正会计高级论文

时间：2023-03-30 10:38:13

导语：在正会计高级论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。

正会计高级论文

第1篇

论文摘要：自从人力资源会计诞生以来起，就有很多学者进行了艰苦的理论探索和制度设计研究。然而，研究的成果却并不丰硕，这当中有人力资源本身难以确认和计量的问题，也有人力资源会计研究过程中的不足的原因。文章旨在揭示现阶段人力资源会计研究中的不足之处，提出相关建议，避免在研究道路上走入研究误区，以促进人力资源会计的研究。

自从20世纪60年代在美国开始兴起人力资源会计的研究后，众多的国内外学者开始了关于人力资源会计的研究，并尝试进行相应的会计制度设计。但是，由于人力资源本身具有的特殊性，使得人力资源会计的研究困难重重。

现阶段，在我国人力资源会计方面研究的论文虽然很多，但是并没有实质性地解决人力资源的计量及其资本化，人力资源的折旧及其分期，人力资源的权益分派以及人力资源在报表上列示的四大难题。究其原因是现在对于人力资源会计的研究陷入了几个误区，导致研究徘徊不前。

一、研究过程中存在的误区

（一）混淆宏观和微观视角

在人力资源会计的研究中，会计学家已经从不同的方面论证了实施人力资源会计的必要性，却忽视了人力资源在宏观和微观视角下的不同。在经济学领域和管理学领域提出的人力资源，是基于整个社会经济管理发展中人的创新能力和高知识水平而言的，这其实是个宏观的概念。而宏观环境下，强调人力资源对社会经济发展的必要性是值得肯定的，而且也是被事实证明了的，但是将宏观层次上的概念和应用引入微观领域并不一定正确。在宏观层次上，人力资源的结构会自动趋于合理，但在微观层次上，未必如此，对单个企业而言，人力资源的供给是无限的，国家就业政策、企业盲目扩张都可能带来超越企业承受能力的人力资源。如果会计研究者以宏观思维指导微观实践，得出的人力资源越多越好，人力资源质量（受教育程度）越高越好的结论，无疑是不合实际的。在企业实际工作中，其实最佳的人力资源应用应该是合适的“人”在合适的“岗位”上，过于强调人力资源质量的观念是错误不正确的。

（二）理论研究缺乏系统性

正如早几年，刘大贤对我国人力资源会计研究中存在的问题提出的看法所说，“介绍性的论文较多，实际研究并能知道实践运用的论文较少；个人独立研究的较多，有组织的开展研究相对较少”。在现阶段，这个问题还是没有解决。例如，在谈到人力资源价值计量模式时，大多数论文都以大篇幅的文章介绍成本计量模式和价值计量模式中的计量方法，而这些内容其实早就是国内外研究既定的成果了。提出新见解的论文很少，即使有学者提出自己的见解，介绍新的计量模式，也都是各家说各家话，缺乏针锋相对的讨论，以至于对于新计量模式没有统一的研究重心，使得研究过于分散化。当然，这可能与人力资源会计计量上的特殊性有关，各个学者都是从不同的视角去研究，但这样导致缺乏统一的讨论平台。本文认为，在研究过程中，应该强调研究的系统性，否则研究就只能是在各家的屋里打转，花费大量精力，但缺乏效率，很难出成果，也不利于整个人力资源会计学术气氛的形成。

（三）忽视国情，没有从实际出发

人力资源的提出是基于西方国家整个社会都已经发展到较为发达的地步的背景。人力资源会计研究的必要性，是因为发达国家的经济体系和全民教育体系都相当完善，其经济模式开始从以固定资产为企业核心资产为代表的工业经济模式转向以人力资本与智力资本为企业核心资产的后工业经济模式，一些以人力资本和智力资本为企业核心资产的高科技技术不断发展，即使是传统的企业也倡导创新性人才和高素质管理型人才对企业的贡献，在这块时期，公司的成功已经不是单靠实体资产而是靠人力资本和实体资产共同作用的。而其的可能性是由于经济发达国家的人才市场比较完善，职业经理人市场比较规范，各企业人力资源体系已经建立并趋于完善。但纵观我国现阶段的经济发展，一方面，整个国家的经济发展模式还处于以固定资产为企业核心的工业经济模式，虽然已经有不少高科技企业的出现，但毕竟为数不多。另一方面，我国经济市场上不仅没有形成规范的职业经理人和高级人才市场，就连企业制度中人力资源体系都没有完全建立。在此基础上谈人力资源会计的实践和运用无疑好高骛远了一些，更何况用于指导实践的人力资源会计理论都没有系统的构建好。

（四）过于强求会计系统

财务会计系统作为企业的一部分，旨在提供可靠相关的会计信息给信息使用者，以有利于信息使用者做出决策。但会计工作并不是单独由会计部门独立完成，还依靠很多其他部门的共同合作才可以提供出可靠相关的会计信息。会计系统只能保证自身产生和处理信息的方法是正确合法的，得出的信息是可靠相关的，并不保证其他部门提供的材料在完全意义上的合法准确性。同样的，在企业人力资源会计实施中，人力资源的考核方法和数据是企业人力资源部门提供的，会计部门对这些数据只是起到加工处理作用。因此，在人力资源会计的研究中，应当把重心放在会计处理加工方法上，对于人力资源本身的特殊性，以及评价方法的准确性，不需要考虑过多。因为，由于会计处理对象自身的缺陷——“人力资源的不确定性”，是不可能通过会计处理来纠正其缺陷的，会计的工作就应该是公允的反映这些信息而已。否则，就过于强人所难了。

（五）过于渲染传统会计，对研究的支持度不高

近年来，有的学者试图从产权角度去研究人力资源会计，认为现阶段人力资源会计成果的应用不尽人意的原因，是过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是到多少”和对“人力资源的利益分配应该得到多少”的纠缠之中，而对于决定其会计程序之合理性的有关制度约束机制却没有给予足够重视。因此，作为系统性核算意义上的人力资源会计，就必须对人力资源产权运作的有关制度安排进行深入地分析。以人力资源产权结构为基本依据，解决人力资源的确认问题；以人力资源权能交易为基本事实，解决人力资源的计量问题；以人力资源权益构成为基本内容，解决人力资源的记录问题。

本文认为，从产权视角研究解决人力资源会计问题确实是个新的思路，文章中提出的人力资源会计制度设计也有自己的理论基础，但是在实际操作中的可行性还是个未知数，毕竟产权会计也是从上世纪末才开始兴起的一种新的理论，其本身的理论体系还没有形成，没有完善。现在谈从产权角度去解决人力资源会计的研究难题，理论上需要研究者有很强的理论驾驭能力，实际操作和制度设计要考虑的因素更多，对研究者的要求也会更高，这无疑增加了研究的障碍。

第2篇

河南省经济管理学校是一所具有60余年办学历史的省属公办学校，在河南省粮食局和南阳市政府强有力的支持下，学校实现了一个又一个跨越式发展。目前，学校已发展成为一所师资强、学风正、设施完善、专业齐全的，以培养中、高级技能型人才为主，融学历教育与社会培训于一体的多学科、有特色的大型职业院校，培养了数万名高技能人才，先后获得国家级重点中专、全国中等职业教育德育工作实验基地等荣誉20余项。基于这些优势，在全省主食产业化建设大潮中，学校应充分发挥自身优势，勇挑重担，奋勇前行，为全省主食产业化发展提供技能型人才智力支撑，为中原经济区建设贡献力量。

积极构建主食产业化人才高地

在2011年11月召开的河南粮食职业教育工作会议上，河南省粮食局局长苗永清指出，根据国家粮食改革信息和河南省主食产业化发展趋向，河南粮食职业教育应该承担起应当的职责。随之，今年3月，河南省政府出台了《关于大力推进主食产业化和粮油深加工的指导意见》，这标志着河南省主食产业化发展的春天已经来临。我们要求学校领导班子牢牢把握好国家高度重视粮食经济发展的大好时机，抢抓机遇，迎难而上，利用好现有成型的粮食职业教育体系的优势，为河南省主食产业化发展贡献应有的力量。

学校坚持“以服务为宗旨，以就业为导向，面向市场办学，服务学生就业”的办学理念，积极探索适应区域和行业发展需求的教育模式，努力构建主食产业化人才高地。一是创新专业设置，为主食产业化服务。去年以来，在原有的粮油加工和贮检专业的基础上，为服务主食产业化，又增设了食品工程专业，毕业生可在国家粮食储备库、大中型制粉企业或饲料加工企业从事粮油储藏管理、粮油品质检验、设备操作管理、购销和运输管理等工作。专业设置更加密切地对接产业、企业、岗位和生产过程，对应专业技能、职业岗位和职业标准，有效满足市场经济和社会发展的需求。目前已形成了培养目标明确、适应市场需要的食品工程、财会、工美、经贸、计算机、机械、电子、汽车等8个系25个专业（方向）群。学校目前已拥有粮油贮检、会计电算化、室内设计等学校骨干专业和计算机应用、电子技术应用、数控技术应用等一批省级重点示范专业。二是创新了职教教材。学校依照教育部既定的教学计划、教学内容对接职业岗位标准，根据岗位技能要求的变化，重点研发适应新兴产业、新职业和新岗位的校本教材，如《实用会计基础》《实用统计基础》等。三是创新了教学方式，大力推进讨论式、探究式、协作式和自主学习，利用已建成的教学网络，不断提高信息化教学水平，建立了项目库、案例库。同时狠抓实验实训设施建设和技能培养，先后建立了粮油贮检中心、数控专业实训中心，电子电工实训中心、汽车专业实训中心、服装实训中心、CAXA实训机房、汽车驾驶模拟室、网络实验室、会计电算化实验室等专业实训中心和实训室30余个，建立了校外实训基地20余家。其中，数控技术实训中心是国家财政重点支持建设的实训中心，汽车运用与维修实训中心是教育部与上海通用汽车公司合作的“AYEC”（青年人才培养计划）项目重点建设实训中心。四是创新了教学质量评价监控体系。树立新的教学质量观，进一步明确教学质量标准，尝试建立由行业、企业和社会组织参与的教学质量监测体系，通过强化技能教学，开展技能竞赛，有效推动教产结合、校企一体化，促进工学交替、顶岗实习，突出“做中学、做中教”的教学特色，建立多元化的质量评价模式。

因学校实训设备先进、种类齐全，2009年全省数控大赛在学校数控实训中心成功举办。由于实训教学扎实有效，学生技能娴熟精湛，项目集训组织得力，学校师生多次在全国及省、市举办的技能大赛中吞金纳银，先后获得省级一等奖15人次，二等奖26人次，在全省职业学校中名列前茅。近年来，学校连续三次被评为河南省最具影响力的十佳职业学校之一。

打造出河南职业教育航母

学校实施面向市场的开放办学战略，积极推进人才培养模式改革，深入开展校企合作、引厂入校、工学结合、探索厂校一体和集团化办学新路。2009年由学校牵头组建了河南省科贸职业教育集团，以行业学校、联办企业为基础，初步形成了教学、生产、科研为一体的集团化办学格局。职教集团现有成员单位37个，在校生规模近万人，成为名副其实的河南职教航母。

河南省科贸职业教育集团秉承“以服务为宗旨，以就业为导向”的职业教育办学方针，认真做到“四个统一”（统一招生标准、学标准、统一考评标准、统一毕业标准）来规范办学环节；强化管理，全面落实“四个统筹”（统筹教材管理、统筹教学管理、统筹实训管理、统筹实习管理）来提升教学质量，构建面向河南、辐射全国的技能人才超市，拓展融资渠道，进而稳步推进科贸职教集团教学、培训、生产、服务一体化的股份制法人实体进程。

集团大力倡导“依托企业办专业，依托专业兴企业”的办学理念，重视引企进校工作，构建校企一体化建设。2011年与南阳奥达石油机械有限公司的合作项目一期工程已经投入运营。2012年4月份，学校先后与淅川县粮食局、邓州市粮食局等单位签订了行业人才长期培养协议……这些项目既满足了企业的生产与经营，也让学生在生产线上学到了真本领，形成了学校、工厂一体化，真正让学生实现了半工半读、工学结合，并为200余名家庭贫困学生提供了勤工助学岗位。

工学结合的不断深入，吸纳了一大批优秀企业积极参与教育教学全过程，集团内校企共建了一批技术先进、设备齐全、合作稳定的实训基地，逐步实现了学校与企业、专业与行业、课程与岗位的对接，强化了学生技能培养，优化了教师能力结构。科贸职教集团正逐步走上规模化、集团化、品牌化发展的道路。

锻造出一支专业过硬的职教队伍

学校坚持从严治学、从严治教方针，不断加强师德师风建设，把严格、严谨、细致扎实的办学传统渗透在日常教育教学和管理的方方面面。4月6日组织校科两级干部召开了2012年招生与主食产业化主题研讨会，引导广大中层干部积极应对主食产业化给粮食职业教育带来的发展机遇，以主人翁的姿态从思想上和行动上身体力行。

经过多年的锻造，学校名师荟萃，专家云集，现有教职工382人，其中，高级讲师、高级工程师、高级会计师65人，有省级教育教学专家、学科带头人、学术技术带头人和骨干教师11人，双师型教师86人。学校积极组织教师参加国家级、省级和校本培训，在省市组织的教师课件制作大赛中获得省级二等奖和市级一等奖以上15人次，在省市组织的优质课大赛中获得省级二等奖和市级一等奖以上9人次，50人次在指导学生参加国家级、省级、市级各类技能大赛中荣获优秀指导教师。学校还从粮食系统聘请了实践经验丰富的企业技术和管理专家72人组成兼职教师队伍，让他们把最新的技术、最新的经验、最新的理念及严谨卓越的企业精神带进课堂。学校被确定为河南省职业学校教师现代教育技术能力培训基地，2008年和2010年先后两次被评为河南省教师培训工作先进单位。

大河千里，蕴积乃深。优秀的教师队伍使学校科研硕果盈枝。近3年来，在CN刊物上共100多篇，在省级以上教学论文评选活动中获奖论文60余篇，承担完成省部级教学改革实验项目11项，获省级以上奖励10余项，组织开发了《企业财务会计》《营销策划实务》《数控铣销技术》等校本教材10余本，在全省和兄弟学校中推广使用，取得了较好的使用效果。

培育出全面发展的时代新人

学校秉承 “品正、学笃、技精、身健”的校训和“不甘示弱，争创一流”的校风，提出了“以名人打造名校，以名校弘扬名人” 的办学理念，塑造了商圣范蠡文化为特色的校园文化。经过近几年的基础建设，校园里，高楼林立，花草相拥；道路边，雪松垂柳相映生辉；校友园，荷塘月色，曲廊亭榭；各种励志标语，文化墙，校长寄语、名人名言在校园随处可见。和谐优美的育人环境，为青年学生健康成长营造了良好精神氛围。

育人德为先。学校认真贯彻全面发展的教育方针，坚持“育人先育德，成才先成人”的教育理念，始终把德育工作放在教育工作的首位，强化主食产业化服务意识，建立了“一个班子四条线”的德育工作网络，全面落实教学育人、管理育人、服务育人，形成了全员、全方位、全过程育人格局。

学校一直贯彻“厚爱严管”的教育方针，创新学生工作的思路和方法，在学生管理中率先实施“准军事化管理”和“一日生活制度”，受到社会的广泛好评，省内外数十家兄弟学校专程来学习“准军事化管理”经验。

学校将人文素质培养与日常教育活动紧密结合，第二课堂内容丰富，形式多样，体育运动会、学生技能运动会、校园科技文化艺术节、校园歌手大赛等健康向上、喜闻乐见的活动满足了学生多方面的精神文化需求，促进了学生全面健康发展。

学校制定的“以人为本、厚爱严管、精心育人、回报社会”质量方针和“工作高效率、育人高质量、办学高效益”的质量目标，面向生产、管理和服务第一线，培养了大批高素质的主食产业化方面的技能型人才。

第3篇

一等奖

董影《“教学工厂模式”给技工学校的启示》

许小颖《携手构筑青少年网络道德防火墙》

谌绍贞《浅谈网络信息化形势下技校学生的思想德育教育》

林颖童《校企合作的创新运行模式》

赖海萍《工学一体化教学中存在的问题及对策》

叶静怡《浅谈如何依托行业企业深入开展校企合作》

胡韵琴《微课助力课程改革》（单位：福建技师学院）

黄丽辉陈宇林艳娇《浅谈电子一体化课程的教学组织和策略》

林鑫《技工院校校企合作办学的探讨》

二等奖

吴里熹《校企合作中职业道德课程实训教学调查》

黄雅琳《基于就业视角下〈微机组装与维护〉课程教学内容设计与实践》

卢欣《技工院校幼儿教育专业声乐教学存在问题与对策》

庄蕙菱《试探在微课支持下技校语文的教学获得》

安梦华《浅谈职校校园文化建设与培养能力综合化》

陈荷盈《利用中英文绕口令充实航空服务高级工专业课程教学》

薛世升《寻求技工院校德育教学新途径》

蔡雄彬《技工院校园林工程专业一体化人才培养模式研究与教学改革探讨》

黄丽娥《利用微课提高中职英语教学的研究》

黄志元《汲取木偶造型艺术培养学生动画原创设计能力》

林圣侠《技工院校开展建筑业农民业培训的困难与建议》

张文模《SSCC法则在汽车专业案例教学中的应用》

解欢《浅析职业技工教育中存在的问题与对策》

周伯晨《在技校机械CAD中应用项目教学法》

三等奖

巫吉顺《技师学院烹饪专业市场教学法探析》

杨龙《CAXA电子图板在数控编程一体化教学中的应用》

郑晓燕《浅析项目教学法在OA培训教学中的应用》

罗志成《〈AutoCAD〉参与实训课程一体化教学的实践与探讨》

方婧《技校〈网页设计〉课程教学改革初探》

傅仙玉《浅谈中职院校市场营销学的几点教学体会》

林明江《梳理利害寻得失，因症开方促提升》

纪港盛《分模块开展一体化教学在汽车专业教学中的探索》

陈宇《校园文化建设的助推器》

林流芳《扎根技能才会枝繁叶茂》

陈霜霞《案例教学法在〈基础会计〉教学中的运用》

茅飞珠《寻找心灵的阳光》

翁锦华《互动体验式教学法在电子技术课堂的实践与创新》

吴婷婷《技工院校纯女生班管理之我见》

郑丽香《实施教学过程最优化提高计算机网络课程的教学质量》

陈发凤《浅谈构建和谐校园文化与课程改革》

邓正雄《浅谈“串联型可调稳压电源”的教学过程设计与实践》

洪丽颖《一体化模式下基于任务驱动的高数课程教学改革探索》

林莉《中职学校〈财经法规〉教学方法革新》

温慧《浅谈技校财会专业教学存在的问题及对策》

林金奕《技工院校液压传动课程的教学探讨》

第4篇

美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了巨大的震荡。安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的弊端(如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询服务，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师)。因此，美国的监管机构正重新考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，如果此举得到落实，将使五大损失最少126亿美元的咨询服务费。无独有偶，银广夏事件也暴露了注册会计师的独立性问题(如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务顾问)。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。

一、何为利益冲突?

独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突;二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突(Beauchamp and Bowie，1988)。注册会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。

(一) 直接经济利益

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。

2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5%违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。

(二)间接经济利益

间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益;二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益;三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务;对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性;同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。

(三)与经济利益相关的情形

1、借贷关系

注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害。因此，无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级管理人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。不过，行为规则的解释101-5中提到了例外情况，即不追溯贷款(Grand fathered loans)和其他允许的贷款(Other Permitted loans)不属于限制范围。

2、在公司的任职

注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受到影响，因为没有人能够超然独立地评价自己的工作。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前(不短于两年)，如果是公司的合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。

3、物品和劳务

如果注册会计师接受了客户的物品和劳务，其立场和表现将受到影响。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与社会生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会认为，如果审计人员或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。

4、前任从业者

会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司(如安达信的审计师被安然公司聘用)，可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。

5、收费

如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害;向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。

6、佣金

注册会计师通过向某些人员支付介绍费来扩展业务，或通过介绍他人的产品或服务收取佣金，可能使注册会计师面临利益冲突。美国注册会计师协会《职业行为准则》，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务;因推荐或介绍某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的会员，或通过支付介绍费已获得客户的会员，应披露收受或支付的介绍费。

二、行为约束与核心价值

根据传统的观点，美国审计实务界和理论界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的白皮书则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。

(一) 行为约束观

从20世纪60年代至今，学术界对独立性进行了长期而广泛的研究探讨，这些研究分别从不同的角度入手，主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判断，并制订了一系列限制性条款。目前，美国注册会计师协会和美国证券交易委员会对执行上市公司财务报表审计业务的注册会计师的某些行为与关系都做出了禁止性规定，包括直接经济利益和间接经济利益关系等。这些规定以堵漏的方式提炼出来，但却不能涵盖所有的方面。不仅投资者和管理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘，实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词，认为费时费力，成本过高。

鉴于公众认为注册会计师同时审计客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突，美国证券交易委员会前主席列维特(Arthur Levitt)在其任期内欲拿五大开刀，要求他们在2000年分离咨询业务。列维特认为贪婪与狂妄已经使注册会计师传统上为股东提供公允财务报告的使命产生偏离，致力于拓展利润丰厚的咨询业务使会计师事务所疏于其主营的公司审计，导致上市公司的财务报表质量下降。为保证注册会计师实施审计时的独立性，列维特建议禁止会计师事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、保险统计、薪酬系统设计等在内的一系列咨询服务。但这一建议遭到了包括五大在内的注册会计师界的强烈反对。他们坚持认为，如果审计与咨询分开，会计师事务所很难吸引最佳的专业人才，注册会计师全方位解决问题的能力会将受到影响，同时将降低注册会计师提供审计服务的质量水平，并将阻碍会计师事务所吸引优秀人才。

经过一番长时间的讨价还价，五大会计师事务所与美国证券交易委员会初步达成妥协。五大有条件接受SEC关于独立性的限制：事务所只有经上市公司董事会的审计委员会充分论证后才能获准提供IT及其他咨询服务;事务所的独立性须受独立监管，以判定其业务是否有利益冲突;事务所不能接手超过其全部业务收入40%以上的内部审计业务;上市公司须披露向会计师事务所支付的会计、顾问及税务服务费明细。

(二)核心价值观

1997年7月美国注册会计师协会注册会计师独立性白皮书，其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，即独立性并非只是对注册会计师的外在行为加以限制，而是保障和提高自身执业水平的基石，一个缺失独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体而言毫无意义。因此，为实现注册会计师的社会价值，就必须时刻把独立性视为自身的核心价值，并养成一种基本的职业意识。美国审计准则委员会(ASB)成员威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》杂志上发表的论文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》对此作了进一步的解释：独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力)。注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力。

2000年11月，美国独立准则委员会了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案，其中包括独立性准则的定义、目标以及基本原则等。该概念框架草案列出了各种可能削弱审计独立性的潜在威胁：(1)自我利益威胁(self-interest threats)，即来自于注册会计师涉及个人利益时的威胁，自我利益包括注册会计师的情感、金钱或其它个人利益。(2)自我检查威胁(self-review threats)，即来自于注册会计师检查自己工作或事务所他人工作的威胁，评价自我或自身事务所的工作很难没有偏见。(3)倾向威胁(advocacy threats)，即来自于注册会计师或事务所倾向支持或反对客户的状况或观点的威胁，即注册会计师容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威胁(familiarity or trust threats)，即来自于注册会计师与客户密切关系的威胁，注册会计师与客户有着密切的个人或职业关系时，可能不加怀疑地接受客户声明书或观点。(5)胆怯威胁(intimidation threats)，即来自于注册会计师认为他被客户或其他相关利益主体强制的威胁，如注册会计师或事务所不同意客户关于会计准则的运用时被威胁解除业务约定等。

倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍，于是有关方面就会制订相关的法律、法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束。随着服务选择范围的拓宽、审计技术的现代化、经济信息的几何级数增长、社会公众对审计信息的依赖和期望度的提高，尤其是非鉴证业务比重的扩大，注册会计师面临着恪守独立性的挑战。审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应，而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养。因此，独立性应是行为约束与核心价值的统一。

三、独立性的防护措施

不论是安然事件，还是银广夏事件，莫不与独立性问题相关。尽管目前我国的会计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在?如果注册会计师失去了独立性，那注册会计师行业也就没有存在的必要了!(汪建熙，2001)。针对目前会计市场独立性缺失的现实，本文作者提出如下考虑：

1、作为事务所的合伙人或股东的注册会计师(包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客户中拥有直接经济利益(拥有客户的股票等)，则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务;作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他(她)本人必须回避。

2、对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务;作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。

3、如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。

4、如果注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。

5、注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。

6、当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。

7、注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以及审核预测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户披露支付或收受的事实。

8、注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、记账、纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上，应考虑审计与咨询机构分立。

第5篇

关键字:会计;生涯发展;影响因素

会计职业由来已久,它的发展是伴随着经济的发展而发展的。经济越发达的地方,会计越发达。会计与医师、律师一样,是典型的专业性职业。在全球500强企业的首席执行官或总裁中,有近30%是会计专业出身。可以说会计职业还是通向高层成功人士的起点和摇篮。

当前我国会计人才市场基础会计人员供大于求、高级会计人员匮乏,不少学者从应然角度,认为人们在职场中应该是什么样,而缺少实然研究,缺乏对人们实际生活的关注,笔者试图通过个案分析基础会计人员要通过怎样的努力才能达到高级会计人员的水平?本文通过对选取的个案进行初步分析后,希望在更广泛的视野上探讨影响会计人员发展的因素。

一、会计人员的生涯路径

会计人员职业生涯的一般路径如图1所示。他们的发展至少有两条途径:专业路径、管理路径。这为他们提供了与管理人员平行平等的晋升梯阶和更多的职业发展机会。

对那些只对会计专业感兴趣的个体,可以选择专业路径,从员工级直至高级业务岗位(从会计员到高级会计师)的路径发展。在业务能力阶梯上的提升,意味着可以具有更强的独立性,同时拥有更多从事专业活动的资源。事实上大多数会计人员走的都是这条道路。

那些对管理岗位更感兴趣的个体,会计专业是他可以利用的平台,一般个体都是在阶梯的中部步入到管理岗位。这意味着他具有更多制定决策的权力,同时承担更多的责任。此后,他可以有两条管理生涯路径:一直走管理生涯路径(从专业会计人员转向专职管理者)或者由技术生涯路径转入业务管理生涯路径(从中层会计管理人员转向高层会计管理人员),在两者中选择一条最适合自己兴趣和能力的职业发展路径,减少改变职业通道的成本。这样,他们的生涯就在“双轨”上运行,一面是技术的生涯,一面是管理的生涯。

二、影响会计人员生涯发展的因素

1.个人因素

(1)强烈的成就动机。成就动机是指:个人对自己认为重要或者是有价值的工作,认真地去完成,并欲达到某种理想境界的一种内在推动力量。以成就动机为导向的人大部分是企业的主力干将,他们追求个人高成就,比他人做得更好。在现实生活中,有为数不少的人,没有想在会计领域干出一番事业的内驱力,或是内在动机不足,他们就不可能在这个职业中有所发展。在访谈中就接触过这样的个体,认为会计工作“非常非常枯燥…从事的会计工作层面很低,没有创造性”,因为对会计职业不感兴趣、不认可会计规范,因此对于工作不思进取、应付了事。还有一些女性研究对象,进入会计机构后,认为女性应以家庭为重。导致追求事业成功的愿望进一步弱化,所以虽然工作已近十年,但还是公司的基层职员。这些都从另一侧面论证了内在的成就动机,是推动个体在会计职业发展中的动力机制。

(2)有效的学习策略。再好的动机在付诸实践以前还只是一种美好的构思,是在头脑中对将要出现的效果的预见,必须还要有一定的策略,才能使动机达到预期的结果。结合个案研究,发现良好的学习策略是达成有效结果的重要条件。

本文中的学习策略是指:为了个人的目标,充分发掘、利用外部资源,通过各种方式实现自我目标的学习。这里有几个关键要素:一是目标,表明个人有一定的方向性。二是充分利用外部资源,比如向书本学、向同事学、向领导学、向项目学、向自己的前期经验学等等。三是找到合适的方法,当有了目标,外部又有一定的资源,如何才能更好地利用资源达成目标?这是一个整合的策略。在现实生活中,有些人学习方式单一,有些人不善于利用资源,在家闭门造车,这些不良的学习策略都会延缓个体的成长时间。

(3)高度的社会性发展。社会性发展是指:个人在保持独立个性的同时能够建设性地与他人、与组织保持协调一致。任何个人的发展都离不开一定的组织、一定的社会环境,有一些事情并不是能靠个体单方面解决的,这时个人与组织、社会的协调显得尤为重要。

在会计职业中,典型的例子是,管理者为了显示自己的业绩,对会计人员提出非分的要求,“粉饰”会计信息。那么,不同类型的人可能会采取不同的做法。

第一类,与环境对立。这类会计人员只认同法律、法规、会计规范,认为管理者的行为是错误的,为此坚决抵制,不做任何变通。最终与管理者之间形成对立或隔离,甚至出现不断被老板炒鱿鱼的窘境。

第二类,无奈顺从环境。虽然,会计人员内心有一杆标尺,“粉饰”会计信息有违他的职业道德,但是却对这种情况无可奈何。只能被动接受,内心与现实之间常常处于矛盾之中,自然觉得会计工作没有意义。

第三类,无原则陷入环境。目前市场经济发展尚不完善,其中部分领导运用手中的权力,贪污受贿,谋取私利。身处单位经济中心的会计人员受其影响,追逐名利、同流合污,完全被扭曲的现实环境同化,凭借自己“高超”的技巧,铤而走险,违规、违法操作。

第四类,策略性融入环境。这类会计人员对管理者提出的不合理要求,采取变通的处理方式。比如,对于新出现的问题,第一次他可能会做些让步,采纳管理者的做法。但此时的让步是为了和管理者探讨有关制度的完善,以防止今后此类问题的再发生。这类人无疑是较完美地结合了现实与理想,本文将其称之为高社会性发展的人。

高社会性发展的人能站在更高的角度,认清外部的要求及复杂性,懂得事业的追求和合作处世之间的关系。在小的方面,比如方法层面上可以漠视,采取策略上的让步。但在大的方面,如目标、原则上采取变通即更高层次地坚持,用更完善的制度、体制实现自己的理想。人与人之间、人与组织环境之间,即可以合作,又可按理想发展,是更高水平的社会化,更加和谐的发展。

2.环境因素

(1)会计事业的发展。随着体制的改革,经济的发展,各种经营实体日渐增多,客观上应该对会计人员有需求。但现实却是,人才市场上大量的低级会计人员过剩,高级会计一员难求。撇开其他因素,会计事业本身的发展与会计人员就业与发展之间有着某种联系。

社会对高级会计人员的需求即是发展的方向,它不仅为每个个体指明了目标,更为会计事业的发展提出了要求。如果我们的会计还是以前的老一套,只要会些简单的核算,记记账、算算账、编制几张报表就万事大吉了,会计的技术含量低、专业门槛不高,是低水平的重复劳动,那么会计在单位中的地位当然不高,当然就不重要。又因为会计直接和钱打交道,既然任何人都可以胜任会计工作,那么公司的老总为什么不用自己熟悉、放心的人。这也许能部分说明为什么低级会计人员在人才市场上找工作难,人员过剩的原因。只有我们的会计事业继续推进、向着纵深的方向发展,会计技术含量不断提高,当单位做出重大决策时都离不开会计人员的参与,那些没有受过专门训练的人很难在这个职业领域发展。只有这时,会计的重要性、专业性才能得到社会的普遍认可,会计人员才能在发展中体现自身的价值。如目前对会计参与经济管理的进一步探讨,就是会计事业向纵深发展的体现。会计事业发展了相应的会计人员技术含量才能提高、会计在企业的地位举足轻重,会计人员的就业和发展机会才能广阔。

(2)会计教育与培训。目前的市场对高级会计人员是求贤若渴,有价无市,这除了会计是门实践性强的学科,需要一定的工作经历这个原因外,我们还是可以从教育与培训作为人才的供应部门,能不能满足市场需求这个角度作进一步分析。

目前我国的会计教育与实践脱节,主要表现在:一是教材内容陈旧。虽然我国的会计正努力和国际会计缩小差距,在制度、规则等方面进行不断调整,比如2006年新的会计准则出台,在现实的操作中会计必然以最新的准则为依据,但我们的教材仍是沿用多年的“老黄历”。二是教学方式单一。虽然很多专家、学者提出要增加实践教学环节,但目前大多数教育仍然是课堂讲授为主,仅有的实践课程也仅仅是根据教材做几张凭证、报表而已。只重理论不谈实践,导致培养对象在学校阶段养成了理论与实践脱节的陋习,不利于人才走向市场,同时也束缚了高水平会计人才的发展。三是教师没有实践经验,教师缺乏竞争意识与市场观念。目前大部分教师是从学校到学校,仅有理论知识,没有实践经验和专业操作技能。诸如此类原因,造成会计教育培养的学生与社会低融合,满足不了市场的需要。

会计界早已对会计职业的后续教育达成了共识。后续教育质量高,会计工作水平便有保证,会计人员自身素质也能得到提高,反之则会影响会计工作并阻碍会计的发展。目前,我国会计职后培训市场,除了专门针对会计专业资格考试的辅导外(此类辅导也多是以能通过考试,强化训练而已),与实际工作的联系也并不密切,影响会计人员的发展。

(3)会计的资格考试制度。严格说来,会计的资格考试是会计教育的延伸,之所以将它单列出来,一是会计考试之繁多(笔者根据中华会计网校等网站统计,和会计有关的考试不下三十种之多);二是此类考试与会计人员发展关系之密切。

这种职业化考试一方面是对教育的承认和鼓励;另一方面,它也是对从业人员素质的认定,以及对这种素质的规定。实际上,考试本身是种规范,比较而言,考试是种可以依靠个体努力达到的目标,比起在职场其他类似于主观意断对人才的选拔而言,它给财会人员带来的是相对可见、可控,相对公平、公正的机会。

(4)组织财务制度和人事制度。组织是否重视财务工作、是否尊重会计人员的专业自主性、是否重用有财务业务工作实力的人,直接制约着财务人员的就业机会、职业生活质量和生涯发展。从内部管理制度来说,股东、董事长、经营者的责、权、利不明确。会计人员回归企业,虽然要对所有者负责,但由于没有建立很好的制衡机制,财务会计信息系统的运作受到企业经理的直接领导。这样,各项工作易受经理人员的干预与操纵,会计人员丧失独立性。

参考文献:

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[2] 杨成贤.第一次当会计[M].北京:企业管理出版社,2002.

[3] Martens,Betsy Van der Veer.Theories at Work:An Exploratory

Study of Their Career Patterns,School of Information Studies,

Syracuse University,2000.

[4] 张登印、俞国良、沃建中、吴安春.大学教师成就动机的

发展特点与影响因素研究[J].心理发展与教育,1996,

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[5] 王培.会计行为心理研究[D].天津财经大学硕士学位论

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[6] 谭湘.企业会计环境研究[D].湖南大学硕士学位论文,

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[7] 郭道扬.中国会计史稿(下册)[M].北京:中国财政经济

出版社,1988.

[8] 刘德恩.职员阶层的兴起[D].华东师范大学博士学位论

文,2004.

第6篇

论文关键词：高职；会计与审计专业；教学改革

高职教育的目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线需要的技术应用型人才。这就要求我们以适应社会需要为目标，以培养应用能力为主进行教学改革。会计与审计专业是自治区的特色专业，我校根据本专业的实践性特点和高职教育的培养目标，强化与生产劳动和社会实践相结合的学习模式，将工学结合作为会计与审计专业人才培养建设的切入点，带动专业调整与建设，引导课程设置、教学内容和教学方法改革。经过三年的实践与探索，在人才培养模式和教学内容改革方面积累了一定的经验。

会计与审计专业教学改革的基础

会计与审计专业设置明确，办学定位准确多年来，会计与审计专业的教学注重实践教学与理论教学相结合，积极探索推进工学交替、任务驱动、项目导向、顶岗实习等教学模式，自2005年以来，会计与审计专业通过专家论证等多种方式，与企业专家合作，不断修订专业培养标准，以“基础扎实、知识面宽、实践能力强、综合素质高，有一技之长的创业型人才”为培养目标，形成了具有鲜明特色的、比较成熟的“双线双标”工学结合人才培养模式。

课程建设成效显著课程建设与改革是提高教学质量的核心，也是教学改革的重点和难点。2006年以来，我校积极与行业企业合作开发课程，结合经济发展及社会对会计职业岗位（群）的任职要求，参照相关的职业资格标准，改革了会计与审计专业的课程体系和教学内容。

师资团队结构合理我校会计与审计专业现有专职专业课教师11人，其中副教授5人，占45%；11个专职教师都具有职业资格证书，其中具备高级技术职称的教师3人，占27%；具有硕士学位的教师6人（含在读1人），占55%；有三年以上企业工作经历的教师5人，占45%。除此之外，从行业企业聘请了5位具有较高理论水平和丰富实践经验的行业能手担任兼职教师。目前，会计与审计专业已形成一支素质优良、结构合理、社会声誉高、充满活力的专兼结合的“双师”结构的教师队伍。

实训实习条件可基本满足职业教学需要为配合课程教学，增强学生的实践动手能力，我校积极加强实验室与实训基地建设，加大对外交流与合作，与校外企业建立了稳定、良好的合作关系，为学生提供了良好的生产性实训基地。目前，会计与审计专业拥有3个校内实训室，9个稳固的校外实训基地。校内模拟实训室设备先进，实习实训资料齐全；校外实训基地运行正常，基本上可满足学生观摩、顶岗实训实习的需要。

建立了教学质量监控与评价体系我校在专业建设过程中不断强化质量意识，尤其是不断加强质量管理体系的建设，重视过程监控，吸收合作单位参与教学质量的评价，初步形成了以学校为核心、行业积极参与的教学质量保障体系。

教学改革的措施

人才培养模式的改革乌鲁木齐职业大学从2007年开始“2+1”专业改革的试点工作，将学生在校学习时间改为两年，一年为顶岗实习时间，但是试点一年后，我们还是恢复了三年制，因为在体制和机制上并没有做好充分的准备，原有课程取舍、教学课时增减等问题没有得到很好的解决。从2008年开始，我校按照“知能兼备，德业双馨”的会计与审计人才培养要求，以岗位能力培养为目标，构建了“双线双标”工学结合人才培养模式。在三年学制内，按照“双线双标”工学结合人才培养模式安排理论教学与实践实训。第一至第四学期，主要进行会计理论与实务的学习，开设的课程有《会计职业基础》、《会计法规与职业道德》、《实用企业会计》、《成本会计实务》、《纳税实务》、《经济法实务》、《财务管理实务》等，这些课程在具体实施中，按照“15︰3”的比例分配课堂教学与集中实训的周数，前12周主要进行课堂教学，后3周在校内实训基地集中进行实践实训；第四、第五学期主要实行滚动式生产性实训，通过校企合作建立的记账公司，在专业教师的指导下，各班进行3～4个月的滚动式企业实际业务的记账训练，第六学期安排3个月的毕业顶岗实习。

大力开展以实践为导向的课程建设在课程体系建设过程中，我校围绕会计与审计专业的培养目标，对实践教学手段、实践教学方法、安全和管理进行综合安排，做好实训基地的建设与运行，落实校内仿真实训、生产性实训、顶岗实训计划，加强管理，保证教学功能的最大化。与此同时，基础理论课程的教学也要形成系统，着眼于学生综合素质的提高，打下扎实的理论功底，为行业培养完整的“社会人”，而不是片面的“职业人”。大力推行工学结合，将会计实践教学贯穿于学生专业学习全过程，合理设计具有针对性的实践教学内容和形式，是培养“就业能上岗、上岗能顶岗”的会计与审计专业人才的关键措施。为体现基于会计职业岗位分析和具体工作过程的课程设计理念，设计融学习过程于工作过程之中的职业情境，以真实工作任务为载体设计和更新教学实训项目，我校充分利用学院校内会计综合实训基地，并综合运用其他校内实训室如商务模拟公司实训室及校外实习基地，实行课程实训、专业实习、单证模拟实训、税收实训、会计综合模拟实训（手工、电算化）、生产性实训、毕业前半年全真职业环境顶岗实习有机结合的，从课堂内延伸到课堂外的渐进式全程实践模式，以培养锻炼学生综合运用多门课程、不同学科知识解决问题的能力，培养学生良好的职业道德、职业判断能力和实践能力。

校企深度合作，互惠双赢我校于2004年与乌鲁木齐和正财务咨询有限公司签约，建立了校外实训基地。多年来，双方密切合作，企业接收我校毕业生顶岗实习、提供就业岗位上百人次。2009年4月，学校与乌鲁木齐和正财务咨询有限公司达成了初步意向，签订了合作协议书，成立了乌鲁木齐职业大学和正记账中心，将乌鲁木齐和正财务咨询公司的部分记账业务打包引进学校，由学校提供场地、设备和员工（学生），由企业提供业务和技术支持，校企双方共同管理，由专业教师负责对学生的业务操作和指导。在这个过程中，学校为学生提供生产性实训场所，提供真实业务操作的平台，同时提高了专业教师的职业能力水平；企业通过这种合作模式节约了场地租金，节约了聘请员工的成本，学校与企业实现了互惠共赢。

校政合作，服务社会为加强会计专业队伍建设，提高会计人员素质，科学、客观、公正地评价会计专业人员的学识水平和业务能力，完善会计专业技术人才选拔机制，乌鲁木齐职业大学与乌鲁木齐天山区财政局协商，充分利用我校会计与审计专业雄厚的师资力量，于2008年1月成立了乌鲁木齐天山区财政局会计事务服务中心。中心承担了天山区的会计从业资格报名、会计职称考试报名、会计从业资格办证及普查工作等，并开展会计人员继续教育培训、企业经营管理人员继续教育培训、会计实用技术培训、会计职业资格考前培训等项目，成为我校会计与审计专业校政联手、服务社会的一大特色。一年多来，这些专业项目的开展得到了社会的认可和好评，专业服务范围不断扩大，辐射面不断拓展，在一定程度上提高了学校的声誉和知名度，已经体现出了强大的社会服务功能与辐射功能，发挥了强大的社会效益，提高了教师参与社会服务的积极性，为今后广泛开展专业社会服务提供了平台。

教学改革的启示

我校开展教学改革以来，一些工作未能达到预想的目标。其原因，一是教学改革没有找到合适的深度合作的企业；二是学校人员的重视程度及教师的投入参与度不高。许多教师工作中存在惯性与惰性，不能及时根据社会需求更新教育观念，调整教学方法，也成为教学改革成功的障碍。要使教学改革取得成功，必须创新人才培养模式，探索新的教育教学管理机制。

创新人才培养模式是核心要有效解决高职教学改革中的问题，必须创新人才培养模式，尤其是要寻找到与学校在人才培养方式上具有共识的、有较强的培训和管理能力的合作企业，只有通过深入开展校企合作，才能保证高职人才培养的质量。

第7篇

内容摘要:本文以2002年以来31家证券公司的年报数据为样本,界定证券业净资本监管的主要影响因素,通过联立方程、三阶段最小二乘法进行的截面数据实证分析,研究我国证券公司的净资本监管效应。

关键词:证券公司净资本资本监管

1989年证监会国际组织(IOSCO)通过《证券公司资本充足率标准》,对证券业提出资本监管要求。我国2002年开始对证券公司进行净资本监管,并于2006年净资本监管又被监管部门赋予“证券公司风险控制体系的核心”内容。本文将对我国证券公司净资本监管效应的发挥进行实证研究。

第8篇

【关键词】职业判断；会计环境；社会监控体系

会计信息生成的全过程，渗透着会计人员的主观意识和职业判断。而会计职业判断在很大程度上取决于会计人员所处的会计环境。尤其是在复杂、不确定的经济情况下，社会经济生活中的新情况、新问题层出不穷。制度创新、管理创新、业务创新始终走在会计准则、会计制度和会计方法创新的前面，这些都需要会计人员利用自己的专业知识、职业经验等做出恰当的判断。不同的判断将生成不同的会计信息并将影响到不同主体的利益。因此，在2007年开始实施新会计准则以后，如何根据会计环境，运用职业判断对会计业务进行客观、公允的揭示是我国当前财务会计所面临的一个新课题。

一、优化会计职业判断的制度环境

（一）推动国有企业的制度创新

国有企业的资产所有权属于国家，经营者不享有“剩余索取权”。在缺乏所有权约束机制的情况下，出现了有些企业的主要负责人和会计人员在进行职业判断时利用政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润，提供严重失真会计信息等行为。由于会计职业判断道德风险的源头是经营者的道德风险，因此，应注重抑制经营者道德风险的发生。明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。这样，企业的管理当局在进行选择会计政策时，就可以减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚,会计人员的职业判断才有了可靠的保障。

（二）改革会计人员管理体制

会计人员是会计系统中影响会计信息不确定性的一个重要因素。会计人员利用其专业知识来选择、协调和实施会计标准允许的会计原则、会计处理方法、会计政策、会计估计等工作。会计人员的职业判断能力，除了其会计技术能力不同这个客观的影响外，还有其主观偏向的影响，即会计人员主观上使其提供的会计信息对某部分会计信息使用者有利。但在实际中会计人员究竟站在什么利益角度核算、如何选择会计政策等，以及对谁进行监督、监督什么等，现行的新准则均没有明确的规定，使得会计人员在企业中处于尴尬的地位。要么成为企业行政管理人员的附庸，要么与企业行政管理人员形成意识上的对立，很难建立起一种正常的职业地位和职业关系。这种现象应从影响会计信息的大环境角度加以治理，改变会计人员的管理体制。笔者认为，会计人员应该具有独立性，即独立于国家和企业，不受任何一方的管理，只受会计制度法规和准则的约束，进行真实、公允的反映企业的经济活动。如有的研究者提出了会计公司的构想并设计了其运行和保障机制。因此，必须建立会计人员独立的管理体制。

二、健全会计职业判断的企业内部环境

会计职业判断的环境与公司治理结构具有必然的内在联系。作为企业的管理层,无论是董事会、监事会成员还是高级管理人员、核心技术人员和会计人员,都面对着股东及股东授权人的监控与考核,关系到他们的升迁、待遇等激励制度。这就促使管理层在进行职业判断时选择那些契约成本最小化的会计政策、会计方法。因此，公司是否有一个合理的法人治理结构，对经营者进行有效的激励与约束，成为决定公司进行会计职业判断合理化的重要因素。可以说，公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部约束机制。因此，如何建立经营者的激励约束机制，使之将自身的经济利益与公司的长远利益及股东利益最大化结合起来，是完善公司治理结构的主要目标之一。公司治理结构的基本特征是构建激励约束机制，以使经营者在追求自身利益最大化的过程中自觉维护委托人的利益。首先应改变目前经营者的激励机制，推行年薪制，并将剩余索取权引入经理报酬计划中来，增加经营者持股比例，减少经营者的机会主义行为。因此，应构建规范化的公司治理结构，加强权利制衡。要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。

另外，实施独立董事制度。由于我国公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，难以发挥董事会对经理阶层和会计人员职业判断的监督作用。所以，增加独立董事，特别是保持一定数量的具有财务专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施，确保会计机构直接对董事会负责，保证会计人员有一定的独立判断权，迫使企业管理当局对会计信息的真实性负责。

三、完善会计职业判断的企业外部监管体系

就外部会计监管系统而言，必须建立“外部审计为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系。

（一）完善以外部审计监管为基础的社会监督体系

注册会计师的独立审计是专业判断的外部监督机制，他们是站在第三者的客观、公正的立场上，能够以超然独立的姿态对会计人员的职业判断是否真实、公允地反映了企业财务状况、经营成果及现金流量状况发表审计意见。注册会计师的工作是对被审计单位的会计人员职业判断的再判断，其工作涉及到企业所有者、经营者、潜在投资者、债权人以及政府各有关部门等多方利益。因此，注册会计师的审计是为会计职业判断的合理运用构造了一个防御体系。

（二）强化政府外部监督

所谓的强化政府外部监督，是由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业错误的检查和审计，尤其是要加强对新准则、新制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。

（三）加强法制建设，协调法规之间的矛盾

健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业判断之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。另外，改进与协调已颁布的新会计准则、制度，使新会计准则、会计制度融入到整个经济法规体系中，成为全社会具有法律效率的会计判断标准。因为现在我国经济立法中已经形成了部门立法的局面，会计法规制度由财政部门起草制定，税法由税务部门起草制定，其他相关法律由其相关的主管部门起草制定。这样，各种相关法律、法规难以协调配套，这不仅降低了法律的效率，而且加大了执法的难度。因此，要从根本上解决会计准则、制度之间的不协调或冲突这一问题，需要建立一个指导具体准则的制定依据的财务会计概念框架。使新会计准则、会计制度不仅成为会计处理的标准文件，而且成为社会各界、执法部门评价企业会计信息质量的尺度。使会计人员能够不受外来因素干扰，能够公正、公允地根据职业判断进行确认、计量、记录和报告企业的经济活动情况。

四、从会计职业判断的角度，完善与修改会计准则的建议

我国财政部在2006年的一系列具体会计准则，扩大了会计选择的范围。在会计政策选择、会计估计、会计计量等方面给予职业判断更大的空间。从2007年的贯彻落实情况看，会计准则仍然不甚完善，基本上是处在会计准则和会计制度混用的状态。这就给会计人员做出正确的职业判断带来一定难度。鉴于上述情况，笔者认为，今后在完善与修改会计准则的时候，应该考虑以下几个方面的问题：

（一）会计准则的整体框架设计

鉴于我国目前会计从业人员的水平较低现象，应当建立原则导向和规则导向并重的指导思想，既有一个大家共同遵守的原则框架作为总体指导，又将一些容易产生处理分歧的经济现象加以规范，制定具体方法，保证会计人员在原则指导下，有章可循，而不至于胡乱臆断。

（二）制定准则时应当广泛征求会计实务界人士的意见

从会计准则的内容上看，会计准则主要来源于会计实践，是对会计实务的总结和规范；同时，会计准则又是技术规范，其制定过程要受会计理论的指导。会计准则内容上的实践性、技术性和理论性要求制定者既要具备丰富的实践经验或充分了解经济活动和会计实务现状，又要具备很高的会计理论知识水平。因此，应鼓励社会公众特别是有实务经验的人士参与会计准则制定的过程，其中应既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合，制定出各方普遍认同的准则制度，平衡各利益集团的利益，保证会计准则的高质量。

（三）建立会计职业判断导引体系

建立以权威性导引为主，非权威性导引为辅的会计职业判断导引体系，是会计监管的内在要求，也是引导会计人员正确理解会计原则、执行会计标准，分析会计交易和事项的两种方式，也是会计执行机制的重要组成部分。所谓权威性导引是指准则制定机构针对会计准则及实务中出现的问题，制定和实施的有关解释、指南、问题解答及行业实务等。它是会计人员进行职业判断的最主要依据。所谓非权威性导引主要包括会计职业组织、会计学术团体等为会计人员进行职业判断提供的一些建议。会计职业判断需要经验支持，需要会计人员在实务中不断积累从业经验，掌握一定的判断技巧，在会计理论、会计原则的指导下根据实际情况结合自己的经验，选择切合企业实际的会计方法和会计政策。而会计职业组织可以根据其所处的行业特点、职业特性，对行业内部的一些特殊业务进行讨论并提供相应的会计核算办法、会计判断程序。因此，应鼓励会计人员加入一些会计组织、学术团体等，通过专家来解决一些疑难问题。这样，一方面，给会计人员提供一个分享经验的场所，有助于改善会计人员的职业判断水准；另一方面，有助于形成对会计行为自我约束的氛围，提高会计人员的基本素质。

【参考文献】

[1] 李姝. 基于公司治理的会计政策选择. 会计研究， 2007，（8）.

[2] 袁小勇. 会计信息的不确定性研究：［硕士学位论文］. 成都：西南财经大学会计系，2007.

第9篇

论文摘要:文章以电力上市公司2005年年报为研究墓袖，考察了电力上市公司的经营绩效与其高级管理层薪酬的关系，讨论了高管人员薪酬与管理绩效、公司规模、国有股比例等因素的相关性，并对上市公司高管的薪酬激励机制进行分析。

Q引言

长期以来，我国上市公司高管人员薪酬制度不甚合理，人力资本不能按照生产要素分配原则参与分配，一定程度地影响了高管人员的工作积极性和创造性，经营短期化行为较为普遍，甚至造成部分上市公司的财务状况及经营状况日益恶化，极大地损害了广大股东的权益，挫伤了股东的投资积极性。因此，上市公司高管人员薪酬与激励制度的研究对促进上市公司理顺利益分配关系、调动高管人员积极性具有重要的现实意义，有利于提高广大股东投资热情，实现上市公司乃至证券市场的可持续发展。

我国过去长期在计划经济体制下运行，体制改革后电力行业开始实施分配制度配套改革。然而，电力公司高管人员薪酬制度改革是否产生了显著的激励作用，是否有利于公司战略目标和财务指标的实现，仍是一个倍受关注的问题。本文依据激励理论与相关数据，拟对电力上市公司的高管薪酬激励的效果进行实证分析。

1影响高管人员薪酬的因素与相关性假设

假设1:高管人员薪酬与经营绩效存在显著正相关

根据委托理论，公司股东与高管人员之间存在信息不对称，公司也确实面临经营环境的不确定性。原始股东为减少成本，为管理者设计一个最优薪酬计划是可行的措施。它是建立一套可供测量评价的公司业绩指标，来影响和决定高级经理人的薪酬。如果将经理人薪酬和公司业绩联系起来，就可以激励高管人员采取符合股东利益的行动，减少高层经理由于道德风险和逆向选择所导致的成本，促使经理有足够的动力提高公司的盈利水平，最终增加股东的价值。高管人员为了自身的收人最大化，就会努力工作以提高公司经营业绩，使自身的薪酬水平随着公司经营绩效的提高而增加。所以，科学的薪酬制度表现为公司高管人员的年度货币收人与公司的绩效显著正相关。

假设2:高管人员薪酬与公司规模存在显著正相关

罗森在198年构造了一个理论模型，认为公司是一个层级组织，公司的产出由管理、监督和生产决定。能力越强的经理期望在生产经营中控制越多的人力、资本等资源。根据管理理论，公司规模越大，组织中的管理层级也越多，高管人员控制的资源也就越多，而每一级在薪酬上的差别使大公司的高管人员更有机会使其高薪合法化。而从人力资本的角度看，公司规模的扩大带来的公司复杂性也将要求管理者具有更高的管理技巧，从而公司会聘用身价更高的经理人。因此，大型公司高级经理人所创造的价值要远远高于小型公司高级经理人创造的价值，其薪酬也就相应地更高。国内外大量研究发现，随着公司规模的扩大，公司高管人员薪酬也会随之增加。

假设3:高管人员薪酬与其持有股份比例存在正相关

根据委托理论，当高管人员拥有的公司股份较少时，他们往往会回避风险较高且收益较高的项目，而选择风险较低收益较小的项目;而当高管人员拥有较多的公司股份时，则会激励他们选择投资收益较高的项目，从而也将提高自身的收益水平。为不断追求自身价值最大化，当高管人员持有公司的股票越多时，他们越会视公司为利益共同体而为之奋斗，从而提高经营绩效，以获得更高的回报。假设4:高管人员薪酬与公司股本结构中国有股比例存在负相关

显然，我国电力上市公司中普遍存在着股权结构不合理的问题，即多数电力上市公司中的国有股都占据绝对控股地位，而国有资本主体一直处于缺位状态，这对于激励机制的效用发挥无疑具有抑制作用。由于受国有企业收人分配制度上平均主义传统的影响，使得国有股比重较大的公司在薪酬制度设计上不能完全走向市场化。因此，在同类可比的公司中，国有股比重越大，高级经理人的薪酬水平越低。

2实证分析模型设计

2.1样本选择及数据采集

本文采用截止2005年12月31日前在深沪两地发行A股的上市电力公司共54家作为样本，对公司高管人员薪酬与公司经营绩效关系进行实证分析。样本数据来自中国证券监督委员会网站刊登的年度财务报告摘要和中国证监会指定信息披露网站—巨潮资讯所披露的上市公司数据信息。其中有些数据系直接取得，个别数据系经过一致性加工计算后所得。

2.2变，选择及解释说明

(1)公司绩效指标

国内外的许多研究一般使用托宾Q值即公司的市场价值与公司帐面资产的重置成本的比率来衡量公司的价值，本文认为并不适宜。由于市场不完善，中国上市公司的股票流通价格难以反映其真实价值，况且公司资产的重置成本也难以估算。因此，本文采用净资产收益率作为衡量公司经营绩效的综合指标。

(2)高管薪酬

本文采用公司前3位高管人员年度人均薪酬作为高管人员薪酬这一解释变量的计量指标。所用的薪酬数只限定于上市公司年报所披露的货币性年度薪酬，包括工资和奖金等，不包括股票期权收人和隐性收人。

(3)公司规模

本文采用公司资产总额作为其衡量指标。

(4)股权结构

为研究高管人员持股比例以及国有股对高管人员薪酬的影响，分别设置了高管持股比例变量和国有股比例变量。具体情况见表1.

2.3模型构建

本文的研究目的是评价电力公司高管薪酬与其影响因素的相关性，根据上文提出的假设，设Y为被解释变量，X，， X、X;为解释变量，采用多元回归方法构建如下模型，并通过横截面回归对假设进行实证检验。

3研究结果和回归分析

3.1统计性描述

对电力行业上市公司高管人员薪酬进行统计描述，结果如下:

(1)上市公司薪酬最高的前3名高管薪酬合计数区间分布表。从研究样本中计算得出:电力上市公司薪酬最高的前3名高管薪酬合计数的平均值为80.06万元，人均为26.69万元。

(2)分地区薪酬结构—各地区高管薪酬的平均值。根据分地区薪酬分布图可以看出:华南地区高管人员人均平均薪酬最高，约为40.24万元;地区高管人员人均平均薪酬最低，约为11.47两者差额28.77万元;最高为最低的3.508倍。

3.2相关性分析

对样本数据采用加权最小二乘法(WLS)西北进行修正后使用SPSS11.5软件进行回归分析，回归计算前先对各数据进行了标准化处理，并采用向后回归法剔除变量，回归计算结果如表3所示口

从表3可以看出，剔除变量X3后模型的Rz和F值比较大，该模型的拟合程度比较好，方程的显著性比较强，解释变量的系数均通过了置信度为5%的T检验，因此构建数学模型如下:

3.3回归计算结果分析

模型中解释变量X，的系数为正，说明高管人员的薪酬水平与以净资产收益率为代表的经营绩效之间有显著正相关性，公司的经营绩效是影响电力上市公司高管薪酬的重要因素，支持了假设1。这也表明电力上市公司目前高管人员薪酬水平主要根据公司的经营业绩并参考业绩指标来制定。

模型中解释变量的系数也为正，说明电力上市公司高管人员薪酬与公司规模正相关，公司规模也对电力上市公司高管薪酬产生了较显著的影响，验证了假设2的正确性。这说明电力上市公司在制定高管人员年度薪酬时，考虑了公司的规模，公司的资产规模越大，高管人员的薪酬也就越高。

模型中解释变量Xa的系数为负，说明电力上市公司高管薪酬和国有股的比例成显著的负相关。目前，我国电力上市公司采用的是“控制权不可竞争的股权结构”，控股股东—国有股的地位是人为锁定的。由于电力上市公司大都由国有企业改制而来，其收人分配体制容易受到传统的“大锅饭”的影响，而且很多上市公司的高管人员是由上级部门指派的，上市公司与上级主管机关有着密切的关系，增加了高级经理的薪酬体系走向市场化的难度。

在变量回归的分析过程中，剔除了变量X3，说明高管人员持股比例并没有对高管人员薪酬产生显著的影响。在所研究的电力上市公司样本中，高管人员“零持股”公司的比例达到55.56 %，如此低的持股比例无法把高管人员的利益与公司的利益紧紧地联系在一起，因而不能产生有效的激励作用。国家对内部职工股的发行和交易也有严格限制，这使得高管人员的持股处于一个僵硬封闭状态，导致拥有股权的激励效应荡然无存。因此，在上述特定情况下，高管人员持股并没有增加高管人员的薪酬，没有产生应有的激励作用，因而否定了假设。

4研究结论与相关建议

在电力行业上市公司中加强业绩与薪酬间的联系对发挥薪酬机制的有效激励作用是非常重要的。公司在制定高管人员的薪酬水平时应充分重视业绩的重要性，并结合具体的薪酬结构来确定业绩的衡量指标。以会计业绩为基础有利于短期激励，以市场业绩为基础可实现长期激励，应将两者结合起来，形成一个能促进企业、个人共同发展的最佳方案。

高管人员薪酬水平和公司资产规模具有紧密联系。这种薪酬方式容易造成电力上市公司高管人员为其自身利益而注重追求公司规模的增长，忽略公司盈利水平和资产效率的增长，即只做“大”不做“强”。因此，应兼顾公司规模和经营业绩的协调发展，不能顾此失彼。

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