时间：2023-04-01 10:06:04
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[关键词]物流成本；会计核算；模式
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.
[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.
作业成本法（Activity based costing，简称ABC法）是西方国家在先进制造企业中首先应用起来的一种全新的生产成本计算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《会计论坛》（Accounting Forum）杂志上第一次从理论上探讨作业成本法。ABC方法一出现就以其独特的优点和优势受到人们的关注，不论在理论研究还是在实际应用方面都得到迅速发展，并取得多方面的成果，其研究也已经从单纯的成本计算拓展到企业作业管理以及企业预测、企业决策、预算、控制、评估等方面，涉及系统工程、决策分析和物流管理等领域，成为一种常用而且重要的分析工具和研究手段。
自从20世纪90年代引入ABC法以来，国内学者对作业成本法的研究主要是以介绍国外的研究成果为主，并结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究。中国船舶工业总公司在1995年开始成立课题组对作业成本计算法进行应用性研究探讨，并于1999年由国防工业出版社出版了《作业成本法机制·模型·实证分析》一书。王平心教授从1998年开始在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在《会计研究》、《西安交通大学学报》上发表了一系列相关论文，为ABC、ABCM在我国企业中的成功运用作了有益的探索。目前，对ABC方法的研究在会计领域以作业成本核算与控制居多，而我国学者将作业成本法引入到物流管理领域较晚，研究主要集中于以下两点：一是作业成本对基础性物流活动进行决策，即运用作业成本法的计算方法，对物流作业管理中的成本核算、物流成本相关决策、供应商选择决策、客户关系等进行管理；二是物流作业管理，即通过对物流作业价值分析与流程再造来更好地管理企业物流作业流程，最终提高企业经济效益。但是以统计分析的方式为切入点来总结ABC法在我国企业物流管理中应用的文献还很少见，为了进一步推动ABC法在物流管理中的应用，便于广大应用者掌握ABC法在我国的应用动向，因此选择对2001年来ABC法在物流管理中的应用研究成果进行系统分析和总结。重点阐述ABC法在物流管理中应用的几个重要方面。最后，在上述基础上，提出ABC法在物流管理应用中应当关注的问题和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的应用研究概况
通过万方数据中文期刊库和CNKI中文期刊库对2001年来以“作业成本法、物流”为关键词进行模糊检索，笔者收集了截至2010年8月中文期刊所发表的有关作业成本法在物流管理中应用的文章，总计215篇。这些文章代表了我国近年来研究作业成本法在物流管理中应用的方向，由于种种原因（如关键词选择、数据库容量等），这些数据不可能完全准确，只能是粗略估计，但它可以从宏观上反映ABC法在物流管理中应用的范围和比重，进而揭示出ABC法在物流管理领域发展的趋势。为了反映ABC法在物流管理领域的发展方向和趋势，下面将从两点进行分析。
（一）论文数量与年份分析 对2001～2010年万方、CNKI中文数据期刊库中有关ABC法在物流管理中应用的文章进行检索，结果如表1所示。
从历年发表的论文数量看，ABC法在物流管理中的应用研究呈现快速增长的趋势，如图1所示。
（二）论文研究广度分析 根据作业成本法在物流管理中应用的领域，选取一些关键词对论文研究广度进行分析，确定了与ABC法相关的10个关键词进行分类。得到的统计数据见表2。
从ABC在物流管理中的应用领域来看，ABC法涉及了物流管理活动中运用作业成本法对物流成本进行核算、预算、控制；建立成本管理模式；选择供应商进行客户关系管理；对库存进行控制；也有部分文献对物流作业价值分析及ABC法应用于物流管理的适用性研究。但从数量看主要集中于物流成本核算与控制，对物流管理中的其他应用研究较少。
三、ABC法在物流管理中应用的具体研究
作业成本法在广泛的领域中得到了应用和推广。作业成本法是科学的、先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合作业管理、过程管理等先进管理思想，形成了一个综合管理体系。ABC法在西方国家实践中的成功应用，越来越引起国内学者的重视，从最初的理论介绍到其在实践中的应用，并引入到物流管理领域。
（一）ABC方法在供应商选择、评价中的应用 ABC法在物流应用中的一个重要领域是供应商的选择与评价。汪应洛（2007）应用ABC法分析了现有的业成本计算法基础上的供应商评价和选择方法的不足，建立了作业基础的所有权总成本（TCO）矩阵，从两个不同的成本维度系统地定义和分类企业与供应商发生联系的各种成本。李步峰、江勇、白庆华（2002）提出了用作业成本法进行评价的思路和程序，并用一个简单的案例进行了说明，王刊良、苏秦（2001）分析了对供应商进行评价和选择时采用作业成本法的一般模型、计算实例；分析了作业成本法在评价和选择供应商方面的适用条件和基于作业成本法的供应商评价和选择的决策支持系统的一般框架。徐哲、冯喆（2004）将ABC法与数学规划相结合对供应商选择问题的研究，然后构建了供应商选择的步骤模型，并用一个案例进行了说明。史学锋、徐国华（2005）对供应商的选择模型进行了改进，建立了多阶段供应商选择的混合整数规划模型：既可以选择单阶段供应商，也可选择多阶段供应商，从而使整条供应链达到最优化。在模型中考虑每个潜在供应商的生产能力约束。用成本分析法计算由供应商引起的总成本，增加了供应商选择过程的客观性。
（二）ABC方法在物流库存控制方面的应用 库存控制是物流管理中重要环节，将ABC法运用到其中的是华中科技大学杨头平、刘志学（2008），文献通过对传统库存模型分析，基于作业成本原理深入分析了库存系统中补货、库存持有和缺货作业的成本动因，并根据这些成本动因建立了基于作业成本法的库存模型来改进传统库存模型，同时数值算例分析与比较也被提供来分析作业成本法对传统库存模型的影响。研究结果显示基于作业成本法的库存模型比传统库存模型在成本控制方面更有效，如果采用传统库存模型可能导致决策错误。在以后的研究中，他又应用作业成本法分析和改进了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本预算、核算中的应用 将ABC法应用到物流成本核算是目前研究较多的领域，但在成本预算方面较为少见。田军、刘忠传（2009）提出了基于作业成本法的物流成本核算模型，结合中国石油长庆石油勘探局物资采购与供应管理的实际需要，通过分析建立资源费用库、作业成本库和成本动因评估与分摊等过程，对物流的作业（活动）成本进行了核算，并进一步提出了管理费用分摊模型。董雅丽、李长坤（2008）分析了基于时间驱动作业成本法的物流成本核算，构建了物流成本核算的T-A模型，以便进一步挖掘隐性物流成本。帅彬、孙朝龙（2006）用成本来追溯特定的活动或任务构建了M-A 模型，将任务成本法与作业成本法结合在一起进行物流成本核算，但该文未能对模型进行实证分析或仿真。崔南方、钟秀丽（2006）运用作业成本法和SCOR模型，构建了基于SCOR的物流作业成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飞、徐菱（2009）以影响物流成本因素为出发点，建立了基于平衡计分卡——作业成本法集成的物流成本管理运作模型（BSC-ABC）。到目前为止，在我国发表的有关作业成本法在物流管理领域应用的文章中，以物流成本核算为主。笔者收集到的这类文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有关作业管理的文章为18篇，占17.14%；有关作业分析的文章更少，只有2篇，有关作业会计的文章则有14篇，占13.33%；其他为5篇。
针对物流成本预算，现有研究文献不多，范瑞龙通过引入作业基础预算把作业成本法与预算管理相结合，从企业整个战略目标出发，分配到企业物流部门的目标，再预测出作业量，最后根据作业量来优化分配物流成本。王爱东（2008）建立了基于作业成本法的物流成本预算的基本模型，可以简便地计算出物流成本的标准值和实际值，进而根据所得差异进行评价和考核预算。郭少儒运用作业成本法和时间序列法对逆向物流成本的预测进行了定量研究，建立了包含时间的逆向物流成本预测模型，最后以某公司莱产品的逆向物流为例进行了模拟运算和实证研究.对模型进行了验证。
（四）ABC法在物流成本控制中的应用 相对物流成本核算中ABC法的应用研究成果，物流成本控制研究领域运用ABC法也比较多。周永强以作业成本法为工具，通过将物流活动按职能划分为运输、装卸、包装、存储、流通加工和信息处理六类作业，建立了系统的物流成本控制方法。利用该方法不仅可以准确计算企业整体的物流成本，而且可以为企业降低成本提供有效信息。张艳利、辛文昉（2006）指出了作业成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改进措施。刘广生、李玉明（2006）提出了基于作业成本法的物流成本控制综合框架，将基于作业成本法的物流成本控制方法分别运用到铁路物流企业和汽车回收中心物流中。针对ABC法在物流成本控制中的应用，我国学者主要从成本控制作业分析、成本控制模式和框架进行研究。
（五）ABC法在物流管理中适用性研究 为研究作业成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭晓顺（2002）从必要性和可行性两个方面论证了作业成本法比较适合物流企业的成本控制与管理；崔南方、钟秀丽（2003）系统地阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的可行性和具体操作要求，提出了作业成本法在物流成本管理中的应用对策。任丽丽、郑少锋（2006）将作业成本法适用性研究扩展到农产品物流领域，ABC法在物流管理中的适用性研究解决了将该方法应用到物流领域中的部分障碍。现有研究阐述了运用作业成本法进行企业物流成本管理的必要性、提出了运用作业成本法的使用环境。
（六）ABC法在行业物流管理中的应用 随着ABC法在物流管理中应用的深入，我国学者将ABC法引入到各行业物流之中。张昌博（2010）通过对医药物流中心成本管理现状的分析，指出作业成本法在物流成本分析领域的优势所在，并通过作业成本法对某医药物流中心的物流成本进行实例分析计算，针对该中心物流成本管理存在的问题，提出措施。
目前ABC法在行业物流管理中的应用主要有烟草、散装水泥、汽车回收逆向物流、煤炭物流等，将作业成本法应用到卷烟物流企业成本控制和管理中，改进了物流流程；通过作业成本法改善了物流，推导出作业成本法在汽车回收逆向物流成本核算的实用模型，结合煤炭企业物流成本的特点，按照时间的顺序，从事前、事中、事后三个阶段进行分析，分别选择了物流战略性成本动因分析、作业成本法和审计，系统地对整个物流成本进行控制；通过对作业成本法和作业基础预算的分析，建立了煤炭企业作业基础预算的基本框架，力图准确地核算出供应物流成本，为铁路物资供应成本的管理提供定量分析依据。
四、ABC法在物流管理应用中值得关注的方向
据上述应用领域可知，ABC法在物流管理中的应用主要有以下内容：研究物流决策，如供应商选择与评价、库存控制等；物流作业成本会计，这里所说的作业会计不仅包括作业成本计算、预算、控制，还应该包括作业管理；研究物流作业管理，即如何利用作业成本计算法下的成本信息去进行作业管理；物流作业分析，即研究如何基于作业进行分析，即分析资源利用效率和作业增值性；其他类，即就作业成本法中某个细节问题，如对成本动因、作业动因和成本性态等方面进行研究的文章。
目前研究中重视基于作业成本法物流成本控制和核算为主，而忽视了作业成本计算后的作业分析和作业管理。如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理研究不够。基于作业成本法的应用理论与物流管理思想和管理方法的结合是零散的，个别学者提出了一些思路与想法，但是缺乏系统的实证研究。因此如何突破现有研究局限，本研究认为在以下几个方面仍有待于深入探讨。
（一）注重物流作业管理研究 作业成本法最持久的好处，是使管理者知道哪些物流作业是增值作业，哪些是不增值作业。应用ABC的具体措施，一定要结合企业自身生产流程和经营环境的特点，从而明确本企业应用ABC的具体目的。
（二）建立物流作业成本体系 建立作业成本体系，包括结合我国的实际情况确定作业中心、成本动因的研究、分配率的确定、业绩评价体系的建立等。这些方面的研究应该从实证方面来研究和分析，为以后作业成本法在物流管理中的进一步应用提供现实依据。
（三）开展延伸研究 物流成本控制研究不能仅停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，还要充分挖掘知识、信息、技术等资源对成本和成本控制的影响。
（四）作业成本法应用于物流管理相关领域的障碍因素研究 作业成本法尽管有许多优点，但是在我国企业的实际应用并不理想，研究学者要从企业战略高度出发，分析作业成本法在物流管理应用中的障碍因素，真正使作业成本法成为企业物流管理的强大推动力。
参考文献：
摘要：目前，我国企业物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法，在实务中也没有可参考的模式，存在核算目的、内容和方法不明确等问题，使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。解决我工业企业物流成本核算所面临的问题，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质，解决物流成本管理的现买要求和现行会计制度之间的技术性冲突。本文从管理会计的角度出发，对企业物流成本进行单独集中核算。
关键词：工业企业；物流成本；核算；改进
一、工业企业物流成本界定
物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本从其所处的领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。领域不同，其物流成本的构成也不同。生产企业物流成本是指从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运、装卸、包装、运输、物流信息流通以及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等物流作业而发生的成本以及进行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工业企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此换取企业的利润。为了进行生产经营活动，企业必须同时进行有关生产要素的购进、仓储、搬运以及产成品销售等。生产企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本不可分割的特性。一般包括以下内容：(1)供应、仓储、搬运和销售环节人员的工资及福利费；(2)生产材料的采购费用，如运杂费、保险费、采购人员的差旅费、合理损耗成本等i(3)产品的推销费，如广告宣传费：(4)仓库保管费。如仓库维护费、搬运费等；(5)有关设备、仓库的折旧费等；(6)物流信息费；(7)贷款利息；(8)回收废弃物发生的物流费等。
二、我国企业物流成本核算存在的问题
(一)物流成本没有独立的科目
物流成本在企业财务会计制度中没有单独的科目，而是与其他成本混同在一起计算的，致使有关物流成本的数据需从相关会计科目中抽离归纳，过程复杂且数据的时效滞后，因此很难对企业发生的物流成本做出准确、全面的计算与分析，不利于物流成本管理。
(二)现有的会计技术使物流成本的信息失真
企业的物流活动及其发生的物流费用大多是跨部门发生的，但是企业现有的会计核算制度是按部门对成本进行归集的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，使成本管理只局限于部门这个层次，而不能深入到产生物流成本的物流作业层次上，不能体现不同产品线所耗物流成本的差异。不能对物流和供应链上的物流成本单独进行核算。此外，随着现代生产经营活动更加复杂、产品品种结构更加多样、产品生产工艺更加多变，过去费用较少的订货作业、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的资源也随着相应增加。而在企业现行的会计核算制度中，间接费用普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时等，即所谓的“数量基础成本计算”。这种分配方法只是把物流成本按数量基础平均分配给各产品，没有把各产品物流活动的差异考虑在内。由此导致传统方法提供的物流成本信息失真，许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。
(三)尚未建立企业物流成本核算的统一标准
目前，我国在制度层面上尚未建立企业物流成本核算的统～标准，物流成本的概念、构成和计算口径也极其不统一。企业根据自己对物流成本的理解来进行计算和控制。导致相同行业或类似的企业之间的物流成本水平无法比较，这对于评估企业的物流绩效、促进企业的物流合理化是很不利的。我国物流成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性必将导致物流成本核算结果的失真，不利于对企业的物流成本进行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解决的问题，因此很有必要寻找一种适合的物流成本核算方法来解决这些问题。
三、物流成本会计核算的改进
与物流企业相比较，由于工业企业内部的主要物流活动，如仓储和运输等，一直被作为销售和生产活动的附属业务。因而对物流成本的财务核算一直没有单独列出。而是散落在管理费用、营业费用、财务费用以及产品的制造成本中，从而对物流成本难以进行汇总计算，对物流成本的管理和控制也难以实现。
物流运作是一个复杂的过程，耗费了各种不同分类标准下的物流作业，形成不同形态的物流成本。物流总成本是各种物流作业成本的控制界限的参照标准，而对各项物流作业成本进行控制又是控制总体物流成本的基础。因此，对物流成本的控制既要从整体上控制，使其在目标范围内，又要对各种形态的物流作业成本进行控制。
(一)物流成本的核算账户
物流成本的核算属于管理会计范畴，我们可以在不改变现行财务会计制度的情况下，从管理会计的角度出发，另设一套企业物流成本的辅助账户。这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算具有辅助账户记录的性质。
(二)物流成本会计科目的设计
物流成本核算体系的成本会计科目应根据物流成本应用作业成本法核算体系下的物流成本核算对象和物流成本归集与分配方式进行设置，并按企业核算要求和核算内容的详简分为总分类科目的设计和明细分类科目的设计。
依据以上原则，物流成本可以设计以下科目：
1物流资源费用科目，用以核算企业中发生的与物流相关的各项资源费用。其总分类科目的名称为物流资源费用，明细分类科目按所耗的资源费用项目的名称来确定。例如，物流资源费用的明细分类科目为“人工费”。
2物流作业成本科目，用以核算某项物流作业所消耗的物流资源费用。其总分类科目的名称为物流作业成本，明细分类科目依据企业所划分物流作业的具体名称进行设置。例如，物流作业成本的明细分类科目为“订单处理作业”。
3产品物流作业成本科目，用以核算产品流经物流作业所消耗的物流资源费用。其总分类科目的名称为产品物流作业成本，明细分类科目根据流经作业的产品的具体名称进行设置。例如，产品物流作业成本的明细分类科目为“产品1”。
4产品物流成本科目，用以核算企业一定期间流经全部物流作业的产品的物流成本，其总分类科目的名称为产品物流成本，明细分类科目为产品的具体名称。
(三)物流成本核算账户的设置
账户是根据会计科目进行设置的，因此物流成本核算体系下账户的设置与分类应该与会计科目的设置与分类保持一致。物流成本总分类账户包括：物流资源费用账户、物流作业成本账户、产品物流作业成本账户、产品物流成本账户。明细分类账户依据物流成本会计科目的明细分类科目进行设置。
(四)物流成本核算流程的设计
具体来说，物流资源费用账户的借方记录企业物流活动消耗的资源实际数额，贷方记录转入物流作业成本账户的实际数额。由于期末按照一定期间物流作业消耗资源的情况将资源费用全额转入物流作业成本账户中，因此期末物流资源费用账户无余额。物流作业成本账户的借方记录实际转入物流作业成本的资源费用数额，贷方记录按照产品消耗物流作业的情况转入产品物流作业成本的资源费用数额，如果期末按照一定期间产品消耗物流作业的情况物流作业成本能够全额转入产品物流作业成本账户，则期末物流作业成本账户无余额。如果期末物流作业成本不能全部转入产品物流作业成本账户，则期末物流作业成本账户有余额。产品物流作业成本账户的借方记录产品的物流作业成本，贷方记录实际转入产品物流成本账户的成本数额。其中，在产品流经全部物流作业的周期跨越多个物流成本核算期的情况下，产品物流作业成本账户在该周期内的各月月末均有借方余额，反映产品的月物流作业成本，当该周期结束时，应将合计数全部转入产品物流成本账户。此时期末无余额。在产品流经全部物流作业的周期在一个物流成本核算期内的情况下，应将产品物流作业成本账户的合计数全部转入产品物流成本账户，期末无余额。产品物流成本账户的借方记录流经全部物流作业的产品的物流成本。
我国中小制造业企业众多，而物流成本居高不上的局面一直存在。本文通过对于物流成本的界定与分析，指出了中小制造业企业物流成本控制中存在的问题，最后提出了相应地解决对策。
【关键词】
制造业企业；物流成本；控制
随着中国经济的不断发展，我国已经是世界上著名的制造业工厂集散地。而在众多的制造业企业中，中小型企业所占的比例又为最高。因而，针对中小制造业企业物流成本的研究，一方面可以对于制造业企业发展有着很好的推动作用，另一方面也为中小型制造业企业提升其自身竞争力提供了一些合理的建议。
1 中小制造业企业物流成本简介
1.1 物流成本的界定
我国在2006 年颁布实施的国家标准《企业物流成本计算与构成》中指出：“物流成本是企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。”该定义的物流成本包含方面的内容：一方面是直接在物流环节产生的支付给劳动力的成本，耗费在机器设备上的成本已及支付给外部第三方的成本；另一方面包括在物流环节中因持有存货等所潜在的成本，如占有资金成本、保险费等。
1.2 物流成本控制
物流成本控制可以分为局部控制和综合控制两种类型。局部控制实际上是指在物流的各个环节中都采用合适的方法来对成本进行控制，争取实现成本最优化。这其中包括物流成本中最重要的运输成本。同时，控制成本并不仅仅是对于花费的控制，提高装卸效率，节约时间，提高存货配送时间、减少劳务成本都可以在一定程度上控制物流成本。综合控制指的是不局限于物流一个环节，采用事前预算、事中控制、事后总结的方式，将物流与企业其他环节有机地形成一个整体来去分析研究，从企业整体角度出发来实现企业利益最大化，从而实现对于企业物流成本的控制。
2 我国中小制造企业物流成本控制过程中存在的问题
中小制造企业物流成本控制对于很多企业而言，存在着诸多困难，主要有以下几个方面的问题存在
2.1 企业管理者对于物流成本认识存在误区
很多企业管理者认为物流成本就是企业运输的成本花费，而并没有把物流成本与企业整体发展进行有机的联系。很多管理者认为运输成本几乎是不可控制成本，毕竟运输的里程摆在那里，过路费、油费、人工费几乎是不能控制，因此对于物流成本控制并没有真正的去研究与分析。实际上物流并不是简单的运输工作，这项工作与企业的生产部门、销售部门、采购部门以及众多的供应商、分销商都有着密切的联系，而这一部分费用是企业物流成本控制中最核心也是最重要的部分。
2.2 物流效率低下导致物流成本增加
物流效率的高与低代表着在单位时间内，物流转移产品的多与少。目前我国很多制造类中小企业其物流效率不高，极大地增加了企业的物流成本。很多企业在物流订单处理过程中，并没有时间意识，并没有意识到，这是物流的第一个环节，如果仅仅在订单流程就影响了效率，那么在整个物流环节中，整体效率一定会大幅下降。另外，包装费用也是物流成本中的一个重要影响因素。现在有很多中小型制造业企业，在对于产品包装时，仅仅考虑如何包装才能符合产品样式，并没有考虑到在物流过程中采用何种包装，没有专业的设计与指导 ，使得很多产品在运送过程中损耗率较高，这从另一方面增加了物流成本。产品的仓储费用是物流成本中的另一个影响因素。企业应该进一步提高仓储效率，减少仓储成本。例如企业可以统筹规划采购产品时间，让采购产品在最短的时间内被应用到企业生产中去，从而减少企业的仓储成本，同时也就是降低了企业的物流成本。
2.3 企业物流成本核算体制不完善
大多数中小型制造企业并没有建设完善的物流成本核算体系。很多企业的财务管理人员仍然按照原有的财务体系习惯来进行归依相应地费用。比如采购部门将原材料采购过程中发生的费用仍然直接放在原材料成本中去核算，销售部门把销售过程中发生的物流成本仍然在销售费用科目中进行核算。虽然在会计处理上按要求是这样进行归集，但是企业应该将这些同属于物流成本的内容进行有针对性地汇总，并进行相应地成本效益分析。
3 我国中小企业物流成本控制策略研究
3.1 更新企业管理者对物流成本管理的观念
中小制造企业的管理者应该进一步提高对于物流成本管理认识，将物流成本控制与管理与企业生产、营销、财务等重要职能等同看待。应该认识到，企业物流成本控制可以帮助企业节约成本、控制费用，也是提高企业竞争力的一个重要武器。同时，对于物流成本进行有效地的分析与研究，把握物流的各个环节，清晰明确做出合理的决策，使得企业各部门成员能够协调一致地降低企业总的物流成本。
3.2 提高效率、适当采用物流外包策略
为了进一步企业物流效率，企业应该对于企业的物流成本进行详细核算。当企业自身物流成本大于或者等于物流外包成本时，企业应该考虑将部分物流业务进行外包，将这部分工作交给第三方物流商去操作，不但减少了企业的冗余工作量，而且可以极大地提高企业的物流效率。同时，由于将部分业务进行外包，企业不但减少了人员的雇佣，同时提高了企业的信息化程度。
3.3 完善企业物流成本核算体制
目前国内中小制造业企业并没有形成统一的、规范的物流成本核算体系。大多数仍然采用传统地归集方法来去核算，此种方法并不利于企业对于物流成本有效地分析与核算。因此，中小制造企业应该建立合适的规则，统一物流成本核算体制，利用科学的分析来对物流成本进行有效的规划与控制，以期实现物流成本实现最优化的目标。
综上所述，我国中小制造企业应该更加重视企业物流成本，为了在激烈地竞争中更好地生存下去，通过更加科学地研究与分析，降低企业的物流成本，提升企业的竞争能力。
【参考文献】
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[2]李金.制造企业物流成本控制研究[J]，现代商贸工业，2010
[3]曾兰桂 中小企业物流成本控制 （D）上海交通大学硕士学位论文 2012.12
（1）成本管理观念落后。港口企业长期以来由于受到传统观念的影响，港口企业一直重视量的扩张，通过规模获得效益。重视产量而忽视做好成本管理与成本控制工作。成本管理仍停留在财务部门的年度计划和年终分析报告，而在投资决策、成本过程管理上与先进行业存在较大差距。[1]
（2）港口成本核算粗放，基础工作不够扎实。目前，我国港口企业普遍采用粗放型成本核算模式，港口企业仅对装卸、堆存、、港务等业务进行核算，未对许多重要的非财务数据进行详细核算，而是在年底再根据企业现有的数据进行计算，长期以来只能以相似货种作为成本计算对象，这样难以反映企业真实的分货种、分操作过程装卸成本。另外，班组核算不规范，班组的可控成本消耗数据统计不全，单机燃（材）料消耗数据归属不清，机械设备的修理工时及作业量登记不全，船舶资料不齐全，领料用途填写不符合成本核算及管理要求等问题也制约了成本管理工作。同时现行成本核算方法对营运间接费用、辅助营运费用的分摊有失合理性。分货种、分操作过程装卸成本计算方法未对这两种费用查找成本动因，只是根据港口企业不同的成本核算目的采取不同的核算对象，然后再对这两种费用简单地分配到业务成本中去，这样做不甚合理，没有找到上述成本发生的真正动因。
（3）成本管理责任制度不够完善。企业的成本管理与全员成本管理还有差距，在实践工作中员工履行职责也不理想。成本管理责任制工作未纳入各级部门的年度经济责任制考核，缺乏有效的目标责任成本考核办法，激励机制不完善，挖掘成本潜力效果不理想，不利于提高管理水平。在成本管理政策执行过程中，是否超预算、为何超预算，缺乏一个有效的内部监督检查机制，激励机制不完善，现有成本核算责任制与全员全过程的管理要求还有差距。虽然实行了经济核算，推行了各种形式的经济责任制，建立了内部指标考核体系，但成本管理仍未走出办公室记账核算的小圈子，价值量指标仍不能与实物量挂钩，指标分解也只是静态的，没有真正起到成本控制的作用，责任不明确，不能充分调动港口企业职工节支降耗的积极性。
（4）偏重财务成果的事后审计，忽视企业成本的内部控制。目前，港口企业内部控制制度尚待完善，偏重于依赖财务审计揭示舞弊和违纪的薄弱环节。由于成本内部控制不力，造成了港口企业物耗上升，费用增加，乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象普遍存在，使得成本信息不能真实地反映企业的耗费水平。企业不能依据成本信息评价内部各单位的工作业绩，从而使得成本管理流于形式。
二、中国港口企业成本管理的建议
（1）更新成本管理观念。企业经理层应把企业管理工作重心由“重量”转移到“重利”当中来，把节支降耗作为公司向管理要效益的永恒主题。树立正确的成本观，即成本节约观和成本效益观。加强成本管理是指在尽可能节约开支，减少损失和浪费的同时，应尽可能地提高所得与所费的比率，即成本产出率。
（2）引进先进成本核算模式，做好基础工作。引进先进的成本核算模式，推行“班组成本核算模式”，开展分货种分操作过程的成本核算。建立多层核算体系，逐级汇集责任成本实际消耗数据及装卸机械运行情况是港口成本管理的基础工作。班组成本核算人员要懂经营，尤其要熟悉生产技术，坚持技术与经济相结合，并运用计算机进行信息处理，适应现代成本管理需要。在搞好港口成本班组核算的基础上，开展分货种分操作过程的成本核算。港口分货种分操作过程的成本核算，是一种以每一货种的各种操作过程来归集成本费用，然后再除以该货种该操作过程的操作吨得出每吨单位装卸成本的核算方法。同时利用作业成本法确定间接费用分配的合理基础，找出成本动因，通过成本产生的因果关系分析，将港口资源分配至成本库，然后将一个成本库所汇集的成本按其具有代表性的成本动因分配间接费用，使之归属于各个相关产品或服务，这样在间接费用比重越来越高的现代生产方式下，企业就能获取准确的成本信息了，提高产品或服务成本信息的准确性、真实性，满足了决策的需要，全面提高了港口企业经营整个价值链的价值。[2]
（3）完善成本管理责任制度。完善成本管理责任制度，实行目标成本考核管理建立成本责任中心，编制港口成本预算。成本责任中心，是指只对成本费用负责的责任中心。成本责任中心要尽量做到细化，如班组、单机核算的个人等等。从而在港口形成逐级控制，层层负责的成本责任中心体系。综合平衡编制港口成本预算：在港口成本预测的基础上，可采用固定预算、概率预算等方法进行预算比较，以稳健谨慎的原则，以力求合理、缩小偏差为目的，编制港口成本预算。分解下达成本预算指标，明确经济责任。成本预算指标的分解下达，要做到责权利相结合。先将成本预算的费用按职能分解下达到各职能部门成本责任中心，再按职能部门成本费用组成项目的性质及其可控性，将成本费用指标细化下达到其他相关部门、装卸队、班组及个人。在分解下达预算指标时，要把燃料、材料、电、修理等变动成本项目作为重点。为了明确经济责任，促进职工发挥主观能动性和积极性，港口必须制定行之有效的成本考核奖惩办法。其奖惩幅度可视难易程度确定，使责任成本控制和职工的切身利益实质性地挂钩，不断提高责任成本的管理效益。
（4）强化企业内部控制，提高预防和监控能力。目前，我们港口企业在内部控制上主要是事后审计，对企业效能审计、内部制度审计还做得不够，提高公司预防和监控能力是当务之急。强化港口企业内部控制的主要有以下几个方面：一是由会计专业的内部审计转向管理部门的过程控制。二是由过去单纯的内部审计转向与外部审计合作，走共同审计的路子。三是由单纯的查错防弊转向有系统、有组织地评估公司的风险管理、内部控制和监管程序是否有效，侧重对生产经营各个环节的风险评估的事先控制。
成本管理模式不是一成不变的，就算是世界级的“通用”、“丰田”等企业，其成本管理模式都是随着企业规模和社会环境的变化而不断变化，因而我们应该动态和全过程地去看待成本管理模式，不断创新，使之符合企业发展的要求，为实现国际一流港口企业的目标提供坚实的基础。
参考文献：
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关键词：作业成本法 物流企业 适用性
一、作业成本法发展历史及其研究现状
1.国外发展状况
作业成本法产生于20世纪50年代的美国，到目前为止其被认为是管理会计最新的理论之一。埃里克・科勒（Eric Kohler）（美国）（1941）认为企业消耗的所有成本都具有变动、可以消除的性质，并于1952年编著了《会计师词典》，在其中引入了作业会计、作业和作业账户等概念，作业成本法从此产生。
乔治・斯托布斯（George J Staubus）（1971）在其发表的论文中介绍了作业成本计算的账务处理方法和作业投入产出的控制方法，并指出成以作业作为计算的对象，才能较好的解决成本分配问题。作业成本法理论开始有了雏形。
罗宾・库珀（Robin Cooper）（芝加哥大学）与罗伯特・S・卡普兰（Robert S Kaplan）（哈佛大学）（1988）认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，而作业是成本计算的最基本对象。作业成本法（Activity-Based Cost，简称 ABC）所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。
随后，卡普兰和库珀（1988-1989）通过对 11 家规模较大的公司进行试点分析，发表了《推行作业为基础的成本管理：从分析到行动》，全面深入的分析了需要 ABC 系统的步骤，适用条件，本质，成本动因等问题。
布朗维奇・曼尼（Bromwich &Bhimani）（1989）指出，作业成本法虽然解决了成本信息失真的问题，但是并没有对作业成本法是如何增加企业价值这个问题进行分析说明的文献。这标志着对作业成本法的研究开始进入了理论的层面，这为作业成本法的研究奠定了坚实的基础。
彼得・B・B 特尼（Peter B BBrimson） （1991）、詹姆斯・A・布林逊（James A・Brinson）（1991）提出了诸多作业成本法概念并对其进行了解释与分析。
格朗瑟・凯尼（Grothand Kinney）（1994）指出完善、系统的成本管理会对企业的价值产生持需影响。
2.国内发展状况
我国对作业成本法的研究始于1988年，马贤明、陈良和易中胜在《会计研究》发表了《管理会计：挑战、对策与设想》一文，在其中介绍了作业成本法。
余绪缨教授（1993-1994）详细系统地介绍了作业成本法的内容、框架以及内部联系，奠定了我国会计理论界研究作业成本法的基础。
王光远（1995）系统地论证了作业成本法在国内实施的可行性，并依据北部电讯公司的试点结论排除了作业成本法不能合理分割间接费用的情况，在国内对西方对作业的各种分类进行了详细的介绍，并引入了作业、作业链、价值链、成本动因等概念，介绍了作业、资源和顾客价值之间的关系，为以后的研究提供了丰富的资源。
王平心、韩新民（1999）通过分析先进制造技术管理对成本管理方面的要求，剖析了传统成本计算方法的弊端，并通过具体的案例进行详细分析了作业成本法的基础原理、运作模式。并将作业成本法的仅仅从研究从理论扩展到了具体应用的方面，开阔了后来研究者的思路。
欧佩玉、王平心（2000）初步对先进制造业进行了ABC分析和设计，并以此为基础对作业分析法进行了理论研究，建立了作业分析模型来分析产出价值和各因素之间的关系，并据以提出提高产出价值、作业效率和作业价值的途径。
20世纪80年代以来，作业成本计算法成功地在先进制造企业获得了广泛的应用，同时给企业管理提供了很好的基础数据。因此，利用作业成本法提供的成本信息进行成本的精确控制、预算的管理等逐渐成为很多企业的选择。
二、作业成本法核算原理及核算体系
1.作业成本法的内涵
作业成本法（Activity-Based Costing，缩写 ABC），即为基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用的归集对象，通过成本动因、资源动因的确认、计量，将资源费用归集到每一个具体的作业上，再通过作业动因的确认与计量，归集作业成本到产品上的间接费用分配方法。它以作业为中心，通过确认、计量和动态跟踪反映作业成本的，对作业业绩及资源利用情况做出及时、准确的评价，形成产品的作业成本，为消除“不增殖作业”、改进“可增殖作业”提供及时有用的信息。
2.作业成本管理层面
各种资源 作业中心 作业 制造中心 最后产品
从图中不难看出作业成本法的核算原理：（1）产品消耗作业，作业消耗资源；（2）资源形成资源成本，作业形成作业成本，产品形成产品成本；（3）随着作业消耗资源，资源成本将转移到作业成本。
三、适用性分析
1.作业成本法在我国物流行业中应用的必要性分析
由于作业成本法是较为先进、实用的管理方法，所以运用它可以有效地计算、控制物流成本。从以下方面体现出将作业成本法运用于物流成本的必要性。
（1）作业成本法迎合了物流企业的间接成本在总成本中所占比例较高的特点。物流企业的间接成本种类多、范围广，在其总成本中所占的比例较高。例如物流企业在运输过程中，需支付给运输员的费用，如工资、福利等支出，以及运输车辆所消耗的能源费用均属于营运间接费用。在物流过程中，很多费用不能归为直接材料和直接人工，因此只能算进间接费用。间接成本比重大这一特点适用于作业成本法的要求。
（2）揭示了物流成本发生的因果关系。引起成本发生的根本原因是作业，而产品和服务的生产则是作业产生的原因，所以运用作业成本法可以更客观地获得相关信息，最大限度地降低资源的耗费，完善作业的环节，从因果根源上帮助企业提高作业效率和作业水平。
（3）能准确地提供物流成本信息。作业成本法分配物流费用依据的是引起成本的驱动因素，所以它能提供更为及时有效的信息，方便管理层决策。
（4）扩大了物流成本核算的范围。与传统方法不同的是，作业成本法的核算包括了成本动因这一重要因素，并且顾客、市场等也是其考虑对象，所以作业成本法在物流成本核算的范围上有所扩展。
（5）有利于加强物流成本控制。成本动因作为作业成本法的基础，能有效反映每项资源的耗费情况。所以作业成本法能准确及时地对物流成本控制提供信息，并设置责任机制，将员工的奖惩和作业成本紧密联系在一起，达到有效控制物流成本的目的。
（6）方便企业进行短期决策。作业成本法在对物流成本流程的完善过程中，不仅将增值链最优化，同时可以准确核算出每一项作业的实际成本，该优势有利于企业的短期决策。
（7）有效解决物流企业产品定价难的问题。作业成本法还可帮助企业进行定价决策。由于服务性质强，作业链复杂，物流企业存在着定价难的困难。作业成本法可对企业物流作业链的各环节进行准确分析，一方面，通过对各项作业成本的计算，获取真实信息，从而分析出价值。另一方面，可以找出价值少或无价值的环节，消除无增值作业，实现对增值链的最优改造。
（8）有利于建立新的物流成本责任系统。企业建立物流作业链的同时，各方责任也贯穿其中，物流成本库也可看作是一个物流成本责任中心，从成本库中的成本费用可以判断出是否增加了最终产品的价值。利用作业成本法建立新的物流责任链，有效地发挥各个环节的作用，可充分利用物流资源，提高经济效益。
2.作业成本法在我国物流行业中应用的可行性分析
（1）物流成本费用的特点决定了作业成本法在物流企业的可行性。在物流企业中，间接费用包含的项目范围广、种类多，占整个物流企业营运成本的绝大部分。例如，在物流企业的仓储过程中，仓库管理员的工资、福利费等职工薪酬支出，以及仓库建筑的折旧、维修等间接费用构成了仓储作业的成本；在物流活动发生过程中，诸如运输车辆的维护与保养费，搬运装卸费用，设备的维修和折旧费，信息系统的开发维护费及物业管理费等间接费用，不能归入直接材料和直接人工。所以，物流企业得间接费用在其总成本中所占的比例较高的特点与作业成本法适用的条件相吻合。
（2）物流过程的可分解性。单独的作业组合程物流过程。比如可以把运输分解为搬运、装卸、运送等，这为物流企业作业管理的实施提供了便利。
（3）物流企业活动具有个性化服务、小批次的特点。提供物流服务是物流企业的活动，可以把提供物流服务看成是物流企业生产的产品，由于物流服务是无形的，间接费用构成其成本的大部分，直接材料和直接人工的消耗很少。，其产品主要体现于企业与客户签订的合同中，与不同签订的客户合同的差异性比较大。在产品工艺多变、品种多样、生产作业调整频繁的情况下，作业成本法可以有效的发挥作用，这正好满足了企业物流成本核算的需要。
（4）物流企业具有高素质的管理人才。对企业管理人员的素质提出了更高的标准，是作业成本法的应用要求。需要有高素质、高水平的人员进行计划和实施，才能运用作业成本法对物流企业的成本进行管理和控制。随着逐步完善成本管理方法和不断积累的财务人员经验，将会有越来越多相关的高素质人才。
（5）物流企业可以采用先进的计算机技术。采购、仓储、运输、配送、搬运装卸、物流信息服务和流通加工等七个环节是物流企业完整的物流活动过程。许多不同的作业和复杂的作业信息数据又组成每一个具体环节，因此要耗用很大的人力物力，才能实施作业成本核算。而且必须依靠计算机系统才能分析并加工处理这些繁琐的数据信息，只靠手工是远远不够的。
参考文献
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论文摘要:本文通过对美国物流成本计算方法和我国企业物流成本现状的分析，提出了降低企业物流成本的几条路径，包括优化运输路线、提高仓库的利用率、合理控制库存水平、提高物流组织管理水平等方面。
一、美国物流成本计算方法
美国的物流专家RobertV.Delaney先生认为，物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理，并据此提出，物流总成本由运输成本、存货持有成本和物流行政管理成本三部分组成，即:
物流总成本二运输成本十存货持有成本+物流行政管理成本
然而这一计算公式，是基于物流管理活动的基本功能来考虑的。它为美国及其他国家的企业进行物流成本管理提供了一个很好的参照体系，具有一定的借鉴意义。
运输成本包含了几种常见的运输方式所产生的成本，同时还包含了货运成本和与发货人相关的成本。与发货人相关的成本包括货主企业运输管理部门的运营费用和货物装卸费用。公路运输费用占了运输成本的大部分。
存货持有成本不仅包括通常所说的仓储成本、残损、人力费用，同时也包含了存货的税费、保险费以及由于存货的过时和贬值所引起的机会成本。另一个重要的费用就是利息，它是由于存货占压的资金所产生的利息费用，其中:
利息=商业汇票贴现率x库存总金额
把库存占压的资金利息加人物流成本，这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别，只有这样降低物流成本和加速资金周转速度才能从根本利益上统一起来。
物流行政管理成本，则是按照全部物流成本的4%来计算的，即:
物流行政管理成本二(存货持有成本十运输成本)4%
这个4%的比例，则是一个经验值，大体上符合美国现在的实际情况。
二、我国物流成本现状:物流成本居高不下，损失巨大
我国的物流起步较晚。目前，物流成本管理应用的研究工作在我国尚处于起步阶段，还没有建立专门的物流成本核算体系，缺乏规范的核算，但近几年有不少企业己在探讨和摸索，取得了一些积极的成果。国外咨询公司如麦肯锡、埃森哲、美世顾问等调查中国物资市场后得出的结论是:中国物流还是处于初级阶段，基础设施、服务模式和运作观念落后，人才短缺，成本高、效率低。发达国家的企业物流成本在销售中的比例平均占9.5%一10%之间，而我国企业的物流成本占销售额的比例在20%-40%，据中国物流与采购联合会、国家统计局和国家发改委提供的数据显示:我国2005年全社会物流成本结构中，运输费用增速明显，占总成本的比例有所下降。当年运输成本占总成本的比例为55%，比上年下降了1.9个百分点;保管费用增长相对较快，比例有些上升，当年保管费用占物流总成本为31.4%，比上年上升1.5个百分点;管理费用增速回落，占物流总成本比例保持13.5%，只比上年下降了0.1个百分点。三、降低物流成本的途径
(一)降低运输成本的途径。
运用线性规划模型、网络模型等数学模型，对货物的运输路线进行优化，最大限度地减少重复运输、往返运输、迁回运输，在最短行驶里程内，将货物送达目的地，充分提高运输效率。在满足客户服务需要的前提下，尽量运用运输管理系统(TMS)将小批量分次付运适当合并为较大批量一次付运。同时，运用科学的方法和恰当的数学模型，对货物的码放方式、车载货物的品种与数量进行合理决策，最大限度地减少货物的破损率，提高运输效益。
(二)降低存货持有成本的途径。
1.提高仓库的利用率。目前，我国已有仓库面积3亿多平方米，而其空置率却达到40%。有条件的企业可以使用第三方物流、实行作业标准化、采用直接从厂家到客户的付运方式、采用较高效率的仓管系统、无纸化办公、考虑采用托盘操作或租用托盘等措施提高效率，减少存货和仓储费用。
2.合理控制库存水平。由于各种不确定因素的影响，企业必须保有一定的库存量，以降低缺货所带来的经济损失。
(三)降低物流行政管理成本的途径。
用供应链管理的理论武装制造业企业，提高物流组织管理水平。中国与美国物流成本的最大差距在于管理成本占总成本的比重:我国为14%，美国仅3.8%。这反映了物流组织管理水平的差距。
【关键词】物流成本
物流成本
管理策略。
一、企业物流成本的构成。
物流的权威定义来源于美国物流管理协会（1998）。该协会认为：
物流是供应链流程一部分，是为满足客户需求而对商品、服务及相关信息从原产地到消费地的高效率、高效益的正向和反向流动及储存进行的计划、实施与控制过程。美国物流管理协会采用日本《物流成本计算统一标准》中的按功能划分方式来划分物流成本，分为仓储作业成本、存货成本、运输成本、管理成本四类。
1。仓储作业成本包括装卸成本、检货成本、物流加工成本、补货成本、进货入库成本和验收成本。
2。存货成本包括库存占压资金的利息，把库存占压资金的利息加入物流成本，这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别，它把降低物流成本与加速资金周转统一起来。
3。运输成本包括公路运输和其他运输费用及货主费用，货主费用包括运输部门运作和装卸费用。
4。管理成本也称物流管理费用，包括订单处理成本和采购处理成本。在美国是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以仓储作业成本、存货成本和运输成本的总和得出来的。
二、企业物流成本管理存在的问题。
1。企业物流意识、理念落后。企业物流成本管理概念淡薄，对物流的理解大多仅限于运输、仓储等低增值业务，而对物流系统设计、物流合理化、开发信息系统等高增值业务缺乏应有的了解。
2。物流成本控制的手段和方法不成熟。企业只停留在依靠企业内部物流活动的分析，寻求降低物流成本的方法和措施，注重单个成本的降低，很少注意外部环境的变化，也不考虑从整个供应链的角度去增加绩效。
3。信息化、标准化程度不高。物流过程实质上是“物流、资金流和信息流”一体化过程，信息化程度落后，除了造成经济上的直接损失，还会造成人力、时间、效率等方面无法估算的损失。大多数企业物流缺乏相应的信息交换平台，信息技术管理水平和手段比较落后。
4。对物流成本没有分列记账。物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，一般是将所有的成本都列在费用一栏，较难对企业发生的各项物流费用做出明确、全面的计算与分析。
5。对于物流费用的核算方法的失误，不能从外部把握企业实际的物流成本。在通常的企业财务决算表中，所表示的物流费核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用，对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费等各种费用则是与企业其他经费统一计算，从现代物流管理的角度看，企业难以从外部正确把握实际的企业物流成本。
6。对物流成本的计算、控制分散进行。企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，致使企业间无法就物流成本进行比较分析，无法得出产业平均物流成本值，因而无法真正衡量各企业相对的物流绩效。
7。对物流成本组成不能清楚地划分。在一般的物流成本中，物流部门完全无法掌握的成本很多，例如保管费中过量进货、过量生产、销售残留品的在库维持以及紧急输送等产生的费用都是纳入其中的，因此增加了物流成本管理的难度。
8。不能从销售关联角度清楚地划分计算分类项的物流成本。从销售关联角度看，物流成本中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本是混在一起的，例如许多企业将销售促进费都算在物流成本中。
9。没有从物流的“效益递反”规律来对物流成本进行控制管理。物流成本各项目之间存在此消彼长的关系，即某些项目成本削减，可能引起其他项目成本增加，物流成本各项目是相互关联的。此外，对物流成本的乘数效应了解不够，没有充分应有该效应来改进物流成本的管理和控制。
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三、解决企业物流成本管理存在问题的策略。
1。树立现代物流理念，健全企业的物流管理体制。企业从健全物流管理体制入手，把现代物流看成是事关经济发展全局的战略措施，按照现代物流要求，加强对物流发展的宏观引导，成立专司物流管理部门，树立现代物流理念，重新审视企业的物流系统和物流运作方式，寻找改善物流管理，降低物流成本的最佳途径。
2。采用先进的成本管理方法与手段。采用具备创新意义的成本计算方法－－作业成本法，以价值链为中心，顾客链为导向，将企业的作业流程进行彻底、根本的改造，从企业的整体出发，对各部门、各环节的关系进行协调，使企业的物资供应以及生产、销售等环节形成连续、同步的“作业流程”，将不能增加价值的企业消除掉，让企业位于可持续改善状态。
3。运用现代化信息管理系统控制和降低物流成本。将企业定购的意向、数量、价格等信息在网络上传输，做到资源共享，避免无效作业，减少作业环节，从整体上控制物流成本发生的可能性。
4。建立物流责任会计管理制度。物流责任会计是根据不同级别的物流管理人员和部门应负的责任，搜集、汇总及报告有关资料的一种会计制度，它能将成本核算与责任实体控制有机地结合起来，以“谁受益谁负担”原则归集成本，实现物流成本的降低。
5。采用作业成本法进行核算。在财务人员登记有关帐户后，由物流成本员根据原始凭证登记有关帐户，同时设置统计台账，登记由企业统一提取或支付而由物资部门负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关帐户和统计台账编制“物流成本计算表”对物流成本发生情况进行分析。
6。构筑物流成本控制体系。
TCO管理思想提供了一种合理测度供应链成本的方法，即通过整个供应链的运作活动识别，确立整个物流分销活动产生的费用。如采购环节企业应设法降低物资采购各项费用，强化采购人员素质，建立科学的供应商调查、评审、遴选体系，建立和完善索赔制度，从而降低物流成本。
7。明确物流成本分类和构成。企业可根据2006年的《企业物流成本构成与计算》标准，对物流成本构成进行分类。如按成本项目划分，物流成本由物流功能成本和存货相关成本构成；按物流成本产生的范围划分，由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废气物流成本构成等，搞清物流成本分类，按分类项目计算物流成本，为物流成本降低提供前提条件。
8。树立物流总成本观念。通过物流功能要素的协调降低物流成本，如把运输、装卸、包装、储存、配送、流通加工、信息处理等各个功能的目标协同起来，结果可能运输成本不是最小的，或库存成本不是最小的，但运输和储存成本合起来一定是最小的；同时可以根据企业实际情况进行机构重组，成立横向的物流管理部门，通过物流部门和其它部门之间的协同降低物流成本。
9。保证合理库存，关注退货成本。企业在确定合理库存数量的同时，还必须考虑不同商品及其品种、规格在储存中的合理比例以及市场变化情况，以便确定正确的储存结构。同时，在实际工作中，由于退货成本在物流成本中占有相当大比重，企业应采用积极的营销策略降低退货成本，进而降低物流总成本。
总之，从企业发展过程和所处环境看，物流成本管理是其必须要面对的课题。企业可以采用科学的管理和技术手段，通过对物流各环节的有效控制降低物流成本，利用这个新的利润源提高企业经济效益。
参考文献：
［1］宋华。基于供应链流程的物流成本核算与管理［J］。中国人民大学学报，2005。3。
［2］孙小佳，刘会芹。论企业物流成本管理［J］。现代商贸工业，2010（9）。
关键词：第三方物流；运输成本；优化
第三方物流概念在20世纪80年代中期由欧美发达国家提出，在90年代中期传入我国。当前，第三方物流运输形式多样，运量巨大，环节较多，使得运输成本成为物流成本的重要部分。因此，对运输成本控制尤其重要。
一、研究综述
1.国外研究。物流学在国外发展较早，有关物流成本的研究学说，按其时间顺序。主要归纳为以下几种：
1962年，彼得德鲁克在《经济的黑色大陆》上将物流比作“一块未开垦的处女地”，提出“黑大陆”学说。
“物流冰山”学说是1970年西泽修提出，他在研究物流成本发现现行的财会制度和会计核算方法都不能掌握实际物流成本，他把这种情况比作“物流冰山”。
第三利润源也是西泽修1970年提出的，它是对物流潜力及效益的描述，它是指生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力，因而更具全面性。
效益背反是指物流若干功能要素之间存在损益矛盾，即某一功能要素优化产生利益时，必然会存在其他功能要素利益损失，反之如此。这在物流领域尤为突出。
2.国内研究。庄红舞、汤兵勇在《现代物流企业运输物流优化路线选择和集运初探》中根据华中物流公司网络运输业务讨论了路线选择和集中运输问题。
天津理工大学吴静在《改进的智能算法及其在物流运输优化中的应用》中指出物流运输路线选择是组合优化的一个NP难题。
刘文芳、陈永峰在《供应链中运送线路规划问题研究》中通过节约矩阵，研究了供应链中通过配送中心的运送路线规划问题。
二、第三方物流运输网络存在问题及其原因
1.运输车辆结构不合理。物流公司主要依靠自有车辆进行货物运输，不同地区、不同月份的货量相差很大，公司在繁忙季节租用外来车辆，车辆的配置就与每个月份的需求量不匹配。
2.物流基础设施建设滞后。公司物流基础设施的配套性、兼容性差，物流技术装备水平低，基本上所有的营业厅是以手工进行操作，无法向用户提供高效率、高质量的站场作业服务。
3.公司信息系统不够完善。物流运输信息系统、仓储信息系统、物流作业管理信息系统之间没有公共物流信息交流平台。运输车辆的调度并不能保证及时有效地进行货物运输，车辆的使用效率降低。
4.车辆的空驶现象明显。物流公司不同地区货物量的不同，加之运输路径的形式单一，造成汽车的空载量增加，车辆的车辆的行程利用率普遍不高。
三、第三方物流运输成本优化分析--以公路零担运输为例
1.现有公路零担运输流程及干线运输方式。公路零担运输要经货物受理、集中、发运、接收、到达送货等一系列环节，网点（Spoke）收集需运输的货物，通过支线运到中转中心（Hub），中心将货物分拣、装车，并运输到相应中转中心，再通过支线将货物运输到收货人。其流程如图1所示：
2.优化分析
（1）优化后的干线运输方式。采用混合运输干线运输网络，运输车辆行驶路线不局限于两个中转中心之间，可负责三个中转中心之间的运输。具体来说，就是某车辆从中转中心1出发，经过一定时间，到目的地中转中心2，之后进行装卸货物的作业，之后按照规定时间从中转中心2出发并返回中转中心1，返回途中，辆可以经过中转中心3，并携带中转中心2到中转中心3的货物，到达中转中心3后，进行装卸货操作，同时，携带中转中心3到中转中心1货物，在规定时间出发返回中转中心1，如图3所示：
（2）优化后的成本计算。改进的干线运输总成本由三部分组成：一是车辆固定成本，二是货物使用自有车辆进行运输的成本，三是货物外包运输成本。①车辆固定成本：一辆运输卡车，从一个节点出发到达另一个节点过程中，所发生的与货物无关的成本。这些成本包括车辆的折旧费、保险费、燃料费、过桥费、各级路费、相关人员工资等。②货物使用自有车辆运输的成本：车辆行驶一公里总成本减去车辆固定成本的剩余成本。该部分成本与车辆没有直接关系，但不同使用时间的车辆满载货物在相同路段行驶一公里所花费的货物运输成本是不同的，同样，相同的车辆，在不同的路况条件下，行驶一公里所花费的货物运输成本也是不同的。③货物外包运输成本：对物流公司而言，考虑到每辆车购买成本和持有成本，在满足货物运输需求最大时适当进行外包。外包平均运输成本要比自有运输成本略高，构成也较单一。
（3）各类数据来源。本文所涉及到的数据主要有卡车载重，运输成本，各中转中心之间的公路里程，干线货物运输需求量。由于各中转中心的数据保存在其所属的不同的省市级分公司，难以得到公司运营各项的一手数据，因此所使用的数据，一部分是现实的一手数据，一部分是基于现实设定的数据，下面分别介绍各种数据的来源：①干线运输车辆数据。物流公司一般干线网络使用车辆的净空间44立方米，最大载重15T。为简化模型，本文对车辆限制只取载重一项。
②运输成本数据。所有干线运输车辆都具有相同的技术标准，但车辆的使用时间不同，导致折旧费、保险费不同；不同的中转中心问的路况不同，导致车辆每公里的燃料费不同；不同中转中心间桥梁收费的不同和各级公路收费的不同，导致车辆平均的过桥费和各级公路收费不同；车辆上的工作人有不同的级别和工龄，导致车辆相关人员工资不同。造成不同的单位运输成本。本文假设各中转中心间车辆行驶固定成本相同，都为5元/车.千米。③各中转中心间公路里程数据。本文将各中转中心之间的公路里程近似为各中转中心所在城市间公路里程。④各中转中心日货运需求数据。本文根据实际货运流量特点，随机设定各中转中心货运需求数据。
（4）结果分析。本论文使用lingo软件进行模型的求解，得出优化前运输总成本是354089元，优化后运输总成本是318680元，成本节约10%。长期来说，对物流总运输成本节约是比较显著。
四、结语
第三方物流企业竞争优势将不再是企业拥有多少物质资源，而在于它能调动、整合多少社会资源。通过运输决策的研究，企业可以选择最适合的运输方式和线路，并优化运输网络，从而降低成本和差错率、提高效率和服务水平。
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