时间：2023-05-26 15:29:44
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现将劳动部、国家经济体制改革委员会、国家税务总局、国家国有资产管理局《关于颁布〈劳动就业服务企业实行股份合作制规定〉的通知》〔劳部发（1994）419号〕（以下简称《规定》）转发给你们，根据《规定》的有关精神，结合我市情况，做如下补充，请各单位一并遵照执行。
一、劳动就业服务企业（以下简称劳服企业），作为以承担就业安置任务为主的特殊企业群体，曾为稳定我市城镇就业形势做出过重要贡献，在建立社会主义市场经济体制过程中，劳服企业也必须适应“两个根本性转变”，建立与市场经济体制相适应的企业发展机制。根据《规定》的有关要求，在劳服企业推行股份合作制是贯彻落实党的十五大会议有关精神和新形势下劳服企业建立现代企业制度的重要内容。劳服企业实行股份合作制是一项政策性很强的工作，市劳动局、市体改委、市地税局、市国有资产管理局等有关单位应加强对我市劳服企业实行股份合作制工作的领导，帮助和指导劳服企业健康有序的开展实行股份合作制的工作。通过实行股份合作制把劳服企业提高到一个新的发展水平，使其在实施再就业工程中，更好的承担就业安置任务。
二、劳服企业改制为股份合作制时，应遵照《北京市股份合作制企业暂行办法》〔市政府（1994）14号令〕和劳动部等四部委局关于《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》一并执行。劳服企业改制为股份合作制企业时股权设置一般为职工个人股、集体共有股、法人股。股权设置比例由企业自定。但职工个人股和集体共有股应占企业总股本的51％以上。在职工个人股比例设置中提倡企业的负责人、生产经营骨干的股权多于一般职工。
三、劳服企业改建股份合作制须对企业资产进行产权界定和资产评估。进行产权界定时，按照市劳动局、市国有资产管理局、市地税局《关于转发劳动部、国家国有资产管理局、国家税务总局〈关于颁布劳动就业服务企业产权界定规定的通知〉的通知》〔京劳服发（1997）208号〕有关产权界定政策规定和工作程序执行。资产评估应依据国家有关规定执行。
劳服企业产权界定结果，涉及国有资产的，应由同级国有资产管理部门核准登记；涉及集体、个人及其他投资者所有的，由地方税务部门进行资产核实，由当地劳动行政部门核准登记，并报有关部门备案。全民所有制性质劳服企业改制工作，按《北京市政府办公厅转发市体改委、市经委关于进一步加快本市国有小企业改革若干意见的通知》〔京政办发（1997）50号〕文件中的有关规定执行。
四、界定为国有资产的净资产，在征得出资主体和同级国有资产管理部门同意后，可比照京政办发〔1997〕50号文，鼓励劳服企业职工出资购买转为职工个人股。对因净资产数额较大，一次性买断有困难的本企业职工，允许在不超过五年的期限内分期付款，但首期付款额不得低于全部购买款的30％。对未付款部分不享有所有权。还可根据企业要求留给企业有偿使用并以不高于银行同期贷款利率标准收取资产占用费。
五、界定为劳动者集体共同共有的资产，可折股形成集体共有股，对集体共有股分得的股利一般可按下述方法进行分配：一部分（约30％－40％）分配给现职职工；一部分（约30％－40％）分配给原企业离退休人员；一部分（约20％－30％）作为企业劳动分红。集体共有股股利的分配由职工（股东）大会决定。调离本企业的职工不再享有分红权。
六、按照《规定》的有关精神，原有劳服企业改建股份合作制企业时，在做好上述前期准备工作的前提下，按下列程序办理实行股份合作制的审批手续：
（一）根据《规定》的有关具体审批手续，凡原劳服企业改建为股份合作制的，由主管部门签署意见后，按管理权限分别报市或区、县劳动服务管理中心审核；
（二）经市或区、县劳动服务管理中心审核签署意见后，按照北京市人民政府〔1994〕第14号令《北京市股份合作制企业暂行办法》、京政办发〔1997〕50号文件的有关规定，再到同级委、办、局履行改制的审批手续；
（三）经同级委、办、局批准后，到工商行政管理部门进行改制的工商注册登记手续；
（四）经工商行政管理部门改制注册登记后，按隶属关系将改制情况报市劳动服务管理中心备案。
七、新办的股份合作制企业，凡经劳动部门认定并发给《劳动就业服务企业证书》的，并达到财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》〔财税字（94）001号〕规定安置比例的，经当地地税部门批准，可享受减免税优惠政策。
八、原劳服企业改建为股份合作制时，凡在享受减免税期内并继续承担就业安置任务、符合安置规定比例的，可继续享受减免税优惠政策，至减免税期满时止。
凡被劳动部确定的本市实行股份合作制改造试点的劳服企业，自转制之日起视同新办企业，凡达到财政部、国家税务总局财税字〔94〕001号文件规定安置比例的，可从转制的当年算起享受劳服企业的减免税政策。
附件：劳动部、国家体改委、国家税务总局、国家国有资产管理局关于颁布《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》的通知（劳部发〔1994〕419号）
通知
各省、自治区、直辖市劳动（劳动人事）厅（局）、体改委（办）、税务局、国有资产管理局，国务院有关部门：
劳动部、国家体改委、国家税务总局、国家国有资产管理局制定了《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》，现予颁发，请遵照执行。
劳动就业服务企业实行股份合作制规定
第一章 总则
第一条 为深化劳动就业服务企业改革，进一步发挥劳动就业服务企业（以下简称劳服企业）促进就业、平抑失业率和保障社会稳定的作用，根据国家有关法律、法规制定本规定。
第二条 股份合作制劳服企业，是借鉴股份制的做法，实行劳动合作与资本合作的一种企业组织形式。
第三条 股份合作制劳服企业，应遵循下列原则：
（一）全员入股，股权平等，同股同利，利益共享，风险共担；
（二）实行独立核算，自主经营，自负盈亏，自担风险；
（三）实行民主管理；
（四）实行按劳分配与按股分红相结合。
第四条 股份合作制劳服企业凡继续承担安置城镇失业人员任务的，仍享受财政部、国家税务总局财税字（94）001号文件中规定的对劳服企业的优惠政策。
第五条 各级地方劳动部门应安排一定比例的就业经费、生产扶持资金和失业保险金扶持股份合作制劳服企业。对参加了失业保险的劳服企业，可用适量失业保险金作为向银行贷款的贴息。
第六条 各级地方劳动部门就业服务机构和行业部门劳服企业管理机构应依照《劳动就业服务企业管理规定》，加强对股份合作制劳服企业的管理、指导、协调、监督和服务。
第七条 股份合作制劳服企业应与主办或扶持单位签定协议，建立新型的合作关系。经双方协议商定，劳服企业可有条件地为主办单位承担一定比例的职工子女和富余职工的安置任务。
第八条 股份合作制劳服企业应坚持按劳分配的原则，实行成本工资与税后利润按股分红和劳动分红的分配办法。并根据地方政府确定的工资指导线和企业经济效益、劳动生产率、职工生活费用价格指数等因素自主决定企业的工资水平。
第九条 股份合作制劳服企业应实行社会保险制度，依照规定标准为企业职工缴纳养老、失业、工伤、医疗、生育保险费。
第十条 股份合作制劳服企业依法自主决定用人形式，通过签订劳动合同建立劳动关系。
第十一条 股份合作制劳服企业职工及其他投资者以其所认购股份对企业承担有限责任，企业以其全部财产独立承担民事责任。
第十二条 股份合作制劳服企业依法取得法人资格后，其财产和正常经营活动受国家法律保护，任何单位和个人不得侵犯和非法干涉。
第十三条 股份合作制劳服企业应加强党的组织建设，开展党的活动。
第二章 企业的设立
第十四条 股份合作制劳服企业采取原有企业改制和组建新企业两种方式设立。
新组建股份合作制劳服企业应由三名以上作为发起人，并有20名以上个人股东；原有企业改为股份合作制劳服企业应经原企业职工大会通过，有外来投资的，应征得投资者的同意。上述两种方式均需报地方劳动部门就业服务机构审查同意后，到工商行政管理机关核准登记并领取营业执照，由税务机关办理税收减免手续。
第十五条 劳服企业实行股份合作制，应向当地劳动部门就业服务机构提供下列文件：
（一）申请报告；
（二）实施方案；
（三）企业章程；
（四）职工（代表）大会通过的决议，或新组建企业发起人协议书；
（五）企业财产验资确认书；
（六）企业资产所有者及投资者意见；
（七）劳服企业认定证书；
（八）审批机关要求的其它文件。
第十六条 股份合作制劳服企业章程必须载明下列事项：
（一）企业的名称及场所；
（二）企业的宗旨、经营范围和经营方式；
（三）企业设立方式、股金来源和股权设置；
（四）收益分配及亏损分担办法；
（五）股份管理办法；
（六）股东（职工）大会、董事会、监事会的职权和议事规则；
（七）企业法定代表人的产生程序及其职权；
（八）股东的权利和义务；
（九）企业组织机构及其职权；
（十）企业章程修订程序；
（十一）企业承担安置城镇失业人员任务的措施和办法；
（十二）其它需要明确的事项。
第三章 产权界定
第十七条 劳服企业改制为股份合作制，应在劳动部门就业服务机构、国有资产管理、税务等有关部门组织指导下进行，并吸收投资者参加，成立清产核资小组，清理原有企业债权、债务，核实企业全部资产，界定企业的净资产产权，明确债权、债务的责任。
第十八条 清产核资和产权界定的结果，应提交职工（代表）大会审议，报政府授权部门确认，并发给资产确认书。涉及国有资产的应报国有资产管理部门确认。
第十九条 股份合作制劳服企业，按下列原则进行产权界定：
（一）企业开办初期和企业发展过程中，全民单位为解决职工子女就业拨给的闲置设备等实物，界定为劳服企业集体资产。扶持的资金及非闲置设备等资产（折合资金），有协议的按协议处理，无协议的按照国家为解决主办单位职工子女就业的有关政策有偿使用。经双方签订协议，这部分资产可作为劳服企业改组为股份合作制时主办单位国有法人投资，或作为继续安置主办单位职工子女和富余职工的扶持条件。
（二）按照国家法律、法规和政策规定所享受的税收减免等优惠政策所形成的资产，归企业集体所有，并依照国家规定，列为企业集体资本金。
（三）企业在发展过程中，使用银行贷款、国家借款等借贷资金形成的积累，归企业集体所有；全民单位提供担保并履行了连带责任的，全民单位应予以追索清偿。
（四）企业生产经营场地，其土地所有权属于国家，可继续有偿使用。并按照国家有关法律、法规和政策缴纳土地使用占用费。
（五）企业享受国家税前还贷和以税还贷等特殊优惠政策而形成的资产，属于扶持性国有资产，可按照国家有关规定列入企业公积金，单独列帐反映，国家保留对这部分资产处置权，不参与管理和收益。资产可用于企业发展和安置就业。
（六）投资主体不清的资产，以及接受无偿资助和捐赠所形成的资产，其产权归企业劳动者集体共同共有。
（七）企业自筹资金，投资收益形成的资产，其产权归企业劳动者集体共同共有。
（八）企业职工个人出资及其投资收益形成的资产，其产权归职工个人所有。
（九）其他社会法人投资及其投资收益形成的资产，其产权归投资的法人所有。
第二十条 股份合作制劳服企业职工奖金、工资储备基金等，其产权归职工个人所有。
第四章 股权设置
第二十一条 股份合作制劳服企业的股东，可以用货币投资，也可以用建筑物、厂房、机器设备等有形资产、非专利技术等无形资产折价入股。以无形资产作价折成股份，其金额不得超过企业注册资产的20％。
第二十二条 股份合作制劳服企业，根据资产来源和归属设置股权。其股份按投资主体分为：职工个人股、职工集体股、法人股。
（一）职工个人股，是指本企业职工个人出资及当年新安置的城镇失业人员带资入厂或以技术、实物、财产等投资入股的股金所形成的股份，其股权为职工个人所有。
（二）职工集体股，是指在原有企业界定产权时，划归劳动者集体共同共有的资产构成的股份，其股权为本企业全体职工集体所有。
（三）法人股，是指企业法人以其合法可支配的资产投入到劳服企业的股份，或扶持单位、企事业单位、社会团体以其合法可支配的资产投入所形成的股份，其股权为法人所有。法人股为优先股。企业章程应对优先股作出具体规定。
第二十三条 股份合作制劳服企业的职工应按照企业章程认购所规定的限量数额股份。新组建的股份合作制劳服企业，职工个人股在本企业股本总额中应占主体。改制为股份合作制的劳服企业，职工个人股和职工集体股的股本总额应在企业股本总额中占主体。
第二十四条 职工个人股不得退股，但遇职工死亡、退休、调离、辞职或被企业辞退、除名、开除等，企业可根据情况购买职工持有的股份。当出现企业章程规定的特殊情况时，经股东大会同意，可由企业负责收购部分个人股份。企业收购的股份，可出售给企业其他职工或新参加企业的职工。
第二十五条 股份合作制劳服企业不发行股票，只出具出资证明书，作为资产证明和分红依据。
第五章 收益分配
第二十六条 股份合作制劳服企业按照国家对劳服企业有关税收政策规定，依法缴纳所得税。
第二十七条 股份合作制劳服企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：
（一）弥补前年企业亏损，不足弥补的亏损额，以企业公积金弥补，仍不足的由股本金抵补。
（二）提取法定盈余公积金。
（三）提取公益金。
（四）支付劳动分红。
（五）支付优先股股利。
（六）支付普通股股利。
第二十八条 个人股东的股份收入应按国家有关规定缴纳个人所得税。
第二十九条 职工集体股分得的股利，可拿出一定比例分配给在册离退休职工和现职职工。具体分配比例及标准由企业职工（代表）大会决定。现职职工分配，可采取两种办法：一是直接分配给职工；二是将分配的股利记入职工个人帐户，由企业有偿使用，企业扩股时可转增职工个人股股本。职工集体股分得的股利给职工分配后的剩余部分，可单独列帐，企业扩股时，转增职工集体股股本。
第三十条 股份合作制劳服企业当年无利润时，不得分配股利。
第三十一条 股份合作制劳服企业公积金应用于弥补企业亏损，扩大企业生产经营或转增股本。
第三十二条 股份合作制劳服企业公益金应用于企业的职工集体福利支出。
第三十三条 股份合作制劳服企业应严格执行国家财务会计制度，加强财务管理，接受政府有关部门的监督、审计。
第六章 管理体制
第三十四条 股份合作制劳服企业可实行股东大会和职工大会合一制度。股东（职工）大会是企业的最高权力机构。股东会议可实行一人一票制。股东（职工）大会应定期召开，听取董事会、监事会工作报告，表决企业议案。股东（职工）大会行使下列权利：
（一）选举或罢免董事会和监事会成员；
（二）决定企业的设立、合并、终止和清算；
（三）批准企业安置城镇失业人员的方案；
（四）修改企业章程；
（五）批准企业年度预决算方案和利润分配方案；
（六）对企业增加或减少注册资本作出决定；
（七）决定企业发行债券；
（八）对其它重要事项作出决定。
第三十五条 股份合作制劳服企业可设立董事会。董事会为企业的决策机构，向股东（职工）大会负责。
第三十六条 董事会行使下列职权：
（一）审定企业年度生产经营计划和企业发展规划；
（二）审定企业年度财务预算和决算方案；
（三）决定召开股东（职工）大会，并向大会报告工作；
（四）执行股东（职工）大会决议；
（五）制定企业增减注册资本方案；
（六）制定发行企业债券的方案；
（七）审定企业安置失业人员的方案；
（八）制定企业设立、合并、终止方案；
（九）制定企业章程修改方案；
（十）选聘企业经理（厂长）及有关管理人员并决定其报酬标准和支付办法；
（十一）企业章程规定的其它职权。
第三十七条 股份合作制劳服企业可设监事会。监事会是企业活动的监督机构，由三名以上单数监事组成。其活动方式依照企业章程规定。监事的任期每届不得超过四年，但可连任。监事不得兼任董事、经理及其他高级管理职务。监事会议决议由三分之二以上监事表决同意，方可实行。监事行使下列职权：
（一）监事会的主席或监事代表列席董事会会议；
（二）对董事和经理（厂长）履行职权进行监督；
（三）查阅企业财务帐簿和其它会计资料，要求董事会和经理就相关的问题作出书面报告；
（四）审核企业年度决算和清算的表册，并就审核的结果制作意见书，向股东（职工）大会报告；
（五）必要时召集股东（职工）临时会议；
（六）对董事会和经理违反法律、法规、公司章程或股东会议行为进行制止，必要时向股东（职工）大会报告。
第三十八条 监事会行使职权时，聘请律师、注册会计师等专业人员的费用由企业承担。
第三十九条 股份合作制劳服企业因其规模限制不设立董事会和监事会的，其有关职责由股东（职工）大会确定专门人员负责。
第四十条 股份合作制劳服企业法定代表人的产生，由企业章程作出规定。经理由董事会聘任或由股东（职工）大会选举产生，行使下列职权：
（一）组织和实施企业日常生产经营管理工作；
（二）实施股东（职工）大会或董事会通过的决议；
（三）提出企业发展规划、生产经营计划和企业规章制度草案；
（四）提出职工收益分配方案；
（五）提出企业年度预决算方案和利润分配方案；
（六）决定企业管理机构的设置，任免副经理和其他管理人员；决定副经理以下职工的奖励和处分；
（七）提出安置失业人员就业的方案；
（八）定期向股东（职工）会议和董事会报告工作，并听取意见，接受监督；
（九）行使企业章程规定的其它职权。
第四十一条 各级劳动部门就业服务机构和税务部门，对股份合作制劳服企业承担安置城镇失业人员情况及享受减免税政策落实情况，进行年度检查。
第七章 变更与清算
第四十二条 股份合作制劳服企业合并分为吸收合并和新设合并。企业合并应由各方签定协议，处理好债权、债务等遗留问题，妥善安置好企业人员。合并各方未清偿的债务由合并后的企业承担。
第四十三条 股份合作制劳服企业分立时应由分立各方签定协议。分立协议中应明确划分分立各方的财产、债权、债务。对企业债权的承担，应事先作出决定，以书面形式通知债权人，并签定清偿债务的协议。经双方协商达不成协议的不得分立。
第四十四条 股份合作制劳服企业合并与分立，应报当地劳动部门就业服务机构批准，依照规定向原登记机关办理变更登记手续。
第四十五条 股份合作制劳服企业因宣告破产、撤销或其他原因而终止，应按照国家有关规定成立清算组织，限定日期做好企业财产清算工作和各种债务偿还工作。
第四十六条 破产的股份合作制劳服企业，其财产拨付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：
（一）应付未付的职工工资；
（二）应缴未缴的社会保险费；
（三）应缴未缴国家的税款；
（四）尚未偿付的债务。
不足清偿同一顺序债务的按照比例清偿。
摘 要：本文对行政事业单位会计核算存在的问题进行了分析论述,并提出了解决问题的对策,以期进一步完善行政事业单位会计系统建设,真正发挥其对政府会计改革的良性助推作用。
关键词 ：事业单位 会计核算 问题 对策
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项业务活动为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。随着财政管理体制改革的深入，现行的事业单位会计制度存在着很多问题，许多单位在日常的核算工作中存在着大量的会计行为不规范，信息失真等等问题，对此，本文就针对事业单位会计核算存在的问题进行简单的分析，并提出相应的改进建议。
一、事业单位会计核算存在的问题
（一）收入核算方面
1.上级主管部门下拨的收入核算问题。
在事业单位的核算中，有部分收入是由上级主管部门转拨的款项。这些款项由财政部门拨款到其上级主管部门，上级主管部门在收到拨款时已经计列了收入，因此，当下属各事业单位收到主管部门转拨的这类款项时，各事业单位便不再计入收入，而是计入其他应付款科目（旧制度里的暂存款科目），同时发生的相应开支也直接在其他应付款列支。这样核算的优点是上级主管部门在汇总报表时可以直接汇总，收入不重复，却导致实际使用这笔款项的事业单位的个别会计报表信息失真，少计收入与支出。
2.同级事业单位之间的项目收入核算问题。
同属一个主管部门的不同事业单位，由于业务之间的密切联系，也会发生相互之间的项目委托关系。在接受委托的事业单位收到项目款项时，由于委托单位该笔款项已计列收入，因此接受委托的事业单位在核算时这笔款项没有计入收入，而是计入其他应付款科目（旧制度里的暂存款科目），同时相应发生的开支也直接在其他应付款列支。
例：A与B两个事业单位隶属同一个主管部门，A事业单位收到一笔非财政拨款的项目收入100万元，但该项目有部分工作需委托同属一个主管部门的B事业单位完成，A与B事业单位签定了项目委托合同20万元。
A事业单位收到款项的账务处理：借：银行存款 1,000,000元 贷:事业收入 1,000,000元；支付B事业单位款项的账务处理：借：事业支出200,000元 贷:银行存款200,000元
B事业单位收到款项的账务处理：借：银行存款200,000元 贷:其他应付款200,000元；支付相关费用的账务处理：借：其他应付款X元 贷:银行存款X元
这个例子的性质与上述第一个问题相同，上级主管部门在年末直接汇总报表时收入不会重复，但同样会导致B事业单位的个别会计报表信息失真，收入与支出少计。
3.部分经营业务未签订合同，收入确认的依据仅有发票（收现金的情况）或银行收款回单及发票，收入的完整性难以确认，可能导致会计报表中的收入被低估。
（二）固定资产核算。
1.固定资产不计提折旧。新《事业单位会计制度》规定，事业单位应当对除“文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产”以外的其他固定资产计提折旧。但有些事业单位延续以前的做法仍然未对固定资产计提折旧，导致会计报表中固定资产账面价值被高估。
2.已出售的房屋等固定资产由于未办理核销审批手续，在账上未做转销，导致会计报表中固定资产账面价值被高估。
3.上级主管部门调入的固定资产，由于未下达调拨文件办理调拨手续的问题，固定资产未进行入账处理，导致会计报表中固定资产账面价值被低估。
（三）往来账款核算。往来账款长期挂账，未及时清理。部分其他应收款长达10年以上，且有确凿证据表明确实无法收回，由于未办理核销审批手续，一直未做坏账转销，导致会计报表中其他应收款价值被高估。
（四）事业单位会计报表中未反映具体项目收支决算情况，仅有按类款项列示的项目收入支出决算表，从报表信息中无法了解具体项目收支情况，不利于管理层的管理。
二、改进事业单位会计核算问题的对策
（一）改进收入核算，建立健全合同管理制度。
1.针对事业单位收到上级主管部门转拨款项或同级事业单位委托的项目收入，不再计入“其他应付款”科目，而是直接计列相应的收入科目，同时对应的开支在相应的支出科目核算。上级主管部门在汇总所属事业单位报表时需对这部分内部收入与支出进行抵销处理，以确保汇总报表的收入与支出不重复计列。
2. 加强合同管理，建立健全合同管理制度。建立分级授权管理制度，实行统一归口管理，对于合同签署与条款订立、合同谈判与合同定价等不相容职务进行分离，确保企业合法权益及经济利益不受侵害。
（二）加强固定资产管理，完善固定资产购置、使用、调拨、处置各个环节的管理手续。首先，对单位固定资产进行彻底清查，履行资产清查结果报批手续，根据同级财政部门资产核实批复文件及时进行账务处理。在对固定资产进行彻底清查的基础上，按照新制度对单位固定资产重新分类，调整会计科目，根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。
（三）全面清理债权债务，制定清理核销办法。首先，单位可以采用发函、询证、检查、核对对账单等形式，有针对性的查账、核实债权债务，并对往来款项的性质予以归类。其次，针对不同的往来款项提出不同的处理意见。对于收入支出挂往来账的，要分析原因作针对性处理，该作收入的作收入，该列支的列支；对于可以收回的往来款项，要加大催收力度；对于债权挂账时间长的，应该和对方续签债权认证书，让债务方确认债务金额，防止时间长久，失去法律时效；对债权中的坏账，要分析原因，并按规定程序报经财政部门审批后核销。对以后新增的债权无正当理由产生坏账损失的，要追究当事人责任。
（四）增加具体项目收支情况决算表，以利于加强项目管理，控制项目成本，为管理层决策提供数据信息。
参考文献
[1]财政部，事业单位会计制度. 财会[2012]22号, 2012-12-19.
[关键词] 项目档案；全程管理；固定资产投资
[作者简介] 徐礼祥，中国电子科技集团公司第三十八研究所，安徽 合肥，230088
[中图分类号] G275 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）12-0017-0003
固定资产项目投资对于促进我国国民经济建设，确保生产能力，提高生产技术具有重要作用。近年来我国加大了对固定资产项目的投资，伴随着固定资产投资项目的建设，产生了大量的固定资产投资项目档案（下称项目档案），项目档案具有数量大、种类繁、载体多、内容复杂等特点。由于项目档案是项目建设的原始记录和真实反映，具有重要的查考利用和凭证作用，国家对项目档案管理要求越来越严格，要求在项目竣工验收前进行档案专项验收，没有经过项目档案专项验收或者项目档案专项验收不合格不能进行项目竣工验收，给项目档案管理带来了严峻的挑战。
项目档案管理既是档案管理工作的重要组成部分，也是固定资产投资项目管理的重要组成部分，所以项目档案管理既涉及到项目建设人员也涉及到档案工作人员。目前项目档案管理分工中项目建设人员负责项目文件的形成，而档案工作人员负责项目文件的接收、归档和提供利用工作。档案管理人员只注重项目文件归档后的档案管理，不参与和干涉项目档案形成前项目文件的控制，同时由于项目建设人员缺乏档案管理工作的专业素质和对项目档案管理不够重视，很难保证项目档案的归档率、完整率、准确率。在项目档案管理中运用全程管理原则，把档案管理思想融入到整个项目管理的生命周期，对于提高项目档案管理质量具有重要作用。
一、实施项目档案全程管理原则的意义
项目档案全程管理原则要求在项目档案管理中做到“事前介入、事中控制、事后核查、验收把关”把档案管理要求纳入项目计划中，对项目档案实现全程有效控制。项目建设初期档案工作人员积极参与项目管理，提出档案管理要求；项目建设过程中全程跟踪，检查指导项目文件资料管理工作；项目竣工档案专项验收前，进行档案初检，为项目档案验收严格把关；对归档后的项目档案实行科学管理和利用。
（一）全程管理原则有利于提高项目档案归档质量
项目建设人员往往只注重项目建设本身，对项目建设过程中附带产生的文件资料没有足够重视。同时，由于项目建设人员文件资料和档案保管意识薄弱，缺乏专业的档案管理知识，对形成项目文件资料的格式、版本、载体没有严格的要求，导致归档项目文件质量较低。如大量归档项目文件为复印件，项目文件内容由铅笔书写，归档项目文件不是最终版本，等等。全程管理原则要求档案工作人员在项目文件形成前，对项目文件的版本、载体、格式提出要求，而不是在项目文件归档时发现项目档案存在的问题，实行事后补救措施。所以，项目档案实行全程管理原则有利于提高项目档案归档质量。
（二）全程管理原则有利于提高项目档案归档完整性
固定资产投资项目包括项目立项、可行性研究、勘察设计、施工、生产准备、竣工投产等阶段，在每个阶段中产生的重要项目文件都需归档；且包括文字、图纸、图表、声像等各种形式与载体的文件材料。固定资产投资项目建设周期一般较长，短则2～3年，长则5～6年。这些特点对项目档案完整性要求提出了重要挑战，如果仅仅通过被动地接收归档项目文件，而不实行全程管理原则，融入整个项目管理过程中，很难做到项目档案管理完整和齐套。通过全程管理原则，档案工作人员明确每个阶段需归档的项目文件材料，并向项目管理人员提出要求，注重平时积累，有计划地收集项目文件，避免在项目竣工档案验收时临时收集各阶段需归档的项目文件。
（三）全程管理原则有利于提高项目档案管理规范性
固定资产投资项目建设过程中涉及到项目建设单位、设计单位、施工单位和监理单位，每个单位对项目文件管理和项目档案管理的要求和规范存在不一致，这就导致同一个项目中形成的项目档案形态存在很大差异，没有统一的模板和标准。解决项目档案规范性问题只有通过项目建设单位档案部门全程参与项目管理，与设计单位、施工单位和监理单位沟通协调，制定本项目统一的项目文件和项目档案管理规范。并在项目建设工程中全程的监督、检查、指导各单位对规范的执行，严格按照规范实行项目文件管理和项目档案管理，提高项目档案管理的规范性。
（四）全程管理原则有利于促进项目档案的开发利用
项目档案管理实行全程管理原则，档案工作人员从项目立项开始参加项目管理，并通过档案管理制度的宣传、贯彻、监督、执行，不仅仅有利于提高档案归档质量和完整性，更有利于提高整个项目组的档案意识。项目组档案意识的提高，对项目档案价值有了充分的了解，有利于项目建设中和项目结束后，项目组查询利用项目档案，发挥项目档案应有的价值。档案工作人员缺乏固定资产投资项目建设的专业知识，制约了项目档案的提供利用和档案信息开发，档案人员全程参与项目建设，熟悉项目管理专业意识，有利于档案工作人员主动提供档案查询服务，有利于档案工作人员对项目档案进行二次开发。
二、全程管理原则在项目档案管理中的应用
全程管理原则有利于提高项目档案管理水平，但全程管理是一项原则，在项目档案管理中的具体应用还需依靠基本手段和基本方法。笔者认为，可以通过前端控制、合同管理、制度建设和人才培养来贯彻执行全程管理原则。
（一）通过前端控制贯彻全程管理原则
档案工作人员一般不参与项目的调研、立项、评估、可行性研究和上报审批等前期工作，在项目实施的各个环节，档案管理人员也没有介入。档案部门往往是半途介入甚至有的是事后介入，这样导致有些项目档案没有及时得到档案部门指导，难以达到规范要求。全程管理原则要求项目档案管理前移，突破以往惯性思维。要确保项目档案的系统性、完整性和准确性，必须加强前端控制，从项目文件材料形成的源头进行控制。档案工作人员从项目立项开始就参与其中，制定项目档案管理制度，并监督贯彻执行。在项目开工之前，组织相关工作人员进行档案业务培训，增加项目建设人员档案管理意识和档案管理业务能力。
（二）通过合同管理贯彻全程管理原则
通过合同约束参建单位项目档案管理工作是一种有效的手段，也是今后的一种发展趋势。《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》规定：“在签订项目设计、施工及监理合同、协议时，应设立专门条款，明确有关方面提交相应项目文件以及所提交文件的整理、归档责任。”将项目档案纳入合同中进行管理，与项目参建单位签订合同时，在合同中明确档案归档范围、归档质量和归档时间，明确各方责任，必要时建立档案质押金制度。建设单位要充分发挥合同的作用，用合同约束参建单位，保证建设单位的项目档案资料齐全、完整、准确。
（三）通过档案管理制度建设贯彻全程管理原则
项目档案管理制度对于贯彻全程管理原则具有重要作用，通过项目档案管理制度的贯彻执行，把项目档案管理意识融入到项目建设的每个阶段和每个项目建设人员的思想中，在项目建设活动中，就会主动按照要求进行档案管理工作。
有的单位没有项目档案管理制度，或者只有项目档案管理制度，而没有落实到具体的项目档案管理活动中。相关单位需要根据《中华人民共和国档案法》、《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》、《重大建设项目档案验收办法》和《建设工程文件归档整理规范》等相关规章制度建立本单位的项目档案管理制度。同时，针对不同的项目，根据每个项目的特点，制定符合本项目档案管理实际情况的项目档案管理办法，明确本项目文件材料的归档范围、归档计划和归档质量，约束项目参建单位和项目建设人员。项目档案管理制度的建设，不仅仅在于管理制度的制定，更在于项目档案管理制度的执行，档案工作人员在项目档案管理制度执行中，具有模范带头作用，负责项目档案管理制度的宣传落实工作，并监督制度的贯彻执行，实现对项目档案全程管理原则。
（四）通过档案人才建设贯彻全程管理原则
项目档案管理过程中，档案管理人员希望管理好项目档案，但由于缺乏土建、设备、工艺、监理等相关专业知识，往往只能被动接收项目档案，对所接收的项目档案的准确性、有效性很难把握，归档后又很难实现系统性的整理。而项目建设人员缺乏档案管理意识和档案管理的专业知识，不能实现项目文件资料归档的完整性和准确性。通过在项目建设人员中任命兼职档案员，对兼职档案员进行档案管理业务培训，提高其档案管理意识和档案业务能力，有助于项目档案归档前管理，确保了项目档案的完整性和准确性，同时兼职档案员可以弥补专职档案工作人员对项目专业知识的缺乏。兼职档案员偏重于项目文件归档前的管理工作，专职档案员偏重于项目档案归档后的管理工作，通过专职档案工作人员与兼职档案员分工和协作，实现了项目档案全程管理原则，提高档案的准确性、有效性和系统性。
三、结 语
档案管理是固定资产投资项目管理工作的重要组成部分，是建设项目的重要内容。一个项目建成后留下两个有形的东西，一个是工程实体，另一个就是工程档案，这两部分共同组成了一个有机整体。通过全程管理原则，加强项目档案管理，有利于提高项目档案完整性、准确性和系统性，有利于固定资产投资项目通过档案专项验收，有利于项目档案的开发和利用，实现项目档案的真正价值。
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关键词：医疗设备采购合同;合同生命周期管理;采购风险;采购成本
医疗设备采购合同管理是对医疗设备采购项目过程中涉及到合同的管理。医疗设备采购项目的过程是围绕合同进行的，合同是作为买卖双方之间的法律文件，是对双方都具有约束力的协议。合同管理是一个过程，它保证合同按照一定标准履行，从而充分达到医院（买方）和供应商（卖方）约定的合同目的。有效的合同管理是促进合同双方当事人全面履行合同约定的义务，确保质量、工期、进度等目标实现的重要手段，最终促成采购项目的顺利完成。
一、合同的定义
1、合同又称为契约、协议，是平等的当事人之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同作为一种民事法律行为，是当事人协商一致的产物，是两个以上的意思表示相一致的协议。只有当事人所作出的意思表示合法，合同才具有法律约束力。依法成立的合同从成立之日起生效，具有法律约束力。2、依法成立的合同，受法律保护。广义合同指所有法律部门中确定权利、义务关系的协议。狭义合同指一切民事合同。还有最狭义合同仅指民事合同中的债权合同。《中华人民共和国民法通则》第85条：合同是当事人之间设立、变更、终止民事关系的协议。依法成立的合同，受法律保护。《中华人民共和国合同法》第2条：合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。
二、医疗设备采购合同管理的意义
合同管理是指企业对以自身为当事人的合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列行为的总称。其中订立、履行、变更、解除、转让、终止是合同管理的内容；审查、监督、控制是合同管理的手段。合同管理必须是全过程的、系统性的、动态性的。合同管理要保证合同双方认真履行各自的合同义务，还必须充分协调好双方之间的合同行为，分清权责，在合同双方建立起一种相互支持、相互促进、合作共赢的伙伴型关系。合同管理时应当遵循以下三个管理的原则：
1、诚信原则
即诚实信用原则，是指当事人在签订和执行合同时，应该讲究诚实、恪守信用，以善意的方式履行合同规定的义务，不得规避法律和合同。这里包含着相互关联的两层意思：一是量力而行作出现实、可行的承诺；二是严格履行自己的承诺。在一般情况下，应该认为合同当事人在签订合同之前都认真阅读和理解了合同文件，都明白该合同的各项条款的意义。一般应该认为双方当事人在签订合同时都具有善意，遵循对等原则，不刻意添加隐瞒或故意疏漏合同条款。
2、公平原则
法律是维护公平的，维护在一定的社会历史条件下，各公民、团体之间的公平。根据公平原则，显失公平的合同条款是无效的，对合同进行解释时，应该兼顾双方当事人的权益。对合同文字的相互矛盾或其他缺陷，如果按合同约定的解释顺序和有关整体解释惯例进行解释后仍含糊不清，则可按不利于合同起草一方（业主）的原则进行解释。在这种情况下，可以理解为业主故意使用了这种有歧义的词句，因此他应承担相应的责任。
3、效率原则
经济合同其管理与实施当然受经济学原理的约束。经济学讲究的是效率，及如何以尽量少的资源来达到既定的目标，或以既定的资源实现目标的最优化。在项目管理中，项目经理需要维护的是整个项目的效率，即实现项目质量、成本、进度、范围等目标的综合最优。根据效率原则，有时需要比较灵活地执行某些合同规定。需要特别强调的是，必须追求项目整体的效率，而不要片面追求某一方面的效率。由于项目各分目标的相互矛盾，某一个分目标的优化可能必须以另一个或几个分目标的损害为代价。
三、合同生命周期管理在医疗设备合同管理中的应用
有效的合同管理是对项目采购实施过程中所发生的或所涉及到的采购合同的签订、履行、变更、索赔、争议解决、终止与评价的全过程进行的管理。项目采购管理过程所涉及的各种活动构成了合同生命周期。通过对合同生命周期进行管理，在签订合同时仔细斟酌合同条款和条件的措词，尽可能的回避或减轻某些可识别的项目风险，并采取一定的措施以保证项目有效的完成。苏州大学附属第二医院在设备合同的管理过程中，着重做好设备购置的可行性论证。通过需求论证、效益论证和市场论证，为设备的引进和购置决策提供科学依据。合同在产生和完善过程中，做到科学、规范、严谨，发现误差及时纠正。同时，合同管理人员积极做好沟通协调工作，确保环环紧扣，流程畅通，执行及时、准确、快捷。并且在设备合同生命周期管理过程中，重视了以下几个环节：
3.1设备购置的可行性论证
（1）需求论证。即设备购置的必要性。临床科室根据各自的功能特点，从满足患者就医的需要、医疗技术发展的需要、教学和科研的需要及与医院等级和品牌相匹配的需要几方面着眼，制定合理的设备购置计划。（2）效益论证。引进设备前，医院根据年度发展计划及财务预算，结合医院实际情况，对现有同类设备尤其是大型设备进行成本效益分析，以利于准确掌握设备的运行情况及需求度，避免医疗设备重复购置、设备闲置或使用率低等，造成资源浪费，为设备的引进和购置决策提供科学依据。（3）市场论证。在进行需求论证的同时，设备采购部门通过调研了解国内外市场行情，收集相关信息资料，引导科室开展业务。对确定购买的设备，设备采购部门必须对购买的设备进行综合调研评估，如：使用科室、已知商家及历史价格等，同时要求参加投标的商家提供全套资质证件及待购设备的主要用户名单、业绩，了解其市场份额占有率。经严格审核后，再在医院领导牵头下，组织相关科室主任、护士长和医学专家、工程技术人员以及财务审计等相关人员共同进行医疗设备招标选型或商务谈判，通过货比三家，选择性价比较高的商家，确保引进设备的功能先进、质量上乘、价格合理。
3.2设备购置合同的形成
（1）合同签订。医疗设备确定购置后，医院和供应商签订经济合同。合同上详细注明购置设备的产地、品名、规格型号、配置清单、付款方式、安装调试、技术培训、质量保证及维修保养等条款。（2）合同交接。设备处将经使用科室认可，供应商和项目工程师、设备管理部门领导、院领导逐级签署的合同定点存放，由专人编号、盖合同章后进行分发。在合同交接过程中，注重细节，对合同交接的每个环节进行书面登记，谨防在交接过程中的遗失和误差现象。（3）合同录入。建立设备合同管理台账，及时录入新的合同信息，以便于及时、便捷、准确、科学地查找和执行合同条款。及时按照固定资产编码规则进行录入固定资产管理系统，做到及时、准确，确保没有疏漏。
3.3设备购置合同的执行管理
（1）设备验收。设备送达指定地点，由相关人员和项目工程师共同进行到货、安装与技术验收，列入《检验检疫机构商品目录》内的进口医疗设备需进行商检，调试正常运行后，凭验安装验收单和发票，录入固定资产管理库。（2）设备付款。合同付款严格按照合同条款执行，不拖欠款项也不在不具备付款条件的情况下预付合同款。（3）合同核对。为确保设备合同在执行过程中准确无误，我们建立健全了查对制度，定期由设备处领导、固定资产管理人员和财务处等相关人员参与合同核对，要求账实相符、合同条款有效执行，发现问题及时纠正。
3.4设备购置合同的收尾
合同收尾管理就是结束合同管理并结清账目，结束合同工作和当事人之间的合同关系，进行采购审计并将有关资料收集存档供未来使用，包括解决所有尚未了结的事项。采购结束后，未决争议可能需要进入诉讼程序。合同收尾管理包含以下几点：（1）财务结算退还质保金。（2）合同建档设备购置合同及时归档。同时设备处对设备购置的申购报告、论证材料、订购合同、验收清单、设备资料(使用说明书、维修手册及其它有关技术资料)一律登记、编号、建立索引、归档。（3）定期开展采购审计是对从计划采购过程到管理采购过程的所有过程进行结构化审查。其目的是找出可供其它采购项目借鉴的成功经验与失败教训。（4）根据合同实施过程的情况，总结合同管理的经验教训。
四、结束语
设备管理部门要加强合同管理意识，同临床科室、资产管理部门以及法务部门积极合作，提高合同管理水平，通过规范的流程和完善的制度依法管理，实现对医院设备采购合同的全生命周期管理。
作者:杨 仪 单位:苏州大学附属第二医院
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一、医院财务工作计划
1、在财务会计核算上：完善收入，费用支出及退费以及代金券发放回收核算的各项制度，加强监督；完善利润预测，资金预算的准确性，形成预算体制下的财务运作及分析体系。
2、在管理会计核算上：加强物流周转次数，有效控制资金利用率，实行物资安全库存量管理，科室限量备用及领用制度，提倡节约使用减少损耗，利用电脑信息系统建立安全库存量预警提示；加强进货成本的监督，完善进货（包括新产品、新物质）的报批程序及合同管理；加强各项售价（包括产品、物质）的报批程序及信息系统管理，制定最低售价的信息预警提示；加强广告费用的预算及执行的报批程序及合同管理，加强预决算的分析及有效广告投放如：（版面的合理分布等）的统计分析体系，配合营销策划部提供有效的统计数据以供领导决策；细化收入与成本的配比结构，建立收入与成本对接的电脑信息系统，实现毛利在信息上的及时反映，完善实现收入制及收款制两种不同核算体系共存的信息披露系统。
3、税收策划上：配合总部的管理要求，做好本院在税收工作上的合理性安排，加强完善各项帐证管理，做好各项税种的预算及核算工作；实现柜员机，刷卡机、现金交款共存的局面为医院的收入管理创造良好的环境。
二、医院财务人员目标管理
在收入与成本的关系上进行理顺，做到配比的合理性。分项目分分部门核算材料。成本上按收入的配比原则进行完善细化进行分类，区分好手术中材料领用，销售类的物资发出特别对科室领用，免费领用等加强监督。
三、价格管理
1、医院物资（包括假体材料）进货上加强合同管理体制，对新产品新物资严格把关，配合领导层对医院使用物资，销售产品结构合理开发等的决策提供准确的数据依据，对药品，零星的医用物资等实行不定期的价格询查制度。
2、营销策划部实现大小开支项目在统一预算报批的情况下执行，按项目开支明细核定价格进行报销核算。
3、对医院的各手术、治疗项目的收费价格按照部门提议，财务测算成本后报批的程序进行，并逐步完善电脑信息系统的最低限价录入，实现底价预警提示。
医院财务工作计划20xx年，院领导对我们财务部明确了要求，每个人都责任重大，为了完成工作任务，特制定计划如下：
一、加强固定资产、医疗设备管理
加强配合医院领导的决策，对固定资产的结构进行有效的分类、整理出重复可退出的设备进行清理，建立新增新建购置资产的审批制度，建立日常维修保养及定期检修制度，建立报废及转移资产的交接手续，对资产建卡建档的管理体制，确保资产的合理配量，高效运作。
假体：假体存货量已进行品种、规格、结构上的安全库存量设置，目前库存量已大部分超出安全库存数，只能继续消耗，少进多出的原则逐步加速存货周转，并进行换货处理，目前只余下麦格的假体在换货上存在很大难度。
医用物资及药品：目前药品已实现科室备用，科室领用在发货上进行限量控制以促进节约及减少损耗，如实行定额定量或与实现收入挂钩的原则，尚难于操作，医用物资及药品目前已进行合理归类但未进行安全库存量的设置。
化妆品：目前品种构成上较为简单难以树立本院独有的品牌概念，特别是配合生活美容部在护理用品、收费项目设置上难以体现层次感，销售的化妆品特别是雅漾产品毛利低，却又是本院的主销产品，产品品种构成上无法突出主次项目，制约本院的营利性收入。
目前对物资的采购仅化妆品在合同管理上已逐步进行，但并未真正完善及落实体现合同制管理的原则，其他医用物资、假体由于有稳定的供应商运作，或是零星临时采购均未实现合同制管理，在换货、退货及结算上特别是化妆品有效期限管理上存在很大的被动局面，不利于物流周转的监督与控制。
二、日常工作管理
1、严格执行现金管理和结算制度，每日认真核对现金与日记账账目，发现现金金额不符，做到及时查询及时处理，每月按银行对账单做好对账工作认真做好未达账项调节表。
2、及时收回医院各项收入，开出收据，大额现金及时存入银行，存在坐支现金现象。
3、根据会计提供的依据，及时发放职工工资和其它应发放的经费。
4、坚持财务手续，严格审核算（发票上必须有经手人、验收人、审批人签字方可报帐），对不符手续的发票不予付款。
[ 关键词 ] 施工企业 资金风险 防范措施
一、建筑施工企业资金风险的分析
随着建筑施工市场的不断发展,投资主体的法人程度的不断提高,许多业主在投标过程中增大了风险抵押或履约保证金的比例和数量,而且越来越多的业主将由原来的银行保函改为货币资金,这样就加大了施工企业货币资金的额外沉淀量,加大了施工企业的资金风险。项目管理水平制约着项目的盈利水平和风险控制能力,一处项目上马,施工管理水平的高低,组织得合理与否直接影响到项目的最终效果。
由于施工管理的缺陷及其他不确定性因素的影响,导致已完工程得不到业主和监理工程师的认可,或由于业主资金不到位,以及垫资:三边工程的存在等,结算资金向货币资金转化过程中的收款风险也是构成施工企业资金风险的主要原因之一。
对内部承包单位管理不严是施工企业资金风险的重要原因。基于施工企业内部工程承包合同产生的风险在当前施工企业中有为普遍。另外,有些工程项目工完帐不清,不及时清理工程银行帐户,导致项目虽已竣工结算,但费用仍在发生,这种状况的存在,使项目的预期赢利水平大大受损,甚至出现亏损和引发诉讼风险。
二 、施工企业防范风险的方式
完善法人治理结构和内部控制制度,是企业防范资金风险的根本。一是在企业董事会中引入外部独立董事,以此来有效监督职业经理人的行为;二是公司经理的聘任市场化,推行职业经理人的持股制度;三是引入外部独立监事人,建立外部独立监事人向监事会报告的独立监事制,同时要改变现实中监事会的监督权限与党委会、职代会和纪检等的监督权限边界不清的现状,以便及时发现经营中不合规事项,将可能引发资金风险的因素消灭在萌芽状态。此外,建立一个完善的内部制度也至关重要。这不仅是由于内控制度是完善的法人治理结构的坚实保障。
熟悉和掌握工程施工阶段的有关法律法规。涉及施工阶段的法律法规是保护工程承发包双方利益的法定根据,施工企业只有熟悉和掌握这些法律法规,依据法律法规办事,才能增强用法律保护自己利益的意识,有效地依法控制风险。
强化风险意识,狠抓项目审查。施工企业在承揽任务时,要搞好社会调查和可行性研究,了解该项目是否列入了国家建设计划,建设单位的资质等级和信誉度,投资的来源渠道、资金到位状况及施工环境等。
严格合同管理,规范合同的签定和执行。工程施工合同是双方为明确权利和义务以达到各自的经济目的而订立的协议文书,具有很强的法律依据,因此施工企业要严格合同管理。企业的经营管理人员要熟悉合同法规和条款,吃透其精神。对中标工程项目合同的签定必须符合法律的规定,合同的内容要反复推敲,考虑周全。
掌握要素市场价格动态。要素市场价格变动是经常遇到的风险,在招标报价时,必须及时掌握要素市场价格,使报价准确合理,减少风险的潜在因素。但在招标报价时往往对要素市场价格变化预测不周、考虑不全,特别是可调价格合同,控制风险必须随时掌握要素市场价格变化,及时按照合同约定调整合同价格,以减少风险。
加强履约管理、分析工程风险。在合同谈判和签定过程中,虽然已经发现了风险,但合同中还会存在词语含糊,约定不具体,不全面、责任不明确甚至矛盾的条款。因此,任何施工合同履行过程都要加强合同管理,分析不可避免的风险。
管好分包商,减少风险事件。要严格进行管理,认真履行分包合同,把总承包之间可能发生的风险减少到最低程度。
通过分散、转移等手段增强对抗市场风险的能力也是企业防范经营风险的重要方面。
建立企业资金风险预警系统,对风险进行实时监控。
加大改革力度,切实转变企业经营机制。
加强施工成本控制、提高企业效益。施工项目成本是施工企业为完成施工项目的建筑安装工程任务耗费的各项生产费用的总和,施工项目成本控制,就是在保证工程质量、工等要求的前提下,在其施工过程中运用必要的技术与管理手段对项目实施过程中所发生的费用,通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标,尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动。
加强固定资产的管理。固定资产是施工企业赖以生存发展的物质基础,施工企业的固定资产数量多,类型多,价值高,分散在各个施工工地,经常变换使用地点,管理难度大,如何维护固定资产的安全和完整,提高固定资产使用效益非常重要。
在提高会计人员业务水平的同时加强对会计人员的职业道德教育。一个企业的现金出纳是一项基础性工作,特别是对施工企业来说,施工项目点多线长,资金流量较大,一般来说,担任出纳工作的年轻人居多,由于他们的阅历及工作经验有限,在工作中可能会出现这样和那样的问题,原则性不是很强,因此要加强现金出纳的职业道德教育。
完善现金的存取款制度,严格执行现金库存限额和银行转支付制度,按照现金使用范围支付现金,对借出现金要认真核实用途,履行严格的审批手续,登记造册,并即使清理回收,实行现金管理公开化,透明化。
健全监督机制,完善单位内部相互牵制和监督制度,定期不定期盘点现金,核对银行对账单,对未达账项要逐笔查明原因,防止资金被挪用,收取现金要使用正规票据,定期实行岗位轮换制,使所有资金人员处于监督与被监督的环境之中。
从目前情况来看，建筑行业整体上还是存在一些问题，现状不容乐观，单不说设备和施工质量的问题，就是劳动强度大、效率低就是很长时间以来都难以解决的问题。此外，创新工作不能半途而废，必须要有持之以恒的坚持精神，企业管理的创新工作是一个长远的事情，可能开始收效甚微，但在不久的将来一定会看到回报。创新之前，应该先总结问题，以下就是目前我国建筑施工企业在管理中存在的一些问题。1．忽略可持续发展战略。可持续发展战略可谓是现在企业发展中必须坚持的理念，如果一个企业不重视它的可持续发展，这个企业必定是没有未来的，终究只能是昙花一现。而我国现在的很多建筑施工企业都没能很好的坚持这一战略，只顾及到眼前利益，不考虑企业未来的发展方向，显然这是不可取也是不可行的。2．对于决策缺乏思考。很多建筑施工企业在决策之前往往只是领导的意见，没有进行充分的调查研究，缺乏民主意见，最后形成的决策缺乏科学依据，如果领导缺乏足够的智慧，这样决策的结果肯定会为企业造成损失。3．基础工作不扎实。我国建筑施工企业现在普遍存在的另一个比较严重的问题就是基础工作做的不够扎实，以致在工程实施过程中还得弥补以前的工作漏洞，这样严重影响了工作效率的提高，问题这样不断积累，以后的工程可能问题不断，成本也在逐渐上升。利润就只能有减无增了。
二、创新管理制度的对策
上文已经提到这些问题存在的根本原因是企业管理的科学性不足，因此要想解决这些问题，还得在提高企业管理的创新性和科学性上下足功夫。要考虑到内部和外部的环境，并且把企业的特点考虑在内，确定企业在市场的地位，取长补短的进行制定出适合企业发展和进步的经营策略，把企业的效率和经济利益放在首位，注入创新管理思想，以求得到不断地进步。要想使经营管理更加创新就要做到以下几点措施。1．创建合同管理信息平台，使合同管理流程更加完善。施工单位要在企业内部建立计算机网络系统，创建网络化的信息平台，这样才能使得各个等级的管理人员都能够共享合同管理信息资料，也能让信息革命的成果更好地服务企业的管理工作。另外，建立科学合理的合同管理程序，各个环节、各个阶段过程中都要有专门的人员进行处理业务流程并对其负责。各个环节包括谈判合同、签约、工程开始、支付款项、工程质量监督、工程竣工、工程验收、结算等等都有要清晰地知道谁是经办人，那个人员是主管，并且上述环节都要在规定的时间内保质保量地完成。2．建立资金预算制度，严格资金管理。从很多地方我们都能得到结论，计划是必不可少的也有着非常重要的作用。当说到工程项目，在进行项目之前一定要进行计算整个工程的收入预算和支出预算，并详细到工程的每个环节，对于那些需要几年才能完成的工程，就需要核算出每年的预算。每年开始的时候，就要大致算出今年的收入情况，并且根据收入情况制定出支出计划，在一年结束时，要进行决算。要想控制好开支的平衡就要制定预算制度，这样就可以避免过度的开支，可以减少浪费。另外，还要建立严格的资金管理体制，企业的结算中心要全方位的把控资金的进出，并且资金的使用不需按照相关制度的规定，也一定要严格的控制资金的使用情况，尽可能的使资金更有效的利用，这样就能使企业更快更好地发展。3．管理好固定的资产，闲置资产及时进行盘活。施工企业应该依据我国会计法律法规，创建比较合适的固定资产管理体制，也要为企业的固定资产创立单独的台账，并且定期对固定置产进行清算，确保盲目和事物相符合，这样可以防止固定资产的流失和闲置。要是出现闲置资产的话，要赶快进行盘活，能使用的就尽量使用，也可以对外出租，没用的可以卖掉，这样可以减少固定资产闲置带来的损失和损耗。4．健全和完善项目管理体制，加强工程项目的管理。企业效益、品牌形象和信誉的增加都来自于工程施工项目，也是一个企业的根基，所以说施工企业一定要重视企业的管理。施工企业要按照企业自身的特点制定项目管理体制，创建科学合理的施工管理组织体制。要想控制好企业项目管理，就必须健全项目部经济责任制。同时也要监督和控制工程项目的全过程，有力的把控项目运作过程。5．健全责任追究制度，加大制度的执行力度对存在隐患和出现问题的工程，要对那些失职的人、不做事的人、责任人进行处罚，这样不仅管理者更加充满责任，还能使各方面的人员更加认真负责，制度的执行力也就得到了提高。
三、结束语
关键词：固定资产，内部控制
1.在单位实施固定资产的具体方式
1.1岗位分工控制
1.1.1分清产权关系,建立健全固定资产管理责任制。。产权不明晰导致的责任界定模糊是造成固定资产管理弱化的最根本原因,所以要加强对固定资产的管理,首先必须分清产权关系,明确责任范围,将责任细化、落实到单位直至个人。建立健全固定资产管理岗位责任制,对达到标准起点的固定资产进行分类编号、登记入账。
1.1.2要按照不相容职务相分离的要求,合理设计固定资产管理的相关岗位,明确职责、权限,在兼顾运营效率的同时形成一整套相互监督、相互制约、相互联系的制衡机制。不相容职务主要包括预算编审、授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。各单位应当配备具有良好的业务素质和职业道德的人员办理固定资产业务。单位对办理固定资产业务的人员,可以根据具体情况定期进行岗位轮换。
1.1.3对于一个固定资产业务的全过程不得由同单位的一部门或个人全负责。
1.2授权批准控制
1.2.1将所有固定资产业务都纳入授权批准的范围;将固定资产业务的相关人员分为审批人和经办人,并明确审批人和经办人的职责范围和工作要求。
1.2.2应根据固定资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次。
1.2.3应规定每一类固定资产业务的审批程序,以便按程序办理审批,经避免越级审批、违规审批的情况发生。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
1.2.4规定被授权人在履行权力时应对哪些方面负责,应避免责任不清的情况出现。
1.3预算控制
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常,大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算;单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量,根据事业发展规划和经费预算,在充分论证的基础上,研究编制年度购建计划(拟购建资产的品目、数量,测算经费额度)。小规模企业即使没有正规的预算,对固定资产的购建也要事先加以计划。
1.4购建控制
购建固定资产由主管部门统一组织,固定资产管理部门会同财务及使用部门共同参与论证、招标等环节的工作。对大、中型购建项目宜实行项目负责人负责制(政府采购除外);零星采购实行双人采购制。固定资产购建活动中,要建立必要的合同管理制度、法律咨询制度、严格签定并依法履行合同。基建项目的竣工决算要经过中介机构审核并出具报告。
1.5验收控制
由固定资产管理部门、使用部门和财务部门共同参加,根据不同的取得方式(包括:外购、自行建造、接受捐赠、外单位调入等),将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对,核对无误后方可办理验收手续,出具验收报告(验收单);财会人员根据验收单及时登账。对经营性租入、借用、代管的固定资产,应设立备查登记簿专门登记,验收时相关部门和财务部门必须明确固定资产的产权归属,如检查房屋产权证、车辆行车(运营)证等权属证明文件,对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据,经明确后方可验收入账。
自建工程,当建造的固定资产达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,待办理了竣工决算手续后再作调整。
1.6保险控制
为防范和控制固定资产的意外风险,单位应建立健全资产投保制度。在符合成本效益原则下,选择合适种类的保险。单位必须首先明确投保固定资产的范围和标准,由固定资产管理部门会同财务部门等拟定投保方案,经单位负责人或其授权人批准后办理单位手续。
1.7(七)转移使用控制
各个业务部门获得使用固定资产的授权后,向固定资产管理人员提出固定资产转移申请,之后进行有关的固定资产出库业务。管理人员要把握好核对环节,即对准备出库的固定资产数量、规格、使用部门等要素进行核对,防止出现错误。其次是固定资产出库登记制度,即每一项固定资产的出库业务都要登记使用部门名称、固定资产转移时间等要素。固定资产使用完毕后,使用部门和仓库管理部门交接固定资产要有记录,以及固定资产转移入库要有记录和责任人交接要有记录。。
认真做好固定资产折旧、减值等相关会计核算。。折旧费用按规定计算,固定资产记账员在每月对折旧费用的变动作出分析。
2.进行执法检查和监督并建立奖惩制度
单位当建立健全对固定资产内部控制的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地对单位实施固定资产的具体方式进行检查和监督检查,把固有资产的真实完整和保值增值作为监督的重点,及时发现问题、分析问题、解决问题,促进单位强化内部管理,完善固定资产内控制度,建立健全自我约束机制。
建立单位固定资产保值考核奖惩制度、领导干部固定资产管理责任制,使固定资产管理责任制落到实处。将单位固定资产管理作为组织部门考核领导干部政绩的一项重要内容,单位法人与部门负责人签订《资产管理责任书》,促使单位各级领导充分认识到管好固定资产的重要性,明确相关责任人的职责范围,将资产管理责任落实到人,定期考核责任履行情况。
单位设计良好并运行有效的固定资产内部控制制度,可合理保证单位固定资产的安全和完整,防止固定资产流失。
关键词：固定资产 风险 措施
固定资产作为维持一个单位正常运转的物质保障，是每个单位资产的重要组成部分，更是以科研及公益性为存在目的的事业单位从事科研工作和社会服务的重要手段。建国以来，我国的事业单位资产大多以科研项目经费形式下拨或直接调拨形成，缺乏相应的机制对资产进行管理和监督，资产被挪用、盗窃或者滥用的事情屡有发生，国有资产损失和浪费风险较大。当前，加快事业单位国有资产管理体制改革和加强事业单位国有资产管理，对进一步深化财政管理改革、细化部门预算编制、加强预算管理， 维护国有资产安全、完整、高效， 将起到非常重要的作用。因此，做好固定资产控制意义重大。笔者根据当前我国事业单位固定资产管理现状，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，就其风险点及相应的控制措施，谈点个人的粗浅看法。
一、事业单位固定资产管理现状
21世纪以来， 国家加快了事业单位国有资产管理体制改革和事业单位国有资产管理进程，我国的事业单位固定资产管理和改革取得很大进展， 法规制度建设不断加强，基础工作也成效显著，特别是伴随着《行政事业单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》两个管理制度的出台实施，我国首次构建起了行政事业单位国有资产的监管体系，我国行政事业固定资产管理开始步入规范化、科学化、制度化的轨道。但事业单位国有资产管理现状仍不容乐观，还存在许多方面的问题：购置不符合资产配置标准或未纳入预算；固定资产购置程序不符合相关规定；缺乏必要的验收程序、导致资产质量不符合要求；入账不及时，造成账实不符；虚构资产购置业务，套取财政资金；资产管理松散，日常监督乏力，资产流失严重，资产收益在失控中挥发等等。
二、事业单位固定资产管理的风险点及控制措施
固定资产管理是一项重要而且复杂的工作，涉及固定资产的采购、使用和处置等多个方面，固定资产要达到很好的控制效果，需要资产使用部门、资产管理部门、主管领导、财务部门等多个部门的相互配合，共同努力。固定资产从使用部门请购，到管理部门组织论证、制定计划、购置、录入管理台账，主管领导决策，财务部门编制预算、付款、记账、定期盘点，与管理部门管理台账核对，最后使用部门处置申请，管理部门审核、领导决策到移交资产、组织处置等等，在这一系列的过程中出现了诸多的风险点，现就固定资产控制过程中的风险点进行分析及提出相应的控制措施。
（一）购置不符合资产配置标准或未纳入预算
事业单位改革后，保留事业单位性质的大多数是公益性科研单位，而此类单位申请的基金、课题项目较多，这些经费很大一部分会用于仪器设备等购置支出，而此类性质的单位的仪器设备购置范围有限，导致重复购置，不符合行政事业单位资产配置标准，造成了资产的闲置和浪费。同时，尚有很多事业单位进行经费预算时，只对固定资产购置修缮进行经费预算，未对购置的资产的类别和数量进行详细预算，这就会出现资产使用部门没有严格按照固定资产的需求进行请购，特别是有些业务部门申请的基金课题、专项项目经费较多，资产购置时经费是从专项课题支出，资产购置并未纳入年初经费预算，资产购置审批部门履行审批程序时就没法真正按需配置，从而导致购置不符合配置标准，造成闲置。针对这种情况，我们认为可以采取的控制措施：
（1）对资产管理人员进行岗位培训，确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。
（2）单位设置岗位职责时，确保资产请购部门与内部审核审批部门相分离。
（3）加强部门间联系与沟通，内部审核审批的部门要认真履行职责，加强对单位固定资产购置申请的审核，对不符合资产配置标准规定的严格给予制止。
（4）大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。
（二）固定资产购置程序不符合规定
现有大多数事业单位未成立专门的资产采购部门，未采取政府采购程序，很多业务部门根据自己部门的课题、基金项目自行采购，未纳入年度预算，且存在购置固定资产不讲求使用效率，很少进行绩效评价，全面评价资金的使用效率及固定资产投资的可行性，普遍存在重复、盲目、无计划性购置固定资产，导致许多固定资产购置完之后无法发挥作用，使用效率低下，处于闲置、半闲置状态。
控制措施：
（1）将固定资产购建纳入统一预算，将所有上级部门调拨的和单位自筹采购的固定资产资金纳入年初财务预算，制定合理的固定资产配置标准，实行政府采购。
（2）对外购的资产加强采购控制，制定固定资产管理制度，成立专门的资产采购部门，由业务部门提出资产采购申请，采购部门实行统一采购，加强管理。
（三）验收程序不规范、导致质量不符合要求
一直以来，我国的事业单位过多依赖于先进的仪器设备进行科研活动和社会服务，想方设法向上级部门争取更多、更先进的固定资产，同时国家在固定资产购置、领用、管理等方面的相关法规滞后或不完善，约束监督机制薄弱，固定资产的采购、调拨、报废等各环节应有的管理措施和监督手段缺失，特别是固定资产购置、建设等的验收程序没有严格的制度规范，造成单位普遍存在固定资产质量不符合要求。事业单位的固定资产规模在贪多求新、重复购建，重钱轻物、重购轻管的情况下不断增长，但是大部分的单位过多地强调资产的公益性和无偿性，而不讲求保值增值及使用效率，最终导致了效益提高与规模增长之间偏离不断加大。
控制措施：
（1）固定资产购置由业务部门提出申请，经领导审批通过后，由采购部门负责采购，增设固定资产验收程序，设备到货后由资产管理部门会同技术部门及资产请购部门共同组织验收。
（2）由资产管理部门建立管理信息系统，对价值较高，专业化程度较强的仪器设备参数进行收集，进行信息比对。
（四）入账不及时，造成账实不符
账实相符是保证会计信息真实、完整、准确的基本要求。造成账实不符的原因，一是固定资产采购调拨时或工程建设完成未交付使用的，未及时入账，形成固定资产实物比账目价值多；二是固定资产已被占用或者丢失，但缺乏相应的报废程序，账上价值一直存在；三是会计核算不及时，对已丧失使用价值的应报废，实物不存在的固定资产未及时进行账务处理。以上原因就造成了单位资产虚增，或者虚减，不利于国家进行资产的清查统计，资源配置。单位本身也不利于进行资产管理和效益的提高。
控制措施：
（1）内部审计定期清查或不定期抽查。建立资产盘点制度，内部审计部门组织资产管理部门进行定期或不定期的抽查，确保实物和账目相符。
（2）财务部门和资产管理部门及合同管理部门定期沟通。财务部门要定期与资产管理部门进行账账核对，一经发现不符，及时查找问题，落实整改，确保资产台账和会计账相符。合同管理部门也要定期与财务部门及资产管理部门针对资产购置进行核对，避免资产购置入账不及时，形成账外资产。
（五）虚构固定资产购置业务，套取财政资金
对于有大量课题基金项目的科研单位，经费由项目负责人申请，造成了经费可以任意使用的错误观念，普遍存在项目资金使用相对宽松，项目负责人甚至直接虚构设备、仪器的购置业务，套取科研基金；或将自己家人用的通用电子设备开具单位发票直接套取财政资金。
控制措施：
（1）加强原始凭证审核，审核的重点是各类经济事项是否真实，凭证是否合法，审批手续是否完整，经费来源，资产购置是否符合单位的资产配置原则。
（2）进行实物验收，保存所有文件及技术资料，适时查验和比对。
（3）加强内部审计，规范科研经费的使用，提高项目负责人的风险防控意识。
（六）固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况
不少单位资产管理松散，具体体现在核算不严、领用记录缺失，使用、交接手续不全，资产保管不当或毁损的责任不明；固定资产没有进行定期盘点、清查，账上有实物无、实物有账上无的现象严重；人员岗位调整或离退休时不将手上的固定资产交回单位，造成很多公用的资产如笔记本电脑、相机等长期被当作私人财产使用而无法收回；固定资产丧失使用价值、调拨、处置、报废等不按规定的程序上报审批，自行处理等等，以至于有部分固定资产早已不存在，会计账上一直存在，长期挂在账上，虚增资产。事业单位固定资产管理制度的不完善及管理漏洞，导致事业单位资产核算无法全面和完整地反映固定资产全貌，造成资产的严重流失。
控制措施：
（1）明确固定资产使用和保管责任人及其职责，使用人和保管责任人如果保管不当导致资产毁损的应承担相应的责任。
（2）实行定期盘点与不定期检查相结合。健全和完善资产登记制度，做好资产入库、领用、移交、交回等登记工作，人员岗位变动要及时进行固定资产的使用人变更工作，财务部与资产管理部门及资产使用部门要进行适时沟通，做好日常监管工作，定期进行盘点。每年应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。对于尚未制定盘点制度的单位，建议截止一个时间点，对本单位固定资产进行一次彻底清查，逐项造册登记、摸清家底。
（3）盘点过程中出现的盘盈、盘亏的资产应及时汇报单位领导审批，根据相关财务制度进行账务处理。建立健全资产管理制度，对资产从购置、领用到报废进行全过程动态管理，保证固定资产总账和明细账做到账账相符，明细账和实物账要做到账实相符。
（七）固定资产处置未经过审批，处置收入流失或未按规定处理
单位公务用车或其他固定资产出售、转让或报废时不按规定的程序办理相关手续。具体表现在：不聘请中介机构对有关出售资产进行评估，擅自定价转让，或实物已进行报废手续，会计核算却未进行账务处理，造成有账无物，在财产清查时形成财产损失。处置资产的收入未按规定上缴，自行使用，更有甚者，将资产当作废品变卖，收入直接归经办人所有。
控制措施：
（1）单位应制定相关制度明确不同价值固定资产处置的审批权限。
（2）对转让不用固定资产，应当聘请中介机构对有关出售资产进行评估，按评估价进行交易；对丧失使用价值，但有残值的资产则由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。
（3）资产管理部门对有残值收入的，统一入账上缴上级部门。
参考文献：
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