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关键词:企业内部;内部控制;控制理论;控制环境;风险评估
Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.
keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment
一、内部控制产生与发展的历史回溯
20世纪40年代以后,内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展,内部控制完成了其主体内容的构建,其各项构成要素和控制措施也零星可见,散布于企业各项管理制度和实务中,但未从理论上进行总结,把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中,承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月,该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》,对内部控制的定义重新进行了表述,将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后,内部控制理论的研究又有了新的进展,西方学术界在对内部控制理论进行研究时,亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性,但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》,规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果,它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出:“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素,即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后,由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”(简称为COSO)报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》,全面接受COSO报告的内容,并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。
纵观内部控制的产生和发展历史轨迹,其理论和概念的演变就本质而言,可以分为两个阶段,即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前,人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设,这一阶段的特点为:在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法,基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化,以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面,我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主,重点集中在如何防弊纠错上,使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此,20世纪80年代以后,受系统论、控制论等理论的影响,以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击,学术界对内部控制的研究发生了较大的变化,具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异,但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移,即逐步从一般向具体深化,并将内部控制“要素化”,体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。
二、内部控制理论形成与发展的根源
(一)控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论
20世纪40年代起,特别是第二次世界大战结束以后,科学技术的迅速发展,引起了生产技术的空前提高,其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现,形成了跨越地域的经济垄断集团;另一方面,由于企业规模扩大,内部职能部门增加,更需要从企业内部进行协调,以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此,在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言,它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学,尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论,成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程,研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段,正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析,控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程,以指导物流和资金流,按预定目标运行的有效调控机制,其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生,不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果,而且给人带来了新的思想观念,引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点,把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统,而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统。
(二)审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器
在审计发展的初期,审计方法主要采取详细审查,详细检查企业全部会计凭证,计算复核所有账户余额,进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大,业务活动日趋繁杂,无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战,因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用,在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题,但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外,如前所述,在两权分离的情况下,企业净资产的拥有者(投资者和债权人)迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此,许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查,一系列案件的发生和有关法令的颁布,在增强审计人员法律责任的同时,也使企业注重自身内部控制制度的建设,以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。
(三)委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源
按委托理论涉及的领域来分析,它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下,人根据委托人的委托,在其授权范围内,以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出,资本原始积累的完成,企业从个体业主形式转向合伙制,最后变成公司制形式,是委托———这一问题产生的源头;生产社会化程度提高,资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件;企业生产规模不断扩大,投资主体多元化,以及财产所有权与经营权相分离,是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看,公司制企业是一种最高的企业组织形式,即,投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担,财产所有权和经营权,特别是它们与控制权的分离,使委托———关系存在成为必然。可见,企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织,是多种委托———关系的集合,为使企业持续稳定地发展下去,建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。
(四)政府是内部控制发展的主要推动者
从内部控制发展的实际情况看,之所以如此迅速,除企业内部管理要求的一系列因素外,政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代,美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度;针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件,招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑,其中所关注之一,是上市公司的内部控制的恰当性。为此,成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一,就是增加内部控制标准和指南,其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看,既对以往内部控制定义进行了修正,又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月,由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》,以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知,在推动企业加强内部控制建设实践的同时,也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。
参考文献
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[6]周晓蓉。我国内部控制理论与实践探讨[J].财经理论与实践,2002(7)。
(一)资金较为分散,没有建立统一的资金管理体系
现阶段,某些企业对于资金的管理方式还比较落后,致使对资金的控制能力严重不足,进而造成企业对资金的使用效率不够高,给企业的经营活动带来了消极的影响。主要体现在以下两个方面:一方面,企业没有建立统一的资金管理体系,使得企业在办理各种业务时,对相关的资金流动程度没有进行统一管理,缺乏有效监管、监督,面临较大的风险。另一方面,企业在内部资金管理中没有合理地运用现代科技手段,有的企业甚至还存在用手工进行记账的现象,信息化程度较低,进而使得对相关财务数据的分析和处理不及时;另外有的企业仅仅是借助相关的账务分析和处理软件,缺乏对票据和现金等的分析处理,因为没有建立统一的资金管理体系,使得企业对资金的管理制度没有形成统一的营运方式,同时相关的管理人员在对资金进行管理时效率不够高。[1]
(二)企业经营性资金不足以及缺乏资金风险管理
企业经营性资金不足主要由于对固定资产的投入比例过大,导致日常运转的资金较少;再加之企业需要不断地扩张,相对应的就需要更多的流动资金,而企业不能及时提供所需要的流动资金,同时对流动资金也不能进行及时的补充,这就给企业的经营、生产带来不利的影响。另外,现阶段还存在一些企业不重视企业资金风险管理,没有建立相关的财务管理制度、账户管理凌乱等,对于企业的资金流动,不根据企业的现实状况进行合理地运用,这就导致企业的资金出现不必要的损失。
(三)企业内部资金管理意识不强,缺乏相关的管理制度
企业内部资金管理缺乏科学、合理以及有效的制度和模式的主要原因是:企业对内部资金管理意识不够强。企业要进一步的发展和运营,就需要运用科学的方法对资金的使用和所需的流动资金进行分析、研究,积极地寻找满足自己企业运营、使用以及筹集的资金计划和方式。[2]企业资金链在什么情况下能顺利连接、顺利连接的情况下如何才能顺利地运转以及怎样保持企业持续盈利等等,这些都是企业内部资金管理亟需研究、解决的问题。
二、加强企业内部资金管理应该采取的措施
(一)企业内部建立健全资金预算管理体系
企业内部预算管理的重要组成成分是资金预算,它也是在事前对资金的运用、流动等进行有效地控制。在企业内部资金管理过程中,对现金流进行预算,使得把企业内部各个生产、经营活动转成现金收支,给企业的经营计划和战略制定有积极地影响。另外,运用现金流进行预算,可以对企业日常生产、经营活动中的资金使用、流动等情况进行合理地规划,切实保证企业生产、经营活动的良好运转,从而为实现企业制定的经营目标奠定良好的基础。
(二)建立风险分析机制和预警机制,促进现金流管理
企业内部资金管理过程中,对于现金流在管理中存在的风险和不足要通过企业内部的识别和审计方式进行发现,以便采取有效地措施校正存在的问题,补充事前、事中对企业内部资金管理和控制的不足。[3]同时,还应该对现金流创建满足本企业的预警机制,设定相关的预警标准,以便及时有效地对现金进行预警;参照国内外对企业现金流管理的方法,再根据本企业的实际情况,创建适合本企业发展的管理方式,有效地解决现金流出现的各种问题。另外,在建立风险分析机制和预警机制的基础上,对现金流的管理流程和相关制度的建立有积极地影响,可以更好地进行事中控制,比如:投资项目的评估流程、各个业务的付款流程、备用资金的借用流程以及对流动资金的指出流程等环节;而在制度方面,比如有:信用的赊销制度、应收账款相关的管理制度等。同时,还需要把以上的各种流程和制度与相关的管理人员相联系,作为他们绩效考评的参考,便于流程和制度的开展。
(三)提升企业内部资金管理的意识
对于企业的现金流,不要局限于了解、认识的基础上,内部资金管理主要是事后进行分析,缺乏在事中进行控制,同时也缺乏在事前进行相应地安排、预测。只有当一些企业面临资金困难,比如当缺乏资金购买原材料、给工人没钱发工资等情况时,相关的管理人员才会意识到现金的关键性。所以,企业内部资金管理过程中,就应该从思想上对现金流进行重视。
三、结束语
虽然有些企业也设立了风险管理部门,但它隶属于风险管理部门,向总经理报告,并不具有独立性。比如风险管理部门针对某投资项目进行分析后发现投资的风险太大,认为不应该投资,但总经理好大喜功,觉得项目可行,并促成项目的实施,所以此时风险管理部门形同虚设。如果内部审计部门独立于风险管理部门,由董事会直接领导,向董事会报告其风险评估的意见,就可以增强管理层对内部审计部门意见的重视程度。
二、我国内部审计存在的问题
(一)企业风险管理意识尚待加强
我国的风险管理真正开始只有几年的时间,企业各阶层对风险管理还不是很了解,不够重视,也缺乏风险意识。大多数企业还没有建立比较完善的风险管理体系,风险管理活动往往是在法律法规的要求下被动进行,而不能主动进行。在风险管理活动中绝大部分企业都采用定性分析法,而不是定量分析法,使企业不能正确地识别、评估和控制风险。
(二)内部审计职能范围较窄
在西方国家,企业已经建立了比较完善的风险导向内部审计体系,其内部审计的类型多样,把经营管理审计作为重点,辅之以财务审计和遵循性审计这两种方法。我国大多数企业内部审计还处于财务导向阶段,很少涉及管理审计和业务审计。虽然有些企业还涉及经济效益审计,但相比于西方管理审计,其在内容、形式和方法等方面还存在一定的缺陷。内部审计的职能主要是进行评价和监督受托责任的履行情况,而不是以提供确证和咨询服务为主,为公司治理层和管理层提供风险管理及控制方面的资料,以增加企业价值。
(三)内部审计人员知识结构单一,整体素质较低
内部审计是一种能够防弊兴利和增加企业价值的综合性活动,因而要求内部审计人员具备复合型的知识结构,也就是说内部审计人员除了要具备一定的财务会计知识,还要具备管理、法律、金融、技术等多方面的知识。因而内部审计人员的知识结构是其是否具有胜任能力的基本条件。目前,我国内部审计人员大部分都是财会专业出身,其他专业的比较少,这样就不能适应财务审计之外的其他审计类型。
(四)审计效率低下
目前,我国会计电算化的发展迅速,已远远走在了审计工作的前面,而大部分内部审计人员对电算化操作还很陌生,多数审计工作仅仅只是传统的手工查账,无法适应不断更新的技术要求。审计方法的落后,增加了审计工作的难度,从而降低了工作效率,使审计作用无法充分发挥。
三、完善内部审计的几点建议
(一)改变观念,走出对内部审计的认识误区企业管理者对内部审计的理解和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位。
1.加强宣传
人们常说:审计难、处理更难,其中一个重要的原因就是人们缺乏对审计的理解,认为审计就是查查账,收几个钱了事,没有把审计与监督联系起来。解决认识不足的问题主要靠宣传,加大宣传相关法律法规的力度,让大家认识到,加强内部审计不仅是企事业单位增强自主性的要求,也是适应日益激烈的市场竞争的需要,还是适应对外开放的需要,更是完善社会主义法制体系建设的需要。
2.转变观念
企业管理者自身的观念、道德品质和对信息使用的态度以及对遵纪守法的认识也会影响其对内部审计的理解和重视程度。如果企业管理者在股东利益、自身利益和他人利益方面有一个正确的理解,并且能够自觉遵守相关法律法规对信息进行披露,那么,内部审计自然而然就会被重视,就能利用内部审计达到其企业目标。宣传可以提高管理者对内部审计的认识,从而提高其对内部审计重要性的认识。
(二)完善内部审计人员结构,提高胜任能力
1.提高内部审计人员上岗资格的获取条件
可以根据IIA创建国际注册内部审计师制度的做法,在我国建立内部审计师资格考试制度,加大内部审计人员的从业难度,提升整个内部审计行业的素质。
2.改善企业内部审计人员的结构
随着内部审计领域的扩展和审计层次的提升,以前单纯的财会人员结构显然已经不能满足内部审计工作的需要,所以企业必须拥有工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员,也就是说内部审计人员的结构应由单纯的财务人员构成转变为具有综合能力的高素质人才的结构。如何完成内部审计人员结构的转换呢?需要做到以下几点:第一,内部审计人员应具备良好的专业素质、优良的职业道德、熟练的电算化操作技术及敏锐的洞察力和问题的解决能力;第二,在内部审计从财务领域向经营和管理领域扩展的影响下,内部审计人员应在知识构成上实现多元化,除了要掌握会计、审计、法律、税务、金融等方面的知识,还应当熟悉企业管理、工程技术、工艺流程等方面的知识;第三,企业应当抓好内部审计人员的培训和教育工作,使其及时掌握新知识,提高应变能力,提高整个团队素质,从而可以更好地适应高层次审计工作的需要。
3.加强审计人员的培训和考核
(一)邮政单位财务管理的问题产生分析
在调查中发现,很多邮政单位在整体财务管理和财务内部管理机制划分非常不明确。而且财务管理制度在很多邮政业务方面并不能体现,也是集中出现的问题,并且有些邮政单位从不进行主动实行的财务管理制度。很多邮政相应的部门都是在工作过程中出现问题后在单独进行财务审查措施,这就造成整个单位不能整体进行财务管理,财务管理机制基本成为摆设的存在,对于整个系统用来说存在着很大的风险隐患。还有很多问题体现在,本单位对于职工的财务制度思想教育跟进不及时,业绩关心程度远高于思想关心,这就造成很多并不能发生的财务问题的思想产生,而得不到及时的控制。从客观的角度来看,这是极其不正确的,正是因为对于员工的管理失控,造成很多财务问题的产生,而在处理发生问题方面,单位只是单方面的堵漏措施,财务管理制度和内部管控制度只会一时出现,当问题解决后,就又回到恶性循环当中。在很多邮政单位都是管理制度口头派,各种规章制度都体现在墙面上,而在实际工作当中根本没有制度管理的概念。
(二)提高内部管控和财务管理制度的执行力
为了提高邮政系统的可持续性发展,邮政系统的各个部门必须按照一套财务管理制度和内部管控执行,建立定期和临时的财务管理制度思想教育。在内部管控方面,要充分的调动员工的积极性,踊跃和自主的进行自检、监督等财务管理制度的实施,结合国家财务规定创建一套符合本单位的财务管理办法和内部管控机制。创建层次管理模式、阶梯式管理模式、交叉式管理模式等,加强执行力的操作。对于邮政单位内部财务控制方面,单位要明确划分主次关系,做到在财务制度面前人人平等,设立专门的财务监督、内部监督人员或班子。单位负责人要主动担任主管,并全力配合监督工作。并且在操作上要严格按照规章制度进行,充分的保障财务管理制度在单位的运行。保障管控机制长期有效的执行。在问题处理方面,必须做到透明化处理所有问题,不回避、不逃避、不畏惧的态度。对于个人出现问题的,在处理上要做到公平、公正、公开的原则。根据邮政企业的整体情况,增设信息化财务管理,实现财务全面管控,定期进行检查,发现问题及时处理。对于财务基础的管理建设,必须合理,确立会计师为内部管控的主体,因为只有单位内部的会计师才能真正了解单位财务出现的问题,而作为邮政单位的会计师必须具备,良好的职业操守,只有这样才能够让单位实现经济最大保障化。只有确立财务制度重要性和必要性,才能保证执行过程中不出现问题。
二、邮政单位在财务管理制度制定要点
邮政单位在财务管理制度制定方面,必须要做到人性化执行,充分的考虑问题是如何产生的,并杜绝此类问题的再次发生。一定严格按照国家法律的层面进行财务制度建设,一切的措施都是有章可循有法可依的。
(一)邮政单位财务管理可持续性发展建议
财会管理是保障一个单位可持续性发展的重要保障,邮政单位的财务管理制度的建设,必须围绕会计统计制度、单位整体经济效益的控制、会计核算、资金筹集等。邮政单位的财务管理重点应该放在资金的筹集和运用、成本核算、有形资产运作、无形资产等。邮政单位的成本核算以及运用如果不能很好的进行管理,那么一旦出现问题就是致命性的问题。作为主要货币的体现,成本运用要有预见性,要有充足的运用计划,严格控制财务的输出与流向,财务管理人员要仔细核算本单位的成本运行,对于市场要分析到位,并对项目进行可行性调研。作为邮政单位的财务管理人员要经常性的补充经济思想性,对于单位的资本运营要有自己的见解,并根据当地市场运行情况给出建设性意见。在内部管控方面,财务管理人员要准确的了解当地的资金运行情况、市场经营情况,交易规模等,这样有利于本单位的资金运行和风险投资等。
(二)邮政单位财务管理中的票据和存储的重要性
邮政单位财务的管理制定的主要因素,取决于财务管理人员的基本素质,以及单位的整体配合能力,无论是单独的财务管理人员,还是财务管控小组,都要做到在单位整体成本运营环节不出现疏漏、资本运营合理化、单位经济效益最大化为最终目标。邮政单位必须对票据的管理必须在法律框架下执行,所有收据都要有存根保留,所有支出必须清晰明了,财务记录是体现邮政单位的整体业绩,越复杂的数据越要细致处理,并根据不同类别的业务进行类别划分。逐步实现财务信息系统化,做到随时查阅,随时汇总的程度。所有的财务数据、票据、账本、报表等,都要严格按照国家《财务法规》下进行整理、备份、核算等。
三、结语
1.1企业建设缺乏以人为本的观念
企业建设中,企业文化是促进企业发展的重要内容,人力资源管理没有从真正意义上对专业人才管理引起重视,无法明确“以人为本”的企业文化理念,以企业领导决策为主,忽视了尽量保持企业领导层与内部员工层的平等,导致一些阶级观念的出现,不利于企业全体员工之间的团结协作,难以形成企业和谐的共同进步。
1.2企业人力资源管理机制有待完善
当前,很多煤炭企业的人力资源管理一直沿用传统的管理机制和理念,没有将人力资源管理进行全面诠释,只是简单进行人才的配置管理,并没有对人才进行充分的重视利用,缺少专业素质的激励和培养,局限人才的价值发挥,造成不必要的人力资源浪费。管理机制的不完善,无法调动员工的工作积极性,不利于企业的发展。在人才配置上,受到传统思想观念的影响,没有根据人才素质特点与企业岗位需求进行匹配,录用的技术人才的水平不高,企业需要的高素质复合型人才更是屈指可数,人力资源规划和配置的不全面导致企业整体水平一般,不利于企业的长期发展。
1.3企业薪酬分配机制缺少创新
很多的煤炭企业在进行薪酬计算时,都采用定岗定薪制,这种薪酬核算的方式容易导致一些不好的现象出现,例如看人定薪、看学历定薪等,不利于员工实际价值的体现。另外,缺乏绩效考核机制的创新,企业评价员工的绩效没有制定规范的标准,主观地根据印象或经验表现进行绩效考核,还可能出现绩效多少和员工与领导的关系有关等现象,不利于对企业员工的激励,也无法实现绩效考核的真正目的。
2人力资源管理的重要性
首先,企业人才管理方面。人力资源管理可以实现人才的合理分配、利用和管理,维护企业内部员工之间的关系,促进彼此的沟通和交流,保证企业人才的价值充分发挥效果。其次,企业人才绩效方面。科学的人力资源管理可以创造良好的企业氛围,合理安排人力资源,保证人才价值得以实现,还能促进员工的积极开拓创造性,不断提升工作效率,实现个人绩效的提高。最后,企业发展方面。企业的发展离不开人才的贡献,科学的人力资源管理会完善优秀的组织体系,通过恰当的员工布置,提供员工创造价值的平台,共同协作,可以为企业创造巨大的财富,促进煤炭企业可持续发展。
3煤炭企业人力资源管理的改进措施
3.1重视企业文化建设理念
企业文化建设是企业发展的价值观体现,对员工的行为和思想都有良好的指导和规范作用,将“以人为本”的理念加以重视,通过加强宣讲,将人本思想在企业内部进行有效灌输,将理论思想运用到企业发展的建设中。只有加强人本思想建设,企业才能营造一种和谐、友好、团结的文化氛围,不断培养、完善企业员工的基础意识,尊重员工的思想和态度,将企业团队意识、协作意识进行关注,充分发挥企业对人才的重视和培养,在人力资源管理的帮助下,让员工更好的为企业创造发展。
3.2创新并完善企业人力资源管理模式
人力资源的管理制度要进行创新,要摒弃传统的管理模式,顺应社会发展的需求,提高企业管理的办事效率。在人才的录用方面,煤炭企业要树立公平公正的招聘选拔机制,严格根据企业实际需要,扩大招聘渠道,不断选拔更多综合型技术人才为企业所用,保证企业人力资源的充沛。另外,加强企业内部现有技术人员的培训和教育提升工作,通过举办各种学习交流会、技术培训等,完善企业技术人员的素质与技术,壮大企业人才建设队伍,为企业的进步和发展创造可靠保障。在进行企业人力资源规划时,要综合考虑企业发展现状,判断企业需要的技术人才,合理配置岗位需求,实现技术人才的价值,制定具有战略发展意识的长久规划,为保障企业可持续发展而进行人力资源储备和管理。
3.3加强人力资源管理的考核以及薪资结算机制
煤炭企业的绩效考核要以保障技术人员的基本利益、不断实现自我提升和突破为前提,制定公平、公正、标准的考核机制以及有发展性的薪酬结算机制,激励员工积极、自主地创造绩效,也要制定相应的处罚规则,监督员工的工作效率,实现企业员工的共同进步,避免不求上进。创新企业薪资结算机制,在公平、公正的基础上,按照岗位和技能的不同制定薪资分配标准,拓展多元化的薪资待遇,对员工的福利方面要有相应的保障,如医疗、保险等,激励员工向上,创造更多的企业效益。
3.4健全企业人才培训体系
要加强企业的人才竞争实力,就要不断健全企业的人才培训体系。企业培训机制不仅仅是要对技术人员的实际操作和理论知识进行培训,还要从日常生活中注重人才能力状态的了解,培训内容要进行针对性的设计,根据员工不同的水平状态和学习能力进行不同的教学培训课件的制定,保证培训机制的多样性,真正实现培训的价值。另外,要不断注重人才能力的培养和重视,避免人才的流失,增强企业综合实力。
4结束语
企业管理为一类战略性工作,应着眼于企业的整体财务活动,进行科学调控与完善。财务管理过程中不但应做好子公司部门内部的财务工作,同时集团总部的全面财务管理工作也尤为重要。基于不同的组织方式,令财务管理包含多个主体,可以为总部或者子公司、集团企业以及事业部门等。组成企业集团的各个分公司可在具体的行业管理、组建规模以及所有制层面存在差异,令企业集团从事财务管理实践活动变得更为复杂多样。做好财务管理工作首要核心在于控制,具体包括组织控制、权限管控以及人员管理等。做好有效的财务控制,方能实现一体化经营管理,创设综合效益。企业财务管理工作应全面突出战略性,通常战略为较为重大同时影响全局的任务,需要持续较长时间的,并可决定影响事物的具体前途以及生存命运,为一类较大谋划。做好战略性财务管理关系到企业的持久生存与发展。为赢取竞争主动,优化日常经营,协调各方关系,清晰职能岗位,激发企业综合规模效应,体现发展优势,则应由整体以及局部、长远以及短期等较多视角入手考量企业的经营生产。企业的发展成长则需要做好战略引导,企业建设规模、专业化发展程度以及多元化发展趋势,自我提升、多类别兼并以及协议模式成长,均为其战略管理的实践工作范畴。
二、企业内部审计状况
企业内部审计工作通常包括常规性审计、专项核查以及专项审计等。其中常规性审计主要为对财务会计的健全性、具体收支状况、发展经营目标有否良好的履行、年度资产的具体质量水平与领导考核标准的履行状况进行审计。专项核查工作主要针对财务报销状况、企业存货状况、租赁管理状况、盈利水平等展开调查,衡量购销合同的具体签署状况,审批文件有否契合规定等。进行的专项审计则主要为对企业经济责任的审计管理、执行内部状况的审计管理、经营人员任职期间取得的绩效进行审计、企业单位改制过程的审计与停业整修、具体项目工程或单独部门进行审计。
三、财务管理及内部审计的具体关系
财务管理工作以及内部审计的具体关系为既联系同时又包含差异性。两者呈现出一致的工作目标,即均是为了企业利益的最大化,并可通过信息资源的分享令财务单位以及审计部门呈现出良性循环的状态,可显著的提升实践工作效率,并推进企业的健康成长。两者的差异则主要为内容以及侧重点包含一定差别。财务管理主体针对财务工作团队以及操作规范展开核查,推进企业实现预算管理目标,并映射出具体的经营水平以及财务收支状况。审计工作的主体目标在于为了有效审核下属单位的财务具体收支水平,评判并研究其从事的经济活动,并对其合法经营以及规范管理进行有效监督,确保各项经济活动的顺利开展。
四、提升企业财务管理与内部审计科学策略
(一)做好财务集中管控。企业单位应创立有效的资金管理工作体制,针对下属单位进行全面合理的财务集中管理。资金管理为各企业单位的核心组成内容。企业应对下属单位履行财务工作总体监督管理与委任工作模式。总监可由总部单位进行任命并管理其各项经营活动。这样一来不但可预防下属单位出现乱担保或是随意抵押的状况,还可令下属单位在追逐局部利益阶段中,确保整体公司实现最大化利益目标,良好的赢得综合效益。再者,企业集团应统一组建结算管理中心,即成立内部银行。主要为面向其信贷以及经费利率与结算等成立的管理资金机构。内部银行体制管理下,可由该部门接管全资以及控股单位的各类银行账户,做到统一管控资金并合理的集中运作,激发经费最大应用效益,体现核心工作价值。
(二)完善审计管理。企业单位应进一步扩充审计工作范畴,强化专项审计管理,特别是对领导注重的各类热点问题应提升审计管理力度。为全面发展企业,应进一步强化经济效益管理审计中掌控风险的水平,做好劳动力成本层面的管理审计。再者,应应对处理被审计以及审计工作的相互关系,将该项工作视为一类艺术,进而令两者至于和谐环境下实现有序的开展。
(三)强化内部管理控制。企业单位应开创适合自身的内部管控系统,并赋予财务机构以及审计部门相应的工作权利,激发他们的有效监督管控工作职能。内部管理审计为企业实施自我评估的有效实践活动,在现代企业财务管理工作中发挥重要作用。为此企业应合理设置较为独立的审计部门机构,并对各类下属单位、部门进行不定期的审计管理与跟踪管控工作。对发掘的问题应有效纠正,科学整改、合理引导,全面完善。企业单位还应将具体的审计结果视为各个子单位实施考核评估的一项重要指标。集团发展整体战略目标以及各个单位目标的全面实现,需要依靠企业单位经营人、各个管理层以及部门员工的共同配合努力。当然,基于客观因素以及工作人员固有特征,单纯的应用各类监督管理策略远远不够。因此,企业单位应引入有效激励管理策略,做好激励管控,方能取得显著成效,获取又好又快的发展。
五、结语
随着医疗事业的不断进步发展,现代医院规模得到了快速扩张。作为医院管理的主要手段,内部控制的重要性越来越得到医院管理者、管理研究者的重视。然而,医院管理观念及方式上还存在一些欠缺,工作中心偏向财务控制,而忽略了现代管理对内部控制的需求。为了给患者提供满意的医疗服务,增强内控设计的完整性,加强各科室和全体医护人员的绩效管理尤为必要。
二、关于内部控制的设计
(一)抓住内部控制的基点、难点、关键点
从点上看,首先内控设计要以人为本,并以此作为控制的基点和核心。医院管理层和内部控制的制定者要转变观念,将员工作为内控主体与客体的重要角色,将管人与自管有机结合。内部控制制度的实施需要员工来完成,提高员工的综合素质,发挥医院员工的主观能动性。其次,内控设计要以还要药品及其配比、医疗设备的采购和使用以及医院的各项基础设施建设等难点问题作为内部控制管理的重点。另外,医院进行内部控制还应注意以下几个关键点:一是控制不相容岗位。根据医院的业务流程及特点设定岗位,对于一些不相容的岗位,各业务岗位安排应相互牵制、相互制约。二是严格执行授权制。设置严格合理的医院授权批准制度,既简化业务手续又起到控制的作用。对于相关业务的处理,医院工作人员必须按既定程序,取得工作授权,审批通过才可开展。三是监督制约内部控制的执行。将内部控制设计与医院的方方面面,对内控制度进行整合、协调,避免出现控制盲区;在医院内部设立审计部等监察组织监督制约内部控制制度的执行,防止制度形同虚设的问题出现。实行不定期的内部控制监督检查,配合定期组织检查小组检查医疗质量达到制约促进作用。
(二)抓牢内部控制的两条主要脉络
从内部控制管理的脉络上看,会计控制和内部管理控制是医院内部控制的两条主线。所谓会计控制,即为了有效利用医院资产,保护医院资产安全性,保证会计信息的真实性可靠性,从社会效益和经济效益两方面促进医院健康发展而采取的一系列财务控制管理措施。进行有效的会计控制有利于医院会计工作的正常运行,也有利于提高经营管理水平。会计控制的规划设计包括总会计师、审计科等组织的设置、岗位责任制的建立、物资采购与全面预算的控制。总会计师一般由具有相应资质、懂得相关财务业务的医院分管财务的院领导兼任,主要职责是协调医院行政与财务的关系,协调医院成本预算和财务支出,减少错弊的发生。审计科由院领导直接负责,是由各部门各岗位抽调德才兼备的员工建立的独立内审机构。也可以根据医院的发展水平和财务状况适当引入外部审计,提高审计独立性,防止内部人员联合舞弊现象的发生。建立职责和事故负责机制,会计人员明确自身职责,并在做好本职工作的同时,相互之间进行监督,彼此制约。全面预算控制即根据医院当期项目管理目标,对收入、支出、货币、固定资产、药品及库存物资、工程项目、对外投资等方面的工作内容编制明细的预算或计划。医院关于财务方面的各项工作必须经过预算授权,其完成情况与科室经济利益挂钩。尤其是医院药品和设备的采购,必须进行严格的项目预算计划,保证资源的合理配置和有效利用。明确规定采购项目名称、内容、金额、执行期等,并对预算的执行全程跟踪,实现公开、公平、公正的财务操作。
(三)画全医院内部控制的完整面
医院内部控制的完整设计还需要考虑从两个大方向规划系统的控制面。一是内控设计要符合医院的实情性质以及各组织部门和人员结构特点。内部控制制度要适用于各科室、个岗位员工,确保内部控制制度对每个员工都具有约束力;确保每个员工在内部控制中作为主客体存在,积极参与,自我控制,互相监督。二是内控设计要立足全部医疗服务活动和经营管理活动,包括医疗、护理、医技及其他特殊业务。
三、绩效管理体系的建立
绩效管理是医院进行内部控制的重要部分,通过对医院管理总目标的建立、目标分解、业绩评价、绩效反馈的一种管理活动。在确保医疗服务提供的公益性的前提下,实施绩效管理,进行公平的人才竞争机制,是为了最大程度地发挥医务人员的积极性,提高工作效率,使医院人力资源得到合理配置;及时对组织的经营业绩和效益进行评价,从而提升医院管理能力,提高医院服务质量水平,增强医院的核心竞争力。要达到以上目标,需要建立起科学有效的绩效管理体系,具体实施办法如下:
(一)建立绩效管理组织体系
建立一个专门的绩效管理委员会组织,由院长担任主任,联合人事、护理、医保、病案和感控等多部门医护人员代表为管理人员,管理层下面设有绩效数据登记组,专门绩效管理组、绩效考核评估组。明确各组的职责与权利:绩效数据登记组负责提供绩效数据的报表;专门的绩效管理组负责与绩效管理委员会协商、讨论,制定绩效考核方案,对绩效数据结果进行分析统计,形成考核报告并在医院内部公示;绩效考核评估组则负责各科室分管工作的考核指标的制定以及相关考核工作的实施。
(二)健全绩效考核指标体系
不同科室具有不同职能,绩效考核指标的规定必须要根据政策要求和医院现实情况以及各个科室的个性特点而定,并将指标纳入到日常管理工作中,由各主管部门负责日常考核和管理。为了公平起见,各项硬性指标要统一化科学化,纵向比较诊疗量、诊疗费用等差异性绩效指标。绩效考核指标的规定要全面综合,各个科室的考核包括财务状况、内部运作流程、服务对象评价、学习与发展等,财务状况评估可以反映医院运行的综合结果;内部运作流程评估可以反映各科室业务流程和机制的完善度,体现工作质量和效率水平;服务对象评价可以体现工作人员医疗水平、服务水平以及社会责任;学习与发展关系到医院的可持续发展,对科室的学习与发展进行绩效评价可以体现医院的科研水平与医疗成果。
(三)制定绩效管理流程体系
绩效管理流程体系包括绩效计划、绩效考核和绩效反馈三各部分。在医院高层领导的带领下,自上而下地推行绩效管理。在全院公公示各科室、各岗位在不同阶段要完成的任务指标,以及任务完成量及完成效果的考核流程和奖惩办法,以公平为原则制定客观的考核目标、可行的管理方案。将年度绩效考核指标传达到各科室。按月、季、年等不同阶段进行绩效统计。将绩效与科室工资、科室奖金、福利津贴等挂钩,按照绩效系数分配医院资产,刺激医院职工的积极性,促使员工按置按量完成工作。
四、结语
【论文摘要】文章指出医院内部会计控制过程中存在的主要问题和不足,指出建立健全内部控制制度需要解决的一些难点,并提出相关有效措施。旨在探索和加强医院内控制度的不断完善、更加合理,提高医院财务管理水平,有效地适应新环境的医院会计内控体系,以促进医院管理工作的有效开展。
一、医院内部会计控制存在的主要问题
1、管理者认识不足
目前,大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。单位管理者对内部控制认识不足,以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因,无章可循和有章不循的现象较为突出,会计内控制度的基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度,也只是制定些书面的文件,操作起来有一定的难度。
2、缺少评价、监督机制
医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立,缺乏统一的标准和体系,致使检查监督和评价都流于形式,效果不理想。在实际工作中,有的单位没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗,存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象,重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。
3、运行成本增加,制约了内控制度的发展
一般来说,内部控制系统设置的环节多,运行的效果可能就好,控制目的就容易达到,但也增加了运行成本。正因为如此,单位领导往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,使内部控制受到了很大的制约。
二、健全医院内部控制的有效措施
1、改善单位内部环境
首先要充分认识到自己是医院会计行为的责任主体,应努力学习和掌握一定的会计知识,重视并组织好本单位的会计工作;其次要充分认识到建立医院内控制度既是《会计法》的要求,也是实现科学管理的需要,它对保护医院资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。要把建立医院内部会计内控制度作为医院内部控制体系建设的一项最重要的内容,及早列入议事日程。单位领导要改变家长制管理模式,重视单位内部控制制度的建立。结合本院的实际情况和中医特色,认真制定了一套完整的内部控制制度,从院长到财务科长及财务工作人员,层层把关,对不合理的开支坚决杜绝。限制支出额度,超出部分由相关领导核实批准。对重要项目决策及大额资金的使用,需上院务会集体研究决定,对大型的医疗设备购置,需参加竞标、实地考察后,才能签订合同,予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求,由各科室做计划上报批准后,由采购人员统一购买,以杜绝浪费资源。
2、健全会计控制制度
(1)建立内部控制机制。医院应该实行严格的职务分工;授权批准职务与执行业务职务相分离;业务经办职务与审核监督职务相分离;业务经办职务与会计记录职务相分离;财产保管职务与会计记录职务相分离。
(2)建立财务审批制度。发生开支业务时,设立多级审核签字制度,按支出金额由各部门经办人、负责人先在规定的财务报销单据上签字,然后由财务部门审核,如发生超过规定金额的情况,需向上级领导(主管财务的院长、院长)审批。层层把关,逐级审核,控制开支范围和开支金额,避免漏洞的发生。
(3)建立票据管理制度。对医疗服务收费收据、行政事业单位结算凭证、向银行购领的银行结算空白支票,以及院内印制使用的票据等,医院使用所有票据的购领、印刷、保管、缴销、管理、统一归财务科管理。财务科必须按有关票据管理规定进行印刷、购领、使用和保管。尤其要加强对支票的使用和管理,坚决贯彻支票与银行预留印鉴分管的原则,银行支票与预留印鉴交由不同的财务岗位人员分管。
(4)业务记录控制。业务记录控制的目的是确保会计信息的真实性、准确性和可靠性。原始凭证必须经过专人审核;记录凭证的内容必须与原始凭证的内容一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;凭证必须连号,按序使用;建立完善的凭证传递程序;业务经办人员在处理业务时,必须签名盖章。
(5)复核核对控制。对完成的经济业务必须定期进行复核,复核的重点包括以下方面:发票、收据的购入、领用,存根的收回要认真核对;对收款人员的缴款单日期与银行进账单及银行收讫章实际日期要核对;银行日记账与银行对账单进行及时核对;应收应付款要建立明细账,及时清理核对;住院病人预留收款总账与病人明细账核对;总账和明细账、总分账和日记账及时核对;库存材料与明细账定期核对。
3、全面提高财会人员素质
在实际工作中,一是要严把用人关,对总会计师、财务科长及财务人员的选拔,确保重要岗位人员的素质要求。二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训,切实提高会计人员的政治素质和业务素质。三是加强职业道德教育,培养会计人员敬业爱岗精神,在工作中形成自我控制、自检自律的内部控制制约机制。四是对有些岗位实行定期或不定期的转换制度,以便达到相互牵制、相互监督。
三、结束语
要想使国家投入的有限的卫生资源得到合理的配置和使用,必须健全医院内部会计控制管理体系,充分发挥财务管理的作用,有效地控制和防范经营风险,为医院可持续发展提供可靠的保障。对医疗单位内部控制制度的实施,要综合运用全方位、全过程的管理模式,通过内部会计控制制度的实施,使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。
【参考文献】
[1]靳萍:强化医院内部会计控制制度[J].科技与经济,2006(17).
(一)内部控制在风险判断上存在缺陷
任何企业的运营都受到很多因素影响,这些因素构成了企业在运营上的风险。一个有着良好的内部控制的企业在风险判断上都有着正确的选择,而内部控制不好的企业在风险判断上存在很大的缺陷。例如在房地产开发的交房入住而言,就需要物业管理公司和开发商之间有很好的交房交流过程,让业主感受到完善的服务。如果房屋的质量出现问题,就会对物业管理公司的信誉和利益以及开发商的利润产生重大的影响,业主可能会出现由于房屋存在这样那样的难以解决的问题而拒绝缴纳相关费用等一系列问题,企业的资金没有办法收回,就会出现资金流动风险。企业内部控制不强,在判断风险和应对风险上就存在很大的问题。
(二)内部控制设计与执行本身不完善
内部控制的出发点是“内部牵制”,就是各个部门、工作人员之间不相容亦不分离,企业业务的完成不能由单独的某部门或者某个人完成,也不能缺少某一部门或某一岗位完成,所有的业务都在固定的框架上进行。但是在当前的物业管理公司,由于人员成本高,为了维持企业的正常运营,摊子铺的都很大,服务性行业人员多但是普遍素质不高的原因,导致业务完成的流程不完善,制度上也不完善,导致企业内部控制存在问题,内部控制和执行本身存在一定的矛盾,整体上拉低了企业的管理水平,对企业长期健康稳定的发展存在不良的影响。
(三)内部控制缺乏战略导向
随着当前市场经济的发展,各个行业的竞争日趋激烈,我们国家物业管理公司也面临着严重的挑战。发展战略对一个公司有着重要的影响,决定着公司未来利益的获取,也决定着公司未来的发展方向和公司的命运。但是我们国家的物业管理公司由于内部控制存在问题,所以在战略的制定上也存在问题,在制定战略时往往忽视长远利益而只注重眼前的利益,所以无法为企业的发展起到指导性的作用,从一定意义上讲,这些因素限制了企业的发展。
二、加强物业管理企业内部控制的措施
(一)提升物业管理人员意识,完善控制环境
物业管理公司的营运离不开财务的反映和调控,所以物业管理企业的管理着要重点改革财务掌控工作,不只是把他作为企业营运的一个总要部分,而是把他作为决定公司发展的要素,从而提高物业管理人员的意识,从而为改善内部控制环境提供保障。提升物业管理人员的意识,不仅要加强专业知识的学习,从理论上提升员工素质,还要注意增加员工的实践机会,让员工真正的将理论和实践结合起来。同时管理工作者要以身作则,在制定内部控制制度和流程的同时要注意自身的遵守情况,为下属树立良好的榜样形象。
(二)强化物业管理企业内部控制中风险的职能
企业在营运的时候不可避免案的要遭受风险,因此加强企业对潜在风险的判断以及进行风险管理已经成为企业迫在眉睫需要解决的问题。首先,要树立正确的风险意识,不可以夸大风险,也不可以忽视风险;其次,要意识到风险与利益的关系,控制风险的同时要实现企业利益的最大化;最后,要建立企业风险评估的框架,在评估风险是要按照相应的流程进行,做到有据可依,一切按照制度进行,尽可能减少主观因素对风险评估的影响。通过正确的风险评估,让风险也成为企业营运中也起到积极地促进作用。
(三)加强内部审计监督体系的建立
首先要完善内部审计机构的设立。大规模的物业管理公司可以在总部建立审计部,聘请专业人员进行管理,并对下属分公司设立审计部门并由公司总部审计部的专业人员进行培训,并形成规章制度,对企业进行制度化、专业化的管理;小规模的企业则可以设立审计人员,对企业的业务进行监管。其次,企业的其他部门要自觉接受监管部门或人员的监管,并且其他部门也要对监管部门过人员进行监控,形成其他部门与监管部门相互制约、相互监管的局面。监管部门的工作重心要落在企业的核心业务,但是对企业的其他业务不能忽视。
(四)树立正确的内部控制观念
物业管理公司要想长远健康的发展,需要树立正确的内部控制观念,加强企业员工和部门对内部控制体系的重视程度。首先,管理层要投入资金和力度加强内部控制制度的建设,将内部控制落实到制度上,为树立正确的物业管理企业内部控制观念提供制度保障。其次,企业管理部门要明确管理需要的相应的知识和技能,培养员工的相关专业知识和技能,为保持正确的内部控制观念提供理论和技术上的支持。最后,要加强企业文化的建设,在潜移默化中影响员工的思想观念。
(五)加强目标管理和管理信息系统
要想加强企业内部的控制,目标管理和管理信息系统的建设是必不可少的。目标管理系统使得内部管理有制度的支撑和理论的指导,管理信息系统可以很好地反映内部控制系统的动态情况,对策略的实施和相应措施的结果做到及时的掌握。所以加强目标管理和管理信息系统的建设对企业内部控制的建设起到了促进作用。
三、结束语