时间：2023-06-18 10:30:47
导语：在出口企业税收管理的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
2008年,进出口税收管理工作将紧紧围绕省局、市局的总体工作部署，按照落实政策、优化服务、防范骗税、促进发展的指导思想，以抓效能考核为切入点，以实现科学化、规范化管理出口退（免）税工作为目标，加大征、退税部门衔接力度，加大出口退（免）税内部管理力度，加大出口（免）退税预警分析力度，加大管理创新力度，确保出口退（免）税政策的及时到位，防范和打击出口骗税违法行为的措施到位，力争使我市进出口税收管理工作能够在“管理提高年”再上新台阶。为实现上述总体目标，主要抓好以下五个方面的工作。
一、以效能考核为切入点，进一步提高出口退（免）税管理水平。为把省局、市局的各项目标、各项任务、各项措施落实到位，2008年继续以效能考核为切入点，一是建立高效、科学的审核流程，想尽一切办法，排除一切困难，加快出口退（免）税审核进度，在防范骗税的前提下加快出口退税审批进度，实现“严审快退”，确保完成全年退（免）税计划，力争进出口税收管理在不被扣分的基础上取得好成绩。二是抓好对各征收部门的效能考核，总结2007年的工作经验，细化考核目标，完善考核内容，使全系统的内部管理在2008年更加规范；三是在出口退（免）税审核系统自动生成统计报表的基础上，按月上报统计分析数据资料，力争全年无差错，切实通过效能考核来检验工作成果、提高工作效率、提升管理水平。
二、以预警分析为着力点，进一步防范骗取出口退税违法行为的发生。以协调联动机制为重点，深化细化管理制度，在逐步建立健全出口退（免）税预警分析制度的基础上，逐步完善预警工作机制，充分利用出口退（免）税申报审核数据、综合征管数据、增值税发票管理系统等数据，对预警指标进行综合分析，提高出口退（免）税的监管水平，每季度进行一次退（免）税分析测算，每半年对出口退税总体情况进行一次综合分析，增强防范骗税的主动性、预见性和针对性；另一方面对重点行业、重点企业开展出口退税评估，设置出口增长幅度、出口货物单位成本等评估指标，对重点品种、重点货源进行函调，对疑点问题进行评估分析。通过退税评估、行业管理等手段规范出口业务，实现对出口企业的有效监控，及时发现骗税嫌疑，防范于未然，维护正常的出口退（免）税秩序。
三、以加强征退税衔接为重点，进一步为出口退税审核权下放做好基础工作。将征、退税信息传递、反馈列入对税收管理员岗位职责，保证数据的双向传输和信息共享，堵塞税收管理漏洞，规范出口退（免）税操作规程，规范企业申报行为，在坚持出口退（免）税专业化管理的前提下，一方面充分发挥征收管理部门的力量，使出口退税管理环节前移，加强征、退税的有效衔接和密切配合；另一方面，进一步理顺省、市、县三级出口退税管理职责，加大对征税部门的辅导和培训力度，抽出更多的时间深入下去开展调研，发现问题，解决薄弱环节，为将出口退税审核工作有计划地逐步下放到县市区局、实现征退合一做好基础性的准备工作，使省、市级出口退税管理部门能够集中精力做好对出口企业的退税预警评估以及对下级的管理和监控工作，进而优化管理模式，以适应当前外贸出口形势及出口退税现状的需要，适应税收征管改革及优化税收管理的需要。
二、做好征退税衔接工作，堵塞征、退税分离管理漏洞。（一）加强出口企业各种信息沟通。我科将进一步加强与征管、税政、稽查、县（区）局进行信息交流，加强与各部门的工作协作与配合，形成管理合力，实现退税与征收管理工作的衔接互动，防范骗税行为发生。（二）加强出口企业视同内销征税的管理工作，及时将《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）规定的5种情形或《增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（暂行）》（国税发[2007]123号）规定的6种情形按规定需要计提销项税额的信息按月传递给县（区）征收分局，并督促县（区）局并将出口企业申报情况及时反馈给退税部门。（三）加强出口企业免税出口货物管理。在受理一般纳税人出口免税申报时通过税收管理员平台通知所属征收局核实企业是否按财税[2000]22号文件规定将进项税额进行转出，防止出口企业即免税出口货物又申报抵扣进项税情况发生。（四）加强出口企业税收函调管理。退税部门、县（区）局税收管理员应按照《出口货物税收函调办法》和《国家税务总局关于出口货物税收函调系统（1.0版）试运行有关事项的通知》有关规定使用“函调管理系统”发、回函。退税部门负责函调系统的人员应定期通过函调系统查阅发函的回函情况，收到回函后应及时转交相关人员处理，在规定期限未收到回函地税务机关的电子回函，应及时通过函调系统发出催办函；县（区）局税收管理员根据电子函件的内容按照国税发〔2006〕165号文件规定对供货企业进行实地调查，并通过函调系统起草、复核、签发复函。复函应在30日内完成签发。（五）抓好培训与考核，切实抓好基层退税管理人员以及基层干部培训工作，提高退税管理人员业务素质。定期或不定期地对基层退税人员开展出口退税政策、管理办法、操作办法、操作规程、函调系统、出口货物核算管理等方面的培训，配合县（区）局进行相关业务知识的培训。提高基层退税人员及基层干部对出口退税政策理解和掌握政策的水平。
三、做好建立出口退税相关流程工作，提高出口退税管理效率。（一）根据企业出口业务建立出口资格认定、出口申报受理、退税审核、签批、审批、退库、调库业务流程，形成衔接顺畅、层层把关、相互制约的管理机制，缩短单证滞留时间。（二）针对退税审批、退税、调库三项工作靠机外人工操作，复杂缺乏有效对比的缺点，研发符合我市实际的《出口退税退库质量管理系统》，将出口退税审批、退库、调库分析全部纳入该系统，保证出口退税退库的质量，提高我市出口退税的电子化管理水平。（三）指明每项业务的操作流程，明确操作流程的受理窗口、纳税人应提供的资料、税务机关的承诺时限、政策法规依据、工作标准及要求、审核系统与征管系统的操作步骤，最大限度的方便税务管理人员操作。（四）根据业务流程指明相应的岗位工作职责，明确科长、副科长、科员所应受理的具体工作及权限和所应承担的责任，使整个退税审核管理体系更加科学、合理、严密和准确。
四、做好纳税服务工作，提高行政效能。（一）统一思想，提高认识，转变、更新纳税服务观念。正确认识和理解纳税服务，牢固树立服务意识，把为纳税人服务观念贯穿于进出口税收征管工作的各个环节，理解和关心纳税人，积极、主动、及时地为纳税人提供优质、高效、便捷的服务，不断提高征管水平和效率。（二）继续在创新服务方式上下功夫，通过各种先进手段为纳税人提供服务，我科将利用市国税局外网的“政策法规”、“税务通知”“纳税人之家”“在线指导”为纳税人提供政策法规知识培训；完善*出口退税讨论QQ群，方便广大出口退税企业进行业务讨论和交流，提高全市出口企业的整体办税技能。（三）提供各种个性纳税服务举措，我科拟建立预约服务、绝色通道服务两项新的退税服务，服务对象是市级重点税源企业、纳税信用等级为A级企业、对我市经济发展贡献较大的企业，服务包括，专人、专机负责企业申请的业务、享受预申报、提前申报、预约办税、上门服务、专人定期宣传讲解最新退税政策、法规等。
（一）认真学习，理解实质，在税收工作中全面贯彻落实好党的十七大精神。
把学习贯彻党的十七大精神作为当前和今后一个时期首要的政治任务。按照总局局长提出的“五个坚持、五个努力”，即：坚持高举中国特色社会主义伟大旗帜，努力发挥税收的职能作用；坚持深入贯彻落实科学发展观，努力实现税收事业又好又快发展；坚持促进社会和谐，努力建设社会主义和谐税收；坚持发扬改革创新精神，努力开创税收事业发展新局面；坚持推进党的建设新的伟大工程，努力建设高素质的税务干部队伍的要求，结合贯彻落实中央经济工作会议精神，结合工作实际，学习好、理解好、贯彻好、落实好十七大精神，用十七大精神武装头脑、指导实践、推动工作，真正把落实十七大精神体现在开展各项税收工作当中。做到学习贯彻十七大精神在坚持科学发展、构建社会和谐上下功夫；在落实工作责任、提高工作质量上下功夫；在坚持从严治队、提高队伍素质上下功夫。
（二）加强预测，完善监控，切实抓好组织收入工作。
正确把握组织收入形势，客观分析面临的有利条件和不利因素，既要正视问题和困难，又要看到经济发展的亮点和税收增收的动力点，坚定信心和决心，坚持组织收入原则不动摇，努力完成组织税收收入任务。加强收入分析预测，提高收入分析预测的准确性和工作的指导性，掌握组织收入工作的主动权。着力提高收入质量，加强现税征收，强化申报审核，严格缓税审批，做到月税月清；严格欠税管理，落实以欠抵退、以票控欠、欠税公告、强制清缴、加收滞纳金等征管措施，力保陈欠税清缴，杜绝新欠税发生。全面考核税收计划完成情况，增强考核的科学性和系统性。
（三）坚持依法治税，深入推进法制税务建设。
严格落实税收执法责任制。把全面推行税收执法信息管理系统软件和计算机自动考核作为落实执法责任制的重要“抓手”，依托信息化手段，实施对税收执法行为和执法人员全过程、全方位监控，为完善岗责体系、落实执法责任搭建新的平台。应用税收执法考核子系统对执法行为进行正式考核和通报，对过错行为按规定实行责任追究，考核结果纳入市局对县（市）区局领导班子及其成员的岗位考核范围。狠抓税收违法案件的查处。严厉打击虚开增值税专用发票和接受虚开增值税专用发票、利用“四小票”骗抵税款以及骗取出口退税等涉税违法行为。继续对重点地区、重点行业实施重点治理、重点防范，按照总局、省局的统一部署，开展对特定行业的税收专项检查。抓好对重大涉税案件的查处，进一步落实大案要案报告制度。加大对涉税违法案件的处罚、执行和曝光力度，依法及时移送涉嫌犯罪案件，震慑不法分子。
（四）落实各项税收政策，强化各税种管理。
认真落实新企业所得税法，做好新旧税法衔接有关工作，加强宣传和培训，落实各种过渡性安排，及时反映并妥善解决新税法实施中遇到的问题，确保新法在我市顺利实施和有效落实。加强增值税管理，进一步强化一般纳税人认定、专用发票领购使用、纳税申报审核等关键环节的税收管理，继续严格落实加强农产品、废旧物资行业的增值税管理意见，加强使用海关完税凭证抵扣税款企业管理意见落实情况的监督检查，研究制定加强建材和金属制品行业的增值税管理措施。研究强化“两头在外”企业、总部经济、连锁企业和超市的税收管理措施。规范房地产税收管理，制定房地产企业所得税管理办法。探索开展反避税工作，进一步完善反避税信息资料库，加强对关联企业间业务往来的监控，防范关联企业税收转移。强化出口货物税收管理。试点下放出口退（免）税审批权，研究制定加强小规模出口企业的退（免）税管理措施，组织开展出口退（免）税规范化管理情况检查。进一步加强征、退税部门的衔接，建立规范化的出口退税预警评估工作制度，切实解决“就单审单，重审核轻管理”问题。加强与海关、外汇及外经贸等部门的沟通协调，建立良性有效的信息互通机制，形成防范骗税合力。
（五）强化科学管理，提高税收征管质量和效率。
强化税源管理，进一步深入落实税收管理员制度。制定科学、严密的税收管理员工作绩效考核办法，健全与税收管理员相关的监督制约机制，规范税收管理员行为。注意减轻税收管理员不必要的负担，让税收管理员集中精力做好专职工作。完善纳税评估工作机制，提高纳税评估水平。加强户籍管理，完善纳税评估工作机制，建立联席会议制度，密切各相关部门之间的协调配合，统筹开展各系列、各税种、各项目的纳税评估工作，提高纳税评估综合效能。建立综合评估和专业评估协调机制，完善纳税评估工作规程，整合纳税评估项目，逐步建立和完善适合全市实际的纳税评估指标体系。抓好重点行业的评估分析，全面掌握行业税源的动态发展情况，强化监控管理。加强纳税评估信息采集工作，拓展第三方信息来源渠道，充分利用各应用系统的信息和纳税人申报的资料。
（六）明确职责，夯实基础，进一步加强“两基”建设。
强化管理基础建设，加强征管基础制度建设，细化征管岗责要求。加强对征管一线落实制度和岗责情况的跟踪监督。完善全能“一窗式”管理模式。规范发票领用、开具、缴销、保管行为，强化监督，推行使用计算机开具普通发票的方法，逐步取消手工版发票。规范基层建设，开展基层建设规范化达标检查考评，加大对基层税务机关的指导、检查和监督力度，规范基层后勤建设，加强基层党建工作，切实落实党组抓基层党建工作责任制，积极推进以县（市）区局为单位建立党委工作。
（七）整合资源，深化应用，加快推进税务信息化建设。
推进信息基础建设。建设省、市、县、分局的综合性通信平台，进行网络扩容，增加一个电信以外的网络运营商，完善计算机和网络安全管理制度。拓展系统应用。完成开发增值税征收管理监控系统任务；全面开通网上申报、网上认证、发票查询、出口退税预审等网上办税业务；积极推进财税库银联网电子缴税系统建设；按照省局的统一部署推广应用税控收款机系统；加强税收执法管理信息系统上线后的使用管理和运维工作。
（八）优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系。
大力开展文明纳税服务，充分利用总局综合征管软件资源，为纳税人提供高效、便捷的服务；落实办税公开制度，充分保障纳税人的知情权、参与权、表达权、监督权；推广多元化纳税申报方式，全面开通网上申报业务。开展“两个减负”调研，按照利于强化征管、优化服务的原则，提出进一步简化办税程序、行政环节，减少资料报送的措施。在征收管理一线开展“三零”，即“税收执法零失误、办税质量零差错、税收服务零投诉”评比活动，促进税务人员服务水平提高。创新形式，拓展内容，打造精品，充分利用办税服务厅、*国税网站、手机短信、税收宣传教育基地和税收管理员等现有平台加强日常税收宣传；以第17个全国税收宣传月活动为重点，以《税收征管法》颁布16周年为契机，以“五五”普法为着力点，坚持不懈地宣传各项税收法律法规和政策，宣传依法诚信纳税典型，剖析典型涉税案例，进一步扩大宣传辐射面和影响力。
（九）以人为本，从严治队，推进和谐平安国税建设。
加强领导班子建设。深入开展理论学习，进一步提高领导干部理论素养和道德修养，强化各级领导班子的政治责任、执法责任、领导责任、岗位责任意识；响应广东省委的号召，积极开展解放思想学习讨论活动；在全市国税系统开展“优秀班子”建设活动；加强后备干部培养，继续选拔优秀干部充实配备到各级班子和部门；加大交流轮岗力度，优化各级领导班子结构。强化管理监督，落实领导班子和领导干部监督管理办法，按计划开展对县（市）区局的巡视检查。
加强干部队伍建设。深入贯彻落实《公务员法》，坚持从严治队，强化队伍管理，严格落实各项纪律和管理制度；树立、表彰和大力宣传本系统先进典型；办好*国税大课堂；开展税收管理员、税务稽查能手竞赛活动，组织办税服务厅操作能手竞赛；统筹利用全市国税系统教育培训资源，加强“六员”培训教育，有针对性地开展各类专业培训。加强党风廉政建设。深入推进惩治和预防腐败体系建设，加大源头治腐力度；以领导干部、基层一线执法人员为重点，加大监督管理工作力度，规范领导干部的行政行为；抓好日常廉政学习教育，积极开展廉政文化建设活动；落实述职述廉和任前廉政教育制度；进一步做好预防职务犯罪工作；高度重视、积极防范规范津贴补贴后廉政建设面临的新问题；积极组织特邀监察员开展监督活动；积极参加地方政府行风评议和行风热线活动，促进全系统行风建设。
加强税务文化建设。努力建设*国税特色文化，增强全市国税系统的凝聚力和向心力；进一步完善文明竞赛办法，深入开展文明创建活动；继续办好全市书画摄影比赛和巡展活动；加强系统内各单位之间交流，组织全系统篮球、乒乓球比赛，丰富干部职工文化生活；加强外部联系，密切与各级党政、各部门的联系沟通，创造良好的外部环境。
[关键词] 加工贸易 保税 出口退税 税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
―当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
―免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
―当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例
其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。
由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。
总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。
参考文献：
一些地方自定的“先征后退”的优惠政策就应取消，否则势必会影响国家税法的统一，也不符合WTO的统一性原则要求，更不利于不同地区外贸企业的公平竞争。
从2001年下半年起，受美、日经济持续低迷、“9·11”事件的影响，特别是日元近期的大幅贬值的冲击，我国许多地区外贸出口出现了下降的局面，因而我们适时大范围采用“免、抵、退”税方法，无疑是具有重要的现实意义的。
中国加入WTO后，对外贸易必然要适应WTO的要求，税收政策在这一进程中有着举足轻重的作用，它通过有关税制的完善、关税的变化、出口退税政策的调整等，成为推动我国外贸全球化的重要动力。其中，出口退税政策的调整是最直接的表现。
对外贸易中面临的问题
关税问题目前，WTO发达成员方的加权平均关税已从40多年前的40%下降到3.8%左右，发展中成员方也下降到11%左右。而我国由于种种原因，目前平均关税税率仍高于发展中国家的平均水平。所以，中国“入世”的首要任务就是要逐步使中国关税加权平均水平降到WTO要求的发展中国家水平，并使最高关税税率一般地约束在15%以下。这就使中国许多产业更直接地面临国外产品的竞争，同时国家财政收入有可能会相应减少，但最终可使广大国内消费者受益，并从根本上推动我国相关产业的调整和优化。
公平贸易中的税收问题一些国家为了扩大产品出口，占领国外市场，常常采取出口倾销或出口补贴措施，而进口国家为了保护本国市场和产业的发展，也以反倾销或补贴措施拒之。其结果，国际贸易中的倾销或补贴与反倾销或反补贴措施影响了国际贸易的健康发展，扭曲或损害了贸易各国的利益。世贸组织为了克服这些问题，在世贸组织协定协件1中增列了《关于执行1994年关贸总协定第6条的协议》和《补贴和反补贴措施协议》两个协议。对采取倾销与反倾销和补贴与反补贴措施中的有关形式认定、实施范围、损害计算及成员方的差别待遇等问题，作出了更加明确和具体的规范。此外，对于关贸总协定因有关紧急措施条款不明确而导致滥用紧急措施的问题，世贸组织也单列了《保障措施协议》，严格了紧急措施的运用条件，禁止灰色措施和对抗措施，力求减少紧急措施对国际经贸秩序造成的冲击。目前在我国的出口商品退税中，按照增值税条例，存在尚未及时退足的问题，这是一个影响我国商品出口竞争力的主要问题。另一方面，在我国现行税法中，可能涉及禁止性税收补贴的政策有：用税收促进“以产顶进”或“以出顶进”的政策；按照出口业绩减免税的政策；进口产品税负高于同类国产产品的政策；列举名称或指定企业给以减免税优惠的政策等。这些税收政策均不符合WTO的反补贴原则，必须适时调整。
与贸易协定有关的税收国民待遇问题国际贸易的实践表明，与贸易有关的投资措施对国际贸易的影响越来越大。世贸组织《与贸易有关的投资措施协议》明确规定，当地含量要求、贸易平衡要求、进口用汇限制和国内销售要求属于禁止使用的投资措施，并给予WTO成员方过渡期来消除，但该协议至少不阻止成员使用其他一些投资措施（如：实行出口实绩要求作为投资的条件；要求当地投资者应持有一定百分比的股份；要求外国投资者必须带来最新的技术等）。我国自改革开放以来，颁布了有关引进外资的各种法律、法规和条例，对外资引进实行各种鼓励优惠，但这些法律、法规和条例还不够完善。特别是在给予外国投资者“国民待遇”方面，一方面是在税收等重要项目上给予外国投资者“超国民待遇”，使国内企业遭受不平等竞争；另一方面是在若干国内税收政策实际运作上内外有别，透明度差，造成外国投资者与国内竞争者的实际不平等。
出口退税问题长期以来，出口退税政策作为我国对外贸易中的重要调节手段，起着直接、明确的促进作用。但是，在执行过程中由于多种原因，对生产企业采取的“免、抵、退”办法，推广效果并不理想。虽然按规定生产企业出口退税可以选择“先征后退”或“免、抵、退”，但是为了实行政策方便，大多数地方只规定了“先征后退”一种形式。由于“先征后退”在运作中存在一些问题，近几年来，在我国外贸出口高速增长的同时，也出现了骗取出口退税问题，相继发生了广东潮汕、厦门远华等一批骗税大案。此外，我们在出口货物税收管理上，对同类企业有时执行着不同的税收管理办法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，这与WT0的有关准则有矛盾之处。因此，我国入世后，非常有必要对现行的出口货物退（免）税的政策作一次清理，特别要改革现行的出口退税方法。
税制的统一性问题WTO的统一性原则要求，一个成员国涉及贸易的相关法律、法规必须由中央政府统一实施，地方制定颁布的有关规定不得与这些法律抵触。这就要求税法必须统一，不能各自为政。比如，一些地方自定的“先征后退”的优惠政策就应取消，否则势必会影响国家税法的统一，也不符合WTO的统一性原则要求，更不利于不同地区外贸企业的公平竞争。
我国税收政策的应对措施
税制结构的调整中国加入WTO后，税制应当也必须考虑全球一体化的问题。这样会使中国的对外贸易所处税收环境有同一性。目前，在我国尚存在直接税特别是所得税的比重太小，间接税特别是流转税比重太大的问题。在直接税中的企业所得税、个人所得税之和不到税收总量的20%，而间接税中的增值税、消费税、营业税、关税等四项税收之和则占税收总量的70%以上。且出口退税还要冲减很大一块财政收入。流转税的比重过大会影响到国家调控经济的力度，市场经济比较发达和成熟的国家一般主要通过直接税来调控经济。因此，我国应当对税制结构进行适当的调整。有些专家指出，如果我们不对税制进行结构调整，就很难实现中国税制的国际化。当然，这一进程绝不是一蹴而就的。
“二元式”的关税调整目前，世界各国关税都呈下降趋势。中国加入WTO后，为了使我国与世贸其他成员国之间进行正常的、符合国际贸易准则和惯例的贸易往来，我国必须逐步降低关税。较好的办法是采用“二元式”的关税调整。因为，目前发达国家的平均关税税率在3.8%左右，发展中国家为11%左右，尽管我国关税税率一降再降，但是与世界贸易组织的要求仍有差距，必须逐步降低关税；
另一方面，我们在降低关税水平和非关税壁垒关税化的同时，仍要重视发挥关税应有的保护民族产业的作用，就是既要努力使关税总体水平逐步降低，又要利用WTO规则中的保护条款，并与国内经济结构的调整和产业政策的要求相结合，不断合理调整关税税率结构，推动相关产业发展。以体现对不同产业的不同保护，从而做到在WTO规则内，抑制特定贸易进口，促进国内产业在激烈的国际竞争中健康发展。
检讨国民待遇中的税收政策为了使我国企业在对外贸易中享受应有的待遇，我们必须在WTO框架内审视国民待遇中的有关税收问题，做到内、外企业待遇日趋统一。以提高我国企业的竞争力，同时维护外国投资应享有的待遇。在内外资企业的税收差别上，企业所得税最受人们关注。如果说过去对外商投资企业采取的普遍优惠、从低征税是必要的，它对引进外资和先进技术设备起到积极作用。那么随着时间的推移，特别是在中国加入WTO后，这种差别则需要改革和调整。调整的内容应主要体现在如何合理界定企业所得税的纳税人，如何统一内外企业的所得税法定税率及如何统一税基和税收优惠等方面。
改革出口退税方法为了适应加入WTO的要求，经国务院批准，出口货物“免、抵、退”税办法将在2002年出口退税中进一步扩大应用范围。即从2002年1月1日起，对生产型出口企业自营和委托出口的货物，全部实行“免、抵、退”税办法；对没有进出口经营权的生产企业委托出口的货物，也实行“免、抵、退”税办法。“免、抵、退”办法的核心在于将生产企业自营出口或者委托出口货物的应退税款和内销货物的应纳税款在税收征管上较好地相结合，并以“抵”税为支点，缩短了出口货物的退税过程和以前“先征后退”方式带来的时间差。一方面使出口企业出口货物生产销售环节的增值税得以免征，从而减少了企业这部分资金占用：另一方面又由于“免、抵、退”税对出口货物不征增值税，出口企业也就不必负担随这部分增值税而征收的城建税和教育附加费等，从而减轻了企业的税收负担。另外，由于出口货物的应退税款在内销货物的应纳税款中得到抵扣，使出口企业的出口退税兑现期得以提前，有利于加快企业的资金周转。
实行“免、抵、退”税政策，是我国适应WTO规则的重要表现，这是国际上大多数国家在出口退税工作中普遍采取的办法。在目前实行增值税的51个主要国家中，有31个国家采取了这种办法。因此，全面实行“免、抵、退”税后，能使我国出口货物的出口退税管理更易被国外客商和国际社会所接受，有利于我国对外贸易的发展。
关键词：出口退税问题对策
一、我国当前出口退税管理上存在的问题
1出口退税管理的程序性法规不完善
实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是:
由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。
由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。
由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。
由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。
2管理手段落后,电算化管理水平低下
出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题:
首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。
其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。
再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。
还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。
3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象
出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。
4退税单证申报滞后现象严重
生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。
另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。
二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策
1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法
目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。
2加快出口退税单证回收速度
尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法:
一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;
二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。
三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。
3建立完整的出口退税管理系统
建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。
因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。
4进一步加快出口退税网络化进程
要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。
我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法
管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。
要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。
在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。
5加强出口退税法制建设
1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。
目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。
加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。
认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。
6有针对性的防范和打击出口骗税
严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作:
1出口退税管理的程序性法规不完善
实行新税制后，《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核，又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中，几乎都是有关税政方面的内容，而对出口退税管理的规范，则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规，出口退税操作出现了很多管理方面的问题，这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施，使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是:
由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程，势必产生诸多责任不清、岗位不明现象，也会使审批退税没有强有力的内部制约机制，从而在管理上出现很多漏洞，也给骗税以可乘之机。因此，如果出口退税管理没有明确的职责分工，不按业务属性建立内部制约机制，而是实行粗放管理，那么各种隐患将长期存在。
由于没有统一规范的检查规程，使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同，随意性很大，从而使检查效果大打折扣，产生导致骗税的隐患。
由于没有统一规范的清算规程，使各地出口退税清算业务多种多样，有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分，也是严把出口退税关的重要环节。
由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范，使出口退税日常管理工作受到很大影响，也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。
2管理手段落后，电算化管理水平低下
出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理，国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”，但部门之间运用程度参差不齐，衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题:
首先，信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外，其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用，电算化稽核功能还不能充分发挥。
其次，软件设计内容跟不上新出台的政策要求，由此带来操作难问题。
再者，交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后，只好撤单。单证回收和电子信息是互补的，有时信息传递渠道不畅，造成人为退税滞后及退税计划难以把握，既影响退税质量，又难以有效防范和打击骗税。
还有，功能不齐全，缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对，但缺乏管理功能，给退税管理工作带来极大不便。另外，该系统也未将检查功能列入其中，使退税检查游离于系统之外，既不利于规范统一，又不利于数据的相互衔接。
3部门协调配合不够，管理上存在失控、脱节现象
出口退税管理是一项系统工程，既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门，同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门，这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求，致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误，企业要求改单，而非要退税部门出具证明才予改单，从而影响退税进度。另还，管理手段落后，既造成部门之间工作推诿，也造成管理失控、脱节，给不法分子的骗税活动留有空隙。
4退税单证申报滞后现象严重
生产企业实施“免抵退”税后，只要产品一报关出口并在财务入账后，就可以向税务机关申报免抵税，在一定程度上减轻了出口企业的资金压力，但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。
另外，实行免抵后还带来一些弊端，有可能产生导向性问题，如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后，使“免抵退”税得不到最后确认，易造成漏洞，直接影响到税收计划和退税计划的实施，对地方财政造成压力。对企业而言，单证回收期限超过六个月，国税部门将予以补税，这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。
二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策
1征、退税统一管理，废除两套申报、两套清算办法
目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报，不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量，也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来，在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提，真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》，两套办法合而为一，每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理，把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件，将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中，可以提高效率、明确责职。
2加快出口退税单证回收速度
尽快出台出口退税单证管理办法，提高单证回收速度，这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法:
一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;
二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。
三是严格审核，及时辅导、抽查，落实责任制，通过同类同行业回收率对比分析，及时发现问题。
3建立完整的出口退税管理系统
建立完整的出口退税管理系统，矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中，仍存在着失去统一性的现象，这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范，我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境，甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性，致使出口骗税屡屡发生，造成国家税收损失。
因而创造良好的出口退税的外部环境，必须规范外部行为。通过立法，建立全国性的出口退税管理系统。
4进一步加快出口退税网络化进程
要加强对出口退税凭证的有效管理，在全国范围内组建各级票据计算机管理机构，实现票据信息共享，加强交叉稽核力度。
我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展，实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网，形成政府电子口岸执法管理系统，实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。
要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统，软件设计及时补充有关功能，如新出台的政策操作、检查、清算功能等，在能有效防范骗税的前提下，尽可能简化出口退税操作手续。
在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置，各部门更应通力协作、信息共享，加强对出口货物的控管，严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。
5加强出口退税法制建设
1994年新税制实施以来，出口退税的法律依据比较薄弱，基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物，税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31)，但这个文件中有相当一部分已经失效。
目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱，缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统，不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。
加强税收法制建设，就要加强税收立法，规范税收执法，强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法，全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序，严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。
认真落实税收优惠政策，切实加强减免税管理。针对薄弱环节，加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作，强化税源管理，严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设，进一步优化纳税服务。
6有针对性的防范和打击出口骗税
严格区分外贸出口企业的自营与业务，必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作:
早上好，首先感谢大家在百忙之中抽空参加全市出口企业税收专项检查动员会，本次会议的主要任务是贯彻落实自治区国家税务局关于开展出口货物退（免）税企业税收专项检查有关工作精神，组织__市办理出口货物退（免）税业务的纳税人，包括从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人，即专业外贸公司、自营或委托出口货物的生产企业，开展出口退税的自查工作。根据__的实际工作情况，结合区局的通知精神，提出以下几点要求：
一、提高认识，高度重视此次出口货物自查自纠工作。按照自治区国家税务局出口货物退（免）税企业税收专项检查工作领导小组办公室的工作部署，自查结束后，我局将对自查不认真、未达到要求的企业选择作为被查对象，希望大家在稽查部门重点检查组进驻之前，能够通过自查发现的问题，及时填报自查表。
二、抓紧时间，围绕自查提纲开展自查工作。20__年1月25日至20__年2月25日期间为企业开展自查工作的时间，遇上了春节长假，留给大家自查的时间更为有限。为此，我局专门印发了出口企业税收专项检查自查提纲发放给各单位，请大家认真按照提纲提及十四项自查内容，对本单位20__年至20__年度两个年度办理出口退（免）税企业的情况进行全面自查。
三、自查提纲
（一）生产型出口企业自查提纲
1．增值税应税货物或出口视同内销征税货物和劳务销售收入是否按规定计提销项税额；
2．是否存在未按规定取得抵扣凭证申报进项税额抵扣；
3．对不符合政策的进项税额是否按规定及时足额转出，如：征、退税率不一致的货物其所对应的征、退税率之差未及时足额转出；出口免税货物、出口免税不退税货物所耗用的进项税额未及时足额转出等情形；
4．是否存在将外购非自产出口货物（4类视同自产货物除外）申报“免抵退”税；
5．已申报“免、抵、退”税的退关、退运货物，是否按规定将退关、退运货物的数量、金额核减“免抵退”税申报；
6．是否存在误用出口货物的海关商品代码，将不予退税或低退税率的货物按高退税率申报；
7．是否存在通过涂改、伪造出口报关单“出口日期”等手段，将低退税率货物按调高后的退税率申报；
8．是否将空白的出口报关单、核销单等出口退税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用；
9．以自营名义出口，出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者假借该出口企业名义操作完成；
10．以自营名义出口，出口同一批货物既签订购货合同，又签订出口合同（或协议)；
11．出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符；
12．未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口；
13．已申报办理“免、抵、退税”出口货物备案单证是否齐全；
14．其他（需简要说明存在的问题，如计算错误等行为）。
（二）商贸型出口企业自查提纲
1．增值税应税货物或出口视同内销征税货物和劳务销售收入是否按规定计提销项税额；
2．已办理退税的退关、退运货物，是否按规定补缴已退税款；
3．购进出口货物取得的增值税专用发票，是否存在即申报出口退税，又申报进项税额抵扣；
4．购进出口货物取得的增值税专用发票，发生销货退回、销货部分退回及发生销售折让等情况，在税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》和销货方出具红字专用发票后，是否及时调整出口退税申报，或补缴已退税款；
5．误用出口货物的海关商品代码，将不予退税或低退税率的货物按高退税率申报办理退税；
6．通过涂改、伪造出口报关单“出口日期”等手段，将低退税率货物按调高后的退税率申报办理退税；
7．将空白的出口报关单、核销单等出口退税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司以外的其他单位或个人使用；
8．以自营名义出口，出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者假借该出口企业名义操作完成；
9．以自营名义出口，出口同一批货物既签订购货合同，又签订出口合同（或协议)；
10．出口货物在海关验放后，出口企业或委托货代承运人对该笔货物的海运提单上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符；
11．以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任；不承担未按期结汇导致不能核销的责任；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任；
12．未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口；
13．已申报办理出口退税的备案单证是否齐全；
14．其他（需简要说明存在的问题，如计算错误等行为）。
自治区国家税务局非常重视此项工作，今年在全区范围内组织开展出口货物企业税收专项检查。在20__年3月1日将进入开展重点检查阶段后，还要求各地市的重点检查组由当地稽查局领导亲自担任 组长，区局稽查局、进出口税收管理处还会选择部份地市进行重点督导。各单位要正确理解和把握好企业自查这一环节，争取从轻从宽处理，降低企业风险。
一、文献综述
1.出口退税的理论依据
这方面的研究主要探讨出口退税制度的合理性和必要性。邓力平（1996）、潘明星（1997）、刘怡（1998）、马玉瑛（2000）都认为出口退税有助于消除重复征税，保证公平竞争。另外国家税务总局税收科学研究所（1997）的研究表明，出口退税符合传统的税收法理：符合避免双重征税原则，符合流转税的消费者承担原则，符合流转税的中性原则。当然也有少数学者对我国出口退税实践过程中产生的种种问题提出了置疑。唐倩（1996）认为：出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利润减少，还遭受其他国家反倾销抵制。
2.出口退税率的合理确定
我国理论界基本赞同，出口商品退税率的设置从理论上讲应本着“征多少退多少，彻底退税”的原则，但对于实践中应如何设置合理的退税率，理论界有两种不同意见。邓子基（1999、2000、2003）、邓力平（2000、2001）为首的一派学者认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图。王复华（2001）认为出口退税应按照国家产业政策与外贸商品结构调整的要求，有差别、有层次地对不同商品设计不同的退税率，以体现出口退税的政策导向。
3.出口退税经济效应的计量
对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长方面所带来的经济效应的衡量方面，理论界采取的方法比较一致，大多采用计量经济学的方法。隆国强（1998）通过假设出口退税率提高一个百分点，与汇率贬值1%所带来的经济效应是一致的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、GDP 增长、国内税收总额的积极作用。陈红伟（2000）遵循此思路，估算出汇率贬值1%所带来的经济效应相当于出口退税率提高0.92个百分点，由此得出了不同的经济效应分析结果。陈平、黄健梅（2003）通过引入实际有效汇率的概念，从理论上阐述了出口退税对出口规模的作用，所得到的结论是我国出口退税政策通过实际有效汇率对出口赢利产生显著的影响，从而使得该政策对促进我国的出口增长无论在长期或短期均起着极其重要的作用。
通过对本领域文献的研究，可以看出在对我国出口退税的研究中，对出口退税的存留问题，大部分学者都持赞同态度。但是在出口退税率的确定上，是实行彻底退税还是差别退税，仍有分歧。从长远的利益看，应该实行零税率，理论界赞成这种观点的也较多，但就我国的现实国情来分析的话，实行零税率还为时过早，所以说我国的出口退税政策更倾向于差别退税。
二、我国出口退税制度存在的问题
经过不断的改革和实践，我国的出口退税制度已经能够很好地促进我国的外贸发展，但是仍然存在一些不足。下面分几方面来分析我国出口退税制度存在的问题：
1.征、退税脱节，导致退税不合理
当前由于增值税征收管理不健全，出口退税与国内征税环节无法实现有效衔接，征税地与退税地不一致且相互独立运作，使征税机关与退税机关之间往往缺乏对征税信息的必要沟通，“征归征，退归退，征退不见面”的信息不对称现象是当前出口退税工作中无法避免的尴尬局面。并且由于我国电子计算机参与税收管理较晚，全国各地税务部门之间以及与出口退税有关的海关、外汇管理、银行等部门之间没有实现联网，因而无法对出口退税行为进行多部门综合监控，以至于利用假出口货物专用发票和伪造税务机关复函来骗税的行为时有发生。
2.退税办法复杂，退税效率低下
我国出口退税手续为“两单三票”，即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用税票、海关报关单、外汇核销单。出口企业退税的总体过程可以分为两个环节，一是企业出口收汇的过程，即企业收集退税所需凭证的过程；二是企业申请退税取得退税款的过程。由此，退税的速度也取决于两个方面的因素：一是出口企业取得退税凭证的速度，二是税务机关审核退税凭证并办理退税的速度。整个过程花费很多时间，效率低下。
3.出口退税政策的立法不完善
我国于1994年制定颁发了《出口货物退（免）税管理办法》，对新税制下出口货物增值税和消费税做出了较为详细的规定。随后又多次颁布了一系列的通知和规定，对该办法进行了补充、修改和调整，但关于出口退税的法律少之又少。据统计，仅从1994年到2004年，我国共出口退税方面的法规36条，其中通知有35条，决定有1条，上升到法律高度的则几乎没有，甚至税务机关的行政解释也成为出口退税的重要法律渊源，导致当前出口退税法律支撑极其薄弱。另外出口退税政策缺乏连续性和稳定性，从1994年实行分税制以来，出口退税制度经历了多次调整，作为出口退税制度核心的出口退税率更是调整频繁。
三、政策建议
针对我国出口退税制度存在的上述问题,提出如下政策建议:
1.加强法治建设，切实做到依法退税
（1)要建立严格的出口退税执法责任制，明确海关、外汇管理部门、主管征税机关、主管退税机关的责任。
（2)充分利用“金关”、“金税”工程，完善出口退税电子信息网络系统，提高出口退税工作效率和防骗税、反骗税的能力。
（3)对骗取出口退税的违法犯罪行为，要有明确、严格的法律界定和处罚依据。
2.充分利用WTO规则中允许出口退税的条款，完善出口退税政策
（1)应积极全面推行零税率，这样退税额虽然有所增加，但是符合国际上通行的退税原则，也有利于外贸出口。
（2)结合实际制定新的出口退税政策，扩大退税税种范围。
（3)运用税收政策支持高附加值、高技术含量的产品出口， 保护稀有资源和紧缺物资。
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