时间：2023-06-05 16:08:40
导语：在企业税务风险管控的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
中小企业在不同的生命周期阶段,有着不同的税务风险及其直接成因。[1]在初创期的中小企业,资产规模较小、涉税业务较简单、内部控制体系往往不太完善、信息不太灵通、市场销售亟待扩大,因而将主要精力基本上都放在业务开拓上。此时企业的主要税务风险是:(1)税务基础工作欠缺、会计核算混乱、合同签订或者其他凭证取得或填制不规范,导致多缴或少缴税、未按期申报纳税、错过税收优惠机会等税务风险;(2)未能深入、全面地了解和理解相关税收政策、不具备合理纳税的能力、甚至没有合理纳税意识,导致税务风险。
处于成长期的中小企业,销售快速增长,企业规模迅速扩张,管理逐步走向规范,筹资成为当务之急;企业虽然开始了重视内部控制、财务管理和对税的管理,但主要精力大多放在筹资、投资和市场管理上。同时受初创期遗留问题和思维定式的影响,此时企业的主要税务风险是:(1)会计核算不健全或不准确,导致多缴或少缴税、错过税收优惠机会等税务风险;(2)未能全面、深入地了解和理解相关税收政策,不具备合理纳税能力,导致税务风险;(3)开始尝试“纳税筹划”,但因对税收优惠政策理解不系统不透彻、业务设计不合理,其“纳税筹划”往往成为额外的税务风险成因。
处于成熟期的中小企业,业务稳定,管理较为规范,会计核算比较健全,企业将更多的精力用于成本费用的控制,税费管理被提到重要日程,但人才有限。此时企业的主要税务风险是:(1)开始热衷于纳税筹划,但由于人才有限、经验不足,所设计的纳税筹划方案往往成为额外的税务风险成因;(2)束缚于以前的“成功经验”,不能及时适用新税收政策或调整经营,经常落入“税收陷阱”。
处于蜕变期的中小企业,一般将主要精力放在业务调整、资本运作等重大变革上。此时企业的主要税务风险是:(1)对企业变革事项所涉及的税费法规不能及时、全面、系统、深刻地掌握,对税务风险估计不足,因而经常出现多缴税、漏缴税、加重日后的税费负担、造成日后的税务纠纷等税务风险;(2)将面对大型企业在各个生命周期所要面对的各种税务风险。
处于衰退期的中小企业,面临市场竞争、库存积压、亏损、偿债、人心涣散等多方面的压力,因而将主要精力放在寻找到新的盈利模式或增长点上。此时企业的主要税务风险是:(1)制度流于形式,经常有意无意地出现税务违法行为;(2)盲目投资、非正常地压缩开支,基本上不会考虑税务风险;(3)欠税。
我国中小企业税务风险的最终成因
已有研究文献大都基于机会主义、有限理性和信息不对称三大传统风险成因理论,将企业税务风险的成因分为外部成因和内部成因,并将外部成因归纳为税收法制不完善、税收执法不规范、税收政策多变、税务机关与纳税人信息不对称等,将内部成因归纳为企业税务风险意识不强、纳税专业水平不够、缺乏相应的内部控制、会计核算不健全等[2~3]。笔者摒弃直接基于传统风险成因理论而展开分析获得企业税务风险成因认识的研究范式,基于本人长期从事企业税务咨询实践工作的经验体会,将中小企业税务风险形成的主要根源归纳为以下四项:
(一)缺乏税务风险管理文化。多数高管都认为纳税是不可控制的,无研究税收政策和税务风险的风气和习惯,税务“了难”思想和消极守法意识严重;涉税事项处理未做到制度化、程序化和标准化。在这样的企业文化氛围中,企业各管理层很难有学习税收法规、研究税政策、防范税务风险的意识、动机和积极性,税务风险也就在各部门、各经营环节中不知不觉地产生了。
(二)有限理性和内部机会主义[1]。税务风险虽然最终爆发于财务部门,但实际上主要产生于企业各个部门相互之间、员工与企业之间的博弈中,尤其是决策部门与业务部门、关键相关员工与企业之间的博弈中。其产生机理是:研究税收政策、在制订和决策业务方案时考虑税费因素,都需要花费较大的成本,但方案的收益是客观不变的。如果企业的考核激励机制没有照顾好这一情况时,某个部门研究税收政策和考虑税费因素,尽管有利于企业整体收益提高,但很可能会减少本部门的收益。因此,在企业没有统一安排的情况下,各个部门一般都会选择不研究税收政策和不考虑税费因素,例如,销售部门在组织营销和签订合同时,往往只考其销售业绩,而不考虑销售方式等对企业整体税负的影响;生产技术部门在设计产品、组织生产时,往往只考虑产品性能和生产成本,而不考虑不同材料构成和不同生产工艺对企业整体税负的影响。
(三)欠缺相关知识。多数高管都简单地认为税务风险产生于财务部门,而看不到其产生于企业各个部门、各个业务环境的实际根源。多数关键岗位人才都不具备必要的税务风险管理能力。例如,财务人员的工作基本上只是记账报账、申报纳税等简单工作,没有、也不会从税务风险管理的角度参与企业对经营活动的预测、规划和控制,主要表现在:在筹资中缺乏对债务融资利息费用抵税财务杠杆效应的充分认识;在投资决策中大多忽略了对税务风险的识别和估计,从而招致投资失败,常见的案例如以房地产为主要资产的企业并购等;在日常管理中不熟悉抵税和税前扣除的具体要求,从而导致税务风险,例如不知道企业所得税前扣除会议费的具体要求,结果会议费被分解认定为业务招待费和宣传费等。
(四)组织机构不完善和内部相关管理制度不健全。首先,治理结构是企业税务风险管理的最高层次,但中小企业的治理结构往往不完善,或者名存实亡,这就给有限理性决策和内部机会主义引发税务风险提供了温床。其次,财务和风险管理制度、以及税务风险考核和监督机制,是重要的税务风险控制机制,但中小企业的财务管理制度往往不健全、考核和监督机制不存在或不合理、风险管理制度更是较少存在,业务方案和交易合同大都未经过税务风险审核,因而其内控体系难以有效控制税务风险。例如,因企业缺乏必要的监督机制,有些财务人员由于工作失误,导致企业多纳税或者承担其他重大的税务风险,事后即便是自己发现了这些问题,也由于害怕被处罚而不作相应的调整,任由错误继续发展。
加强中小企业税务风险管理的基本对策
针对我国中小企业的主要税务风险及其产生原因,参照COSO-ERM框架和《大企业税务风险管理指引》的建议,结合我国中小企业的特点,提出以下税务风险管理对策,以期能帮助我国中小企业建立适当的风险管理机制。
(一)建立包含税务风险管理文化的企业文化。首先要求企业老板带头重视税务风险和正确认识税务风险管理,要求企业高管层营造良好的税务风险管理气氛。其次要求制定与企业风险偏好相一致的税务风险管理目标;要求将税务风险管理深入到企业各个部门、各个环节,将涉税事项处理和税务风险管理制度化、程序化、标准化;还要求重视专家咨询、尤其是外部专家咨询。
(二)加强税务风险知识和技能培训,提高关键管理人员的整体税务风险管理知识水平。首先,要对全体员工普及相关税务和风险管理知识培训;要加强对关键管理人员相关税务风险管理知识与技能的培训。其次,要将税务风险管理目标传达到各个部门和全体员工,并做好说明工作,使全体员工、尤其是关键管理人员充分理解各级税务风险管理目标、实现目标的意义、途经与措施等。
(三)构建高效的税务风险管理组织,完善税务风险管理制度,减少企业内部机会主义倾向,提高各部门和人员的决策理性。首先,企业治理结构是税务风险管理的最高层次,因此应当尽量完善企业治理结构,明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。其次,要设立专门的税务风险管理部门或岗位,给予其相应的权限与职责,由其整合管理企业的税务风险。第三,要建立健全税务风险管理制度,规范税务风险管理流程,确保相关记录和信息完整保存。第四,要建立各个部门和各个员工的个体效益与企业整体效益相统一的考核与激励机制、以及相应的内部和外部监督机制,确保这些机制能够有效减少、及时发现和纠正税务风险管理中的错误和舞弊行为、以及其他机会主义行为。
关键词：企业税务风险；内部控制；成本控制
一、企业税务风险的特征分析
企业税务风险就是在企业开展各项税务活动中，没有采取科学合理的方式或者没有按照国家规定标准进行税务管理，导致企业存在违规、违法的行为，给企业造成较大的损失，信誉度下降，甚至倒闭，还要承担法律的制裁。因此，企业税务风险具备如下特点：其一，主观性方面。税务风险的发生多数都是因为纳税人与纳税机构在开展税务工作中，理解方面存在着严重的不同，或者判断出现严重偏差而形成的。其二，客观自然性方面。企业生产经营进行中，会希望获取更高的经济效益，这就是所说的税后利润，所以减少税收可以提高利润，这是必然的规律。因此，很多企业为了能够减少利润，企业和税务机构了解到的信息是不同的，且我国税收相关法律制度还处于不断的完善中，企业负责人、财务人员没有积极的学习国家法律制度和标准，导致降低风险、避免税费等方面有较高难度，企业税务风险长期存在不能消除，所以容易导致税务风险的问题。其三，预先性方面。从实际情况分析，企业税务风险在没有开展纳税前就存在了，所以对于企业风险预先性分析是进行风险控制的重要措施。
二、我国企业税务风险控制现状分析
（一）不具备较高的税务风险认识，防范性较差
根据目前我国的税务风险认识方面分析，其主要存在如下两点错误认识：其一，对于税务风险预防与控制方面认识不足，认为这些工作是会计核算机构的工作，没有从生产、研发、技术管理、人力资源等方面进行综合性管理和控制，这些结构整合应用效果较差，所以企业的税务风险管控不能真正地落实到具体的经营环节。其二，企业的经营目标是获取经济效益，所以对于经济效益重视度较高，但是没有重视税务风险防控方面，甚至存在错误的认识，导致企业经营中存在着很多的税务风险问题。当前在企业的实际工作中，生产经营的各个环节都容易导致税务风险的存在，税务风险管控是企业非常重要的工作之一，甚至需要全体员工都积极参与到税务风险防控才能提高防控的效果和质量。在税务风险出现前，就要进行必要的规划管控，在各项工作开展时需要积极的采取措施控制，有效地预防税务风险给企业造成伤害，进而实现税务风险有效控制，给企业带来更高的经济效益。经过长期的发展，企业负责人应该重视企业生产经营与研发的管理，所以需要防范经营中的风险，对于财务以及法律方面的风险做出全面的控制。但是有些企业管理者认为其只要按照规定要求进行核算与申报、数据达到准确性要求，就能够完全消除税务风险，所以在很长的时期为没有重视风险管控，在企业经营中并未进行内控管理，造成企业税务风险难以控制。
（二）没有建立税务风险管理机构，人才团队建设不足
当前我国有很多的企业都没有设置税务风险管理机构，有些企业只是通过会计或者出纳进行税务缴纳，导致企业存在着严重的税务风险问题。同时，财务人员应该做好税务会计核算管理工作，工作任务比较多，没有充足的时间进行税务风险的内控管理，更不会有时间学习国家新颁布的相关法律法规知识，所以就造成了工作人员不能全面地掌握税收知识政策，造成企业面临严重的税务风险问题。此外，企业没有培养高素质的税务管理人才，或者工作人员素质较低，在企业的经营发展中，税务管理要采取多样化的管理方式，及时解决税务相关问题才能规避风险，但是当前还无法达到这一标准，导致风险的存在。
（三）很多企业税收风险管理没有构建约束机制
当前我国的企业进行税务风险和内控还处于初期阶段，制度与措施存在着很大的缺陷与问题。企业在面对税务风险管控时，没有形成完善的管理条款，导致税款缴纳的各个环节与步骤和日常的税务活动都没有设置统一工作标准，税务风险管控也缺乏规范性。很多企业只是从形式上进行监督管控，内部控制的工作开展有严重的缺陷问题，税收风险管控方面有着严重的问题，但是并未发挥出应有的价值，导致企业面临着税务风险问题，给企业带来很大的经济损失。
三、企业财务管理中税务风险成本控制策略分析
（一）企业税务风险内部控制管理原则
1.合法性原则企业税务风险内控管理的制度和措施，要严格执行法律法规的标准，符合行业规范的标准，建立完善的监督管理机制。符合上述的各项要求，还要将税务风险管控机制落实到位，但是企业自身进行管控活动会存在着一定的法律风险，内控制度无法实现风险全面的预防和管控，让企业在经营中面临着重大的风险。因此，企业需要实施必要的税务风险内控管理，各项措施符合国家法律的标准要求，同时还要相关的税务内容收集与学习机制，让各级员工充分了解法律制度，约束自己的行为，促进税务风险控制水平的提升。2.牵制原则该原则主要是在税务风险内控环节，需要两个或者两个以上机构同时协调开展工作，并且相互之间是相互约束的。企业通过牵制原则的应用，实现税务风险管控，各个部门存在着相互制约和影响，部门之间可以相互检查，上下级之间也可以随时监督，规范各个部门和各级领导的工作，提高风险管控效果。3.授权原则企业需要结合自身的实际情况创建完善的管理制度，要让全体员工根据工作岗位、业务类型进行权限划分，在充分了解各项法律法规制度、监督管理条款的基础之下，实现企业内部权益、职责方面的统一，促进风险管控水平的提升。4.成本效益原则和重点控制原则成本效益原则是企业把更多的效益作为企业工作的目标。企业在税务风险控制中根据该原则开展工作，是符合经济效益最大化的目标，在经营中有效地降低项目成本，给企业带来更高的经济效益。重点控制原则是结合企业管理的重点进行控制，因为全面控制精力有限，抓住重点才能提高控制效果。5.协作合作的原则通过该原则进行税务风险控制，可以保证企业内部各个部门开展工作更加协调，避免存在内耗的情况，让企业税务风险得到有效的控制。
（二）以内部控制为出发点进行税务风险管控
1.控制环境——完善内部控制制度内部控制开展工作的基础就是内部控制制度，比如建立符合内部控制需要的管理架构、配置足够人员等。以管理制度为出发点，了解关键要素和内容，实现税务控制有效地进行，符合国家法律的要求，做好各项税务风险管控的工作。2.风险评估——落实风险评估，降低企业风险税务风险评估工作的开展可以从下述两个方面出发进行：其一，根据税务风险实施全面的估计分析。其二，对于税务风险实施必要的评价。对于一定会造成的税务风险问题，需要结合规定的原理和技术措施进行风险分析，了解潜在影响因素，创建完善的风险规划与管理措施。3.信息与沟通——完善信息管理体系，提升税务风险防范成效企业经营发展实践中，信息内容会处于不断的发展、变动中，税务信息内容也在该范围之内。只有变化的信息，才会给企业发展产生积极作用。因此，企业内控管理，需要做好信息流通情况、沟通步骤方面的分析，全面了解和掌握关键性的信息。比如，创建完善的信息系统。企业可以通过信息系统快速了解我国的税收法律法规制度，进行实时更新，然后形成完善的法律法规采集与利用体系，以更好地完善企业税务内控管理水平，让风险管控处于合理的范围内。4.控制活动——做好业务管理，预防和控制税务风险内部控制中的核心工作就是企业负责人进行风险的识别，然后采取与之相对性的处理措施。控制活动是从企业负责人的层面出发确保各项发展战略符合要求，保证企业经济效益得以提升。因此，只有设置更具完善性、系统性的机制、步骤以及权责，才能保证各项管理制度顺利的落实和进行，给企业带来更高的利润。5.内部监督——利用内审与税务自查，健全涉税事项企业内部控制是进行内部监督管理的重要性工作。为了保证企业在缴纳税款环节不会有任何的税务风险和问题，必须要在规定的时间范围内进行关于税务方面的业务组织检查，及时发现问题，并且快速进行修正处理。企业不仅可以通过内审的方式进行纳税检查，更为关键的是组织进行税务内部审核，设置专业的税务部门或者组织人员实施税务审计工作，从而可以消除税务风险问题。
一、中小企业税务风险管理现状及成因分析
（一）中小企业税务风险管理现状
1.客观因素方面客观因素方面，涉税法律法规，规范性文件变动频繁，企业财务人员往往无法比较准确地把握其当期规定，造成税收政策信息滞后的风险；缺乏对税务风险的有效判断和分析，如对企业生产经营和发展过程中存在的潜在的税务风险未能有效判断和分析形成的风险；税务机关的不当行为和不作为行为形成的风险；未及时发现问题，或虽已发现问题，但未及时采取正当，有效的措施予以补救。
2.主观因素方面主观因素表现为决策管理层在决策时未对税务政策进行有效研究，造成无意识地少缴税或多缴税款；领导当局不重视，缺乏税收政策及相关业务知识系统的、全面的、经常性的培训，更有甚者从未举行过任何学习和培训；税收自由裁量权过大，企业无法把握和适从。
3.企业税务风险产生的不良影响因主客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。企业税务风险首先会导致企业的成本增加；其次税务风险会影响企业的经营管理等决策行为产生影响，对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都会产生一定的影响。再次，税务风险还可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面的产生连锁反应。可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格、以及税收优惠享受资格等资格丧失。
（二）企业税务风险的成因分析
1.企业缺乏社会责任意识，税务风险观念不强纳税是企业作为市场主体应尽的责任，也是法律法规对其企业的必然要求，从直观的看对企业没有实质性地帮助。因此企业在税收问题上产生抱怨，企业往往在税收问题上产生逃税、避税等行为。企业没有把税务风险控制贯穿于企业生产的全过程。目前大多数企业只重视生产经营环节的管理，缺乏经营的财务管理、预算管理、税收管理，绝大多数的企业税收问题，都是全部交由财务这个“事后”部门全权处理。造成经营者在决策时缺乏税收意识，业务部门做业务、签合同缺乏税收意识，而当税收结果产生之后，由财务人员来调整、解决，这种经营过程中税收管理的忽略，增加了潜在的税收风险。
2.企业办税人员业务素质低下一般来说企业的税务风险随着办税人员的业务素质的提高而降低，反之亦然。但是我国现在的办税人员对税务、财务、会计等相关的法律法规及对业务的了解和掌握并不是那么熟悉和透彻，由于办税人员的业务素质的限制，对税法掌握不准，虽然主观上没有偷税的意识，但在实际业务操作过程中没有按照税收法规的要求去做。
3.税务机关与纳税人信息的不对称税务机关与纳税人信息的严重不对称是增加纳税人税务风险重要原因之一，由于相当一部分适用性、比照性的政策处于非公开状态，税务机关对政策法规的宣传力度不够。一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策，缺乏提醒纳税人予以关注的说明，因此很容易误导纳税人，使其跌入税收陷阱。
4.国家税收政策和征管方面的影响税收政策变动是企业税收风险产生的重要原因。在国民经济发展的不同阶段，政府对不同地区、不同行业制定了不同的税收政策，因此，税收政策的时常变化，增加了企业把握税收政策的难度，就会给企业带来税务风险，另外我国的税收法律、法规层次多，地方法规复杂导致企业对税收政策理解不透、把握不透，从而可能利用不当而导致税务风险，而我国税收的法律法规又不健全，企业又面对国税和地税两套征税系统，这样导致企业与税收的征收机关对税法的理解上存在着差异带来税务风险。
5.外部经营环境复杂客观经营环境特别是税收秩序方面存在一些社会问题，也对企业税务风险形成影响。例如，交易环节虚开、代开增值税发票的问题，就给正常的经营企业的纳税人带来巨大的税务风险，另外在企业兼并过程中，由于未对被兼并企业的纳税情况进行充分的调查了解，因此就有可能承担因兼并对象以前经营中存在的税务违法而造成的税收补税罚款的损失，由于信息的不对称，这类风险广泛存在。
二、规避纳税风险及加强税务风险管理的对策
（一）建立税务风险控制体系，提高纳税风险意识
建立税务风险控制策略和目标，风险控制体系是公司内部控制得以有效运行的基础。公司税务风险的大小主要取决于公司管理层的纳税文化，纳税风险意识和税务成本控制目标要求。控制体系构成如下：一是成立以公司总会计师，财务部及相关部门领导组成的联合小组，全面负责年度财务预算编制和年度预算执行情况考核小组。二是根据企业整体财务预算安排，于每年的第三季开始编制次年企业年度税金预算，摸清家底，根据财税政策及其变化准确预测企业税负。三是次年年初根据企业下达的年度目标，税务部门结合本企业实际情详细制订年度税务工作思路，筹划目标及相应的措施和风险控制策略。
（二）锁定重点涉税目标，评估涉税风险
锁定重点涉税目标是指以企业生产流程的关键环节为重点目标，对症下药，有的放矢。评估涉税风险是对企业具体经营行为所涉及的税务风险进行识别，风险分析和风险应对，明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容和重要的环节。一是在遵守国家税收法律、法规前提下，积极研究财税政策、合理有效纳税筹划、加强纳税风险管理、合理规避税费，降低税务成本。围绕税务创新创效主题开展工作，把握重点，管好税，纳好税。二是针对企业的实际情况，积极争取和享受与企业有关的税收优惠政策，以最大程度地降低企业税负。三是针对新的税收政策变化点，成立课题研究小组，开展税务筹划。
（三）建立税务风险管理工作的检查报告制度
企业税务风险管理与控制实施随着税务稽查力度加大，以账务处理和与当地税务部门融通关系为主要手段，以达到节税目的指导思想，将逐渐失去其存在的空间，企业所面临的税务风险将危及企业的生存和发展。根据《税收征管法》第52条之规定，对偷税、抗税、骗税的、税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受追征期的限制，因此为合理有效降低税务成本，规避纳税风险，企业必须建立起行之有效的税务风险管理与控制体系并实施相应措施才能确保目标的实现。
（四）注意税务政策变化带来的时效性问题
摘 要 随着社会经济的不断发展，企业所处的税务环境也变得日益复杂，同时，人们也越来越重视公司的治理，这就使得税务风险管理变得日益重要。企业处于经济虚拟化、全球化和信息化进程加快的今天，有效的内部控制对一个企业的生存和发展的作用变得更加重要。加强企业内部控制，探讨税务风险管理的方法，结合现阶段我国企业税务风险管理中存在的问题，提出相应对策，避免因未遵循税法可能遭受的财务损失、法律制裁和声誉损害。
关键词 企业内部控制制度 税务风险管理 财务损失 风险评估 控制
企业税务风险，包括了两个方面的内容。一是企业的纳税行为与税收法律法规的规定不相符合，原本应该纳税，而实际企业没有纳税或者少纳税，从而面临罚款、补税、刑法处罚、加收滞纳金、声誉损害等风险；二是企业的经营行为中，税法使用不准确，相关优惠政策企业没有充分运用，多缴纳了税款，造成一些不必要的税收负担由企业承担了。当然，我们要讨论的税务风险主要是第一种情况，税务风险是一个管理过程，主要是使企业避免因为经营过程中，没有遵循税法，从而可能遭受的财务损失、法律制裁、声誉损害，以及承担不必要的税收负担等风险，对其进行评估、识别、控制和防范等。探讨税务风险管理方法，为企业的良性发展提供基础保障。
一、基于企业内部控制制度的税务风险管理目标
通过税务风险管理，需要实现以下目标：税务规划符合税法规定，具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动符合税法规定，考虑税收因素影响；税务事项的会计处理符合相关准则、会计制度和法律法规；税款缴纳和纳税申报符合税法规定；账簿凭证管理、税务登记、税务档案管理、税务资料的报备和准备等符合税法规定。其管理目标主要体现税务行为的“合规性”，也就是说，对于一切涉税事项，均要符合法律规定。企业在设计税务风险内部控制的时候，应该首先确定企业税务风险管理的目标，使企业税务风险管理机制建立起来。然后对税务风险进行识别和评估。再次，对税务风险制定相应的应对措施，以控制风险。最后，对税务风险管理机制进行评估、改进和反馈，使其更加完善。
二、企业内部控制制度下的税务风险管理措施
（一）加强税务风险识别
税务风险识别是以完善的风险管理组织体系为依托的，它是有效评估、识别和控制税务风险的制度保障，主要有规范的公司法人治理结构、结合企业内部税务风险管理要求和业务特点，设置相应的岗位和机构，明确各个岗位的权限和职责，建立相应的岗位责任制、建立科学有效的制衡机制等方面的内容。而企业发展战略和经营理念、对待税务风险的态度、税务规划、业务流程、经营模式、组织架构、税务风险管理机制的执行和设计、税务管理部门人员配备和设置、部门之间的相互制衡机制和权责划分、税务管理人员的职业道德和业务素质、经营成果和财务状况、管理层的业绩考核指标、企业信息的基础管理状况、有效的监督机制、信息和沟通情况等都是企业内部的风险因素。对这些风险因素进行全面分析，帮助企业从员工素质、经营成果、高层态度、财务状况、企业组织结构、内部制度、技术投入与应用等方面对企业自身可能存在的税务风险进行识别。当然，在企业内部控制制度下对企业税务风险因素进行识别，不仅仅包含以上方面内容，还有企业外部、动态识别等内容，总的来说就是要全面准确的细化识别税务风险因素，为企业的税务风险管理提供帮助。
（二）加强企业税务风险评估
企业税务风险评估包括税务风险估计和税务风险评价两个方面的内容，评估的目的主要是对特定税务风险发生的可能性，以及发生风险后的损失范围，应用相关原理和技术方法，定性和定量地对系统中固有或潜在的风险进行分析，从而为管理决策提供科学依据。经过实践证明，以会计准则为依据、以完整的管理理论为基础、以计算机技术和数理技术为支持的税务风险管理，可使税务管理更加具有科学性以及更加的规范。税务风险管理技术，首先着眼于具体的纳税过程和纳税事项，建立基准，用共同的标准，对计量指标和结果进行比较，建立有关的流程、事项、计量指标的数据，用来比较税务风险。然后建立概率模型，将税务风险有关的事项以及可能性与特定的假设联系起来。
（三）加强企业税务风险控制
首先要建立企业的基础信息系统。企业应该对适用本企业的税法法规进行及时汇编，并定期更新，建立和完善其他更新系统和相关法律法规的收集，以保证企业财务会计系统更改和设置与法律法规的要求保持一致，同时，通过会计信息的输出，对法律法规的最新变化也要能够反映出来。其次要设置风险控制点，制定分享控制流程。第三是重点关注企业重大经营决策的制定、战略规划、重要经营活动，跟踪监控风险。第四是制定相应的税务风险应对策略，这是税务风险控制的核心，主要可以通过转移、避免、小心管理或可接受等，来实现企业税务风险的管理。
三、讨论
基于企业内部控制制度的税务风险管理，要求税务人员对税收法规具有深刻理解，同时，对会计处理、公司财务等又要十分熟悉。另外，对于公司的业务、整体经营战略等方面也要全面了解，十分熟悉。在税务风险管理中，根据税收政策变动，不断思考和学习，实现对税务风险的及时识别和控制，实现税务风险管理。
参考文献：
[1]张晓.基于企业内部控制制度的税务风险管理.商业会计.2010(01):41-43.
[2]应益华.基于ERM框架下的企业税务风险管理问题研究.新会计.2010(12):21-26.
关键词：税收风险；管理模式；集团企业；税务人员；投资
1引言
从宏观层面看，集团企业的税收风险主要包含内部风险、外部风险以及税企关系风险三大领域。其中，内部风险税务监督风险、业务流程风险和人员素质风险等；外部风险税收政策和环境风险；税企关系风险主要包含集团企业同税务机关的沟通不畅或信息不对称等。在当前全面深化财税体制改革的攻坚阶段，集团企业要仔细识别和精确分辨各种可能出现的税收风险，并构建系统、完备的税收风险管控模式，进而为营造集团企业内部良好的税收环境奠定扎实的制度基础和可靠的智力保障。
2加快构建税务风险作业标准化流程体系
集团企业针对可能发生的各类税收风险要有防患于未然的思想念头，时刻严守不发生全局性税收风险的底线，从各方面建构税务风险作业标准化流程体系。具体地说，在战略调整和重大运营决策层面，可把涉税因素分析作为一个重要的认证节点，要开启税收风险的科学分析与系统防范的标准化作业流程，对于并购环节税务的每项参与领域要严格把关，并在税务风险的识别和分辨上全面发力，特别是并购之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新税收优惠政策的取得上。在集团对外投资、并购或者兼并重组等事关全局的事件发生时，要增强涉税管控定力，对这些事件发生过程中的各项协议签署或运作模式的变更应有及时有效的调整举措。在日常运营方面，集团要加大对纳税政策的管控力度，在纳税政策的调整、税务登记、发票监督和管理、涉税会计业务的处置、纳税申报、税金缴纳等业务事项上均达至完全流程标准化作业。
3推动税务人员整体素质
“更上一层楼”从集团企业的整个宏观维度看，要增强全员税收风险防控意识，在集团总部要延揽各方综合素质较高的税务专业型人才，统筹健全集团税务风险防控机制，明确好、划分好税务风险防控机构的岗位、职责，集团要大力培育子公司决策层的税务风险观念，学懂弄通税务风险的基本防范之道，不断搜集企业内部、外部典型涉税案例，并将其层层传导至子公司的管理层，以引发集团和子公司上下的共同关注，形成共担风险、共迎挑战的强大合力。子公司的各项税务岗位调配，要优先选拔和任用税务专业技能过强、业务精通的专业人才，并加大对子公司税务从业人员在最新税务法律、规范的学习、培训力度，使之始终以税法领域的最新法律、规范作为一切工作的根本遵循，进而升华职业素养和职业道德，使诸多业务人员在业务前端有意识地辨识和预防潜在的税务风险，提升税收法律的遵从度，捍卫税法的权威。
4加快建立健全税法跟踪机制，完善税务考评机制
在集团企业范围内，要牢固遵循共享的税务信息系统加快构筑税法运行、税收优惠等跟踪性机制，科学掌握和系统分析税法法律、规范的宣贯、执行状况以及税收的具体进展情形，以此宣传推广良好的经验做法及问题建议，不断健全税务风险管控体系。税收案例库重点用作建构税务稽查以及涉及税收、财务方面的法律案例库等，在这个案例库中，要明确税务预警指标，集团可对照预警指标同案例分析集团内部的具体涉税风险，并力求形成信息监督和沟通机制，以避免类似业务重复所出现的各类问题，在税收管理全过程中大力实施“纠偏”。要结合税收业务的日常监控、运作情况，不失时机地创建一套行之有效的考评机制，并运用政策监控表、纳税业务核查表等对比查看，强化业务监管、考评预警，重点突出涉税风险事项的重要性和严肃性。要千方百计调动集团内部税务人员的工作积极性，培育锻造主人翁精神，形成一整套奖励标准，提升税务人员参与预防税务风险的紧迫感和责任感。
5完善上下级沟通运作机制
税收风险管控的沟通机制是调控风险、稳定税收环境的必由之路，通常细分为内部上下层级的沟通机制以及外部税企互动机制。在内部沟通机制层面看，内部要畅通上下级信息沟通，依托共享的税务信息库联动下属子公司的税收进展状况，同时命令下属子公司结合可能出现的涉税问题或者需协调解决的税企互动事项及时有效地传导上级公司和集团总部。要着力畅通税企对话交流管道，企业同税务机关要实现互动、双向的涉税信息沟通，必要时可构建常态化的互动机制，引领税务机关及时宣讲最新税收政策，密切了解企业财务运作情况，并将纳税人对涉税风险事项的防控策略及时加以传导，进而在实践中不断形成相对平稳的长效化对话、沟通机制。
6结语
集团企业税收风险的管控和调节离不开集团上下各级的共同努力，要从制度、形式、举措上加强内部、外部风险管控力度，不断地增强税收风险管控意识，补齐税收风险管理短板，实现税收风险管控全面发力、向纵深推进。
参考文献
[1]高慧.集团企业税收风险管理模式探讨[J].中国乡镇企业会计,2015（9）.
关键词：营改增 进项税额 抵扣凭证 风险
2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014年1月1日起，国务院又将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，这意味着，将有更多的营业税纳税人转为增值税纳税人。由于多数试点企业从未接触过增值税，对增值税的税务风险特别是进项税额的抵扣风险缺乏认识与管理，极易引发税务风险。本文仅对“营改增”企业进项税抵扣凭证的风险管控问题做一些探究。
一、抵扣凭证的常规风险管控
根据《营业税改增值税试点实施办法规定》二十三条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。这里所称的增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。在实务中，抵扣凭证的常规风险主要表现在如下方面：
（一）扣税凭证项目填写不完整或不规范
接受的抵扣凭证填写要素不全，比如遗漏纳税人开户银行和账号、税务登记证号等内容；填写不规范，如单位名称或开票人、日期等用简写；开票内容过于简单且未附有关说明材料，开具内容含义不明确，未能准确表达业务的内容等导致扣税凭证认证困难或无法抵扣。
（二）汇总发票未附有明细清单
不同应税服务汇总开具的发票，只笼统列明“服务费”等，没有明细清单，金额确认标准无法掌握。发票品目的模糊不清以及有关凭证的缺失，使得主管税务机关很难确认真实的业务内容，更无从判断是否属于“营改增”试点行业范围，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大。
（三）没有相关证明材料，原始凭证缺失，导致进项税额无法抵扣
例如试点办法规定，纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
对抵扣凭证的常规风险管控，最主要的措施是加强对取得凭证的合法性、合理性、合规性进行审核。试点纳税人对取得增值税扣税凭证进行进项税额抵扣时，应注意审查发票开具项目是否齐全，内容是否规范，是否属于应税服务范围。发票开具内容含义不明确的，应备存能够说明业务真实内容的证明材料。抵扣凭证合法规范，填开内容与事实相符，且费用名称能清楚表明业务性质。不同应税服务汇总开具的，应附上服务项目明细清单。
二、取得虚开增值税专用发票的风险管控
在日常经营活动中，“营改增”受票方往往是被动接受发票，尽管双方是真实的交易，专用发票注明的销售方的名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容也与实际相符，但由于企业对接受增值税发票的风险认识不足，又缺乏相应的鉴别能力，不小心仍然会取得虚假的增值税专用发票。虽然按国税发[2000]187号文规定，这是一种善意取得虚开增值税发票的行为，但仍面临不予抵扣进项税款或者不予出口退税；已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税的，依法追缴的法律风险。
如何防范取得虚开的增值税专用发票风险？笔者认为：一是做好事前防范。与对方交易前，要做好对对方企业的调查考察工作，要求对方提供营业执照、税务登记证、一般纳税人认定表、发票领购簿、银行账户信息等资料，认真核对，确保交易方一般纳税人主体的合法性，尽量选择那些规模大、经营规范、信誉好、经营时间久、会计核算规范、企业内控制度好的企业交易。二是要做好事中防范。交易发生后，要提高防范意识，克服麻痹思想，积极主动地采取一些必要措施，有意识地审查取得发票的真实性、合法性、合规性与合理性，尽量避免取得虚开增值税发票；付款时尽量通过银行转账方式结算，借机认真审查对方提供的银行账户与发票上注明的信息是否相符，一旦发现疑点应暂缓付款，以降低相关风险。三要做好事后防范。如果对取得的发票存在疑点，应当暂缓抵扣进项税金，并及时向主管税务机关求助、查证。
三、失控发票抵扣的风险管控
根据《增值税计算机稽核系统发票比对操作规程（试行）》（国税发[2004]43号），所谓失控发票，是指防伪税控机企业丢失被盗金税卡中未开具的发票以及被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。
《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号 ）明确规定：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。在经济活动中，因“失控发票”本身就是真票，对于企业来说，在购销关系真实，发票也真实、合法的情况下，可能因交易对象的原因不得不承担税款损失，风险巨大，在实践中应高度重视并注意防范。
对于“失控发票”的防范，一要注意考察客户，了解其经营情况和诚信状况；二要注意发票验证，特别是货物所在地和发票所在地必须要一致；三要控制付款时间，可以采取分期付款，但不能用现金支付，防止被骗，造成损失；四要要多和税务机关沟通，打消侥幸心理，以防不必要的麻烦。一旦收到失控发票，应主动配合税务机关，经主管税务机关协查，确认销货方已经申报纳税，并取得销售方主管税务机关出具的书面证明，仍然可以抵扣进项税额，尽量挽回不必要的损失。
四、滞留发票的风险管控
滞留发票是指销货方对购货方开具增值税专用发票，而购货方由于不得抵扣的项目（如购进免税货物）、在小规模纳税人期间取得、发生走逃或注销等种种原因在180日内未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票，由于金税工程全国联网，目前增值税发票只要一经防伪税控系统开出，而购货方未去认证则该发票就没有对应的抵扣信息，造成滞留。
实际工作中，税务机关对增值税专用发票的管理都非常严格，一旦发现企业有大量发票滞留的异常现象，都会要求企业对滞留的原因加以说明，甚至会进行专项稽查。主要原因是有些企业存在滞留发票目的是想偷漏税，隐瞒销售收入同时隐瞒抵扣发票，使税负从表面上看与正常公司相符，这些企业如果最终被税务机关认定为隐匿收入等偷税行为，将面临缴纳大额罚金和滞纳金的风险。“营改增”纳税人因对新税收法规精神把握不透，极易造成进项发票滞留，引发税务风险。因此，“营改增”企业要认真对待滞留发票问题。
那么如何防范滞留发票风险？笔者建议：
（1）企业若取得不能抵扣的专用发票，最好要求销货方重新开具普通发票或把发票拿去认证抵扣，但同时做全额进项转出。
（2）购进属于免税货物用、非应税项目用的货物，要求销货方开具普通发票。
（3）购货方属于小规模纳税人期间，要求销货方开具普通发票。
（4）日常加强增值税专用发票抵扣时限的管理，尽快在180日内认证。
五、逾期扣税凭证的风险管控
所谓逾期扣税凭证是指抵扣凭证从开具之日起未在规定的180天内到税务机关办理认证并在认证通过的次月申报期内抵扣的扣税凭证，这类凭证包括增值税专用发票、货物运输增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书。
税法规定，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。但对于因自然灾害、社会突发事件等不可抗力；或增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；或者有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押；或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据；或者企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续等客观原因造成扣税凭证的逾期，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。主观原因造成的仍不得作为合法的增值税扣税凭证。
“营改增”纳税义务人在这方面发生的风险在于：因对“营改增”税收法规学习不深或出于避税目的，人为调节各期纳税金额，不小心陷入逾期不能抵扣的风险。同时，对增值税扣税凭证逾期申请抵扣，主管税务机关将定期或者不定期对纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，将责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按征管法规定进行处罚。
对逾期扣税凭证的风险防范，一要建立进项扣税凭证明细台账，加强对扣税凭证抵扣时限的管理，确保在规定的时间里及时前往税务机关认证；扣税凭证一旦认证或比对通过，就要按照规定在次月申报期内申报抵扣进项。如果不能及时申报抵扣进项，依然会引发税务风险。二是确实由于客观原因造成的扣税凭证逾期，应按照国家税务总局《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》，及时报送《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》及相关证明材料予以补救。
总之，“营改增”企业要从思想上高度重视抵扣凭证上的风险问题，在行动上要建立健全抵扣凭证取得、认证、抵扣等各环节的税务风险防控制度，规范抵扣凭证的税务管理，只有这样才能防患于未然。
参考文献：
[1]国家税务总局.财税[2013]106号附件1：营业税改增值税试点实施办法
[2]国家税务总局.国税发[2000]187号：国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
[3]国家税务总局.国税发[1997]134号：国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
[4]国家税务总局.国税发〔2000〕182号：国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知
[5]国家税务总局.国税发[2004]43号：增值税计算机稽核系统发票比对操作规程（试行）
[6]国家税务总局.国税函〔2006〕969号：国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知
[7]刘玉强，赵凌志.如何防范“失控发票”[J].中国税务.2005（02）
一、当前时期下企业开展税务风险防范工作的现实意义
当前时期下，企业开展税务风险防范工作，对企业具有十分重要的现实价值。具体体现在如下两点：
（一）在税务风险防范的前提下为企业挽回必要的经济损失
现代企业积极构建税务风险防范策略，能够促进企业很好地对税务风险加以规避，并及时地发现企业税收管理过程中存在的相关问题，能够促进企业管理变得更加规范化以及合理化，从而使得企业税负水平显著下降，在为企业节约税收的同时，也为企业带来最大的经济效益。现代企业开展税务风险防范工作，能够很好地规避不必要的经济损失，且能够规避税务审计，能够促使企业的纳税风险防控变得更为规范、合理，让企业按照一定的法律法规纳税，从而大大降低了被税务机关处罚的风险性。
（二）税务风险防范能够促使企业的社会职能得以实现
现代企业经营本质上就是经济组织履行其社会职责的一个过程，一般而言，企业所负担的社会职责主要包括3个方面的内容：（1）基于信用形象，以对我国经济发展的健康程度加以反映；（2）基于企业经营为企业职工职业发展提供相应的平台；（3）现代企业实际经营过程当中构建和谐的经济管理氛围。企业通过开展税务风险防范工作，能够有效地促使规避企业纳税风险，很好地维护了企业自身的纳税信用。此外，税务风险还可能会造成企业经济损失或者管理人员的变动和流失等。减少税务风险事件的发生概率，能够在很大程度上降低企业相关管理人员工作的失误率显著降低，从而有效地消除了税务风险对企业管理人员所产生的不良影响，从而保证了企业的结构的稳定性，员工的饭碗也能够保持稳定。与此同时，开展税务风险防范工作，还能够营造积极的纳税氛围。
二、当前时期下现代企业税务风险分析
当前时期下，企业主要存在如下几个方面的税务风险：
（一）企业利润被人为操控引起税务风险的产生
根据相关资料可以得知，很多企业，尤其是对于大企业而言，为了进行再融资而发行了股票，对资产进行了重组，从而对实际的经营业绩加以瞒报，有效地规避了企业今后退市后所遇到的风险。甚至为了同市场炒作之间配合，会采取各类手段，例如：基于会计作虚假的报告，或者以关联交易的方式，有针对性地对企业各个时期经营利润加以调整，人为地对利益分配加以控制，从而使得潜在的税务风险产生。一般而言，企业会首先选择会计手段，这样产生的后果势必会导致企业的会计信息的真实性受到损失，具体表现在企业账面收入真实度不足，成本从预算至结算过程也处于失真的状态。
（二）企业依法纳税意识非常薄弱
在企业实际发展过程当中，管理者一般会对生产、销售与研发等方面工作的关注与重视度较高，往往对依法纳税、税务风险防范等方面的工作完全忽略了。企业务必要开展依法纳税，然而在实际过程当中，企业为了促使自身的经济效益水平地显著提升，对国家的法律法规不管不顾，并未依法地承担纳税义务。在经济利益的驱使之下，会做出偷税以及漏税方面的不良行为，从而在很大程度上促使企业的税务风险水平显著增加。
（三）相关税务工作人员的专业素养水平低下
当前时期下，很大企业税务相关工作人员的专业素养普遍不高，对国家制定的相关税务方面的法律法规没有进行全面、深入地掌握。我国制定的税务相关法律法规复杂性较高，变幻多端，绝大多数税务相关工作人员并不能熟练地对税务相关业务加以掌握。由于大部分企业税务相关工作人员在税务方面的培训机会非常少，当出现税务上面的棘手的问题，他们就会显得束手无策，常常出现这样那样的错误。此外，由于税务工作人员对国家制定的相关税法不能全面深入地掌握，不能充分地了解税收相关的政策，在实际过程当中就会出现很多方面的突出性问题。虽然企业在主观方面不存在偷税、漏税等现象的故意，然而在对相关税务业务进行办理过程当中，往往由于对相关税法地了解程度不够，从而导致偷税以及漏税等情况时常会出现，最终使得企业出现不同程度地经济损失。
（四）企业管理效力方面的风险
税务风险防范作为企业税务管理的一个重要的组成内容，其税务管理水平地高低又受到企业管理效力的决定。对于管理效力水平低下的企业而言，由于管理者疏于对可能存在的税务风险采取管理方面的举措，往往会存在额外的税负产生。与此同时，管理效力水平较低的企业也不能对税法的变更、税务政策变更对企业所产生的影响，出口退税率的调整对企业今后盈利预期所产生的的影响进行深入地剖析。所以说，企业税务管理无法及时地对企业的税务相关问题做出相应地调整，进而诱发严重的税务风险事件的产生。如：对于进出口贸易盈利方式的企业而言，务必要时刻对进出口税率的调整情况加以关注与了解，且对其中可能存在的税务风险进行详实地分析，根据所调整的进出口税率，来对税款款项加以预判。
三、当前时期下企业税务风险防范及化解对策
针对上述关于当前时期下企业税务风险方面的问题，现提出如下几个方面的风险防范及化解对策：
（一）构建税务风险管理体系
当前时期下，我国企业税务风险管理尚处于初始发展时期，有很大一部分企业均未专门地设置税务管理部门，一些个别的企业虽然构建了税务风险防范体系，然而却未能设置科学规范化的税务风险管控部门，从而使得税务风险管控系统也形同虚设。所以说，企业若要强化税务风险管控，那么就应该积极地构筑税务风险管控体系，以有效规避税务风险，确保企业税务工作能够有序、正常地运行。
（二）提高企业税务相关工作人员的素质水平
企业税务相关工作人员需要接受系统化地专业学习和培训，强化对其进行专业知识、税法、不同种类的税种申报与计算方法等方面的知识地学习与掌握。应该注意将企业税务相关工作人员进行分门别类，包括：税务总监、税务经理、中层税务经理以及税务操作员等方面的层级，并依据层级不同，相应地对税务风险管控方面的任务加以分配。对于职位高的工作人员，其所负责的范围越广，其工作任务也就越多。此外，办税工作人员应该养成良好的业务素养和道德情操，对涉税业务进行仔细地处理，以有效预防人为失误所导致的税务风险事件的产生。
（三）强化企业税务风险意识
企业还提高对税务风险分析评估报告的重视，从分析结果出发，对企业税务风险控制效益及成本进行考虑。在税务风险管理系统下，及时制定出有效的税务风险应对措施，在遇到不能接受的税务风险时，要第一时间使用相应措施加以解除。比如，不能对承担相关风险提供有吸引力的回报，或者是企业无法对该类风险进行控制，则要选择排除或回避。针对有可能发生的税务风险，企业要能够提前预测，并采取解决措施，将其遏制在萌芽阶段。
在实现中华民族伟大复兴的“中国梦”感召下，越来越多的公司以海外直接投资、并购及国际工程承包等多种形式实施“走出去”战略。风险与收益并存，在国际化经营过程中，中国公司也出现了各种税务问题。根据多年海外工作经验，分析了中国公司海外经营中产生税务问题的原因，提出了应对“走出去”企业税务风险的建议。
关键词：
海外经营;税务;原因;管控
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2014）23015802
近年来，越来越多的中国公司，尤其是资金和技术实力雄厚的大公司，抓住政策红利，纷纷抢滩海外，掀起了以形式多样、资源导向、项目多元、专业开发为特点的境外投资热潮。在国际化经营过程中所涉足地区和范围不断扩大的同时，由于自身经营管理和外部环境方面的原因，中国公司在境外面临着种种异国税务问题，给公司的经营和发展造成了不利影响。因此，中国公司在“走出去”的同时，应当充分利用各种有利的税务管理手段，最大限度地规避和防范各类税务风险，实现海外工程项目的正常、安全和健康运营。
1 中国公司海外经营中出现的税务问题
海外经营应遵守所在国与工程项目有关的税收政策及其相关法律法规，所得收入必须按规定依法纳税。如果企业不能充分了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税收优惠，不能从会计制度以及签订合同等环节中采取合法的减税、免税和避税措施，或者避税失败，将会给工程项目带来不可估量的经济损失。在全球经济一体化向纵深发展、各国纷纷加强税收监管的大背景下，税务问题更呈不断上升之势。
从税务问题的发生原因和影响来看，中国公司海外经营通常存在的税务问题包括但不限于以下几个方面：
（1）税收筹划的失败是税务问题的主要诱因。绝大多数中国公司海外经营时为降低税务成本、提高经营效益都进行了税收筹划。税收筹划的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，由于其目的的特殊性和企业环境的多样性、复杂性，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。税务筹划是有风险的，即税务筹划活动因各种原因涉嫌违法而受到行政、刑事处罚。因此公司通过税收筹划减少税收成本时，要特别关注税收筹划的风险控制和防范。
（2）中国公司由于没有对项目当地的会计和税务制度充分了解或存在机会主义的思想，对税收法规的理解和执行发生偏差，企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险。
（3）中国公司海外经营运作时，一般都会遇到当地税务机关例行性的外帐税务审计。在南美、中东、北非等不少国家都设有针对一定规模外资企业涉税事务的大企业管理局，每隔一段时间都会进行税务审计。由于东道国及母国的税收监管带来的税务检查、调整，以及由此产生的税务纠纷和处罚措施，对企业经营和声誉产生不利影响。
（4）企业经营行为适用税法不准确，没有充分用好优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担，造成多付税金的风险。在投资架构安排实施过程中，由于东道国、母国等各方的税务处理差异而导致的对所得双重征税的风险。
2 原因分析
公司的涉税管控能力、会计核算水平、内控制度以及涉税人员业务素质的高低，直接影响到海外经营的整体税务风险。由于近年来海外项目发展太快，相关人才储备没有跟上，各级管理者对此并未引起高度重视，一旦有了项目，还是派遣国内的财务人员，管理制度还是沿用国内那一套。即使这样，财务管理机构还是过于精简，人员是少之又少，在素质能力有限的情况下，又担负大量的业务工作，导致管理上不完全到位。公司在日常的经营活动中，由于相关人员自身业务素质的限制，以及各国税收法规、财务法规的复杂性可能会出现对有关税收法规的理解偏差，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税，给公司带来税务风险。
税收筹划是建立在公司的会计核算、财务管理水平以及涉税诚信基础之上，与企业的管理决策者和相关人员对税务筹划的认识程度有十分重要的联系。一旦企业的会计核算制度不健全，财务管理水平低下，相关信息严重失真或领导部门对税务筹划缺乏足够清醒的认识，甚至于与找关系、钻空子等同起来，就会造成税收筹划基础极不稳固，基于这种基础的税务筹划，风险性会更大。个别中资公司管理层，低估了项目所在国特别是非洲、东南亚等一些经济相对落后国家的税务、海关和外汇管理机构的专业水准和执法能力，结果为自己的主观片面认识和错误的税务税收筹划付出了沉重代价。
中国公司海外经营出现税务纠纷也有一些客观原因。不同的国家和地区，其经济、体制以及文化、等方面都有较大的差异，跨文化冲突无处不在，给项目管理带来严峻的挑战，国内成熟的项目管理方法和模式整体移植导致水土不服，管理失效，严重者引致项目失败。由于各国政治、经济、法律制度的不同，导致各国的会计核算体系不同，在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法差别很大，集中体现在税务处理方面。各国税收政策和制度的差异给中国公司海外项目的税收管理带来了很大的难度。主要体现在以下两个方面：一是中国与很多国家签订了避免双重征税协定，但部分协定目前还停留在纸面上，没有具体的实施细则，很难落实到实际操作中。二是企业对各税种政策的掌握程度，因为很多国家或地区的关税、增值税、所得税等税目较为复杂，因此在各税种的政策把握和计征方面存在一定的风险。
随着国际工程项目的不断增多，涉及的施工领域越来越广，承包商与国外公司间的各项合作也在扩大，合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项，都涉及多国法律、会计制度、会计准则，操作稍有不慎就会触犯法律。公司注册、税务登记、设备物资进出口、外汇管制、适用的会计制度等各国之间都有差异，这就要求公司管理层和业务经办人员熟悉相关国家的法律法规，做到知己知彼，保证主动，防患于未然。
3 海外经营税务风险管控措施
3.1 树立遵纪守法观念，强化税务风险防控意识
境外工程自身及其外部环境的复杂性给风险识别带来很多困难，已知的风险并不可怕，可怕的是未知的风险。因此，对风险的识别和分析必须尽可能全面、细致和准确，主动选择适当有效的方法进行处理。税务风险是与政府财税机构相关，与税收法律相关，所以海外企业应树立严格的守法观念，提高风险意识。排除无足轻重、麻痹大意思想，打消偷税漏税、违法筹划念头。把税务风险防范作为企业风险防范的重要组成部分，营造“人人管风险、事事想风险”的氛围，把风险防范制度和措施落实到实处。
3.2 完善队伍建设，提高人员素质
科学技术是第一生产力，人力资源是第一资源。建设高素质、国际化和复合型的人才队伍，是现阶段中国公司跨国经营过程中一项相对紧迫的任务。选拔和招聘有较好当地语言沟通能力、一定涉外税收理论基础和实践经验的人才，充实海外项目的财务团队。母公司财务部门可适时调整财务岗位，增加财务管理人员，提高对海外公司管控能力。培养高素质、国际化人才，除选派一些年富力强、熟悉业务、懂管理且有外语基础的人到国外高校接受系统的培训外，更要重视选派人员到成功的跨国公司学习与锻炼，参与跨国经营的具体业务，从实践中培养才干，积累经验。国际化公司应采取各种行之有效的措施，利用参加定向培训或定期培训等多种渠道，帮助项目经理、财务、进出口和法律等海外一线涉税人员加强项目所在国税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，系统学习并熟练掌握转移定价等税收筹划主要流程，了解、更新和掌握税法新知识，能及时合理地发现和估计潜在的税务风险。
3.3 优化管理体系，健全内控制度
国际化公司应坚持改革创新，建立灵活适用的国际经营管理体制和科学、高效、严密、可发展的制度和执行体系，并结合自身特点，借鉴国内经验和国际经验，逐步形成适合海外市场的管理模式。完善的内控制度是项目顺利开展各项工作的保障。境外项目内控制度要以中国的法律法规、项目所在国的法律法规和公司总部的内控制度为依据，同时要结合工程项目的自身特点，在充分了解当地合同、财务、税收法律法规的基础上，制定清晰的管理制度，健全项目管理机构，划分人员权限、明确岗位职责、完善项目财务核算体系等，这样才能保证国外项目规范健康运行，为化解税务风险提供制度保证。
3.4 聘请当地中介，借助高水准“外脑”
会计师事务所、税务顾问等中介服务机构，不仅可为中资企业提供税收筹划服务，更重要的是规避涉税风险。中国公司境外经营不可能及时全面地掌握当地所有的政策法规，纳税信息滞后，通过中介服务可以做到未雨绸缪。中介税务服务的内容为纳税信誉评估，即通过税务鉴证，税务机关认可独立的审计报告，对纳税义务人的综合纳税情况给予信誉等级评估，因而减少纳税检查次数、给予公司遵纪守法的良好社会形象，从而降低企业的交易成本和负面效应。中介机构通过事前独立的纳税检查，既帮助纳税人整改经济事项从而有效地防范税务风险，又承担了涉税责任。
加强项目外账财务管理，聘用信誉可靠、工作能力强的当地会计师，特别是四大协助进行当地账务处理、税务申报、审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，发挥他们在语言和当地政策了解上的优势，这对海外项目处理好财务特别是税务方面的工作是十分必要的。
3.5 科学筹划、周密安排、合理避税
税务筹划是一项需要长期规划、综合考虑、细致实施的工作，它要求相关人员在实施时既要着眼于税法的基本原则考虑，又要从税法具体条款的操作性着手来进行规划。同时，节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益分配决策结合起来，实现眼前利益和长远利益的结合，从而谋求纳税人最大的经济利益。
在实际操作时，应该要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。综合考虑和全面权衡税务筹划所带来的风险，因地制宜，具体问题具体分析，制定切实可行的税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。
3.6 积极配合当地税务机关审计
海外项目在接到所在地税务机关的审计通知后，应当准确了解税务审计的性质、进场时间、审计内容等，提前准备好会计凭证、财务报表、缴税证明等文档，做好税务自查工作。企业应当在税务审计中积极配合税务机关的工作，给税务机关留下良好的印象，有利于企业日后税务工作的顺利开展。在配合税务机关进行税务审计的同时，注意选择合适的方式维护自身的合法权益。面对税务检查人员的不合理要求，采取不卑不亢、有理有节的方式妥善处理。对于税务审计结论，特别是涉及补税或其他违法行为认定的，必须仔细审核，如存在争议，当合法权益受到损害时，企业应当依法行使权利，维护公司利益。中资企业海外项目机构应以税务审计为契机，针对审计结果反映的问题，举一反三，查漏补缺，完善内控机制，规范税务管理，提高科学化精细化管理水平。
4 结束语
从劳务合作到工程承包，从单一产业到多轮驱动，中国公司凭着一股“敢为人先”的勇气，在竞争激烈的国际市场上站稳脚跟，一直保持着持续健康发展，走出了一条独具特色的海外经营之路。“得控则强，失控则弱，无控则乱”，加强税务风险管控已是海外企业当务之急。海外经营的管理者特别是财税工作者，必须深入研究、反复探索并勇于实践税务风险管理，从而促进海外事业有质量、有效益和可持续发展。
参考文献
[1]李旭红，王瑛琦.“走出去”国有企业面临的税务风险及应对[J].国际税收，2013，（2）.
关键词：税务管理;公司风险;财税
1税务风险管理的目标和分类
1.1税务风险管理的目标
企业税务风险，是指由于税法的强制性、固定性、无偿性，以及经济业务的复杂性而带来税务责任的一种不确定性，如企业被检查、稽查、引发补税、缴滞纳金和罚款的责任。它是由经济活动环境的复杂性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收政策理解的偏差和操作上产生的失误等共同作用的结果。供电企业作为央企承担着诸多社会责任，承担着服务社会经济发展的任务，供电企业税务风险管理的目标是依法合规纳税，降低税务风险。
1.2税务风险的分类
当前供电企业面临的税务风险主要有两种：税收决策层面的风险和税收执行层面的风险。税收决策层面的风险是指企业在决策这一经济事项的时候没有考虑税务风险或者考虑不周，导致企业增加了税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性。税收执行层面的风险是企业在处理涉税事项的过程中，基于税法认识不到位或办税人员能力不足等原因，未能严格遵从税法规定，增加了税收惩罚的可能性。
2坚持学以致用，夯实财税基础
2.1构建微信平台，探讨涉税难题
公司自“子改分”以来，创建了税务工作微信交流平台，成为了分享经验、集思广益的互动性平台。管理员定期推送税务学习数据，及时发送和传达上级要求，探讨税务申报、汇算、缴纳和发票管理中遇到的难题和疑问，总结工作中遇到的涉税注意事项，消除了上传下达以及下情上达的地域和时间限制。
2.2编写指导手册，加强政策解读
自2016年5月1日起全国范围内全面实行营业税改征增值税。公司通过多种信息渠道，结合业务需求有针对性地进行政策解读及宣传，先后编写下发了《“营改增”报销操作指南和税务管理指导手册》，对政策变化后索取发票的注意事项、增值税发票的取得范围等与日常业务息息相关的事项进行特别提示，杜绝“营改增”过程中涉及的税务风险，最大限度的享受“营改增”税收政策为企业带来的税收红利。
3贯彻业财联动，防范税务风险
3.1强化决策管理，提升应对效率
一是规范决策管理，从制度上严控税务决策风险，成立了以总经理为主任的税务风险管理委员会及工作机构，规定公司范围内的重大涉税事项均需要税务风险管理委员讨论通过方可执行。二是建立决策清单制度，通过对公司范围内全部涉税业务的梳理，形成需要决策的业务清单，同时明确清单以外涉税金额超过五十万的事项也需上会审批。三是加强税务风险评估，通过对前端业务的梳理，评估各项业务的风险，制定相应的应对措施，必要时借助社会中介机构的力量，提升评估的效率和效果，使风险应对更有力。
3.2开展学习培训，加强人才储备
一是开展全员培训，根据决策层、管理层、操作层不同的需求，制定培训计划，重点开展对公司领导层的培训，提升公司领导税务风险敏感度。二是加强政策研读，税务专业管理人员集中解读相关政策，研究财税政策动向，分析潜在风险，把握税收优惠，明确实务操作。通过政策学习解读，引导公司涉税业务决策和运作，有力地保障了公司依法纳税和各项优惠政策的落地。三是加强人才储备，积极鼓励有条件的财务人员报考注册会计师、注册税务师等社会考试，提升财务人员专业素养，充实公司税务管理专业人才的储备力度。
3.3梳理前端业务，全面管控风险
3.3.1营销部门
一是管控增票开具范围。发票管理是税务管理和税务稽查的重点，营销部门承担着开具发票的职责，财务部门对营销电费中心的发票管理进行监督和指导。不定期对电费管理中心的增值税专用发票领用登记和开具进行抽查，确保增值税专用发票开具范围正确。二是管控增票开具经济业务实质。分布式光伏发电企业，取得的增值税发票需要符合“三流一致”(合同流、资金流、发票流)管理要求，营销部门和分布式光伏并网企业必须先签订购售电合同，才能根据发电企业开具的增值税专用发票并进行资金结算。
3.3.2工程部门
一是区分工程开工日期。2016年5月1日之前开工的老项目、甲供项目、清包项目，可以按照原计价依据执行，项目承包商开具3%的增值税专用发票；也可以执行一般计税方法计税的工程项目计价依据，项目承包商开具11%的增值税专用发票。5月1日以后的项目执行项目承包商开具11%的增值税专用发票。二是区分计价定额的使用。按照一般计税方法计税的工程项目，计价定额材料及机械使用费必须执行税后定额，不得执行原计价定额，税后定额调整系数暂按造价[2016]11号文执行，人工费计价定额暂不调整，待行业计价依据(定额)出台后执行行业计价依据(定额)，项目承包商开具11%的增值税专用发票。三是规范不动产进项税抵扣。“营改增”后按固定资产核算的不动产其取得的进项税额分两年从销项税额中抵扣，公司为规范不动产进项税抵扣管理，建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用及进项税抵扣情况，留存备查，保证进项税额的抵扣时间和金额的准确性。
3.3.3物资部门
一是源头区分项目性质。因为农维项目的进项税额是不能抵扣的，在工程项目立项时区分农维项目和主业项目，从项目源头管控物资发货，同时财务每月进行农维费进项税额转出操作。二是资产报废闭环管理。资产报废会涉及到企业所得税中的资产损失申报，项目管理部门会同物资部门完善拆旧明细，完善报废物资处置计划汇总表，缩短报废物资处置周期，财务部门确保处置收入能对应到具体资产，及时去税务局备案，实现闭环管理。
3.3.4费用报销部门
一是遵照报销操作指南。“营改增”后增值税专用发票的税率增加了很多，业务部门索取发票参照报销操作指南，对属于增值税抵扣范围的业务必须开具增值税专用发票并开具正确税率。二是告知增值税专票认证时间。增值税专用发票的认证时间是自发票开具之日起180天内，业务部门取得发票后及时来财务报销，避免超期未报销认证的情况。三是公布公司开票信息。“营改增”后取得增值税专用发票的业务增多，将公司增值税开票信息挂内网并邮件告知全体员工，确保公司取得的进项税票完整有效。
4评估与改进方向
近年来，公司坚持夯实财税基础、梳理前端业务等有力措施，不断提升税务风险管理水平，使公司风险管控工作取得了显著成效，塑造了良好的社会形象。未来通过建立信息化税务风险预警机制，在公司税务风险目标值的基础上，充分利用信息化平台、使用信息化手段，对企业税务风险进行全面监控，实现实时取数计算，及时关注指标异动并进行分析，解决每月手工计算带来的指标滞后性。
作者:李琳 胡培培 单位:国网芜湖供电公司
参考文献:
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