时间：2023-04-06 18:33:48
导语：在物业税论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：物业税，必要，开征时机
物业税的名词源于国外，各国的叫法也不同，称“财产税”或“地产税”，主要针对土地、房屋等不动产。我国所说的物业税改革的基本框架是将现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。
一、开征物业税的必要性及重要意义
目前我国的房地产税制存在税种复杂、税基不合理、重复征税、计税依据不合理等问题。房地产税收政策是向房地产企业一次性征税，因此必然导致房地产价格高，从而影响到房地产市场的启动，也不符合国际惯例。只在房地产的买卖过程中课税不利于避免土地闲置和低效使用，而过高的土地增值税和极低的土地使用税又限制了房地产的合理流动。现在有的城市各种税费和地价占房价40%左右，多达百余项。其中重复和不合理收费就约占房价的30%。如目前土地出让金作为土地价格和房屋价格中的一部分，就被作为税基重复征税，开发商在土地一级或二级市场取得一定年限的土地使用权时，出让金就被作为基数缴纳5.5%的营业税和3%-5%的契税，当房屋建成销售时出让金再次作为基数缴纳5.5%的营业税和相应的契税。而开征物业税能够简化我国的房地产税制，避免重复征税，体现税收的公平原则。
开征物业税有利于国家从宏观上调控房地产价格，规范房地产市场。有利于降低开发成本，减少金融风险，降低购房门槛。目前，我国实行的是“批租”土地使用制度，开发商必须一次性支付土地出让金和大部分税费来向政府购买一定期限内的土地使用权。巨大的开发成本一方面加大了开发商的筹资风险，另一方面也以高房价的形式转嫁给了消费者。“物业税”的开征，将有望改变原有的体制，把开发商为消费者代缴的部分税费分期由业主缴纳。从而减轻了开发商的筹资压力和相关的利息负担，减少了纳税环节，缩短了开发时间，从而大大降低开发商的开发成本，也相应降低了房价。据专家测算，从理论上说，在购买新房这一环节上，消费者至少可降低10%-20%的购房成本。对于贷款买房的消费者来说，也可以减少贷款的利息支出。这样有利于中低收入阶层尽早解决住房问题。
二、开征物业税可能遇到的问题及一些不确定因素分析
物业税替代土地出让金的存在不利因素。从政府的角度看，物业税代替土地出让金会使政府目前的财政收入大幅减少，这将会使政府改善公共服务和城市基础设施的能力受到很大影响。比如广州市2005年商品房销售金额达444亿元，如果土地税费按1/3计，约为148亿元，如果只按1/50或1/70收取物业税，每年这一部分将只能收2亿～3亿元。也就是说如果用物业税代替土地出让金，广州市政府有可能每年减少140多亿的财政收入，全国估计至少在数千亿以上。如果碰到房地产业不景气，政府所收取的物业税也难免随着物业评估价值的下降而减少。从消费者的角度看，很明显的问题就是有可能买得起供不起，增加消费者购房风险。现在工薪阶层购房大多采取按揭方式，供楼的负担和压力已经很大，物业税尽管降低了购房的门槛，却更加重供楼和税赋的负担，增加供得起楼、纳不起税的现象，增加金融和楼市的风险。
开征物业税可能导致房地产的过度开发。征收物业税使得土地的取得成本降低、而相关税费的合并或取消，开发商的筹资额和筹资成本(财务费用如银行借款利息)大大下降，项目的总开发成本下降。同时，房价的下降在一定程度上会刺激人们的购房需求，在需求旺盛和进入门槛降低的前提下，开发商可能会在合法免税的前提下，进行更加疯狂的圈地运动，造成房地产市场的虚假繁荣，空置率的提高。而物业税是随着房屋价值的提高而增加的，这意味着消费者要承担越来越重的税赋负担。导致大批本来家庭经济实力不强、只是因为购房“门槛”降低了而购置房屋尤其是使用银行贷款按揭购房者出现供不起楼、纳不起税的现象。
三、对物业税开征时机选择的几点建议
开征物业税势所必然，但在可以预计的二至三年里还不具备开征物业税的充分条件，应采取积极有效的措施，为物业税的最终顺利开征创造条件。
1、目前开征物业税的一大障碍在于计税依据很难确定。比如房屋价格就很难评估，要充分考虑到折旧、升值、供需等各种因素。居民住房情况十分复杂，有在房改过程中买的，有贷款买的，也有现金买的，有已购房产，也有新购房产，在课税标准上，应该考虑有所区别。如果不加区别则难以公平；而加以区别，则又是一项工作量极大、难度很高的工作。再加上中国人口多，土地资源稀缺程度严重，即使开征物业税也不一定能真正起到抑制住房需求的作用。开征物业税一定要在抑制投资和保证居民居住上找到平衡点。如果贸然实行的话，将可能带来很大的不稳定因素。
2、开征物业税是房地产的中长期利好，但中央政府必须统筹考虑。对于地方政府来讲，为了完成GDP考核，促进经济发展，必须倚靠强大的财力支持，而批地收入是一次性的大笔收入，物业税则是稳定的收入流。因此对于注重在任政绩的地方官员来讲，前者更可取，因为物业税纵然有税收进账，但与土地标售动辄十多亿数十亿的金额相比，其收入便成得不偿失的小利。考虑到国内地方官员的任期一般都比较短，所以除非物业税贴现总值大于批地收入到一定程度，地方政府将不会有积极性把批地制度改变为物业税制度。因此，中央政府必须统筹考虑风险，遏制地方政府的批地冲动和房产商的圈地冲动，解决地方政府资金饥渴问题。
从世界范围看，政府对土地的管理一般采用两种方式：一种是土地批租制度，一种是以财产税这样的财政杠杆来对土地加以管理。土地批租制度是将土地使用权出让的土地供应制度。政府土地批租主要采取的是土地出让金制度，一次性付清，土地使用期限到期后再按年交纳。在土地有计划控制批租的前提下，土地出让金成为政府的一项稳定收入来源，如我国香港地区。
根据《中华人民共和国土地管理法》，我国的城市土地的所有权都属于国家。不过，城市中大部分需要土地作为生产资料投入的经济活动，都是由国有或者私人的公司进行的，其主体并不是国家。改革开放以来，除了对行政部门以及部分国有企业少量无偿划拨土地外，基本上都是实行的土地批租方式出让土地使用权。协议转让是最初的土地批租方式。由于土地有偿使用之初，房地产开发主体很少，势力较弱，而且房地产商品市场还没有发展成熟，土地价格机制还没有有效确立，协议出让是一种可行的选择。至2002年，国务院出台了新的土地批租规定，土地批租一律采取“招、拍、挂”三种市场竞争方式，即招标、拍卖和挂牌公开转让，使我国的土地管理制度逐步完善，与国际管理接轨。对采取拍卖、招标以及挂牌公开转让方式的批租土地，基本上都是一次性收取土地出让金。所谓土地出让金，是土地使用年限的租金资本化，也就是说，是5年或70年土地租金的折现值。因此，交纳了土地出让金的房地产自然不应当再交纳土地租金或土地使用费。
实践表明，无偿划拨土地和协议出让土地，都不是市场竞争的方式。在国际上流行的竞争性土地批租方式，由于其资源配置的有效性以及公平性等优点，在我国土地批租方式中最终占据了主体地位，但也出现了较为明显的“排斥”反应。主要表现为房价的快速上涨以及土地的过度开发利用。虽然房价上涨主要是房地产供求关系影响的结果，但土地批租制度，尤其是一次性收取的土地出让金，抬高了土地进入房地产成本的初始价格，在我国流转税制的进一步放大作用下，转嫁给了消费者，这无疑为房地产价格抬高起了推波助澜的作用。竞争性土地批租方式要适合中国的国情，必须解决其一次性收取土地出让金的问题。
二、土地批租制度的强化以及土地批租制度的缺点
由于我国地方财政收入有限，而地方财政又承担了诸多公共服务和城市基础设施建设的职能，为了能在短期内筹措了足够的收入，通过土地批租制度，政府以土地出让金的形式提前收取了土地未来几十年的租金就成了地方征地的最优抉择。
1、城镇化导致城市财政支出压力增长
不断提高的城镇化比率要求政府为之提供相应的公共服务，这导致城市财政支出压力的不断增大。改革开放以来，我国城镇化水平不断提高，从改革开放初不到20％提高到2000年的36.09％，再到2005年的42.99％。“十五”期间平均每年提高1.38个百分点，目前我国的城镇化水平已经超过发展中国际平均城市化水平。并且从发展趋势看，在未来相当长的一段时间内，城镇化比率仍会持续提高，这将对城市财政支出提出更高的要求。尽管不断增长的城镇化水平也给城市带来了财政收入，但财政收入增加的幅度不足以应付日益膨胀的城市支出，所以城镇化水平的提高直接导致城市财政赤字的增加。
2、地方财政收入来源的不足
地方政府收入来源主要有税收、政府转移支付、公共服务收费、政府借贷等。其中只有地方税收可以为地方政府提供稳定、可观的收入。但1994年的分税制改革并不彻底，在政府间转移支付方面存在许多需要改革和完善支出。由于主力税种基本都被列为中央税，地方税的设置和比重并没有得到很好的解决，使得地方政府的事权和财权不匹配。忽视可以成为地方财政收入重要来源的物业税，造成了地方政府凭借现有的地方税所能支撑的财政支出比重不断下降。
3、地方政府财权和事权的不匹配激励了地方政府谋求非常规收入的动机
在我国，地方财政收入和所承担支付责任的严重不匹配，成为地方政府谋求以土地批租在短时间内获得大量预算外收入的直接原因。土地批租收入占预算外收入的很大比重，土地批租收入弥补了地方政府财政的部分缺口，还为基础设施建设提供了大量资金。但是，预算外资金的膨胀衍生出了诸多问题，破坏原来预算约束，扭曲了激励机制，增大了预算管理的成本，影响了公共部门之间的信息流动，从而动摇了决策依据的基础。同时预算外资金容易滋生腐败，导致预算外收入分配的不公。
目前我国的土地批租制度确实存在着明显缺陷。尽管土地批租制度的存在，在很大程度上缓解了地方政府的财政压力，激发了潜在的经济活力，但该政策实施后衍生出的问题也开始逐渐暴露出来，且日益严重。主要问题有：土地批租的利益分配机制不合理，不利于地方财政经济的健康、可持续发展；土地批租制度扭曲了资源的配置，刺激地方政府的短期行为；土地批租制度不利于宏观经济的稳定运行；现行土地批租制度成为推高城市房价的一个基础性因素；土地批租制度容易造成对弱势群体利益的侵占，引发不和谐因素；土地批租制度不利于创造就业。
三、物业税与土地批租制度的协同改革
土地批租制的改革本来与物业税的改革具有各自的意义，属于不同的范畴，但物业税在税基的选择上与征收方式上与土地批租制度密切相关。
二者的整合改革，还可以取得“增值”效应。房地产财产税制的改革可以增加政府税收收入，减少了政府靠土地批租获取收入的压力，有利于土地管理制度的改革；另一方面，通过土地批租改革降低房屋的土地成本，通过房地产税制改革打击房屋的投资炒作，可以收到对房地产市场较好的宏观调控效果。
物业税改革和土地管理制度的改革都需要政府主导推动，而且在市场经济已经充分发育，市场规模、资本市场等相当成熟的情况下，两项改革的内外部条件都已成熟，将两项改革协同推进，不存在可行。
在物业税税基、税率和税收征管等基础性制度安排的基础之上，可以对将来的“协同改革”设计一个合理的方案：一方面，将与房地产有关的但不属于财产税性质的税收分别归入相应的流转税和所得税税目，按照国际房地产财产税制的三要素构建我国的物业税，合理确定税率和减免税范围，建立我国的物业税制度主体；另一方面，继续实行土地批租制，通过公开竞争，确定土地出让金，然后依据土地出让金计算各年应分摊的土地年租金后征收地租。对于已经一次纳了土地出让金的房地产，在有效使用期限内免除土地年租金。同时，实行配套改革：在产权登记机关的房地产产权登记以及房地产产权证件上增加土地性状栏目，明确是否要交纳土地年租金以及应交纳土地年租金的数量；为减少征收成本，委托地方税务局征收，并由物业税纳税人将应纳物业税和应交土地年租金自行统一申报，对不申报或申报不实的，税务部门可以依据法律或地方规章进行处罚，并在房地产买卖过户时由产权登记部门把关核验土地年租的交纳情况。
我们可以从居民对产地产的消费、开发商在一级市场的需求以及“同步改革”对相关制度的影响这三个方面来判断其经济效应。
1、同步改革不会改变居民对住房的消费行为
虽然取消土地出让金会降低房屋的购买价格，但增加了屋主的经常性支出，也就不会降低屋主的负担。实质上，新的方案只是改变过去一次性总付为分期付款。因此，屋主在买房时绝不会不看土地性质，也不会不考虑应按期缴纳的土地年租金，轻易改变购房决策。
2、同步改革不会导致开发商在土地竞争性批租时对土地的疯狂抢购，从而影响房地产市场的供给行为
尽管取消土地出让金降低了土地的价格，但开发商购买土地不是目的，而是以土地为载体，通过在土地上建造房屋销售牟利。如果通过竞争批租得来的土地，因为竞价过高引起的土地年租金相应过高，则会影响购买人的购买决策。
3、不会对现存的相关社会制度造成负面冲击
摘要：城市供水管理数据库远程通讯
天津市自来水集团有限公司和天津大学合作进行“城市供水业务管理系统”的探究，并于1998年将这一探究成果应用在“供水综合热线服务系统”中。探究内容包括各级供水热线服务系统软件设计和硬件集成，并按主管部门的要求做到功能齐全，满足实际工作需要摘要：运行速度快、界面友好、操作简单、信息输入简捷、输出信息丰富等。具体设计思路是把系统中营业所、水厂、管网所及下属各服务站业务管理微机作为远程结点，在程序支持下，采用Modem拨号方式和管网所、公司两级调度中心互联，并支持本站、所、公司调度中心的对外业务服务。即用热线电话对外接待所有用户，及时记录用户报修的业务和站、所派修及完工的情况，建立业务管理数据库进行查询、统计、计算、分析，按要求打印各种报表和进行站—所、所—公司的远程通讯等。
在项目研制过程中不仅使用了先进的微机、通讯等管理设施，改变了原有传统工作方式，而且使供水服务管理工作规范化，提高了工作效率和信息反馈速度，更便于供水服务的管理和监控，进一步提高了自来水企业科学管理水平和窗口服务水平。
1系统构成
1.1系统构成图
1.2硬件配置
①站、所(或厂)级
彩色VGA监视器摘要：建议256色或以上，实际采用256色、分辨率800×600；
586微机摘要：建议CPU200或以上，内存16M或以上，实际采用CPU200、内存32M；
打印机摘要：A3(Canon330,LQ1600KIII)；
Modem摘要：实际采用33600bits/s；
电话线摘要：2对。
②公司级
主要配置同上，另增设通讯中继线一条、通讯用工控机(公司调度室)一台。
2系统软件探究
2.1软件开发环境
操作系统摘要：Windows95
开发工具(RAD)摘要：对较为流行的Powerbuilder、Dephi、Developer、VFP等进行分析，考虑到VFP50是在中文Windows95环境下使用的数据库管理系统，其运行速度快，数据处理功能强，用户界面友好，软件开发工具丰富，在开发费用、开发周期、使用维护等方面均有一定的优势，而且这一系统已经为公司各有关部门业务管理和微机操作人员所熟悉、把握，故将其作为开发工具。
2.2软件设计流程图
经反复探究修改后，提出各级软件设计流程框图，因篇幅关系，仅给出站级软件(以下同)设计流程框图(见图2)，据此进行数据库设计和程序的编制。
2.3数据库结构设计
和公司、所、站内各部门协调，建立数据采集、处理、储存的标准。建立数据库最基本的策略是各部门(包括各站)的信息资源不但能为本部门的人员访问，而且可被上一级部门具有合法权限的人员访问。
根据需要解决的新问题和生成报表的格式，同时收集当前用于记录数据的表格等，最后确定采用关系型数据库的结构。
2.4数据库文件设计
本系统设计的数据库文件主要由主执行文件、业务数据库、数据库字典、数据库复合索引、数据库业务表、巡检、施工及业务人员表和远程通讯等20多个文件组成。
2.5菜单结构和软件功能
2.5.1菜单结构
菜单项结构设计见表1、表2、表3。
2.5.2软件主要功能
①电话热线服务摘要：全系统用一个对外公布的特号(易记号)电话进行供水服务，用户一旦有需求电话拨入，系统即可形成用户、公司(或所)、站(用户所在地)的三方同时通话。由站级操作人员接待用户电话、录入电话记录、发出派工单并录入完工信息等；所、公司级操作管理人员进行追踪查询和监督，并对用户和上级领导的询问及时反馈。
②增加、修改摘要：对系统中各个数据库文件增加新接报的电话记录、修改或删除已有记录，并对新记录或修改记录进行合法性检验。
③浏览摘要：让操作人员随时浏览查看数据库的内容。
④查询摘要：根据操作人员输入的条件，查询有关记录。
⑤报表摘要：根据操作人员输入的条件，从数据库中整理出有关记录加以汇总、统计，并以报表形式显示或打印(本系统可根据需要打印数十种不同格式的报表)。
⑥统计计算摘要：根据领导及管理人员的要求，计算出相应的数据，并以报表形式显示或打印。
⑦数据传送和接收摘要：对数据文件(日报、月报等)随时可进行站—所、所—公司之间的远程传送和接收。
⑧所、公司可根据接收的数据文件(日报、月报等)进行有关报表的打印和汇总分析。
3结论
经过近一年的运行、考核和改进，该服务系统可最大限度地发挥供水业务管理资料的功能和效能，并可实现三级数据资料共享(站、所、公司)。操作人员可以改变过去人工的、经验的管理方法，用微机在软件系统支持下进行高效、科学的管理。
参考文献
关键词:降低;税务成本;方式
企业从事生产经营的目的就是获取利润的最大值。利润的高低是受收入与成本决定的制约，而成本主要是由生产成本与税务成本构成。生产成本降低的对面就可能是管理成本与技术成本的提高，且在一定时期达到一定程度后较难找到降低空间，继而投资者与经营者就把主要的目光转向降低税务成本，将其作为重要的渠道来开辟。
一、降低税务成本的中性形式
降低税务成本的中性形式是指纳税义务人通过精心安排，利用税法的漏洞或缺陷，规避或减轻其税收负担的非违法、不能受法律制裁的行为。从本质上看，它既不合法，亦不违法，而是处于合法与违法之间的状态，即“非违法”，通常称其为“避税”。
避税行为产生的直接后果是减轻了纳税义务人的税收负担，使其获得了更多的可支配收入；国家税收收入减少，将导致国民收入的再分配。纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。国家针对避税活些动暴露出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这正是国家对付避税的惟一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会带来不良的后果。因此，国家不能借助行政命令、政策、纪律、道德、舆论来反对、削弱、责怪避税。
（一）避税产生的客观原因
避税产生的主观原因是利益的驱动，避税形成的客观原因主要有以下几个方面:
1.税收法律、法规和规章本身的漏洞。如纳税义务人定义上的可变通性、课税对象金额上的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税的存在诱发避税。
2.法律观念的加强，促使人们寻求合法途径实现减轻税收负担的目的。在“人治”大于“法治”的税收环境中，纳税人会倾向于用金钱贿赂政府官员、用美色引诱政府官员、用人情软化税务官员、靠背景和托关系向税务人员施压等不正当途径来达到减轻税负的目的。
3.纳税义务人避税行为的国际化，促使国际避税越来越普遍。产生国际避税的原因是沉重税收负担、激烈的市场竞争、各国税收管辖权的选择和运用不同、各国间课税的程度和方式不同、各国税制要素的规定不同、各国避免国际重复征税方法不同、各国税法实施有效的程度不同、其他非税收方面法律上的不同。
（二）避税的特征
避税与偷税相比具有以下几大特征:
1.非违法性。避税是以“非违法”手段来规避或减轻税收负担的，它没有违法，从而不能采用像对待逃税行为那样的法律制裁。对避税，只能采取堵塞税法漏洞，加强税收征管等反避税措施。事实上，究竟何为“非法”，何为“非违法”，何为“合法”，完全取决于一国的国内法律，没有超越国界的法律的统一标准。在一国为非法的事，也许到另一国却成了合法的事。因此，离开了各国的具体法律，很难从一个超脱的国际观点来判断哪一项交易、哪一项业务、哪一种情况是非法的。
2.高收益性。避税是一种非违法行为，它一定能给纳税人带来极大的经济效益，并且与违法行为的偷税的风险性极不相同，避税基本上可以说极低风险或无风险。
3.策划性。由于避税涉及企业生产经营的各个方面，况且现行的税法制度和征管水平也在不断提高，因此要做好非违法的避税，一定要有策划意识。首先，要了解税法，尊重税法;其次，要了解税法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要对自己的企业经营进行妥善安排，使之符合避税的要求;最后，要精通财务会计知识和其他法律知识，才不致于将避税变成了逃税。
受经济利益的驱动，一些经营者铤而走险采取了降低税务成本的偷税等非法形式。偷税，即逃税或称税收欺诈，国际财政文献局《国际税收辞汇》上的解释为“偷税一词指的是以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额”。《征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。从上述定义可以看出，“偷税”的基本特征有两个；一是非法性，即偷税是一种违法行为；二是欺诈性，也就是说，偷税的手段往往是不正当的。这与避税完全不同。
二、降低税务成本的积极形式
降低税务成本的积极形式是指纳税义务人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法行为，通常分为“节税”与“转税”两种形式。
（一）节税
节税与避税的区别在于节税符合政府的法律意图和政策导向，是应当鼓励的一种税收行为，而避税相反。节税的目的是为了减轻纳税人的税收负担，其实现途径是利用税法中的优惠政策和减免税政策。节税与“非违法”的避税相比具有以下特征:
1.合法性。从法律角度看，避税是采用“非违法”的手段来达到少缴税或不缴税，而节税则采用的是“合法”的手段来达到上述目的，其合法的最主要标志就是节税是利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，节税者的节税行为符合立法者当初的立法意图。
2.道义性。避税则是利用税收立法上存在的漏洞或不完善之处，以达到少缴税的目的，在道义上通常有不正当之嫌。节税是充分利用国家规定的优惠政策符合国家调整产业导向的行为，是正当的行为。
3.趋同性。避税较多地受制于税法和征管漏洞或缺陷，而这些漏洞则是税务当局当初始料不及的，也是在未来的立法和征管中要加以克服的；相反，节税则是立法者和税收征管者希望纳税义务人去做的，纳税义务人的节税行为几乎完全在税务当局的预料之中和期望之中。
4.调整性。节税的关键是享受税收优惠政策，为此，纳税义务人要能灵活应变，有敏锐的洞察力，想方设法通过经营决策的调整达到享受税收优惠的条件。
避税和节税其实是一个问题的两个方面，节税是从纳税人角度进行的界定，侧重点在于减轻税收负担；而避税则是从政府角度定义，侧重点在于回避纳税义务。由于征纳双方立场不同，纳税人从个体利益最大化出发，在降低税收成本（包括税收负担和违法造成的税收处罚）而进行筹划的过程中会尽量利用现行税法，当然不排斥钻法律漏洞；而税务当局为保证国家财政收入，贯彻立法精神，必然反对纳税人避税的行为。但这种反对仅限于道义上的谴责。只要没有通过法定程序完善税法，就不能禁止纳税人在利益驱动下开展此类活动。因此可以说，对节税和避税的严格区分，仅仅是体现了一方当事人即政府的意志。如果考虑另一方当事人，则这种区分不仅变得毫无意义。而且，在实际中也难以操作。由于避税和纳税筹划之间界限相当模糊，对于一项节税计划中是否有避税因素，常常是众说纷纭、莫衷一是。
（二）转税
转税是税负转嫁筹划的简称，它是指纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为。
转税一般具有以下几个特征：
1.转税从本质上来说是纯经济行为。偷税、避税以及节税在性质上属于一定程度上的法律行为，只是有“违法”、“非违法”以及“合法”程度上的不同，而转税则是纳税义务人通过价格自由变动的一种纯经济行为2.转税能否成功取决于价格。没有价格的自由浮动，转税也就不存在。由此可见，价格自由变动是转税赖以实现的前提条件。商品供求弹性的不同所导致的价格对厂商供应量的影响以及对消费者消费量的影响，在很大程度上决定了转嫁税款归宿的方向和程度。
3.转税不影响国家税收收入。逃税、避税和节税的结果都会在不同程度上导致国家税收收入的减少，只是避税是被迫减少，节税是主动减少，而转税的结果是导致税款的归宿不同，不一定减少税收收入。
三、降低税务成本的筹划意义
降低税务成本的筹划即纳税筹划，主要是站在纳税人角度而言，进行纳税筹划的主要目的是通过不违法的、合理的方式以规避或减轻自身税负、防范和化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障。纳税筹划主要包括避税、节税与转税三种筹划形式。纳税筹划不仅能减轻企业的税负，还有其他积极的意义。
（一）有利于提高纳税人纳税意识
纳税人进行纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。因企业进行纳税筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但这一目的达到是通过采取合法或不违法的形式实现的，而要使这一形式的有效实现，纳税人就必须熟知税法，搞清楚什么该为什么不该为，在此过程中不由自主的就提高了其纳税意识。
（二）有利于实现纳税人经济利益的最大化
纳税筹划不但可以减少纳税人税收成本、实现节税功能，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（显性背后的隐性陷阱）。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。:
（三）有利于税收经济杠杆作用的发挥
纳税人根据税法中的税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。
（四）有利于国家税制的日趋完善
纳税筹划是针对税法中的优惠政策及税法中没有规定的行为而进行的，因此在税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的纳税筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方，这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据，有利于税法的逐步完善。
参考资料：
[1]董树奎.税收制度与企业会计制度差异分析与协调[M].北京：中国财政经济出版社.2003
1、税务管理工作观念不能够符合时展需要，迫切需要改革和创新
受“三集五大”影响，在很长一段时间内，电网企业制度趋于完善化，在与之前比较的过程中可得知，电网企业随着时展出现了很多以往未出现的业务形式，例如：合并、产权转让等。不过依据当前形式来说有很大一部分电网企业存在问题，还沿用传统工作模式，如：按固定时间进行申报、足额缴纳税款等，税务管理在财务管理过程中的作用没有最大限度发挥出来。从某种程度上来说，这在一些环节上使得其成本大幅度提升，例如：从业务拓展和财务发展横向衔接等角度为出发点，电网企业内部税务管理职能有所弱化，而税务管理其初衷就是通过一系列措施来强化其职能，但是却起到了相反效果。
2、相关税务管理人员工作素养低下，亟需提升和强化
鉴于“三集五大”体制不断完善和强化，及时有效填补了税务管理的“真空地带”但是也致使电网企业内部税务管理人员受到诸多因素制约，从深层次上说，没有安排专业性人才进行税务管理，而专业性管理机构中所存在的问题没有及时得到解决，专业性人才与其所从事的工作不能够有效衔接起来，尽管其具备一定的税务管理能力，但是其没有经过系统化学习，不能够及时处理工作过程中遇到的问题，这也是导致税务专业知识架构长期不能建立的根本原因所在。再者，在对税务管理人员培训和教育过程中，也存在很多问题，单纯向其传授知识，没有注重技能方面培养，所学知识与工作实践不能够有效结合起来，很大程度上限制了税务管理人员的发展，也阻碍了专业人才队伍的壮大。当前，社会经济体制不断健全，充分依据现实情况制定相应计划，但是相对应的对税务管理工作的要求也更为严格，有关税务管理工作的相关制度和相关法律法规也在不断整合。
二、电网企业税务管理中诸多风险因素有待解决
以往税务管理中存在的问题长期没有得到解决，新业务拓展没有深层次强化。在当前电网企业中，管理工作与业务开展不能有机结合起来是当前面临的主要问题，这也是很多风险因素得不到解决的根本原因所在。笼统的概括为以下几个方面：
1、营业收费业务
受托运行维护收入、居民更换电表等营业收费，虽然多次与相关税收部门进行协商，但是在材料费进项税抵扣方面存在着风险。例如：以临时接电费为例，税务部门、物价部门、电力监管部门其要求都是不同的，而这制约了企业运营，国家财政、税收政策都率属于不同的管理部门，两者之间难免存在矛盾，无形之中为电网企业税收带来障碍。
2、资产产权重组业务
当前，网省公司输变电资产归属总部、东西帮扶是电网企业资产划转存在的主要方式。但是在税务机关并不承认这一举措，例如：从东西帮扶来说，公益性捐赠在税前就应当扣除，而这些都直接与所得税、流转税等税收挂钩。
三、创建科学有效的电网税收管理体系的措施
1、建立专门的税收管理机构
依据当前形式来看，电网总部已经在各省设立专门财税管理处，但是在其下属区域其财税管理处还没有完全建立起来。继“三集五大”之后，多数省公司认识到在市公司建立核算大大增加了其成本，因此将其撤销。但是在当前体制下完全可以在县级以上设计专门税收管理机构，才能够更具系统化管理，为加强税务管理提供前提条件。
2、依据实际情况，对资源进行优化整合，使其作用最大限度发挥出来
税务管理与同层次的财务管理比较后得知，税务管理更具在专业性、政策性强，对人才要求较高，要想根本性改变以往税务管理现状，就必须引进先进的管理理念，加大对人才引进力度，及时发现税务管理中存在问题并及时解决。例如：在电网企业招聘人才过程中，不应简单注重人才对专业知识的掌握程度，还应该充分考虑到人才是否具备丰富的工作经验，才能够为税务管理人才队伍建设提供保障。再有，电网企业建立健全激励制度，这不仅可以增加工作人员的忧患意识，在一定程度上也能够提升工作人员的积极性和创新能力，更好的服务于企业发展。
四、结语
城市工业产生的污水是当今国家急需解决的问题，也是城市首要规划的一部分，因为人类的生活离不开水，一旦城市用水或是工业用水得不到及时满足，那么国民的日常生活会受到严重影响，工业发展受到抑制，国家经济实力也得不到保证。由于不同工业用水的情况有所不同，所产生的污水中含有的杂质成分也不同，因此治理方法也应该因情况而宜并且再次回用污水还要取决于回用目的，最终处理得到净化程度不同的工业用水。本文针对此案例进行讨论，对于回用工业用水的程度，对处理方法进行分类分别为:一级处理、二级处理以及三级处理，这种分类方法是根据处理方法的复杂程度为依据的，因为污水的杂质太多，必须选用多种方法相结合处理才能达到预期效果，处理的过程越复杂，产出水质质量就越理想。因此，三者的处理系统复杂程度分别为:三级处理大于二级处理大于一级处理。一级处理是指利用某种物理方法对污水中存在的悬浮颗粒进行清除，就像是进行了一次过筛实验一样，对污水进行初步净化。但是一级处理得到的水并不能满足回用规划要求，因此只有进行二级处理才行。
二级处理是指运用生物方法对一级处理后的污水中的胶状物和可溶解物杂质进行再次净化，这样得到的污水是可以允许从工厂排出的，但只是可以满足部分需求，因此需要采用三级处理。二级处理常见的处理方法是流动床生物膜工艺，这种工艺方法是利用覆盖在填料上的微生物形成的生物膜对污水进行处理，处理过程中会出现有大量活性污泥。在处理前需要对接种的活性污泥进行闷爆一天(24h)，随后得到的活性污泥具有避免存在的游离微生物与覆盖在填料上的微生物对养料竞争的现象发生，最后投入污水进行处理。但是该过程中曝气不可过大，这样给生物膜的形成创造了有利条件。根据检验污水的去除率=(污染去除量/原水中的污染物含量)*100%，来决定和判断是否还需要继续投水。想要挂膜效果理想，对进水中所含有机物的浓度和所需温度要求比较严格，如果进水中所含有机物浓度存在贫营养微生物或是温度较低，那么挂膜效果是不会很好的。该方法对填料的要求就更加苛刻，填料的性能直接影响着结果的好坏。为了达到预期目标，可以在工艺工程中加入一些碳源，这样有利于挂膜。常见给水处理工艺。三级处理是指，将经过一级处理和二级处理后污水中存在的难以溶解杂质、复杂有机物以及溶解盐类进行深层次，深度地处理，所得到的污水中含杂质也会较少，这样产出的污水完全可以满足工业的需求。
2回用工业污水
2．1解决回用工业污水的方法现在对于城市工业污水，急需制定一个回用规划，该规划是结合城市的地理位置、污水排放管道、经济现状来制订出来的，它将服务于城市水资源就工业、农业、市区和乡镇用水等方面，根据工业污水的处理不同，将所回用的污水分类利用，既达到了合理利用水资源的目的，同时也对工业污水的回用得以充分开发。根据设施位置、设施规模以及设施要求，对城市中各种水资源进行合理治理并集中处理［2］。集中治理有利于城市污水治理管理，提高整治效率。城市工业污水处理得到的不同污水，可以根据水质的不同，供给不同的需求群体，这样不仅节约水资源，而已可以达到灵活运用的效果。另一方面，当地的污水回收利用可以节省大量输水成本。
2．2该工程的污水回用的特性(1)工业建筑中水系统，城市工业污水治理所得到的污水可以用在大型工业建设或是用于建筑中污水的收集，以及可以用到道路的清洁、汽车的清洗和城市的绿化工作等。(2)区域中水系统，比如像政府机关和一些建筑小区中可以利用处理后的城市污水对其的屋顶，路面和运动场清洗，绿色植物浇灌。比如，屋面上雨水的处理可以采用这种方法:收集屋面上雨水后再让雨水经过滤网过滤得到初期雨水最后可以将雨水用于景观使用，如果小区或是其他区域对污水水质有更高的要求，污水处理的工艺流程则会更加复杂，比如，在上述的得到初期雨水后将其倒入蓄水池后进行静置沉淀，取其上清污水，再进行混凝和过滤，然后对其采用成本较低的，常见的氯化消毒法进行消毒处理，最后投入供水调节池中，有必要的话，也可以采用生物方法进行处理，这样可以达到深层次净化水源的效果。对于不同情况，展开不同的水质调研，比如，路面径流对水质的要求较低，就可以实行地面水质调研。(3)城市中水系统，城市用水主要是以生活用水为主，城市中水系统是对整个城市规划建立的，城市污水水质不像工业污水水质那么差，城市污水可以经过污水处理和深层次处理就可以回用满足工业所需，城市道路植被的灌溉，河水和湖水的储备。这三种系统，前两者方法都是先将城市工业污水分散后在回用的，最有一种方法则是将城市污水集中到一起在进行回用的。
2．3污水的集中回用由于每个污水处理厂对城市产生的不同水质污水的处理方法不尽相同，所以需要对这些污水进行集中处理，每个污水处理厂都必须结合当地特点对污水进行有效处理。有效的污水处理工艺不仅对污水回用得到的水质质量有较大影响，而且取决于处理厂的规模和处理厂产出的污水水质。因此，污水的集中回用规划需要每个污水处理厂集中管理。
2．4污水的分散回用随着我国工业的快速发展，我国经济实力的快速提升，一方面给我们生活带来了充实的物质满足和精神满足，另一方面，却又在对我国的自然环境造成严重性的破坏。因此，合理处理好工厂产出的污水废水是各个城市应当解决的首要问题，有效的方法就是结合科学技术，打破常规思维，运用先进设备对污水进行截流，再输送到污水处理厂进行处理，最后在通过管网达到回用。但是，因为我国大多数城市都是老城新建的，城市的地下管道和输水设施过于老化，不利于污水处理工作的开展，再加上，要完成这一项目需要投入大量的人力，物力和财力，可想而知，此项工程需要长久地才能完成。
3结语
物流业税收政策乃利益相关者间关联的契约网，物流业税收政策管理需合理满足与考量各个利益相关者的利益诉求。各利益相关者均有权对物流业税收政策绩效展开评价。物流业税收政策绩效评价主体具体应涵盖如下几类：
1.政府管理部门在物流业发展过程中，政府管理部门不仅具有合法性，还有影响力，并且有着紧迫性，属于完全利益相关者。从政府的税收管理职能来看，政府采用法律、经济、税收等手段调节国民经济，确保正常的市场秩序，从公平、公正的角度出发，调解物流企业的所有者、经营者、雇员、客户、供应商间的冲突与矛盾。政府希望解决社会就业问题，而物流业作为服务业能够安置社会成员解决一定的就业问题，物流业税收政策的绩效与发展前景好坏，直接关系到行业储备人员的规模，进而牵涉到社会就业水平与社会秩序的安定性。同时，维系政府部门正常运转履行职责的物质基石来源于税收，企业偷漏税或经营不善会减少政府财政收益，进而影响到政府的正常运转及职责的履行。此外，政府的物流服务采购需求也要经由物流企业实现，如何确保物流服务质量乃政府部门所关注的内容之一。在物流企业的运营活动中，政府的物流业税收政策与物流企业经营业绩有着密切关系，乃物流业税收政策绩效水平的间接体现。政府管理部门作为物流业税收政策绩效评价主体之一是毋庸置疑的。
2.物流企业物流企业对物流业税收政策管理有着紧迫性要求，但不具备合法性，影响力不大，属于苛求利益相关者。物流企业不仅为物流业税收政策的管理对象，又是税收政策的服务对象，物流企业作为物流业税收政策绩效评价主体，显现出物流业税收政策绩效管理的核心准则，也反映了物流业税收政策以物流企业满意为服务导向，物流企业对物流业税收政策有着最真实、最深刻、最直接的感受，让物流企业合法地参与到物流业税收政策绩效评价中去，是对物流业税收政策绩效进行评价的科学有效方法。
3.立法机关立法机关有合法性与影响力，但紧迫性不强，属于占优利益相关者。立法机关拥有法律所赋予的评价权利，对物流业税收政策行使权力实施评价乃合乎逻辑的必然要求，立法作为国家权力机关，能够获取更为翔实、丰富的资料数据，拥有更先进评价方法与手段，也更为理性。物流业税收政策综合绩效评价乃一种科学民主的治理工具，是科学民主的制度安排，为立法机关绩效管理职能的顺利实施与强化提供了高效合理的选择路径，且经由翔实具体的指标体系来全方位评价物流业税收政策绩效，可以精准有效的对物流业税收政策进行绩效判别，进而调整物流业税收政策，这也正顺应发扬立法机关绩效评价效力，实现国家民主化、法制化的革新方向。
4.社会公众社会公众拥有影响力，但不具备评价的合法性，紧迫性也不强烈，乃潜在利益相关者。社会公众乃物流业税收政策的最终感应主体，因此也应为物流业税收政策绩效的评价主体之一，这也符合物流业税收政策绩效评价以民为本的价值导向。但社会公众参与物流业税收政策绩效的评价时，具有分散性、感性及孤立的属性，欠缺专业的物流业税收政策绩效评价技术知识，获取信息的渠道不充分。社会公众对物流业税收政策绩效进行评价时，要注意依照法律法规对物流业税收政策进行，代表社会公众意愿而非个人意愿展开，经由绩效评价实现社会公共利益。在开展物流业税收政策的专项绩效评价时，要关注社会公众作为绩效评价主体的制度设计与组织建构，从而有效发挥物流业税收政策的积极性、主动性与创造性。
5.第三方评价机构第三方评价机构拥有合法性，但紧迫性与影响力不大，属于自主利益相关者。第三方评价乃指聘请多位专家成立物流业税收政策绩效评价组织，依照一定的评价标准与指标，运用一定的手段把专家个人对物流业税收政策绩效的评价整合为整体评价，对物流业税收政策绩效做出全面判断。物流业税收政策绩效的评价专业性较强，需要由专业人士进行评判，从而获得具有精确性、可信性的绩效评价结果，为政府部门实施相关物流业税收政策调整提供可靠科学的智力支持与信息咨询。让第三方评价机构参与物流业税收政策绩效评价，能够保证评价的专业性与中立性，从而确保评价的可信度，因此第三方评价机构有必要作为物流业税收政策绩效评价的主体之一。
二、我国物流业税收政策绩效评价主体体系的选择路径
物流业税收政策管理利益相关者之间的关系链日益多元化与繁杂复杂，任一物流业税收政策绩效评价主体皆有着自身独特的评价视角，有着自身难以克服的局限性与无法取代的比较优势，这必定要求物流业税收政策绩效评价主体的多元化组成。我国应学习借鉴国外经验的基础上，立足于我国实际，经由构建多元化的物流业税收政策绩效评价主体体系，来保证物流业税收政策绩效评价的有效性、权威性与公正性。
（一）法律保障物流业税收政策绩效评价主体的多元化为了规范物流业税收政策绩效评价主体的利益表达、确保物流业税收政策绩效评价主体的利益诉求及确保弱势评价主体的利益，各级立法机关及有关政府部门制定实施物流业税收政策绩效评价的相关法律法规，为物流业税收政策绩效评价主体多元化体系的构建编织牢固的法律制度保护网。经由法律法规明确物流业税收政策绩效评价主体的多元化建构，并对各评价主体的评价范围、评价手段与评价内容等进行明确规制，从法律上保证了物流业税收政策绩效评价多元化主体的合法性、权威性。
（二）合理选择物流业税收政策绩效评价主体针对不同物流业税收政策展开评价时随意采用人人参与的绩效评价主体是不适宜的。在物流业税收政策绩效评价中不仅要引入多元化的物流业税收政策绩效评价主体，且要对各绩效评价主体进行恰当的组合和配置。在各绩效评价主体组合中，要以立法机关为核心主体，在立法机关引领下，各绩效评价主体从各自特定的视阈、利益诉求出发评价物流业税收政策的绩效，形成各评价主体间长短互补的搭配格局和联动机制，从而增强绩效评价的精准性与可靠性。扩大社会成员参与绩效评价的广度和深度，实现社会成员的全面参与。充分发挥第三方评价机构的功效，确保第三方评价的常态化、全面性和中立性。对政府管理部门要形成合理的激励约束机制。赋予物流企业参与物流业税收政策绩效评价的合法性。
（三）恰当配置物流业税收政策绩效评价主体的比例物流业税收政策绩效评价主体的构成是一个多元结构，但这并不表示各评价主体是相同分量，各评价主体间是一种相互合作、竞争与耦合的关系。在物流业税收政策绩效评价主体已明确的前提下，针对同一物流业税收政策绩效评价对象，各个绩效评价主体间的比重会对绩效评价结果产生关键性的影响，这也是绩效评价主体结构的组合是否合理的重要根据。通常，物流业税收政策绩效评价主体的比重关系主要体现于各评价主体承担的指标在整个政策绩效评价指标体系中的构成与权重分配比率。我国物流业税收政策绩效评价过去皆为行政主导、评价主体较为单一。但从长久发展看，以社会成员、专家、第三方评价机构为主的外部评价主体在物流业税收绩效评价中的分量会逐步加大，这是物流业税收政策绩效评价的必然发展态势。
三、我国物流业税收政策绩效评价的发展对策
在合理确定物流业税收政策绩效评价主体基础之上，还需从内部与外部要素的视角完善物流业税收政策绩效评价，以切实提升绩效评价的成效。
（一）内部要素的优化物流业税收政策绩效评价作为物流业税收管理中的重要一环，伴随物流业税收政策的发展，绩效评价在物流业税收政策管理中日益重要。为规范物流业税收政策绩效评价，提升绩效评价的质量，构建完善的绩效评价体系相当关键。
1.健全物流业税收政策绩效评价指标绩效评价指标的设置需要考量各地区、时间等各个因素。由绩效评价主体利用各自资源一道合作，构建科学合理的绩效评价指标，绩效评价指标扩大到物流业纳税人的生产经营能力、生产经营规模、进销规模、仓库出入等各个方面，全方位对物流业生产经营展开分析，且采用经济指标，从性质角度实施模糊分析，有机结合定量分析与定性分析，以提升绩效评价的准确性、科学性与可靠性。也便于绩效评价机构对各指标的搜集、统计、评价与处理。
2.合理设置物流业税收政策绩效评价流程绩效评价乃一个搜集信息数据、分析应用信息数据、反馈信息数据的全方位活动，依照绩效评价活动的内在要求与规律，基于绩效评价活动各环节分工负责，为保障评价结论的真实、可靠，绩效评价活动需要遵照严肃、合理的活动流程，具体工作流程见图2。
3.提升绩效评价人员素质物流业税收政策绩效评价活动的专业性较强，对从事绩效评价活动的人员有着较高的素质要求。纵观税收政策绩效评价制度健全的国家不仅有完善的绩效评价机构，还有专业的绩效评价队伍，绩效评价人员的专业素养直接关系到绩效评价活动的质量。由于物流业税收政策绩效评价活动的专业性，要求绩效评价人员不仅要精通财务、计算机、法律及相关税收理论知识与实践经验，还要对物流业生产经营活动有所认识，并要有丰富的判断能力、分析能力及评价能力等，能够合理利用科学的评价方法与自身的经验积累来综合评价物流业税收政策的真实绩效。但当前，我国开展物流业税收政策绩效评价的人员专业素质良莠有别，多数绩效评价人员未达到绩效评价工作的素质要求。因此在实施物流业税收政策绩效评价活动的初期，需采取一定举措提高绩效评价人员的专业综合素质。首先需实施严格的绩效评价人员选拔机制，选拔专业综合素质高、有物流业税收相关工作经验，有较强责任心的专业人才从事绩效评价工作。其次，需对从事绩效评价人员进行专业培训，不断提高绩效评价人员的专业综合素质与评价技能，以达到绩效评价活动的要求。对与绩效评价活动有关的物流业税收业务、财会知识、计算机技术、各项绩效评价指标的应用分析及调查技巧等内容展开系统培训，并结合绩效评价活动，组织绩效评价活动经验交流会、典型案例分析会，快速提升绩效评价人员的专业综合素质及绩效评价技能。
4.研发应用统一的软件管理系统充分的涉税信息乃绩效评价活动的基础，而现代信息技术为绩效评价提供了坚实的支持。当前计算机技术系统在涉税信息的提供及处理上未达到绩效评价的要求，我国物流业税收政策绩效评价依然处在发展阶段，需要研究开发出物流业税收政策绩效评价的统一应用软件，避免各机构各自研费过多资金。一套统一规范的物流业税收政策绩效评价软件应用系统可以提升数据信息的自动读取、指标的分析、评价对象的选择及评价结果的处理水平，还能经由人机合理耦合补充人员素质与数量上的不足，将物流业税收政策绩效评价活动推向规范化、程序化与现代化发展轨道。
（二）外部要素的优化
1.健全物流业税收政策绩效评价法律法规发达国家在推进物流业税收政策绩效评价活动中，相当关注法制建设，明确规定税收政策绩效评价的范围、内容、依据、方法等，运用法律手段规范税收政策绩效评价活动，为税收政策绩效评价提供法律依据。在我国物流业税收政策绩效评价制度化建设中，需要完善税收政策绩效评价相关法律法规，提升绩效评价的法制化程度。作为物流业税收政策管理工作的内容之一，税收政策绩效评价的法律地位及其相关社会经济范围的法律法规体系，会影响税收政策绩效评价活动的质量与效率。我国物流业税收政策绩效评价发展到现在还没有统一、科学、规范的法律制度，在缺乏法律支持的状况下，物流业税收政策绩效评价的依据仅仅为财务和税收的内在关联关系，绩效评价不具备确定力、执行力与约束力。构建物流业税收政策绩效评价相关法律法规，使得物流业税收政策绩效评价有章可循、有法可依。此外，还要健全政府部门与有关部门共享涉税信息领域的税收法律法规。确保各有关部门配合物流业税收政策绩效评价活动，积极主动提供物流行业的涉税信息。
2.构建物流业税收政策绩效评价信息网络物流业税收政策绩效评价的准确有效乃以真实涉税信息为基础，而税收政策数据信息化乃开展绩效评价活动的基石。信息失衡会使得绩效评价难以取得预期结果。为确保税收政策数据传导顺畅、准确，需加快建设信息网络。发达的信息网络乃获取涉税信息的保障，国外发达国家投入大规模的人力、物力与财力来建设信息网络。我国可学习国外模式，逐步在全国范围内构建起物流业税收政策绩效评价信息网络体系，经由网络体系实现信息数据的存储、调用、交换、档案管理等绩效评价管理活动。此外，在完善物流业税收政策绩效评价内部信息网络之时构建外部信息网络，建立国税、地税、工商、统计、银行、公安等相关部门的外部网络。实现不同部门间信息数据的共享与交换，提供信息交互平台。
3.增强金融监管物流企业生产经营的主要目的乃获取经营利润，资金流动不仅为财务核算的主要客体，也反映物流企业生产经营的运作情况，若绩效评价部门可以及时掌握物流企业的实际资金流动状况，就能把握物流企业生产经营的动态数据，以此为基础的物流业税收政策绩效评价必然可以获得乘数效应。伴随经济社会的进步，企业经由金融体系展开经营交易已是主流，需要加强金融机构在税收政策绩效评价中的辅助功效，通过详细规范的法律法规，确保金融机构有责任有义务对企业资金流动实施监管。可以进一步健全银行法的相关规定，使金融机构采用企业的税务机构代码作为企业银行账户账号，实现税务部门网络与金融机构网络的交互沟通，达成资金结算数据的共享。还可学习发达国家的丰富经验，从法律上硬性约束金融机构主动配合税务部门。譬如美国法律明确规定，任何人发生1万美元以上的现金交易且款项存入银行，银行要向国内收入局报告，若银行不主动报告，银行会受到相应处罚；银行组织法也依照法律规定，明确规定1万美元以上的现金交易且存入银行或由国外汇入10万美元的，银行要报告给国内收入局。同时要加快改革金融体制，健全银行结算方法，激励企业在交易中使用银行转账或信用卡付款，尽量少用现金交易，若有大额现金交易需及时报告税务部门，从而为物流业税收政策绩效评价有效开展提供完整、真实的资金流动数据。
4.健全社会信用体系社会信用状况和社会经济间有密切关联，良好的信用体系有利于社会经济良性发展，恶劣的信用体系会阻碍社会经济的发展。社会信用涵盖政府信用与民间信用，良好的政府信用乃社会信用的保障。在社会成员和政府间的委托—之中，宪法乃社会成员经由民主程序和政府订立的合同契约，就税收法律关系而言，政府在履行契约过程中产生的政府信用，涵盖立法机关在税法制定中的制税信用、税务部门在征税中的征税信用、政府在税款使用中的用税信用等。所以，政府信用不仅指政府具备值得社会成员信任与否的要素，履行合同契约的能力为社会成员信任的水平，也是指政府对社会成员的责任心及对社会成员的期望与信任的反馈，核心在于社会成员对政府的信任及政府对社会成员的信用。民间信用乃指对合同契约执行状况的遵循及自身社会经济活动的诚实度。社会信用情状对税收政策领域有很大影响。在充满诚信的社会，多数纳税人会诚实申报纳税，纳税人申报内容有较高的真实度。与此同时，社会上各个涉税部门提供的纳税人涉税信息及宏观经济数据有着较高的可信度，在此基础上的物流业税收政策绩效评价更为有效、更为真实。而在信用欠缺的社会，纳税人不申报、虚假申报等情况比比皆是，偷税、逃税、骗税遍地都是，黑色经济和灰色收入规模庞大，不仅造成国家税款的大规模流失，还会扭曲社会经济信息弱化纳税人涉税信息的可信度，使得以纳税人涉税真实信息为基础的税收政策绩效评价失效。简而言之，良好的社会信用环境能够推动纳税人如实申报纳税，绩效评价得到有效执行。而公平有效的物流业税收政策绩效评价也有利于提升纳税人对政府的信任度，从而推动整个社会信用水平的增长。打造良好的社会信用环境是复杂艰巨的任务，需要政府、社会一道努力。
一、关于英国增值税和所得税的合并纳税规定
根据英国现行的所得税法，为方便计算合并应纳税所得额，英国允许将子公司的亏损在母公司的所得税中进行列支。适用的集团所得税纳税政策主要有两个。一是集团合并纳税（GroupRelief）：母公司及所有其持拥有表决权股份75%及以上的子公司，可以作为一个纳税集团合并纳税。二是按照股权比例合并纳税（ConsortiumRelief）:对于持股不到75%的合营公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一个单一股东持股比例低于75%（并且至少70%以上股份为企业持有）的子公司，母公司有利润而合营子公司有亏损时，母公司可以将子公司亏损中自己按比例需承担的部分抵减母公司的盈利后再缴纳所得税；反之，子公司盈利母公司亏损，子公司可以将母公司亏损中按比例抵减子公司的盈利后再缴纳所得税。上述合并纳税对象仅限于英国居民纳税企业，并且集团内部亏损弥补免税仅限于同一个税务年度的亏损，同时，其亏损额仅限于营业亏损，资产转让亏损不得在集团内部抵扣。英国的合并纳税为损益列支型合并纳税，其核心不是为了控制或者调整企业集团内部成员之间的业务往来和避税行为，而是为了方便计算企业集团的应纳税所得，因此征税过程相对简单。
二、对我们的启示
按照上述政策，对我们的意义在于，如有多项业务在英国需分别成立公司时，适合设立一个区域性的集团公司统一来投资，利用集团纳税的政策，将子公司之间的盈亏互抵，从而实现合理避税目的（同时需要满足“三层四级”的管理要求）。实施合并纳税的目的，除了防止企业集团利用各成员之间的交易来规避纳税义务外，还可以提高企业国际竞争力、保持税收中性。允许具有共同控制实质的多个独立纳税人合并纳税，以真实反映企业集团作为一个经济整体的交易状况及纳税能力；集团纳税的施行减少了纳税申报单位，节省了征纳双方的成本，有利于行政简化；企业集团可通过集团纳税减少直接或间接的增值税成本，获取巨大的现金流利益并进行高效的架构组织。《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定了不具有独立法人资格主体合并纳税的方案，但尚无关于集团合并纳税的规定。《特别纳税调整实施办法（试行）》明确规定了企业集团内部成员企业间交易的税收规范和监管，有效控制了税收流失问题，也为实施集团合并纳税创造了条件。因此建议借鉴英国企业集团合并纳税制度，完善中国的合并纳税制度，提升企业集团的发展竞争力。
作者：滕起堤 单位：中国石油国际事业有限公司
(一)积极影响
第一有利于企业之间的公平竞争。增值税不会对经济主体进行区别对待，客观上比较有利于引导企业在公平竞争中发展，由于增值税税基不够宽，有些第三产业仍然被排挤在外，使公平不能够完全体现出来，只有扩大增值税税基，才能使公平充分体现出来，更好的发挥改革的作用。第二有利于税收的征管。社会经济的发展，使得商品和服务的划分越来越不明显，信息化时代的到来，部分商品已经逐渐开始服务化，造成了商品和服务的概念更加模糊，同时也给税收征管带来了很大的障碍，而增值税在可以更好的细化这些细节，征税范围同时涵盖了商品和服务的范围，有效地解决了征税的难题。第三有利于我国服务业的发展。我国正在大力推进第三产业即服务业的发展，而服务行业的营业税是全额征税，没有抵扣。倘若服务业专业化分工复杂，可能会增加税收负担，阻碍服务业的发展，而“营改增”的改革则可以很好的避免这种现象的发生，这对我国综合国力的提升和推动经济发展具有重要意义。第四有利于我国税制的国际化发展。当前情况下，很多国家都已经把服务税纳入到增值税的范围之内，把营业税改为增值税是一种国际化趋势，因此，增值税是一个国际化税种，我国把营业税改为增值税也是为了更好地与国际进行接轨，实现税制的国际化。
（二）消极影响
第一税收负担增加。从理论上来看，营业税改增值税应该可以降低税负，给企业减轻税务负担应该会给企业带来一定的帮助，但是，如果取得得的仅仅只是普通的发票，反而会让企业的税负增加，阻碍企业的进一步发展。因为增值税是属于价外税，在企业的收入和成本均降低的情况下，其收益也会有所下降。把营业税改为增值税，实际营业过程中会增加服务业的税务负担。第二税务管理难度进一步上升。首先，税源抢夺过程中，涉税风险的出现加大了税务管理的难度；其次，目前的税务制度并没有形成全国统一的标准，相对混乱，一些不法分子逃税漏税的现象更加容易发生，损害了合法交税企业的利益，不利于管理；再次，上级对于增值税的稽查力度较大，税务管理难免会存有漏洞，是管理难度加大；最后，增值税的计算存在着较大的混乱，难以准确核对。第三，对于发票管理的影响。在增收营业税时，服务类企业只需开具税务发票，改革之后，企业发票的管理更加严格。由于增值税关系到说收的抵扣，发票的使用不当，可能或造成法律风险，增值税发票的限额较低，和营业税发票的限额存有差距，与服务业限额的差距较大，申请高额发票所需时间长，不利于业务的开展。
二、针对“营改增”带来的消极影响服务企业应该采取的有效措施
（一）改革企业管理
面对目前的改革政策，为了让企业的管理更加科学，能够有效地提高企业的效益，最为有效地策略就是彻底的改变企业的管理模式。首先，针对增值税的计算相关的一些经营流程，对企业的部分经营流程进行适当的整合；其次，调整企业各部门之间的主要职责，使各部门更加明确部门职责，强调各部门间的有效合作，提高相关部门管理人员的专业素质，提升管理人员的管理和计算能力，增加相关人员的专业知识；最后，利用现代化技术，进行现代化、专业化、精细化的处理，对增值税进行有效地控制。
（二）完善税务管理机制
要能够有效地克服“营改增”改革带来的消极有影响，除了进行改革企业的管理以外，还要对税务管理机制进行不断的完善。加强税务管理人员的素质，提升管理人员的专业知识，明确工作职责，确保企业利益。企业应尽早的做好税务人才的储备工作，以便将“营改增”政策更好的推广下去。然后，做好税收的统筹规划工作，要注意梳理清晰税务管理的中间环节，不断优化，为税务的统筹规划工作打下坚实的基础。最后，要强调一下专用发票的管理，对于增值税的专用发票需要进行严格的管理，有专人负责管理、领购工作，实现资金、业务和发票的一致性，确保企业的自身权益。
（三）优化会计核算流程
增值税的核算相对比较困难，大多企业在核算的时候会出现较多的纰漏，从而影响企业的利益，针对这些问题，企业需要专业的增值税会计，应用现代化计算机技术，进行快速、准确的进行计算和核对。对于不同税率的业务要进行分开核算，用计算机技术通过分类、系统的方法快速的进行核算，确保计算的准确性。
三、结语
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