时间：2023-04-06 18:34:02
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在合同管理流程内部控制阶段，可根据实际管理要求制定内部控制方法，通过不同流程具体化分析，达到风险控制的目的。
1）合同编制阶段的内部控制措施。合同编制属于合同管理的基础性阶段，这一阶段风险主要为合同策划风险、合同文本风险与合同谈判风险等。合同策划风险是指企业所要达到的目标与地方法规、国家政策（或社会伦理道德）出现冲突，这种冲突导致风险的发生。在合同策划风险内部控制中，首先要对企业内部各种数据进行分析，根据策划内容审核合同具体措施，在满足地方法规、国家政策、社会伦理道德的基础上实现合同内容优化管理，避免策划风险出现，保证企业效益。合同文本风险是指在合同编制过程中，合同的部分内容与企业实际生产要求出现偏差，合同的严密性、严谨性不足，导致合同具体条例中出现无完整、不清晰、不明确的现象。在合同文本风险内部控制中，要对合同编制流程进行控制，在充分结合企业各部门所反应上来的数据报表，结合企业管理、发展需要，对合同文本内容进行多方面控制。也可进行会审控制，通过会审对合同文本内容进行二次、三次审核，降低风险发生。合同谈判风险是指在谈判过程中，谈判双方对合同内容存在差异，导致合同无法签订，造成企业效益下降；同时合同谈判风险也包括合同内容中存在部分不符合地方法规、国家政策、社会伦理道德的内容。因此，在合同谈判风险内部控制中，除要进行合同内容会审、监察外，也可组建专业合同谈判团队，对合同谈判过程中可能出现的问题进行反复演练，以提高队伍整体谈判能力。演练之后，可将谈判内容、谈判方式进行总结，为谈判做准备。谈判演练要注意保密措施，避免合同编制风险与谈判风险同时发生。在必要情况下，可聘请外部专家参与到合同谈判演练过程中，根据谈判需要对谈判过程进行总结，为制定有效的谈判方案提供指导性意见。本文认为，在合同编制过程中，除上述三种风险之外，还要进行合同调查风险，以进一步提高合同管理流程内部控制能力。合同调查风险是指合同编制过程中，未对合同内容所涉及到的对象资质进行有效调查，对所涉及的对象评价不合理，最终造成风险。在合同调查风险控制中，要充分发挥本企业优势，对对方的运营资金、产品价格与市场信用能力进行有效分析，并统计近几年内该对象资金流动情况，实现合同编制过程中的对象风险控制。
2）合同审核阶段风险与内部控制。在合同审核阶段，风险主要为合同中的风险项目（或发现风险项目后未指定有效的控制措施），合同起草人员（团队）未对审核人员的意见进行有效考虑，导致其中的风险未得到有效解决。因此，合同审核阶段风险均属于内部管理风险。在合同审核阶段内部风险控制中，可进行分批次合同审核方式，即将原有合同审核团队打散，根据资历、能力将人员分为两组，先由“初级组”进行审核，再由“终级组”审核，统计两组人员所反应的内容，寻找两组意见中的重合处与差异处，要求合同起草人员（团队）必须更正两组信息的重叠处、详细分析两组信息的差异处，保证两组人员所反应的意见都能得到有效反应。若企业合同审核队伍人员数量较少，不具备分组审核的意义，则应严格各项管理条例，保证合同中的风险能得到有效解决。在整个内部控制过程中，合同承办部门及所涉及到的其他部门都应指派相关人员参与到合同审核过程中，严密分析合同内容，避免风险发生。若发生明显、重大的遗漏、不足之处，要及时指出，并提出修改意见，保证问题得到解决。在合同修改之后，要进行二次审核，保证修改的合理性。
3）合同签署阶段风险与内部管理措施。在合同简述阶段，风险形式主要表现为越权签订合同风险、合同印章管理风险。面对这些风险，在内部控制中，首先要划分明确的合同签署权限，严禁越权签合同；建立印章管理制度，指派专人负责印章管理工作。同时，也要根据相关条例，对合同印章使用情况进行分类处理，保证印章使用变得有据可查，实现印章风险的控制与避免。对于合同被篡改、泄密等问题，可以通过当面签署并对合同进行分类归档管理，可有效避免合同泄密、篡改风险。最后，在合同履行阶段，还存在履行风险与变更转让风险，例如，合同终止风险、双方处理纠纷风险等，各类风险问题，对于这些风险问题的避免，均需要通过加强制度管理与严格审核、检查程序等方式，进行避免，以维护企业的利益。
二、结束语
我国在20世纪80年代从国外引进物流的概念，近年来，随着我国物流行业的迅速发展，国家加大了物流教育的投入，大部分高职院校的物流管理专业已初具规模，物流管理专业建设取得了一定的发展，但是由于我国物流管理专业起步较晚，先天发展不足因素，物流管理专业教学手段单一、实训课程师资力量薄弱、实训资源不足、实训课程监督考核机制缺失等因素造成实训教学环节形同虚设，物流人才供给与市场需求严重脱节，主要表现在以下几个方面。
(一）教学中“重理论，轻实践”现象严重，致使实训教学环节形同虚设。
目前，市面上物流管理教材大部分是由缺乏实战经验的理论专家学者编写，大多数是理论知识的系统性汇总，教材中缺乏对学生物流管理实践知识的指导，老师在课程教学中，也仅工作流程视角下高职物流管理专业实训课程教学探析文／齐君伶能从理论知识和一些简单案例分析层面进行面授讲解，缺乏实践操作演示，由此，造成学生对物流知识的理解是嘴上厉害,说得头头是道，但是拿到实际问题时缺乏实际动手经验和解决问题的能力，是苦思冥想，毫无对策可言，久而久之，学生被就业市场所摒弃。然而，物流管理是一门实践性很强的专业,其实践教学主要由校内实训和校外实习两大部分组成。其中，校内实训主要以实验室教学为主，校外实习主要是通过校企合作的方式建立校外的实习基地，主要以短期参观和顶岗实习为主。由于校内实训基地受资金、场地等条件的限制，导致校内物流实训基地建设，跟不上物流行业快速发展的步伐，影响实训实践教学效果；而校外实习基地主要由企业负责，但是企业往往考虑生产经营、数据保密、学生安全及短期实习等因素，对于短期参观实习只能是走过场、匆匆带过，而对于校外的顶岗实习则很少被安排在与物流相关的岗位上，更多的是生产一线的操作工，这种走马观花式的实训实践教学，导致学生并未真正了解、学习到物流管理工作的本质，体验物流工作的真谛，使得实训课程教学环节形同虚设。
(二）实训课程师资力量薄弱。
物流行业是一个新兴行业，在我国，从事物流管理专业教学的大部分高职院校老师，并没有受过系统地物流理论知识教育，大多是从管理科学、交通运输学等相似专业转移过来的，教学过程中难免会出现侧重管理或运输技术现象，而对物流管理知识的深入研究往往不够系统，很难做到二者的有机结合，且目前绝不大多从事理论教学的教师缺乏物流行业的从业实践经验，物流专业师资力量薄弱，尤其是熟悉企业物流工作流程的实训师资力量更加薄弱。
(三）实训资源缺乏有效的筛选与整合，实训课程监督体系缺失。
目前，由于物流管理专业发展起步较晚、专业实训人才匮乏等因素，使得高职院校不能对校内、校外实训资源进行有效合理的规划，加上教师受从众心理影响，在未充分筛选、整合实训资源和实训方案的基础上，便蠢蠢欲动的去尝试、开展实践教学，结果是实训内容单调、不符合实际等导致实训教学资源不能被充分有效的利用，学生通过实训没有学到解决实际问题的能力，也不能从根本上熟悉、了解企业物流管理工作中的业务工作流程，造成“学非所爱、学无所成”的局面，进而影响实训效果。同时由于在绝不多数高职院校除了班主任或辅导员外，专职教师不需要坐班，教师只需要根据教学计划完成施教任务即可，在此背景下，教师更加愿意将理论教学转换为实践教学，但是由于高校院校还未从思想上予以高度重视，当前实训课程教学处于监督失效或无监督的“真空状态”。
二、工作流程视角下提升物流管理专业实训课程教学效果的改革措施
由于物流管理是一门对实践性要求很高的专业，且涉及的知识面广，因此，物流管理专业的教学应将理论知识教学与实践教学有机结合起来，建立一套以“企业工作流程”为中心的教学体系，在三方实践参与主体学生、教师和企业的共同参与下，共同提升高职院校物流实训课程教学效果，实现学生实践动手能力和综合素质的提升。
(一）建立以工作流程为导向的教学体系，将理论教学与实训教学有机结合起来，提高实训课程教学效果。
为了适应现代化社会对人才多方面能力的要求，传统的教学模式仅注重知识的传授必然让位于知识与能力相结合、以能力培养为主的新教学模式。高职院校物流管理专业的人才培养应紧紧围绕教育部教高[2006]16号文件的精髓展开，通过合理有效的教学模式，为企业输送合格的人才，在传授理论知识的同时，应从高职院校培养实用型人才使命的高度出发，积极探索、创新实训课程教学，提高实训教学效果。因此，在高职教育体系中，物流管理专业实训教学体系应建立在“以工作流程为导向”的基础上有条不紊的开展。基于“工作流程为导向”的物流管理专业实训教学体系，应关注以下几个方面的内容。一是物流管理专业实训的基础都是围绕企业工作流程逐步展开，并在此基础上形成实训课程教学目标与教学任务、实训课程教学方法、实训课程教学效果评估等实训教学方案；二是实训课程教学的目标与任务应以提升学生解决实际问题的能力为出发点，即在物流管理工作实际过程中，学生应该掌握或具备物流管理的知识与操作技能；三是实训课程的教学方式可以是多样化的，即在实训教学中，可以通过顶岗实习、分组物流实景模拟演示、职业技能竞赛等方式进行；四是实训教学效果的评估，通过企业点评、实训总结报告、竞赛成绩等手段评价实训效果，并依据实训效果的评估反馈情况，改进实训教学，最终形成物流管理专业实训教学体系的“PDCA”良性循环。在工作流程为导向的指导下所开展的物流管理专业实训教学能使学生更好的掌握理论知识和工作技能，有助于学生提升解决问题的能力。
(二）加强师资队伍建设，建立“双师型”教学团队。
由于物流管理专业具有操作性和实践性强的特点，要求理论教学与实践教学相结合。因此，必须加强师资队伍建设，提升教师的理论水平和实践水平。加强师资队伍建设可从以下几个方面进行。一是高职院校可根据教学需要，有针对性开展“引进来、走出去”工程，即根据需求引进、培养一批物流管理专业师资力量，尤其是具有企业从业经验的物流实训教师力量，同时高职院校应有系统的规划，选派或鼓励物流管理专业教师走出学校，为青年骨干教师提供企业实践或参加高端学术会议的机会，从而有效把握市场最新资讯，有效促进物流管理专业课程内容改革与创新；二是创造、安排教师，利用寒暑假等时机到物流企业兼职或顶岗实习，深入到物流行业第一线，掌握行业发展趋势和物流管理工作最新的技能，从而不断提高理论水平和实践能力，提升物流管理专业的教学效果；三是聘请行业专家或物流企业高级管理人员到学校担任兼职教师，充实师资队伍，形成一支专职与兼职相结合的“双师型”教学团队；四是打造“理论+实践”双向师资人才，从事物流管理教学的老师，除了具备理论知识和从业资质证书外，还应具备与所从事教学工作相适合的专业技术等级证书，例如：物流师、高级物流师等。
(三）有效整合实训资源，建立健全物流管理专业实训课程监督评价机制。
物流实训资源是高职院校教学资源的核心，决定实训成效的关键所在。高职院校物流管理专业实训资源是多方面的，可以是校内的实验室基地、校外实训基地、实训信息、人力资源以及与实训相关的其他资源。由于实训资源的零散化和多样化，因此，必须加强实训资源的有效管理与整合，通过优化实训教学资源配置，充分利用校内、校外实训资源为实训教学服务，进而提升实训教学效果。同时，在此基础上，建立健全物流管理专业实训课程监督评价机制，监督评价的对象涵盖校外实训基地（企业）、实训指导老师和实训学生。这种监督评价机制是全面的，是双向多维评价机制，一是通过实训指导老师和实训学生对校外实训基地的评价，达成校企长期合作意向和合作机制；二是通过校外实训基地和实训学生对实训指导老师的评价，对实践教学过程和效果的综合评价，注重对实训指导教师对实践教学水平以及教学内容质量等的考评；三是通过校外实训基地和实训指导老师对实训学生的评价，对学生的满意度评价评价以及在实践教学环节，对于专业知识巩固、实践技能训练、职业道德培养等方面收获和感悟的总体评价。
三、结论与启示
【关键词】会计目标业务流程重组网络决策模型驱动面向对象技术源数据信息实时财务报告系统
会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。随着世界经济的发展，人们对会计的依赖程度加强，也提出了越来越高的要求和期望，然而，在网络时代即将来临之际，原有的技术手段和会计业务流程是无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求，从此引至的是批评和责难。在人们走入新千年之际，计算机及网络对人们的影响是非常巨大的，计算机网络不仅给人们带来了惊喜，同时也给人们带来了思维方式的改变，人们对计算机网络的重视程度几乎前所未有。网络技术成为了会计界的研究热点，同时也为会计摆脱目前的困境提供了契机。本文从会计目标出发，借助于业务流程重组（BusinessProcessReengineering）的经营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术（ObjectOrientedTechnology），对现有的会计业务流程进行重新设计，使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会计目标。
一、对网络时代会计目标的思考
在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标又决定了会计的程序和方法。按照信息论和系统论的观点，会计是一个信息系统。“既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观愿望的影响”[1]。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件，否则，就成为毫无希望的梦想。在不同的社会经济环境、物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”，必须设计出相应的会计业务流程实现之。如果在某一时期，会计行为能够满足人们对其的期望和要求，则会计事业将达到繁荣和昌盛。否则，会计受到的是批评和责难，还有可能使信息使用者寻求其他信息来源渠道。同时，会计目标又成为会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。
会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托关系出发，认为资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了（1）合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任；（2）如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目标。而决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容：一是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息。
管理当局的受托职能是主导财务会计目标的早期观点，管理当局是资本提供人授权控制其部分财务资源的受托人，财务报表就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告。经管责任观所认定的两权分离是所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。然而，由于资本市场程度的增强介入，使得委托方变得模糊，不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者，管理当局的经营绩效如果不能令人满意，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者认为有效的产权。特别地，股份制已成为现代企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪的90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，以及随着计算机相关的各技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能（在二十一世纪，资本市场有走向全球化的趋势）大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。
顺理成章，在未来的网络时代，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的首要目标。而且，网络时代的“决策有用性’”的会计目标需要在目前的基础上，在以下几个方面有所强化和提高：（1）从会计信息呈报的及时性方面看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能；（2）从会计信息呈报的内容方面看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。然而，目前的会计业务流程是无法满足上述要求的，这也是目前的原始成本会计模式受到批评和责难的原因所在。我们必须根据会计环境的变化，依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进行重组，以期达到网络时代的会计目标的要求。
二、业务流程重组理念在会计流程改造中的应用
业务流程重组（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。根据Michael,Hammer在《改造企业：再生策略的蓝本》中的权威性定义，BPR是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。西方国家的众多企业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务流程重组的一个最著名的例子。从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者更好地服务、提高会计信息的时效性。降低会计成本等问题。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法，对会计业务流程实施重组，使会计在一定程度上得到发展和飞跃。
1、现有会计业务流程及其缺陷
现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统（包括我国目前的绝大部分电算化商品软件）分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论的体制中，在提高效率的同时需要满足以下两个条件：（1）标准化的产品或零件，相对稳定的生产；（2）工作的分割细化可以简化工作内容，使其易于操作，便于组织。在分工论产生后的相当长的时间内，市场环境与生产要求、会计环境与企业外部会计信息使用者的要求是能够满足以上两个条件的，分工论的推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面（如工作者的熟练程度提高），也有减低效率的一面（分工引起的合作增加额外的工作量）。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容（工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息）。
2、会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组
基于经管责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告应计制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。为了在满足可靠性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要对目前的会计业务流程进行重组。
3、会计业务流程重组的策略与方法借鉴企业业务流程的策略与方法，下表中列示了企业业务流程重组和会计业务流程重组的关键因素的比较，以说明会计业务流程重组的主要指导思想和具体的策略方法。
企业业务流程重组实际上是一种经营哲理，是克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的功效，而不是取而代之。会计业务流程重组同样存在这个问题，新的业务流程并不是要否认现有的会计业务流程，现有的会计业务流程将作为新业务流程中一个子过程，或者说是一个子流程，即落实经管责任方面的子流程。原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性发展。
三、网络时代会计业务流程需要实现的主要目标
计算机技术的发展过程，给我们设计重组后的网络时代新流程提供了思路。早期的计算机使用的是机器语言，不能完成一连串的复杂的工作，效率是极其低下的，同时也使该项技术无法迅速普及与发展，这个过程相当于复式记账产生之前的会计阶段，会计没有固定的程序，随意性很强。在计算机高级语言产生之后，计算机可以按照预先设计好的程序，顺序执行一条条指令，最后完成一次工作目的。这个过程相当于目前的会计业务流程，按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，完成报告一个会计期间落实经管责任情况的工作任务。而目前的计算机已发展到面向对象的技术和网络数据库技术，计算机可以并行完成一系列任务，网络时代的会计借鉴计算机，也应可以创造象当今计算机一样的辉煌。
1、将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享
在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，加总的方法也许并无共识可言（有时主要信息与次要信息往往是不能划分的，主次之间可能会相互转化，特别是决策时可能专用信息比通用信息更重要），而且任何加总一般都会导致信息的丢失。为什么不能将源数据而是将累计后的数据进行呈报？其中的一个主要原因是处理这些数据的比较成本。在目前的手工会计处理（即使使用了电算化会计软件）的情况下，将源数据进行加工的成本是比较大的。在某种程度上，投资者对数据项目的处理也许还可以采用某种相对统一的方式（如加总），但如果由公司来执行这种处理，而不是由分析师或投资者来多次重复这种处理，也许更具有成本效率。然而，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本。更进一步讲，除成本问题外，由于累计数据的缘故，还可能存在其他的非披露性影响[2]。在网络环境中，上述情况将发生根本性逆转。因为，随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低，使将源数据进行加总的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。
当然，我们所称的源数据并不是指没有经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工。这方面的工作也将成为以后广大会计人员的主要工作，另外除模型设计、程序设计以外的其他工作将主要由计算机替代人工完成。
经过标准编码的源数据信息，可以满足于企业内部和企业外部所有的信息使用者使用，使数据真正做到同出一源，实现共享。更进一步讲，在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响。
2、关于事件驱动（EventDriven）
在重组后的会计业务流程中，企业会计部门主要提供经过简单地加工的、具有标准编码的源数据信息，这种源数据信息应集中在Internet网上的一个数据库中，我们称之为源数据信息库。如美国的证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为电子数据收集。分布和提取系统（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，简称EDGAR）。经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是与Inter-net相连接的一个系统，每个能够进入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者，可以根据自己的需要，自己设计一些模型满足自身的需要，如在企业内部设立的成本核算模型（因为成本信息为企业的商业秘密）等。
“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。也就是说，在平时，对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码处理，由于计算机的高速度，随时可以满足要求。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。
决策驱动原理图（略，参看《会计研究》2000年第6期第46页）
3、数据规模扩大，相关性提高，数据之间存在多重对应关系
在现有会计业务流程中，一般情况下仅仅以原始成本进行计量，原始成本在可靠性方面确实具有优良的品质，然而，其相关性却削弱了。会计要发展，提高其相关性是必然途径，会计只有提高有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以较好地解决相对性问题，但现有会计业务流程为什么不用或较少使用公允价值会计（在西方国家已有较少部分使用公允价值会计的情况）呢？原因主要在两个方面，一是公允价值不容易得到；二是使用多重属性计量的簿记成本过高。公允价值不容易得到主要是因为市场规模太小，很多资产、负债没有市场，或得出公允价值所花费的成本过大等。在网络时代，这种状况将被改变。由于国际互联网络的普及应用，网上购物极大地扩大了市场容量，市场将无处不在，无所不在，公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易取得。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将极大地降低会计的处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的良莠不齐和大量潜在投资者的存在，也迫切要求会计提供更具相关性的信息。因而，在网络时代的会计业务流程中，除将继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外，增加公允价值等相关性的信息将势在必行。
具有多重计量属性的会计业务新流程，在提高了相关性后，其数据的规模将在现有会计业务流程的基础上增加若干倍，如此庞大的数据如何将他们相互对应是需要解决的另一个问题。其实，无论是在会计上还是在计算机方面，人们一直在寻求解决途径。在会计上，解决多重对应关系的多式簿记法已见之于有关会计名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂西克（Mattessich）1959年提出矩阵会计，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿记，以及后来提出的三式簿记等，为多式簿记的最后建立提供了基础。在计算机方面，数据库组织结构主要有层次组织结构、网络组织结构、关系组织结构、实体——关系组织结构。其中，网络组织结构和实体——关系组织结构，为经济事项多维属性之间的有序组织和联系提供了技术上的支持。
4、实时财务报告，提取信息与企业处理信息同步
建立在网络时代基础上的会计业务流程重组的目的之一，是要改变财务会计目前所面临信息提供滞后的颓势。根据鲍尔与布朗的一项著名实证研究表明，85％一90％伴随着未预期收益的股票价格变化出现在收益公布之前；比弗所作的实证研究表明，仅有2%—5％的非正常回报由公布的会计收益数所引起[3]。改变这种状况的措施，主要要借助国际互联网络，建立实时财务报告系统。如在建立类似于上文所提及的美国SEC的EDGAR系数的基础上，再应用大众传播理论，实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：（1）财务报告的呈报方式可以采用“企业信息披露部门EDGAR中心会计信息使用者”的形式，使会计信息真正成为大众化信息，不仅解决了信息的及时性问题，还可以让潜在的信息使用者和现有的投资者同等地获得相关信息；（2）综合信息与明细信息相结合，会计信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，还有一些是使用者个性化的、需要经过特殊加工的信息。对于前者，可以在信息中心提供加工成综合性信息的软件；对于后者，由企业提供明细信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元组合，可以打破财务报告时间和空间上的界限，使用者可以得到一天、一周、一个月、三个月、一年或若干年等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。
据有关统计数据显示，我国物流总额与国内生产总值GDP相比的物流需求系数由2006年的2.8提高到了2007年的3.2，表明社会经济发展对现代物流业需求有继续增大的趋势。在举办北京奥运会的经济背景下，我国物流业发展将面临着新的机遇和挑战。各级政府主管部门将加大对物流业发展的重视和支持力度，物流服务逐步由单一运输向配送、仓储、包装、加工、金融服务一体化发展，向供应链整合与一体化管理发展。同时，区域物流逐步整合，泛珠三角、长三角与长江流域区域物流中心与国际物流中心正在形成，第三方物流企业快速成长。由于从2008年开始，我国对国外物流企业的市场进入壁垒和对国内物流企业的保护不复存在，国外物流巨头将依托其国际网络和整体优势，加强对国内物流企业的收购和整合，以抢占国内高端物流服务市场和中小客户市场，国内物流企业面临着新的挑战。
据中国物流与采购联合会公布的最新统计数据显示，2007年我国社会物流总成本为45406亿元，根据国际通用的衡量物流成本的指标——社会物流总成本与国内生产总值GDP比例，计算出该指标为18.4%，而美国数十年来该指标一直保持在9%左右。这说明我国的物流成本的管理水平还很低。通过对2007年我国社会物流总成本结构的分析，笔者发现它呈现以下特点：
（一）运输成本呈加快增长态势
2007年运输成本为24708亿元，同比增长17.6%，增幅比2006年提高4.9个百分点，占社会物流总成本的54.4%。
（二）保管成本增长较快
2007年保管成本为14943亿元，同比增长21.2%，增幅比2006年提高5.2个百分点，占社会物流总成本的32.9%。
（三）管理成本稳步增长
2007年管理成本为5755亿元，同比增长13.6%，增幅比2006年提高3.2个百分点，占社会物流总成本的12.7%。
二、现阶段我国物流成本管理存在的问题及分析
（一）基础设施落后和物流投资规模较小导致运输、保管成本过高
我国物流企业基础设施落后且布局也不合理，同时物流投资规模相对较小，滞后于物流需求的增长，这是当前国民经济发展中出现交通瓶颈、物流不畅的主要原因之一，也是我国企业物流效率相对较低、物流成本依然偏大的重要原因。在微观方面，我国物流行业内部设施大部分已陈旧或老化，装卸搬运机械化水平低，难以适应经济形势发展的需要；多数企业自身扩大再生产资金严重不足，无法进行技术设备的更新和改造。在宏观方面，国家财政对物流基础设施建设的投资力度不够，物流基础设施大大低于世界平均水平；现行国家增值税税收政策不允许企业抵扣固定资产的进项税额，制约了物流企业固定资产更新的需求，加大了物流行业企业的税负。
（二）物流管理效率低下引起管理成本过高
1.管理水平落后。大部分物流企业的管理者素质较低，具有中专以上文化程度的仅占整个物流行业职工总数的10%左右，大大低于其他行业。同时，许多物流企业片面追求“大”和“全”的发展，而忽视了企业自身素质和服务质量的提高，企业的管理还停留在原来粗放式、低效的管理水平上。2.信息技术落后。我国传统物流以经营仓储、运输、装卸、养护为重点，不重视对商品配送、流通加工、企业内部的信息化改造，更不重视物流信息的收集、处理及和物流技术的引进，信息处理水平只相当于世界平均水平的2.1%。
（三）物流成本的核算存在明显缺陷
我国目前企业财务制度中没有对物流成本设立单独的会计科目来进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出列示于企业的各项费用内，或者仅仅将部分的物流成本随材料、制造费用等计入产品的制造成本中。另外，人们往往比较重视运输费、搬运费等显性成本，对于物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等隐性成本特别是物流活动组织不当所导致的风险和由于效率低下而增加的时间成本，还缺乏足够的认识。日常采用的标准会计成本法一般没有将与库存有关的成本，诸如保险和税收、租金、存货占用的资金及建设仓库所需的资本费用等计算在库存成本内，导致其被低估或模糊。而先进国家的实践证明，对于自营物流的成本支出而言，实际发生的物流成本远远高于外部支付额数倍以上。所以，从现代物流管理的角度来看，企业还没有真正把握实际的物流成本，决策者也很难从现行的会计系统中获得物流成本数据。
（四）物流成本控制的手段和方法不成熟
目前，我国企业只停留在依靠企业内部物流活动的分析，寻求降低物流成本的方法和措施，注重单个成本的降低，很少注意外部环境的变化，也不考虑从整个供应链的角度去增加绩效，诸如与生产和销售部门共同去研究物流成本问题，解决机构之间的壁垒问题，仍是一个较为封闭的内部决策支持系统。随着经济的发展，物流企业必将面临多变的市场环境和更大的生存风险，有些物流企业重业务发展、忽视风险防范，增加了风险防范的成本。同时，在成本信息交流、反馈以及监督评价中，重视有形成本动因，忽视无形成本动因，不能完整地反映新形势下物流企业的经营活动及战略思想。三、针对目前物流成本管理存在的问题拟采取的对策
面对全球激烈的市场竞争，人们把探寻利润的目光转向以降低流通费用被誉为“第三利润源泉”的物流领域，越来越多的企业对物流成本管理高度重视，力图通过降低物流成本，增强竞争优势。针对企业物流成本管理中存在的问题，笔者认为可以采取以下措施：
（一）加大对基础设施的投入和构建物流信息平台，提升信息化水平
国家应在目前交通网络的基础上，加强区域交通网络的规划，加快城际交通线路的建设，完善港口物流，构筑航空、水运、铁路和公路等有机衔接的综合立体交通网络。可以采用多元投资渠道，动员全社会的力量，打破行政限制、行业限制、所有制限制，在统一规划和科学管理的基础上，鼓励和支持各种企业参与高标准、高效率的物流基础设施建设和发展，尽快形成配套的综合运输网络、完善的仓储配送设施、先进的信息网络平台等，特别要兼顾近期运作和长远发展的需要，对现有资源进行有效整合和重新配置，防止物流设施单一、投资分散或重复建设。
加快各地区网络基础设施的对接和衔接，逐步建立商业信息数据库，形成电子商务平台，并建立和完善相关的法规、制度，为网络交易和结算提供法律保障。在整个物流的运作过程中，利用EDI、3G、RF、Internet等现代信息技术，围绕采购、生产、仓储、包装、运输、配送等物流活动的各个环节进行信息的采集、交换、传输和处理，使各个节点能够有效地相互协作和无缝对接，构造出合理优化的物流供应链，降低企业物流成本，提高企业的物流效率。
（二）大力推广国家标准并完善物流成本的核算
2007年5月正式实施的国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T20523-2006），被专家誉为“填补了国内物流成本计算和管理的空白”，它为我国企业实施物流管理提供了重要的基础手段，实现了企业物流成本管理由定性决策向定量分析的跨越，使企业可以准确了解自身的物流成本支出，并且使不同企业之间实施物流成本的比较成为可能，对提高物流管理水平、发展社会化物流具有重要的促进作用。我国应加强该标准的宣传和推广力度，使标准尽快在实践中发挥作用。在现行会计制度下，可增加企业物流成本的核算和报告，并按照上述标准设计《企业物流成本主表》和附表《企业自营物流成本支付形态表》，为企业管理人员提供决策依据。
（三）努力降低保管成本，大力发展第三方物流
目前，可以采取如下措施来降低保管成本：对现有仓库设施进行有效整合与改造，减少闲置仓库，使之充分利用；对仓库物品采用ABC分类法，将企业的物流成本划分为重点控制、一般控制、忽略控制三类，重点控制A类物流领域的成本发生源；合理控制库存水平，选择恰当的库存订货模型，协调库存成本和订货成本来加速资金周转、降低库存费用等。
中小企业的规模和实力决定了它们在建立企业物流服务链条和网络时的不尽完善，如果它们也在内部投入大量资金进行物流管理，既削弱了企业对核心生产能力的关注，也不能发挥社会化物流的规模经济优势。笔者认为，可以采取对现有企业进行重组、改造和制度创新的措施。同时，国家也应出台财政税收优惠政策和相关法规予以支持，通过市场形成第三方物流或物流企业集团，达到规模效应，逐步实现由“企业物流”向“物流企业”的转化。
自然界或人类对于生态系统造成的不利影响，生态学中称为胁迫（stress）。人类活动对于河流生态系统的胁迫主要来自以下5个方面：
（1）工农业及生活污染物质对河流造成污染；
（2）从河流、水库中超量引水，使得河流流量无法满足生态用水的最低需要；
（3）通过对湖泊、河流滩地的围垦挤占水域面积以及上游毁林造成水土流失，导致湖泊、河流的退化；
（4）在湖泊、河流或水库中，不适当地引入外来物种造成生物入侵，使乡土种受到威胁或消失；
（5）水利工程对于生态系统的胁迫。本文重点讨论水利工程的负面影响问题。
众所周知，兴建的大量水利工程满足了人们对于供水、防洪、灌溉、发电、航运、渔业及旅游等需求，水利工程对于经济发展、社会进步的作用巨大。水利工程在生态建设方面也同样具有积极作用。通过调节水量丰枯，抵御洪涝灾害对生态系统的冲击，改善干旱与半干旱地区生态状况以及调节生态用水等方面，水利工程同样贡献巨大。
那么，“水利工程对生态系统造成胁迫”这个命题又从何谈起呢？
事物无不具有两重性。从人类幼年时代开始至今在地球上进行的大规模生产和经济活动，首推大片土地的农业垦殖及城市利用，其次是森林大规模砍伐，自工业化社会以来的温室气体排放等，都是引起全球生态系统变化的重要因素。而自远古至今兴建的水利工程是一种在流域和区域水平上对生态系统产生重大影响的事件。人类为自身的安全和经济利益，在疏导河流、整治河道，筑坝壅水等方面，不仅明显地改变着地地形地貌，影响着局部气候，同时也大幅度地改变着河流自身的形态，在不同程度上降低了河流形态多样性。其结果将导致水域生物群落多样性的降低，使生态系统的健康和稳定性都受到不同程度的影响。
一般认为，生态系统是指一定空间中的生物群落（动物、植物、微生物）与其环境组成的系统，其中各成员借助能量交换和物质循环形成一个有组织的功能复合体。
在生态学中，具体的生物个体和群体生活地区内的生态环境称为“生境”（habitat）。在生境各个要素中，水又具有特殊的不可替代的重要作用。水是生物群落生命的载体，又是能量流动和物质循环的介质。生境中的主要因素称为生态因子（ecologicalfactors）。在水域生态系统中，河流的流速、流量、水温、水深、水质以及水文周期等，都是重要的生境因子。
2.淡水生态系统的特点
2.1生物群落与生境的统一性
有什么样的生境就造就了什么样的生物群落，二者是不可分割的。如果说生物群落是生态系统的主体，那么，生境就是生物群落的生存条件。一个地区丰富的生境能造就丰富的生物群落，生境多样性是生物群落多样性的基础。如果生境多样性受到破坏，生物群落的性质、密度和比例等都会发生变化，生物群落多样性必然会受到影响。在生境各个要素中，水又具有特殊的不可替代的重要作用。
2.2生态系统结构的整体性
从生物群落内部看，整体性是生态系统结构的重要特征。一旦形成系统，其内部各要素不能被分割而孤立存在。如果硬性分开，那么分解的要素就不具备整体性的特点和功能。在一个淡水水域中，各类生物互为依存，互相制约，互相作用，形成了食物链结构。研究表明，一个生态系统的生物群落多样性越丰富，或者说食物链越复杂，形成三维的网状结构称为“食物网”，这种复杂的食物网组成的生态系统稳定性要高。另外，一个健康的淡水生态系统，不但生物物种的种类多，而且数量比较均衡，没有哪一种物种占有优势，这就使得各物种间既能互为依存，也能互相制衡，使生态系统达到某种平衡态即稳态，这样的生态系统功能肯定是完善的。反之，如果一个淡水生态系统的生物群落内比例失调，会造成整个系统恶化。
2.3自我修复功能与自我净化功能
淡水生态系统结构的另一个重要特征是具有自我修复功能和自我净化功能。在长期的进化过程中，形成了同种生物种群间、异种生物种群间在数量上的调控，保持着一种协调关系。水体自我修复能力，也是淡水生态系统自我调控能力的一种。在外界干扰条件下，通过自我修复，保持水体的洁净。由于具有这种自我修复功能和自我净化功能，才使淡水生态系统具有相对的稳定性。
所谓稳定性具有两层含意，一是指对于外界干扰的适应力或称为弹性，二是在受到干扰后回到原平衡态的恢复能力。需要指出的是，生态系统的稳定性是相对的，其适应性也是有限的。所谓弹性限度也就是淡水生态系统对外界干扰的承载力。当超过某一个弹性限度，生态系统将出现一种不断远离平衡点的正反馈，加快系统失稳，常以爆发的方式导致系统的全面恶化。
综上所述，什么是一个健康的淡水生态系统呢？它是一个生物群落多样性丰富的系统，是一个食物链（网）结构复杂而完善的系统，是一个物质循环、能量流动及物种流动通畅的系统。
3.河流形态多样性是生物群落多样性的基础
生物群落与生境的统一性是生态系统的基本特征。在流域生态系统的各种生境因素中，河流形态多样性是流域生态系统最重要生态因子之一。河流形态多样性及与生物群落多样性的关系可以归纳为以下5个方面。
3.1水－陆两相和水－气两相的联系紧密性
与湖泊相对照，河流是一个流动的生态系统。河流与周围的陆地有更多的联系，水－陆两相（two-phase）联系紧密，是相对开放的生态系统。水域与陆地间过渡带是两种生境交汇的地方，由于异质性高，使得生物群落多样性的水平高，适于多种生物生长，优于陆地或单纯水域。在水陆联结处的湿地，聚集着水禽、鱼类、两栖动物和鸟类等大量动物。植物有沉水植物、挺水植物和陆生植物，并以层状结构分布。另外，河流又是联结陆地与海洋的纽带，河口三角洲是滨海盐生沼泽湿地。
由于河流中水体流动，水深又往往比湖水浅，与大气接触面积大，所以河流水体含有较丰富的氧气，是一种联系紧密的水－气两相结构。特别在急流、跌水和瀑布河段，曝气作用更为明显。
3.2上中下游的生境异质性
我国的大江大河多发源于高原，流经高山峡谷和丘陵盆地，穿过冲积平原到达宽阔的河口。上中下游所流经地区的气象、水文、地貌和地质条件有很大差异，在水平和垂直方向上形成了极为丰富的流域生境多样化条件，这种条件对于生物群落的性质、优势种和种群密度以及微生物的作用都产生重大影响。在生态系统长期的发展过程中，形成了河流沿线各具特色的生物群落，形成了丰富的河流生态系统。
3.3河流的蜿蜒性
自然界的河流都是蜿蜒曲折的，显然不存在直线或折线形态的天然河流。在自然界长期的演变过程中，河流的河势也处于演变之中，使得弯曲与自然裁弯两种作用交替发生。但是弯曲或微弯是河流的趋向形态。另外，也有一些流经丘陵、平原的河流在自然状态下处于分岔散乱状态。一些分岔散乱状态的河流归入主槽形成明显的干流，往往是由于人类治河工程的结果。需要强调指出，蜿蜒性是自然河流的重要特征。河流的蜿蜒性使得河流形成主流、支流、河湾、沼泽、急流和浅滩等丰富多样的生境。由此形成了丰富的河滨植被、河流植物，为鱼类的产卵创造条件，成为鸟类、两栖动物和昆虫的栖息地和避难所。
3.4河流断面形状的多样性
自然河流的横断面也多有变化。河流的横断面形状多样性，表现为非规则断面，也常有深潭与浅滩交错的布局出现。显然，不存在梯形或矩形等几何规则断面的自然河流。河流浅滩的生境，光热条件优越，适于形成湿地，供鸟类、两栖动物和昆虫栖息。积水洼地中，鱼类和各类软体动物丰富，它们是肉食候鸟的食物来源，鸟粪和鱼类肥土又促进水生植物生长，水生植物又是植食鸟类的食物，形成了有利于珍禽生长的食物链。由于水文条件随年周期循环变化，河湾湿地也呈周期变化。在洪水季节水生植物种群占优势。水位下降后，水生植物让位给湿生植物种群，是一种脉冲式的生物群落变化模式。由于水温、阳光辐射、食物和含氧量沿水深变化，在深潭中存在着生物群落的分层现象。
3.5河床材料的透水性与多孔性
河床的冲淤特性取决于水流流速、流态、水流的含沙率、颗粒级配以及河床的地质条件等。由悬移质和推移质的长期运动形成了河流动态的河床。在高山峡谷湍急的河段，河床由冲刷作用形成，其河床材料是透水性较差的岩石，除此之外，大部分河流的河床覆盖有冲积层，河床材料都是透水的，即由卵石、砾石、沙土、黏土等材料构成的。具有透水性能的河床材料，适于水生和湿生植物以及微生物生存。不同粒径卵石的自然组合，又为鱼类产卵提供了场所。同时，透水的河床又是联结地表水和地下水的通道，使淡水系统形成整体。
综上所述，水－陆两相和水－气两相的紧密关系，形成了较为开放的生境条件；上中下游的生境异质性，造就了丰富的流域生境多样化条件；河流形态的蜿蜒性形成了急流与缓流相间；河流的横断面形状多样性，表现为深潭与浅滩交错；河床材料的透水性为生物提供了栖息所。由于河流形态多样性形成的在流速、流量、水深、水温、水质、河床材料构成等多种生态因子的异质性，造就了丰富的生境多样性，形成了丰富的河流生物群落多样性。所以说，河流形态多样性是维持河流生物群落多样性的基础。
4.水利工程如何对河流生态系统造成胁迫
水利工程对河流生态系统造成某种胁迫，具体表现是一些水利工程建设造成河流形态的均一化和非连续化，其后果是生物群落多样性水平下降。
4.1河流形态的均一化和非连续化改变了生境多样性
所谓河流形态的均一化主要是指自然河流的渠道化或人工河网化。具体表现为:（1）平面布置上，河流形态直线化。即将蜿蜒曲折的天然河流改造成直线或折线型的人工河流或人工河网。采用这种规划设计方法的理由是：直线型的渠道工程量小，同时节省耕地，减少移民搬迁。（2）渠道横断面几何规则化。把自然河流的复杂形状变成梯形、矩形及弧形等规则几何断面。规则的渠道断面输水能力强，也可减少占地。设计时易于计算，建设时易于施工。（3）河床材料的硬质化。渠道的边坡及河床采用混凝土、砌石等硬质材料。防洪工程的河流堤防和边坡护岸的迎水面也采用这些硬质材料。原因是渠道工程中可减少渠水的渗漏，以利节水。光滑的渠坡减少表面糙率，提高输水效率。在岸坡防护方面，采用硬质材料的原因是其抗冲、抗侵蚀性及耐久性好。（4）河流的裁弯取直工程。
所谓河流形态的非连续化是指在河流筑坝形成水库，造成水流的非连续性。有的河流进行梯级开发，更形成河流多级非连续化的格局。水库蓄水后，淹没了原有的河流两岸的陆生植被，使得丘陵和平地岛屿化和片断化，陆生动物被迫迁徙。被搬迁的城镇及废弃的农田沉入库底，未清除的垃圾、工业废料及化肥农药残留统统进入水库。
4.2河流形态多样性的降低对于生物群落多样性的影响
河流的渠道化和裁弯取直工程彻底改变了河流蜿蜒型的基本形态，急流、缓流、弯道及浅滩相间的格局消失，而横断面上的几何规则化，也改变了深潭、浅滩交错的形势，生境的异质性降低，水域生态系统的结构与功能随之发生变化，特别是生物群落多样性将随之降低，可能引起淡水生态系统退化。具体表现为河滨植被、河流植物的面积减少，微生境的生物多样性降低，鱼类的产卵条件发生变化，鸟类、两栖动物和昆虫的栖息地改变或避难所消失，可能造成物种的数量减少和某些物种的消亡。河床材料的硬质化，切断或减少了地表水与地下水的有机联系通道，本来在沙土、砾石或黏土中辛勤工作的数目巨大的微生物再也找不到生存环境，水生植物和湿生植物无法生长，使得植食两栖动物、鸟类及昆虫失去生存条件。本来复杂的食物链（网）在某些关键种和重要环节上断裂，这对于生物群落多样性的影响将不是局部的，而是全局性的。
水，是河流生态系统的重要要素，是河流生态系统的动脉。当人们开发和利用水资源时，如果硬要把水与生物群落分割开来，放到一个直线线路、规则断面并由人工材料建设的人工河道中，很显然，这种新的河流生态系统将不再具备原来河流生态系统的整体功能和特点。
自然河流的非连续化，造成的影响是将动水生境改变成了静水生境，二者分别对应着动水生物群落和静水生物群落。由于水库水深远大于河流水深，太阳光辐射作用随水深加大而减弱，在深水条件下，光合作用较为微弱，所以水库生境的生态系统生产力（productivity）较低，物质循环和能量流动都不如河流生态系统那样通畅。水库的淡水生态系统是一个相对封闭的系统，与河流生态系统相比较为脆弱，表现为抗逆性较弱，自我恢复能力也弱。退化的水库一般难于自我恢复，需要人类干预才有可能。水库形成以后，原来河流上中下游蜿蜒曲折的形态在库区消失了，主流、支流、河湾、沼泽、急流和浅滩等丰富多样的生境代之以较为单一的水库生境，生物群落多样性在不同程度上受到影响。另外，筑坝以后给洄游鱼类造成了不可逾越的障碍。如果没有建设适合鱼类习性的鱼道，将对某些洄游鱼类造成致命的打击。
4.3生物群落多样性下降的后果
在生态学中，把由生态系统为人类提供的物质和生活环境的功能称为生态系统服务功能（Ecosystemservices）。研究生态系统服务功能可以清晰地了解人类对于生态系统的高度依赖性，可以更深刻地理解人类对生态系统非理智的破坏行为，反过来会给人类自身造成的重大损害。
淡水生态系统对于人类的生态系统服务是多方面的。水域、湿地为人类提供食品及其它生活物资；对气温、云量和降雨进行调节，在全球、流域、地区和小生境等不同的尺度上影响着气候；对水文循环起调节作用，具有缓解旱涝灾害的功能；植物能涵养水分，有利水土保持；优美的水域景观具有休闲旅游功能，雄伟秀丽的高山大川本身就是一种文明财富。特别要强调的是，淡水生态系统具有的净化环境的功能，对于人类的生存环境具有关键意义。水生植物可以吸收、分解和利用水域中氮、磷等营养物质以及细菌、病毒，并可富集金属及有毒物质。生物净化过程，是在淡水生态系统的食物链（网）中进行的复杂的生物代谢和物理化学过程。通过这个过程，水体中的各种有机物和无机物溶解物和悬浮物被截留，有毒物质被转化，可以防止物质的过分积累所形成的污染，从而清洁了水体。水体的自我净化、自我修复功能，是水域生态系统极为宝贵的服务功能。
人们容易看到水利工程在供水、灌溉、发电等方面给人们带来的直接、有形的效益，却往往忽视水域生态系统为人类带来的利益，更难于看到因水利工程改变河流形态多样性，对人的利益造成的长远的隐形的损害。一旦生态系统遭到外界因素的破坏，大自然无偿提供给我们的服务功能将下降，当破坏程度达到某临界值时，这种服务功能甚至会丧失。
5．新的工程理念与技术对策
对于水利工程对于生态系统的胁迫，存在着两种认识及两种对策。一种是片面强调水利工程对生态系统的负面影响，全盘否定水利工程建设的积极作用，不分青红皂白对新建大坝和水利工程一律反对。在西方国家一些极端环保主义组织和人士就持这种态度。由于出现这样一股思潮和社会力量，使得一些国家特别是发展中国家政府筹划的解决供水、防洪或具有发电、灌溉效益的水利工程项目被封杀在图纸中。除了某些政治因素外，从思想方法角度看，用“因噎废食”来描述这种认识恐不夸张。对于水利工程对生态系统的负面影响，正确的认识应该是正视这些负面影响，对水利工程的工程理念进行反思，以“趋利弊害”的态度，改进和完善水利工程的规划和设计技术。从建设目标看，水利工程在满足人们对水的种种需求的同时，还能兼顾维持生态系统健康性的需求，促进人与自然的和谐共存。换言之，未来的水利工程应具有双重功能，即不但是有具有直接功效的供水、防洪、发电、航运工程，而且还应该是有利于生态系统健康与稳定的生态工程。
为消除水利工程对于生态系统的负面影响，从技术层面上看，似有以下问题值得重视和研究。
1．研究生态水工学。所谓“生态水工学”（Eco-HydraulicEngineering）是水利工程学的一个新的分支，是研究水利工程在满足人的需求的同时，兼顾水域生态系统健康性与稳定性需求的原理与技术方法的工程学。
2．水利工程要尽最大可能保护和恢复河流形态的多样性。新建水库工程要充分论证由于水库建设改变河流生态系统为静水生态系统的利弊得失，采取必要的补偿工程措施和生物措施。
3．开展已建水库的生态系统健康评估与预测，加强库区生物群落调查。重视水库生态系统退化的恢复及富营养化控制问题。
4．合理调度水库及其它水利设施。水库调度在满足人的需求的同时，兼顾生态系统的健康性的需求，克服静水、深水对于生物群落的不利影响。通过水库库区生态建设及水生生物的合理结构设计，提高水库水体自净能力和自我修复能力。充分利用乡土种生物，慎重引进外来种，注意防止生物入侵。
5．保持河流的蜿蜒性是保护河流形态多样性的重点之一。在河道整治工程中，尊重天然河道形态，避免直线和折线型的河道设计。灌溉渠道设计也要注意模仿河流自然形态的特点。对于河流的裁弯取直工程要充分论证，取慎重态度。
6．保持河流断面形状的多样性，尊重河流原有的自然断面形态。河道整治工程中应尽可能避免采用几何规则断面，疏浚工程施工中避免河道断面的均一化。
7．河道防护工程的岸坡采用有利植物生长的透水材料，特别注意采用当地天然材料。注意整理、发掘和发展我国各地的传统治河工法和材料。开发和推广输水渠道新型衬砌材料，可供植物生长并具有一定防渗性能。
8．水利工程设计应为植物生长和动物栖息创造条件。提供鱼类产卵条件以及鸟类和水禽栖息地和避难所。建设符合生态学原理的过坝鱼道。
9.利用生态系统自我修复和自我净化功能，开发与推广生态系统治污技术，开发人工湿地、生物廊道、生态浮岛等经济实用技术。
参考文献
1．Mitsch,W.J.1989Ecologicalengineering,JohnWiley&SonsLtd.
2.董哲仁，生态水工学的理论框架，《水利学报》，2003年第1期
[关键词]物流成本；物流成本管理；策略
企业物流在当今竞争激烈的市场经济环境下，日益凸显出其重要的地位和作用。和国外企业相比，我国企业在经营过程中产生的物流成本明显偏高。据国际货币基金组织研究统计，美国、日本物流成本占GDP比例分别为10.5%、11.4%，而我国则为18.6%。另外，我国企业物流成本占货品总成本为30%，比西方发达国家高3倍。由于物流成本90%消耗在流通环节，在生产环节只占10%，因此，探讨现代企业如何加强物流成本管理已迫在眉睫。
一、企业物流成本的构成
目前，物流的权威定义来源于美国物流管理协会(1998)。该协会认为：物流是供应链流程的一部分，是为了满足客户需求而对商品、服务及相关信息从原产地到消费地的高效率、高效益的正向和反向流动及储存进行的计划、实施与控制过程。美国物流管理协会采用1997年日本《物流成本计算统一标准》中的按功能划分方式来划分物流成本，分为仓储作业成本、存货成本、运输成本、管理成本4类。1.仓储作业成本包括装卸成本、检货成本、物流加工成本、补货成本、进货入库成本和验收成本。2.存货成本包括库存占压资金的利息，把库存占压资金的利息加入物流成本，这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别，它把降低物流成本与加速资金周转统一起来。3.运输成本包括公路运输和其他运输费用及货主费用，货主费用包括运输部门运作和装卸费用。4.管理成本也称物流管理费用，包括订单处理成本和采购处理成本。在美国是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以仓储作业成本、存货成本和运输成本的总和得出来的。
二、企业物流成本管理存在的问题
一是对物流成本没有分列记账。物流在企业财务会计制度中没有单独的项目，一般是将企业所有的成本都列在费用一栏中，因而较难对企业发生的各种物流费用作出明确、全面的计算与分析。
二是对于物流费用的核算方法的失误，不能从外部把握企业实际的物流成本。在通常的企业财务决算表中，所表示的物流费核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用，相反，对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则是与企业其他经费统一计算，因而，从现代物流管理的角度看，企业难以从外部正确把握实际的企业物流成本。
三是对物流成本的计算和控制分散进行。对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行，也就是说，各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，这样就带来了一个管理上的问题，即企业间无法就物流成本进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本值，因而无法真正衡量各企业相对的物流绩效。
四是对物流成本的组成不能清楚地划分。在一般的物流成本中，物流部门完全无法掌握的成本很多，例如保管费中过量进货、过量生产、销售残留品的在库维持以及紧急输送等产生的费用都是纳入其中的，因此增加了物流成本管理的难度。
五是不能从销售关联角度清楚地划分计算分类项的物流成本。从销售关联的角度看，物流成本中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本是混在一起的，例如许多企业将销售促进费都算在物流成本中。
六是没有从物流的“效益递反”规律来对物流成本进行控制管理。由于物流成本是以物流活动全体为对象，所以它是企业唯一的、基本的、共同的管理数据。另一方面，物流成本中各项目间存在此消彼长的关系，亦即某些项目成本的削减，又可能引起其他项目成本的增加，因此，物流成本间各项目是相互关联的。此外，对物流成本的乘数效应不了解，没有充分应用该效应来改进物流成本的管理和控制。物流成本削减有乘数效果，例如，如果销售额为100亿元，物流成本为10亿元，那么物流成本削减1亿元，不仅直接产生了1亿元的利益，而且因为物流成本占销售额的10%，所以间接增加了10亿元的利益，这就是物流成本削减的乘数效应，但是企业在物流成本管理上表现出来的却往往忽视了这种乘数效应，以至于对物流成本的控制不力，不能体现出物流成本削减所带来的巨大的乘数效益。
三、企业物流成本管理改进策略
1.创新物流成本管理机制
第一，完善人才激励机制，强化物流成本意识。在责权利一致的原则下，完善人才激励机制，将个人利益与物流成本管理绩效挂钩，推行市场经济体制下的“年薪制”，克服“月薪制”造成的人员短期行为，对贡献突出的人员予以精神和物质奖励。政府可以在职称评定、职务晋升、工资福利和住房等方面予以一定的政策倾斜。
第二，实施TCM战略，建立物流成本管理组织体系。全面成本管理(TotalCostManagement)战略强调企业全员参与成本管理，将员工个人目标融入企业整体目标之中；TCM突出“以人为本”的现代管理理念，综合利用系统观点、现代管理技术和目标管理策略，对物流成本进行整体管理和控制，从而有利于克服物流成本的“二律背反”现象。为此，企业应加大TCM宣传力度，强化决策层的物流成本意识，使全体员工树立成本效益观，积极参与成本管理，为TCM的实施营建群众性的良好氛围，并应加强对成本管理的领导，确立物流成本管理的应有地位，组建权威的管理机构，全面负责和协调物流管理工作，研究和规划物流成本管理的远景任务和目标。
第三，构筑有效的物资采购成本控制体系。应设法降低物料采购的各项费用，强化采购人员的业务素质，积极采用JIT(Just-In-Time)采购、供应链采购和网上采购、外包采购等现代采购技术，按照物项采购价值实施ABC技术分类管理，将集中采购与分散采购、现货采购与远期合同采购、直接采购与间接采购有机地结合起来。物资采购应通过合理的价值分析(物资价值=功能/成本)，选择质优价廉的物资，从而降低采购成本。同时，企业应建立科学的供应商调查、评审、遴选体系，建立和完善索赔制度。
第四，系统分析综合控制，实现供应链一体化。现代物流成本控制不仅要强调局部控制，更应重视系统化的综合控制。企业应按照现代物流的系统理念，从总成本的角度出发，分析研究物流各环节的成本控制，整合各项物流业务，追求整个物流系统的效率化。可以物流成本最小化为最终目标，选择物流联盟和第三方物流(TPL)等新型物流模式，通过实施TPL战略，将部分或全部物流业务外包给专业物流机构，利用TPL专业优势、规模效应和增值服务有效节约物流成本，提高资金周转率。
2003年，欧盟TPL约占其物流总量的35%，而中国仅为15%左右，随着市场竞争激烈化，新型物流供应链管理不断得到发展，应考虑从产品制成到最终用户整个过程的整合优化，协调企业与供货商、运输商、客户之间的关系，实现信息共享、技术扩散、资源优化配置，以一体化的供应链管理在全球寻求资源采购、生产制造和产品分销。例如，零售巨头沃尔玛公司与宝洁公司的产销联盟，使产销双方紧密联系，从而能及时应对市场变化，削减交易成本、在库成本和流通费用，两者产销联盟已成为供应链管理的典范。
第五，建立物流成本综合管理框架。物流综合成本控制的实现框架一般由横向控制、物流成本纵向控制和计算机网络管理系统控制三部分组成。物流成本横向控制主要有物流成本的预测、计划、计算、分析、信息反馈和控制、决策等步骤，物流成本控制与决策是以物流成本资料为依据，结合其他技术、经济因素等进行研究、分析，决定采取的行动方针，并进行可行性分析后选择最佳方案。物流成本纵向控制也是物流过程的优化管理。物流过程是具有创造时空价值的经济活动过程，要达到最大的市场价值，就必须保证物流各环节的最佳配置。物流系统是一个庞大而复杂的系统，对其进行纵向优化需要借助适当控制方法和手段，使其与横向控制交织进行。常见技术手段包括作业成本管理法、数理分析方法等。通过引入计算机网络系统实现供应链一体化，可以大大提高控制的效率。采购人员根据计算机管理信息系统提供的功能，收集并汇总各机构订货的商品名称、订货数量，根据供货商的可供商品货源、供货价格、交货期限、供货商的信誉等资料，向指定供货商下达采购指令，而供货商则能根据网络中心转来的相关信息及时安排出货，如此便能实现系统最大效率。
2.构建物流成本管理制度
对物流成本在一定程度上的准确把握有助于改善企业物流管理。传统会计实践在物流成本核算上不足以提供足够而准确的物流总成本信息，不利于企业物流成本管理。物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总及报告其有关资料的一种会计制度。它能将成本核算与责任实体控制有机地结合起来，以“谁受益，谁承担”的原则归集成本。这里面重要的是明确物流责任中心。所谓物流责任中心是指由一个主管人员负责，承担规定责任并具有相应权利的内部物流单位。合理划分好责任中心后，然后再以它们为对象，搜集和报告其计划数据和执行过程中的实际数据，对此进行控制、分析和评价，促使物流计划和控制不断相互起作用。基本内容包括：第一、事前编制责任预算或责任成本预算；第二、事中进行日常控制和核算；第三、事后进行业绩考核。通过各个责任层次对内部物流活动进行监督控制，并将物流活动组成一个有机整体，使各部门和环节为实现物流系统总目标担负各自责任，并通过各物流责任中心信息反馈，使物流系统决策部门随时掌握情况，发现问题和解决问题，可以有效降低物流成本，提高物流系统效益。
3.多方联动降低物流成本
(1)通过物流合理化降低物流成本。物流合理化是指使一切物流活动和物流设施趋于合理，以尽可能低的成本进行高质量的物流活动。物流的各个活动的成本往往此消彼长，若不综合考虑必然会造成物流费用的极大浪费。物流的合理化要根据实际物流流程来设计规划，不能单纯地强调某一个环节的合理、有效、节省成本，而是要从企业经营的整体考虑。正因为如此，设计一个合理的物流运营方案，绝非开几次会议就能解决，而需要广博的知识及广泛的调查，这里包括运输方式、运输路线的选择，还有仓库位置的选择、货物的堆码技术等各个领域的知识。
(2)通过加快物流速度降低物流成本。提高物流速度，可以减少资金占用，缩短物流周期，降低存储费用，从而节省物流成本。海尔公司提出“零运营资本”就是靠加快采购物流、生产物流、销售物流的速度来缩短整个物流周期，提高资金的利用率，从而达到零运营成本。美国生产企业的物流速度平均每年16～18次，而我国企业还不到2次，也就是说，生产同样的东西，我们需要的物流资金是对方的8～9倍。可见，通过提高物流效率来降低物流成本的空间非常巨大，这里蕴涵着一个亟待开采的金矿。
(3)通过优化流通全过程降低物流成本。对于一个企业来讲，控制物流成本不单单是本企业的事，或仅仅追求本企业物流的效率化，而应该考虑从产品制成到送达最终用户的整个供应链过程的物流成本效率化，即物流设施的投资或扩建与否要视整个流通渠道的发展和要求而定。例如，原来有些厂商是直接面对批发商经营的，因此，很多物流中心是与批发商物流中心相吻合，从事大批量的商品分拨配送。然而，随着零售业中的便民店、折扣店的迅猛发展，客观上要求厂商必须适应这种新型的业态形式，展开直接面向零售店铺的物流配送活动。在这种情况下，原来的投资就有可能沉淀，同时又要求建立新型的符合现代物流发展要求的物流配送中心，这些投资尽管从本企业来看，增加了物流成本，但从整个流通过程来看，却大大提高了物流效益。
(4)通过整合物流职能管理降低物流成本。随着当今企业之间价格竞争的激化，ECR等新型供应链管理体制不断得到发展与普及。这种新型的物流管理体制使得客户除了对价格提出较高的要求外，更要求企业能有效地缩短商品周转时间，真正做到快速、及时、准确、高效的管理。要实现上述目标，仅仅本企业的物流体制具有效率化是不够的，它需要企业协调与其他企业(如上游配套件供应商等)以及客户、运输业者(第三方物流供应商)之间的关系，实现整个供应链活动的效率化。
(5)通过优化物流服务，降低物流成本。提高对客户的物流服务水平是企业确保长期收益的最重要手段。从某种意义上来讲，提高客户服务水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超过必要量的物流服务不仅不能带来物流成本的下降，反而有碍于物流效益的实现。所以，在正常情况下，为了既保证提高对客户的物流服务质量，又防止出现过剩的物流服务，企业应当在考虑客户产业特征和商品特性的基础上，与客户充分协调，探讨有关物流配送的组合、降低物流成本等问题，如果能够实现1周2-3次的配送，可以商讨将由此而产生的收益与客户分享，从而相互促进，在提高物流服务质量的前提下，寻求降低物流成本的最佳途径。
首先，对快递物流企业成本进行有效管理能够有效优化其物流活动并改善其物流活动链，从而为顾客提供更加完善的服务，创造顾客价值；其次，对快递物流企业成本进行有效管理能够使得企业在日趋激烈的市场竞争中获得竞争优势，增强其在市场上的竞争力；再次，能够有效提高企业的经济效益，通过对快递物流企业成本进行有效管理可以实现各种资源的节约并降低企业的整个经营成本，最终提高企业的经济效益；再次，对快递物流企业成本进行有效管理可以增加社会经济效益。因为每个快递物流企业的成本实现了有效降低，就提高了整个物流行业的经济效益，那么对于整个社会来说也就实现了经济效益的提升；另外，对快递物流企业成本进行有效管理可以优化调整我国产业结构，对新型工业化起到很大的支撑作用。当前我国正处于工业化中期阶段，对于快递物流企业的成本进行优化管理，能够对我国新型企业工业化起到很大的引导作用，实现区域经济增长方式的转变，对二元结构进行合理调整。
二、我国快递物流企业成本管理存在问题
（一）快递物流企业成本管理意识差且技术观念相对落后
当前我国快递物流企业对于成本管理并不注重，企业所采取的经营管理模式也属于一种粗放的形式，很多领导都没意识到成本管理对于企业发展的重要性。随着经济全球化步伐的不断深入，市场竞争越来越激烈，国外快递企业采取现代化的管理手段和管理方法不断降低成本，提高效益。相比而言，我国的快递企业依然采用传统的管理方式，只关注眼前利益而不顾企业的可持续发展，不但没有实现成本的降低，从整体来讲反而增加了企业的运营成本。
（二）我国快递物流企业的成本核算没有一个统一的标准
快递物流企业根据其不同的发展状况以及企业内部具体的运营情况，其对于成本核算标准的制定也不尽相同。各个企业的成本核算标准也没有一个相互对比的标准，再加上企业内部所列出的成本核算项目并不明确，且具有变动性，而且仅仅是对这些核算项目的简单罗列。实际上，成本管理是一种具有动态性的管理过程，但是我国大部分快递物流企业对成本的管理缺乏能动性，也没有在行业内部建立一个较为统一的成本核算标准，这样以来对于快递物流企业就缺乏系统性的管理框架体系，从而对我国快递物流企业的发展形成了约束。
（三）快递物流企业基础设备落后、成本费用高，且力量发展较为分散
目前我国对快递物流企业的投资力度不够，导致企业的基础设备不足且跟不上时代的进步。再加上在交通运输方面的建设还缺乏一定的深度，现代化的交通网络以及物流配送设备也不完善，导致很多快递物流企业在运营中的各个环节上，如生产、运输、仓储中很难实现规模发展，使得整体的运营成本、费用偏高。另外很多快递物流企业彼此之间没有实现很好的交流与合作，导致很多资源被浪费和闲置，使得整个快递行业力量分散。
（四）快递物流企业有关成本管理方面的专业人才匮乏，缺乏技术支持
二十一世纪是知识经济时代，而知识竞争也就是人才的竞争。然而我国快递物流企业一直以来在专业技术人才上就相对紧缺，尤其是管理方面的人才。因此，快递物流企业要想在成本管理方面实现优化管理就要充分依靠专业人才资源。但是我国快递物流企业因其传统的管理理念，其对于人才并不重视，而且在各种待遇方面也吸引不到专业技术人才。整体来看，从事快递物流企业工作的人员对于成本管理的理论以及基本知识都没有一个很好的了解和掌握，所以关于该方面的工作也就做不好。
三、实现快递物流企业成本管理优化的途径
（一）加强对快递物流企业成本管理的重视力度，树立先进管理理念
要想实现快递物流企业成本管理的优化，首先要从根本上将成本管理重视起来，上到领导下到每一个员工，都应该对成本管理存有重视的态度，从全局出发将成本管理的重要性贯穿于企业运营的每一个环节。然后要树立科学的、先进的成本管理理念，将企业成本节约与企业经济效益结合起来进行管理。现代化的成本管理理念是在节约企业各项资源、开支并尽量避免资源浪费的基础之上来谋求企业经济效益的提升。
（二）建立健全快递物流企业成本核算的统一标准
首先，在快递物流行业建立一个行之有效的、统一的责任会计管理制度，以便能够准确的核算快递物流成本；利用纵向管理和横向管理进行成本管理框架的构建。纵向管理指的是快递物流企业从采购、生产到运输、仓储和配送等，要对每一项环节进行协调和管理。横向管理指的是企业要对所需成本进行科学预测并制定成本预算，以便结合企业之前的实际成本进行成本数据的分析和挖掘，从中寻找降低成本的方法。
（三）不断加强交通方面的建设力度，促进快递企业间的交流与合作
我国要加大对快递物流企业的投资支持力度，不断完善交通网络建设，使快递企业能够随着发达的交通而进行深入发展。另外，加大快递企业间的合作力度，实现资源在不同快递企业间的流通和利用，以便达到节约资源、资源优化配置以及有效利用的目的，最终形成一种相互促进相互发展的形势，从整体上达到快递物流企业成本的降低。
（四）不断引进专业技术人才，对相关在职人员进行专业培训
快递物流企业要想吸引人才就要改变其有关待遇方面的政策，运用各种优惠政策来吸引专业技术人才，并使其发挥出自己的专业能力，为企业提供理论知识和技术支持。另外要对目前在职的相关工作人家进行专业培训，提高他们的专业素质以及管理水平，使其从真正意义对快递成本管理有一个深入的认识和了解，为成本管理的优化奠定人力资源支撑。
四、结束语
（一）高职物流管理专业
高职物流管理专业通常为三年制专科层次，人才培养定位为具有良好的职业道德和人文素养，掌握采购、仓储、运输、配送、生产管理等核心运作技能，熟悉现代物流信息技术，面向物流专业岗位从事一线操作和基层管理工作，具有良好职业道德的高素质、高技能的应用型人才。不同高职院校物流管理专业培养的定位大体相同，除了强调德才要求和一线管理人员外，还会着眼于物流大类的某个细分，也即某个培养方向。
（二）课程体系
课程体系是指在一定的教育价值理念指导下，将课程的各个构成要素加以排列组合，使各个课程要素在动态过程中统一指向课程体系目标实现的系统。从根本上讲，课程体系应该服务于人才培养目标。目前，高职教育物流管理专业已经存在多种课程体系，如模块课程、多元整合课程、就业导向的职业能力系统化课程和项目课程，以及基于工作过程系统化的学习领域课程体系等。
（三）“123工程”
将高职物流管理专业有关专业技能的教学内容分解、整合为100个左右小型学习项目、20个左右中等规模和难度的学习项目、3个左右综合学习项目，即“123工程”。所有学习项目来自物流管理专业当前开设的专业核心课程、专业选修课程、专业实践课程，以及来自企业实践和社会热点的部分内容。首先，“123工程”包含着一种新的学习理念，既包括“讲解——训练——考核”一体化的教学理念，也包括以学生为主体，尊重学生自主选择学习重点的理念。其次，“123工程”是一个专业课程考核体系。按照完成学习项目所需时间、学习难度等分为三个层次，100个左右小型学习项目为第一层次，即“123工程”中的“1”，20个左右中等规模、难度的学习项目为第二层次，即“123工程”中的“2”，3个左右综合学习项目为第三层次，即“123工程”中的“3”，毕业之前，要求学生至少完成其中60%以上的学习项目。最后“，123工程”是构建新课程体系的基础。在“123工程”的基础上，根据学习项目类别、学习领域范围等，将以上不同层次的学习项目重构为项目课程，最终构建新的高职物流管理专业项目化课程体系。
二、高职物流管理专业课程体系重构的必要性和可行性
（一）从一门课的改革到课程体系的改革
随着高职教育改革的深入，单靠某一门课很难挑起专业人才培养的重任，对于物流专业这样衍生出来的新兴学科更是如此；而且，实践过程中，我们还发现根本问题正在于课程设置，甚至被立项为“精品课程”的那门课本身就可能存在某种问题，从而形成了课程建设的悖论。
（二）生源质量的下降要求变革教育教学方式
由于多方面的原因，高职生源质量不断下降，突出表现在文化课成绩，而物流管理专业的录取分数通常处于中等水平。这里并不否认高职学生的动手能力，以及他们的智力等，而是需要充分认识教育对象的变化，并且根据这种变化不断调整人才培养方式。
（三）高职学生就业专业对口率低所带来的压力
一方面是90%以上的高职学生就业率，另一方面是不足40%（数据来自麦肯锡的研究报告）的平均就业专业对口率，物流管理专业还略低于这一平均数。虽然学生未在自己所学专业领域就业有着各种各样的客观原因，但是这已经给我们的专业人才培养质量敲响了警钟，我们不禁要问：学生为何不在花了三年时间学习的专业领域就业？
（四）以123工程学习项目为依托
“123工程”实施后，高职物流管理专业原有各门专业课程的技能点被碎片化、项目化，原本在不同课程中的技能点还被整合、扩展和延伸，非常便于学生自主选择和学习，也利于学生举一反三，便于培养学习迁移能力。更为重要的是，一些来自企业实践中的常见问题和物流行业的社会热点看似放到那门课都可以，哪个老师都可以讲，其实这些问题一般都带有一定的综合性，不同专业教师从自己所教授的课程出发往往会得出不同的结论，给学生的学习造成很大的困扰。在123工程的框架之下，这些问题都可以单独成为一个学习项目，专业教师讲授时必须综合考虑各方面的因素，才能得出相对正确的结论，而这也有利于培养学生的全局视野，因为物流的各个功能模块本身就存在效益背反的现象。
三、高职物流管理专业课程体系重构的结果
（一）项目化的新课程体系
项目化的学习内容首先是按照项目所需学习时间长短和难度分为三个层次，这是课程体系重构的基础。然后进一步设计各层次项目的归类方法与细分标准，笔者建议按照学习内容的载体、学习领域等两个标准进行分类。1.按照学习内容的载体分。可以分为设备操作类、设备观摩类、计算方法类、理论观点类、案例分析类、软件操作类、经营对抗类、顶岗实习类、调研类、填单制单类、基本技能类等。2.按照学习领域课题分。可以分为调研类项目课程、企业物流类项目课程、物流企业类项目课程、流程类项目课程、设计类项目课程等。无论按照哪种分类标准进行课程体系的重构，最终都要做到按同一标准分类时所有的项目不遗漏、不重叠，大小学习项目匹配；同时，同一项目课程中的各个学习项目也要按照一定的规则进行排序。
（二）新课程体系的实施过程
由于改革过程伴随着不确定性，为保持正常的教学秩序，促进新课程体系的实施，本文建议分四步实施，首先，将“123工程”课程体系与当年大二学生现有课程体系并轨实施，在原有课程体系学习和考核的基础上，同步将“123工程”学习项目的考核要求作为考核标准；其次，就“123工程”课程体系的项目实施情况进行反馈，并对实施方案和课程内容做出调整；第三，选定一个班级，全面实施新的课程体系，同时，设置参照班级，以便于期末进行对比分析，重点考察新课程体系的实施效果，根据比对结果，适时做出调整；第四，全面实施“123工程”课程体系，持续进行“123工程”学习项目的完善和更新。
（三）新课程体系的考评标准及考核方法
现实情况下，学生所就业的物流专业岗位是有限的，这也意味着学生对不同职业岗位的学习程度可以有所不同，在有限时间、精力下，学生可以重点学习自己感兴趣的、相对比较通用的专业技能。构建了新的课程体系后，学生可以考虑放弃其中某一部分学习项目，某一门甚至某几门课，只要保证不同层次学习项目的总数达到60%以上，且保证通过。
四、新课程体系的实施建议
（一）整合现有教学资源
1.师资。任何创新都离不开一定的历史和现实基础，高职物流管理专业的课程改革也不例外，首先要考虑的就是现有师资情况，包括师资结构、研究方向、主讲内容等。每位老师应能够独立承担所有项目数的三分之一以上，配合承担所有项目数的三分之一以上，当然这一要求也是一个渐进的过程。2.课程资源。首先明确新的项目课程与原有课程体系中专业基础课、专业方向课、专业核心课等的关系，这也是重构项目课程得到专业教师鼎力支持、从而得以顺利实施的基础。为了便于改革的实施，可以先从专业技能特点明显的专业核心课程着手，逐步延伸至基础课和方向课，将其技能点纳入新的项目课程，此外，针对知识结构体系比较完整的课程，还要制定相应的授课方案。3.实训资源。不同院校物流管理专业的发展程度和发展阶段不同，对物流管理专业的支持力度也不同，因而物流实训室、校外实训基地的条件也有一定的差异。在实施新项目课程的时候，切不可照搬模仿，必须考虑学校的实际情况予以调整，条件好的，可以作加法，增加学习项目，条件一般的，可以作减法，学习项目内容不恰当的，也可以作相应调整，总之，不能离开现实条件。
（二）教师观念的转变
1.转变途径。学习项目的设计离不开物流教学团队专业教师教育教学观念的转变。要打破原有的框架体系，需要足够的勇气和信心，这也需要获得团队教师的理解和支持。笔者认为观念的转变可以从两个方面做努力，一是借助外力转变，从校外请高职教育研究专家来推动教师观念的转变，或者带领团队教师到兄弟院校那里求经取宝。二是自我转变，可以采取榜样示范、内部培养、教学体验等方式帮助教师转变观念。2.转变内容。观念的转变不是一两句话，或者一两个方面就可以讲得清楚的，至少应该在以下几个方面有所突破：一是考试的目的是为了帮助学生学会，而不是考倒学生。因此如学生需要，可以向学生公开所有的题库。二是教师的角色更加侧重对学生的评价，即学生是否通过了某个学习项目，其次才是教会学生。因此，极端情况下，某些表现突出的学生可以申请讲解前直接开始考试，其实学生考试的过程也可以作为其他同学学习的过程。三是专业教师的团队观念，不能只是上好某一门课，而对其他课程不闻不问，要知道，人的时间、精力、经历等都是有限的，单靠某位专业老师的努力是培养不出符合社会需要的高素质人才的，必须发挥整个专业教学团队的作用。四是学生都可以成为有用的人才，应该充分尊重学生自己的选择，而不是帮学生选择，甚至强迫学生选择，这主要体现在学习项目的选择方面。
（三）学校教务部门的支持与配合
改革是要打破常规的，课程体系的重构及实施需要打破原有的一些工作做法，对原有教务人员的素质提出更高的要求，也必然给相关人员增加不小的工作量，这些都难免会引起教务管理部门的反感，甚至是否定。针对这一方面，首先需要得到各方面领导的支持与配合，他们能够为专业改革创建良好的政策环境；其次要做好与教务管理部门及工作人员的沟通，通过各种合法、合理的途径为他们争取正当权益，从而获得他们的支持与配合。此外，教学改革团队的教师必须要锐意改革、树立信心、坚守信念，力争尽善尽美的完成新课程体系的构建和实施。
（四）学习项目的持续改进与更新
由于物流行业发展的特点，学习项目需要持续改建与更新，既包括每个学习项目的题库，也包括每个学习项目本身。要想学习项目有生命力和活力，就必须保证一定比例的持续更新。这是企业实践和物流行业发展进步对人才的必然要求。
五、结语
关键词:弹性边际成本法;责任中心;成本管理;启示
德国弹性边际成本法(GPK)自二战后推出到目前为止,已在德国许多公司中持续实施60年之久,众多企业的实践证明其使用效果良好,取得了明显的成本控制效果。而美国的作业成本法(ABC)自20世纪80年代末在美国企业开始应用以来,到目前为止,在西方企业中的应用范围和应用效果并不是很理想。近几年来,美国管理会计师协会致力于向美国企业推介德国弹性边际成本法,并试图通过吸收德国弹性边际成本法的长处,来对美国的作业成本法进行改进。目前,我国成本会计系统在企业中的应用情况也不如人意,责任中心按传统的职能部门设置,存在职责不清,考核不准等诸多问题。研究、学习德国的弹性边际成本法,可以从中得到启示并有助于我国对企业现行成本会计系统进行改革。
一、GPK的主要内容
德国的“弹性边际成本法”(Grenzplankostenrechnung,英文简称GPK)是一种以广设成本中心为责任中心,以贯彻责任制为特色的融成本预算、核算、控制和责任考评于一体的成本会计系统。〖JP+1〗该成本系统由满足外部需要的实际成本核算系统和满足内部成本控制需要的成本核算系统组成。其主要内容如下:
1.成本中心的设置。GPK设置的成本中心称之为广设成本中心,它由同质的作业构成,与我们传统的责任中心设置不同,传统责任中心是按职能部门设置的,如:分厂、车间、班组为传统的责任中心。广设成本中心是按同质的作业设置的,不同质的作业不能设为一个成本中心,必须将不同质的作业分开单独设置成本中心。
2.成本性态的分析。在该方法下,也要将成本按其性态划分为变动成本和固定成本。但变动成本是指随该成本中心产出量的变动而变动的成本才是变动成本;辅助成本中心的成本分为变动成本和固定成本,按照因果关系的原则分别向基本生产成本中心分配。基本生产成本中心的产品成本由本身发生的材料费用、直接人工等直接费用加上从辅助成本中心分配过来的“变动成本”构成。这样计算出来的成本,便于向经理人员提供做战略决策所需要的信息。
3.成本的控制与分析。各成本中心负责核算和控制该中心发生的全部费用。各成本中心可以以成本预算和成本标准,如工时消耗标准、实物消耗标准、费用标准等作为成本控制标准,借助于现代信息管理系统、采用全面预算管理控制方法对成本进行实时的控制。在控制过程中,成本中心要对出现的不利差异进行分析,在分析时应将其分为自然差异和人为差异,而只有人为差异才是管理不善造成的,这应由造成该差异的成本中心负责。
4.成本管理组织机构的建立。在GPK下,企业一般都建立成本管理的组织机构,明确各组织层次的成本管理责任。如:德国铁路公司负责成本管理的组织机构分为4级,自上而下分别是:控股公司——股份公司(5个)——铁路地区(7个)——成本中心,成本心按地区加功能的不同来划分,整个德国铁路公司共有7000个功能,划分为50000个成本中心。在德国的企业中,每一个成本中心就是一个基层的组织单位,也是一个成本控制的责任单位。
二、德国GPK实施经验及借鉴
1.建立并完善成本管理组织体系是搞好成本管理的保障。德国企业成本管理组织机构设置科学、合理,职权明确,为成本管理提供了很好的组织保障。目前,我国许多企业还没有建立起成本管理组织体系,一些企业虽建立了成本组织体系,但成本管理组织体系缺乏科学性,体系内各组织层次分工不明确,管理责任得不到落实,因而成本管理的效果不理想。借鉴德国企业的经验,我国企业在建立成本管理组织体系时,如为一个集团性质的公司,可自上而下建立集团公司——事业部(或分公司)——成本中心三级成本管理体制。成本中心按各同质的作业设置,每一个成本中心就是一个基层的组织单位,也是一个成本控制的责任单位。各组织单位在成本管理中应职权明确、各司其职,各层次中经理是成本管理第一责任人,同时各层次成本检查机构和检查人员对本级经理负责和对下级负有检查、监督和指导的责任。
2.科学地设置成本中心是搞好成本管理的前提。我国现行成本管理在核算和控制成本时,是以各职能部门作为成本责任中心,成本中心的范围相对过大,存在成本控制的职责不清,成本控制业绩考核不准等弊端。如:现行成本管理以一个车间作为一个成本中心,在这个车间里,从事许多不同的作业,且这些作业是非同质的。费用需要在这些不同质的作业中分配,分配手续极为繁琐;如果分配标准用得不当,就会影响成本计算的正确性。此外,由于成本中心管辖的范围过大,导致成本控制的职责难以准确划分。因此,要实现有效的成本控制,必须科学地划分成本责任中心,落实成本控制的责任。应借鉴德国GPK关于成本中心设置的方法,将责任中心细分至从事同质作业的细小单位,这样便于简化费用在各种作业中的分配工作,也使费用分摊更为合理。同时应指出的是,各成本中心虽然小,但他们却是企业内承担成本控制任务的一个组织机构,负有成本管理的责任,这样的成本中心的设置,便于分清各成本中心成本控制的责任,便于成本管理在企业中的推行。
3.落实成本控制的责任是搞好成本管理的关键。德国企业如德国铁路公司、德国邮政公司通过确定计划期公司的销售收入,减去公司期望目标利润额后,倒算出计划期的目标成本总额,作为计划期成本控制的目标。目标成本总额通过层层分解,最后落实到各成本中心,形成计划期间各成本中心成本控制的目标,明确成本控制的责任;各个成本中心都应该将成本控制在预算内范围内,完成成本指标的好坏与成本中心及中心员工的经济利益相挂钩。该方法重点通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层,对有效实行企业责任制,充分发挥成本控制功能、绩效的评价功能起着重要的作用。我国企业在应用现行成本会计系统过程中,由于该系统成本中心设置不够科学,存在职能交叉,职责不清等现象,成本指标的分解也存在一些不合理的情况,挫伤了一些部门成本控制的积极性,影响了成本管理的实施效果。德国企业的上述做法,为我国企业提供了借鉴。我国企业在科学设置成本中心的基础上,也可采用倒推法确定企业目标成本总额,并将其作合理的分解,将成本控制的责任落实到各个成本中心,形成企业成本控制的责任网络。只有责任明确,才能调动各成本中心成本控制的积极性,也才能收到好的成本控制效果。
4.提供高质量的成本核算信息是搞好成本管理的基础。成本管理包括成本核算、成本控制及成本的考核与分析等内容,而成本核算则为成本控制和成本的考核与分析提供有用的信息,如果成本核算的信息不真实、不准确,则成本控制的效果就会可想而知,同时也不能正确评价各成本中心的业绩。德国GPK设立的成本中心是由同质的作业构成的,只有一个成本动因,这样就避免了间接费用在不同质作业之间分配的不合理现象,同时也简化了间接费用分摊的繁琐手续,增加了成本费用的可归属性和成本计算的准确性,提高了成本信息的质量。目前,我国许多企业在进行成本核算时,还是采用单一的分配标准对间接费用进行分配,而分配标准与被分配的费用之间并不相关,亦即不是根据成本动因对间接费用进行分配,从而可能发生费用分摊不合理的现象,可能导致成本信息扭曲和失真。因此,借鉴德国GPK下成本中心设置的做法,可将同质的作业设置为成本中心,采用成本动因对成本中心的费用进行分配,从而为成本管理提供良好的信息基础。
5.运用计算机网络信息技术是提高成本管理效率的重要手段。德国的弹性边际成本法(GPK)与ERP信息系统是相互融合的。如德国的一种著名的ERP软件——SAP软件涵盖了一个公司运作的各个方面信息,如生产、财务、人事等等,成本管理是它的一个子系统。在信息技术的支撑下,财务信息、生产信息、设备管理、人力资源等方面的信息实现了集成和共享,可以在最短的时间和任意地点获取各成本中心的成本控制和成本预算执行方面的信息。在这种环境下,可对企业内部各责任中心成本费用的发生进行实时控制与分析,这种控制与分析是在经营活动过程中进行的,也称之为事中的控制与分析。利用这些及时的信息进行成本控制,大大增强了成本控制的效率。目前,我国一些企业的成本核算和控制系统还很难与信息系统相融合,各种信息不能资源共享,还不能实现对成本的实时控制,成本控制效率低。因此,应借鉴德国企业的经验,加快我国企业信息系统的建设,提高信息的共享度,并实时提供成本管理方面的信息,从而提高成本控制的效率。
参考文献:
[1]杨继良,尹佳音.弹性边际作业成本法的强盛生命力——德国成本会计概述[J].财会通讯(综合版),2005(3):20-24.
[2]铁道部中德培训项目赴德成本与融资培训考察团,德国铁路控股公司成本与融资的启示[J].中国铁路,2006(8):36-39.
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