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导语：在应收账款分析论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
应收账款质量的好坏将影响企业销售收入和盈利能力的实现以及营运资金的利用效率，企业应当加强对应收账款质量的监控，对其进行严格管理。建立企业应收账款质量分析框架与评价方法体系，对企业经营过程中的信用管理与风险控制具有重要意义。
一、研究设计
（一）质量评价指标体系构建
本文从应收账款的规模及发展趋势、流动速度、坏账损失可能性等方面考虑，选择以下10个指标来构建应收账款质量评价指标体系。
1.坏账准备率=坏账准备金额÷应收账款期末余额，反映资产负债表日，企业所计提的坏账准备金额占应收账款余额（未扣除坏账准备，下同）的比率，从一定程度上衡量了企业应收账款发生坏账损失可能性的大小。比率越高，说明坏账损失的可能性越大，应收账款质量越差；反之，则应收账款质量越好。
2.应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款余额，反映应收账款的流动速度。周转率越大，说明流动速度越快，应收账款质量越好；反之，则质量越差。
3.其他不重大应收账款比率=其他不重大应收账款期末余额÷应收账款期末余额。企业的应收账款按照信用风险的大小可以分为：单项金额重大的应收账款、单项金额不重大但组合信用风险较大的应收账款以及其他不重大应收账款。该指标从应收帐款的集中程度出发，结合客户的资信状况，衡量企业应收账款存在的信用风险的大小。指标值越大，说明企业的应收账款越分散，信用风险越小，质量越好；反之，则质量越差。
4.呆账率=呆账期末净额÷应收账款期末净额。呆账指资产负债表日应收账款账龄在三年以上而未全额计提坏账准备的部分。三年以上的应收账款回收的可能性非常小，国际上通常的做法是全额计提坏账准备，但是在我国，很多企业并未这样做。呆账在应收账款净额（扣除坏账准备，下同）中所占的比率越高，企业的应收账款质量越差；反之，则质量越好。
5.一年内应收账款比率=一年内应收账款期末余额÷应收账款期末余额。账龄在一年以内的应收账款通常回收的可能性较大，因此有必要了解一年内应收账款占总应收账款的比率。该比率越高，说明应收账款的质量越好；反之，则质量越差。
6.前五名应收账款比率=前五名债务人所欠应收账款期末余额÷应收账款期末余额，反映企业应收账款信用风险的大小。如果前五名应收账款所占比率较高，说明企业的应收账款集中度高，相应地风险也将受少数客户影响较大。因此，该指标值越大，应收账款信用风险越大，质量越差；反之，则应收账款质量越好。
7.一年内应收账款增长与总应收账款增长比=一年内应收账款增长率÷总应收账款增长率，反映一年内应收账款在总应收账款中所占比率的发展趋势，从动态发展的角度来考察应收账款发生坏账损失的可能性。如果指标值大于1，说明一年内应收账款增长比总应收账款增长速度快，在总应收账款中所占比率在增大，应收账款发生坏账损失的可能性在减小，质量在变好；反之，则说明应收账款质量在变差。
8.应收账款占流动资产比率=应收账款期末余额÷流动资产期末余额，反映应收账款的规模，从一定程度上衡量了应收账款流动快慢以及企业资金利用效率。当应收账款流动速度较快时，资金利用效率较高，应收账款占流动资产规模较小；相反，如果应收账款在流动资产中占款较多，则很有可能是由于其流动速度太慢以及资金利用效率太低所导致的。因此，该指标值越大，应收账款质量越差。
9.应收账款增长与流动资产增长比=应收账款增长率÷流动资产增长率，反映应收账款规模的发展趋势。如果指标值大于1，说明应收账款增长速度快，应收账款占流动资产比率在增大，企业发生资金困难的可能性在增大；反之，则企业发生资金困难的可能性在减小。因此，该指标越大，应收账款质量越差。
10.应收账款增长与主营业务收入增长比=应收账款增长率÷主营业务收入增长率。该指标从另一个角度反映应收账款规模的变化。如果该指标值大于1，说明应收账款增长速度大于主营业务收入增长速度，主营业务收入中应收账款的比率在增大，同时收入的不确定性也在增大；反之，则收入的不确定性在减小。因此，该指标值越大，应收账款质量越差。
以上一年内应收账款增长率=（应收账款期末余额-应收账款期初余额）÷应收账款期初余额，其余增长率的计算可依此类推。
（二）样本选择和数据来源
按中国证券监督委员会的分类标准，以化学原料及化学制品制造业（C 43）上市公司作为样本进行研究，搜集了这些公司2011年应收账款的相关数据，剔除掉存在部分缺省值的样本后，一共剩余36个样本。数据来源于国泰安数据库（CSMAR）。
（三）指标的一致化处理
上述10个指标中有6个（坏账准备率、呆账率、前五名应收账款比率、应收账款占流动资产比率、应收账款增长与流动资产增长比、应收账款增长与主营业务收入增长比）与应收账款质量呈反向相关，即为逆向指标。因子分析法要求所有指标均为正向指标，因此在进行分析之前，需要进行一致化处理，将这6个指标转变为正向指标。
本文采用的一致化处理方法如下：坏账准备率（ZA1=1-A1）；呆账率（ZA4=1-A4）；前五名应收账款比率（ZA6=1-A6）；应收账款占流动资产比率（ZA8=1/A8）；应收账款增长与流动资产增长比（ZA9=1/A9）；应收账款增长与主营业务收入增长比（ZA10=1/A10）。
二、实证结果
本文先采用EXCEL2003对搜集到的数据进行了初步的整理和分析，计算出各个指标值（限于篇幅有关实证结果的数据图表均略，编者注），并对逆向指标进行一致化处理，然后将其导入SPSS 16.0中进行因子分析。在因子分析过程中，采用主成分分析法提取公因子，方差极大法旋转因子载荷矩阵，回归分析法计算因子得分。由此获得因子得分函数，然后将各个指标标准化后的值代入函数中，计算每个样本在四个公因子上的得分，最后以公因子旋转后的总方差贡献率作为权重，计算样本的综合得分并对其进行排名。
有关因子分析比较重要的几项结果：KMO和Bartlett’s检验，用于检验数据是否适合进行因子分析，其中KMO检验值为0.574，处于0.5-0.6之间，表明可以进行因子分析，但并不是非常适合；Bartlett’s检验的伴随概率远小于0.05，表明适合进行因子分析。综合两个检验的结果，本文认为可以进行因子分析。有关各个因子的总方差贡献率，可以看到前四个因子累计的总方差贡献率达到83.375%，表明这四个因子可以解释百分之八十以上的信息。第四个因子旋转前的特征值为0.906，旋转后的特征值为1.452，大于1。
通过旋转后的因子载荷矩阵可以看出，第一个公因子主要包含了以下四个指标的信息：坏账准备率（0.968）、一年内应收账款比率（0.960）、一年内应收账款增长与总应收账款增长比（0.829）、呆账率（0.675）。上述四个指标都是从不同角度来衡量企业应收账款发生坏账损失的可能性大小，因此第一个公因子可以称为坏账可能性因子。第二个公因子主要包含了以下两个指标的信息：应收账款占流动资产比率（0.964）和应收账款周转率（0.933）。这两个指标是衡量应收账款的规模及流动速度，分别从静态和动态角度衡量应收账款流动快慢，因此第二个公因子可以称为流动性因子。第三个公因子主要包含了以下两个指标的信息：应收账款增长与流动资产增长比（0.909）和应收账款增长与主营业务收入增长比（0.753）。这两个指标均用来衡量应收账款规模的发展趋势，因此第三个公因子可以称为规模趋势性因子。第四个公因子主要包含了以下两个指标的信息：其他不重大应收账款比率（0.733）和前五名应收账款比率（0.709）。这两个指标均从应收账款的集中程度来衡量其信用风险大小，因此第四个公因子可以称为信用风险性因子。
根据四个公因子在各个指标上的得分，由此可以得出以下因子得分函数：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四个公因子旋转后的总方差贡献率为权重得出以下综合评价指标为，FAC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
计算综合得分时，先将各变量的值进行标准化后，代入上述因子得分函数，便可求出每个样本在四个公因子上的得分，然后再将分数代入综合评价指标函数，即可得出综合得分。
本文采用上述计算方法得出36家公司中前三名的综合得分和排名为： 新安股份（综合得分0.754 9）；金路集团（综合得分0.709 5）；华鲁恒升（综合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10个指标构成的应收账款质量评价指标体系，并在此基础上采用因子分析法分析了化学原料及化学品制造业上市公司应收账款的综合质量情况，选取的10个指标大致反映了四个方面的信息，因此可以分为以下四大类：
1.坏账可能性因子：包括坏账准备率、一年内应收账款比率、一年内应收账款增长与总应收账款增长比、呆账率。这四个指标反映了现存应收账款的结构，如：可能发生的坏账损失所占比率、信用期内的应收账款所占比率、呆账所占比率等，从多个角度衡量了应收账款发生坏账的可能性。
2.流动性因子：包括应收账款占流动资产比率和应收账款周转率。前者是静态指标，反映现存应收账款的规模；后者是动态指标，反映年度内应收账款的流动速度。两个指标之间存在一定的内在联系，应收账款流动速度快时，意味着其转变为现金的速度较快，应收账款的规模应该相对较小。如果应收账款规模过大，有可能是因为其流动速度较慢而导致大部分资金滞留在应收账款上。因此，这两个指标结合起来反映了应收账款的流动性。
3.规模趋势性因子：包括应收账款增长与流动资产增长比和应收账款增长与主营业务收入增长比。这两个指标在现存应收账款的基础上，考察其未来的发展趋势，从动态发展的角度考察了应收账款质量状况。
4.信用风险性因子：包括其他不重大应收账款比率和前五名应收账款比率。这两个指标从应收账款的集中程度出发，结合客户的资信状况来考察应收账款信用风险的大小。
本研究的最终结果是36家上市公司应收账款质量的综合得分和排名。从排名情况来看，股票被ST（证券交易所对财务状况异常的上市公司股票交易进行特别处理）的7家上市公司中，除了ST合臣的应收账款质量排名比较靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒数几位，尤其是股票被*ST（退市风险警示，一般针对股票被ST后财务状况持续异常的上市公司股票）的公司，几乎排在最后几位。这个结果从某种程度上可以说明：虽然应收账款在公司总资产中所占比例较小，但其综合质量与公司整体经营业绩，尤其是实际盈利能力是具有一定相关性的。因此，企业要想将账面的收入变为实际实现的收入，加强自身的实际盈利能力，必须充分重视并花大力气加强应收账款的管理。
四、结语
本文在建立应收账款质量评价指标体系的基础上，采用因子分析法对化学原料及化学品制造业36家上市公司2011年的应收账款综合质量状况进行了定量分析，得出了其综合排名。从排名的结果来看，应收账款的综合质量与企业的整体业绩，尤其是实际盈利能力应该具有一定的相关性，可以在本文的基础上去做更加具体和深入的分析。此外，应收账款的管理涉及到信用管理、应收账款融资、内部控制等方面的广泛内容，由于篇幅有限，本文没有述及。如果在定量分析的基础上，加入适当的定性分析，提出具体的管理措施，将会使得整个研究更加综合和全面。
（作者为硕士研究生）
参考文献
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【关键词】应收账款 内部控制 管理
应收账款是企业在正常经营企业活动中由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取但实际尚未收取的款项，是企业流动资产的组成部分。在市场经济迅猛发展和市场竞争日益激烈的今天，企业为了扩大自己产品销售规模和市场占有率，而向资金不足的买方提供不同程度的商业信用，千方百计地开展促销活动。其中赊销产品作为促销产品的手段之一，已越来越被多数企业所采用。因为不同程度的对企业的促销工作起到促进作用。但是企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款，使企业的应收账款金额迅速增大。在当前信用环境比较缺失的情况下，企业间相互拖欠账款的现象日益严重，使企业的应收账款金额增长更快，坏账损失日益增多，从而导致企业资金周转速度较慢，给生产经营活动造成严重影响，严重制约企业的正常经营和发展。因此，大多数竞争性行业的财会管理的重点之一就是加强对应收账款的内部控制，以减少坏账损失，降低企业风险，提高企业的市场占有率和市场竞争力。
一、我国企业应收账款的现状
企业在事先未对客户作深入调查、未对应收账款的风险进行正确评估情况下，盲目地采取赊销策略去争取市场，只重视账面高额利润，却忽视了大量流动资金难以收回会给企业带来风险问题。
（一）企业应收账款在流动资金中占比重过高
根据有关部门调查。我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上，远远高于发达国家20%的水平。另外，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。
（二）应收账款净额居高不下，且呈逐年递增趋势
据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同速度的增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了1倍。到2002年6月末，应收账款净额1.53万亿元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3个百分点。
二、应收账款净额居高不下的原因分析
（一）外部经营环境的影响
1.扩大市场份额的影响
为了抢占市场，扩大销售。一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开局面，在未对付款人作深入调查、对应收账款风险未进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，由此形成一部分具有周转性的客户应收账款。
2.忽视信用管理，缺乏风险防范意识
企业在进行赊销之前未对应收账款按风险程度进行分类管理，使企业无法将应收账款控制在一个合理的范围内。
3.法律体系不健全
由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，使得我国信用短缺现象大量存在。
（二）内部控制存在缺陷
1.基础工作不健全
合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。
2.考核制度不合理
目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售任务额挂钩的做法，在业绩考核中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段的做法强销商品，使应收账款大幅度上升。使企业经营背上沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。
3.内部会计控制不严
对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。应收账款管理责任人不明确，缺少必要的内部控制制度。
针对以上问题笔者提出了自己的对策，要加强企业应收账款的管理，必须加强企业内部控制力度的观点。
三、加强企业应收账款管理措施
要加强企业应收账款管理，必须加强企业内部控制力度，强化企业应收账款的内控制度。
（一）建立赊销审批制度
企业可根据自身特点和管理方便，建立赊销审批制度，强化管理。
（二）注重合同管理
企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊账申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。
（三）建立和完善应收账款工作责任制度
企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。
（四）做好应收账款日常管理，加强催收力度
1.企业财会部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额，账龄及增减变动情况，并将结果反馈给主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据。
2.企业财会部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据如发生差错应及时处理。
（五）加强财务监督管理，建立坏账准备金制度
合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督确保内部控制制度的有效实施。
随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情，从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能减少坏账损失，降低应收账款对企业发展带来的风险，提高企业的市场占有率和市场竞争力。
参考文献
论文提要：应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出解决对策。
一、企业应收账款管理中存在的问题及原因分析
（一）应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。
（二）签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。
（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款
1、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。
2、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。
3、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。
二、解决对策
（一）应收账款的事前控制
1、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。
2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。
3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理（ABC）法相结合的一种综合分析法。
4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。
（二）应收账款的事中控制
1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
2、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。
3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（三）应收账款的事后控制
1、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
2、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托机构，但在选择机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
（四）应收账款的保理业务。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。
关键词：应收账款；信用政策；风险；收益；控制管理
赊销作为一种信用手段和营销策略。它在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下促销功能是十分明显的，特别是在企业销售新产品时，赊销更具有重要意义。但是，赊销会带来应收账款，它是一把“双刃剑”。如会增加企业应收账款的管理费用，会使企业资金周转不灵，支付能力下降，导致企业财务风险加大，影响企业正常的生产和经营。如何正确处理收益与风险的关系、在充分利用赊销手段扩大销售的同时，最大限度地降低企业的经营成本和破产风险，发挥应收账款的投资效益显得尤为重要。
一.应收账款控制基本理论
（一）应收账款存在产生的影响
1.积极影响
它的存在能够使企业进一步扩大产品的销量，使产品占据更多的市场份额，提高产品的知名度和占有率。尤其是对新兴企业来说，在急需打开产品市场的条件下，向客户进行赊销、保持一定数量的应收账款则成为最有效的营销方式。
2.消极影响
应收账款会产生相应的成本和一些不利因素。第一，会产生机会成本。应收账款体现为一种资金占用。企业如果不把资金占用在应收账款上，而是用于其他投资，如投资于有价证券，企业便会获得证券投资收益，即利息收入。这种因资金占用在应收账款上而放弃其他收入就构成了应收账款的机会成本。第二，会产生管理成本。为保障应收账款顺利收回的成本。包括收集各种信息的费用；调查客户信用信息情况的费用；账簿的记录费用；收账费用；其他费用。第三，会产生坏账成本。由于种种原因，应收账款的索取不能实现，则面临着坏账的风险。企业面临因故不能收回而发生损失。
（二）应收账款的控制措施
一是确定信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件。直接影响到客户对信用申请的审批，在很大程度上决定了企业客户群的规模及企业所遭受的坏账损失、应收账款的机会成本及收账成本。二是制定信用条件。信用条件规定了信用持续的时间以及提前付款的折扣和期限。它在很大程度上决定了企业应收账款的回收期和应收账款的周转率。然而信用条件通常是不变的，一项信用条件的变动，特别是一项紧缩的信用条件的变动会对企业产生很大的影响，也许企业会因此失去客户。三是收账政策。履行收账政策是要付出代价的。合理的收账政策应该使企业应收账款的坏账成本和机会成本的减少大于收账成本的增加额。
二.山东莘县某公司应收账款控制情况
（一）该公司的信用对象。
该公司采用了较为适中的信用标准。凡是与公司经常有业务往来的客户；能在规定时期前后偿还贷款、无长期大宗货款拖欠的客户可以较容易地取得公司赊销。
（二）该公司的信用条件。
该公司对全体客户的总体信用额度2008年度为110万元，2009年度为95万元，2010年度为130万元，2011年度却增长为210万元。公司提供给客户的信用期限一般为90天，为促使客户及时清偿款项，公司规定在信用期限内及时付款的客户可享受3%的现金折扣，折扣期限为45天，即信用条件为“3/45，n/90”。
（三）应收账款总额变动及控制情况
该公司近几年应收账款变动情况为：2007年为85.9万元，2008年为98.2万元，2009年为94.6万元，2010年为117.1万元，2011年增长为201.3万元，具体见下表。
从表1反映的内容可以看出，该公司近5年应收账款总额呈逐年递增趋势。特别是2009年至2011年应收账款金额变化比较大。公司流动资产金额虽有起伏，但近几年整体上呈现出平稳趋势。这一方面表明公司经营业务不断扩大，另一方面表明公司的支付能力却没有太大的变化。
公司近几年应收账款回收金额为：2007年为163.7万元，2008年为187.4万元，2009年为170.5万元，2010年为166.2万元，2011年为165.9万元，具体见下表。
从表2反映的内容不难看出，在公司公司盈利水平相对平稳的情况下，公司在赊销活动中有半数的货款不能收回，挂账现象十分严重。应收账款大量存在会使企业产生一定的成本和费用，对企业利润波动有一定影响。
三.案例公司应收账款控制情况原因分析
（一）各部门职责权限分工不统一
前期的赊销受理与后期的逾期应收账款的管理工作分别由公司不同的职责部门或人员来承担，此种管理产生了销售授权与风险责任的严重脱节。即销售人员“有权无责”，他们即使盲目赊销也不会对日后收不到货款负责，而账款管理人员（一般为财务人员）却“有责无权”，他们对盲目赊销中的潜在风险却无能为力。
（二）公司内部激励机制不合理
有效的激励机制能够促使公司提高经营业绩、扩大公司产品的市场销售量和抢占更多的市场份额。由于该公司在经营中过分重视产品销量，不少业务员把拓展产品销路、增加个人业绩作为唯一目的，只关心产品销量，很少关心货款收回的问题，对客户资信标准要求较低，致使货款长期挂账。而面对逾期的应收账款，公司又没有把相关的责任具体到业务人员，导致公司应收账款金额逐年增加。
（三）财务部门和销售部门考核标准不同
财务部门经营业绩的考核侧重于公司账款是否收回，更加重视资金款项的周转，关心的是货币资金周转的速度，保证货币资金的安全性；而销售部门经营业绩的考核则侧重于公司产品销售是否顺利完成，更关心降低库存，增加实物的销量。这种考核标准侧重点认识上的分歧必将导致销售部门与客户缺乏售后的沟通，不利于应收账款回收的协调。
（四）账款跟踪管理不及时
公司在发生赊销以后未及时跟踪了解客户资金周转情况，未适时做出提前还款优惠措施，在账款逾期以后才采取相关措施进行催收，容易提高账款逾期未还的发生率，致使应收账款数额长期增长、居高不下。
四.应收账款控制问题的解决措施
（一）强化领导风险意识
应收账款是企业流动资产的一个重要项目，而持有应收账款则要付出相应的代价。公司各部门领导必须从整体上加强对应收账款的认识，把加强对应收账款管理放在一个突出的位置来考虑，绝不能为扩大产品销量而盲目赊销。要充分认识公司客户的重要性及应收账款的潜在风险，衡量风险与收益的关系。在风险与收益并存的条件下努力寻求二者的均衡点，使公司在扩大销售、增加利润的同时，最大限度地降低应收账款的损失。
（二）准确了解客户信用程度，制定合理的信用政策
准确了解对方资信程度是制定合理信用政策的前提。没有对客户信用做充分了解就盲目将货物赊销给客户，这本身就是一种冒险。公司在进行赊销决策前，必须对欲进行赊销的客户有一个详细的了解。要全面分析顾客的资信情况。通过客户信用管理系统了解顾客背景、管理水平、经营能力等，对反映顾客财务状况的指标如资产负债相关指标、获利能力指标、偿债能力指标进行量化评价，并认真分析顾客的付款记录、银行信用等重要信息。
（三）明确部门分工，对应收账款实行终身责任制和第一责任人制
在应收账款控制问题上各部门要明确分工，确定部门相关责任和权利。如销售部门在经手赊销业务以后就要对所经手的业务负责，绝不可以各种理由将经手业务的责任推卸到其他部门身上。销售部门每完成一笔赊销业务都要做好详细记录，填写业务经手人员、赊销单位、赊销时间等信息。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该岗位都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行明确界定，并作为业绩考评依据。把责任终身制和第一责任人制同业绩考评机制结合起来，实现经营责任和销售业绩感有机结合。
（四）完善应收账款收账政策
完善合理的收账措施不仅会大大节约公司应收账款的管理成本，而且有利于保证逾期应收账款收回。应实施严密的监督，随时掌握回收情况。财务部门应通过编制应收账款账龄分析表加以管理。对超过信用期的赊销应收账款，无论是善意拖欠还是恶意拖欠，都应加大收账力度。对于非恶意的拖欠，可以通过双方进一步的沟通，在保证企业利益的情况下达成收款新协议。对于恶意拖欠，企业要及时给予其压力，采取更为有效的措施予以收款，比如，收集保护企业债权利益的有利证据；掌握可能得到的抵押品；向社会、向协同企业公布赊销拖欠情况；向法院追讨债权等等。
（五）灵活运用多种方式减少应收账款的损失
一是对债务进行重组。企业资金缺乏而购货企业无力偿还时，可考虑采取贴现方式收回债权、债转股、非现金资产偿债的方式实现债权与股权的转换，有效降低经营风险。二是将应收账款出让给商或信贷机构以筹措所需资金，缓解资金周转困难的问题。三是加强应收账款日常管理。及时了解客户信用等级、付款及时程度等信息，做好对已发生的应收账款分析与监督，增加可控度，降低损失风险。
（六）设立专门清欠机构强化账款催收力度
可以设立专门的清欠机构由专人负责逾期应收账款的清欠工作。这样做不仅能够把清欠的责任进一步得到落实，而且分工明确可以保证账款最大限额的收回，减少公司损失。必要时公司清欠机构可以与专业的清欠公司联合，共同把应收账款的坏账风险降到最低。
五.结论
应收账款管理是企业风险管理的重要组成部分。加强应收账款管理具有重要意义。
（一）加强应收账款的风险管理有利于保障企业正常经营
应收账款风险管理是为了实现安全销售、降低应收账款风险、保证企业有足够的流动资金进行正常性生产经营的一项重要工作。尤其是在市场经济条件下，风险的客观性和不可避免性对任何企业的生产和经营都会产生威胁或危害。如果企业应收账款的风险管理失去控制，那么企业生产和经营就会陷入困境。所以，防范和控制应收账款风险可能给企业带来的损失、追求安全销售、保障应收账款足额及时收回应成为企业经营的一大重要目标。
（二）加强应收账款风险管理可以将风险降到最低
对应收账款风险因素进行预测，采取积极有效的措施就可以在一定程度上避免损失。对不可避免的损失，企业可以进行事前预测，对挽回损失的成本与将要发生的损失进行比较，选取成本小于损失的方案，把可能发生的损失压到最低限度，从而有利于提高企业的经济效益。
总之，建立完备的应收账款风险管理体系是一个企业走向成功的必要条件。只有对加强应收账款风险管理的重要意义有一个充分的认识，企业管理人员才能把应收账款风险管理工作落实到实处。这样才能帮助企业在日趋激烈的竞争中立于不败之地。
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关键词：报业集团；印务中心；应收账款管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
印务中心作为报业集团的重要组成部分，其经营状况的好坏、管理水平的高低都直接影响着印务中心自身在市场竞争中的实力，关系到印务中心未来的运营及可持续发展；同时，也对整个报业集团的全局发展起着举足轻重的作用。
随着市场经济的深入发展，重庆日报报业集团印务中心在激烈的市场竞争中克服种种困难，实现了销售收入的不断增长，2012年实现销售收入累计过亿元，为集团完成年度经营目标做出了巨大的贡献。然而，印务中心在销售收入增长的同时应收账款也大幅增加，其应收账款作为集团流动资产的重要组成部分，如何保持其流动性并使资本在流动中保值、增值，就需要印务中心加强对应收账款进行科学的管理和正确的核算、这不仅有利于促进印务中心正确评估资产的整体状况、提高资产的使用效率、保护资产安全完整、实现资产保值，增值，而且还能增强印务中心乃至整个报业集团的综合竞争实力。因此，加强印务中心应收账款管理无疑具有十分重大的现实意义。
一、印务中心加强应收账款管理的意义
1.加强应收账款管理的重要性
印务中心经营活动的资金，除设备、原材料等占用部分资金外，很大部分是应收账款占用的资金，一方面，印务中心现有经营活动需要资金维持，而另一方面应收账款回笼缓慢，无形中加大了印刷成本，给本部门的生产经营造成了很大的影响，而且对整个集团的现金流造成了相当大的困扰，从降低成本的角度讲，印务中心加强应收账款管理就显得尤为重要。
2.加强应收账款管理的必要性
市场经济是竞争经济，市场经济的主体要在市场竞争中求生存、求发展，就必须面对激烈的市场竞争，开拓市场。印务中心在同行业价格普遍偏低的情况下，在原有客户的基础上，大力发展新客户（如对客户实行信用期间，送货上门等），实现了销售收入的增加。但是，信用期间对于吸引客户，扩大销售具有积极意义的同时也使应收账款、收账费用的增加，特别是信用期间的延长使应收账款产生坏账的风险也相应增加，因此，从降低风险的角度讲，印务中心加强应收账款管理就显得十分必要。
3.加强应收账款管理的迫切性
为了提高印刷质量，增强印刷中心的竞争实力，印务中心投入大量资金购买先进的机器设备，在印刷质量和印刷速度得到大幅提高的同时，印刷成本也大幅提高，一方面，为了保持竞争优势，在同行业印刷价格普遍偏低的情况下，印务中心不仅要和同行拼价格，而且还要拼成本。然而，先进的机器设备需要支付高昂的贷款利息及维修设备产生的费用，使印刷成本下不来，和同行相比，成本明显偏高，获利甚微。另一方面，应收账款又占用了大量的资金以及支付因此而产生的利息，印务中心现金流受到空前的挑战。因此，从增强企业现金流的角度讲，印务中心加强应收账款管理成为非常迫切的问题。
二、应收账款管理不善对企业财务管理的影响
1.降低了资金的使用效率。应收账款不能实时地收回，使得企业缺乏正常经营所需要的资金量，不能有效利用经营的资金，降低了企业资金的使用效率和经济效益。
2.虚增了企业的经营成果，增加税收负担。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。
3.影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外，也将影响到企业资本性活动的实现。然而过量的应收账款，将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。
4.延长了企业营业周期。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响正常的生产经营。
三、加强印务中心应收账款的管理与核算对策
1.确定适当的信用标准。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，印务中心应在认真分析客户信息的基础上，应确定适宜的信用标准，以降低坏账损失的风险。
2.建立完善应收账款的内控制度。对每一笔应收账款业务发生都要有明确的责任人，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，可以将应收账款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。
3.加大清欠力度，制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，对拖欠金额较大的客户应专门组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。
4.充分发挥会计部门的监督职能。财务部门除按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估客户的信用等级提供可靠依据外，财务部门应定期配合销售部门同客户对账，发现有对账不符的要双方及时查清原因，杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。
综上所述，只有通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关政策的制定，加强对应收账款的控制，才能避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环。
参考文献：
[1]吕春竹.论企业应收账款管理存在的风险与防范对策[J].经济研究导刊，2011（11）.
[2]试析加强企业应收账款的管理与核算研究[J].中国论文下载中心，2013.
[ 关键词 ] 应收账款 ERP 七栏帐
一、引言
随着信息技术的发展,企业全面进入信息化时代。作为企业管理的一个重要组成部分的会计工作也进入信息化时代,尤其随着企业资源计划(ERP)在企业的推广和应用,更是对传统会计理念的冲击。
对往来账及其应收账款的联合研究在国内外的研究中是一个薄弱环节,在我国权威会计杂志《会计研究》中,没有对往来账目进行深入研究的论文。暨南大学与金蝶软件有限公司合作的“IT支持商业模式运作研究”课题组探访了位于广东佛山龙江镇的佛山简氏,发现简氏虽然是一家成长型的中小企业,但是有10年的信息化支持商业模式运作的历史。并且在财务上实施了金蝶ERP首例为简氏量身定做开发的七栏账自动化软件系统,这个系统是全新的会计核算方法与ERP财务软件相融合的结晶。七栏帐的应用使得企业间往来账变得更加透明。
二、企业应收账款管理
由于企业销售和收款的时间差距,必然形成企业的应收账款。应收账款是指企业在正常的经营过程中,因以赊销方式销售商品和提供劳务应向客户收取的款项,是企业的一项重大资产,是为了扩大销售和盈利而进行的投资。应收账款的核算和管理是关乎企业运作效率和生存攸关的大问题。下面从应收账款的形成及处理流程出发,分析企业应收账款管理中可能存在的问题。销售流程如图1所示:
从图1可以看出,货款结算后,企业应向客户收取货款,而在先前约定的收款条件下,企业暂时不收或者收取部分货款,而结余的货款形成了企业的应收款。应当注意,发货后在既定的协议下,不符合结算条件的货物是不能记做应收款的。
在手工记账环境下,企业应收账管理存在着很多漏洞,主要表现在下面几个方面:
(1)企业资产被长期占用,甚至流失。对于那些暂时不满足结算条件的货物,有些可能已经被零售商卖出去,有些可能由于长期存放于零售商的仓库里被损坏。这些货物在企业财务上都没有形成应收账款,被客户长期占用甚至流失。
(2)重税、漏税现象严重。增值税发生的时间为企业取得销售款或者取得索取销售款凭据的当天,由于销售发生与销售凭证并不完全是同时产生的,而这个时候记账的差异就会导致各种重税或者是漏税的现象发生。
(3)对账困难。由于没有清晰的往来账目,造成企业间对账的困难,同时影响客户关系。
(4)对于商业折扣等折扣的处理不恰当。商业折扣不仅仅影响企业的销售收入也影响税收,对商业折扣准确合理记账十分重要。
三、传统的二维账簿
1.结算收款二维帐
传统的“结算――收款”二维账簿是现行会计制度、会计准则的法定要求,符合复式记账的基本原理,揭示了“结算-收款=人欠”的等式,在现行“税务与会计分离”的税收模式下,不仅准确地反映了“收入确认”的日常经营活动,而且与《增值税条例》保持高度的统一。
“结算-收款=人欠”的等式虽然是合法的,这种会计反映出来的应收账款是真的,对于企业老板来说,并不是他们想要看到的。因为它忽略了发货和结算的时间差异造成的发货数和结算数之间的差异,从而忽视了已发货和已结算之间的差额,不能反映真实的人欠数。
2. 发货-收款二维帐
由于传统的“结算――收款”二维账簿的缺陷,很多企业自创一套内部账簿:发货-收款二维账簿。这种账簿跳跃式地反映了两个点的结果,貌似“发货-收款=人欠”等式能够成立,但是回避了收入确认的中间环节,不能进行准确的货款结算,致使重税漏税现象脱离主观意志而频频发生。况且,这种方法不能进行复式记账,一下子回归到远古的单式流水记录,会计信息质量大打折扣。
要提高会计信息质量,我们应当思考以下问题:
(1)发货后要不要反映往来?图2的方式是不反映的,图3却把发货全额反映为应收款,这两种方式都是不对的。
(2)该如何反映货物的发出情况?
(3)“发出商品”是资产类账户,属于盘存类账户还是结算类账户?
(4) 如何避免对客户多开发票致使重复纳税的情况?如何建立能够反映销售全过程的往来账目?
为了解决上述问题,在这里介绍七栏帐,七栏帐是简氏独创使用的,是新的会计核算方法与ERP完美结合的成果,具有十分重要的意义。
四、七栏帐
1.何谓七栏帐
七栏帐是一种多栏帐,多栏账一般应用于适用于成本、收入、费用和利润等账户。对于应收应付账户,传统上一般采用三栏帐,三栏帐在发出商品未结算时,账上并不反映销售收入和应收账款之间的差异,从而不能及时了解应收款的形成和回收的动态情况。
七栏账引入交易环节过程传递反映的思路,变传统“结算――收款”二维账簿为新的“发货――结算――收款”三维账簿,简单、快捷、完整地反映了交易业务的全貌。其记账方式如图4所示:
七栏账恰到好处地弥补了上述两种方法的不足,采用“发货――结算――收款”全过程反映。发货数- 结算数=待结数,表示的是已发货尚未结算的金额,反映了发货和结算之间的差额。结算数- 收款=已结算尚欠数。待结数+已结算尚欠数=人欠数。明晰严谨把往来信息跃然纸上,超前地对确认收入进行精细管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企业、上市公司一样适用,无论是投资者、交易双方会计主体,还是税务机关将共同关注着由此形成的重要会计信息。
2.七栏账簿格式
七栏帐的账面结构由三部分组成,结算前业务备查资料,结算后会计账面数据,结算余额。账簿格式如表1所示,在此举例说明七栏帐对比前面所说的两种二维账簿的优越性。企业发货100万,对方结算了60万,企业已收到账款10万,假如使用传统的“结算――收款”二维账簿来记账,那会计上所反映的应收账款为60万,余额60-10万=50万。发货了100万,已收的应收账款为10万,账上的余额为50万,那么还有40万的差额是会计上反映不出来的。这也是很多企业老板不愿意看这种会计账的原因,不能一目了然的知道准确的人欠数目。而使用发货-收款二维账簿,虽能反映出100万-10万=90万的人欠数,但是却忽视了一个很重要的开票结算环节,容易导致重税漏税的现象。而在七栏帐中,发货,结算,待结三栏记录的是发货后的往来情况,这三栏很好的解决了发货后怎么记往来的问题。已经结算的货款才构成企业传统的应收账款,即借方一栏表示的是企业应收账款的增加。而贷方一栏则表示收到货款,应收账款的减少。“余额”反映的是企业应收未收的货款,合计余额则放映了企业总的人欠数。这样,企业和客户整个的往来一目了然,不仅准确的反映出90万的人欠数目,避免对客户重复开发票导致的重复纳税,还反映出未来待确认收入的数据信息,
具体的会计记录如表1。表中蕴含的几个平衡关系式为:
总的发货数-总的结算数=总的待结数。
借方-贷方=余额。
总结七栏帐的功能如下:
1.七栏账完善了会计制度的核算方法;2.体现了现行税法收入确认的规定;3.反映了交易双方往来账目的完整业务;4.提高了交易双方核对账目的工作效率;5.保证了发出商品与货款结算的直观可比;6.明确了企业内部各环节的受托责任;7.预示了未来确认收入的数据信息;8.明晰了披露报表的可理解性。
需要说明一点,为了在较短的时间里将新创的七栏账讲清楚,本文作者是从应收账款作为切入点进行讨论的,其实应收账款换一个会计主体就是应付账款了,也就是说七栏账照样适用于应付账款的会计核算,他们具有镜像对称性。
四 七栏账融于ERP系统开创了会计核算新思维
在ERP系统中,发生的经济业务靠各种电子单据来确认,业务发生时,各种电子单据无时延地传到了财务部门,并通过一定的方式提醒会计人员发生了新的经济业务。这些电子单据会自动保存到数据库中。然后,会计人员对传递过来的电子单据进行审核并做账。
每日企业销售部门根据数据库里的订货单发货,登记电子发货单,并对于符合结算条件的货款进行结算,开具发票,并在系统中登记相应结算凭证供财务部门审核和使用。会计部门核对各电子凭证,据此生成应收款账簿。
五七栏账的衍生扩展
七栏帐又称老板娘帐,是为了方便企业管理者和决策者通过会计报表能一目了然地知道企业财务账款而开发出来的。新经济时代会计正由核算型转为管理型、决策支持型。对会计系统信息的输入、处理和输出提出更多更新的要求。
第一:要求会计系统能够提供更多的信息。如应收账款,若能提供每一笔应收款来自于哪一批货物,由哪个业务员经手,形成时间以及催款的次数,提品交易金额的明细信息,有利于加强对应收账款的收回,同时也可以更好地使用账龄分析法对应收账款进行账龄分析。
第二:对会计系统提供更灵活的信息。由于管理和决策的复杂多变,仅靠增加信息的种类还不能满足要求,由于信息种类的增加,如果不加分类筛选,可能增加财务人员以及管理者和决策者的负担。所以应该对信息进行分类,不同的信息使用者能根据需要自由组合,得到对其有用的信息。
信息时代,对于信息处理的高速使会计系统为企业提供更多更灵活的信息成为可能。因此,财务人员可以通过ERP等信息系统为管理者提供更多更灵活的信息以支持管理和决策,不必拘泥于传统的会计格式。
参考文献:
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关键词：应收账款质押；保理融资
中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号:1003－9031(2011)11－0056－05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.11.15
应收账款质押融资有利于解决中小企业融资难和改善担保结构等问题，特别是在当前金融危机产生的危害逐渐显现，国际经济形势日趋复杂的大背景下，应收账款质押融资方式更突显其对中小企业融资、经济结构调整和抵御国际贸易风险的重要意义。从实践来看，国内各家金融机构也在尝试应收账款质押融资业务，但进展缓慢，效果不理想。质押融资业务的对象多为公路收费权等政府项目，急需资金的中小企业很少能利用优质应收账款获得贷款。趋利避害是资本的本性，中小企业应收账款质押融资业务难以开展的原因很多。本文试图通过应收账款质押与保理方式的比较，找出症结并提出完善建议，尽快拓展应收账款质押融资业务。
一、应收账款质押融资业务的现状分析
自2001年开始，安徽省巢湖市陆续有商业银行在应收账款信贷领域进行了实践和探索，但始终没有取得突破性进展。如表1所示，迄今为止，巢湖地区只有中国工商银行和中国建设银行等少数几家银行开办了应收账款质押贷款业务，且集中在收费权项目上。其他金融机构开展的应收账款担保业务主要采取保理方式。据统计，截至2009年11月末，中国工商银行巢湖分行办理业务209笔，累计余额为146300万元；中国建设银行巢湖分行办理业务10笔，余额为5200万元；徽商银行巢湖支行办理业务1笔，余额为392万元；中国农业银行的应收账款质押和保理业务正在筹划当中。
据统计，巢湖地区企业共有3210家。其中，中小企业为2985家，占93%，应收账款总额约为120亿元。据不完全统计，抽样调查6户企业2010年1月至8月期间应收账款余额高达3000万元①，最高的企业应收账款达到1000多万元，最低的也有100多万元，企业的正常生产经营受到严重的影响。调查显示，应收账款融资业务多为组合式贷款担保的附加方式或已发放贷款的后续担保，体现出金融机构规避风险的意图明显。如中国工商银行巢湖分行与巢湖建筑工程总公司签订4320万元的应收账款质押协议，以该公司工程项目收费权作为原有贷款的质押保证。
从上述统计分析可以看出：（1）巢湖市金融机构开展应收账款融资业务偏好保理方式，品种单一，开展质押融资业务的意愿较弱，已开展的业务为政府背景的收费权项目。（2）巢湖市生产中小企业应收账款数额较大，应收账款融资业务资源较为丰富，企业自身的融资需求较强。
二、应收账款质押融资与应收账款保理融资的比较分析
（一）概念界定：应收账款、应收账款质押和应收账款保理
1.应收账款的概念及其特征。对于应收账款的概念①，《应收账款质押登记办法》第4条界定为：“应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权以及产生的收益，但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。”
应收账款是“基于真实的合同而形成的、以金钱给付为内容、具有商业稳定性期待利益的债权，”[1]其本质特性主要有：（1）应收账款在本质上属于金钱债权。应收账款是因基础合同而产生的债的请求权，是一种财产权利。正是这一特性决定了应收账款具有较强的流通性和独立性，天然地适于融资。（2）应收账款具有可转让性，正是应收账款的可转让性才使得应收账款质押成为可能。（3）应收账款具有期待性。“应收账款不仅包括现实的债权，也包括未来的、浮动的权利。”[2]应收账款在变现之前无法在实物形态上被企业所利用。
2.应收账款质押。应收账款质押是指应收账款的债权人将其对债务人的应收账款之债权向银行等信贷机构提供质押担保并获得贷款的行为。在物权法中，应收账款质押是在权利质权一节中加以规定的，是“债权物权化”的一种表现形式。
3.应收账款保理。应收账款保理是指销售商将应收账款债权转让给保理商，保理商向其提供预付款融资、应收账款的催收、销售分账户管理及坏账担保等综合的金融业务。应收账款的保理是包含了债权融资与债权管理的综合性金融业务②。
（二）异同比较：应收账款质押与保理方式比较分析
应收账款质押与保理都是以应收账款为标的的融资品种，在实践中金融机构对二者的态度以及业务开展的情况大相径庭。下面问卷调查中的答案确实是“中小企业应收账款质押融资业务为何难以开展”的障碍（见表2）。质押与保理是属性完全不同的两种融资方式，以应收账款保理融资为研究支点，深入地对质押与保理进行异同点比较，从法理层面、外部因素等方面进行认真剖析，或许我们可以找到应收账款质押融资业务难以开展的症结。
1.法理层面比较
（1）应收账款质押与应收账款保理的属性比较。应收账款质押是用债权请求权来担保另一债权的实现，并赋予新成立之债的债权人对标的债权享有物权性质的保障，属于物权法范畴。应收账款质押带有明显的保证担保的痕迹[3]，实质上无法消除标的债权担保效力较弱对质押产生的影响。应收账款保理是纯粹的债权转让，属于债权法范畴。应收账款一经转让，受让人即以新债权人的身份取代原债权人的地位，原债权人便彻底退出应收账款的债权债务关系。即使是在有追偿权的保理中，保理商向销售商的追偿也不能恢复销售商的债权人地位。
应收账款质押主要是考虑对未来财产的优先权顺序起担保的作用，并不是以未来的财产作为第一还款来源[4]；应收账款保理则是出于补偿，主要是以应收账款来作为保理商支付的预付款的对价。
（2）三方主体的权利义务比较。应收账款质押关系中包括质权人、出质人和第三方付款人①。质权人与应收账款的债务人即第三方付款人之间是通过质押合同和债权合同两个合同的连接而形成了一种特殊的法律关系。质权存续期间，质权人只是应收账款债务人的可能清偿对象；质权行使时，质权人就转换为应收账款债务人的事实清偿对象，两者之间是一种未来可能的债权债务关系。第三方付款人虽然类似于合同法上的次债务人，但二者有着很大的不同，“应收账款设质时，质权人与第三方付款人的法律关系仍处于未来不确定状态。”
在质权实现时，质权人可以请求出质人付款，在出质人不履行付款义务时也可以行使对第三方付款人的付款请求权。在应收账款债权履行不能时，质权人享有对出质人的追偿权。值得一提的是，质权人对第三方付款人行使付款请求权的前提是质权人履行了对第三方付款人的通知义务②。应收账款在交付债权凭证、通知第三人和质押登记后，出质人对应收账款的权利即受到了限制③。出质人此时不能再行使对应收账款的处分，一旦违约将承担法律后果。第三方付款人在接到质权人的通知并予以确认后，将不能再行使抵销权，因为此时已受到“禁反言”原则的限制，否则对质权人也不公平。但在质押期间，第三方付款人仍可以享有基于基础合同而享有抗辩权，因为对第三方付款人的权利限制应当有法律的正当性，“任何人不能因为他人之间发生的事由而受到损害。”[5]
应收账款保理关系中包括保理商、销售商和第三债务人，三者之间是纯粹的债权转让关系。根据《民法通知》和《合同法》的相关规定，应收账款让售后，第三债务人一旦收到销售商的债权转让通知，保理商即取得债权人地位，可行使债权人的全部权利，销售商彻底退出应收账款的债权债务关系。在回购型保理中，销售商仍有可能恢复债权人地位；在有追偿权的保理中，保理商仍可就未受清偿的债权向销售商追偿。
（3）出质人与销售商的责任承担方式比较。应收账款让售后由保理商负责催收，一般是由保理商独自承担应收账款不能清偿之风险（回购型保理和有追偿权保理除外）。作为对价，销售商通常要向保理商支付让售佣金、提前支付让售款的利息等费用，或者按一定的折扣率让售应收账款。而应收账款出质后，风险分散于出质人和第三方付款人。质权实现时，质权人可就应收账款不能清偿之风险向出质人追偿，此时的追偿不再具有优先权。
（4）质权人与保理商的权利救济方式比较。当应收账款债权存续期间，保理商因为取得债权人的地位，可以行使债权人的一切救济权利，应收账款债务人也可以向保理商行使对原债权人的一切抗辩权。而在应收账款质押中，质权人的救济方式则较为复杂。第一，当应收账款债权未届清偿期，质权也未届清偿期时，应收账款此时出现清偿不能等危及质权的情况，质权人此时既不享有对第三方付款人的清偿请求权，也不能实现质权。因此，对于质权人的救济，笔者认为可以参照我国《担保法》第51条赋予抵押权人在抵押期间对抵押物价值保全权的制度设计，在应收账款发生足以危及质权的情形时，赋予质权人请求出质人提供其他担保或提前清偿以保全质权的权利④。第二，当应收账款债权已届清偿期，质权也未届清偿期时，质权人可以要求第三方付款人提存或提前清偿。第三，当应收账款债权和质权同时已届清偿期时，质权人可以要求第三方付款人直接付款，如履行不能，质权人可以向出质人追偿。
2.其他可能产生影响的因素比较
（1）登记制度的影响。对于无定型化债权证书的应收账款来说，登记是较为理想的公示方式。质权人和保理商通过登记以国家权威性为后盾，向不特定第三人表明应收账款之上存在的权利事实。然而，我国登记公示系统目前还有许多问题亟待完善，如质权人单方办理登记、自助登记弱化管理职能等，使应收账款的登记容易产生法律风险。登记只是应收账款保理的对抗要件，保理商通过登记对抗不特定第三人。对于应收账款质押来说，《物权法》基于交易安全等因素考虑，规定了质押登记是应收账款质权的生效要件①。相比较应收账款的保理，登记系统不完备对应收账款质权人影响更大。
（2）对基础合同要求的比较。“由于应收账款作为普通债权，没有物化的书面记载来固定化作为权利凭证，应收账款债权的不特定必然会给当事人带来风险。”[6]应收账款债权的特定化包括产生应收账款基础合同的总价款、履行期限、支付方式、债务人的基本情况等重要要素。这些要素必须明确、具体和固定化。相比较应收账款的质押而言，应收账款的保理对于基础合同的特定化要求更高。因为在应收账款保理中，销售商退出了债权债务关系，风险由保理商独自承担。所以，相对于拥有追偿权的质权人来说，保理商对基础合同的特定化要求更高。
（3）法律渊源与内部业务章程的完备程度可能产生的影响。保理业务起源较早，最早发端于北美洲，后逐渐为西方各国所接受[7]。国际保理业务更是有着长期的发展过程和详备的业务规程。保理业务的核心是债权让与，关于债权让与的法律法规是其首要的法律渊源。因此，应收账款保理融资业务完全可以借鉴国际保理的相关业务规程，适用民法通则和合同法中关于债权转让的法律规定。相比较应收账款保理融资业务，质押融资业务的法律法规以及金融机构的内部章程明显单薄了许多。虽然我国《物权法》和应收账款质押登记管理办法的出台明确了应收账款质押的合法地位，但由于法律规定过于原则和缺乏业务实践经验，目前仍然存在许多漏洞和矛盾有待法律制度的进一步完善②。
（4）企业信用水平的影响。我国中小企业信用水平不高，这在很大程度上降低了商业银行的贷款积极性，对应收账款采用质押方式融资更是让商业银行望而却步。社会转型时期，企业信用制度还没有真正建立起来，企业信用意识淡薄，信用观念扭曲。企业信用体系建设是一项长期的工程，在目前无法尽快改变现状的前提下，我们只能用制度的完善来弥补企业信用的缺失，通过制度的完善来推进中小企业融资。
三、完善应收账款质押融资业务的必要性分析
应收账款质押与保理方式对于中小企业来说都能起到融资的作用，那么我们是否可以考虑用保理方式取代质押方式呢？如上所述，质押与保理是性质完全不同的两种融资方式，应收账款保理在实践中是不能替代质押方式的。原因主要有以下方面。
（一）保理方式的融资成本通常比质押方式高
在保理方式中，保理商直接取代债权人，管理应收账款的成本相对较高，收取的费用也较高。而质押方式中，应收账款并不是第一还款来源，收取的利息接近于不动产担保贷款利息。在组合式贷款中，质押方式的优势更明显。在激烈的市场竞争中，中小企业竞争力不强，利润空间有限，融资成本过高会抑制中小企业的融资需求。
（二）应收账款保理方式比质押方式的贷款条件要严
如前所述，保理属于债权转让。所以，保理商对基础合同的特定化要求更高，对中小企业的信贷资格要求也更高。较高的条件限制使得不少中小企业更容易通过质押方式获得贷款。
（三）应收账款质押业务丰富了融资产品的种类，扩大了企业的自主选择权
应收账款的保理方式与质押方式性质完全不同。金融发展的动力在于创新。作为新型权利质押品种，质押方式比保理方式更具灵活性。应收账款质押不仅有其存在的合理性，而且有独立于应收账款保理的必要和价值，只保留一种融资方式，势必会压制中小企业融资的内在动力和需求。
（四）拓展应收账款质押融资业务符合国际发展趋势
应收账款在国际上一直被认为是最有价值的动产担保物，虽然应收账款质押在我国才刚刚起步，在国外尤其是欧美等发达国家的融资体系中却早已占据重要地位。据调查，“在美国动产担保的70%以上是应收账款。根据世界银行对全球130个国家和地区的调查，83%的国家和地区支持应收账款融资。”[8]可见，拓展应收账款质押融资业务是与世界接轨的举动，有利于发展潜在优良客户，抢占国内融资市场，提升国际竞争力①。
四、拓展应收账款质押融资业务的建议
通过以上的比较，我们可以发现，外部因素，如基础合同、企业信用等对应收账款保理和质押的影响虽有差别，但影响不大。真正阻滞应收账款质押融资业务的是应收账款质押法律制度的不完善，以及金融机构的业务规程、风险管理制度和企业经营的规范等。如前所述，既然应收账款保理不能取代质押，那么，我们就需要完善和推进应收账款质押融资业务。笔者认为，目前最紧要的是尽快完善法律制度，加强信贷管理，规范企业经营。另外，还要大力发展社会中介机构，完善质押登记制度，加快企业信用体系建设，加强政府监管。
（一）完善法律制度
就应收账款质押法律制度而言，《物权法》并未为之设计出一套成熟完善的规则。实践中，参与应收账款质押的当事人面临着较大的法律不确定性，特别是第三方付款人游离于应收账款质押法律关系之外是应收账款质押制度设计中的一大致命缺陷。这一缺陷导致应收账款的担保力不足，质权人的担保物权极易沦为普通债权，极大地抑制了金融机构对中小企业的信贷业务。如何平衡质权人与第三方付款人的权益很难把握。但笔者建议，赋予质权人与抵押权人相同的质权保全权利，不失为一种有效地解决路径。另外，应收账款质押法律制度中还存在诸如应收账款的范围、质权实现的顺序，已设立质权的应收账款如何进行财产保全等亟需解决的法律问题。目前最高人民法院正在着手制订《物权法》的司法解释，这有助于给交易主体营造一个可预期风险的法律环境，推动应收账款质押融资业务不断深入。
（二）加强信贷管理
加强金融机构信贷的管理对于拓展应收账款质押融资业务具有举足轻重的作用。当前我国多数金融机构尚未形成完备的应收账款融资的信贷业务准则，使应收账款质押信贷业务处于“有法可依、无章可循”的尴尬境地。金融机构应尽快出台应收账款质押信贷业务细则，建立风险管理体系和动态监管体系；积极培育和发展优质客户；建立银行业金融机构企业信息共享机制，不断拓展中小企业融资平台。
（三）规范企业经营
解决中小企业融资难问题是一个系统过程，中小企业企业自身的规范经营是拓展应收账款质押融资业务的关键。中小企业要提高自身管理水平，建立健全企业内部控制制度和财务制度，加强应收账款的日常业务管理，树立信用意识，注重企业信誉，依靠自身的完善创造更多的融资机会。
（四）其他完善的建议
要拓展中小企业应收账款质押融资业务，除了以上三个方面，我们还要大力发展社会中介机构，制定相关信用评级机构的法律法规，规范现有的信用评级机构，提高我国的整体信用评级业务水平；完善应收账款质押登记制度，克服质权人单方办理登记、自助登记弱化管理职能缺陷，不断完善公示系统功能；加快推进中小企业信用体系建设，完善对中小企业信用信息的管理，建立健全违约通报惩戒机制，培育良好的信用环境；加强政府监管，注重政策引导与支持，人民银行要发挥其经济宏观调控职能，通过信贷政策引导中小企业信贷资金投向，银监部门要加强制度支持和业务指导，地方政府要构建整体联动的金融生态维护机制，加大打击逃废债力度，形成运行良好的金融生态环境，从而进一步优化经济发展环境。
参考文献：
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对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的规定不同。
《企业所得税税前扣除办法》「国税发（2000）84号文件规定：
纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。
经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品，产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。
纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：
①债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
②债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款；
⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。
《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》「国税函［2000］579号规定：
除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。
企业因存货盘亏，毁损，报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。
《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》「国税发［2000］046号规定：
企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。
在发生财产损失并已确认其数额后，企业应向当地主管税务机关单独报送财产损失所得税前扣除书面申请，注明财产损失的类型，程度，数量，所得税前扣除理由和扣除期间，并附有关部门，机构鉴定确认的财产损失证明资料及税务机关需要的其他有关资料。经税务机关审核批准后，方可按批准的数额在当期申报的应纳税所得额中扣除。
如企业能够证实其财产损失确已发生，但在发生当期申报缴纳企业所得税之前尚不能确认损失数额，也可按照前款规定向当地主管税务机关申报，先以经税务机关审核同意的估计数在发生当期扣除，待损失数额确认后，其确认数与估计数之间的差额再在确认当期进行调整。
企业未按照前两款规定及时向当地主管税务机关申报财产损失，凡未超过征管法第三十条规定的时效的，经税务机关严格审核属实，可在损失发生当期的应纳税所得额中补扣；对超过征管法第三十条规定的时效的，当地主管税务机关不予受理。企业如有弄虚作假，多报损失和未经批准擅自在所得税前扣除财产损失的行为，主管税务机关应当予以调整，并可根据征管法第四十条的规定，予以处罚。
对外国企业设立在中国境内从事生产经营的机构，场所发生的财产损失，比照本通知的规定进行税务处理。
《关于印发<股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定>的通知》[财会字（1999）35号]规定：
公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款）是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。《关于印发<股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定>的通知》还规定，对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。
在会计处理上，提取坏账准备金的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。由此可见，无论是提取坏账准备的依据，还是提取坏账准备的方法，其会计处理办法与税收的规定都存在较大差异。在年终申报所得税时应按照税收的规定进行纳税调整。
由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在年终申报缴纳所得税时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。
如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣。
如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。
[案例75]
[案情说明]大崎（滁州）纺织股份有限公司按账龄分析法提取坏账准备，2002年1月1日，坏账准备余额为3万元，应收账款余额200万元。2002年12月31日坏账准备余额为5万元（本年度提取坏账准备2万元），应收账款余额300万元。
[要求解答]大崎（滁州）纺织股份有限公司的应纳税所得额调整数。
[计算分析]大崎（滁州）纺织股份有限公司2002年税法规定的坏账准备扣除额：
=（期末应收账款余额-期初应收账款余额）×5‰=（300-200）×5‰=0.5（万元）
大崎（滁州）纺织股份有限公司2002年度实际提取的坏账准备：
=期末坏账准备余额－期初坏账准备余额=5-3=2（万元）
南晶股份有限公司是中原地区一家以生产医科内外用药品的制造型公司，公司从乡镇公司起步，经过几次公司体制的改革，逐步成长为一个股份制有限公司。
公司始建于2001年，现占地面积3.5万平方米，建筑面积7万余平方米，公司现有固定资产近4000万元，现有员工近340人，其中大专、本科以上学历的各类专业人才80余人，是个以中西药制剂为主的现代化中型制药公司。现已能生产了7个剂型，近60余个品种的中西药制剂，并建有年加工中药材2000吨的多功能提取车间。
2009年又有一座新厂区建成投入使用，说明了公司的经营规模正在逐步扩大。但是，随着公司规模的不断扩张，公司现存的管理工作水平函待提高，而作为公司管理工作核心的财务管理工作自然成为公司在提升管理水平中的一个重要的环节。
二、南晶公司应收账款现状分析
（一）南晶公司应收账款财务指标分析
2011年6月31日，公司应收账款达到2331万元，占流动资产的59%,占总资产的25%.2011年上半年公司产品销售收入比2010年下降了9.6%,但净利润降幅却高达39.5%.固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以19.9%的增幅在增长。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。
（二）南晶公司应收账款的账龄分析
公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的55%,而其中三年以上的应收账款就占到了总额的13%.换句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，回收的风险很高，也就不足为奇了。
如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本（主要包括：客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的，对公司的正常经营带来极为不利的影响：
1.降低资金使用效率，延长正常营业周期，增加资金供给的负担，降低南晶公司支付能力。应收账款占有流动资金数额大，加剧了公司周转资金不足的困难。公司在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而公司对逾期不还款的客户若不能采取相应措施，会使公司流动资金被大量占用，长此以往必将影响公司流动资金的周转，资金使用效率降低，使公司货币资金短缺，增加资金供给的负担，从而影响公司的正常开支和正常生产经营，公司的支付能力也会降低，公司信誉、形象也会受到影响，会使公司经营陷入困境。
2.虚增公司经营成果，公司业绩与利润中相当一部分只是“纸上财富”并且还有提前纳税的负担。应收账款夸大了公司经营成果，使公司存在着潜亏或损失。目前，我国公司确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”或“其它业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，公司本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果对应收账款管理不善，则会加速公司现金流出，如公司流转税支出的增加。应收账款带来销售收入，但实际并未收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，公司必须按时以现金交纳税收。这样，反而使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，公司交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等，必然会随着销售收入的增加而增加，公司增加了提前纳税的负担。另外，根据谨慎原则，公司可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰-5‰。如果公司应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了公司的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
3.公司持有成本加大，增加管理成本、机会成本、收帐成本、坏帐损失。公司信用销售发生的应收账款何时能够变现，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而公司持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使公司产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本，管理成本是指对应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调查费用，收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他投入，即公司资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担。
三、南晶公司应收账款管理存在的问题及原因
不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。那么，南晶公司应收账款管理存在哪些问题，其存在的原因又是什么呢？有必要进行进一步的分析，进而找出解决问题的关键。
（一）公司对销售风险控制滞后
目前药品行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
（二）合同执行上的缺陷
由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才能开增值税专用发票，然而落实到实际上，有些片区为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。
（三）公司应收账款流失严重
通过对公司几个销售片区应收账款的调查结果显示，应收账款流失严重，有的销售片区账面应收账款占实际发生应收账款的75%,账面平均应收账款为实际发生应收账款的82%,造成公司应收账款流失除上面谈到的外主要表现为以下几个方面：
1.业务员直接从购货方提走货款
业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。这种情况有几种操作方法。一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包；另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵货款。
2.走货
走货即明为销往甲方而实际上销往与甲方并无业务关系的单位，甲方未收货，由业务员提取货物后销给乙方。论文格式比如业务员找一家没有直接业务关系的单位，货和发票都发往此单位，但该单位并不收货和发票，业务员再提走货物以低价直接在市场上销售或销售给另外的客户以获取现金。
3.违规兼职与购货单位串通一气
一部分业务员违规兼职，同时兼做其他药厂的业务，为了某种利益或原因与购货单位串通一气，将应付甲公司的货款付往乙公司，而所附发票又为甲公司发票。
4.销售折让中应收账款不实
应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实。业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财务做折让处理，直接挂在应收账款上。购货单位在付货款时，直接在应付货款中扣除让利部分。如某些单位甚至只按货款的85%付款，折让幅度最高达到15%,低的5%.
5.发票遗失而拒付款
有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂账，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂账等待付款。这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失而拒付款，或者重复开发票虚增应收账款。
四、南晶公司应收账款管理对策
南晶公司作为一家中型的药品生产公司，其体现行业特色的生产方式和经营过程，决定了在应收账款管理上所面临风险、控制目标、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高应收账款效益的目标和方法，针对不同公司必然存在很多的共性，该公司构建应收账款管理体系对于各类公司加强应收账款管理具有较强的借鉴意义。
（一）完善应收账款管理组织机构
传统的应收账款管理把管理重点放在对逾期应收账款的催收上，管理起点是应收账款逾期以后，因而它是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理应该从事前防范、事中控制和事后处置三个环节对应收账款实施全方位、全过程的管理，并把管理措施和管理责任分解到应收账款管理的各个环节，实现风险识别和评估、风险防范、风险控制的有机结合，建立一套完整、科学、合理的应收账款管理系统。
根据南晶公司的管理模式、业务特点和组织机构的设置情况，考虑经营规模和经济性原则，建议将各事业部下属市场营销部收到公司层面，设立统一的销售部，实现对公司产品销售业务的集中管理。同时在公司层面增设独立的信用管理部，构建在“应收账款管理委员会”协调下由信用管理部、销售部、财务部、法务部、审计监察部组成的、完整的应收账款管理组织架构。
例如：信用管理部会同销售部、财务部、法务部等职能部门，根据公司发展战略和现金流量情况制定公司信用政策。包括信用标准、信用期限、收款政策等，报请应收账款管理委员会批准后执行；销售部门及销售人员负责客户资信调查，收集客户资信资料，出具客户信用调查报告并提交信用管理部；信用管理部根据销售部和销售人员提交的信用调查报告，结合自身调查情况（必要时信用管理部门可以直接调查客户信用情况），运用专业知识和技术，对客户的信用风险进行识别、分析和评估，确定不同客户的信用级别，并根据不同客户的信用级别，提出相应的信用额度和信用期限等，通知销售部门执行……审计监察部对应收账款管理制度的执行情况等进行监督检查。
（二）防范信用风险，控制应收账款发生
1.制订信用标准
信用标准是指公司同意向客户提供商业信用的基本要求，是给予客户最低的信用条件，通常用预期坏账损失率表示。制定信用标准的目的是实现应收账款风险、收益与成本的最佳选择。南晶公司在确定信用标准时着重考虑三个因素：
（1）市场竞争情况。面对激烈的市场竞争，公司要知己知彼，根据自身的竞争实力、财务状况等，通过相应的信用标准，提高市场竞争力，取得竞争优势；（2）公司的抗风险能力。风险承受能力的强弱直接影响到信用标准高低的选择。公司抗风险能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大产品销售。反之，则只能执行严格的信用标准，最大限度地降低违约风险；（3）客户的资信程度。客户资信程度高，违约风险就小，公司就可以提供较低的信用标准，以扩大商品销售。反之客户的资信程度低，违约风险就高，公司必须实行严格的信用标准，控制坏账损失的发生。因此，确定信用标准时，必须对客户群进行分类，对客户的资信程度进行充分调查、了解和分析，识别潜在信用风险，确定客户信用等级，并针对不同客户信用情况给予不同的信用标准。
目前，工程机械制造行业市场竞争激烈，南晶公司产品市场竞争力不强，资金周转紧张、抗风险能力比较弱，但出于扩大商品销售的目的，建议考虑以预期坏账损失率3%作为信用标准，即对预期坏账损失率低于3%的客户给予信用销售，对预期坏账损失率高于或等于3%的客户不给予信用销售，控制对信用销售客户的选择。
2.建立客户信用评估机制
信用风险识别只是对客户潜在的信用风险因素及其影响进行的一种了解。为了实现对信用风险的有效控制，还需要公司对客户信用情况进行评估，并针对不同信用级别的客户实行不同的信用政策。只有这样，才能真真实现对应收账款的事前控制。信用评估又称信用评价、资信评估、资信评级。是指由特定的机构或部门根据“公正、客观、科学”的原则，按照一定的方法和程序，在对客户进行前期调研和系统分析的基础上，对客户的信用能力可靠性、安全性进行评价，并以专用符号或简单文字加以表达的一种管理活动。
（三）完善应收账款回收日常控制措施
1.事前控制
应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制。应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收账款是由于公司的销售行为产生的，因此要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即公司的销售行为抓起。
2.事中控制
（1）信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。
（2）会计部门应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏账损失。
（3）销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。
3.事后控制
赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对己注销的坏账进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对账单，以防止相关人员己私自收回坏账却据为己有。
结论
南晶公司的生存、发展和壮大，不仅需要南晶公司生产出令客户满意的产品，顺利实现销售，而且还要南晶公司能够成功收回货款，获得经营利润。然而，现实经营中，许多南晶公司销出产品后货款难以收回，应收账款居高不下，呆坏账问题突出，严重影响和制约了南晶公司的发展。
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