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导语：在企业纳税筹划管理的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词:财务管理;纳税筹划;方法
一、企业财务管理的主要目标
结合我国现阶段的国情及财务管理理论界的相关研究,笔者认为,目前我国企业应以企业价值最大化作为财务管理的最优目标。企业价值最大化是指通过企业合理的财务管理和经营,采用最优的财务政策,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。
(一)以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情
我国现阶段正处在一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的发展阶段,现代企业制度在我国的发展历程有着其独特、复杂的特点。现阶段的政治与经济国情决定了与国外企业相比,我国企业应更加注重职工的利益与职工的权利,强调协调各方利益。因此,财务管理目标的选择必须综合考虑多方利益主体,只有企业价值最大化才符合我国社会本义初级阶段的特点,符合我国现阶段的基本国情。企业价值最大化考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内各利益相关者能够共同直接参与或影响企业财务管理,正是各利益相关者的共同参与,构成了企业的利益制衡机制。
(二)财务管理目标使纳税筹划成为必然
我国的法制环境目前越来越完善,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节税,并在市场运行中遵循一定的市场规则,适应、掌握并较好地运用这些市场规则的前提下,实现利润最大化的目标,纳税人必须进行纳税筹划,最终才能够实现纳税额度最低,企业利润最大,市场份额占有率最高。追求股东财富最大化是企业的根本目标,企业追求股东财富最大化使纳税筹划成为必然。实现企业价值最大化目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在,在收入不变的情况下,降低纳税支出,就等于降低成本费用,从而实现股东财富最大化。因此,企业财务管理目标使纳税筹划成为必然。
二、纳税筹划在企业财务管理中的重要地位
(一)纳税筹划的涵义及特点
纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动和财务活动中的涉税事项的筹划,选择最优的纳税方案,以达到企业经济利益最大化的经济行为。纳税筹划充分安排税法中提供的纳税优惠或可选择空间,选择对企业最优的纳税方案,以实现企业效益最大化目标。根据纳税筹划得基本涵义和纳税筹划的性质,可以看出纳税筹划具有以下特点:
第一,纳税筹划具有合法性特征。纳税筹划是在不违反纳税法规的前提下,企业利用已有纳税法规尚未完善的条款和税法规定的优惠条件,进行筹划以实现经济利益最大化的目的。因此企业纳税筹划是一种合法行为。第二,纳税筹划是事先的规划。纳税人把纳税筹划作为一种企业理财行为,通过充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划,来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案。第三,纳税筹划对企业经营具有辅助效果。纳税筹划通过适当降低企业的税负,增大企业经济效益,但企业税负并不是无限制地减少,对企业效益的贡献也是有限的。为了使企业持续、稳定和健康发展,企业应该把重点放在生产经营的优化提高方面,通过对纳税法律、法规及政策进行全面、深入的理解,正确进行有效而长期的纳税筹划。
(二)纳税筹划在企业财务管理中的重要性
从企业财务管理的内容与财务管理目标实现的手段来看,纳税筹划在企业财务管理中具有重要意义。
首先,纳税筹划是企业财务管理的重要内容。从经济活动性质来看,企业纳税筹划不仅是一种节税行为,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。纳税筹划属于企业财务管理中财务决策的重要内容。纳税筹划的最终目的是为了降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业财务管理目标。因此企业进行筹划时要强化整体性,确保企业财务管理目标的实现。
其次,纳税筹划对企业财务管理具有重要意义。企业开展纳税筹划是在符合纳税政策的前提下进行的一种企业理财行为,开展纳税筹划工作对企业财务管理活动具有重要意义。一方面,纳税筹划有利于实现企业财务管理目标。现代企业财务管理的目标是追求股东财富最大化。企业纳税筹划正是通过减少企业经营活动中的纳税负担、提高税后利润产生的。另一方面,纳税筹划有利于企业财务管理水平的提高。作为企业理财的一个重要手段,纳税筹划目的是实现企业经济利益最大化。因此,开展纳税筹划有利于规范企业财务核算,促进企业加强经营管理。
三、企业财务管理中的主要纳税筹划手段
现代企业财务管理中,企业纳税筹划通过对投资、融资和经营活动中的规划和安排实现,因此本文通过对三个方面来说明如何实现企业财务管理中的纳税筹划。
(一)企业投资中的纳税筹划
投资决策主要涉及投资行业、投资地点的选择。由于各行业、各地区的纳税政策不同,使得企业最终所获得的投资收益有所差异。首先,投资行业选择的纳税筹划。在我国,为引导企业投资方向,调整产业结构,刺激经济增长,国家对不同地区的投资实施不同的纳税优惠,因此企业在进行投资时,要根据纳税政策认真选择投资行业。而企业就可以利用这种优惠进行投资,以减轻纳税负担提高投资收益。其次,投资地点选择的纳税筹划。我国纳税法规根据各个地区发展的不平衡,对在不同地区的投资行为给予不同程度的纳税优惠政策。企业在进行投资时,应充分利用不同地区税制的差别,选择纳税负担较轻的地区进行投资,从而扩大投资收益。如果欲进行跨国投资,还应考虑有关国家同时实行纳税居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以进行投资国别或地区的选择。
(二)企业融资中的纳税筹划
在现代市场经济条件下,企业可以通过多种渠道为企业的经营发展融资。融资的纳税筹划是指利用不同融资方式的不统税法规定,为企业减轻纳税负担,使企业更好的实现经营管理和财务管理目标。目前市场上企业的筹资渠道主要有三类:投资者投入资金、借入资金、企业经营留存资金。具体方式为投资者投资、企业发行股票、发行债券、向金融机构借款、自我积累等。企业融资来源为投资者投入、借入资金和企业自有资金时,不仅资金的成本不同,成本在企业中列支的方式也不同,从而导致相同的资金融入量产生的企业税负不同。企业筹资方式不同,其税负也不同,就存在很大纳税筹划空间。如金融机构贷款的利息可以税前作为企业的财务成本列支,从而减少企业的所得税负担,而其他两种方式则不可。因此,要降低企业的融资成本,就必须充分考虑纳税因素对融资活动的影响,在选择合理资本结构的基础上,对融资渠道和方式进行最优的选择。
(三)企业经营过程中的纳税筹划
经营过程是企业发生频率最高的日常活动,虽然与投资、筹资相比每笔流动金额要小,但最企业却应是最重要的营运规划。要实现企业价值最大化的财务管理目标,必须在经营过程中进行纳税筹划。
第一,购货过程中规模纳税人的选择。我国现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,企业负担的流转税额会因为选择的采购对象不同而有所区别。一般纳税人企业可依据合法专用发票抵扣进项税款,而小规模纳税人则不能抵扣增值税进项税额,一般纳税人企业从小规模纳税人购货也不能取得增值税发票从而不能抵扣进项税额。因此,企业购货时应根据实际情况恰当选择采购对象以减轻纳税。同时为尽早抵扣税款,一般纳税人企业应尽早取得发票,并尽早到纳税机关进行认证。
第二,资产计价与费用计量的纳税筹划。根据现行会计制度,企业存货计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法。存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响,从而影响所得税。现行会计制度规定,固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。固定资产的折旧额与其它成本一起构成企业当期的成本费用,而企业当期折旧额的大小取决于企业对折旧方法的采用。因此折旧方法不同,各期计入产品成本或期间费用的折旧费用会相差很大,从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以根据税率的类型、纳税优惠政策等因素选择合适的折旧方法,进行纳税筹划。
参考文献:
[1] 牟虹.论纳税筹划在财务管理中的应用[J].中华会计函授,2006(05).
[2] 涂龙力,王鸿貌.纳税筹划的法律问题初探[J].财经问题研究,2007(12)
[3] 李晓玲.论我国企业财务管理目标[J].《财务会计》,2005(02)
关键词：企业 纳税筹划 财务活动 重要性 问题及对策
中图分类号：F275.2
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）11-138-02
纳税作为企业财务的一项重要内容，其在企业的经营发展方面发挥着重要作用。从一定程度上讲，财务管理工作在企业的发展方面具有重要的决定作用。由此可知，做好纳税筹划不仅能够更好地掌握企业的财务情况，还有助于指引企业的发展方向，最终有助于实现企业的可持续发展。就目前来讲，随着社会的不断发展，纳税筹划在企业财务活动中的作用越来越明显。因此，分析企业财务活动中的纳税筹划具有重要的意义。
一、纳税筹划概述
所谓纳税筹划，指的是在遵循法律法规的基础上，企业通过具体分析自身的实际情况，进而采取有效的手段来降低税务负担，最终实现企业利益最大化的目的①。从这一含义可推出，做好纳税筹划工作一方面有助于节约企业成本，另一方面有助于提高企业的市场竞争力。通过分析可知，纳税筹划主要包括合法性、导向性、目的性和时效性等几方面的特点②。其中，符合国家各项法律规定是组织纳税筹划活动的前提；导向性指的是根据国家相关的宏观调控，对企业纳税人的经济行为进行调整；目的性指的是帮助企业降低税务负担，实现企业利益的最大化；时效性指的是企业纳税人应根据国家纳税政策的不断调整进行相应的改变。
二、纳税筹划与企业财务活动的关系
第一，目标具有一致性。作为企业财务活动的一种重要手段，纳税筹划主要是通过预先有目的的策划安排，降低企业成本，最终实现企业利益最大化的目的③。与偷税、漏税等违法行为不同，纳税筹划是完全合法的。从目标角度讲，纳税筹划与企业财务活动是一致的，都试图通过采取一些合法手段使企业利益实现最大化，且便于下一步的经营管理。
第二，两者的内容具有一定的关联性。作为企业财务活动的一项重要内容，纳税筹划与其融资、投资、经营和收益分配等环节密切相关④。比如，在融资与投资过程中，采取降低企业成本的手段应在税务法律调整的范围之内；在经营过程中同样需要纳税筹划以减少企业的收益损失。
第三，两者之间存在着一定的互动性。通常情况下，企业的纳税筹划只有体现在企业财务活动中，才能够进一步有效指导企业的财务活动。若纳税筹划已形成明确方案，则财务管理活动应符合其要求，且不能随意变动。由此可知，纳税筹划对企业财务活动具有一定的约束性作用。
三、纳税筹划在企业财务活动中的重要性
（一）有助于节约企业成本
作为企业成本的一部分，税务问题也是企业关心的重要问题之一。在法律允许的前提下，企业可通过合理安排和策划各种涉税的事项等纳税筹划手段来改善其自身的财务活动，从而有效节约和降低企业成本，提高企业经济效益，实现企业利益的最大化。
（二）有利于帮助企业筹资
通过分析总结可知，企业筹资的方式一般有两种，一是负债筹资，二是权益筹资⑤。其中，权益筹资不需要支付固定利息，且没有抵债作用，风险小，但需要付出较多的资金和成本；负债筹资与权益筹资相反，它需要在税前支付固定利息，且具有抵债作用，风险较大，但所付出的资金和成本较少。
（三）有利于促进企业正确投资
具体来讲，在进行投资决策时，为实现减少税款的目的，企业应根据自身的实际情况，科学统筹企业税务。从一定程度上讲，企业投资组织形式在减轻其税务负担方面发挥着重要作用。因此，在投资过程中，企业应在深入研究和讨论的基础上选择最合理的组织形式进行投资，以实现纳税筹划的最终目的。
（四）有助于实现企业收入分配的合理化
除企业筹资、投资环节，企业纳税筹划工作在企业财务活动中的收入分配环节也具有重要的作用。因此，为有效降低企业税收成本，实现国家和企业根本利益的最大化，企业应根据国家相关的法律和政策，并结合自身的实际情况对企业利益进行合理分配。
（五）有助于提高企业财务活动的整体水平
从一定意义上讲，纳税筹划一方面能够帮助企业减免税负，另一方面也能够及时调整和控制企业财务活动中所发生的业务，实现企业利润的最大化，进一步提高企业的财务活动水平。
（六）有助于提高企业的经营水平
在生产经营过程中，成本同样是企业收益的重要影响因素。从一定程度上讲，企业缴纳的税款与其所获得的收益呈正比。从这一方面讲，企业若要延迟缴纳税款，可提高其当前的成本和支出。此外，销售成本的一个重要影响因素是存货计价方式。由此可知，企业若要实现减少所得税的目的，应选择合理的存货计价方式。但是，在选择纳税筹划方案时，企业也要根据自身的实际情况来决定。
四、纳税筹划在企业财务活动应用中应注意的问题
关键词：纳税筹划财务管理税自
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1t104-4914(2010)11-147-02
一、纳税筹划的意义
(一)纳税筹划的涵义
纳税筹划是纳税人(法人、自然人)以及依据所涉及到的现行税法在遵守税法尊重税法的前提之下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现目标的事先谋划和对策。
纳税筹划是企业纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为。纳税筹划不同于逃税和避税，其动机是合理的，手段是合法的。其后果是对纳税人有利，而对国家也无害。所以，它是法制社会下纳税人经营投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益减少税收支出的一种最佳选择。
(二)纳税筹划的作用
1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：
纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平想适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。
2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不泼缴的税款，有利于实现财务利益最大化。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经枯管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本，利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。
4.有利于优化产业机构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别、根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
5.从长远和整体看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，企业进行纳税筹划，降低了企业税负，促进了企业的发展，企业收入和利润增加了。从整体和发展上看，国家的税收也将同步增长，使经济效益与社会效益实现有机结合。
二、纳税筹划在财务管理中的应用
(一)企业筹资活动中的纳税筹划
企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税务往往存在差异，这便为企业在筹资决策中的运用纳税筹划提供了可能。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业之间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等形式。
1.债务性筹资的纳税筹划。债务性筹资通常包括长期借款、短期借款、发行债券、向社会公众或企业内部职工借款等。戒款筹资主要是向金融机构(如银行)进行融资，其成本主要是支付的利息。对企业来讲，借款筹资具有一定的抵税作用，即企业归还利息后，利润有所减少，所得税税负将有所下降。特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，企业的实际税负更是大大降低。因此，利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。
取得借款和发行债券的成本主要是利息和筹资费用，它可计入税前成本费用加以扣除或摊销，能起到抵税作用。这里财务杠杆在债务性筹资中起很大的作用。假设企业负债经营，债务利息不变，这时当利润增大。则每一份利润所负担的利息就会相对减少，从而使投资者收益有更大幅度的提高。这种债务对投资者收益的影响即为负债融资的财务杠杆作用，它的好处是节税和激励企业加强管理。但是应当明确的是，这种分析是基于纯粹的理论意义，并未考虑其他制约条件，尤其是忽略了风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比例的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，一旦负债的成本水平超过了息税前投资收益率，则负债融资将呈现负的杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降。因此，企业要通过负债实现节税效果，必须建立在“息税前投资收益率不低于负债成本率”的前提之下。
2，权益性筹资的纳税筹划。对于企业来说，权益性筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。企业发行股票筹集资金，普通股成本一般按照“股利增长模型法”计算。发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。
假设：某公司普通股月前市价为56元，估计年增长率为12％。本年发放股利为2元。若公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10％，则新发行股票的成本为16.4％。企业发行股票筹集资金。发行费用可以在企业所得税税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税税后分配。该企业通过发行股票方式筹资可获得节税收益2.5(100×10％×25％)万元。由上例可以看出，股票筹资的筹资成本与税收没有直接关系，企业通过股票筹资获得的节税收益非常有限。但通过发行股票筹得的资金不需要偿还，可被企业长期占用，也就是权益性资金具有长期稳定性、安全性的特点，且无固定的股息负担。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，应对筹资成本、财务风险和经营利润综合考虑，并要善于将股权筹资和债务筹资结合使用，选择最佳结合点。
假设：某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，该公司董事会经过研究，商定三个筹资方案。
方案一：发行股票600万股(每股10元)，共6000万元
方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8％
方案三；发行债券6000万元，该公司预计下一年度的资金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企业预计盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，预期盈利=10000万元×14％=1400万元
方案一：应纳企业所得税=1400×25％=350万元，税后利润：1400-350=1050万元，每股净利=1050万元／1000万股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240万元，应纳企业所得税：(1400-240)×25％=287，5万元。税后利润=1400-240-287.5=872.5万元，
每股净利=872.5万元／700万股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480万元，应纳企业所得税：(1400-480)×25％=230万元，税后利润=(1400-480-230)万元=690万元，每股净利=690万元／400万股=1.73元/股
由此可见，随着借贷筹资额的增加，企业的每股净利将随之增加，股东能充分享有负债融资带来的好处。但另一方面，随着借贷筹资额的增加，每股净利的标准差也随之增加，即企业经营风险随着增加，而且这里还没有考虑筹资数额的增加可能带来筹资成本增加等因素。因此，企业在筹资时不能仅从税收上考虑，而应着眼于企业价值最大化这一财务管理目标，不断优化企业的资本结构，努力实现股东权益最大化。
3.租赁性筹资的纳税筹划。租赁大致可分为两大类：经营性租赁和融资性租赁。这两种租赁方式都能达到通过租金的平稳支付而减少企业利润、减轻税负的目的。就经营性租赁来说，承租人可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器而承受的负担和风险；二是可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减企业利润，从而减轻税负。
当承租人和出租人同属一个大的利益集团时，租赁可使这两个分主体分别作为出租人和承租人，直接、公开地将资产从一个企业向另一个企业转移，并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，最终实现在集团内部转移利润并根据本集团整体利益的需要收取适当的租金，实现在集团内部转移利润、减轻税负的目的。这就是典型的租赁避税效应。融资租赁作为一种特殊的筹资方式，可以及时取得资产的使用权。而且能够避免资产所有权所带来的风险。
(二)投资活动中的纳税筹划
1.公司制与合伙制企业的选择。现行税法对公司制与合伙制企业实行不同的纳税规定，也就是说，不同的企业组织形式，其所享受的税收政策(尤其是税收优惠政策)往往是不一致的，公司制企业的营业利润除了缴纳企业所得税外，若将税后利润采用“分红”形式再分配时，投资者个人还要缴纳个人所得税。而合伙制企业则不作为公司看待，其营业利润不交企业所得税，而课征各合伙人分得收益的个人所得税。从“节税”角度看，合伙制企业比公司制企业更为有利，可以少纳所得税。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，投资者作出不设立公司而办合伙企业的决策，是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。当然，投资者要组建什么样企业形式，并不能只考虑税收问题(因为税收问题只是一个部分)，要综合考虑其他因素。
2.子公司与分公司的选择。按照规定，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司均应作为独立的纳税人依法履行纳税义务，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业不能得到合并纳税的好处。一般来说，初创期企业亏损的可能性较大，从纳税角度看，此时设立分公司比较有利；而当生产走向正轨，对投资地环境已经熟悉，产品也打开销路，可以赚钱盈利时，则应考虑组建子公司，以保证享受投资地利润仅缴纳低子母公司所在地的税款及子公司在其他税收规定享有的优惠。
3.注册地点的选择。我国对设立在经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术开发区和老少边穷地区的企业实行税收优惠政策。企业选择向这些地区投资，不仅可以少交或不交税，而且完全符合国家政策。
4.投资对象的选择。税法对企业的投资收益也有影响，同样是投资收益。但如果由于是投资于不同的对象取得的，税收政策也不同。如税法规定，投资国库券的利息收入可以免税，而其他投资，如股票投资的收入却要交税。
5.投资方向的选择。中国现在给予的税收优惠主要在调节产业结构上，明显优惠于生产性企业的开发。对生产性企业，又尤其鼓励高新技术企业、出口企业兴办技术或知识密集型项目及投资于基础设施。
6.投资行业的选择。国家为了鼓励或限制某些行业的发展，在税收立法时，有意识地作出规定，如在新技术开发区设立高新企业，除执行15％税率外，还享受免二减三的优惠。因此，企业进行投资时必须精心筹划。
(三)经营过程中的纳税筹划
1.存货计价方法的选择。存货计价方法的选择，直接关系到企业当期销货成本的高低，关系到企业当期利润的高低。采用不同的计价方法，以较高的价格计算当期销货成本，可以相对降低当期利润，从而减少当期的应交所得税。
2.固定资产折旧方法的选择。采用加速折旧法，其基本内容是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然折旧总额与平均折旧法相同。但由于多提折旧，计入成本的费用相应增加，相应地减少了企业的应纳所得税，相当于得到政府的一笔无息贷款。
4.企业收益分配活动中的纳税筹划。主要是利润取得的控制。考虑到税收起征点，企业有必要对处于优惠临界点处的利润加以控制，以达到节税目的。另外，国家为鼓励在一些特定地区或行业创办新企业，一般规定新建企业在获利初期享有限期减免所得税优惠。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可以通过适当控制投产初期产量及广告费用等方式推迟获利年度，从而获取更大的节税利益。
三、纳税筹划应注意的事项
(一)企业管理决策层对纳税筹划要有足够的、正确的认识
纳税筹划活动是企业整个财务管理活动的重要组成部分，它需要各个职能部门的相互配合和密切协同。因此，管理决策层了解纳税筹划对其实现经营目标的重要意义，给予积极的支持和协调，是纳税筹划活动正常开展的重要前提。
(二)纳税筹划要遵守不触犯税法的前提
税法不仅是处理税收征纳关系的法律规范，而且是税收征纳双方应该共同遵守的法律准绳。纳税人要依法纳税，税务机关要依法征税。纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律制裁，这是很正常的。然而，在不违法的前提下，如果有几种纳税方案可供选择时。纳税人选择承担低税负的决策，这也是无可非议的。
(三)实施纳税筹划要密切关注税法的变动
纳税人在实施纳税筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以密切注意并适时对纳税筹划方案作出调整，使自己的纳税筹划行为在税收法律的范围内实施。
(四)纳税筹划应从整体角度和长远战略考虑
1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税负水平。
(1)纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说。可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性。
(2)纳税人进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款。但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑。
(3)纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。只要某个方案能够在相对成本较低的情况下，促进企业经济利益最大化，我们就没有理由不采纳它。
关键词：企业；财务管理；纳税筹划；合理避税；对策
一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用的提出
在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，如何做好税收筹划，使纳税人税收负担最小化、企业经营目标最大化，就成为现代企业财务管理的一项重要内容。
在西方市场经济发达的国家，企业纳税筹划的应用非常普遍，特别是在跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用比较落后，但随着我国市场经济体制的逐步发展与完善，税收筹划工作必将得到全面、快速的发展，它在企业财务管理中的作用将会变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。
二、纳税筹划概述
（一）纳税筹划的概念及目标
纳税筹划是指在不触犯法律的前提下，纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划和安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负效果的一种财务活动。纳税筹划不同于避税，更不是偷税，而是在多种合法方式中选择一种纳税最少的方案。
纳税筹划最核心的目标是使企业可以直接减轻自身的税收负担，但这并非是纳税筹划目标的全部。实现涉税零风险、获取更多的资金时间价值、提高自身的经济效益以及维护企业合法权益等都是纳税筹划目标的有机组成部分。
（二）纳税筹划的基本策略
1.规避纳税义务，当纳税人希望减轻税收负担的时候，最先想到的应该是规避纳税义务。规避纳税义务是指纳税通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象，从而免除该税种的纳税义务，无须再承担该税种的税收负担。
2.税负转嫁，是指纳税人设法将税收负担转嫁给他人的行为。
3.缩小税基，就是从减少应税收入和加大可扣除额这两个方面减少纳税额，以达到少纳税的效果。
4.适用低税率，就是指纳税人通过“避重就轻”的方式，尽量使自己的经营属于低税率计税对象。
5.延迟纳税，从企业的财务情况看，延迟缴纳税款的时间可以增加流动资金。有利于资金的周转，特别是对一些新办企业缓解资金压力非常有利。延迟纳税策略就是尽量将缴纳税款的时间延后，以获得相应税款的时间价值的税收筹划思路。
6.充分利用税收优惠政策，利用税收优惠进行纳税筹划，具有操作性强，成本最小，收益最大的特点。
三、财务管理概述
（一）财务管理的概念
财务管理是基于再生产过程中客观存在的企业财务活动和财务关系而产生的，是组织企业财务活动、处理企业财务管理关系的一项综合性的管理工作，其主要内容是筹资、投资、营运资金管理和股利分配，主要的工作是预测、决策、计划、控制和评价。
（二）财务管理环节
财务管理环节是指财务管理工作的各个阶段，它包括财务管理的各种业务手段和方法。财务管理的基本环节有财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析。这些管理环节相互配合，紧密联系，形成周而复始的财务循环过程，构成完整的财务工作体系。
（三）财务管理目标
企业财务目标是指通过企业财务管理的融资和投资等活动所要达到的根本目的。在现代财务管理的理论体系及理财实践活动中，财务管理目标是一个逻辑起点，决定着财务管理各种决策的选择，是企业各种理财决策的标准。科学的理财目标，有助于企业日常理财的规范化，有利于科学理财理念的树立，有助于提高企业的理财效率并支持企业的可持续能力。
四、纳税筹划在企业财务管理中的应用
企业财务管理集中于企业主要才能创造和保持价值，即如何实现企业价值最大化。企业价值最大化的途径是提高报酬率和减少风险，企业报酬率的高低和风险大小又取决于投资项目、资本结构和股利政策。因此，在这里我们着重讨论企业在筹资与投资两个方面的纳税筹划为题，主要是从量上对资金的筹集、投放、进行分析，以便找出分析方案的解决办法，改善财务决策质量。
（一）企业筹资过程中的税务筹划
企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低，同时还要尽可能达到企业收益和利润的最大化。
案例：某企业准备自筹资金1000万元，有两种筹资方案可供选择：发行企业债券或股票。假设债券利息率为8.5%，股息支付率为7%，均为每年付息一次；金融企业同期同类贷款利率为6%；企业付息和缴纳所得税前的所得为800万元，企业所得税率为25%。
根据我国《企业所得税法实施条例》第38条的规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出，按实际发生数扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，按照不超出金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分进行扣除。在这里，若采用发行债券方式筹资，可以在睡前扣除利息费用60万元（1000×6%），少支付企业所得税15万元（60×25%）。
而根据我国《企业所得税法》第10条的规定，企业向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项，在计算应纳税所得额时不得扣除。所以，若企业采用发行股票方式筹资，意味着没有税前扣除。因此，仅从降低税收成本的角度分析，企业应当采用发行债券的方式筹资。
但是，如果从企业税后利润最大化的角度来看，企业是否应采用发行债券的方式筹集资金呢？下面，我们将对两种筹资方案的企业税后净收益进行比较。
在发行债券筹资的方式下，可税前扣除的60万元利息费用，企业的税后净收益计算过程如下：
实际支付利息=1000×8.5%=85（万元）
应纳所得税=（800-60）×25%=185（万元）
税后净收益=800-85-185=530（万元）
在发行股票筹资的方式下，因股息是从税后利润中支出且不能税前扣除，企业的税后净收益计算过程如下：
应纳所得税=800×25%=200（万元）
支付股息=（800-200）×7%=42（万元）
税后净收益=800-200-42=558（万元）
通过对两种筹资方案的比较分析，可以看出，采用发行债券方式筹资，虽然可以在税前扣除利息费用60万元，少缴纳企业所得税15万元，但与发行股票筹资方案相比，公司税后净利润却减少28万元（558-530），其原因在于两种筹资方案付息的依据不同。在发行债券筹资方式下，企业的付息基数是发行债券所筹资的数额；而在发行股票筹资方式下，企业的付息基数却是其税后的利润。
可见，税收筹划要结合企业实际情况来考虑，税收负担的减少不一定等于企业净收益的增加，有时一味地追求税收负担的减少，反而会导致企业总利润的减少。相反，在某些情况下，税收负担的增加有时会增加企业的税后利润。
（二）企业投资过程中的税收筹划
1.投资地和投资行业的选择
国家为实现调整全国生产力布局，优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目，给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益
2.组建形式和注册资本的选择
（1）组建形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业 独资企业这种小型企业，它的税负较重。另外，投资单位在设立企业时，还可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步入正轨，再改为子公司
（2）企业根据投资来源的不同，可以分为内资企业和外资企业两种类型。相对而言，外资企业享受的减免税收优惠范围更广、享受的优惠政策也更多，而且国家为鼓励外资持续投资，减少外商投资的短期行为，在经营期限、再投资等方面也出台了相关的优惠政策
（3）在投资总额中减少注册资本的比例，通过增加外部借款的方式来进行投资，所支付的借款利息可以列入期间费用，从而得到财务杠杆利益，节省了所得税的支出
3.投资方式的选择，企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间
纳税筹划的最终目的是为了减少企业的经营成本 ,提高经济效益 。企业的纳税筹划不仅是一种减少纳税的行为 ,也是企财务管理活动的一个重要组成部分，其本质可以看成是一种财务管理活动。进行税务筹划要与财务管理的总体目标相协调,并做到服务于财务的决策过程 。
参考文献：
[1] 李晓佳.现代企业财务管理中纳税筹划的应用[J].《财会经济》，2011；
[2] 谢昌明.纳税筹划在财务活动中的运用；
【关键词】企业会计；纳税筹划；财务管理
一、纳税筹划
所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。纳税筹划的目的：合法性，纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。前瞻性，纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。目的性，纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。综合性，综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化。纳税作为现代企业的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业管理目标的实现至关重要。企业通过纳税筹划，可以充分考虑到纳税因素对自身财务活动的影响．从而更好地适应外部纳税环境，实现企业经营理财目标。
二、企业纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景 来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
2.服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立 于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的 税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚 至是致命的营销决策。
3.服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支 出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财 务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融 资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻 重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。
三、纳税筹划对企业财务管理的影响研究
1.通过纳税筹划，可以监管财务交税。可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。如果企业的财务管理人员素质较高，财务管理比较规范，则会为税收筹划的开展，提供极大便利，纳税筹划作为一种新型的管理方案，在企业财务管理中正在发挥着越来越重要的作用，只有让每个业务部门的领导都具备纳税筹划的意识，并将这些观念和知识贯彻到每一个员工的头脑中，才能提高企业整体的纳税筹划水平，增强企业竞争力，使企业以崭新的生命力大步发展。
2.降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来说是相当重要的，因为企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业自身的 市场信誉、形象以至长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的 是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。
3.直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企 业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增 加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因此说该项筹划是成功的。
4.实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才是可取的，税收筹划也才有存在的意义。
5.进行纳税筹划中应注意的问题。要全面了解与筹资、投资、经营活动相关的纳税政策、法规、规章条例。只有对纳税政策的全面了解才能预测出不同的纳税方案，并进行优化选择，进而做出对纳税人最有利的纳税决策。要培养正确的纳税意识，树立合法的纳税筹划观念。以合法的方式合理安排经营活动，以避免不当避税之嫌。要用长远的目光选择纳税方案，有的纳税方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于长远发展。纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分，必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。企业在筹划时要考虑到很多因素，如合理利用资源、获得规模效益、提高管理。要注重企业整体利益。如果某种投资方案的资本收益率最高，但并非应纳税额最低，那个这个投资方案也许仍然是最理想的方案，要以最小的代价换得最大的收益。
关键词：纳税筹划 财务管理 企业
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2013）06-0021-01
一、纳税筹划在现代企业财务管理中的作用
纳税筹划，是指纳税人以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，在现行税收法律允许的范围内，充分采用税收法规所赋予的税收优惠或政策，通过对自身经营、筹资、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的事先安排与规划，从而节约税收成本，以实现企业价值最大化或股东财富最大化的一种财务管理活动。纳税筹划在现代企业财务管理中的作用主要有：
1.帮助现代企业实现财务管理目标
现代企业财务管理目标的观点主要有：利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化。这些不同观点的共同目标之一应是力求提高企业的获利能力和市场竞争能力。现代企业为实现财务管理目标，直接且快速的途径便是最大化降低成本。企业为降低成本必须考虑企业的税收环境、税收法律、税收负担，通过各项财务活动科学筹划来降低税负，保证企业获取最大的税收利益，保持企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。
2.增强现代企业财务管理能力
财务管理能力的高低取决于财务活动的正确决策。现代企业财务活动的决策主要包括筹资决策、投资决策、生产营运决策、利润分配决策等。税收负担直接或间接影响着这些决策，现代企业必须考虑税负决策，以增强现代企业财务管理能力。纳税筹划贯穿于企业财务活动决策的各个环节。筹资决策中，现代企业资金需要量、筹资成本、筹资渠道、筹资方式等的不同，税法中对其成本列支要求的规定也不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，为降低现代企业的筹资成本，需合理地进行纳税筹划。投资决策中，现代企业必须考虑投资活动给自身所带来的税后收益，税负是收益的抵减项目，税法中因企业组织形式、投资区域、投资行业、投资方式、投资期限等的不同而规定不同，因此，现代企业须考虑税制对投资决策的影响，科学的纳税筹划。生产经营决策中，现代企业的生产规模决策、购销决策、存货管理决策等都涉及到纳税因素，需要企业进行纳税策划。利润分配决策中，利润分配方式、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等的不同都受到税收法律的影响，当然需要进行纳税筹划。
3.提高现代企业财务分析评价指标
现代企业财务管理中财务分析评价指标主要是：偿债能力、盈利能力、营运能力等。现代企业通过有效的纳税筹划在一定程度上降低应纳税额，减少企业现金流量的流出，使企业减少税负成本的同时增加现金净流量，从而提高现代企业的正常营运能力、盈利能力、偿债能力。
二、纳税筹划在现代企业财务管理活动中的运用
1.筹资活动中的运用
1.1筹资方式减负担。现代企业筹资方式主要包括负债筹资和权益筹资。其中负债筹资常见的方式有银行借款、企业债券等，权益筹资常见的方式有发行股票、留存收益等。负债筹资所承担的手续费用及利息支出在税法规定的范围内税前列支，有抵税功能，使企业少承担税负；权益筹资所承担的股息只能用所得税后利润分配。当然，并非负债越高越好，当负债筹资过高使企业的财务风险提高，并且当企业整体经营的息税前收益低于负债承担的成本时，就会影响企业整体收益。可见，现代企业在财务管理过程中需考虑纳税筹划，选择适用的筹资方式。
例1：A 股份公司拟筹资500 万元用于某项目，现有两种筹资方式供选择：第一种方式向银行借款，借款成本率为10%；第二种方式发行普通股股票50 万股，每股10 元，根据盈利情况最多支付60 万元股利。企业所得税税率为25%，无营利则不缴纳企业所得税。
分析：
企业息税前利润为100 万元，选负债筹资则产生净收益37.5 万元[（100-500×10%）×（1-25%）]；选权益筹资则产生净收益15 万元[100×（1-25%）-60]。负债筹资比权益筹资负担的成本只少10 万元，但因为负债成本可以抵税而使净收益多22.5 万元。因此应选择负债筹资。
1.2租赁形式降成本。现代企业常用的租赁方式主要有经营租赁和融资租赁。以经营租赁方式租入的固定资产支付的租金，如果符合税法中的规定，可以在受益期间内税前均匀扣除，即具有抵税作用；以融资租赁方式租入的固定资产，虽其支付的租金不得在税前扣除，但是租金中的利息和相关手续费可税前扣除，并且可按规定对固定资产提取折旧费并在税前扣除。通过合适的租赁纳税筹划，可以帮助现代企业减少租赁成本。
2.投资活动中的运用
现代企业主要以盈利作为投资目的，需充分利用国家的税收优惠政策，选择适用的投资规模、投资行业、投资地域、投资形式等，满足节税利益。
2.1投资规模定税率。根据税法的规定：小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。企业投资之初，因以资金投入为主而产生应纳税所得额相对低，需要的员工人数少，故可按小型微利企业的条件确定投资规模。税法明确：可以享受企业所得税税收优惠的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业。
2.2研发费用严划分。根据税法的规定：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。根据税法规定：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
三、对现代企业财务管理中纳税筹划的建议
1.强化应对法律风险的能力
纳税筹划在帮助现代企业实现财务管理目标的同时，常常因相关法律政策的认识不够、纳税筹划操作不当等原因使企业承担一定的风险。纳税筹划是筹划操作人员根据税法的一些优惠政策为现代企业减少税负，是一种合法的行为。它与偷、逃税等违法的行为有质的区别，因纳税筹划与偷、逃税在很多地方分界线不明，操作有一定的难度，一不小心不但不能达到企业纳税筹划效果，反而承担违法带来的经济负担和信誉降级。企业必须防止因疏忽或大意而将正当的纳税筹划引入偷、逃税的歧途。这就要求纳税筹划操作人员首先认识国家税法的法律法规、相关政策，能在合法的范围内进行纳税筹划；其次熟练掌握操作，尽量做到与税务部门的要求一致，以易于取得税务部门的认可，降低违反法律而承担风险的可能性。
2.注重成本效应原则
企业进行纳税筹划主要目的是节约税收成本，以实现现代企业财务管理。然而现代企业在纳税筹划的过程中还会发生时间成本、风险成本、人工成本等，另外，纳税筹划针对的不应是单一的税种，而是对承担的所有税种的税负进行筹划，现代企业应只有在纳税筹划节约的整体税收成本大于执行纳税筹划过程中发生的各项成本合计时，才可以选择纳税筹划，以符合成本效应原则。
3.实现利益相关方共赢
现代企业纳税筹划的最终目的是为了取得现代企业整体经济利益的最大化，现代企业应该从企业的发展目标、策略及财务环境等方面出发，对预计收入和成本进行对比，兼顾短期与长期利益，以达到整体利益最大化的财务管理目标，实现利益相关方均受益。
纳税筹划指的是企业和个人在进行纳税之前，针对自己经济活动的特点，在不违反国家相关税法的前提下，通过对税法中的一些优惠政策的掌握，从而对自己的投资理财活动展开相应的调整和安排，选择对自己最有利的纳税方案。本文主要就纳税筹划在企业财务管理中的应用进行了简要的阐述。
【关键词】
纳税筹划；财务管理；投资；筹资
企业在发展的过程中要不断降低自己的成本，提高自己的经济效益，除了要加强企业生产经营管理，还需要在企业的财务管理中实施筹划纳税，通过对各种纳税方案的比较，选择对自己最有利的纳税方案，从而降低自己的纳税成本。下面我们就纳税筹划在企业财务管理的应用进行相应的讨论。
一、纳税筹划及其特征
纳税筹划又叫税收筹划或者是税务筹划，指的是企业和个人在进行纳税之前，针对自己经济活动的特点，在不违反国家相关税法的前提下，通过对税法中的一些优惠政策的掌握，从而对自己的投资理财活动展开相应的调整和安排，选择对自己最有利的纳税方案，从而最大限度降低自己的纳税成本，扩大企业和个人的经济效益。
纳税筹划与偷税是有严格的区别的，偷税指的是用非法方式达到减少税费的目的，是一种违法行为，而纳税筹划是一种正当的维护自己权利的手段。从纳税筹划中来看，纳税筹划主要有以下几个特征：第一，纳税筹划具有合法性。处于对目前我国国情的考虑，在制定税法的过程中会有特殊的考虑，纳税筹划就是在不违反税法的基础上，通过选择不同的纳税方案达到节税的目的，所以说纳税筹划是具有合法性的。第二，纳税筹划的专业性。在纳税筹划过程中不仅要掌握与会计财务相关的专业知识，而且要精通税法，通过对这些专业知识的应用从而对企业的财务活动产生积极的影响。第三，纳税筹划的目的性。企业和个人的纳税筹划活动都是为一定的目的服务的，一般来说纳税筹划的最直接目的是为了减轻税负，在此基础上，纳税筹划还可以为延缓纳税，实现涉税零风险服务。第四，纳税筹划的前瞻性。纳税筹划是要保证企业税费的降低，而企业产生税费的基础是进行相关的经营活动，所以纳税筹划就需要在个人和企业的经济活动发生之前进行合理的规划和安排，从而实现降低税费的目的。
二、企业财务管理中进行纳税筹划的意义
1、提高企业财务管理水平
在纳税筹划中对财务工作者的要求也是比较高的，要求他们对税法有一定的了解，在纳税筹划中从设账到财务报表的编制，最终到纳税申报都需要按照相关的程序进行，在这一系列的过程中，财务工作人员能力得到了锻炼，对于他们进行企业其他财务管理活动具有很大的促进意义，为提高企业的整体财务管理水平奠定了基础。
2、有助于合理配置企业资源
企业在发展的过程中通过纳税不仅可以增加国家的财政收入，而且对企业自身的发展也能产生积极的作用，通过纳税筹划活动实现企业资源的合理配置。
3、保证企业资金正常周转，提高企业经济效益
企业在进行纳税筹划中就可以选择对自己有利的纳税防范，从而降低企业所应缴纳的税款，保证企业资金正常周转，降低企业的生产经营成本，提高企业的经济效益。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
1、纳税筹划在企业筹资中的应用
目前在企业的发展中企业对外筹资是非常普遍的，现阶段主要的对外筹资方式有两种：权益筹资和负债筹资。对外筹资的过程中，选择的方式不同，需要付出的成本也会不同。比如选择权益性资本筹资：企业需要从税后净利中支付股利，而这部分股利因没有抵税作用，所以筹资成本相对较高；选择债务性筹资：国家税法规定企业因债务筹资所产生的利息可以在所得税前抵扣，这些利息因而具有抵税效应，债务性筹资也因此比较权益性筹资可以降低筹资成本。另一方面，债务性筹资的固定利息对企业而言却将面临更大的风险，如果企业负债率过高，一旦企业不能如期支付债务利息，则还有可能引致企业破产的巨大风险，因而企业在考虑选择何种方式筹资时，还需要结合企业的实际情况，在风险和收益中权衡，尽量选择最优的筹款方式。
2、纳税筹划在企业投资中的应用
企业在投资过程中不仅需要考虑投资活动带来的整体效益，还需要对税后效益进行掌控，我国为了保证经济的全面发展，针对不同地区、不同投资方式以及不同投资形式下的税负，在税法规定中都是有一定差距的，因而企业要想减轻自己的整体税负，就需要在投资中考虑税法对各项投资效益的影响。下面我们就从投资产业、投资区域两个方面进行纳税筹划阐述。投资产业方面：目前我国对高新技术产业、国家鼓励的新型产业、尤其是对农业的扶持力度比较大，在这些产业上就制定了诸多的相关税收优惠政策，所以企业在考虑投资方向的时候可以对这些方面进行重点考虑，充分享受及利用这些税收优惠政策。投资区域方面：我国为了保证经济的平衡发展，对国家偏远地区的投资在税收上给予了很多的优惠政策，尤其是在西部贫困地区，大部分投资企业都实行税收减免政策，企业在投资区域考查时则可侧重对这些地区的选择。
3、纳税筹划在企业经营中的应用
企业在生产经营过程中，产品购销决策、成本费用决策以及存货管理决策都可能会涉及到纳税筹划，通过对这些环节进行纳税筹划同样可以有效提高企业的经济效益。下面我们就从货物的计价和定价两个方面进行具体阐述。第一，存货计价纳税筹划：在不违反会计准则一贯性的原则下，企业预期物价将长期呈下降趋势时，发出存货方法可优先采用先进先出法，这种方法下企业的前期销售成本可提高，前期的应交所得税因而减少，从而提高企业的资金使用效益；在物价较平稳的时期，企业则应该采用加权平均法，企业各期的所得税均衡发生，从而避免前期产品利润高估、过多缴纳所得税等。第二，产品转移定价纳税筹划：转移定价是大集团公司中的下属关联企业之间进行各种经济活动时制定的内部转移价格，一般主要通过零部件费用、运输费、利息费以及保险费等影响商品利润方式达到节税的目的。
4、纳税筹划在企业利润分配中的应用
企业各项经济活动中必不可少的环节中包括利润的分配，在利润分配中，针对不同的利益主体，需要缴纳的税费也不同，所以在利润分配过程中也应该进行纳税筹划活动。在全面了解税法的基础上，根据一定的分配政策，合理使用税法中的优惠条款，从而降低企业或者是利益主体的税费负担。
结论：
纳税筹划要从企业的融资、投资以及利益分配等各个环节进行，需要注意的是，纳税筹划并不是单纯的降低企业的税费，而是在充分考虑企业实际情况和发展方向的基础上，采取合理的方式进行纳税筹划活动。
参考文献：
[1]王静 浅析税收筹划在企业管理中的应用[J] 会计师， 2010（10）
关键词：纳税筹划；财务管理；企业
随着世界经济全球化的发展，纳税筹划越来越成为企业财务管理的重要组成部分。企业通过纳税筹建活动不仅能提高企业受益，还能提高企业财务管理水平，从而更好地促进企业的发展。
1.财务管理中纳税筹划的意义
纳税筹划可以减少企业的税收负担。通过实施纳税筹划，企业以一种合理合法的手段实现税收的减少。与此同时，可以使企业合理利用剩余资金，降低企业偿债能力下降情况的出现，从而提高企业的盈利能力。
通过纳税筹划可以提高企业竞争的实力，从而提高企业财务管理的水平。要使纳税筹划在企业财务管理中得到合理的运用，需要高素质的财务人员和高效率的财务部门，财务人员要有足够的专业知识，熟悉税法，按照税法的要求进行设账记账，从而进行科学的纳税筹划；其次，纳税筹划是企业财务管理的重要因素，企业在进行财务管理财务、决策之前进行科学的纳税筹划有利于企业制定正确的决策，使企业能够正常、合理、合法、高效的运行。
纳税筹划有利于与经济全球化接轨，更好地适应经济全球化。当今世界是一个开放的世界，跨国公司、跨国企业的数量日益增多，跨国经济活动日益频繁，纳税筹划是企业财务管理的高级应用，通过纳税筹划使企业能够更好地做出决策。
纳税筹划有利于实现企业财务管理的目标。社会主义市场经济体制下，影响企业财务管理目标的因素并不是单一的，从广义上来讲它受外部环境因素和内部管理因素两方面的影响。既企业的财务管理环境和企业的融资决策、投资决策和分配股利决策等。企业通过纳税筹划，得到最优的税收方案，提高企业受益，从而实现企业财务管理目标。
纳税筹划有利于企业资源的优化配置。通过纳税筹划，可以使企业为了免于在激烈的市场竞争中淘汰而不断调整企业结构，促进资源优化配置，从而实现企业的长期发展。再者，企业可以根据税法的规定，扩大生产规模及范围，提高工作人员素质，加大对设备的投资力度，从而实现企业利益的最大化。
2.财务管理中纳税筹划的四个方面
2.1筹资
筹资活动的目标就是在资金成本最低的情况下筹集到足够数额的资金。企业筹资可以通过财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间接自我拆借、企业内部集资、发行债券、股票投资、商业信用投资、租赁筹资等多种渠道来满足企业的资金需求。
筹资活动中纳税筹划可分为三个步骤：一是确定企业的资本结构，既指企业筹集的负债资本和权益资本的比例关系。合理的企业资本结构可以使企业在不违反国家政策的情况下实现资金的筹措；二是运用租赁筹资，企业减轻税负的重要方法之一就是租赁，通过租赁筹资，可以使企业迅速筹集资金，保存企业的举债能力；三是处理借款费用，既指企业因借款所导致的利息、折旧等的兑换差额。所以，企业可以在保证借款费用稳定的前提下加大计入费用化的金额，使企业可以更好地节税从而获得节税收益。
2.2投资
税负的多少，将会严重影响的企业的投资决策。企业投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是如购置设备、兴建工厂、开办商店等直接把资金投入到生产经营性资产的投资，间接投资是对股票等金融资产的投资。由于直接投资和间接投资的收益性和风险性的不同，就需要企业在投资时对二者进行理性选择。
在经济新常态下国家政策的调整也给企业投资带来了相应的契机，企业应抓住契机，充分利用国家的政策优惠，扩大投资的方向。
2.3经营
企业采购、生产、销售是企业经营活动的主要内容。企业通过合理的企业经营活动来实现企业的纳税筹划。其一，在企业的采购过程中，采购企业通过将自营运费转变为外购运费来实现税负的降低。其二，在企业的生产过程中，企业可以通过生产产品的选择和生产费用核算方法的选择来降低税负。但生产费用核算方法是多样的，不同计算方法计入产品成本的份额也各不相同，从而使得企业的应纳税所得额和所得税额不同。其三，在销售过程中，由于我国税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，所以企业可以通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，合理分配税负，从而达到减少税负的目的。
2.4利润分配
利润分配进行纳税筹划，就是对利润的控制，企业通过对处于利润优惠临界点的利润加以控制，并通过其他方法分散利润收入，达到减少税收的目的。企业要充分利用国家对企业的优惠政策，适当控制投产初期产量来获取更大的节税收益。
3.企业财务管理中纳税筹划的作用
纳税筹划从本质上来说，就是在法律许可的范围内，对多种税收方案进行优化选择，通过对企业的筹资、投资、经营和利润分配等活动实现企业的经济目标。
由于纳税筹划具有合法性、筹划性、专业性、目的性、多维性等特点，它与避税偷税不同，在健全法律法规制度的前提之下，纳税筹划可以实现企业和国家之间的双赢。企业通过自身的纳税筹划能力来减轻税负，是企业纳税人纳税意识的提高和纳税观念转变的表现，纳税筹划使企业能够在国家税收法律的前提之下更好地增加自身的利润。同时这种变化实际上是与经济社会发展水平相适应的。是国家正确引导企业发展的表现，也是社会意识进步和国家经济发展社会进步的表现。
总之，在发展新常态的过程中，纳税筹划是当代企业中不可缺少的一种财务管理行为，纳税筹划有利于完善企业财务管理制度，实现财务管理目标，对企业的可持续发展具有重大意义。
⒖嘉南祝
【关键词】饲料企业 财务管理 税收筹划
一、引言
中小饲料企业经营的战略目标是实现利润最大化，这就决定企业会想方设法控制成本，以获得较高利润。纳税筹划作为企业宏观战略范畴，着眼于税款的节纳，也着眼于相关的收益、机会的最大化、风险及成本的最小化，以实现纳税人净收益、社会效应及企业价值的最大化目标。企业在日常财务管理中，尤其要注重财务核算与纳税筹划的预见性，做到未雨绸缪，合理安排筹资、投资、经营、利润分配等活动，针对采购、生产经营、销售以及内部核算等进行合理决策，利用国家法规积极筹划，既保证完成利税义务，又降低税收负担，提高税后利润，实现饲料企业自身的持续健康发展。
二、企业纳税筹划的概念和目的
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法允许的范围内，对企业经营、投资、理财、交易等活动进行事先安排的过程。企业纳税筹划的短期目的是减少交税，节约成本支出，提高经济效益；从长期看，企业自觉地把税法规定贯彻到各项经营活动中，使得纳税观念、守法意识得到强化，有利于改善经营管理。
（二）纳税筹划的目的
1.减轻税收负担。表现为税收负担额的直接或相对减少，延缓纳税时间。
2.规避税务风险。纳税筹划是在税法允许的范围进行，实现税收零风险，即最佳纳税。即企业受到稽查后，税务机关做出无任何问题的结论书。
3.有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动各方面进行事先科学安排，有助于经营管理水平的提高。
三、中小饲料企业的日常财务管理和纳税筹划的主要策略
（一）加强日常财务管理与成本核算的基础工作，是纳税筹划的前提
首先，企业的会计行为要规范化、合法化。设置真实完整的会计账簿，编制真实客观的财务会计报告，既是依法纳税、满足税务管理的需要，更为企业进行纳税筹划奠定基础。其次，由于纳税筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要根据自身实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，对一些经济活动进行合理控制。再次建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，加强税务筹划风险的防范与控制。通过有效的风险预警机制，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，制定有效措施遏制税务筹划风险。最后，税务筹划内容涉及生产经营活动的各方面，管理主体不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等法律规定，掌握企业内部信息，如理财目标、经营情况、财务状况、对风险的态度等，还要了解企业过去和目前的有关情况，包括申报、纳税及与税务机关关系等情况，有助于制定合理有效的企业成本管理和税务筹划方案。
（二）原料采购环节的财务管理与纳税筹划
1.供应商的选择。根据国家税务总局有关规定，饲料企业达到一定规模，产品质量经技术部门检测合格，经省国税局批准，可免征增值税。所以，饲料企业在选择供应商时应当遵循经济性的原则，选择可开具普通发票的品质优良的原料供应商，并加强对供应商的管理，包括供应商的付款额度，信用条件，生产质量，售后服务质量等。
2.发票的管理。发票是税务稽查部门查账普遍关注的首要问题之一。在日常财务管理中，要注意发票的合法性、真实性，避免取得虚开、代开、借开的发票。由于发票的合法性真实性直接影响企业的税负，发票开具内容直接影响纳税状况，如发票不合法、不真实，都会带来额外的税收支出。评价纳税筹划，不能只看交付税额的减少，还要看筹划风险，以及税收风险引发的罚款、滞纳金，甚至违法犯罪造成的刑事处罚。只有管理好发票，才会大幅度地降低企业的纳税风险。
3.对暂估入账的纳税处理。根据会计制度规定，对已验收入库的但发票尚未收到的购进商品，企业应在月末分别存货科目，合理估计入库成本（如合同协议价格等）暂估入账。但年底暂估入账的存货在企业所得税汇算清缴时要注意：汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则不能在税前扣除，应做纳税调整补交所得税。所以在日常财务管理中要及时收取发票，管理好暂估入账。
（三）资产及资产损失的财务管理和纳税筹划
会计准则赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的选择权，企业可根据自身具体情况与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，选择确定固定资产折旧政策，一经确定，不得随意变更。同时无论采取何种折旧政策，都必须获得税务部门的认可。企业发生的资产损失，也要按规定程序和要求向主管税务机关申报扣除。企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，均不得在计提时税前扣除，否则要进纳税调整。
（四）所得税的日常财务管理与纳税筹划
1.企业所得税。（1）根据《企业所得税法》的规定：企业所得税按年计算，分月或分季预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人有特殊困难，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。因此企业可少预缴，不要在年终形成需退税的结果，从而把资金用于周转和投资，节约筹资成本，有利于提高经济效益。
（2）在条件许可的情况下，企业可通过安置“四残”人员就业实现减免税的目的。同时我国制定了对安置下岗失业职工再就业的税收优惠政策，企业也可通过招收下岗失业人员就业的办法达到享受减免税的目的。
（3）所得税法规定纳税人发生的真实、合法、合理的工资薪金支出，准予税前扣除。包括不超过工资薪金总额14%的职工福利支出，不超过工资薪金总额2%的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2.5%的职工教育经费支出准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度扣除。企业要充分运用这些政策，参考同行业的正常工资水平，如果工资支出大幅超过同行业的正常工资水平，则税务机关会认定为“非合理的支出”，而予以纳税调整。
2.个人所得税。（1）要充分实行工资薪金的均衡发放。纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，分摊到各个纳税期内（如为每月）的收入应尽量均衡，避免大起大落，因此企业年初应做好人工成本总量以及每层级职工收入的测算。
（2）企业应充分利用社保政策和住房公积金政策，按照当地的最高缴存比例、基数标准为职工缴存“三险一金”，不仅能为职工建立长期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企业和职工的税负水平。
（3）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构。在职工全年收入既定的情况下，应找到工资和奖金之间税率的最佳配比，通过对一次性奖金每个所得税级的上限（税收临界点）、应纳税额和税后所得的计算，计算出一次性奖金发放的无效区间，从而有效降低税率和个人所得税负担。
（4）通过降低名义工资，增加职工福利的方式吸纳优秀人才。
（五）销售环节的财务管理与纳税筹划
1.要高度重视合同。经济合同既是规范合同双方权利义务的法律依据，又是证明纳税业务发生的凭据。在签订销售合同时，应注意收发货时间，收付款时间以及相关涉税条款内容。
2.关于兼营。税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多，如《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同行业确定在7%～40%的幅度内，事实上企业的平均利润率远没这么高。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式。
3.广告费和业务宣传费。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业财务管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的纳税方案。
纳税筹划是饲料企业日常财务管理的一项重要内容，对饲料企业的决策具有导向作用。纳税筹划作为一种合理合法的利用财税政策，降低饲料企业税收成本，增加纳税人收益的手段，是市场经济的必然产物。望通过对饲料企业日常财务管理与税收筹划工作的探讨，使饲料企业树立起纳税筹划的意识，加强日常财务管理与纳税筹划工作相结合，提过企业竞争能力，谋求更好的发展。
参考文献
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