时间：2023-06-21 09:05:21
导语：在管理会计和财务会计的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、企业财务会计和管理会计的结合现状
经济全球化使得企业之间面临越来越大的市场挑战和发展压力，如何发挥自身优势，通过完善会计管理体系来加强企业内部建设，成为每个企业面临的困境。与国外优秀企业相比，我国大部分企业还存在制度不完善、内部建设腐败、创新不强等问题一直制约着企业的发展。为了避免被激烈的市场竞争淘汰，企业就要加强内部协调，保证企业之间高效运转。
传统的会计人员被称为财务会计，财务会计作为企业的资金掌管人员，对企业日常经营进行反映和监督。对企业而言，他们掌管着企业内部的经济命脉，是一个企业的核心基础。财务会计职能的高效发挥对企业良好运行有着十分重要的影响。管理会计与财务会计有所不同，二者的结合一方面都是以该企业的经济建设为发展要求，以不断提高企业的经济效益为主要发展目标。正是基于二者相同的发展目标使得企业财务会计和管理会计才能够有效结合在一起共同为企业的发展提供决策和管理依据。另一方面，当前我国企业管理模式和发展模式尚处于实践与理论构建之中，还存在很对不足，在理论上还未形成一套科学的结合模式体系，管理会计缺乏坚实的理论基础，并且体系庞杂，缺乏独特性，与财务会计的结合创新没有跟上经济水平发展的步伐。此外，在具体实务操作方面还存在局限，由于传统的管理会计理论是依据当时特定的经济环境建立而来，而当前的定量模型假设在不断变化着的现实经济社会中并不能完全成立，很难将理论和实际相结合。再者，传统管理会计和财务会计的结合只是注重眼前利益，而忽视了新产品的研发与设计，忽视了外部环境对企业的冲击，这也不利于二者的有效结合。
总体而言，企业财务会计和管理会计一同担负着企业内部管理决策和外部经济核算的使命，在企业的运行中以发展的眼光和趋势共同促进企业的成长进步，综合指引着企业的发展方向，以此促进企业发展。
二、企业管理会计和财务会计的职能比较
（一）二者的相同点
1.信息来源相同
管理会计对企业内部展开决策管理，通过制定系统化、层次化、制度化的规章制度来为企业的发展提供决策基础。而财务会计的主要职能就是对企业内、外部资金状况进行准确核算，为企业经营活动提供科学财务明细以及编制财务报表。从具体的职能来看，二者各司其职，但从二者工作职能的关联性来讲，企业管理会计的职能开展要以企业财务会计的具体职能为基础，因此，企业管理会计要以财务会计为决策和管理依据。除此之外，作为企业的两大核心职能部门，二者的信息来源一致，其基本工作内容和数据都与企业的生产经营活动密切相关。
2.二者的侧重工作对象相同
企业财务会计和管理会计在职能上存在交叉的情况，虽然二者工作的侧重方向不同，但其侧重点却相一致，在根本上都真实反映了一个企业的实际经营状况，二者的管理服务对象都是以企业的资金流向为重点。财务每天都在与钱打交道，在分析企业的资金利用和周转情况的基础上，管理会计为企业作出相应的科学决策，二者协调配合为企业提供管理依据。
3.二者具体职能目标相同
企业财务会计和管理会计的共同职能目标都是通过企业财务核算、经济活动管控来提高企业的综合效益，从而为企业经济活动执行决策提供科学的评估方案，从二者职能本质来看，都是为企业的发展赚取高额的经济利润，所以二者有具体的目标结合基础。
（二）企业管理会计和财务会计职能的不同之处
首先，企业财务会计和管理会计的工作主体不同。财务会计在工作过程中只是以企业经济活动的财务状况为职能基础，服务层次涉及范围较小，而企业管理会计针对企业上下的沟通决策，涵盖了企业整个管理层面，设计的层次和范围较广，内容比较多元，流程部门较多。
其次，二者的工作章程不同。企业财务会计所遵循的是会计准则与法律法规，企业职员通过一定的职业操守来对企业的各个流通事项作出合理规划和核算，财务会计人员要对企业的经济活动负责，只有以清晰、合理、明确的财务统计才能真实反映企业的经营状况。因此，企业的财务会计人员要明确企业的收支、利润、成本、通过对内的工作职能提供财务报表为企业下一阶段的活动开展作出明确的规划，所以他们主要是从企业的经营现状入手。而企业财务管理人员却不同，他们主要通过企业内部决策分析管理和对企业财务会计人员的财务报表进行分析来达到对企业经营活动的有效管理，从而对企业资金状况作出统筹协调，从而大力提升企业自身的竞争力和社会影响力。
此外，二者的工作本质存在明显的差异，例如时间差异性。当前我国企业财务会计主要是通过反映企业的内部经营现状，在季度或月末、年终时通过对企业资金使用情况汇总核算，来反映企业前期的经营成果，体现的是过去的时间点，是对企业资金使用情况的高度总结。而对于企业管理会计而言，工作人员的内容不仅局限于过去，还着眼于企业未来的发展。
除了上述不同之外，双方的工作信息特征也有所不同，企业财务会计是在特定的时间范围之内，通过对企业特定的资金周转状况进行监督管理、核算，从而科学地将企业的财务收支明细呈现出来，它要求财务会计人员以财务账簿或财务报告单的形式对企业资金流向进行科学呈现。对于企业管理会计而言，他们的主要职能是为企业发展提供决策依据，因此企业管理会计在具体的工作上没有固定的格式限制，可以自由根据工作实际状况来对企业的管理决策进行调整和对分析决策内容进行评估。更重要的不同是两者的工作计量方式有所区别，财务会计以企业经营活动中的信息货币量为主要计量单位，对外和对内的财务报表都是以货币为主要单位，与之相比，企业管理会计则不同，它主要以企业的变动成本为决策依据，在不违反国家相关法律准则的基础上，企业管理会计人员可以适当对决策内容和方案做出调整，使企业财务预算和财务分析统计都准确无误。
最后，二者还存在其他方面的不同。二者在工作的执行原则上和对事物分析管理的思维方式都存在差异，但具体的差异会为两者的优势结合奠定职能基础。
三、企业财务会计与管理会计的结合优势
通过上述分析，企业管理会计和财务会计二者在具体职能等方面还存在着巨大的差异性，但是从两者的职能差异来讲，二者通过职能的互补性为企业业务经营和经济发展提供财务管理依据和战略决策依据，也正是基于这种职能差异使得两者才能更好地结合。面对现代社会经济不断发展的局面，要想在竞争中保持较强的优势地位，企业就要将管理会计和财务会计有机融合，通过二者的互补作用，优、劣势相结合，从而更好地为企业发展服务。下面就企业财务会计和管理会计相结合的优势进行分析：
一方面，财务会计和管理会计结合能够增强企业的市场竞争力。近年来中国加入世贸组织，企业间的竞争越来越激烈，为了企业能够在经济活动中占有一席之地，就要求企业重视资金等方面的有效管理，降低企业的成本投入。再者，从现实的发展状况来看，目前大多数企业都在企业内部设立了管理会计和财务会计两个不同的职能分支，对于大型的企业来讲，良好的企业战略目标是一个企业的发展航线，只有将管理会计和财务会计二者相结合，企业才能发挥更好的经济和社会效益，同时减少了企业在经营状况中的资源浪费现象，为企业节省了大量的时间成本，也减少了企业员工复杂繁琐的工作步骤和程序。
另一方面，企业只有对财务资金的流向有一个详细的管控才能为企业的发展奠定良好的基础，也可以保障企业的业务不断拓展，帮助企业构建和谐的企业文化，积极融合其他公司进行管理技术创新，从而促进企业良好运行。除此之外，管理会计和财务会计的有机结合还可以提高企业的资金利用率，从而减少资金浪费，使企业的经济活动更具独立性，在一定程度上加快了企业内部的资金和人才高效运转，真正使财务会计和管理会计更好地发挥自身的职能，降低业务操作风险，让企业在不断的市场变化中满足未来的发展需求。
结束语
如何将企业财务会计和管理会计相结合发挥企业的巨大优势，需要企业之间进行不断的实践和探索，企业应该根据自身特点制定符合企业未来发展的战略目标规划，通过财务会计和管理会计二者功能的有效融合，不断发挥双方的工作优势，从而为企业的不断发展奠定职能基础。
参考文献：
[关键词]管理会计；财务会计；经济成本
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.161
会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用科学的方法对经济活动进行全面又具体的核算监督，向管理者提供会计信息。会计分为财务会计、成本会计、管理会计、税务会计、审计学、会计系统、财务报表分析。管理会计和财务会计是会计系统中的两大重要组成部分，两者的本质相同，最终目标相同，虽有不同但在一些方面可以相互弥补，完善向管理层提供的信息，所以两者的融合是形势所趋，是会计发展的必然结果。
1 管理会计和财务会计的区别
1.1 管理会计和财务会计内涵不同
管理会计，是企业为了提高自身经济效益，以科学管理为基础，运用一系列专门方法，利用财务会计提供的资料、其他资料进行加工、整理和报告，帮助企业管理人员能据此报告对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，帮助决策者利用此报告做出各种重要决策的企业内部会计。
财务会计是对企业已发生或将要发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量、记录、报告，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。
1.2 管理会计和财务会计核算时间和方法不同
管理会计利用信息技术、统计学、控制论等方法，结合自身企业特点与 需求采用产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法，进行战略变革和业绩评估。在核算期间上，管理会计没有严格的要求，可以在企业所需的任何时间进行核算分析，不定期进行。管理会计分析产生的会计报告结果是供内部使用，不具有法律效力。
财务会计的会计核算方法主要有设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等几种方法。这些方法是有严格的规定，运用会受到法律法规的监督，因此运用这些方法产生的会计报表是具有法律效力，有关人员会承担法律责任的。
1.3 管理会计和财务会计核算对象不同
管理会计核算对象是企业内部各单位之间的关系联合，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等因素，制定最优战略搭配确保企业资源有效利用，来实现对企业生产、经营和市场的综合控制和管理。管理会计侧重将生产经营活动划分成一个个作业，在成本控制、增加利润方面，通过提升小单位作业质量从而使整个企业得到更高利润，更加具有针对性。
财务会计核算对象是企业整体生产经营活动，通过资产负债表、利润表、现金流量表使信息使用者看到企业整体运营情况。财务会计会通过凭证、账簿记录生产经营活动，最后整合在报表中反映，会计报表使用者可以看到企业各个单位的经济信息。财务会计核算对象更加详细，具有整体性。
2 管理会计和财务会计的联系
2.1 管理会计和财务会计职能类似
财务会计的会计职能是核算和监督，对于企业发生的经营活动真实记录汇总，监督企业运作是否合法合规。管理会计分析过去财务信息，通过一系列管理方法控制检查企业现行经营状态，提出需要做出的修正，同时预测未来发展情况及做长远战略规划，参与企业经济决策。财务会计为管理会计提供基础会计信息，运用科学严谨的会计指标可以真实地评价会计主体的财务状况和经营成果。管理会计和财务会计都是使财务数字具有信息价值，管理企业资金，达到利润最大化的目的。
2.2 管理会计和财务会计服务对象和目的一致
管理会计又称对内会计，主要为企业各层管理者管理提供会计信息；而财务会计虽被称为对外会计，主要服务于投资者、债权人，并由财政机关、税务机关监督检查，但也服务于企业管理者。对于企业来说这些独立于企业之外的会计信息使用者和企业发展也是紧密相连、密不可分的，如税务部门根据会计报表征收税款，这与企业交税有关；投资者会根据企业对外公布的财务报表分析是否要投资，这与企业吸收投资有关。因此，管理会计和财务会计最终服务对象都是会计主体，服务目的都是为了本企业发展。
2.3 管理会计和财务会计基本信息来源一致
管理会计和财务会计所使用的基本数据都是来源于企业日常经营活动中。财务会计以货币为计量单位记录计量经济活动，数据信息详细、分类明确，例如资产负债表和利润表分别反映了不同的会计要素的信息，信息使用者在总账和明细账中找出具体某笔业务的信息。而管理会计正是使用这些基础信息，在此基础上加以分析整合，向会计信息使用者提供非货币性信息。归根结底两者基本信息来源一致，财务会计更基础、数字化，管理会计将信息整合，更加细节化、具有指导性。
3 管理会计和财务会计融合的价值
随着社会生产发展、经济增长的需求，会计不仅仅用于核算经营活动数据，更多的用来管理、帮助做出经济决策，这为管理会计和财务会计的融合奠定了基础。管理会计和财务会计的最终目标一致，各自使用者对会计信息的需求几乎相同，这又是两者融合的另一个基础。管理会计和财务会计的融合是会计使用者和会计发展趋势的必然要求。
3.1 管理会计和财务会计的融合提高企业竞争力
近些年，经济全球化使得市场竞争日益激烈，企业想要扩大市场占有率，立于不败之地，就要提高管理效率。通过财务会计对企业资产负债组成进行分析和说明，管理会计在此基础上灵活分配资金，使资金的利用率最大化、有效化。财务会计注重物质核算，而管理会计注重整合信息和企业内外环境变化对企业发展的影响，两者相互补充，为企业管理提供更全面、系统的信息。
3.2 管理会计和财务会计的融合使企业经营成本降低
管理会计和财务会计所使用的基本会计信息是一致的，两者的融合可以实现信息共享，减少会计信息处理成本。对于会计信息使用者，二者融合后可以获得更加完整的信息，同时降低了获得信息成本，更有助于预测和分析企业发展。在传统公司中，财务会计和管理会计通常是两个不同的部门，二者融合可以合并部门，减少人力资源的浪费，减少财务支出。
参考文献：
[1]杨瑞青.管理会计与财务会计之间的关系及发展趋势[J].企业研究，2012（16）.
[2]雷永平.分析管理会计与财务会计之间的关系[J].时代金融，2012（33）.
关键词：管理会计；财务会计；融合
中图分类号：F233 文献标识码：B 文章编号：1009-9166（2011）026(C)-0312-02
前言：随着社会经济不断发展，现代企业制度在我国的逐步建立和完善，会计工作可划分为两个重要领域，即传统的财务会计和新兴的管理会计。财务会计是指以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用复式借贷记账方法，对企业和行政机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动或预算执行过程及其结果，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，以此提供真实可靠、内容完整的会计信息的一种管理活动。管理会计是指为适应企业内部管理上的需要，科学地运用会计、统计和数学方法，对经济活动的数据进行的搜集、整理、计算和分析，据以做出预测、规划、决策、控制和评价，并传达信息的一种会计。
一、财务会计与管理会计的内涵
（一）管理会计
管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级管理人员提供用以短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动的信息的对内报告会计。主要是事前的规划和事中的控制。
管理会计目标是提供对企业内部管理有用的信息，协助企业管理当局完成其管理职能。包括规划和控制两个基本职能。
（二）财务会计
财务会计一般也称为外部报告会计，是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类、汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。主要是事后的反映监督。
财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。财务会计的对象，我国会计学界把它界定为企业生产经营过程中的资金运动。
（三）财务会计与管理会计的区别
1、对象不同：财务会计以整个企业为对象，向外部提供企业的财务状况、盈利能力；管理会计以企业内部各个部门和单位为对象，为企业内部决策者提供会计信息。
2、时间不同：财务会计反映的是企业过去的生产经营活动，管理会计是协助企业规划未来和控制现在的生产经营活动。
3、受公认的会计准则的约束不同：财务会计受会计准则约束，缺乏灵活性和随意性，而管理会计可以不受公认会计准则的约束，也不受时间限制，完全根据管理的要求来决定其行为，故其具有相当的灵活性。
4、侧重点不同，财务会计侧重于反映，管理会计侧重于规划与控制。但二者具有的管理性和信息性的共性是二者在实际工作中的融合的基础。
二、财务会计与管理会计融合的原因
（一）财务会计与管理会计的分离不利于企业的经营管理者和会计人员自觉地学习和应用管理会计知识
管理会计从传统会计中分离出来成为企业会计的两大分支之一，目的是为了准确及时地提供对企业决策有用的信息，提高企业的管理水平进而提高企业的经济效益和社会效益。
（二）财务会计与管理会计的分离不利于企业经营管理者和会计人员素质的提高
由于财务会计与管理会计的分离，使得一些经营管理者和会计人员错误地认为企业会计就是财务会计，在这种情况下，企业的经营管理者一方面认识不到会计部门在企业经营管理中的重要地位与作用而轻视企业的会计工作；另一方面企业经营管理者不注重自身素质的培养与提高，在企业经营管理活动中仍旧实行经验管理。
（三）财务会计与管理会计的分离不利于会计信息质量的提高
从会计信息使用者的角度，会计信息的基本质量特性可以概括为会计信息的可靠性、相关性、可比性与可理解性。人们常常把可靠性误认为就是真实性，实际上可靠性的内涵要比真实性丰富得多，可靠性的内涵至少应当包括真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面。相关性是指会计信息与用户的需要和用途相关联，美国FASB把相关性定义为与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面。会计只有提供按多种计量属性计量的信息供用户选择，才能适合所有用户的需要，这好比商品市场上任何单一的产品结构都不能满足多样化的消费需求一样。
（四）财务会计与管理会计的分离增加信息成本
由于财务会计与管理会计的分离，许多企业在管理信息系统上花费了高昂的费用。融合后的会计信息系统可以通过提高会计信息系统的效率和降低成本来帮助企业节省庞大的费用，此外，新的技术可以大大降低交易处理成本，融合后的会计信息系统可以评价所处的企业是否合理地运用这些新技术。
（五）财务会计与管理会计的分离影响会计理论的规范和发展
由于我国目前既没有专门的管理会计师职业，也没有独立的有关管理会计机构，因而无法对管理会计的基本框架和管理会计师职业道德标准加以规范，这无疑会阻碍我国管理会计的理论研究和实务开展。
三、财务会计与管理会计融合的模型构建
利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源，满足财务会计和管理会计两者使用的需要．通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据。以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是：
第一步，建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。
第二步，在财务会计科目的基础上．结合管理会计的需要对原始信息目录清单进行分类、编码，并建立数据库和数据库管理系统（DBMS）。
第三步，设计会计凭证，并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具。
第四步，建立会计模型。财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关账簿的格式和相应的计算公式，管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。
从该模型中可以看到，传统财务会计的账簿、报表已经消失。如果需要账或表，可以通过运行计算机的报表处理模型生成。于是，财务会计和管理会计的两套账在这里变威通过数据库管理系统对会计凭证管理的一套账。在具体操作上．财务会计与管理会计仅仅是对原始信息处理方法（模型）的不同而已。
结语：通过以上分析，我们可清晰的看到，管理会计与财务会计在现代经济管理中承担着不同的历史使命，扮演着不同的管理角色，两者相互补充，缺一不可。充分认识两者的联系与区别，对管理会计在我国经济管理中的应用具有重要的指导意义。
作者单位：大庆市龙凤区财政支付局
参考文献：
[1]王玉杰.现代企业与战略管理会计.2002.
[2]方拥军.战略管理会计理论体系的构建.2004.
[3]李佳.战略管理会计的主要内容.2009.
[4]刘黎.战略管理会计在中国的应用.2005.
一、财务会计与管理会计的关系
首先，财务会计与管理会计同属于一种管理活动。财务会计和管理会计都是企业管理的重要组成部分，都是通过收集、整理、加工和处理企业的经济信息，为企业经营管理提供数据支持。它们是现代企业会计的两大分支，既相互独立，又相互依存，既互相制约、又互相补充。财务会计，是按照会计法规和企业规章制度的要求，通过对企业“生产过程的控制和观念的总结”，即通过会计核算和会计监督来参与企业经管理的。管理会计则是根据企业经营管理的需要，运用一些专门的方法和技术，通过预测企业的经营前景、参与企业的经营决策，制定企业的经营计划，对企业的经营活动及过程进行控制和评价来参与企业的经营管理的。其次，财务会计与管理会计的最终目标一致，都是为企业的经营管理目标服务。财务会计与管理会计同处于现代经济条件下的现代企业环境中，它们的工作对象基本相同，都是企业经济活动过程中的价值运动。财务会计通过对企业经营活动的记录、核算、监督、控制和报告来反映企业的经济活动及其结果，为企业经营者提供决策依据。管理会计则是利用财务会计记录的各种经济信息，通过一些专门的技术和方法，进一步加工和利用，以预测和规划企业的经济活动，并对其过程加以控制和评价。它们共同为实现企业的经营管理目标和满足外部的信息需要服务。
二、财务会计与管理会计的主要区别
首先，它们的工作主体不同。财务会计的工作主体，通常只有一个层次，即财务会计主要以整个企业作为一个主体，以实现完整的反映和监督整个经济活动的过程需要。管理会计的工作主体则可以是多元化的，既可以是整个企业，也可以是企业的一个部分，如车间、部门，班组、甚至个人。其次，提供的信息范围不同。财务会计提供的信息的使用人除了企业的所有者和经营者外，还包括宏观经济管理部门和债权人等利害关系人。管理会计所提供的信息的使用人，则主要是企业内部的经营管理者。此外，财务会计和管理会计在工作的侧重点、作用时效、遵循的原则、信息特征和载体、方法体系、工作程序，观念取向和对会计人员的素质要求方面也有所不同。
三、现代企业需要管理会计
市场经济的发育完善和我国加入WTO以后，市场竞争变得更加激烈，企业作为市场经济的主体，要在越来越激烈的市场竞争中求得生存和发展，必须努力提高自身的经济效益。管理会计运用数量经济分析、风险分析、数理统计推断、管理工程学、现代决策论、控制论、信息论、电脑技术等特有方法，从成本的性态分析、变动成本法、本量利分析、预测分析、投资决策、全面预算、成本控制、责任会计等多个方面着手，全面提高企业的会计管理水平，为降低成本，减少费用，避免决策失误，提高经济效益，提供了理论支持和技术保障。因此企业要想提高经济效益，就必然需要管理会计。
四、财务会计与管理会计的结合
财务会计与管理会计是源于同一母体的两个分枝，它们既紧密联系，又相互区别，在企业财务管理中，如何使它们有机的联系在一起，形成一个整体，共同为实现企业的经营目标服务，是我们财务人员不得不思考的问题。下面结合企业的实际情况，谈几点个人的粗浅看法。
（一）在企业机构设置中将财务会计与管理会计置于同一部门
在我国，虽然管理会计在企业的运用落后于财务会计，但是事实上管理会计产生于财务会计之前，在管理会计产生之前，财务会计根本无从谈起。况且它们又同属于现代会计，两者密不可分，管理会计所使用的资料许多都来源于财务会计系统，为了扩大信息交换处理和兼容能力，将两者放在一起，可以最大程度的实现资源共享，避免不必要的重复浪费，减少管理成本。
（二）在成本核算和控制方面实现财务会计与管理会计的结合
成本管理和核算，是企业管理和财务核算的重要工作，加强成本管理和核算，是提高企业经济效益的重要途径之一。在企业成本管理和核算中，充分发挥财务会计成本核算功能的同时，把管理会计关于成本性态分析，成本控制的相关理论和方法用于企业成本管理。运用管理会计关于成本性态分析的方法，分析企业产品成本中固定成本和变动成本的构成，通过技术改造和革新，提高生产效率，在不增加固定成本投入的情况，提高产品产量，降低产品单位的固定成本。运用管理会计关于成本控制的方法，结合企业产品设计、生产工艺、员工技术水平、原辅材料消耗情况，制定产品的标准成本，对产品成本进行规划和控制。将财务会计的成本核算资料与标准成本进行对比，找出成本差异，分清差异性质，合理利用有利差异，努力克服不利差异。对可控差异加强管理，改善和适应客观条件，尽量减少不可控差异的影响，降低产品的变动成本。充分发挥财务会计和管理会计在企业成本核算和管理中的作用。
1.财务会计与管理会计的意义
我国现代会计的两大分支就是企业的财务会计和管理会计。可以说,财务会计是企业中传统意义上的会计,而管理会计则是一门比较综合的新兴学科。这两种会计的形式都经历了漫长的发展过程,并逐渐的开始成熟。因此,企业的发展是按照独资、合伙、公司制度的轨道不断发展的。进行工作体制改革过程中增加了会计的工作内容,使它不在只是记账、算账,还要报账和查账。随着我国公司向股份制公司发展后,大部分公司的所有权经营权都相聚分离。
2.财务会计与管理会计结合的必然性
管理会计将日常的财务报表进行分析总结,方便企业管理人员查阅中明确各项支出与进账的金额及来源。同属于会计工作从业者,可起到对财务人员工作内容监督审核的作用,财政部门管理制度直接关系到企业未来发展稳固性。从宏观上看,财务与管理会计是两个独立的工作部门,分别负责流动资金的记录整理与审查,但在企业运转过程中确是密不可分的。管理与支配工作需要沟通进行,将公司运转中各部分消费详细记录,加大审查力度,可避免出现账目错乱造成的经济损失。管理会计在分析账目过程中可将各部分支出与实际需求做出对比,工作组进行探讨分析,规划下一季度各方面资金投入比例。因此财务会计与管理会计在工作上互相沟通是企业发展的必然结果,这种工作模式衍生出的信息查阅系统客观证明了运转过程中的进步与存在的弊端。
二、财务会计与管理会计结合使用的可行性
1.结合的基础与方法
财务与管理部门相结合的前提是拥有一个完善的财务制度,要拥有方向一致的目标。两者在工作中存在一部分相同的内容,以公司市场收益情况的统计为依据,旧体制下的财务监管模式是由同一部门完成的,存在着很多漏洞,环节中容易出现疏忽造成的资料报表填写错误,在后续工作中缺少审核人员,纰漏很难被发现,将财务会计与管理会计结合可解决此类问题。更全面的掌握资金情况,工作过程中两者借鉴彼此经,形成互补模式,理论上是切实可行的,但实际工作中会存在一些难度,需要管理人员积极探讨解决对策,为财务工作提供坚实的基础。
2.结合的基础与理论
财会工作要求从业人员具备扎实的专业技能,与管理会计相结合的理论基础即使会计学的研究课题。工作人员在从业生涯中需要不断的学习,市场发展同时也推动了会计学进步,计算模式不断做出创新。统计中的依据是流动资金走向以及各项目运转需要的造价成本。所涉及到的参数具有变动性,不是固定的,对管理工作造成了很大难度。结合过渡阶段要对财务资料进行详细的查阅归类,建立内部网络平台,严格控制投资资金,确保每一笔支出收获预期回报。在统计管理内容上两者要做到,宏观方向一致,两者前期工作中总结的经验可以互相补足理论知识的欠缺,为结合提供了有力的理论基础。领导在总结季度生产销售情况过程中首要提到的就是财务支出与回报,上级工作中的需求对结合工作起到促进作用。
3.结合的人才支持力量
各行各业在发展过程中为顺应市场都相继雇佣专业财会人才,淘汰了传统体下中管理人员主抓财务工作的理念。各类培训机构与高校加大了在财会专业的投资建设,为学习培养提供了基础保障,从业人员的专业素质得到提升,企业在财会人力资源中拥有更优化的选择。新时达更注重人才全面发展,通常某专业的学生为提高就业优势会兼修其余相关的专业,管理学则是首要选择,促使更多的去综合型人才产生。企业财务会计与管理会计相结合过程中在技能培训中可节省大部分时间,在熟悉的环境中学习新知识更快,为结合工作提供了人力资源保障。
三、企业财务会计与管理会计之间结合的有效措施
1.树立正确理念
外行人员对会计工作的认知还停留在财务统计阶段,认为从业内容只是简单的财务管理,因此将重点放在资金统计申报过程中,疏忽了管理会计人员的工作。独立的管理会计部门设立的作用并不明显,且大部分内容与财务会计重复,在管理者的主观思想中,这种传统的认知要被剔除,正确引导企业对结构工作的认知态度。积极配合结合过程中组织的探讨学习会议,科学调动人才,使得会计从业者在工作中使用到所学的知识。应对体制转变过程中可能出现的问题,提前准备对策,不断优化现有的管理体系,以公司利益为出发点,提高财政人员工作效率,不影响精准度的前提下简化工作流程。
2.结合的方式为渐进式
关键词：会计；财务管理；关联；整合
这些年来财会学科的发展有一个明显的特点：每门课程的“外延”不断扩张，以至于课程之间“边界”越来越模糊；各门课程的“内涵”也处于经常变化与调整之中；从财会实践层面分析，财会专业工作也在“管理整合”的浪潮中走向趋同或交叉。本文主要围绕财务会计、成本会计、管理会计和财务管理四门会计专业的核心课程的关系和实践整合进行分析、探讨。
1 四门课程的独立性与关联性分析
1.1 四门课程的独立性分析
从产生历史分析，财务会计的产生历史比较悠久，自从帕乔利复式记账法产生以来，具有500多年历史发展过程。从产生与发展历程分析，财会理论与学科的发展受到市场经济、现代企业制度下的委托理论的直接影响。但是财务会计主要受到理论经济学、信息经济学等理论的影响；管理会计与成本会计主要受到各种数学模型、管理理论、组织理论和计算机技术的影响；财务管理学与金融学、数理经济学的关系密切。
财务管理与财务会计、财务会计与管理会计的区别很明显，在此不详细讨论，本文主要讨论下面两个方面的区别。
(1)财务管理与管理会计的差异。
财务管理与管理会计这两门课程的交叉重复现象特别严重。从目前教学现状分析，两者的重复集中在：资金时间价值与长期投资决策分析；本量利分析与经营杠杆分析；存货控制。
在处理财务管理与管理会计的复杂问题上，我们认为，基本原则应该是管理会计侧重于技术与方法，财务管理侧重于决策时对技术与方法的应用。比如货币时间价值原理、资本预算的方法(如净现值法、内涵报酬率法)、本量利分析基本原理和存货控制模型这类知识应该列入管理会计课程中不变。在这些管理和方法基础上，财务管理学主要阐述证券股价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货管理的基本要求，也就是说财务管理课程主要讲授这些方法在财务上的应用。
(2)管理会计与成本会计的差异。
这两门课程的交叉最为严重，以至于有的西方专业教材中把它们合并在一起，统称“成本管理会计”。我国注册会计师资格考试中也是将成本会计、管理会计和财务管理合并在一起，统称“财务成本管理”科目。成本会计的内容应该是阐述各种成本计算方法，至于成本控制与分析则由管理会计课程完成。所以，我们主张成本会计必须与管理会计分离。管理会计与财务会计的区别是明显的，但是财务会计、管理会计在内容、标准、功能、信息流程上应该都是以成本会计为基础，或者说成本会计必须同时使用财务会计和管理会计的两套标准与原则，并进行适当协调。比如产品成本计算中品种法、分步法、分批法等主要为财务会计编制损益表，其结果也会制约资产负债表的结果。而变动成本法、标准成本法、定额成本法、作业成本法主要是作为管理会计的内部报表的基础。当然变动成本、标准成本、作业成本最好要与财务会计的成本数据分离，同时还要关注它们的衔接。在同一资料库中可以生成多种成本数据资料是成本会计的主要任务之一。
1.2 四门课程的关联性分析
这四门学科可以认为是财务管理和会计的总和。也就是说财务会计、管理会计和成本会计都是会计的范畴；而财务管理由于在本质、对象上均不同于会计，管理会计与财务会计组成会计学的两大分支，两者分别负责对外、对内会计信息，同时两者也有着密切联系，因此属于第二层次。成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。
1.3 学科发展趋势的“展望”分析
针对会计信息披露的局限性，尤其是近年全球性的会计造假案例的出现，改进财务报告的呼声越来越高，具体包括改革现有会计报告标准、内容、质量标准，要求：淡化历史成本、推行公允价值；增加对未来财务预测信息的形成与披露；增加表外披露；可以游离公认会计原则；首先关注会计信息的相关性，而不是会计信息的可靠性。这些主张必然导致财务会计传统特征逐步丧失，对此我们要保持清醒的头脑。
关于计量属性，不能脱离财务会计的本质职能，严格地说，只有初始确认时用于计量的历史成本、现行成本、公允价值等才能称为财务会计的一项完整的计量属性。比如未来现金流量的现值，由于不能作为初始计量属性，它总是在历史成本或现行成本的基础加以应用，因此只能算一种摊配的方法。
关于报告内容，现行财务报告的计量主要限于货币度量，对于使用者非常有用的公司人力资源、客户、核心技术等就被排除在财务报表之外。另外财务会计的确认交易、事项的前提是它们必须已经完成、至少是已经发生的。财务会计信息披露始终以表内信息为核心，适当的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散报表使用者的注意力。
关于财务会计确认属性是属于过去的交易事项所带来的结果，财务会计师面向过去，而不可能面向未来。一些人提议增加财务预测的信息和内容，如募资投向、未来公司经营风险、盈利预测的信息，投资者也是需要的，这些信息的构成原理、分析方法应该由管理会计来完成，或者说加大管理会计部分披露的对象就可以，无需再通过改进现行财务会计来重复这个工作。
同时，有人认为，“投资者更关注企业价值的创造和增加，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈余和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。”这里暂且不谈“盈余和先进流量”是“企业价值”的替代变量还是关键变量，公司价值时由未来自由现金流量和必要报酬率决定的，而规划未来自由现金流量和贴现率是公司财务管理的任务，也就是说。不要把财务管理的任务强加到财务会计上。
2 财务会计、管理会计、成本会计与财务管理在实践中的有效整合
公司的使命就是创造价值，股东因追求价值而投资，经营者和员工必须为股东创造价值。财会管理的目的和功能也必须定位于实现价值的增长，依据价值增长规则和规律，建立以价值计量、评价、报告为基础，以规划为价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术，梳理管理与业务过程的财会管理模式。
越来越多的人认为，优秀的财务总监对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。其中，财务总监的基本职责是结合公司实际运营
20世纪50年代以后，随着生产和管理科学的发展，会计逐渐分成两大分支：管理会计（内部报告会计）和财务会计（对外报告会计）。长期以来，“管理会计对内、财务会计对外”似乎成了会计界的普遍认识。根据系统论的观点，现代企业会计系统是企业管理系统的一个核心子系统，它由管理会计和财务会计两个分子系统耦合而成。因此管理会计与财务会计的“内外有别”这种认识是不全面的，既阻碍了会计理论研究的发展，又制约了实践中会计职能的充分发挥。21世纪以信息革命为基础的全球化是世界经济发展的主要特征。在计算机技术发展的推动下，人类社会正步入信息社会时代，企业的经营环境发生了巨大变化，为管理会计与财务会计的融合提供了技术支持，两者具有理论上的同源性，两者的融合是现代企业环境和企业会计信息使用者需求变化下的必然趋势。笔者对我国近十年来管理会计与财务会计融合的相关文献进行综述，指出目前研究中存在的不足之处，对未来的研究进行了展望，以促进我国管理会计与财务会计融合研究的深入发展。
二、管理会计与财务会计融合文献综述
我国关于管理会计与财务会计的融合研究始于20世纪90年代末期。马维华的“谈财务会计与管理会计两种报告的协同性”（1998）一文，对财务会计与管理会计报告的协同问题进行了探讨。此后十年来，国内学者对管理会计与财务会计的融合进行了大量探讨，取得了不少成果。
（一）管理会计与财务会计融合理论分析
（1）管理会计与财务会计的联系。国内会计学界关于管理会计与财务会计关系的探讨很多，代表性观点如下：一部分学者认为管理会计与财务会计各有自己的研究对象和方法，两者之间既有区别又有联系，其有机结合共同构成现代企业会计系统；另一部分学者认为两者会计对象一致及原始资料同源、会计信息同质；还有学者认为财务会计与管理会计在实际工作中存在着相互补充、互相渗透、相辅相成的关系。此外，也有从财务会计与管理会计报告的目的来论述两者之间的联系，认为财务会计报告的目的是向企业外部利益相关者提供决策信息，管理会计报告的目的是向企业内部利益相关者提供决策信息，通过管理会计报告信息的相关性与可靠性保证财务会计报告信息的相关性与可靠性。
（2）管理会计与财务会计融合的理论基础。对管理会计与财务会计融合理论基础的研究具有重要理论意义，有关这方面的系统研究成果尚不多见。徐玉德（2002）首次对管理会计与财务会计融合的理论基础进行了深入的探讨，认为二者的理论基础有其同源性：即两者会计对象一致；最终目标相同；从本质上看会计是一种管理活动；管理会计与财务会计耦合而成的是一个开放的会计系统。孙晓民（2003）分别从公司治理变迁和企业管理理论发展的视角分析了财务会计与管理会计目标的变迁，认为未来会计目标将是两者的融合，为未来会计的融合提供了理论支持。还有研究者从管理会计是财务会计的延伸与发展的角度，论述了两者融合的基础。总体而言，比较一致的观点是认为两者会计对象一致、会计终极目标一致，因此两者具有融合的理论基础。
（3）财务会计与管理会计报告的协同性研究。马维华（1998）运用协同论的观点对财务会计与管理会计的信息载体“会计报告”进行了分析，对两种报告的协同性进行探讨。主张两种报告协同的基本条件是采用信息多元论的观点；提高会计信息质量并增大信息容量；协同的会计报告必须要满足各方面和各层次信息用户的多种需要；改进资本分配程序。王满玲（2000）以企业经济增加值为中心、以企业为主体设计了“企业经济增加值表”，反映企业主体所得；由此将管理会计与财务会计的信息加工的结果集中在一张报表中，并建立起有机联系。在以经济增加值为中心的核算和管理体系中，企业经济增加值表将管理会计与财务会计在三个不同的财务层次上联系起来。
（4）管理会计与财务会计融合的契合点研究。关于管理会计与财务会计融合契合点的研究成果不多见。王满玲（2000）在探讨管理会计与财务会计分歧的基础上，引入“企业经济增加值”这一概念，认为“企业经济增加值”是管理会计与财务会计的契合点。还有观点认为财务报表是财务会计与管理会计融合的契合点。目前关于管理会计与财务会计融合的契合点观点并不一致，究竟是增值额还是经济增加值亦或是其他，还需要学者进行深入的分析论证。
（二）管理会计与财务会计融合必要性及可行性分析 近年来，关于财务会计和管理会计的发展趋势我国会计界形成了两种不同的观点：一种观点认为现代知识经济条件下两者的融合具有必要性及可行性。马维华（1998）从会计信息相关性的需要及成本效益原则的需要两方面探讨了财务会计与管理会计融合的必要性。鲍芳等（2001）认为当前计算机和网络通讯技术的发展并在企业中得到了广泛的应用，为会计的融合提供了技术支持。徐玉德（2002）从战略管理会计的产生与计算机技术的应用和利益相关者信息需求变化的角度分析了财务会计与管理会计融合的必要性；从两者融合的技术平台――信息技术与网络化分析了会计融合的可行性。持有这一观点的还有徐建平（2006），认为现代先进的信息技术与网络技术为两者的融合提供了技术平台。胡良才等（2002）综合运用控制论、信息论及协同论等理论和方法，对财务会计和管理会计一体化的必要性进行了较为深入的分析；同时将控制系统组织结构理论引入会计系统，认为财务会计与管理会计的一体化具有可行性、按照控制系统理论完全具有可操作性。明雄（2006）从企业的利益相关者对会计信息的需求、会计信息有助于公司治理结构的完善、企业管理创新的客观需要等方面论证了管理会计与财务会计融合的必要性；从会计融合的技术条件与人才支持方面对可行性进行了分析。刘亚铮等（2006）认为知识经济时代ERP管理系统对会计理论的发展产生了重大影响。日趋完善的ERP管理系统既能够实现管理会计的功能，又完全包含了财务会计的功能，认为财务会计和管理会计两者能够在ERP管理系统中实现融合，且其功能得到加强。程艳（2011）对财务会计与管理会计融合的外部因素与内部因素分别进行了分析，对会计融合的必然性进行了探讨。关于管理会计与财务会计融合的必要性及可行性研究成果较多，目前已形成较一致的认识：会计的融合既具有必要性又具有可行性。但研究中不足之处在于：有的研究者在进行分析论证时，存在着将会计融合的必要性与必然性、必要性与可行性相混淆的状况。笔者认为形成这种状况的原因在于对上述概念的模糊认识，这是今后研究中应予以关注的。
另一种观点认为两者的融合不具有可行性。持有这一观点的学者占少数。李琳（2006）认为管理会计和财务会计不可能融合，认为两者是相互独立、平行的两个业务系统，分工不同、各负其责，在现阶段从市场发展程度来看，两者融合的条件尚不具备。
（三）管理会计与财务会计融合对策研究 关于管理会计与财务会计融合对策的研究，不同的学者从不同的角度提出了相应的对策。鲍芳等（2001）提出建立数据库管理系统对会计原始信息源进行管理，以满足内外部会计信息使用者的需求；借助于在线数据采集技术和网络通信技术实现即时采集并传递原始数据，以满足对会计信息及时性的需要。李萍（2005）根据系统控制论的原理探讨了管理会计与财务会计的集成方法，从重构会计组织结构、会计组织结构的施控主体、会计组织结构的传递线路及受控客体传递线路的建立几个方面将两者进行改造，使两者有机结合组成一个会计系统。程艳（2011）对会计融合的对策进行了探讨，提出会计融合的前提条件是要树立正确的会计观念；会计融合要采取渐进方式而不是跃进方式；建立并完善企业会计制度；实现由混合型到融合型的组织机构转型；利用计算机技术来实现两者数据资源的共享等对策。有研究者提出从基础数据出发，对会计基础工作进行细化并对财务资料格式全新设计；周峰（2005）提出将财务会计提升为管理会计的途径：构建具有我国特色的管理会计体系；推进现代企业制度建设；加强管理会计教育；单位领导提高管理会计意识；借鉴国外做法成立管理会计师协会。还有学者从单位领导要重视会计在企业决策中的作用及加强会计教育、提高会计人员的素质两方面提出了对策。郭春梅（2012）提出实务中从事前预测、事中决策、事后分析评价三个层面促进二者的一体化。
上述关于会计融合对策的研究比较丰富，但研究中存在不足之处：极少有学者针对会计融合中存在的障碍提出相应的对策，这是今后的融合对策研究中应加强的。
（四）管理会计与财务会计融合实务研究 鲍芳等（2001）认为可以合并原始信息源实现管理会计与财务会计的兼容，并首次构建了管理会计与财务会计的融合模型，该模型以会计凭证管理为特征，通过一次性采集形成会计原始信息数据库，使得财务会计与管理会计实现一本账。徐玉德（2004）以数据与数据库管理系统为会计融合的起点，构建了两者融合的信息集成管理系统IIMS模型，IIMS模型的功能包含数据库集成管理功能、信息自动生成功能、信息输出检索功能和信息分析与监控功能。基于信息技术平台，使管理会计与财务会计融合于企业供应链的业务流程并最终形成企业的综合经营报告。胡良才等（2002）对管理会计与财务会计一体化后的新型会计科目的设置问题进行了探讨，并对相关业务问题提出了具体建议，具有一定的可操作性。
（五）管理会计与财务会计融合有效性评价研究 关于会计融合有效性的评价研究成果很少，李玉丰、王爱群（2012）从会计信息质量、会计信息数量及会计信息成本三个方面对管理会计与财务会计融合有效性的价值评价进行了探讨。该研究从会计信息角度对会计融合有效性评价提供了借鉴。
（六）管理会计与财务会计融合其他方面的研究 管理会计与财务会计融合对现行会计理论和实务将产生怎样的影响，这方面的研究成果较少。胡良才等（2002）对管理会计与财务会计融合将对会计理论和实务产生的影响进行了分析，研究成果将促进我国会计理论的创新发展及会计实务的不断完善。
通过文献综述可以看出，会计融合是我国会计学界关注的一个重要问题。目前国内学者从多个不同的视角对管理会计与财务会计的融合进行了研究，研究成果主要集中于财务会计与管理会计融合的理论基础、必要性及可行性分析等方面，仅有少数学者对融合的模型构建、融合对策等深层次问题进行了探讨，而对于财务会计与管理会计的融合路径尚未有系统的研究成果发表。但目前对会计融合问题的探索主要局限于企业管理层面，而尚未拓展到公司治理（如利益相关者治理）层面；且相关实证研究滞后，对会计融合问题主要局限于规范研究，对管理会计与财务会计的融合实务研究文献较少，深度的案例研究尤其缺乏，而实证研究成果的缺乏将影响到相关研究成果的可操作性及实用性。因此，可以认为，目前我国对会计融合的研究尚处于初级阶段。
三、管理会计与财务会计融合研究展望
在财务会计与管理会计这两个研究领域内，我国会计学界有很多学者（尤其是财务会计领域）进行了多年的研究，推动了我国会计理论研究与会计实务的发展。与之形成鲜明对比的是：尽管国内学者对管理会计与财务会计的融合进行了积极探索，也取得了一些成果，但研究者相对来说还很少，研究成果较少。随着企业ERP系统的投入使用，使得传统的财务会计岗位将面临调整，财务会计人员比例将下降，管理会计人员比例将上升；相应的对管理会计岗位需求将增大。随着管理会计对企业长期发展的重要性作用日益凸显，越来越多的会计业界人士正逐渐认识到财务会计向管理会计转型的重要性。由此，要积极与会计业界人士沟通交流，联手开展研究，以增强会计融合研究的实用性与可操作性。管理会计与财务会计的融合研究是一个新兴的研究领域，还有待于深入的研究，未来研究可考虑从如下几方面拓展：
（一）研究内容的拓展与深入 （1）基础理论研究。目前国内学界对会计融合研究尚无一个统一的定义，因此，今后的研究首当其冲的是对管理会计与财务会计的融合作出概念界定；并进一步探讨会计融合的特征；融合后构建新会计理论体系将是未来研究的重要发展方向：如对会计目标、会计职能、会计假设、会计信息质量特征等方面的研究，以构建新的会计理论体系。（2）融合的新会计学的学科属性研究。会计学科属性问题是会计学理论研究中一个极其重要的基础问题。目前对会计学科属性的认识尚未形成共识，主要有如下几种代表性的观点：管理学属性论、经济学属性论及经济学与管理学双重属性论。会计学科属性明确，则能够为会计理论研究找准定位并指导会计理论研究。随着社会经济的不断发展和会计理论研究的不断深入，人们对会计学的认识也将不断深入，融合后形成的新会计学科能否在吸收和借鉴其他学科研究成果的基础上，成为社会科学体系中的一门独立学科，尚需研究者进行不懈的理论探索。（3）管理会计与财务会计融合路径及对策研究。管理会计与财务会计的融合是一项具有复杂性与综合性特征的系统工程，不可能一蹴而就。我国企业的异质性对于其会计融合的路径选择有重要的影响，制约着我国管理会计与财务会计的融合发展；管理会计与财务会计能否实现融合不仅取决于目标模式，而且依赖于为了实现融合所选择的路径。因此，对管理会计与财务会计融合的路径选择研究尤为必要。
（二）研究视角的多样化 （1）协同视角下的管理会计与财务会计融合研究。运用协同理论对管理会计与财务会计协同发展的必要性进行探讨，分析管理会计与财务会计协同发展中存在的问题，提出对策；协同管理运用到管理会计与财务会计融合中，能够为我国管理会计与财务会计融合提供新路径，推动会计融合的发展。（2）利益相关者治理视角的管理会计与财务会计融合研究。利益相关者治理实践的发展推动了利益相关者治理视角的会计研究。从利益相关者治理的视角对管理会计与财务会计的融合进行探讨。（3）价值链管理视角管理会计与财务会计的融合。价值链理论的提出，为人们从价值链管理视角对管理会计与财务会计融合进行研究提供了新视角：如从价值链的视角论证会计融合的必要性；价值链视角的会计业务流程再造研究等。
（三）开展实证研究 目前我国会计学界对财务会计的研究已广泛运用实证研究方法，利用上市公司的财务数据库开展实证分析，作为融合后的会计研究也可采用这种研究方法。对管理会计与财务会计融合路径选择的主要影响因素进行实证检验和判断；管理会计与财务会计融合后会计信息的价值相关性的实证研究；价值相关性研究从内容上可以开展三方面的研究：关联研究、增量关联研究与信息含量研究。还可以运用实地研究法、问卷调查法、实验研究法和案例研究法等多种方法开展研究，如根据企业调研的数据和企业的管理现状来分析当前会计融合中存在的障碍及问题，以及如何提出相应的对策促进我国会计融合，为企业价值管理决策服务，从而使会计理论与实际相结合，发挥会计理论对会计实践的指导作用。
[本文系2013年山东省社会科学规划研究项目――会计专项 “管理会计与财务会计融合视角下利益相关者增值表的构建与推行研究”（编号：13CKJJ18）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]徐玉德：《财务会计与管理会计融合的理论基础》，《会计研究》2002年第8期。
[2]鲍芳、王志庆等：《建立财务会计与管理会计融合模型初探》，《财会通讯》2001年第2期。
[3]胡良才、彭家生、郭晓曦：《财务会计与管理会计一体化》，《云南财贸学院学报》2002年第12期。
[4]马维华：《谈财务会计与管理会计两种报告的协同性》，《广西会计》1998年第5期。
[5]明雄：《财务会计与管理会计融合的可行性分析》，《西南金融》2006年第11期。
关键词：财务会计管理会计核算与监督会计制度
中图分类号：D922.26文献标识码：A
财务会计与管理会计在会计学中属于两个不同的类型，但是在企业的运行管理中又起着正面的作用，为了使企业进行全方面发展，就会要求财务会计与管理会计之间的融合。管理会计与财务会计都是经济发展的自然产物，二者之间不仅存在着紧密联系，而且也存在着区别。在传统的理念中，认为财务会计与管理会计是不相干的两个主体。而在现代观念中，财务会计与管理会计的关系密切联系，是相辅相成的，不可分割的。
1财务会计与管理会计的联系与区别
1.1财务会计与管理会计的含义
财务会计是指对企业的运行状况进行分析，前提是遵循企业财务的有关制度，对企业经济活动进行总结，财务会计是对企业已经完成的资金运动进行监督与核算。其中的目的就是为企业相关人员提供有效的数据，包括企业的财务状况与亏盈状况，但是有关人员必须保证数据的真实性、完整性、及时性，使企业相关者做出正确判断。财务会计是现代会计中最基础，也是最实用的工作，通过一系列的会计程序，做出有效的、真实的、准确的书面报告，供使用者参考。管理会计是指企业通过有效的核算方法，对结果进行有效的评估工作，对企业内部某一时期或者几个会计期间经营业绩进行分析与考核，为以后的工作进行有效的引导。管理会计能够使企业更好地了解自己企业的状况，帮助企业预测风险，使企业未来的经营更加安全，减小了风险性。管理会计做出的分析报告是具有保密性的，只对自己企业内部公开，不能对外公开。
1.2财务会计与管理会计之间的联系
从广义上说，财务会计与管理会计是不相同的，在本质上就大不相同，无论是工作目的还是研究对象都不一致，但是，财务会计与管理会计还存在着一定的联系。从本质上讲，二者属于用一个体系，它们的最终目标也是为了使企业能够持续性、稳定的发展，财务会计与管理会计所处的工作环境也是相同的，两者之间需要一定的桥梁，管理会计是一门复杂的学科，其许多材料都是源于财务会计系统的提供，管理会计还会对财务会计提供的资料进行加工再加以利用，与财务会计共同对企业进行有效的预测，财务会计在其中是起着辅助管理会计的作用，使企业有一个好的发展。管理会计会对企业某一段时期或者几个会计时期进行经营业绩审核与考察，管理会计的资料都是源自财务会计，而财务会计为管理会计有效进行打下良好的基础。
1.3财务会计与管理会计之间的区别
财务会计的主要内容是资产、负债、利润、收入、费用、所有者权益六项内容，这六项反映了一个企业在一定时期内的经营成果，根据“收入-费用=利润”这一等式，可以反映出一个企业的经营情况，而管理会计的主要内容是对企业进行预测和决策，这两者在内容上是不同的，服务对象也是不同的，财务会计是对企业外部提供有效的信息，进行资料的整集，之后进行财务管理，它的对象基本是某个企业的个人或者集体。所以财务会计又称“外部会计”，而管理会计的对象只针对企业内部，在企业内部进行会计审核与监督工作，对企业提供科学并有价值的经营资料，为企业内部管理层提供有效的信息资源，使企业管理更加完善。所以管理会计又称“内部会计”。在工作上，财务会计与管理会计也有本质上的区别，财务会计的工作内容是做账、记账。而管理会计的内容属于服务方面，对财务交上来的资料进行分析与汇总，就此来对企业未来进行预测。
2财务会计与管理会计融合的可行性
2.1财务会计与管理会计融合时对象相同
会计的定义是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算与监督一种单位经济的管理活动系统，会计是企业中最重要的组成部分，它关系着企业的未来发展，为什么这么说呢？是因为会计行业可以预测一个企业在经济方面的经营状况，给使用者带来经济上的决策。会计在本质上是一种管理活动，但是离不开本身的职能——核算与监督，而管理会计可以对企业的经济情况进行预测、决策与分析等。财务会计与管理会计是现代会计中最重要的组成部分，二者的研究对象是一样的，都是对经济活动进行的研究，以价值运动作为基础，并且以信息运动作为枢纽，他们都是建立在企业经营活动为基础之上的。之后对企业的信息进行分析与讨论。所以说财务会计与管理会计的对象是相同的，相辅相成的。
2.2财务会计与管理会计在融合时属性相同
所谓财务会计与管理会计的属性相同是因为在会计行业当中都是在为人民服务，都是属于管理活动会计，可以收集有关的材料，还可以对收集上来的材料进行处理以及加工再利用。这些步骤财务会计可以做，管理会计也是可以做的，但是区别在于财务会计的重点在于企业运行时进行的记录与分析，而管理会计时利用现有的资源与数据对企业管理进行科学性的决断，传统的财务会计是对外界反应财务状况，管理会计只是对企业内部进行记录与总结，不对外界公开。现在，出现了一种新型的管理会计，专注于企业财务管理职能的发挥，在从事会计工作中，财务会计与管理会计在信息上的提供方式完全不同，其原因在于企业在长期生活过程中所出现的原始信息，二者都是通过自身的特点进行记录与汇总工作，这就是财务会计与管理会计融合时属性相同的特点。
3财务会计与管理会计融合时的策略
3.1管理人员应该树立正确的会计观
现阶段的中国经济发展可以说是非常迅速了，各行各业也开始注重了会计行业的发展，由于管理会计在我国的发展速度比较慢，现在众多的企业并没有设立管理会计部门，这样就导致了在管理会计方面的专业性技术人才嚴重匮乏，还由于一些企业管理者对会计行业的认知还停在用资金进行计量的时代，所以导致现在人们对管理会计行业的不熟悉，所以，想要会计行业稳定的发展，首先要建立管理会计的会计机构，在设立培训人员，对人员进行专业型的培训，管理人员要为企业做长期的打算，必须要不断地对技术人员进行培训工作，树立正确的会计观，表明当前会计行业的前景，明确经济的发展趋势，通过专业性的培训，提高技术人员的水平，现在要求人员不仅要掌握会计技能，而且还要熟悉会计的业务，让管理会计能够长远的发展。
3.2要求完善会计制度
随着企业的飞速发展，经济化的不断发展，市场上的竞争力逐渐增强，从而使企业也面临着巨大的考验。近两年来，企业的管理制度从无到有，再到逐渐完善，是经历了很多的挫折，企业合同管理作为减少应收账款作为坏账准备的一种手段，从广义上讲，是属于管理会计科目的，但是企业并没有设立管理会计部门，所以就不存在所谓的哪个部门的错误，它的工作就自然而然成为财务部门管理，而且它的实施靠的是财务会计的核算与监督。所以，企业要想长久发展，就应该单独设立管理会计部门，必须要不断提高企业管理者的自身素质与专业技能，提高自身会计相关知识，树立正确的会计观，明确现在的经济价值观，尽可能充分利用财务会计与管理会计的优势，完善会计制度和管理制度，就会吸引更优秀的专业技师来企业应聘，也可以对本企业的人员进行培训，使更多的人得到更大的进步，组建一支专业性的队伍，为企业做出专业性的贡献。
3.3应该设置企业管理会计部门
在企业的发展中，会计部门起着非常大的作用，无论是财务会计还是管理会计都会对企业带来专业性的建议，财务会计在企业担当资金的运用、预算、决算以及成本核算的工作，但是，在工作的过程中，受到一个严重的阻碍，就是人员自身的限制，就会导致专业人员很难对企业做出判断，不能给予专业性的建议，会导致接下来的工作不能按时完成，所以，应该建议企业将管理会计部门分离出来，成为一个独立的部门，建设独立的管理制度，拥有完善的管理体系，还应该在一定的時期内对人员进行专业的培训，提高财务人员的专业水平，实现企业的长久性发展。
在经济飞速发展的时代，企业的会计是很重要的职位，无论是财务会计还是管理会计，既可以对企业的财务状况进行分析与记录，还可以给企业带来有效、准确的专业预测，在现今，是每个企业不可缺少的组成成分，为了实现财务会计与管理会计的相互融合，在建设培训机构之后，就要不断完善财务制度和会计机构，要充分提高会计人员的专业技能和综合素质，为财务会计与管理会计相互融合奠定基础。相信拥有了这几项管理制度，企业会更上一层楼！进一步实现可持续发展战略！
作者：原上芳
参考文献：
[1] 程晓鹤.管理会计与财务会计的融合探讨[J].宏观经济管理，2017（S1）：209- 210.
[2] 谢悦.新形势下财务会计与管理会计的融合[J].商场现代化，2016（24）：183- 184.
【关键词】财务会计;管理会计;融合
随着知识经济的不断发展,会计信息使用者对会计信息相关性与灵活性的要求日益提高。美国注册公共会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告――着眼于用户》中提出了企业报告综合模型,要求必须从面向过去的回顾型系统向以未来的预期与设想为主的预期型系统转变,更多地关注非财务数据等信息,而财务会计与管理会计的融合是解决这个问题的重要前提。作为会计系统的两个分支,财务会计与管理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征,严格区分财务会计与管理会计的界限显得越来越困难。
一、财务会计与管理会计的联系
(一)两者研究对象一致
管理会计与财务会计的研究对象都是企业的生产经营活动,并且都是对企业的会计信息进行加工并提供给相关的会计信息使用者。
(二)信息资源共享
管理会计与财务会计是两个相关又不相同的会计信息系统,他们的主要信息来源都是相同的,即都是直接反映企业生产经营活动的原始信息。
(三)方法互相渗透
管理会计与财务会计都有自己独立的一系列方法,随着科学的不断发展,这些方法互相渗透。
(四)核算内容交叉
管理会计与财务会计在核算内容上有交叉和重叠。例如成本核算过程,财务会计据以计算企业的当期损益;而管理会计用它制定标准成本,进行成本水平的控制和考评。财务会计中的一些指标,如产值、利润、成本、费用等,是管理会计进行预测,计划和控制的基础;而管理会计中的预算标准是财务会计核算的依据之一。
二、财务会计和管理会计融合的必然性与可行性
(一)财务会计和管理会计融合的必然性
财务会计与管理会计在实际工作中,始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系,它们相互补充、互相渗透、相辅相成。因此,迫切需要寻求两者在企业管理和服务中的相互借鉴和应用,力求以最低的人力财务成本,取得管理和财务的双重需要。此外,在知识经济条件下,随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,财务会计与管理会计进一步融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。
(二)财务会计和管理会计融合的可行性
1.融合的技术基础
反映分析对象的同一性是财务会计与管理会计融合的技术基础。财务会计与管理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的,都是以企业的资金运动与物质运动为基础,以信息为载体,反映与监督企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为财务会计与管理会计的融合提供了技术基础。
2.融合的理论基础
会计理论的不断发展为财务会计与管理会计的融合提供了条件。首先,在现金流动会计法下,财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息,使得投资决策与业绩评价相结合,投资效益与经济效益相联系,从而使财务会计与管理会计达到了融会贯通。其次,增值会计模式使财务会计与管理会计的服务对象和目标有机地统一起来,由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统,这为财务会计与管理会计的融合创造了前提条件。再次,资本成本会计统一了财务会计和管理会计的成本口径,协调了投资项目的配置效益与使用效益,为建立财务会计和管理会计相互贯通的统一会计体系迈出了重要的一步。最后,事项会计的迅速发展为财务会计和管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息,在计算机技术得到广泛运用的今天,可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求,这就彻底打破了财务会计与管理会计的界限,预示着未来财务会计与管理会计将走向融合。
3.融合的人才支持
复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。经过二十多年的高等教育,我国已培养出了一大批会计学、管理学专业高级管理人才,在实际工作中发挥着重要的作用。自1991年开始实行全国会计师职称系列和注册会计师考试以来,每年都有几十万人参加培训、考试,近些年来还加强了计算机等级考试,这些措施促成了我国复合型会计人才队伍的形成,为实行会计融合提供了人才保障。
三、财务会计与管理会计融合的模型构建
利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源,满足财务会计和管理会计两者使用的需要,通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据,以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是:
第一步,建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单。
第二步,在财务会计科目的基础上,结合管理会计的需要对原始信息目录清单进行分类、编码,并建立数据库和数据库管理系统(DBMS)。
第三步,设计会计凭证,并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具。
第四步,建立会计模型。财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关账簿的格式和相应的计算公式,管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。
从该模型中可以看到,传统财务会计的账簿、报表已经消失。如果需要账或表,可以通过运行计算机的报表处理模型生成。于是,财务会计和管理会计的两套账在这里变成通过数据库管理系统对会计凭证管理的一套账。在具体操作上,财务会计与管理会计仅仅是对原始信息处理方法(模型)的不同而已,如图1所示。
四、财务会计与管理会计融合在成本核算中的应用
在财务会计和管理会计中,成本的含义是不相同的,这造成两者融合的难点,于是导致了管理会计不可能直接从财务会计生成的账簿或报表中读取成本信息。为便于说明融合模型,本文仅以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。至于决策或其它用途中的成本计算,则只需在此基础上增加需要考虑的成本因素即可,管理会计中的成本计算则采用作业成本计算法。
首先,建立作业编码表、成本动因编码表,并建立对应关系;建立产品品种编码表,并根据成本动因建立产品与作业的对应关系;建立成本中心编码表,即成本库编码表。其次,建立起部门成本核算与成本库成本核算的对应关系。财务会计成本类科目设置要保持会计准则的要求不变,但在辅助生产成本、制造费用的明细科目与作业成本间必须建立对应关系。这种对应关系可采用以下两种方法解决:一是在明细科目设置允许且单位作业所消耗资源能直接衡量的情况下,将作业成本作为某一级明细科目;二是如果明细科目设置不允许,或者单位作业所消耗资源成本很难直接衡量而采用估算法时,可以通过设置过渡科目将两者联系起来,即在过渡科目中设置“成本库”(一级科目)、“作业成本”(二级科目),同时对会计凭证作适当的修改。
直接材料和直接人工的核算与现行财务会计核算方法相同。间接费用的结转分为两种情况。第一种,如果是将作业成本作为明细科目的,其结转方法是将与产品有关作业成本直接转入产品成本账户。借记“生产成本――基本生产成本――X产品”,贷记“制造费用――X作业”、“生产成本――辅助生产成本――X作业”。第二种,如果是未将作业成本作为明细科目的,其结转方法是通过过渡科目过渡。借记“X作业(过渡科目)”,贷记“生产成本――辅助生产成本”、“制造费用”,借记“生产成本――基本生产成本――X作业”,贷记“X作业(过渡科目)”。需要说明的是,由于会计凭证已作了相应修改,过渡科目与间接成本的明细科目已经建立了对应关系,而且具有勾稽关系,所以通过计算机程序处理自动过渡,即上述分录可通过一张会计凭证结转,而无须结转两次。
以上是笔者对管理会计和财务会计融合的可能性所做的初步探讨,并把其应用于成本核算过程中来检验其可行性,以期能够在今后的研究和探讨中更深入地做好此方面的工作。
【参考文献】
[1] 徐建平.论管理会计与财务会计的融合[J].郑州经济管理干部学院学报,2006(8):19-21.
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