时间：2023-04-28 08:56:16
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借鉴生产企业成本会计的核算办法，分析医院制剂成本用途，剔除非制剂因素，汇集制剂费用，将我院2010年至2012年医院制剂的实际成本费用归入直接材料、直接工资和制造费用三大因素。核算时，应准确界定制剂成本费用项目及其范围，直接材料是构成制剂产品或是有助于达到制剂药效的主要成分和各种材料，直接工资是直接从事制剂生产的工作人员的应付工资及福利费用，制造费用是组织和管理制剂生产而发生的各项费用。3年来各项费用都在增长，但其占成本总额的比例上下浮动1%～2%，基本稳定，表明制剂成本费用项目及其范围界定比较科学、合理、准确。
2单品种制剂成本价格计算
真实、准确的可核实性的成本资料是加强成本核算、成本管理和价格制订的基础，确定制剂厂房等建筑物原值、制剂设备折旧以及安装独立的水、电、气表等，是做好制剂成本核算定价工作的第一关。费用归集步骤与费用分配方法，直接材料费用采用年末加权平均单价乘以实际用量计入成本，这样在价格上涨或下跌时计算出来的单位成本平均化，分摊较折中;直接工资费用和制造费用，以年为计算周期按单品种制剂年产值占全年制剂产值的比例进行分摊，可避免以批次作价导致的单位成本高低相差较大，有利于制剂价格的稳定。单品种制剂成本核算主要采用品种法，以产品品种为成本计算对象，以年作为计算分摊期限，归集生产费用。利用医院的计算机管理系统对制剂成本核算，能方便快捷地实现制剂费用按照品种进行的归集与分摊。
3讨论
关键词医院成本核算财务管理
1医院成本核算中存在的问题
1.1成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调
按照规定，成本核算部门应设在医院财务部门，但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当配角，没有充分发挥财务部门的主角作用，这是一个普遍存在的误区。不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。实际上，现在核算办公室仅仅做了一般的计算、核算奖金或工资分配等简单工作，没有真正发挥其成本核算职能。
1.2现行财务报表中的结余无法反映成本与收入的配比关系
现行会计制度编制的收入支出总表是采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，然后将所有费用加在一起，通过收入减去费用计算求出当期效益。在这种核算方式下，收支总表分为“收入、支出、收支结余”三部分。收入包括财政补助收入，上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入等；支出包括医疗支出、药品支出、财政专项支出、其他支出等，收支结余是两者计算的结果。单步式收支总表对于支出一视同仁，没有区分费用，支出与收入配比的先后层次，不能直观反映当期医疗收支结余，药品收支结余及其他收支结余。尤其是在药品收入占医疗收入中所占比重较大的情况下，不利于药品费用的核算。
1.3管理费用的分配问题不合理
管理费用是医院行政管理部门为组织和管理医院业务活动而发生的各种费用。按现行制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分配方式存在着很大的不合理性。目前医院的管理费用包括两部分内容：一是间接费用，即无法直接确定属于哪个部门的服务，但必须摊入成本的那部分。二是期间费用，即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。目前这些间接费用与期间费用均作为间接费用进行分配，不利于正确计算医疗服务和药品经营期间间接费用的分配。应当选择与该费用关系最密切的指标作为分配标准，尽量使分配结果符合接近实际成本。
1.4核算方案不科学，职工积极性不高
医院业务科室之间情况各不相同，差异较大。医院往往单纯以经营效益来考核衡量经营业绩，没有科学的考核方法，只靠经验或拍脑袋办事，成本核算方法缺乏科学性和公正性，工资奖金分配也很难做到公平合理，造成只重视经营效益，不全面核算成本，最终形成高投入高收入的科室奖金高，低投入低收入的科室奖金低或没有奖金，影响部分科室职工参与的积极性。
1.5部分单位片面追求经济利益，影响医院正常发展
医院实行成本核算后，有些科室为减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和科技创新；有些甚至偷工减料，损害患者利益。这些都违背了成本核算的宗旨。
2加强医院成本核算的对策
2.1建立健全成本核算组合体系，正确处理成本管理与财务管理的关系
医院成本核算工作应实行院长负责制，在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作，共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法，建立健全成本核算账薄体系，编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本。更注意理顺成本与财务核算的关系，财务核算是成本管理的基础，成本核算是财务核算的延伸，要以财务管理为依据搞好成本核算。
2.2建立和完善成本核算财务体系
引入企业会计成本核算理念，在现行《医院会计制度》会计体系基础上设立医院成本核算的账户体系和医院成本核算帐薄体系。医院成本核算需要设立医疗成本、预提费用和待摊费用帐户，同时设立相应的明细账薄、建立完整、系统的成本核算操作平台。
2.3提高成本核算的电算水平
开发功能先进科学的“医院成本核算管理”软件系统，软件要与医院会计核算系统很好地衔接，符合成本会计的程序和方法，用户可根据实际情况选择设定参数，使软件适合成本核算需要，同时具有较好的开放性，能方便接收和输出相关财务数据，根据系统和用户设定的成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本信息。同时，要有与科室成本核算相配套的奖金核算功能，有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析评价等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.4注意控制病人费用的不合理增长
要积极引导科室通过挖掘潜力，提高工作效率，来增加收入，要从降低药品收入占业务收入的比重入手，提高业务收入的“含金量”。
2.5收入分配上应用医疗服务一线部门倾斜
每一项医疗服务都经过一系列的环节，各项医疗服务的成本又相互交织。在核定成本与收入时，医院应通过高效低耗的成本核算，实行质量控制，在分配上，对一线人员，特别是风险强度大、收费标准低和承担任务较重的科室与人员采取一定的倾斜政策，保证分配的合理，充分调动人员积极性。
2.6搞好成本核算人员和硬件配置，健全财务管理规章制度
为开展成本核算创造条件，也就是说要有合理的组织，要配备适当的会计人员，应用现代化的管理核算手段，根据经济指标，准确反映成本核算内容，以提高经济效益，完善经营管理制度。
2.7处理好成本核算中的几对关系
一是正确处理好质量与成本的关系，要在保证和不断提高质量的前提下，节约和降低成本，不能形而上学片面强调某一方面。二是要正确处理好医院内部利益分配和患者的利益关系。成本核算的目的之一是减少浪费，减轻患者医药费用负担，不能单纯为追求医院利益而增加患者负担。三是要正确处理好降低成本和医学科技进步的关系。要鼓励和支持医院科学研究和医学技术创新工作，增加科技投入，不断引进新设备、新技术，提高医学科技水平，提高医疗服务质量，坚决防止因片面追求降低成本而忽视科技投入的短期行为，更不能影响医务人员科技创新的积极性。
参考文献
1.成本核算促进医院实现内部结构优化以及资源配置优化，促进社会效益最大化
实现医院管理的现代化首先要优化成本核算。实现医院成本核算现代化是医院财务管理现代化的主要部分和重要基础。现代化的医院财务管理有利于促进医院内部结构优化以及优化资源配置，从而增强医院的市场竞争实力。通过现代化的成本核算以及全面成本核算，从而切实剖析医院各科室以及各个医疗流程的成本支出状况，并且优化医院的资源配置，提高医院的设备以及资源的利用率，真正了解医院各个科室以及医院流程的各个环节的财务状况尤其是成本支出和收入之间的比例，有利于优化医院的收入结构，从而控制医院成本，降低医院的医疗费用和药品价格，最大化的实现医院的社会效益，为社会提供更加优惠并且优质的医疗服务。
2.医院引入现代化的成本核算机制有利于实现医院的现代化管理，促进经济效益最大化
随着市场竞争向各个领域的日益深入，以及市场环境的无形扩张，医院需要主动适应市场竞争的环境，加强医院的现代化管理，尤其是财务管理的现代化，其中最主要的是成本核算的现代化，增强成本核算的现代化管理体系，避免不必要的浪费，控制医院的成本，提高医院整体的成本意识、效益意识以及市场意识，彻底改变以往部分医院靠提高医疗服务费用或者药品价格来获取经济效益的运营模式，优化医院的内部结构以及运营管理，提高医院的市场竞争实力，实现医院运营的良性循环，从而促进医院经济效益的最大化，并促进医院健康有序的发展。
3.实行现代化的成本核算有利于为政府的医疗财务补助提供数据依据
医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。
二、建立健全医院现代化成本核算体系
1.建立健全医院现代化成本核算组织体系
医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。
2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算
医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。
3.建立成本考核与评价机制
［关键词］成本核算医院成本
1.医院成本核算目前存在的问题
1.1缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系
医院成本核算是医院成本管理的重要内容之一，它需要考虑以下因素：成本构成要素、成本资料收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况等，单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。在我国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。
1.2成本核算工作的组织机构设置不尽合理
在成本核算的过程中，原来医院的经济管理部门(财务部门)与新成立的部门(成本核算部门)基本没有大的关系，两者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾就自然会产生。成本核算部门已经意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等都已被经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。
1.3缺乏医院成本会计制度的支撑
医院成本核算的特点是成本核算项目众多，难度较大，过程繁多，并且这是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这也恰是不利于成本核算在医院应用的重要因素。
2、医院成本核算的主要内容
2.1医疗收入主要是指直接收入和间接收入
由于医疗服务项目的特殊性，有些病种的诊疗需要多个医疗科室相互合作，制定合理的治疗方案，只有这样才能保证病人及时、准确地治疗，所以最终出现收入成果的分成，按一定的比例分别计入相关科室。直接收入是执行科室直接为病人服务所收取的挂号费、诊疗费、治疗费、护理费、材料费、床位费等。间接收入是科室为临床科室病人提供的各项检查、治疗按一定的比例分成的收入。因为医疗服务不可能由一个科室单独完成，所以势必会出现最终分成问题。因此，检验、放射、B超、病理、手术和麻醉等科室的业务收入，按一定比例计入各科室收入。
2.2医疗成本主要是指直接成本和间接成本
直接成本是医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用，是科室自身运营过程中发生的各项支出，直接计入科室成本。间接成本是临床科室接受其他科室分摊的费用，按受益的原则，将行政、后勤等部门发生的费用向临床、医技科室分摊。
2.3成本核算原则
一贯性原则：在一个会计期间内．成本核算方法一经采用，中间不得变更。
实际成本计价原则：
(1)卫生材料、其他材料和低值易耗品等均按实际成本计价。
(2)对制剂室加工的产品按实际成本计算。
(3)固定资产折旧按历史成本和规定的使用年限计提。
权责发生制原则：本期发生的收入和支出确认是否应作为本期的收入和支出。
成本分期原则：按月、季、年核算。
配比性原则：
(1)某科室收入必须与该科室成本费用相配比。
(2)某会计期间收人必须与该期成本费用相配比。
3、医院成本核算的流程和对策
3.1前期调研阶段
首先医院成立成本核算实施小组，着手成本核算的准备工作，对全院主要科室相关人员进行深入细致的调研。从中我们应该了解到医院各科室的管理现状，对实施成本核算的想法以及医院开展成本核算所面临的基础环境，然后召集物资、供应、采购、人事和财务科人员召开成本核算动员大会、接下来召开成本核算总结会议和成本核算工作的汇报会议，确立出成本核算的实施方案和原则。
3.2成立工作小组
为建立健全一个完整的核算系统，由财务科长、核算会计人员组成成本核算工作小组。对全院工作人员的工资、资金、物资、药材、低值易耗品、房屋设备折旧、维修、运输、差旅费和办公费用等进行全成本核算。医院管理者应该充分利用一切可能的机会，做好全员宣传动员工作，使成本管理工作成为广大职工的一种良好习惯。
3.3建立成本核算制度
建立和完善医院的成本核算制度，是医院建立成本核算制度的保障。制定房屋设备折旧、药品试剂的使用、材料水电消耗和人员工资、奖金等一系列制度，并制定具体的成本管理实施办法和成本核算的方法，以便在具体实践中有据可依，保证医院成本核算工作的顺利进行。做好核算科室的统计汇总工作，根据汇总的基础资料，归集、计算、分析各科室的成本，每月产生各类成本报表，并进行成本分析。编制成本核算分析报告，找出专项治理的问题的在，制定专项管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析报告和绩效考核体系
（一）成本核算体系的建设工作较为缺乏
目前，随着新医院会计制度不断的深入实施，其在工作的范围上扩展到医院经营活动的全过程，提高了对医院成本控制核算的力度，以达到降低医院在经营活动上的成本浪费，促使医院高层管理者对医院整体实现有效的控制管理工作。但是，我国部分医院在对经营活动进行成本会计核算工作时，普遍只存在事前或者事后，没有做好全过程、全方面的成本核算工作，进而导致成本会计核算没有形成完整的体系，削弱了成本会计核算工作对医院整体的控制管理，造成成本问题频繁出现在某一细小环节上。另外，部分医院虽然对成本会计核算体系进行摸索与建设工作，但是在实际的实施过程中，只是简单的对相关数据进行归集与整理，没有真正的在成本会计核算、分析以及评价上形成系统的体系，进而造成了成本会计核算工作的整体效果被削弱，同时也不能发挥出对医院整体的核算控制力度。
（二）缺乏必要的成本会计核算意识
目前在我国大部分医院属于事业单位，在经营活动上不以赢利为目的，组织布局上主要由国家进行宏观调控，因此也就造成了我国部分医院在成本会计核算上较为缺乏相关工作意识，即使是国家实行了《新医院会计制度》也没有进行相关的完善工作，从而导致成本会计核算工作对医院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分医院在财政拨款的管理工作上没有足够的重视，相对于企业来说，医院在成本会计核算的分析指标上较为缺乏经验，也没有形成整套的体系，进而造成医院在实际的运行上只能参考其他医院或者企业经验，而这又恰恰阻碍了医院在成本会计核算上分析指标的完善工作，使相关问题出现循环死结的现象。
（三）内部成本会计核算人员素质较低
近几年来，随着我国对医疗卫生体制进行不断的完善改革工作，医院在成本会计核算工作上的难度也在提高，因此医院对财务会计人员的数量与质量都在不同程度的提高（注：《新》实行后，对会计的要求有所提高）。然而，我国部分医院在财务会计人员的选用上依然停留在以前的业务需求上，在相关考核项目上对现代人才的选用造成了巨大的阻碍。另外，医院对现有的财务会计人员在培训教育工作上也不重视，进而导致我国医院内部会计核算人员越发的缺乏新的核算理念，在相关的核算工作上跟不上实际问题的出现，最后导致企业内部核算工作逐渐流于形式。
二、提高医院会计成本核算工作的相关对策
（一）建立健全会计成本核算体系
医院只有在遵从我国相关的法律法规前提下，根据自身的实际情况进行会计成本核算体系的建立健全工作，才能提高医院在成本核算层面的规范化以及全面化。而在医院成本会计核算体系建立的过程中，相关的建立人员与管理者要深入到医护人员中去，通过约谈、建议以及探索等形式真正的找出问题的所在，并根据相关问题进行实际的建设工作。而对于已经建立成本会计核算的医院，要对成本管理制度进行进一步的完善工作，规范好成本会计核算的相关程序以及流程，提高其对医院经营活动全过程的成本控制管理力度，细致入微地做好成本控制管理工作。最后，在成本会计核算的过程中，要将医院在业务活动上产生的每一笔资金纳入到成本核算的工作上，对相关费用在预算计划、用途以及结算上进行核算，对不符合实际情况的业务资金及时进行纠正。
（二）提高全面的成本会计核算意识
目前，随着医患问题在社会上的不断蔓延，医院在管理工作上一些细小的失误也会被无限放大进行对待。因此，医院实行全面的成本会计核算工作已经成为建设工作的必然要求，对自身在经营活动上实现可持续发展也有着重大的意义。因此，医院要提高对内部的工作人员在成本会计核算工作上的认识力度，加强医院文化建设方面的成本控制意识。另外，医院还要提高科室与科室、部门与部门之间的合作能力，在遵从相关的业务流程以及成本会计核算的前提下，对内部全体员工在成本会计核算上加大监督力度，保证所进行的每项业务核算工作都能在会计核算体系的监督中进行，从而提高医院内工作人员的成本会计核算意识，建立全方面的核算体系。
（三）提高内部会计人员的知识技能与职业素质
近几年来，随着《新医院会计制度》在我国全面的铺行，我国在医疗卫生的改革工作也在不断进入新的台阶。
1.医院的高层管理者要从自身出发，提高对我国相关规章制度的研究与探讨力度，通过自身对成本会计核算知识体系的认识能力，提高医院在进行财务会计人员选用过程的合理化，通过引进高素质会计人才带动医院内会计核算能力的整体提高并鞭策原有员工的积极性。
2.医院要不定期的对内部会计人员进行培训教育工作，提高相关会计人员与时俱进的知识理念，与此同时还可以通过邀请高校教授以及相关专家进行专题的讲座，提高内部会计人员在成本分析层面上能力。而随着会计电算化在医院内部的普及，还要提高内部会计人员在电算化方面的能力，进而实现全面成本会计核算工作。
3.针对事业单位共有的毛病，医院还要加强对会计人员在工作上绩效的考核，把工资以及职位升迁与工作绩效进行挂钩，而对于部分怠工人员实行辞退制度，进而激发内部会计核算人员的竞争意识，提高会计人员的知识技能与职业素质。
（四）提高会计核算工作在成本预测方面的能力
目前，我国医院在成本会计核算工作的过程中，一般要求对医院内相关的卫生医用材料实行消耗定额管理，进而实现对各科室业务费用的限定，而在办公费用的分配上则以包干为主，使相关消耗浪费问题可以得到有效控制。因此，医院内的财务会计人员要提高对未来市场的预测能力，利用本身对未来市场的掌握做好预算工作，从而制订出未来一定时期内医院在物品选购上的预算计划与科室研发经费的分配计划，进而在实际市场与工作上实现对等参考，提高医院在资金成本上的利用率，避免出现会计预算与实际情况偏差过大的现象。
三、结语
【关键词】新医改 成本会计 问题 解决对策
前言
随着医院新医改制度在2012年1月1日的正式执行，全国范围内的公立医院在成本会计的核算管理上都有着明显的变化，这对医院来说是一次财务体制上的变革，影响着医院未来的经营，因此，做好成本会计的核算管理至关重要，这是配合医院整体财务体系和建立完善的成本分摊中的重要组成部分。合理的成本核算管理能够满足医院的宏观调控，又能满足医院自身的经营管理要求，在支配医院的财务收支上具有重要的作用。
一、公立医院中成本会计的主要核算职能及作用
（一）职能
公立医院中的成本会计主要核算医院中的人员直接成本及科室间接成本的分摊，作为一项重要的财务管理组成部分，在医院的生产经营中发挥作用。现代自主经营的医院中成本会计核算与其自身的管理密切相关，对于成本管理上的每个环节都不容忽视。其主要发挥的会计职能有：通过成本费用分摊做下期成本费用的预测；医院决策者根据直接成本表和间接成本表反映出的数据来做整体的未来决策和规划；财务部门根据成本核算相关报表的总体指标控制成本支出和做成本核算分析。从整个医院成本会计的职能中可看出，成本核算是构成医院财务系统中的重要大动脉，并贯穿整个医院的生产经营活动，在整体经营中发挥重要作用。
（二）作用
医院中的成本管理是成本会计的基础，是一项综合指数较高，核算较复杂的财务工作，对于促进医院的经营管理，创造收入具有积极的作用。在激烈的市场竞争中，如果医院想求得稳定发展就必须做好成本核算管理，通过成本核算管理相关辅助软件来分析出医院中的的成本分摊情况，根据数据分析未来成本核算的控制，制定相关方法进行支出控制，从而降低医院成本支出，提高利润率。
二、医院成本会计核算管理中存在的问题
（一）成本会计管理重要性认识不足，管理理念陈旧落后
医院中的成本会计管理区别于企业，在核算管理中没有对人员、科室等相关部门和人员进行详细成本支出预算管理，在未执行新医改制度前，医院领导层只单纯的将成本会计核算当作企业模式来管理，没有细致的做医院经营成本的分析，对于成本会计的工作不够重视，成本数据分析不够完整。从管理层的角度来说，对于成本管理的模式陈旧，只关注医院的收入，而从根本上忽略成本支出控制，出现医院中的医疗成本过高，其他相关成本快速增长的不正常现象，收入增长的同时成本也在增长。因此，加强医院成本会计工作的管理势在必行。
（二）加强成本核算事前分析
目前医院中的成本核算只注重时候的成本统计，没有有效的进行分析和管理。管理者对于医院整体经营情况的成本支出情况了解模糊，不能做出有效的管理手段，因此，对于成本核算不能只注重事后的统计，这是严重阻碍成本会计核算工作的重要因素。
（三）缺乏有效的管理软件进行辅助管理
对于医院中的成本核算管理缺乏一套有效的、专业的成本管理软件辅助管理，所有的医院中档案和科室、人员成本管理比较混乱，不能明确的提炼出各项的明细，这给医院中的成本核算管理工作带来极大的不便。同时，医院成本核算管理人员计算机操作不熟练仅仅会手工记账，这对成本核算的准确性也提出了巨大的考验，为今后准确的提出成本数据造成阻碍。
三、成本核算管理的解决措施
（一）转换财务部门管理体系，解决管理问题
对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂相关的经营管理，特别是要学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，全方位的解决管理方面遇到的每一个问题。
（二）应用管理软件辅助管理
要实现成本会计核算的计算机系统化，一是聘请专业的技术人员根据医院的具体情况进行编程，建立系统；二是直接购买比较成熟的“医院成本核算系统”软件。对于计算机系统的内容要考虑全面，应该包含有成本预测、科室成本核算、绩效考核管理、项目成本核算、病种成本核算等内容，还要考虑能否跟医院其他计算机系统顺利连接。
（三）做好成本预测，掌握医院未来发展趋势
在医院成本会计核算管理中要对各种卫生材料实行消耗定额管理，限定各科业务费用，办公费用实行包干，使消耗得到有效控制，同时控制人员费用在成本中的比重，定岗、定编、定职、定责，使人员在合适的岗位上发挥潜能。对药品、材料实行招标采购，限量库存，加速周转，减少资金占用，提高资金使用效率。
四、结束语
综上所述，医院成本会计核算管理作为财务工作中的重要岗位需要领导层重视起来，因为成本核算在一定的会计期间内能够明确的计算出医院相关人员和科室的成本支出情况，综合运用有效的分摊方法对成本进行合理分摊，能够帮助医院领导层和管理者明确的分析出未来的成本控制方向，在提高经营收入的同时又控制成本支出，有效的保证医院利润的正增长率。新医改制度的执行和医疗市场快速发展的今天离不开成本核算管理，医院如果想在激烈的竞争中赢得一席之地就必须控制成本支出，加强成本核算管理。只有这样才能达到公立医院改革和利润最大化的双赢。
[论文关键词]医院；成本管理；对策
随着医疗体制改革的推进，医疗市场的竞争日趋激烈，医院，这个担负着国民健康的特殊机构，要以其特殊的身份参与市场竞争。尤其是大型的公立医院，对于政府的补贴和投入严重不足，医药分家后以药养医的现状被打破，以及新医改政策的陆续实施，都是其要面临和必须接受的。为了生存和发展，医院要在坚持公益性首要地位的前提下同时兼顾经济效益，加强医院自身的内部核算管理，尤其是医院的成本管理，能使医院在医疗市场中更具竞争力。文章就以身边某公立三级甲等医院在成本管理中的问题及对策进行探讨。
一、公立医院当前成本管理存在的问题
（一）目前医院成本核算总体状况——“粗线条”核算
目前，我国多数医院的成本核算已经做到总成本和科室成本级次，但是这种只是粗线条的核算，可以说医院成本核算并没有全方位，多层次地展开。多数医院通过“医疗支出”和“药品支出”两个会计科目归集医疗服务的费用，并根据分摊来的管理费用，分别计算医疗服务成本和药品经营成本，最终医院总成本为医疗服务成本和药品经营成本的总和。
科室成本核算方面，能够直接产生收入的临床和医技科室将本月发生的各项费用上报财务科；人事科将各科室人员的工资福利等资料上报财务科；总务科将各科室领用的材料易耗品的费用上报财务科；药剂科将各临床科室领用的药品情况上报财务科；水电费由国家管理部门代扣后将单据寄到总务科，再逐月上报财务科；另外，财务科负责核算行政后勤科室发生的费用，并根据各科室人数摊至各科室，各科室根据本科室发生的直接费用加上分摊来的管理费用等间接费用，求和得到各科室成本。由此可以看出，上述方法核算出来的医院总成本和科室成本并不是真正意义上的成本，更准确地说，是医院资源耗费的费用核算，不能真正反映各科室的成本核算情况。
（二）成本控制不严，成本管理缺位
虽然医院会根据各科室报的预算给予各种费用的限额，但真正给予落实的确实甚少，甚至某些科室根本不清楚自己科室本月或本年某类费用到底发生了多少，只有财务科的财务人员通过财务系统统计了解到具体情况。某医院近几年对差旅费进行一定的控制，采用发放纸质券的形式，例如今年一病区报的差旅费预算为5000元，那就发给50张100元纸质券。每次出完差报销了多少就交出多少券。纸质券存在容易丢失、破损等弊端。某医院的科研项目众多，采用的是纸质本子的形式，每个项目一本本子，每发生一笔费用记上一笔，填上余额。工作量大且非常繁琐。且这仅限于差旅费和科研，其他成本和费用的剩余限额都是以口头通知的形式通知各科室，基本上可以说是得不到控制，这些措施仍然不够全面也不够完善。
根据某公立医院目前成本核算现状可知，医院成本核算是单纯按支出的情况统一归集与分配，基本上反映不了成本核算的实质，对于成本责任的归属无法追溯，医院的绩效考核和一些奖惩制度无法与成本责任相联系，导致医院各科室员工对于成本核算与控制的积极性缺失，当医院成本超出预算时，这仅仅成了财务人员关心的问题。
（三）医院管理者和员工的成本意识薄弱
长期以来我国公立医院资金来源除自身经营产生的收入外由国家财政差额拨款，导致医院不重视本身投入的成本，不重视产出的效益，导致医院经常出现“长流水”、“长明灯”等类似情况。管理者和员工并不关心成本费用是否达到预算目标，效益是否最大化。
由于目前医院成本核算的现状，加上成本管理缺位，员工的成本意识薄弱，管理理念落后，核算内容不完整，成本管理得不到重视等使得医院的成本管理丧失了基础，成本也得不到有效地控制，使得成本核算的重点放在计算上而不放在管理上，使得成本核算放在事后，而不放在事前、事中的控制上。
二、公立医院成本管理对策
（一）提升全员素质，树立医院经营理念
以前，由于医院的事业福利性质，使得医院进行成本核算与控制的积极主动性较差。因为医院无论盈利还是亏损，都由国家财政进行相应的补贴。但是随着市场经济时代的到来，国家逐步将医院推向市场，作为医院管理者，必须与时俱进，树立成本管理的理念，促进医院自身的可持续发展。其最基本的就是提升医院管理者的素质，尤其是提高管理部门职工的知识水平，如一些先进的成本管理知识，只有管理机构具备了一定的理论水平，才能带动全院职工，才有可能提升医院成本核算与成本管理的逐步完善。其次，随着医疗卫生市场的逐步开放，一些民间营利性医院和国外医疗机构的进入，竞争会日益激烈。这都要求医院管理者要具备科学的经营理念，如低成本，高收益的策略，良好的医院内部管理制度等，逐步扩大医院的市场占有份额，从而在竞争中利于不败之地。
（二）科学编制成本预算
1.制定科学的成本控制预算目标。科学合理的成本控制预算目标是有效实施成本预算管理的基础，成本控制预算目标要与医院的经营目标相一致，最终服务于整个单位的经营管理活动；成本控制预算目标要体现整体观，要从医院这个整体出发来考虑问题，要考虑到医院的公益性质，不能一味追求成本的降低，而要与其他方面，例如收入预算、投资预算、设备采购预算等相衔接，优化资源配置，实现医院整体效益最大化；最后，成本预算目标要有可执行性。制定的预算目标要符合医院的实际情况，是经过各科室努力能够完成的。
2.选择适当的成本预算编制方法。医院成本具有种类多，支出范围细的特征，而不同的成本预算编制方法适用于不同特征的成本，因此，成本预算编制应根据成本特征来选择，主要的成本预算编制方法有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算。
（三）完善成本核算体系
1.建立科学的成本核算体系的必要性。成本核算是成本管理的基础，很多医院将其仅作为奖金发放的依据，会引发一些弊端。实行院、科级核算和结余提成的奖金分配模式，造成部分医护人员“逐利”心态盛行，弱化医院的公益性特征，直接或间接地伤害了人民群众享有的医疗保健权益。
2. 科学的成本核算体系的建立。《医院管理评价指南》要求“建立医院奖金分配综合目标考核制度，严禁将医务人员的收入与科室经济利益直接挂钩”。据此，医院在新的成本核算中用奖金核算和绩效考核两条途径来进行管理。为适应新要求的规定，医院在奖金核算中应当用平衡计分卡法，在奖金核算中以收支和成本核算为基础，从财务、医疗、学习和患者四个方面综合指标来核算奖金。在绩效考核中也将成本核算作为一项重要的考核指标来对科室进行测评。测评仍以收支核算为基础，先核算出收支结余，再根据平衡计分卡计算得出相应的系数，根据二者的乘积进行核算。
成本核算的方法。医疗科室的成本应按全成本核算。科室人员的薪酬、水、电、折旧、材料费全部计入科室成本；非医疗科室按定额成本核算，确定限额消耗标准。运用量本利分析法“PDCA”（计划——执行——检查——总结）循环进行。行政后勤科室及辅助科室按人员定额预算核算，根据科室以往的消耗情况和科室的工作性质进行预算，要求科室严格按预算金额执行。
（四）加强成本控制
医院对费用这一块的控制，可以与软件公司合作或由本院的信息中心作一个类似食堂饭卡充值刷卡系统一样的充值刷卡管理软件。
该软件设计的预算管理信息系统应当使各科室持有属于自己科室预算资金的IC卡。IC卡拥有查询、充值、挂失、汇总统计等功能，能及时反映各科室的成本费用情况，各科室也能及时查询到自己的余额，当消耗金额超出预算后，系统就会及时做出提示，既有益于职能科室管理又便于各科室使用。[5]某医院是一家集医疗、科研、教学为一体的三级甲等医院，医院可根据医、教、研及医院实际情况，结合各科室的实际特点，根据各科室上报的预算， 对各科室设定预算金额。将医、教、研类部门直接分开，将IC卡的使用用途分成限额领用和非限额领用两部分，限额领用主要是科室在日常工作中所需消耗的物品，比如：毛巾、香皂、打印纸等，非限额部分主要用于患者治疗消耗的物资材料，如纱布、人工关节，导尿管等一次性材料。分类管理使得管理更加灵活，更具操作性，使预算不流于形式。
（五）严格内部监督
监督是成本管理控制的重要环节，医院的科室成本管理实行公开、透明原则，管理科室、执行科室可以通过管理软件及时了解科室领用物品的情况，使用科室也可以通过IC卡了解科室的消耗情况，管理科室、执行科室和使用科室可通过信息平台相互监督。
（六）建立成本分析体系
【关键词】 医院财务； 成本核算； 运营管理
中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）22-0110-02
医院成本核算管理是指将医院在开展医疗服务过程中所产生的各项耗费按核算对象的不同进行归集、分配，并通过科学化、规范化、精细化的管理方法强化成本控制，提高资金的使用效率。医院实行成本核算管理，有助于明确成本管控责任，减少资源浪费和损失，增强财务决策的科学性，提高医院运营效益。新制度的实施对医院成本核算管理提出了更高的要求，加强成本核算管理，改变高投低产、重收入轻支出的现象，成为医院提高运营能力和生存发展能力的重要举措。
一、医院成本核算管理中存在的问题分析
（一）成本核算过程在管理上存在的问题
新医院成本核算制度要求医院实行全成本核算，准确反映医院成本状况，而现行医院成本核算过程存在以下问题使得成本核算工作困难重重。
1.科室名称混乱、数据结构不统一。医院基于管理的需要，并行运行多个企业提供的医院信息系统（HIS），由于国家政策没有统一规定、企业各自独立开发和在医院长期使用过程中版本升级、科室名称变更等原因使得HIS系统中存在科室名称混乱、数据结构不统一的问题，容易造成核算数据失实、核算结果偏差。以某医院药剂科一级科室的物资成本核算为例，某医院物资成本由设备科和保管组两个系统数据组成，由于两个系统数据格式与成本核算系统所需格式不同，需要将两个系统导出的数据按成本核算系统所需表格样式进行人工整理，然后将药剂科包含的TPN中心、西药库、煎药室、门诊草药房等多个二级科室物资成本进行汇总相加及将同室不同名的科室累加，如门诊草药房在系统中存在草药房、中草药库等重复名称。
2.公用成本分摊缺乏科学标准，成本管控成“盲区”。公用成本作为间接成本，无法直接计入科室成本，医院多采用按科室人员数量、科室所占面积进行比例分摊。这种方式简便快捷地解决了公用成本分配问题，却缺乏人员激励机制，无法形成人员节约成本的行为导向，使得成本核算管理的成本管控成为“盲区”。以某医院为例，2013年财务数据显示全年仅水电费用高达780多万元，假设通过成本管控，加强人员节水节电意识，在保证医院正常医疗服务水平的前提下能够有所下降，这将有益于提高医院运营效益。
（二）成本核算效益在管理上存在的问题
1.成本核算效益多为科室绩效奖金的评价标准。目前医院多实行差额奖励制度，即科室每月收入发生额减去每月成本费用发生额的差额作为科室绩效奖金分配额度。这一分配制度本为提高人员工作积极性，却同时引起负外部效应。第一，医生将工作重心放在增加科室收入而非提高医术水平上，忽视患者实际需求，产生过度检查等“消费升级”现象，加重患者经济负担。第二，医院科室在部门利益最大化的驱使下，不愿进行设备更新、科研成本支出，发生“公地悲剧”，制约医院的长远发展。第三，行政类科室由于没有收入，不参与差额奖励，其成本费用由其他科室承担，缺少成本控制意识，容易造成浪费。
2.成本核算效益分析缺乏深度。医院成本核算效益分析是财务管理工作从事后控制转变为事前预测的重要手段，而当前大多数医院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人员的日常工作多停留在登记成本费用明细账、内部结算、编制成本费用支出报表等微观管理阶段，缺乏从宏观管理角度分析成本升降原因、提出对降低医院运营成本有价值的政策性建议。
（三）成本核算管理的基础配备在管理上存在的问题
1.人员配备不到位。据2013年付仁明调查的北京市560家医疗机构会计人员现状的数据显示：专业类别构成中有72.19%为会计专业，经济专业人员仅为3.28%；职称构成中有84.41%的人员无职称或仅有初级职称；计算机水平构成中71.06%的人员无等级；近五年内接受培训状况中，有36.92%的人员未接受培训，平均培训次数不足1次/人，接受培训人员中65.87%为参加会计继续教育培训。从北京市整体状况来看，医院会计人员整体存在学历水平偏低、知识结构单一、计算机和管理类人员较少、人才培养不足等问题。在某医院成本核算人员中，专职成本核算人员仅为1人，兼任成本核算人员2人，其三人为本科学历、财会专业、无计算机等级。在医院成本核算工作繁重、人员数量不足、综合人才缺乏的情况下很难完成成本管理、财务分析、协助决策等信息处理工作。
2.各部门重视不足、沟通不力。医院成本核算管理不只由财务科室完成，它的完成需要各个科室充分地重视、积极地参与和有效地配合。在此方面多数医院存在不足，使得成本管理工作存在诸多不确定性，无法进行有效对接，发生相互推诿扯皮。以某医院为例，科室名称混乱充分说明财务科与其他科室重视不足、沟通不力。第一，成本核算系统中，科室名称混乱是财务科室与网络办公室没有进行有效对接，同室多名的科室未做有效变更、删除。第二，财务科室与其他临床、医辅类科室没有进行有效对接，当科室的名称按照管理的需要在系统中发生变化，临床、医辅类科室依旧按照废弃名称进行登记。
二、加强医院成本核算管理的对策分析
（一）规范成本核算管理过程
医院结合自身的成本核算管理状况在新制度规定的范围内，对具体的核算项目整饬，尽量按核算需要统一HIS系统的科室名称、数据结构，使核算科目整体化、规范化、条理化，提高科室成本数据流核算的正确性、时效性。结合作业成本法、联合方程法、收支配比法等有效方法进行公用成本分摊，强化成本分摊管控，提高公摊费用分配的精细化、清晰化、标准化，达到真正意义上的全成本核算。
（二）提高成本核算管理效益
将成本核算效益与科室绩效奖金分离，构建多指标的绩效奖金体系，对消耗比值有所下降的科室给予奖励。在此基础上，深度分析医院成本核算管理效益。使成本核算人员把对比成本和效益、分析成本动因、寻求边际成本作为工作重心，促进“数字运算”式成本核算向“数字运营”式成本核算管理转变。
（三）增强成本核算管理的基础配备
适应医院核算的需要，加强人员建设，通过财政部、卫计委、医院组织的多种形式的培训和相关会计人员的自我继续教育等手段加强会计人员的职业能力建设，培养集财会、管理和计算机知识于一身的综合人才。理顺部门关系，深化各部门配合力、沟通力，提高医院整体运作效率。
总之，医院成本核算管理工作是医院管理的重要组成部分，在很大程度上影响着医院的经济效益和未来的发展状况，需要医院充分提高认识，做好成本核算管理的每一个细节，为促进医院健康发展创造有利的条件。实现全面、全员和全过程的成本核算管理和控制，提高医院成本核算管理水平，推进医院向集约化转变，进一步提升医院的运营效益。
【参考文献】
[1] 向宏霞.新制度下的医院成本核算管理体系的建立与完善[J].当代经济，2013（16）：48-49.
【论文关键词】医院;会计;收支配比
【论文摘要】文章通过分析当前医院会计在执行收支配比原则过程中存在的一些问题,对今后医院会计执行收支配比原则提出了具体的改进建议。
《医院会计制度》规定医院会计核算遵循配比原则,这一原则从制度施行至今已执行了十年。随着当前医疗卫生体制改革进程的加速,医院经济管理模式由过去的“粗放型”向“精细化”过渡。在转型的过程中,许多单位由于不重视配比原则或者在执行配比原则过程中出现了偏差,导致医院会计资料不能反映医院真实的经营状况,最终无法满足当前“精细化”经济管理模式的需要。因此,有必要对医院会计收支配比问题进行进一步的探讨,改进由于收支配比不当引起的不适宜的会计核算问题,从而使医院会计核算尽快满足医院经济管理模式转型的需要。
一、配比原则的基本内涵
所谓配比原则又称收入与支出相配比的原则,是指医院的支出(费用)与取得的收入应当相互配比,以求得合理
的损益(结余)。其基本涵义实质上包括三个方面的内容:一是因果配比。医院某项经济活动发生的成本、费用是因,取得的收入是果,收入必须与取得时付出的成本、费用相配比,才能确定取得的某类收入是否可抵偿其耗费,即某一因果进行配比以确定某项经济活动的损益。二是期间配比。某个会计期间的收入必须与该期间的耗费相配比,即本会计期间内的总收入应与总的成本、费用相配比,从而确定出本期医院的净收益。三是部门配比。某一部门的收入必须与该部门的成本、费用相配比,从而确定该部门的净收益,它可以衡量和考核某一部门的业绩,是部门绩效考核的基础。
二、探讨医院会计收支配比问题的意义和作用
配比原则在医院内部经营管理中起着十分重要的作用,它不仅是医院内部经营管理所需信息质量的保证,而且是提高医院经营管理有效性的前提。我国的《企业会计准则》所规范的配比原则在财务会计准则体系中占有重要的地位,得到了企业的高度重视;而对于医院来说,配比原则的重要性却还没有得到应有的认识和重视。随着当前精细化管理的不断深入,医院管理者对经济管理的要求不断提高,全成本核算管理、全面预算管理以及重大经济决策控制管理等管理模式为越来越多的管理者所推崇。在管理模式改变的过程中,人们这才发现了配比原则的重要性。例如进行某项经济活动决策时,最基本的分析是成本效益分析,而进行成本效益分析的前提是正确计算收入、费用;遵循配比原则是计算收入和确定费用正确性的保证。由此看来,收支配比是一切经济活动管理决策的基础,它犹如多米诺骨牌游戏中的第一张牌,推倒了它,其它的问题也就都迎刃而解了。也就是说,要实行全成本核算管理、全面预算管理以及重大经济决策控制管理等管理模式,科学的收支配比是必不可少的。因此,探讨医院会计收支配比的问题,对医院当前的经济管理具有重大的意义和作用。
三、当前医院会计收支配比执行情况及存在问题
现行的《医院财务制度》和《医院会计制度》是1999年开始执行的,收支核算虽然要求符合配比原则,但毕竟是“粗放型”的,收入和支出的确认都明显存在收付实现制的痕迹,没有真正地按照权责发生制的原则实现收支配比。收支不配比的情况主要表现在以下几个方面。
(一)医院收支因果不配比
按照《医院财务制度》规定,“医院收入是指医院为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。”目前医院的日常业务中,收入是由基层的财务部门——门诊收费处和住院处按照每日的实际收入情况或月末的汇总情况报送的,而“支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失”,它的数据来源则是按照当月实际的各项业务支出、实际采购以及月末仓库报表的出库数等来确定的,这些支出项目并不完全是该月收入所带来的相应的耗费。按照收支因果配比的要求,“收入必须与取得时付出的成本、费用相配比”来看,目前对医院收支的核算就存在着收支因果不配比的状况。
(二)医院收支期间不配比
医院支出数据是按照当月实际的各项业务支出、实际采购以及月末仓库报表的出库数等来确定的,按照实际的操作情况也存在收支期间不配比的状况。以“医用耗材出库”这一业务为例,科室在领用医用耗材时,并不能按照实际用量来领用,也许当月的领用量是几个月甚至是大半年的耗用量,而月末时把它一次性列支了。这就出现了一个月的收入对应了几个月支出的状况,即医院收支期间不配比。会计报表是以会计分期为基础来编报的,由于收支期间不配比,会计报表也不能真实反映会计期间的经营状况。
(三)医院收支部门不配比
现行医院会计报表中收支是按项目来归集和编报的,由于内部管理的需要,还必须按部门来反映收支情况。在部门收支归集的过程中,由于部门之间合作和业务交叉的情况普遍存在,收支的归集就存在着分配和分摊的必然。这不仅涉及收支归集的问题,更多地还涉及了成本核算的问题。不能科学、合理地分配和分摊部门收支,就容易造成部门收支的不配比现象。部门收支不配比不仅影响部门绩效考评的效果,而且对部门预算的制定和执行都存在不利的影响。
四、对医院会计执行收支配比原则的改进建议
(一)以现代信息技术手段为基础,实现收支数据按需归集
医院的业务量越来越大,要处理的数据越来越多,没有现代信息技术很难把数据计量得真实可靠,也很难按照收支配比的要求来归集和整理数据。因此,充分利用现代信息技术手段是收支实现配比的基础,也是必不可少的手段。
(二)按照收支配比的原则,统一规划收支计量的原则和核算路径
收支配比原则要求因果配比、期间配比、部门配比,在规划收支核算程序的时候应该充分考虑这三方面的要求,核算路径的设计也应该按照这三方面的要求来设计。首先,把收支的核算单位放到最基础的部门,即病人产生医疗费的科室,通过电脑核算程序设置,使发生收入的同时,所产生的耗费也能同时反映出来,并以此耗费数据作为支出核算,改变过去以仓库出库数等列报支出的核算口径。这样,收入与支出的数据归集就完全按照互为因果的关系来归集,收支因果不配比的状况得以解决。其次,收支数据在系统中取数要严格按照会计核算分期的期间取数,以解决当前会计核算期间不配比的问题。最后,通过统一的核算单位划分,按科室实际发生的收支取数,以避免出现部门收支不配比的情况。
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