FinancialSystems＆Auditing(财务系统与审计)这门课，把教学内容的侧重点放在财务系统方面，考虑教学内容如何与金融相关岗位衔接等。总之，教学内容改革不仅在于围绕专业和就业调整而且探讨如何增加教学内容的实践教学环节。
(三)项目在教学过程中充分利用现代化信息技术。在现代信息技术环境下，应鼓励教师开展教学方法与手段改革，运用现代信息技术进行教学。教师应根据教学的具体内容，利用互联网的功能，找到相关的资料，进行在线阅读。同时结合教学内容和重点，选定关键词，利用网络技术强大的搜索功能，进行和会计教学有关的内容搜索。还可利用有关网站的聊天室，或是校园网的论坛，组织学生围绕有关的学习主题，以发贴和跟贴的方式开展网上讨论。在这种虚拟的网络论坛的平台上，可以充分调动学生的积极性，尤其是使不善言辞的学生也加入到讨论中，甚至容许学生以化名登录，在讨论时大胆地发表自己的见解。教师还可以利用网络的论坛和电子信箱，对学生进行答疑，尤其是可以对学生进行个别指导和辅导。学生也可以向老师发电子邮件，汇报自己学习的情况。这样就使电子邮件具有了教学互动和教学反馈的功效，成为师生联系的又一通道。
(四)根据学院学生自身具体情况进行考核和评价。英联合办学课程的考核统一采用的是英语论文撰写或英语小组展示两种模式，按照英方考核标准，论文有一定的字数要求及格式，小组展示需要有非常好的英语口语能力，这对于高职院校的学生来说有一定的难度。所以在既定的考核标准方面，针对不同的课程应适度调整。在不改变作业内容及核心要求下、在不影响意义表达的前提下部分专业课可将论文字数删减，例如《国际环境》论文字数可由5，000下调到4，000。这不仅有助于减轻学生英语学习的负担，增加专业课学习乐趣，而且对学生的考核也比较全面。此外在考核中应加强对学生自主学习、团队合作、课堂互动参与等方面的考量。
三、结语
专业代码及名称
7 月 8 日
7 月 9 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
课程代码
课程名称
课程代码
课程名称
课程代码
课程名称
课程代码
课程名称
A020103 财税（专科）#
00064
纳税检查
00061
国家税收
00062
税收管理
00999
政府预算管理
A020179 会展管理（专科）
03875
会展概论
03872
会展营销
08883
会展政策法规
08884
会展经济学
A020201
工商企业管理（专科）
05171
中小企业战略管理
A020205 人力资源管理（专科）
00164
劳动经济学
00071
社会保障概论
00165
劳动就业概论
06183
工资管理
A020228
物流管理（专科）
07031
物流管理概论
07802
采购管理与库存控制
07032
运输与配送
07008
采购与仓储管理
07037
信息技术与物流管理
01001
物流案例与实训
A020234 物业管理（专科）
00172
房地产经营管理
04363
物业管理实务（一）
04365
物业管理财务基础
05565
物业管理法规
07489
应用写作
04364
物业管理实务（二）
07481
管理学基础
07482
物业管理概论
18960
礼仪学
11429
物业管理英语
A020238 国际旅游管理（专科）
00192
旅游市场学
06010
旅游英语
03529
国际旅游饭店管理
00194
旅游法规
02519
食品营养与卫生
11341
国际旅游学
06123
导游学概论
11506
旅游饭店财务管理
07489
应用写作
A020242 会计电算化（专科）
05946
关系数据库原理与程序设计
08310
会计电算化
02600
C语言程序设计
A020265
采购与供应管理（专科）
05727
采购原理与战略
05729
国际物流
05731
采购绩效测量与商业分析
05732
采购过程与合同管理
A020276 环境保护与管理（专科）
02764
水土污染与防治技术
04540
写作基础与应用
02472
环境质量评价
02471
环境生态学
07847
环境经济学
05580
环境保护
03164
环境科学概论
02757
环境监测（二）
07481
管理学基础
04516
环境问题案例分析
A040101
学前教育（专科）
00393
学前儿童语言教育
00390
学前儿童科学教育
A040106 教育管理（专科）
01281
中国教育史
00442
教育学（二）
01282
外国教育史
00448
学校管理学
A040109 心理健康教育（专科）
04265
社会心理学
03518
特殊儿童心理与教育
03517
心理健康教育课程设计
03372
团体心理辅导
A050102 秘书（专科）
00346
办公自动化原理及应用
A050128 汉语言文学教育（专科）
11486
中学心理学
11350
基础写作
11493
现代汉语(二)
11485
中学教育学
11495
古代汉语(二)
11496
中小学语文教材教法
11494
古代汉语(一)
11492
现代汉语(一)
A050129 商务秘书〔商务管理〕
（专科）
07489
应用写作
00776
档案学概论
08020
商务秘书学
07786
国际商务
18960
礼仪学
18961
财务管理与会计基础
11520
秘书事务管理
18956
法律事务管理
A050226 商务英语（专科）
05439
商务英语阅读
05440
商务英语写作
A050301 广告（专科）
00635
广告法规与管理
00637
广告媒体分析
00636
广告心理学
00634
广告策划
00638
企业形象与策划
00850
广告设计基础
00851
广告文案写作
A050303 公共关系（专科）
00638
企业形象与策划
A050316 广播电视编导（专科）#
01172
数字制作技术基础
01169
影视摄影技术
01170
电视画面编辑基础
01171
电视摄影造型基础
01173
影视声音艺术
01176
电视写作
01177
电视作品赏析
01175
视听元素基础
A050407 音乐教育（专科）#
07975
音乐欣赏(一)
11372
歌曲作法(一)
11371
和声学(一)
A050436 艺术设计（专科）
00504
艺术概论
10177
设计基础
A050442 服装设计与工程（专科）
03904
服装生产管理
00683
服装市场与营销
00677
服装材料
03902
服装发展简史
03905
服装企业督导管理
03906
服装品质管理
A050454 动漫设计与制作（专科）
08878
动漫产业概论
08881
动画编导基础
A080301 机械制造及自动化（专科）
05875
汽车发动机构造与维修
10726
数控机床与编程（一）
07743
机械设计基础（一）
02358
单片机原理及应用
10723
流体传动与控制
04108
电工电子技术基础
A080304 模具设计与制造（专科）
02220
塑料成型工艺与模具设计
01632
压铸模及其他模具
01622
冷冲压工艺与模具设计
01634
塑料成型机械
07743
机械设计基础（一）
01639
企业管理与技术经济
A080311 农村机电工程（专科）
11478
农村电力系统
02189
机械制造基础
07743
机械设计基础（一）
04108
电工电子技术基础
11479
电器设备使用与维护
04540
写作基础与应用
09439
计算机实用基础
08214
农业机械
11480
汽车拖拉机构造原理与应用
A080602 工业电气自动化技术
（专科）
10737
电子技术基础
07840
微型计算机技术及应用
10736
电气测量技术
08182
自动控制原理（一）
10738
工厂电气设备控制
A080604 电力系统及其自动化
（专科）#
02151
工程制图
02302
电力系统继电保护
02271
电机学
02273
电子技术基础（二）
02277
微型计算机原理及应用
A080704 电子技术（专科）
08679
电路分析基础
02277
微型计算机原理及应用
A080744 数控技术应用（专科）
04118
数控加工编程与操作
02189
机械制造基础
03395
数控机床故障诊断与维护
02609
互换性原理与测量技术基础
04108
电工电子技术基础
A080786 移动商务技术（专科）
03333
电子政务概论
09016
移动通信原理与应用
A080788 嵌入式技术（专科）
06143
电路基础
12730
嵌入式LINUX应用编程
12732
ARM结构与程序开发入门
A080801 房屋建筑工程（专科）
02394
房屋建筑学
A081310
营养、食品与健康（专科）
00988
食品营养学
A082217 电子政务（专科）
03333
电子政务概论
03332
政府信息资源管理
03331
公共事业管理
00346
办公自动化原理及应用
A082229 汽车服务工程（专科）
05872
汽车营销案例分析
05868
职业道德与礼仪
05870
汽车售后服务管理
05869
汽车应用英语
05875
汽车发动机构造与维修
05881
汽车诊断与维修
05877
汽车底盘构造与维修
05871
汽车营销技术
05879
汽车电气设备与维修
05873
汽车保险与理赔
A090603 乡镇企业管理（专科）
03971
经济学基础
04540
写作基础与应用
00333
乡镇资源开发与环境保护
07492
农村政策法规
08114
财务管理学（一）
11383
乡镇企业生产管理
07481
管理学基础
11382
乡镇企业经营管理
07787
会计学原理
A090604 农村财会与审计（专科）
03172
农业经济学(二)
02827
农村企事业会计
04534
财政与农村金融
00944
审计
08114
财务管理学（一）
04540
写作基础与应用
07481
管理学基础
07492
农村政策法规
07787
会计学原理
B020104 财税（独立本科段）
03403
国有资产管理
00069
国际税收
00062
税收管理
00999
政府预算管理
00068
外国财政
B020110 国际贸易（独立本科段）
11465
现代公司管理
B020157 财务会计与审计
（独立本科段）
00974
统计学原理
00061
国家税收
03703
国际会计与审计准则
00944
审计
04532
财务会计专题
03702
会计制度设计与比较
04534
财政与农村金融
04533
管理与成本会计
04531
微观经济学
06069
审计学原理
06270
技术经济学
B020177
投资理财（独立本科段）
05175
税收筹划
07250
投资学原理
08592
房地产投资
12327
金融理财规划
B020180 会展管理（独立本科段）
03875
会展概论
03872
会展营销
03878
会议运营管理
08884
会展经济学
03877
会展项目管理
08888
会展企业战略管理
08889
会议酒店管理
08887
会展场馆经营与管理
08725
会展客户关系管理
08890
会展管理信息系统
B020204 会计（独立本科段）
00974
统计学原理
04531
微观经济学
03703
国际会计与审计准则
B020208 市场营销（独立本科段）
07072
企业形象设计(CIS)
07353
管理学原理(一)
B020216 电子商务（独立本科段）
03339
信息化理论与实践
B020218 人力资源管理（独立本科段）
00164
劳动经济学
00324
人事管理学
00463
现代人员测评
06183
工资管理
00294
劳动社会学
07484
社会保障学
11467
人力资源统计学
11366
人口与劳动资源
11365
劳动力市场学
11466
现代企业人力资源管理概论
11470
国际劳务合作和海外就业
11468
工作岗位研究原理与应用
11465
现代公司管理
11469
宏观劳动力配置
11471
劳动争议处理概论
B020222 物业管理（独立本科段）
02659
房地产项目管理
05673
城市社区建设概论
00176
物业管理
05674
物业信息管理
05672
物业设备管理
05675
物业管理国际标准与质量认证
06569
物业管理实务
05676
城市环境保护
07519
公司管理学
B020229
物流管理（独立本科段）
07006
供应链与企业物流管理
03361
企业物流
03365
物流运输管理
03364
供应链物流学
07724
物流系统工程
07729
仓储技术和库存理论
07725
物流规划
B020230 公共事业管理（独立本科段）
03335
公共管理学
05724
公共卫生管理
03331
公共事业管理
03312
劳动和社会保障概论
B020235 国际旅游管理
（独立本科段）
00191
旅行社经营与管理
00187
旅游经济学
00188
旅游心理学
04138
旅游文化
11403
中国旅游文学作品选
05034
旅游地理学
03529
国际旅游饭店管理
11404
旅游饭店设备管理
18960
礼仪学
11341
国际旅游学
11343
旅游会计学
11405
美食与菜系
11406
旅游资源开发与环境保护
B020236 会计电算化（独立本科段）
08674
计算机网络基础
03703
国际会计与审计准则
02376
信息系统开发
B020256 项目管理（独立本科段）
05060
项目范围管理
05058
管理数量方法
04154
项目采购管理
05063
项目时间管理
05067
项目管理案例分析
05062
项目质量管理
05061
项目成本管理
05066
项目论证与评估
09413
项目管理概论
10427
项目人力资源与沟通管理
B020277 环境保护与管理
（独立本科段）
04518
环境化学
04523
水污染控制工程（一）
02472
环境质量评价
02471
环境生态学
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服装工业工程
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【关键词】管理会计;公司治理;价值创造
企业要获得生存就必须不断地创造价值。 企业的价值大部分来源于经营活动产生的利润,且与企业的核心业务密不可分。而企业的价值创造能力,是建立在完善的公司治理结构基础之上的。近年来,在安然和世通公司等的财务造假案之后,从投资者到监管者、从股东到债权人都在寻求完善公司治理以促进企业价值提升的途径。作为企业价值创造和公司治理的工具或媒介,管理会计的作用也越来越受到重视。
一、管理会计对企业价值创造的意义
一般而言,把会计信息的需求者分为两类:公司内部人员和外部人员。管理会计是管理学与会计学相互融合的一门学科,是企业内部人员(如董事会、经营者、监事会等)对信息需求进一步发展的结果。作为企业内部管理服务的工具,管理会计的主要任务是提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,以满足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和内容,例如,经营者可以利用管理会计信息判断公司战略目标的完成情况,预先发现任何潜在的问题;经营者也可以通过预算、差异分析、敏感性分析、成本项目分析,甚至是对竞争对手的分析等整理的管理会计信息来了解哪些产品为企业创造价值、哪些产品在消耗企业的资源、存货管理的状况如何、现金流量怎样、公司是否有足够的现金支付到期债务等等。简言之,管理会计在控制、评价公司业务及业绩与价值创造方面,扮演着重要的角色。
二、企业的公司治理目标
在股份公司中,通过控制权的配置和使用,股东———董事会———经营者构成一种制度安排、一种层层委托———关系,也成为公司治理结构的主体,每一层的人都肩负着委托人的利益要求,负有全力以赴开展工作的责任。公司治理的核心就是处理委托———关系。但企业是一种团队生产或长期合作的集合,通过人力资源和非人力资源等各种生产要素的相互依赖和融合建立起来的一种复杂系统,而且企业的运行并不是封闭的,是一种与外界存在广泛联系的生态系统。一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果,是不同资源提供者共同努力的结果。那么,他们都应该得到相应的利益,没有哪个人或哪一组人的利益和好处比别人占先。这种共同治理的多边式合作模式,有助于保持利益相关者的长期合作,从而逐步取代股东至上模式成为现有公司治理结构的现实选择。1999年5月由29个发达国家组成的经济合作发展组织(oecd)正式制定并通过了《oecd公司治理结构原则》,则把这一思想进一步具体化。
三、董事会职能的构建以管理会计为基础
在公司治理结构中,股东大会是公司的最高权力机构,毕业论文它选出的董事会是代表全体所有者进行决策的机构,是公司内部基本制度、章程的制订者。同时,董事会选聘经理人,并在一定程度上对经理人员的行为进行激励和监督:选聘要解决的是如何选择经理人;激励涉及的是董事会需要采取哪些收益分配手段,以激励经理人最大限度地实现委托人的目标;监督则强调董事会对经理人的行为进行考核和制约,以防止人行为偏离委托人目标,以实现企业长期价值的最大化。而设计和实施最优的治理是建立在可靠的、全面的会计信息基础上(公司治理结构及管理会计信息的流动见图1),特别是管理会计信息的基础之上的。
1.平衡计分卡综合了董事会的治理目标。战略是企业的灵魂,是企业的精神所在,在整个现代企业管理中居于核心地位,起着主导的、决定性的作用。我国的《公司法》中就明确地把审核和制定公司战略、经营计划等重大决策作为董事会的职责。董事会为了完成公司治理的职责,必须把战略具体化为一组治理目标,最后再量化成明确的指标,以便于观测和评价治理效率。20世纪90年代,平衡计分卡原理由robert s.kaplan和david p.norton提出,这一理论的系统性和完整性对改善董事会的治理效率提供了方向。平衡计分卡表达了企业在生产能力基础上的竞争和生产技术革新的竞争中必须达到的、多样的、相互联系的目标,是对决定企业成功的、关键性因素的概括,即反映了企业长期与短期努力的方向,也较为完整地综合了董事会的治理目标。
2.平衡计分卡为董事会提供了检验治理效率的标准。战略不是空洞的,而是具体的,战略管理是一个由战略规划、实施、控制、修正及考评构成的一个完整过程。平衡计分卡纳入到公司治理时,不但把企业抽象的使命和战略转变为明晰的目标,而且用具体的、可行的评估手段和指标加以衡量,把激励机制同业绩评估手段及指标联系起来,促进和指导了经营计划的制定和实施,强化了战略性的反馈和学习。平衡计分卡一方面解决了战略和经营计划相统一的问题,另一方面构建了一个系统的过程保证企业战略的实施,并有助于获得与战略实施相关的反馈信息,使对治理效率的评价有了合理的标准。
3.管理会计信息成为董事会履行职责的基础。董事会的重要职责是对经营者的经营业绩进行评估,以确定薪酬和对继任者进行提名。董事会通过在平衡计分卡中的各种指标向企业的经营者准确地传递了公司治理的目标,保证了经营者按照有利于企业价值最大化的方向努力,并提高了企业的运转效率。那么,董事会通过经营者对各项指标的完成情况,对经营者的管理效率做出评价,以做出薪酬、免职等决定,无疑是客观的、公正的,保护了利益相关者的利益。
4.管理会计信息是企业与利益相关者沟通的桥梁。为了推动公司持续、健康发展,董事会肩负者向利益相关者提供真实、准确、完整、及时的信息,与之进行沟通和交流的重任。董事会采用自上而下、自下而上或混合方式进行的预算编制过程、预算执行过程中的差异分析及改进等信息,就是与企业内部的管理者和员工最好的交流语言。而董事会的外部沟通和交流主要采用的是企业对外公布的财务报告、董事会决议等反映企业财务状况、经营成果和现金流量等事后信息,但对反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。
四、经营者管理活动与管理会计的融合
现代企业区别于传统企业的一个重要特征,就是企业从为顾客提品到为顾客创造价值,越来越多的企业把价值创造作为企业的立业之本。经营者的主要职责就是通过经营管理,完成肩负的战略任务,并实现企业的价值最大化。由于在日常的经营管理中,管理会计能够与经营的各个层次相结合,并在战略目标定位、发展规划的制定、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等方面发挥效力;同时通过产品与市场服务上的表现,汇集外部的相关信息,以使企业能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息决策系统,帮助企业做出正确的决策。
1.价值创造源于“价值链”管理。“价值链”构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。有效的价值链管理对于增加顾客价值而言是至关重要的。当企业以自身最低的可能成本来实现顾客的价值最大化为目标时,尤其如此。现代管理会计系统跟踪分布于价值链中的包括作业成本在内的有关信息,进而去除无价值的作业或环节,以培养企业的核心能力,为获得长期稳定的竞争优势奠定基础。
2.合理分配资源并协调生产经营各个环节的关系。企业的资源是有限的,为了既定决策能够取得预期的效果,本着优化企业资源配置的宗旨,管理会计必须服务于企业管理,充分发挥自己的职能,通过制定预算、计划来最合理地分配现有的和有把握取得的各种资源,对企业在未来的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务,以优化企业管理体制,改善财务职能,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力,保证企业在动荡的环境中的生存和发展。
3.有利于对生产经营进行全面、有效的控制。英语论文有效的管理是一项系统性的工作,任何一个环节的疏忽或对既定目标的偏离可能都是致命的,因此经营者可以通过对管理会计信息的收集和整理,准确地测定各项生产经营活动的实际绩效,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,评判各种管理方法取得的效果,并客观地分析产生这些差异的原因,使企业的生产经营活动沿着既定的轨迹行进,保证战略和决策的实现,以达到预期的目标和效果。
五、管理会计对监事会的监督职能的支撑
企业的监事会向全体股东负责,其主要职责是对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,以实现企业价值最大化。然而目前企业经营效率低下的主要原因之一在于“内部人控制”现象,即由于现代企业所有权与控制权分离的条件下,企业的经营者事实上或依法掌握了企业的控制权,以使其利益在决策中得到充分的体现,例如经营者往往利用过于集中的权利进行短期行为、过度投资、过分的在职消费等等,从而损害了所有者利益以及其他利益相关者的利益。为了避免或降低“内部人控制”的危害,避免监事会形同虚设,充分发挥其监督职能具有重要的意义。而管理会计信息对于监事会履行职责,判断经营者的行为是否偏离股东利益或企业价值提供了很好的标准。例如,原有的经营业绩评价指标多采用税后经营利润,但使用这一指标进行项目评价时,由于没有考虑资本成本,即未包括给股东支付的股利以及资本的机会成本,无法从股东立场考虑投资效率,这就使产生利润的投资项目,可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息,而丧失了收益性,对企业价值创造造成了致命打击。而“eva法”评价经营者业绩,较好地解决了采用税后经营利润可能造成过剩投资,以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题。eva是税后利润减去资本成本所得的余值,从税后利润的数值减去经过风险调整的资本成本的差额,可以计算出剩余收益———真正的“经济利润”,反映出新投资所创造的企业价值,这是一个最能体现经营者成功的内部业绩评价指标。
总之,企业的价值创造是一个系统的工程,管理会计与公司治理的链接为这一过程的实现创造了条件。
【参考文献】
[1]冉秋红,李晶.董事会绩效与管理会计[j].金融会计,2003,(12).
[2]中国证券监督委员会,国家经济贸易委员会.上市公司治理准则.2002-01-07.
[3]沈艺峰,林志扬.利益相关者理论评析[j].经济管理,2001,(8).
[4]史习民.完善公司治理与管理会计创新[j].会计研究,2001,(4).
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