时间：2023-06-14 16:36:27
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在营业税法中，经营租赁按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。这对于完全发生在中华人民共和国境内的经营租赁业务似乎不存在营业税纳税问题的争议，但涉及到境外的经营租赁却出现了不同的理解。笔者曾就境内企业取得的境外设备经营租赁收入是否需要缴纳营业税问题，通过国家税务总局官方网站的纳税咨询系统进行了多次咨询，但不同的答疑人员却给出了截然相反的答复，这使企业在实务操作中感到无所适从。那么，为什么出现不同的理解？境内企业境外经营租赁收入究竟是否应该交纳营业税呢？
一、税法对在境内提供劳务的界定
修订后的《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”因此，何谓“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务”就成了判定境内企业境外经营租赁劳务是否应该缴纳营业税的关键。
修订后的《营业税实施细则》第四条规定：“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。”《营业税实施细则》在劳务界定方面遵循了“属人原则”，即“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”，“或者”一词表达的是并集而非交集的概念，也就是说不论劳务发生地是否在境内，只要劳务提供方和劳务接受方中的任何一方位于境内即满足《营业税暂行条例》第一条之规定；而修订前的《营业税实施细则》采用的是“属地原则”，即“所提供的劳务发生在境内”，不论劳务提供方和劳务接受方是否在境内，只要所提供的劳务发生在境内就满足《营业税暂行条例》第一条之规定。修订后的《营业税实施细则》扩大了对境内的解释范围，不再单纯地从劳务发生地这一地理概念上来辨别，而是以纳税主体所处的位置为主要判断依据，这在实务上更具有可操作性。表1以矩阵的形式对营业税法修订前后各种劳务类型的纳税义务进行了对比分析。
二、对涉及境内企业境外劳务营业税免税文件的解读
笔者查阅了2009年以来，财政部和国家税务总局下发的涉及境内企业境外劳务营业税免税政策的有关文件，这些文件主要有《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）、《关于国际运输劳务免征营业税的通知》（财税[2010]8号）和《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）。
1.财税[2009]111号文第三条规定：“对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”近年来，我国对外承包工程规模不断增长，一大批大中型企业走出国门承揽工程，对解决我国劳动力就业，拉动国民经济增长发挥了重大作用，如果对这些企业的境外业务开征营业税，则必然影响其国际竞争力，不利于企业的发展壮大。在此背景下，国家出台了这一税收优惠政策，但这一政策并未涵盖境内企业境外经营租赁劳务。
2.财税[2010]8号文的免税政策主要针对国际运输劳务，包括：1）在境内载运旅客或者货物出境；2）在境外载运旅客或者货物入境；3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。该文件也不涉及境内企业境外经营租赁劳务。
3.财税[2011]131号文主要是结合当前我国正在实施的营业税改征增值税试点工作，对试点地区的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后的税收优惠政策做出规定，这其中也不涉及境内企业境外经营租赁劳务。
由此，我们可以推定在修订后的《营业税实施细则》对境内企业境外经营租赁劳务规定负有纳税义务，而国家又没有出台关于该项劳务免征营业税的优惠政策时，该项劳务即负有纳税义务。
三、存在的问题与建议
1.“单位或者个人在境内”的界定不清。
《营业税实施细则》第四条第（一）款：“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”。第九条：“条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。”以“企业”为例，其“在境内”的界定标准是什么？是依法在境内注册成立，还是经营管理在境内，或两者兼具？营业税法并未给出明确的解释。我们知道企业的概念非常宽泛，从是否独立承担民事责任上来划分，可分为法人企业和非法人企业。那么，外国公司在中国设立的不具有法人资格但实行独立核算的分支机构，或者中国公司在境外设立的不具有法人资格但实行独立核算的分支机构是否属于“在境内”呢？前者可能容易理解，但后者可能就会产生争议，如某中国公司在某国的分公司向当地一家公司提供的完全发生在某国境内的经营租赁收入是否负有营业税纳税义务呢？建议参照我国所得税立法中有关居民企业和非居民企业的概念进一步明确何谓“在境内”。
2.财税[2009]111号文第三条表述不严谨。
修订后的《营业税实施细则》对何谓“在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务”进行了重新界定，即“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”。但财税[2009]111号文第三条又规定：“对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”这一对立概念造成对同一劳务类型的不同界定，违背了同一概念前后表述须一致的原则，容易产生歧义和误解。笔者认为若表述为“对中华人民共和国境内单位或个人提供的发生在中华人民共和国境外的建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。”则避免了概念的冲突，更显科学、严谨。
3.对境内企业境外经营租赁征收营业税存在征管漏洞。
我国实行“以票控税”的税收征管模式，这对劳务提供方和接受方均位于境内的应税劳务确实起到了很好的监管作用，但涉及到境内企业境外提供劳务时，“以票控税”就会“失控”。其根本原因是境外劳务接受方并不受中国税务机关发票管理制度的制约，甚至会不认可中国税务机关开具的中文税务发票，对他们来讲一张具备发票各项基本要素的商业发票足以。因此，境内企业向境外客户提供的经营租赁劳务，就面临发票监管环节的漏洞，税务机关只能通过加大查账力度来监督税收，从而增大了税收征管成本。
4.“双向征税”易造成“重复征税”，加重企业负担。
修订后《营业税实施细则》的另一个重要变化是将境外单位或个人向境内单位或个人提供的发生在境外的劳务纳入征税范围，尽管后来又通过财税[2009]111号文件对该类型的部分劳务实行了免税政策，但这与境外单位或个人向境内单位或个人提供的发生在境内的劳务，形成了一个完整的进口劳务征收营业税的思想，这一思想与增值税、预扣所得税的征税原则保持一致，符合国际惯例。但与此同时对境内单位或个人提供的发生在境外的劳务，即出口劳务征收营业税，就形成了“双向征税”，不符合“出口退税、进口征税”的税收机制，如果进口国也对该项进口劳务征税，就会形成无法抵扣的重复征税，加重了出口企业的税收负担，削弱了其在国际市场上的竞争力。
近年来，中国企业境外经营租赁劳务逐渐增多，尤其是一些大型发电设备、机械设备、环保设备、建筑施工机械、石油化工成套设备的国际租赁业务呈较快上涨态势。同时，随着我国对外承包工程规模的迅速增长，中国承包商企业从国内市场租赁施工设备运往项目所在国使用的情况也大大增加，这些经营租赁通常都是湿租，利润空间较前几年大大下降，负税能力不高。此外，财税[2009]111号文对境内企业提供境外建筑业实行了暂免征收营业税的政策，继续对与境外建筑业密切相关的境外设备租赁劳务征收营业税，不但直接影响其国际竞争力，还会使一些租赁商采取变通方式将实质上的经营租赁改成形式上的建筑业，从而逃避税收，给纳税征管带来难度。
一个月前的一天中午临近下班，由于突然停电，车间主任遂让我们提前下班。我来到食堂等候吃饭时，见食堂阿姨带病做饭，需人协助，便主动上前帮忙。不料，在此期间我不慎被开水烫伤大腿，并花去3700余元医疗费用。由于公司没有为我办理工伤保险，使我无法从社会保险部门报销相关费用，我只好于近日要求公司担责，但却遭到拒绝，理由是我未经公司指派或许可私自去帮助做饭，明显与我的岗位及职责无关，属于“多管闲事”的个人行为，即我的伤害并非由于自身的本职工作原因所导致，因而不构成工伤，只能自食其果。请问：公司的说法对吗？
陈佳凤
陈佳凤：
公司的说法是错误的，其必须为你报销医疗费用。
首先，你的情形当属工伤。《工伤保险条例》第十四条第（一）项规定，“在工作时间和工作场所内，因工作原因受到事故伤害的”，应当认定为工伤。你所受伤害发生在公司的正常上班期间，地点为公司食堂，也就意味着具备“在工作时间和工作场所内”的要素。那么，是否属于“因工作原因”呢？这实际上也是你是否构成工伤的关键所在。答案应当是肯定的：一方面，工伤认定所遵循的是无过错责任原则，只要员工没有过错，就必须按工伤论处。而你在等候吃饭期间，见后食堂阿姨带病做饭，出于人道或同情，帮助阿姨完成并不需要多大技术含量的做饭工作，既不属于冒险行事，也不希望自己受伤，即损害的发生纯属意外，你并不具有过错。
船舶登记管理条例(1994年6月2日国务院令第155号，自1995年1月1日起施行，20xx年7月29日经《国务院关于修改部分行政法规的决定》(中华人民共和国国务院令 第653号)修正)
第一章 总 则
第一条 为了加强国家对船舶的监督管理，保障船舶登记有关各方的合法权益，制定本条例。
第二条 下列船舶应当依照本条例规定进行登记：
(一)在中华人民共和国境内有住所或者主要营业所的中国公民的船舶。
(二)依据中华人民共和国法律设立的主要营业所在中华人民共和国境内的企业法人的船舶。但是，在该法人的注册资本中有外商出资的，中方投资人的出资额不得低于百分之五十。
(三)中华人民共和国政府公务船舶和事业法人的船舶。
(四)中华人民共和国港务监督机构认为应当登记的其他船舶。
军事船舶、渔业船舶和体育运动船艇的登记依照有关法规的规定办理。
第三条 船舶经依法登记，取得中华人民共和国国籍，方可悬挂中华人民共和国国旗航行;未经登记的，不得悬挂中华人民共和国国旗航行。
第四条 船舶不得具有双重国籍。凡在外国登记的船舶，未中止或者注销原登记国国籍的，不得取得中华人民共和国国籍。
第五条 船舶所有权的取得、转让和消灭，应当向船舶登记机关登记;未经登记的，不得对抗第三人。
船舶由二个以上的法人或者个人共有的，应当向船舶登记机关登记;未经登记的，不得对抗第三人。
第六条 船舶抵押权、光船租赁权的设定、转移和消灭，应当向船舶登记机关登记;未经登记的，不得对抗第三人。
第七条 中国籍船舶上应持适任证书的船员，必须持有相应的中华人民共和国船员适任证书。
第八条 中华人民共和国港务监督机构是船舶登记主管机关。
各港的港务监督机构是具体实施船舶登记的机关(以下简称船舶登记机关)，其管辖范围由中华人民共和国港务监督机构确定。
第九条 船舶登记港为船籍港。
船舶登记港由船舶所有人依据其住所或者主要营业所所在地就近选择，但是不得选择二个或者二个以上的船舶登记港。
第十条 一艘船舶只准使用一个名称。
船名由船籍港船舶登记机关核定。船名不得与登记在先的船舶重名或者同音。
第十一条 船舶登记机关应当建立船舶登记簿。
船舶登记机关应当允许利害关系人查阅船舶登记簿。
第十二条 国家所有的船舶由国家授予具有法人资格的全民所有制企业经营管理的，本条例有关船舶所有人的规定适用于该法人。
第二章 船舶所有权登记
第十三条 船舶所有人申请船舶所有权登记，应当向船籍港船舶登记机关交验足以证明其合法身份的文件，并提供有关船舶技术资料和船舶所有权取得的证明文件的正文、副本。
就购买取得的船舶申请船舶所有权登记的，应当提供下列文件：
(一)购船发票或者船舶的买卖合同和交接文件;
(二)原船籍港船舶登记机关出具的船舶所有权登记注销证明书;
(三)未进行抵押的证明文件或者抵押权人同意被抵押船舶转让他人的文件。
就新造船舶申请船舶所有权登记的，应当提供船舶建造合同和交接文件。但是，就建造中的船舶申请船舶所有权登记的，仅需提供船舶建造合同;就自造自用船舶申请船舶所有权登记的，应当提供足以证明其所有权取得的文件。
就因继承、赠与、依法拍卖以及法院判决取得的船舶申请船舶所有权登记的，应当提供具有相应法律效力的船舶所有权取得的证明文件。
第十四条 船舶港船舶登记机关应当对船舶所有权登记申请进行审查核实;对符合本条例规定的，应当自收到申请之日起7日内向船舶所有人颁发船舶所在权登记证书，授予船舶登记号码，并在船舶登记簿中载明下列事项：
(一)船舶名称、船舶呼号;
(二)船籍港和登记号码、登记标志;
(三)船舶所有人的名称、地址及其法定代表人的姓名;
(四)船舶所有权的取得方式和取得日期;
(五)船舶所有权登记日期;
(六)船舶建造商名称、建造日期和建造地点;
(七)船舶价值、船体材料和船舶主要技术数据;
(八)船舶的曾用名、原船籍港以及原船舶登记的注销或者中止的日期;
(九)船舶为数人共有的，还应当载明船舶共有人的共有情况;
(十)船舶所有人不实际使用和控制船舶的，还应当载明光船承租人或者船舶经营人的名称、地址及其法定代表人的姓名;
(十一)船舶已设定抵押权的，还应当载明船舶抵押权的设定情况。
船舶登记机关对不符合本条例规定的，应当自收到申请之日起7日内书面通知船舶所有人。
第三章 船舶国籍
第十五条 船舶所有人申请船舶国籍，除应当交验依照本条例取得的船舶所有权登记证书外，还应当按照船舶航区相应交验下列文件：
(一)航行国际航线的船舶，船舶所有人应当根据船舶的种类交验法定的船舶检验机构签发的下列有效船舶技术证书：
1.国际吨位丈量证书;
2.国际船舶载重线证书;
3.货船构造安全证书;
4.货船设备安全证书;
5.乘客定额证书;
6.客船安全证书;
7.货船无线电报安全证书;
8.国际防止油污证书;
9.船舶航行安全证书;
10.其他有关技术证书。
(二)国内航行的船舶，船舶所有人应当根据船舶的种类交验法定的船舶检验机构签发的船舶检验证书簿和其他有效船舶技术证书。
从境外购买具有外国籍的船舶，船舶所有人在申请船舶国籍时，还应当提供原船籍港船舶登记机关出具的注销原国籍的证明书或者将于重新登记时立即注销原国籍的证明书。
对经审查符合本条例规定的船舶，船籍港船舶登记机关予以核准并发给船舶国籍证书。
第十六条 依照本条例第十三条规定申请登记的船舶，经核准后，船舶登记机关发给船舶国籍证书。船舶国籍证书的有效期为5年。
第十七条 向境外出售新造的船舶，船舶所有人应当持船舶所有权取得的证明文件和有效船舶技术证书，到建造地船舶登记机关申请办理临时船舶国籍证书。
从境外购买新造的船舶，船舶所有人应当持船舶所有权取得的证明文件和有效船舶技术证书，到中华人民共和国驻外大使馆、领事馆申请办理临时船舶国籍证书。
境内异地建造船舶，需要办理临时船舶国籍证书的，船舶所有人应当持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技术证书，到建造地船舶登记机关申请办理临时船舶国籍证书。
在境外建造船舶，船舶所有人应当持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技术证书，到中华人民共和国驻外大使馆、领事馆申请办理临时船舶国籍证书。
以光船条件从境外租进船舶，光船承租人应当持光船租赁合同和原船籍港船舶登记机关出具的中止或者注销原国籍的证明书，或者将于重新登记时立即中止或者注销原国籍的证明书到船舶登记机关申请办理临时船舶国籍证书。
对经审查符合本条例规定的船舶，船舶登记机关或者中华人民共和国驻外大使馆、领事馆予以核准并发给临时船舶国籍证书。
第十八条 临时船舶国籍证书的有效期一般不超过1年。
以光船租赁条件从境外租进的船舶，临时船舶国籍证书的期限可以根据租期确定，但是最长不得超过2年。光船租赁合同期限超过2年的，承租人应当在证书有效期内，到船籍港船舶登记机关申请换发临时船舶国籍证书。
第十九条 临时船舶国籍证书和船舶国籍证书具有同等法律效力。
第四章 船舶抵押权登记
第二十条 对20总吨以上的船舶设定抵押权时，抵押权人和抵押人应当持下列文件到船籍港船舶登记机关申请办理船舶抵押权登记：
(一)双方签字的书面申请书;
(二)船舶所有权登记证书或者船舶建造合同;
(三)船舶抵押合同。
该船舶设定有其他抵押权的，还应当提供有关证明文件。
船舶共有人就共有船舶设定抵押权时，还应当提供三分之二以上份额或者约定份额的共有人的同意证明文件。
第二十一条 对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当自收到申请之日起7日内将有关抵押人、抵押权人和船舶抵押
情况以及抵押登记日期载入船舶登记簿和船舶所有权登记证书，并向抵押权人核发船舶抵押权登记证书。
第二十二条 船舶抵押权登记，包括下列主要事项：
(一)抵押权人和抵押人的姓名或者名称、地址;
(二)被抵押船舶的名称、国籍，船舶所有权登记证书的颁发机关和号码;
(三)所担保的债权数额、利息率、受偿期限。
船舶登记机关应当允许公众查询船舶抵押权的登记状况。
第二十三条 船舶抵押权转移时，抵押权人和承转人应当持船舶抵押权转移合同到船籍港船舶登记机关申请办理抵押权转移登记。
对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当将承转人作为抵押权人载入船舶登记簿和船舶所有权登记证书，并向承转人核发船舶抵押权登记证书，封存原船舶抵押权登记证书。
办理船舶抵押权转移前，抵押权人应当通知抵押人。
第二十四条 同一船舶设定二个以上抵押权的，船舶登记机关应当按照抵押权登记申请日期的先后顺序进行登记，并在船舶登记簿上载明登记日期。
登记申请日期为登记日期;同日申请的，登记日期应当相同。
第五章 光船租赁登记
第二十五条 有下列情形之一的，出租人、承租人应当办理光船租赁登记：
(一)中国籍船舶以光船条件出租给本国企业的;
(二)中国企业以光船条件租进外国籍船舶的;
(三)中国籍船舶以光船条件出租境外的。
第二十六条 船舶在境内出租时，出租人和承租人应当在船舶起租前，持船舶所有权登记证书、船舶国籍证书和光船租赁合同正本、副本，到船籍港船舶登记机关申请办理光船租赁登记。
对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当将船舶租赁情况分别载入船舶所有权登记证书和船舶登记簿，并向出租人、承租人核发光船租赁登记证明书各一份。
第二十七条 船舶以光船条件出租境外时，出租人应当持本条例第二十六条规定的文件到船籍港船舶登记机关申请办理光船租赁登记。
对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当依照本条例第四十二条规定中止或者注销其船舶国籍，并发给光船租赁登记证明书一式二份。
第二十八条 以光船条件从境外租进船舶，承租人应当比照本条例第九条规定确定船籍港，并在船舶起租前持下列文件，到船舶登记机关申请办理光船租赁登记：
(一)光船租赁合同正本、副本;
(二)法定的船舶检验机构签发的有效船舶技术证书;
(三)原船籍港船舶登记机关出具的中止或者注销船舶国籍证明书，或者将于重新登记时立即中止或者注销船舶国籍的证明书。
对经审查符合本条例规定的，船舶登记机关应当发给光船租赁登记证明书，并应当依照本条例第十七条的规定发给临时船舶国籍证书，在船舶登记簿上载明原登记国。
第二十九条 需要延长光船租赁期限的，出租人、承租人应当在光船租赁合同期满前15日，持光船租赁登记证明书和续租合同正本、副本，到船舶登记机关申请办理续租登记。
第三十条 在光船租赁期间，未经出租人书面同意，承租人不得申请光船转租登记。
第六章 船舶标志和公司旗
第三十一条 船舶应当具有下列标志：
(一)船首两舷和船尾标明船名;
(二)船尾船名下方标明船籍港;
(三)船名、船籍港下方标明汉语拼音;
(四)船首和船尾两舷标明吃水标尺;
(五)船舶中部两舷标明载重线。
受船型或者尺寸限制不能在前款规定的位置标明标志的船舶，应当在船上显著位置标明船名和船籍港。
第三十二条 船舶所有人设置船舶烟囱标志、公司旗，可以向船籍港船舶登记机关申请登记，并按照规定提供标准设计图纸。
第三十三条 同一公司的船舶只准使用一个船舶烟囱标志、公司旗。
船舶烟囱标志、公司旗由船籍港船舶登记机关审核。
船舶烟囱标志、公司旗不得与登记在先的船舶烟囱标志、公司旗相同或者相似。
第三十四条 船籍港船舶登记机关对经核准予以登记的船舶烟囱标志、公司旗应当予以公告。
业经登记的船舶烟囱标志、公司旗属登记申请人专用，其他船舶或者公司不得使用。
第七章 变更登记和注销登记
第三十五条 船舶登记项目发生变更时，船舶所有人应当持船舶登记的有关证明文件和变更证明文件，到船籍港船舶登记机关办理变更登记。
第三十六条 船舶变更船籍港时，船舶所有人应当持船舶国籍证书和变更证明文件，到原船籍港船舶登记机关申请办理船籍港变更登记。对经审查符合本条例规定的，原船籍港船舶登记机关应当在船舶国籍证书签证栏内注明，并将船舶有关登记档案转交新船籍港船舶登记机关，船舶所有人再到新船籍港船舶登记机关办理登记。
第三十七条 船舶共有情况发生变更时，船舶所有人应当持船舶所有权登记证书和有关船舶共有情况变更的证明文件，到船籍港船舶登记机关办理有关变更登记。
第三十八条 船舶抵押合同变更时，抵押权人和抵押人应当持船舶所有权登记证书、船舶抵押权登记证书和船舶抵押合同变更的证明文件，到船籍港船舶登记机关办理有关变更登记。
对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当在船舶所有权登记证书和船舶抵押权登记证书以及船舶登记簿上注明船舶抵押合同的变更事项。
第三十九条 船舶所有权发生转移时，原船舶所有人应当持船舶所有权登记证书、船舶国籍证书和其他有关证明文件到船籍港船舶登记机关办理注销登记。
对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当注销该船舶在船舶登记簿上的所有权登记以及与之相关的登记，收回有关登记证书，并向船舶所有人出具相应的船舶登记注销证明书。向境外出售的船舶，船舶登记机关可以根据具体情况出具注销国籍的证明书或者将于重新登记时立即注销国籍的证明书。
第四十条 船舶灭失(含船舶拆解、船舶沉没)和船舶失踪，船舶所有人应当自船舶灭失(含船舶拆解、船舶沉没)或者船舶失踪之日起3个月内持船舶所有权登记证书、船舶国籍证书和有关船舶灭失(含船舶拆解、船舶沉没)、船舶失踪的证明文件，到船籍港船舶登记机关办理注销登记。经审查核实，船籍港船舶登记机关应当注销该船舶在船舶登记簿上的登记，收回有关登记证书，并向船舶所有人出具船舶登记注销证明书。
第四十一条 船舶抵押合同解除，抵押权人和抵押人应当持船舶所有权登记证书、船舶抵押权登记证书和经抵押权人签字的解除抵押合同的文件，到船籍港船舶登记机关办理注销登记。对经审查符合本条例规定的，船籍港船舶登记机关应当注销其在船舶所有权登记证书和船舶登记簿上的抵押登记的记录。
第四十二条 以光船条件出租到境外的船舶，出租人除依照本条例第二十七条规定办理光船租赁登记外，还应当办理船舶国籍的中止或者注销登记。船籍港船舶登记机关应当封存原船舶国籍证书，发给中止或者注销船舶国籍证明书。特殊情况下，船籍港船舶登记机关可以发给将于重新登记时立即中止或者注销船舶国籍的证明书。
第四十三条 光船租赁合同期满或者光船租赁关系终止，出租人应当自光船租赁合同期满或者光船租赁关系终止之日起15日内，持船舶所有权登记证书、光船租赁合同或者终止光船租赁关系的证明文件，到船籍港船舶登记机关办理光船租赁注销登记。
以光船条件出租到境外的船舶，出租人还应当提供承租人所在地船舶登记机关出具的注销船舶国籍证明书或者将于重新登记时立即注销船舶国籍的证明书。
经核准后，船籍港船舶登记机关应当注销其在船舶所有权登记证书和船舶登记簿上的光船租赁登记的记录，并发还原船舶国籍证书。
第四十四条 以光船条件租进的船舶，承租人应当自光船租赁合同期满或者光船租赁关系终止之日起15日内，持光船租赁合同、终止光船租赁关系的证明文件，到船籍港船舶登记机关办理注销登记。
以光船条件从境外租进的船舶，还应当提供临时船舶国籍证书。
经核准后，船籍港船舶登记机关应当注销其在船舶登记簿上的光船租赁登记，收回临时船舶国籍证书，并出具光船租赁登记注销证明书和临时船舶国籍注销证明书。
第八章 船舶所有权登记证书、船舶国籍证书的换发和补发
第四十五条 船舶国籍证书有效期届满前1年内，船舶所有人应当持船舶国籍证书和有效船舶技术证书，到船籍港船舶登记机关办理证书换发手续。
第四十六条 船舶所有权登记证书、船舶国籍证书污损不能使用的，持证人应当向船籍港船舶登记机关申请换发。
第四十七条 船舶所有权登记证书、船舶国籍证书遗失的，持证人应当书面叙明理由，附具有关证明文件，向船籍港船舶登记机关申请补发。
船籍港船舶登记机关应当在当地报纸上公告声明原证书作废。
第四十八条 船舶所有人在境外发现船舶国籍证书遗失或者污损时，应当向中华人民共和国驻外大使馆、领事馆申请办理临时船舶国籍证书，但是必须在抵达本国第一个港口后及时向船籍港船舶登记机关申请换发船舶国籍证书。
第九章 法律责任
第四十九条 假冒中华人民共和国国籍，悬挂中华人民共和国国旗航行的，由船舶登记机关依法没收该船舶。
中国籍船舶假冒外国国籍，悬挂外国国旗航行的，适用前款规定。
第五十条 隐瞒在境内或者境外的登记事实，造成双重国籍的，由船籍港船舶登记机关吊销其船舶国籍证书，并视情节处以下列罚款：
(一)500总吨以下的船舶，处20xx元以上、10000元以下的罚款;
(二)501总吨以上、10000总吨以下的船舶，处以10000元以上、50000元以下的罚款;
(三)10001总吨以上的船舶，处以50000元以上、20xx00元以下的罚款。
第五十一条 违反本条例规定，有下列情形之一的，船籍港船舶登记机关可以视情节给予警告、根据船舶吨位处以本条例第五十条规定的罚款数额的百分之五十直至没收船舶登记证书：
(一)在办理登记手续时隐瞒真实情况、弄虚作假的;
(二)隐瞒登记事实，造成重复登记的;
(三)伪造、涂改船舶登记证书的。
第五十二条 不按照规定办理变更或者注销登记的，或者使用过期的船舶国籍证书或者临时船舶国籍证书的，由船籍港船舶登记机关责令其补办有关登记手续;情节严重的，可以根据船舶吨位处以本条例第五十条规定的罚款数额的百分之十。
第五十三条 违反本条例规定，使用他人业经登记的船舶烟囱标志、公司旗的，由船籍港船舶登记机关责令其改正;拒不改正的，可以根据船舶吨位处以本条例第五十条规定的罚款数额的百分之十;情节严重的，并可以吊销其船舶国籍证书或者临时船舶国籍证书。
第五十四条 船舶登记机关的工作人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、严重失职的，由在单位或者上级机关给予行政处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五十五条 当事人对船舶登记机关的具体行政行为不服的，可以依照国家有关法律、行政法规的规定申请复议或者提起行政诉讼。
第十章 附 则
第五十六条 本条例下列用语的含义是：
(一)“船舶”系指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。
(二)“渔业船舶”系指从事渔业生产的船舶以及属于水产系统为渔业生产服务的船舶。
(三)“公务船舶”系指用于政府行政管理目的的船舶。
第五十七条 除公务船舶外，船舶登记机关按照规定收取船舶登记费。船舶登记费的收费标准和管理办法，由国务院财政部门、物价行政主管部门会同国务院交通行政主管部门制定。
则
第一条为了规范废弃电器电子产品的回收处理活动，促进资源综合利用和循环经济发展，保护环境，保障人体健康，根据《中华人民共和国清洁生产促进法》和《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》的有关规定，制定本条例。
第二条本条例所称废弃电器电子产品的处理活动，是指将废弃电器电子产品进行拆解，从中提取物质作为原材料或者燃料，用改变废弃电器电子产品物理、化学特性的方法减少已产生的废弃电器电子产品数量，减少或者消除其危害成分，以及将其最终置于符合环境保护要求的填埋场的活动，不包括产品维修、翻新以及经维修、翻新后作为旧货再使用的活动。
第三条列入《废弃电器电子产品处理目录》(以下简称《目录》)的废弃电器电子产品的回收处理及相关活动，适用本条例。
国务院资源综合利用主管部门会同国务院环境保护、工业信息产业等主管部门制订和调整《目录》，报国务院批准后实施。
第四条国务院环境保护主管部门会同国务院资源综合利用、工业信息产业主管部门负责组织拟订废弃电器电子产品回收处理的政策措施并协调实施，负责废弃电器电子产品处理的监督管理工作。国务院商务主管部门负责废弃电器电子产品回收的管理工作。国务院财政、工商、质量监督、税务、海关等主管部门在各自职责范围内负责相关管理工作。
第五条国家对废弃电器电子产品实行多渠道回收和集中处理制度。
第六条国家对废弃电器电子产品处理实行资格许可制度。设区的市级人民政府环境保护主管部门审批废弃电器电子产品处理企业(以下简称处理企业)资格。
第七条国家建立废弃电器电子产品处理基金，用于废弃电器电子产品回收处理费用的补贴。电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人应当按照规定履行废弃电器电子产品处理基金的缴纳义务。
废弃电器电子产品处理基金应当纳入预算管理，其征收、使用、管理的具体办法由国务院财政部门会同国务院环境保护、资源综合利用、工业信息产业主管部门制订，报国务院批准后施行。
制订废弃电器电子产品处理基金的征收标准和补贴标准，应当充分听取电器电子产品生产企业、处理企业、有关行业协会及专家的意见。
第八条国家鼓励和支持废弃电器电子产品处理的科学研究、技术开发、相关技术标准的研究以及新技术、新工艺、新设备的示范、推广和应用。
第九条属于国家禁止进口的废弃电器电子产品，不得进口。
第二章相关方责任
第十条电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人生产、进口的电器电子产品应当符合国家有关电器电子产品污染控制的规定，采用有利于资源综合利用和无害化处理的设计方案，使用无毒无害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
电器电子产品上或者产品说明书中应当按照规定提供有关有毒有害物质含量、回收处理提示性说明等信息。
第十一条国家鼓励电器电子产品生产者自行或者委托销售者、维修机构、售后服务机构、废弃电器电子产品回收经营者回收废弃电器电子产品。电器电子产品销售者、维修机构、售后服务机构应当在其营业场所显著位置标注废弃电器电子产品回收处理提示性信息。
回收的废弃电器电子产品应当由有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理。
第十二条废弃电器电子产品回收经营者应当采取多种方式为电器电子产品使用者提供方便、快捷的回收服务。
废弃电器电子产品回收经营者对回收的废弃电器电子产品进行处理，应当依照本条例规定取得废弃电器电子产品处理资格；未取得处理资格的，应当将回收的废弃电器电子产品交有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理。
回收的电器电子产品经过修复后销售的，必须符合保障人体健康和人身、财产安全等国家技术规范的强制性要求，并在显著位置标识为旧货。具体管理办法由国务院商务主管部门制定。
第十三条机关、团体、企事业单位将废弃电器电子产品交有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理的，依照国家有关规定办理资产核销手续。
处理涉及国家秘密的废弃电器电子产品，依照国家保密规定办理。
第十四条国家鼓励处理企业与相关电器电子产品生产者、销售者以及废弃电器电子产品回收经营者等建立长期合作关系，回收处理废弃电器电子产品。
第十五条处理废弃电器电子产品，应当符合国家有关资源综合利用、环境保护、劳动安全和保障人体健康的要求。
禁止采用国家明令淘汰的技术和工艺处理废弃电器电子产品。
第十六条处理企业应当建立废弃电器电子产品处理的日常环境监测制度。
第十七条处理企业应当建立废弃电器电子产品的数据信息管理系统，向所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门报送废弃电器电子产品处理的基本数据和有关情况。废弃电器电子产品处理的基本数据的保存期限不得少于3年。
第十八条处理企业处理废弃电器电子产品，依照国家有关规定享受税收优惠。
第十九条回收、储存、运输、处理废弃电器电子产品的单位和个人，应当遵守国家有关环境保护和环境卫生管理的规定。
第三章监督管理
第二十条国务院资源综合利用、质量监督、环境保护、工业信息产业等主管部门，依照规定的职责制定废弃电器电子产品处理的相关政策和技术规范。
第二十一条省级人民政府环境保护主管部门会同同级资源综合利用、商务、工业信息产业主管部门编制本地区废弃电器电子产品处理发展规划，报国务院环境保护主管部门备案。
地方人民政府应当将废弃电器电子产品回收处理基础设施建设纳入城乡规划。
第二十二条取得废弃电器电子产品处理资格，依照《中华人民共和国公司登记管理条例》等规定办理登记并在其经营范围中注明废弃电器电子产品处理的企业，方可从事废弃电器电子产品处理活动。
除本条例第三十四条规定外，禁止未取得废弃电器电子产品处理资格的单位和个人处理废弃电器电子产品。
第二十三条申请废弃电器电子产品处理资格，应当具备下列条件：
(一)具备完善的废弃电器电子产品处理设施；
(二)具有对不能完全处理的废弃电器电子产品的妥善利用或者处置方案；
(三)具有与所处理的废弃电器电子产品相适应的分拣、包装以及其他设备；
(四)具有相关安全、质量和环境保护的专业技术人员。
第二十四条申请废弃电器电子产品处理资格，应当向所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门提交书面申请，并提供相关证明材料。受理申请的环境保护主管部门应当自收到完整的申请材料之日起60日内完成审查，作出准予许可或者不予许可的决定。
第二十五条县级以上地方人民政府环境保护主管部门应当通过书面核查和实地检查等方式，加强对废弃电器电子产品处理活动的监督检查。
第二十六条任何单位和个人都有权对违反本条例规定的行为向有关部门检举。有关部门应当为检举人保密，并依法及时处理。
第四章法律责任
第二十七条违反本条例规定，电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人生产、进口的电器电子产品上或者产品说明书中未按照规定提供有关有毒有害物质含量、回收处理提示性说明等信息的，由县级以上地方人民政府产品质量监督部门责令限期改正，处5万元以下的罚款。
第二十八条违反本条例规定，未取得废弃电器电子产品处理资格擅自从事废弃电器电子产品处理活动的，由工商行政管理机关依照《无照经营查处取缔办法》的规定予以处罚。
环境保护主管部门查出的，由县级以上人民政府环境保护主管部门责令停业、关闭，没收违法所得，并处5万元以上50万元以下的罚款。
第二十九条违反本条例规定，采用国家明令淘汰的技术和工艺处理废弃电器电子产品的，由县级以上人民政府环境保护主管部门责令限期改正；情节严重的，由设区的市级人民政府环境保护主管部门依法暂停直至撤销其废弃电器电子产品处理资格。
第三十条处理废弃电器电子产品造成环境污染的，由县级以上人民政府环境保护主管部门按照固体废物污染环境防治的有关规定予以处罚。
第三十一条违反本条例规定，处理企业未建立废弃电器电子产品的数据信息管理系统，未按规定报送基本数据和有关情况或者报送基本数据、有关情况不真实，或者未按规定期限保存基本数据的，由所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门责令限期改正，可以处5万元以下的罚款。
第三十二条违反本条例规定，处理企业未建立日常环境监测制度或者未开展日常环境监测的，由县级以上人民政府环境保护主管部门责令限期改正，可以处5万元以下的罚款。
第三十三条违反本条例规定，有关行政主管部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予处分。
第五章附
则
第三十四条经省级人民政府批准，可以设立废弃电器电子产品集中处理场。废弃电器电子产品集中处理场应当具有完善的污染物集中处理设施，确保符合国家或者地方制定的污染物排放标准和固体废物污染环境防治技术标准，并应当遵守本条例的有关规定。
第一条为了规范废弃电器电子产品的回收处理活动，促进资源综合利用和循环经济发展，保护环境，保障人体健康，根据《中华人民共和国清洁生产促进法》和《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》的有关规定，制定本条例。
第二条本条例所称废弃电器电子产品的处理活动，是指将废弃电器电子产品进行拆解，从中提取物质作为原材料或者燃料，用改变废弃电器电子产品物理、化学特性的方法减少已产生的废弃电器电子产品数量，减少或者消除其危害成分，以及将其最终置于符合环境保护要求的填埋场的活动，不包括产品维修、翻新以及经维修、翻新后作为旧货再使用的活动。
第三条列入《废弃电器电子产品处理目录》（以下简称《目录》）的废弃电器电子产品的回收处理及相关活动，适用本条例。
国务院资源综合利用主管部门会同国务院环境保护、工业信息产业等主管部门制订和调整《目录》，报国务院批准后实施。
第四条国务院环境保护主管部门会同国务院资源综合利用、工业信息产业主管部门负责组织拟订废弃电器电子产品回收处理的政策措施并协调实施，负责废弃电器电子产品处理的监督管理工作。国务院商务主管部门负责废弃电器电子产品回收的管理工作。国务院财政、工商、质量监督、税务、海关等主管部门在各自职责范围内负责相关管理工作。
第五条国家对废弃电器电子产品实行多渠道回收和集中处理制度。
第六条国家对废弃电器电子产品处理实行资格许可制度。设区的市级人民政府环境保护主管部门审批废弃电器电子产品处理企业（以下简称处理企业）资格。
第七条国家建立废弃电器电子产品处理基金，用于废弃电器电子产品回收处理费用的补贴。电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人应当按照规定履行废弃电器电子产品处理基金的缴纳义务。
废弃电器电子产品处理基金应当纳入预算管理，其征收、使用、管理的具体办法由国务院财政部门会同国务院环境保护、资源综合利用、工业信息产业主管部门制订，报国务院批准后施行。
制订废弃电器电子产品处理基金的征收标准和补贴标准，应当充分听取电器电子产品生产企业、处理企业、有关行业协会及专家的意见。
第八条国家鼓励和支持废弃电器电子产品处理的科学研究、技术开发、相关技术标准的研究以及新技术、新工艺、新设备的示范、推广和应用。
第九条属于国家禁止进口的废弃电器电子产品，不得进口。
第二章相关方责任
第十条电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人生产、进口的电器电子产品应当符合国家有关电器电子产品污染控制的规定，采用有利于资源综合利用和无害化处理的设计方案，使用无毒无害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
电器电子产品上或者产品说明书中应当按照规定提供有关有毒有害物质含量、回收处理提示性说明等信息。
第十一条国家鼓励电器电子产品生产者自行或者委托销售者、维修机构、售后服务机构、废弃电器电子产品回收经营者回收废弃电器电子产品。电器电子产品销售者、维修机构、售后服务机构应当在其营业场所显著位置标注废弃电器电子产品回收处理提示性信息。
回收的废弃电器电子产品应当由有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理。
第十二条废弃电器电子产品回收经营者应当采取多种方式为电器电子产品使用者提供方便、快捷的回收服务。
废弃电器电子产品回收经营者对回收的废弃电器电子产品进行处理，应当依照本条例规定取得废弃电器电子产品处理资格；未取得处理资格的，应当将回收的废弃电器电子产品交有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理。
回收的电器电子产品经过修复后销售的，必须符合保障人体健康和人身、财产安全等国家技术规范的强制性要求，并在显著位置标识为旧货。具体管理办法由国务院商务主管部门制定。
第十三条机关、团体、企事业单位将废弃电器电子产品交有废弃电器电子产品处理资格的处理企业处理的，依照国家有关规定办理资产核销手续。
处理涉及国家秘密的废弃电器电子产品，依照国家保密规定办理。
第十四条国家鼓励处理企业与相关电器电子产品生产者、销售者以及废弃电器电子产品回收经营者等建立长期合作关系，回收处理废弃电器电子产品。
第十五条处理废弃电器电子产品，应当符合国家有关资源综合利用、环境保护、劳动安全和保障人体健康的要求。
禁止采用国家明令淘汰的技术和工艺处理废弃电器电子产品。
第十六条处理企业应当建立废弃电器电子产品处理的日常环境监测制度。
第十七条处理企业应当建立废弃电器电子产品的数据信息管理系统，向所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门报送废弃电器电子产品处理的基本数据和有关情况。废弃电器电子产品处理的基本数据的保存期限不得少于3年。
第十八条处理企业处理废弃电器电子产品，依照国家有关规定享受税收优惠。
第十九条回收、储存、运输、处理废弃电器电子产品的单位和个人，应当遵守国家有关环境保护和环境卫生管理的规定。
第三章监督管理
第二十条国务院资源综合利用、质量监督、环境保护、工业信息产业等主管部门，依照规定的职责制定废弃电器电子产品处理的相关政策和技术规范。
第二十一条省级人民政府环境保护主管部门会同同级资源综合利用、商务、工业信息产业主管部门编制本地区废弃电器电子产品处理发展规划，报国务院环境保护主管部门备案。
地方人民政府应当将废弃电器电子产品回收处理基础设施建设纳入城乡规划。
第二十二条取得废弃电器电子产品处理资格，依照《中华人民共和国公司登记管理条例》等规定办理登记并在其经营范围中注明废弃电器电子产品处理的企业，方可从事废弃电器电子产品处理活动。
除本条例第三十四条规定外，禁止未取得废弃电器电子产品处理资格的单位和个人处理废弃电器电子产品。
第二十三条申请废弃电器电子产品处理资格，应当具备下列条件：
（一）具备完善的废弃电器电子产品处理设施；
（二）具有对不能完全处理的废弃电器电子产品的妥善利用或者处置方案；
（三）具有与所处理的废弃电器电子产品相适应的分拣、包装以及其他设备；
（四）具有相关安全、质量和环境保护的专业技术人员。
第二十四条申请废弃电器电子产品处理资格，应当向所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门提交书面申请，并提供相关证明材料。受理申请的环境保护主管部门应当自收到完整的申请材料之日起60日内完成审查，作出准予许可或者不予许可的决定。
第二十五条县级以上地方人民政府环境保护主管部门应当通过书面核查和实地检查等方式，加强对废弃电器电子产品处理活动的监督检查。
第二十六条任何单位和个人都有权对违反本条例规定的行为向有关部门检举。有关部门应当为检举人保密，并依法及时处理。
第四章法律责任
第二十七条违反本条例规定，电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其人生产、进口的电器电子产品上或者产品说明书中未按照规定提供有关有毒有害物质含量、回收处理提示性说明等信息的，由县级以上地方人民政府产品质量监督部门责令限期改正，处5万元以下的罚款。
第二十八条违反本条例规定，未取得废弃电器电子产品处理资格擅自从事废弃电器电子产品处理活动的，由工商行政管理机关依照《无照经营查处取缔办法》的规定予以处罚。
环境保护主管部门查出的，由县级以上人民政府环境保护主管部门责令停业、关闭，没收违法所得，并处5万元以上50万元以下的罚款。
第二十九条违反本条例规定，采用国家明令淘汰的技术和工艺处理废弃电器电子产品的，由县级以上人民政府环境保护主管部门责令限期改正；情节严重的，由设区的市级人民政府环境保护主管部门依法暂停直至撤销其废弃电器电子产品处理资格。
第三十条处理废弃电器电子产品造成环境污染的，由县级以上人民政府环境保护主管部门按照固体废物污染环境防治的有关规定予以处罚。
第三十一条违反本条例规定，处理企业未建立废弃电器电子产品的数据信息管理系统，未按规定报送基本数据和有关情况或者报送基本数据、有关情况不真实，或者未按规定期限保存基本数据的，由所在地的设区的市级人民政府环境保护主管部门责令限期改正，可以处5万元以下的罚款。
A劳动者承诺不签合同，用人单位照样支付双倍工资
【案例】2013年2月1日，打工妹严倩入职时，公司表示，如果同意并愿意出具表示“系本人自愿不签订劳动合同，一切后果与公司无关”的承诺书，则可以上班。4个月后，严倩因旷工而被公司解聘。严倩要求支付未签劳动合同的双倍工资，而公司则以已有承诺，其自愿担责为由拒绝。
【点评】公司必须向严倩支付未签劳动合同的双倍工资。《劳动合同法》第十条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。”《劳动合同法实施条例》也指出：“自用工之日起一个月内，经用人单位书面通知后，劳动者不与用人单位订立书面劳动合同的，用人单位应当书面通知劳动者终止劳动关系。”因此，尽管严倩已事先承诺，但并不等于真的就是“一切后果与公司无关”，公司同样必须依据《劳动合同法》第八十二条担责，即：“用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的，应当向劳动者每月支付二倍的工资。”
B劳动者承诺工伤自负，用人单位照样承担工伤责任
【案例】2013年2月15日，苏萌入职一家公司时，公司要求苏萌承诺“工伤自负”，否则便不予录用。一个月后，苏萌因在上班途中遭遇车祸，经有关部门认定为工伤后，公司以苏萌已承诺为由，拒绝承担任何费用。
【点评】公司必须承担工伤责任。《工伤保险条例》第二条规定：“中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、律师事务所、会计师事务所等组织和有雇工的个体工商户应当依照本条例规定参加工伤保险，为本单位全部职工或者雇工缴纳工伤保险费。”《最高人民法院关于雇工合同“工伤概不负责”是否有效的批复》则规定得更为明确：“工伤概不负责”，“既不符合宪法和有关法律的规定，也严重违反了社会主义公德，应属于无效的民事行为。”鉴于公司未为苏萌办理工伤保险，也就必须依据《工伤保险条例》第六十二条担责，即应“按照本条例规定的工伤保险待遇项目和标准支付费用。”
C劳动者承诺不办医保，用人单位照样赔偿相关费用
【案例】2013年3月1日，许靓与一家公司签订了一份为期两年的劳动合同。按照公司要求出具了“自愿不要公司办理医疗保险”的承诺书。两个月后，许靓不慎摔伤，面对许靓的上万元医疗费用，公司以承诺书为据拒绝给予补偿。
【点评】公司应赔偿许靓的损失。《社会保险法》第二十三条规定：“职工应当参加职工基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。”《劳动法》第七十二条也明确规定：“用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。”而《劳动合同法》第二十六条规定：“下列劳动合同无效或者部分无效：（三）违反法律、行政法规强制性规定的。”也就是说，许靓的承诺书因没有法律约束力。公司对许靓因没有参加基本医疗保险，所导致的不能从社会保险机构报销医疗费用的损失，因存在行为违法而必须“买单”。
D劳动者承诺自愿加班，用人单位照样支付加班工资
一、指导思想
以“创建无烟环境、构建健康单位”为抓手，大力开展控制吸烟活动，积极宣传吸烟的危害性，提高员工对吸烟有害健康的认识，
减少被动吸烟的危害，提高广大员工控烟的自觉性，努力创建无烟单位，实现公司室内公共场所和工作场所全面禁烟目标。
二、组织机构
****（略）
三、具体实施
1、设置吸烟区域：根据条例规定，结合公司实际，划定以下吸烟区域。
（1）公司四楼吸烟区分别在西面楼梯三楼和四楼之间、四楼屋顶平台。
（2）公司三楼吸烟区分别在西面楼梯三楼和四楼之间、东面窗口。
（3）公司二楼宿舍吸烟区设在东面窗口。
（4）食堂西北角设立的专门的吸烟室。
（5）萧山厂区吸烟点设在车间门外10米。
（6）乔司厂区吸烟点设在胶装车间二楼卫生间。
除以上规定的吸烟区外，公司其他任何区域都是禁烟区，停放在公司范围内的机动车车厢内禁止吸烟。
2、全面加强管理：公司控烟小组认真组织，各部门密切配合，员工积极参与，加强现场管理，全面推动公司的控烟工作。
（1）在禁烟区张贴醒目的禁烟标志、不摆设烟具，对宾客进行禁烟条例宣传，不向来客敬烟。
（2）全体员工均应做控烟表率，不在禁止吸烟的场所或区域内吸烟或者携带燃烧的卷烟、雪茄或者烟斗；在禁烟场所发现吸烟者，员工要积极主动地进行劝阻。
（3）公司控烟小组组织人员进行督查，发现禁烟场所吸烟者，及时进行批评教育。对不听劝阻者，予以通报批评，必要时罚款100元。
关键词：香港；BOT；特许权协议；工程项目协议
中图分类号：F830.593
文献标识码：A 文章编号：1002-0594(2007)09-0026-05 收稿日期：2007-06-13
一、香港采用BOT模式建设隧道的历史背景
香港境内山峦起伏，陆地山多平地少，对城市交通带来极大不便。早期市区主要环绕维多利亚港湾两岸发展。由于维多利亚港分隔香港岛及九龙两岸，因此维多利亚港的交通对香港发展至关重要。香港岛与九龙之间的早期交通依赖轮渡。二战以后，大量人口从内地涌入香港。香港总人口从1945年的60万激增到1950年的200多万，1961年增至300多万。人口的迅速增长和经济的快速发展，迫切需要发展轮渡以外的过海交通设施。1960年代，港英政府决定兴建过海隧道。由于过海隧道成本高昂，政府采用BOT模式引入私人投资兴建红堪海底隧道(红隧)。红隧于1972年8月提前开通使用，是香港第一条过海行车隧道，全长1.86公里，耗资3.2亿港元。红隧于1999年8月31日专营权届满后，交还香港政府管理。在红隧之前，香港岛和九龙之间的渡轮交通，在繁忙时段等候时间往往超过1个小时。有了过海隧道，车行时间不过两分钟，大大缩短了港九之间的距离。由于经济发展蓬勃，渡海车辆增加迅速，红隧于通车后不久已不胜负荷，每日车流量超过十万辆。为了分流过海交通，继红隧之后，1980年代末和1990年代初，香港政府又相继以BOT方式批出专营权，兴建了东区海底隧道(东隧)、西区海底隧道(西隧)两条过海隧道。这三条过海隧道跨越维多利亚港，将九龙半岛和香港岛两岸独立的道路网络连接起来，每日行车量超过23万辆次。除了过海隧道外，香港政府还以BOT方式兴建了大老山隧道和大榄隧道两条穿山隧道，将九龙与新界四通八达的道路网络连接起来(见表1)。
二、BOT在香港隧道建设中的具体应用
香港政府兴建和营运隧道的政策，基于以下几个原则；第一，本着“小政府，大市场”的原则，政府在可行的情况下，鼓励私营公司按照BOT方式进行新的运输基建工程。第二，隧道专营公司应获机会取得合理投资回报，但同时应承担商业风险；政府不会保证隧道专营公司在专营权期限结束时，达到预期的投资回报。第三，用者自付的原则，政府不会动用公帑，补贴个别隧道专营公司或驾驶者。
(一)资金安排香港现有的几条BOT隧道，建造工程所需的开支均是由专营商负担的，政府不给予资金援助。专营商对项目所需资金进行融资，合约期亦足以让其收回投资和取得合理回报。政府不对专营商给予税收减免，不对未来有其他竞争线路做出承诺，也不保证隧道专营公司在专营权期限结束时，达到预期的投资回报。在专营期届满隧道资产归予政府时，政府也不负责隧道公司的任何债务。
在传统公用事业项目中，偿还项目贷款的责任由政府承担，而BOT项目下，这项责任转移到了私营财团身上，贷款人会因风险加大而要求较高的贷款利息。因而一般来说，BOT项目的融资成本会较政府融资的公共设施项目为高。
(二)风险分担政府部门和专营商适当分担风险是BOT项目成功的关键。香港政府认为，对政府部门来说，并不是转移给专营商的风险越多越好。如果让专营商承担过多的风险，将会导致专营商从项目索取过高的回报、违约，甚至政府招标失败。因而，政府承担相应的项目分险，如土地供应风险、政策与法律变动风险、政治风险等，此外，政府部门还负责与BOT项目相关的公共基础设施、道路修建及交通管理工作，如建造通往隧道的新连接道路、使隧道附近路通更为畅顺，设置道路标记和方向指示标志以指引驾驶者等。私营机构要承担有关工程项目的所有风险，包括设计和开发风险、建筑风险、运营风险、财务风险、市场及客观环境风险等。与承担的高风险相对应，私营机构自然期望从项目中获得较高的回报。
(三)项目规管香港BOT项目受特许条例和工程项目协议规管。对于BOT项目的规管，香港没有针对BOT项目的专门立法，而是政府针对每一个具体的BOT项目，向立法会提交方案，通过批准后颁布专门的特许条例，作为政府批出专营权及对项目的设计、建造与营运事宜进行规管的法律依据。另外，政府同专营商签订的工程项目协议，详细订明工程项目的设计、建造、营运、工程与财政方面的安排与管制措施。
(四)项目流程与架构政府在决定是否将项目批给私营机构以专营权形式经营前，首先聘请专业财务顾问公司进行可行性研究，评估预计建造成本、项目四周的运输网络、政府的承担、私营机构可获得的内部回报率，以及使用费的水平及日后的增幅，以考虑工程的商业可行性，是否足够吸引私营机构投资经营。项目采取竞争性招标决定合适的特许专营公司。在竞投时，投标者必须说明在享有专营权期间所需的条款、所根据的交通流量预测、征收的使用费及期望获得的内部回报率等。参加竞投的投标者必须先符合若干强制性规定，例如财政实力、工程水平以至营运知识等。政府相关各部门负责评估标书上属于本身权限的部份，彻底审查专营机构及其承建商的能力。遴选出专营机构后，政府同专营商签订工程项目协议，并颁布专门的特许条例作为政府对项目进行规管的法律依据。专营机构必须委聘独立的设计查核人以及工程查核人，核查有关设计和监管建造工程，如果有违反已核准的标准的情况，查核人须通知政府。专营机构还须定期向政府提交工程技术和财政报告。在工程快将完成并投入运作前，专营机构必须就规管运作和保养的运作程序，先行取得政府批准。
BOT项目参与主体众多，主要包括：项目公司(特许经营公司)、政府、政府指定采购机构、投资者、贷款人、分包商、运营商、供应商和保险公司等。由于项目涉及多方利益主体，这些参与方之间存在复杂的委托关系，需要一系列的法规和契约来明确各方权责关系，以形成有效的约束机制，因而BOT项目运作程序复杂，合约谈判费时较长。
(五)收费及解决争议的机制西隧、东隧、大老山隧道和大榄隧道这四条尚在私营机构专营期内的收费隧道，受各自的专项隧道特许条例规管。对于隧道收费，隧道条例规定了公司收取的隧道费标准，并规定专营公司不可收取高于既定款额或经更改款额的隧道费。
在收费调整机制上，采用两种不同的方法：
1．隧道条例规定，隧道费可由行政长官会同行政会议与隧道公司协定而予以更改。如无法达成协议，任何一方均可提交仲裁。条例并无列明厘定调整隧道费的准则，只订明一旦提交仲裁，仲裁人须确保隧道公司在根据隧道条例履行其义务或行使其权利时，获得合理但非过多的报酬为准则，并顾及在该条例实施之后或自上一次厘定隧道费以来香港经济情
况的任何重要变动等因素。在1980年代末获得专营权的东隧和大老山隧道，采用的是这类机制。
2．由各隧道条例规定隧道的收费调整机制。1990年代初获得专营权的西隧和大榄隧道采用的是这类机制。《西区海底隧道条例》和《大榄隧道及元朗引道条例》规定，专营商可在某些指明日期增加收费。例如《西区海底隧道条例》规定，专营公司可在六个指明日期(2001年1月1日，2005年1月1日，2009年1月1日，2013年1月1日，2017年1月1日，2021年1月1日)增加收费。
除了在这些指明日期增加收费外，如果专营商任何一个年度的实际净收入少于条例就该年度指明的最低估计净收入，还可提前实施加费，或在实施所有预期加费后实施额外加费。另外，西隧和大榄隧道还各自设立了“稳定隧道基金”，如果专营商在某一年内获得的利润，超过指定限额的实际净收人，须拨入“稳定隧道基金”，以弥补日后可能出现的赤字。这两项基金也可按照条例规定拨款给各自的隧道专营公司，以换取隧道公司延迟增加隧道费。
由于西隧和大榄隧道各自的隧道条例已设定了隧道收费可加可减的调整机制，政府无法左右隧道专营公司收取的隧道费水平，因而未规定政府与隧道公司的争议解决机制。
三、面临的问题
从四条隧道的运营情况看，目前都已进入盈利期。东隧的财务表现是四条隧道中最好的。截至2005年度，东隧累积盈余30亿港币。1986至2005年终，内部股本回报率为10.5％。其次是西隧。西隧自1997年开始通车以后，经历连续四个财务年度的亏损后，自2001财政年度开始盈利。2005／06财务年度已弥补完以前年度的累计亏损，首次出现累计盈利。分别于1991年和1998年通车的大老山隧道和大榄隧道，虽仍有分别为2亿港元(截至2006年6月底)和7亿港元(截至2006年7月底)的累计亏损尚未弥补，但两条隧道均已进入盈利期。近年来，随着香港整体经济环境大大改善，收费隧道的运营渐入佳境，盈利每年都有可观的增长，两条隧道可望于最近两年弥补完以前年度亏损。
然而，四个隧道公司对其财务状况都表示不满，因为这些隧道均未达到专营协议允许的专营期内回报率或最低估计净收入，因而专营商们发动了一轮轮的加价浪潮。政府面对专营商的加价潮，只能疲于应付。至今，经营东隧的新香港隧道有限公司(以下简称“东遂公司”)，已分别于1995年和2003年就政府否决其加价申请两度提交仲裁。仲裁人于1997年和2005年做出的仲裁决定，均认为加价合理，支持东隧公司加价决定。大老山隧道公司的四次加价申请则均获政府批准。政府批准大老山隧道公司的申请，主要是基于两个方面的考虑：一是大老山隧道公司的财务状况欠佳，如果不加价，整个专营期所获得回报率将会过低；二是当局认为“增加隧道费若属合理，与隧道公司达成协议，将胜过用公帑进行具争议性的讼诉以解决分歧”。
批出专营权较晚的西隧和大榄隧道，虽然政府在隧道专营条例中采用了相应的收费调整机制来调整收费，如规定最低和最高回报，设立稳定隧道费基金，政府无须再就加价问题与专营商对簿仲裁机构，然而，这些当年让香港政府引以为豪的机制并没有挡住专营商不断加价的步伐。到目前为止，西隧已五次增加法定收费，三号干线也已四次实施加价。由于这两条隧道的专营公司加价符合其隧道条例的规定，政府并无权进行干涉，只能对隧道公司做出延迟加价、或为过往车辆提供优惠的建议，以此延缓隧道公司加价的步伐。两条隧道的不断加价，引发民众对《西区海底隧道条例》和《大榄隧道及元朗引道条例》所订立的自动增加隧道费机制的不满。根据城大香港消费者满意指数，2005年隧道的消费者满意度为60.8，较1998年下降8.2％，是消费者满意度最低的产品之一，也是自1998年以来消费者满意度跌幅最大的产品。由于西隧和大榄隧道收费高昂，许多司机宁可绕道而行，或改乘其它交通工具，造成其他道路堵塞日益严重，而西隧和大榄隧道车流严重不足，只能达到设计流量的3成左右，与政府增开隧道疏导交通的初衷相违。而政府已经收回专营权的红隧，收费较为低廉，许多司机排队使用红隧过海，现时红隧的日均行车量逾12万架次，远超出其7. 8万架次的设计每日车流量，堵塞严重，在周末及假日前夕，有时到凌晨12时左右仍可见车龙。鉴于这种状况，立法会督促政府对两条隧道的收费调整机制是否合乎公众利益做出检讨，并避免在未来的交通运输基建中收入类似的机制。
这些BOT收费隧道未达到专营协议允许的专营期内回报率或最低估计净收入的原因是多方面的，如社会经济环境的变迁、接连道路不够顺畅，以及其他交通运输道路的发展等，但是最主要的还是由于香港经济于上世纪末、本世纪初出现了比较大的逆转。
这四条专营隧道均是在高通胀的1980年代末和1990年代初获得的专营权。自1986年至1997年间，除1995年全年香港的本地生产总值增幅为6.5％以外，其余每年的增幅由10.2％～23.3％不等，各年通胀率在3.8％～11.6％之间。与当时的经济情况相适应，政府容许专营商获得的回报率也较高。然而，1997年下半年亚洲金融风暴之后，香港的经济在随后几年里一落千丈，出现严重经济衰退和通缩，与政府批出隧道专营权的高通胀时期的经济状况不可同日而语。在1998-2003年问，除了2000年香港本地生产总值有3.8％的正增长，其余几年均是负增长。1999～2004年6年间，连续6年出现通货紧缩。在这种情况下，专营商在通胀时代预期的高回报率难以实现，为了达到预期的回报率，只能陷入加价的恶性循环。例如，在东隧的收费上，在香港经济蓬勃时，仲裁人厘定的东隧专营商“合理”报酬的范围，是整个专营权内介于15％～17％的除税后股本内部回报率。而当2003年，东隧专营商由于和政府就隧道加价问题不能达成一致，再次将加价问题提交仲裁时，仲裁机构在2005年做出仲裁决定时，仍按经济繁荣时代所达成的这一回报率范围，做出支持东隧加价的决定，虽然根据东隧流量预测，假如不调高隧道费，其内部回报率仍可达13.64％。对于隧道公司来说，虽然加价会引发交通流量下降，但仍能从中获益。以东隧为例，新香港隧道有限公司2005年年报显示，2005年5月1日，东隧第二次加价后，当年平均日交通流量虽然较2004年下跌13％，而隧道费收入却因调整收费增加21％。
四、香港BOT隧道项目的经验教训
总的来看，香港BOT隧道项目进展顺利，均在规定工程期限内及时完工并投入使用。政府有效地分散了风险，并可在“大市场、小政府”原则下维持一个精简的公务员队伍。政府借助专营商的技术、经验、专业知识和创新精神，得以为市民提供更专业的公共服务，而且可以将节约的资金，用于其他不能由
私营机构承办的重要公共工程领域。这些BOT项目还可为政府开创新的收入来源。根据四个隧道公司最新的年报资料，现时香港特区政府从四条专营隧道收取的税款，每年可达1.8亿港元。专营权届满归还政府后，政府还可获得可观的隧道费收入。例如，红隧于1999年专营权届满交回香港特区政府后，仍采取对过往车辆收费的政策，每年收入达10亿港元。
然而，隧道专营商越来越快的加价步伐，也引发出一系列问题。不断上涨的隧道费，不仅加重了市民的交通开支和工商界的运输成本，也大大增加了其他较低收费隧道或免费干线的交通拥挤情况，以致并未能很好达到原本的分流目的。使各隧道的交通流量合理化，已经成为政府面临的一个日益紧迫的问题。然而，由于各隧道专营商各自受其隧道条例规管，这些隧道条例并未就专营年限或专营权问题订立弹性条款，政府要想与专营商达成既对公众有益、对纳税人公平，又能保障政府收入、对专营商具有商业价值，还能解决交通问题的协议，仍需经历旷日持久的艰苦谈判。实际上，自2001年起，政府已与隧道专营商就改善隧道交通流量问题开始进行谈判，但由于双方在一些基本问题上存在着很大的分歧，谈判并没有取得实质性的进展。
对于香港BOT隧道项目目前遭遇的困境，简单地诟病项目本身似乎并不妥当。香港创造的世界上第一个BOT项目――红遂，取得的成功曾为世人瞩目。当然，任何模式在某个项目取得的成功，并不意味着套用至其他项目就一定能同样成功。BOT模式成功的关键，仍在于人的因素，在于合约的设计，在于怎样设定一个商业可行及使用者的负担能力方面亦取得平衡的机制。
首先，在考虑引入BOT模式兴建公用事业项目时，政府必须认真考虑如何在公私营合作安排内加入更多弹性，以更好地应付合约期内不断转变的情况。由于BOT项目往往要跨越几十年的时间，随着时间的推移，社会政治经济环境、利息水平和投资机会将发生很大的变化，如果合约设计缺乏弹性，一些条款将很可能成为日后的桎梏。此外，对于隧道加费的机制，应根据经济环境，以及市民的接受和负担能力等考虑，而不仅仅是专营商的预期回报率。
其次，厘定合理的收费模式，是确保隧道项目达至政府预期目标的关键。由于隧道专营商要获取盈利，以专营权模式经营的隧道收费要较邻近的政府隧道或道路的收费为高，因而导致的交通流量不均是BOT项目的一大困境。在BOT合约条款上，体现出交通运输项目要达到的目的――分流交通，而不是相反，具有重要的意义。例如，将隧道的交通流量加入专营商的营运条件。可以将“影子收费”的概念借鉴到BOT项目合约中。影子收费主要是政府根据隧道的实际交通流量及分流效果向隧道专营者提供回报。虽然影子收费方式下，是由政府向专营商支付费用，但同时可引入“用者付费”的机制，由用者自付收费的收入可归政府，而政府在合约期内继续向私人经营商支付影子收费。
案情介绍
金达化工有限公司（以下简称金达公司）系石化贸易企业，经营范围包括乙醇、甲醇、苯、甲苯、二甲苯、二氯甲烷、甲醛、液碱（含量>30%）、溶剂油（C4-C12）闭杯闪点≤60%、石脑油、煤焦油、丙烯、液化天然气（工业用）、混合二甲苯、均三甲苯、均四甲苯、混合苯、双氧水（含量<27.5%）、异辛烷、燃料油的销售，并提供物流信息服务。
金达公司2016年8月向上海震华石化能源有限公司购进货物并取得增值税专用发票28份，发票注明货物名称为“混合芳烃”，数量共计6356吨，发票不含税金额共计2774.91万元。同时金达公司与重庆中泰新能源有限公司（以下简称“中泰公司”）签订采购合同，将上述购进货物售出，开具增值税专用发票28份，发票注明货物名称为“混合芳烃（视同石脑油）”，货物数量共计6356吨，发票不含税金额共计2791.39万元。2016年10月，荆州市沙市区国家税务局西区税务分局通过税收预警管理系统发现金达公司存在经营异常情况，认为金达公司对中泰公司所开具增值税专用发票按货物名称需征收消费税，遂于2016年11月11日作出《税务事项通知书》（沙国税西通[2016]43183号），告知金达公司应于2016年11月15日前进行消费税申报。金达公司认为其不是消费税的纳税义务人，于2017年1月16日向荆州市沙市区国家税务局提出行政复议申请，该局审查后认定该复议申请已超过法定的申请期限，于2017年1月20日作出不予受理的决定。金达公司不服，遂诉至荆州市沙市区人民法院。一审法院判决金达公司败诉，金达公司不服上诉至湖北省荆州市中级人民法院，二审法院于2017年11月7日作出判决，维护原判。
本案争议焦点及各方观点
（一）本案争议焦点
金达公司作为非工业生产企业，荆州市沙市区国家税务局西区税务分局对金达公司销售的涉案“混合芳烃”要求纳税申报征收消费税是否具有法律依据。
（二）各方观点
金达公司认为，根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税义务人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据消费税纳税主体和纳税环节的规定，其仅为商品的销售方，不是消费税的纳税义务人，无需进行消费税纳税申报，其销售行为不应缴纳消费税。
税务机关认为，根据47号公告的相关规定，金达公司作为非工业企业，将外购的混合芳烃以视同石脑油对外销售，应当视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税。
法院认为，根据消费税相关法律法规规定，荆州市沙市区国家税务局西区税务分局责令金达公司办理申报事宜并无不当，金达公司在本案中的销售行为应依法申报缴纳消费税。
笔者点评
（一）企业涉税风险高，抗辩难成立
《消费税暂行条例》第一条规定，在我国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消費税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税；《消费税暂行条例实施细则》第二条规定，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。本案中，金达公司以消费税的纳税义务人为石油炼化企业，仅对生产环节征收消费税，其仅为商品的销售方，不应成为消费税的纳税义务人为由进行抗辩，认为其不具有申报缴纳消费税义务。
国家税务总局对47号公告的解读第四条规定，发生消费税应税行为的非工业企业为消费税纳税人。47号公告第三条第一款规定，工业企业以外的单位和个人将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的，视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税。如果贸易企业在购销环节开受发票变名的，需要承担消费税的纳税义务。此项规定实际上是对《消费税暂行条例》第一条规定中“生产行为”的扩大化解释。虽然根据税收法定原则，税法主体的权利义务必须由法律加以规定，征纳双方的权利义务只能以法律规定为依据，以本案来说，消费税的纳税义务人为石油炼化企业，仅对生产环节纳税，石化贸易企业不是法定的消费税纳税人。但根据我国现有税收法律体系，目前有效的消费税、增值税规定尚未立法，仅为国务院制定的条例，实践中多为国家税务总局、财政部历年来颁布的规章、内部规范性文件，在质疑其数量庞杂、法律层级较低时，不应忽视其弥补立法不足、填补税收征管体系漏洞的功能。
虽47号公告存在诸多问题，但是现行有效的国税总局规定，各地税务机关均遵照此执行。本案中，金达公司以其并非为消费税的纳税人进行抗辩，在现行税法规定的范畴内很难得到税务以及司法机关的支持。
（二）企业行为涉及变名销售，适用47号公告
本案中，金达公司的变名销售行为在石化行业内较为普遍，给国家消费税税款造成严重的损失，但实践中很多税务机关、司法机关的办案人员无法准确认识到变名销售的偷税本质，在查处此类案件过程中以“没有真实购销交易”为由追究变票企业虚开增值税专用发票的法律责任，而石化行业变名销售行为真正造成的是国家消费税税款的损失。本案中，税务机关根据47号公告规定，将金达公司该变名销售行为视为应税行为，看似符合国家税务总局规范性文件的规定，实则有违税收法定原则以及税法的实质课税精神。
（三）新行诉法解释施行后，本案所涉规范性文件或将面临司法审查
2018年2月8日正式施行的《最高人民法院关于适用<行政诉讼法>的解释》（法释[2018]1号）（以下简称《行诉法解释》）第一百四十五条至第一百五十一条对人民法院在审理行政案件中规范性文件附带审查规则规定进行了细化，将使税法规范性文件面临司法审查。《消费税暂行条例》规定的消费税纳税义务人为生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人以及国务院确定的其他单位和个人，而47号公告将应税行为进行了扩充解释，对工业企业以外的单位和个人存在将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的、将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的行为视为应税消费品的生产行为，征收消费税。此规定属于《行诉法解释》第一百四十八条列举的“与法律、法规、规章等上位法的规定相抵触的”情形，由此会被认定为规范性文件不合法。
本案发生的时间为2016年8月，荆州市中级人民法院作出生效判决的日期为2017年11月7日，金达公司以其不是法定纳税人为由进行抗辩并未得到法院的判决支持，但《行诉法解释》施行后，本案中适用的47号公告或将面临司法审查。对税收规范性文件进行司法审查，旨在强化对行政权力的制约和监督，充分保护纳税人诉讼权益。我国在践行依法治税、税收法定的同时，确存在税制立法层次低，部门规范性文件之间也存在大量的矛盾和冲突的情形，《行诉法解释》已公布并即将施行，税务机关在具体处理“变名销售”的涉税案件中应严格遵循“下位法不得与上位法相抵触”、“法不溯及既往”等法律原则，确保税收行政行为合法。涉税企业应充分行使司法救济程序性和实体性权利，积极进行申辩。
2018年1月2日，國家税务总局《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第1号），要求所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，正确选择商品和服务税收分类编码。新规将于2018年3月1日起施行，企业应积极学习贯彻国家最新税收政策，严格按照规定使用成品油专用系统取得并开具，做好涉税风险管理。
结语
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