时间：2023-03-30 10:38:33
导语：在会计发展史论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
论文摘要：小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。
小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。
一、小企业会计核算存在的问题
1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。
1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。
1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。
1．4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。
二、规范小企业会计核算途径
2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。
2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。
2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。
其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。
2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。:
1.知识经济要求发展会计电算化。在知识经济下，要求信息高速的传递，信息科学技术将得到进一步的发展，各单位要提供更为标准、及时和相关的信息，以利于知识经济下投资者的决策，会计电算化的普及将是确定无疑的，也只有如此才能满足知识经济对于会计信息的需要。
2.时代进步需要会计电算化。在现代化大生产中，国际国内市场竞争更加激烈，随之会计的计算方法更为复杂，计算量更大。显然，在这样的条件下，传统的手工核算已经远远不能满足需要，会计工作必须实现会计电算化。
3.管理的现代化需要会计电算化。在管理信息系统中，会计信息系统处于中枢地位。如不开展会计电算化工作，那么管理所需的大量会计信息就需手工操作，降低了管理信息系统的效益，实行会计电算化，大量的会计信息无需手工操作，有利于推动各单位管理手段的进步。
二、我国会计电算化的现状
1.我国会计电算化的发展历程
(1)实验科研阶段。1983年以前，我国的电算化基本上属于这一阶段，这一阶段也可以称为缓慢发展阶段。在这一时期，我国的会计电算化主要是处在理论研究和实验准备阶段。在此期间，我国会计电算化主要是进行工资核算的单项会计业务核算，且缺少与之相匹配的各种汉化的工具软件，专业人员也不够完备。1979年长春一汽大规模信息系统的设计与实施，是我国会计电算化发展的一个里程碑。
(2)自发发展阶段。这个阶段大致从1983年到1989年左右。这一时期正是新技术革命浪潮遍及时期，计算机在会计中的应用达到了。然而，在此期间我国会计电算化在理论、经验、人员培训等方面还很不成熟，大部分单位采用自己开发的会计软件处理会计业务，造成了许多盲目性、低水平重复开发现象的存在。为此，我国开始进行了会计电算化的实践经验的总结和理论研究工作，也开始进行了“复合型”人才的培养工作。1989年12月，财政部颁布了第一个会计电算化的法规性文件《会计核算软件管理的几项规定（试行）》。我国的会计电算化事业开始沿着一条规范化的道路前进。
2.我国会计电算化的发展状况
(1)我国的会计软件正由简单的以事后核算为主的会计核算系统向综合的管理信息系统转变。会计软件由简单的数值计算发展到全面数值核算进而到具有人工智能的会计信息系统阶段，已经取得了很大的进步。通过财政部评审的会计软件有40余种，加上各省财政部门认可并使用的，总计达200多种，已经出现了一系列的实用、高效、商品化程度较高的会计软件。
(2)我国现有的会计电算化水平仍处于低水平状态。具体表现为：首先传统的手工帐与会计电算化处理手段两种核算形式仍在相当多的单位中并存，真正实现甩帐的单位并不多，会计核算效率低。其次会计软件管理功能开发不足或没有开发，且多数单位虽采用了具有管理功能的会计软件但只应用了其中的一些核算功能，相当一部分的管理功能则处于闲置状态，系统资源浪费极大。
我国会计电算化在发展中存在的问题的解决方法。①树立电算意识，转变观念。实现会计电算化，是发展我国社会主义经济的客观要求；实现会计电算化，可以提高本单位的经营管理水平。②加强基础工作建设。关键是加强管理制度建设。对商品化软件包的评审、会计软件功能、会计电算化培训等建章建制，以规范会计电算化的开展和保证会计软件市场健康有序的发展。③加大培养“复合型”人才力度。拓宽会计人员的知识面，加大会计电算化培训工作的力度。避免培训工作只流于表面，华而不实。④加强会计软件的管理。首先要加强会计数据的保护。除了要设置用户权限、用户口令外，在一些重要部门还应考虑声音监测、指纹辨识等高科技手段。要实行专机专用、专机专管，对数据定期手工备份，防止数据丢失。
三、我国会计电算化的发展趋势
1.获得普遍推广和应用，大范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化，实质上却是生产方式的转变，是一种先进的生产力，因而具有广阔的发展前景。这种网上处理、传载信息以及上网使用的方式是知识经济下的最为普通的财务信息的生产与消费方式。绝大多数的公司对外提供财务信息都是通过网上的在线服务方式，财务信息不上网的公司会处于筹资劣势，将缺乏竞争力。
2.信息处理和分析专业化、智能化。由于信息处理和分析专业性较强，需要专门的人才，因此，要求我们的高校多培养出既懂理论，又有实践经验的会计电算化人才，同时也要求企业的会计专业人员不仅要精通本专业业务，还要熟悉计算机，具有上机处理基本业务核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和纠错方法；计算机专业人员除应有本专业知识外，还应有财会专业知识，了解会计核算工作，通晓会计数据流程。他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术，以不断满足电算化会计进一步发展的需要，形成复合型人才。这些复合型人才的培养需要较高的培训费用，而在硬件上的投入也是一笔不菲的支出。
3.与管理会计系统相结合，促进企业管理信息系统的建立和完善。从发展的眼光看，企业应同时建立两个子系统并予以有机结合，以便运用财务会计资料，建立适应管理需要的会计模型，使电算化会计从核算型向管理型发展，从而推动整个企业管理信息系统的开发、建立和完善。
4.面对WTO、互联网和电子商务的冲击，企业应重新定义新经济时代生存、发展的全新规则。以前那种缺乏前瞻性、国际可比性、闭关自守的会计信息，已经跟不上国际形势的发展。因此必须建立一套具有透明度、更加可靠，并具有国际可比性的国际财务管理模式，这种新型的财务管理模式的提出与推行，将对传统会计观念、会计理论、会计实务等产生重大影响，并将彻底改变中国原有财务软件的形象，推动我国会计电算化理论的发展，提高企业参与国际竞争的综合实力。
我国会计电算化从无到有，从简单到复杂，从缓慢发展到迅速普及，取得了很大的发展。但也应该看到存在的问题，这些问题严重阻碍了我国会计电算化事业的发展。所以，我们要对这些问题进行研究与探讨，要不懈努力，锐意进取，采取各种方法、政策解决这些问题，以促进我国会计电算化事业的发展，并使之日益成熟完善。21世纪，将是一个以信息技术为中心的崭新的会计电算化时代。
关键词：管理会计；发展；回顾；展望
20世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来发展方向。
一、20世纪西方管理会计发展的回顾
自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。
（一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）
20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standardcost）、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪缨，1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本会计的科学基础》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年创立的美国全国成本会计师协会（2）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，1990）。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThroughAccounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。
以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。
（二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）
从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。
在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的《预算编制和职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）对管理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。进入70年代之后，又有柯普兰（Caplan）的《管理会计和行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统和管理行为》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名（3）的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（ManagerialAccounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（IntroductiontoManagementAccounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材（杨宗昌等，1992）。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。
1、成本决策与财务控制阶段。
19世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到：企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产成本的降低。由此，以提高企业生产效率、降低产品成本为目的科学管理运动开始在美国企业内兴起。标准成本系统、经营预算体系及差异分析、成本性态划分等创新的管理会计方法相继涌现，“不同目的，不同成本”概念也开始运用于管理会计，为产品定价决策服务。
进入20世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、集团化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准成本体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的管理理念，现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说，企业经营管理的重心开始转向以决策为主。受此影响，以杜邦公司为代表的大型企业以提高公司资产经营效率为出发点，倡导并发展了以投资净利率（ROI）指标为核心的杜邦财务指标体系，并用以衡量各个营业部门的效率和整个公司的业绩，这同时也促成了责任中心划分的形成。至此，管理会计形成了以预算体系和成本会计系统为基础的成本决策和财务控制体系。
2、管理控制与决策阶段。
管理会计的第二个阶段是20世纪50年代至80年代中期。在此期间，以微电子、半导体为标志的现代电子技术革命开始产生。与上两次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个社会的生产经营过程：产品生产总规模得到了提高，但相对而言，大部分企业内部生产过程及组织形式没有实质性变化。管理会计学者因此没有给予足够的重视。虽然在此期间，信息经济学、交易成本理论和不确定性理论被广泛引进到管理会计领域，理论上的突破使管理会计内容越来越丰富和充实，为以后的发展奠定了良好的基础，但这丝毫也不能掩盖管理会计在此阶段未能捕捉到电子技术革命给企业经营管理带来的深远影响以及未能发展自身本已丰富的管理技术方法的事实。
尽管国际会计师协会将从20世纪60年代到80年代这段时期的管理会计定义为“管理控制阶段”，强调管理会计职能已经从成本决策和财务控制转向为内部管理人员提供企业计划和控制的信息，但实质上管理会计方法在此期间没有得到明显的发展，管理会计也依旧局限于传统责任范围而且主要强调会计方面，与以后的战略规划和经营控制阶段有着显著的区别。这使得管理会计不仅落后于技术革命，而且落后于新的企业经营管理理论。
3、行业反思与新成本系统初步建立阶段。
管理会计发展的第三个阶段是20世纪80年代中期至90年代中期。由于长期受到管理会计决策相关性下降的指责以及存在经理人不再充分信任管理会计信息的事实，管理会计界开始自省自身存在的问题。1987年，卡普兰教授与约翰逊教授合作出版的轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》揭开了行业大反思浪潮的序幕。
在随后的10年间，管理会计学者对企业经营环境进行了新的探索，管理会计再一次向前飞跃，各种创新的管理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的成本管理控制体系。这一阶段出现的管理会计方法主要有质量成本管理（TQM）、作业成本法（ABC）、价值链分析（VCA）以及战略成本管理（SCM）等。管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到财务管理和管理控制阶段。
渐进式的电子技术革命没能引起管理会计对企业经营管理环境变化的足够重视，导致管理会计在决策相关信息提供上的固步自封。当人类已跨入21世纪之际，面对第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势，企业经营环境及其内部经营管理又会发生哪些变化？管理会计又会何去何从？
二、全球化趋势与管理会计的最新发展
1、全球化趋势及给经营管理带来的影响。伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全球金融服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里研究开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略问题。全球化也意味着企业在经营过程中面临更多因素的影响，增加了经营环境的不确定性，使企业业务更多地暴露在经营风险之下。企业商业运作的基础发生了极大的改变。生产越发向可以做得最好的公司集中，制造商和供应商之间的公平交易关系正在被以战略联盟为基础的全球协作关系所替代，企业之间的竞争越来越表现为大型跨国公司之间的竞争。
企业经营管理对外部环境有着很强的依赖性。全球化的竞争引起了企业战略的转变和组织结构的重构。从20世纪60年代开始，多数美国和欧洲的跨国公司实施多国本地化战略进行国际竞争，取得了巨大的成功。然而，“在20世纪80年代开始的全球化压力的剧烈冲击下，随着关税的大幅度降低，多国本地化战略开始在许多产业受挫”。因此，许多大公司转向了全球战略，以此来赢得竞争优势。在全球战略下，公司通过在低成本国家生产、利用世界范围内的设备生产标准化产品、开展全球一体化经营来实现全球效益最大化，并据此重构其组织结构。
在20世纪90年代以前，奉行多国本地化战略的公司通常采用地区分部结构。地区分部有利于适应所在国家或地区的特殊环境、减少，使交流更具效率、提高员工士气。然而，当全球化趋势带来的全球效率给予企业丰厚的全球效益时，企业的组织结构面临着重构。在地区分部结构下，下属公司缺乏研究开发的动力，不利于企业内部优秀经验和产品的传播，导致企业总体竞争力下降。与此相比，全球性产品分部结构代表纵向联合的活动链，产品经理可以根据各国成本和技术的差异来进行调控，这使全球性产品分部对于全球化战略来说显得很理想。当前，多数大型跨国公司转而采用了这一组织结构，这要求管理会计在管理控制方面必须要有新的发展。
2、国际管理会计：全球化背景下发展的管理会计。企业经营管理环境的变化是推动管理会计发展的原动力，加强内部管理的现实要求给管理会计提出了新的挑战。首先，在当代全球化趋势影响下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要求决策成本必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，以满足管理决策的需求。在此背景下，从20世纪90年代开始，管理会计不断寻求新的拓展方向，发展了一系列新的决策工具和管理工具，包括：考虑企业当前和未来不确定性状态，为企业决策提供信息的战略管理会计；强调股东真实收益的经济价值评估，突出成本的作业动因并用于决策管理的作业管理系统；用于企业综合业绩评价的平衡计分卡等。上述管理会计方法的出现突破了原有管理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与管理控制为目标的、强调企业价值创造的管理会计新趋势：国际管理会计。
一、企业经营环境的改变与20世纪管理会计的发展
1、成本决策与财务控制阶段。
、19世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到：企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产成本的降低。由此，以提高企业生产效率、降低产品成本为目的科学管理运动开始在美国企业内兴起。标准成本系统、经营预算体系及差异分析、成本性态划分等创新的管理会计方法相继涌现，“不同目的，不同成本”概念也开始运用于管理会计，为产品定价决策服务。
进入20世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、集团化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准成本体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的管理理念，现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说，企业经营管理的重心开始转向以决策为主。受此影响，以杜邦公司为代表的大型企业以提高公司资产经营效率为出发点，倡导并发展了以投资净利率（ROI）指标为核心的杜邦财务指标体系，并用以衡量各个营业部门的效率和整个公司的业绩，这同时也促成了责任中心划分的形成。至此，管理会计形成了以预算体系和成本会计系统为基础的成本决策和财务控制体系。
2、管理控制与决策阶段。
管理会计的第二个阶段是20世纪50年代至80年代中期。在此期间，以微电子、半导体为标志的现代电子技术革命开始产生。与上两次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个社会的生产经营过程：产品生产总规模得到了提高，但相对而言，大部分企业内部生产过程及组织形式没有实质性变化。管理会计学者因此没有给予足够的重视。虽然在此期间，信息经济学、交易成本理论和不确定性理论被广泛引进到管理会计领域，理论上的突破使管理会计内容越来越丰富和充实，为以后的发展奠定了良好的基础，但这丝毫也不能掩盖管理会计在此阶段未能捕捉到电子技术革命给企业经营管理带来的深远影响以及未能发展自身本已丰富的管理技术方法的事实。
尽管国际会计师协会将从20世纪60年代到80年代这段时期的管理会计定义为“管理控制阶段”，强调管理会计职能已经从成本决策和财务控制转向为内部管理人员提供企业计划和控制的信息，但实质上管理会计方法在此期间没有得到明显的发展，管理会计也依旧局限于传统责任范围而且主要强调会计方面，与以后的战略规划和经营控制阶段有着显著的区别。这使得管理会计不仅落后于技术革命，而且落后于新的企业经营管理理论。
3、行业反思与新成本系统初步建立阶段。
管理会计发展的第三个阶段是20世纪80年代中期至90年代中期。由于长期受到管理会计决策相关性下降的指责以及存在经理人不再充分信任管理会计信息的事实，管理会计界开始自省自身存在的问题。1987年，卡普兰教授与约翰逊教授合作出版的轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》揭开了行业大反思浪潮的序幕。
在随后的10年间，管理会计学者对企业经营环境进行了新的探索，管理会计再一次向前飞跃，各种创新的管理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的成本管理控制体系。这一阶段出现的管理会计方法主要有质量成本管理（TQM）、作业成本法（ABC）、价值链分析（VCA）以及战略成本管理（SCM）等。管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到财务管理和管理控制阶段。
渐进式的电子技术革命没能引起管理会计对企业经营管理环境变化的足够重视，导致管理会计在决策相关信息提供上的固步自封。当人类已跨入21世纪之际，面对第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势，企业经营环境及其内部经营管理又会发生哪些变化？管理会计又会何去何从？
二、全球化趋势与管理会计的最新发展
1、全球化趋势及给经营管理带来的影响。
伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通信技术的进步以及全球金融服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要问题。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里研究开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略问题。全球化也意味着企业在经营过程中面临更多因素的影响，增加了经营环境的不确定性，使企业业务更多地暴露在经营风险之下。企业商业运作的基础发生了极大的改变。生产越发向可以做得最好的公司集中，制造商和供应商之间的公平交易关系正在被以战略联盟为基础的全球协作关系所替代，企业之间的竞争越来越表现为大型跨国公司之间的竞争。
企业经营管理对外部环境有着很强的依赖性。全球化的竞争引起了企业战略的转变和组织结构的重构。从20世纪60年代开始，多数美国和欧洲的跨国公司实施多国本地化战略进行国际竞争，取得了巨大的成功。然而，“在20世纪80年代开始的全球化压力的剧烈冲击下，随着关税的大幅度降低，多国本地化战略开始在许多产业受挫”。因此，许多大公司转向了全球战略，以此来赢得竞争优势。在全球战略下，公司通过在低成本国家生产、利用世界范围内的设备生产标准化产品、开展全球一体化经营来实现全球效益最大化，并据此重构其组织结构。
在20世纪90年代以前，奉行多国本地化战略的公司通常采用地区分部结构。地区分部有利于适应所在国家或地区的特殊环境、减少，使交流更具效率、提高员工士气。然而，当全球化趋势带来的全球效率给予企业丰厚的全球效益时，企业的组织结构面临着重构。在地区分部结构下，下属公司缺乏研究开发的动力，不利于企业内部优秀经验和产品的传播，导致企业总体竞争力下降。与此相比，全球性产品分部结构代表纵向联合的活动链，产品经理可以根据各国成本和技术的差异来进行调控，这使全球性产品分部对于全球化战略来说显得很理想。当前，多数大型跨国公司转而采用了这一组织结构，这要求管理会计在管理控制方面必须要有新的发展。
2、国际管理会计：全球化背景下发展的管理会计。
企业经营管理环境的变化是推动管理会计发展的原动力，加强内部管理的现实要求给管理会计提出了新的挑战。首先，在当代全球化趋势影响下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，管理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要求决策成本必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，以满足管理决策的需求。在此背景下，从20世纪90年代开始，管理会计不断寻求新的拓展方向，发展了一系列新的决策工具和管理工具，包括：考虑企业当前和未来不确定性状态，为企业决策提供信息的战略管理会计；强调股东真实收益的经济价值评估，突出成本的作业动因并用于决策管理的作业管理系统；用于企业综合业绩评价的平衡计分卡等。上述管理会计方法的出现突破了原有管理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与管理控制为目标的、强调企业价值创造的管理会计新趋势：国际管理会计。
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