时间：2023-06-25 16:19:53
导语：在中小企业税务管理现状的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
随着市场化的快速发展，我国的中小企业所面临的竞争压力越来越大，这些中小企业要想在这样的环境中谋求生存并不断发展，除了要关注生产技术的创新外，更需要努力提高自身的核心竞争力。而解决好中小企业的会计处理中的税务问题是实现中小企业核心竞争力的提升关键，可以为中小企业提供更大化的利益。现在我国的很多中小企业也注意到税务会计问题在中小企业财务管理中的重要作用。一方面可以通过合理规划中小企业成本及税收问题，优化中小企业资源配置，降低中小企业税负；一方面可以指导中小企业有效应对税务稽查，防止税务风险，促进中小企业的良性发展。接下来就具体分析中小企业会计处理中常见的税务问题及其原因。笔者对这些问题进行了一个总结，并提出了相应的解决策略，以帮助中小企业改进自身的内部控制现状。
一、中小企业会计工作中常见税务问题
（一）会计人员自身素质有待提高
目前，我国的税务工作正进行大规模改革，而且随着中小企业规模的扩展，其日常各种业务活动繁多复杂，中小企业的会计税务方面的工作也更加复杂，所以要求中小企业会计人员自身素质要与时俱进。但是，目前实际情况是许多中小企业的会计人员自身综合能力与素质较低，自身专业知识掌握的不够扎实，已有的知识结构又太过陈旧，难以跟上时代的发展。另外，许多中小企业的会计财务工作人员对工作不认真负责，责任意识太弱，也没有基本的职业道德和较强的自我约束力，这些因素都严重影响了中小企业会计工作中税务问题的解决。
（二）税务会计体系不完善
目前，我国中小企业的实际情况就是税务会计体系不够完善。我国中小企业的税务会计一直没有建立起一个完善的体系，严重影响了中小企业的税务会计核算等工作的开展。另外，税务会计工作也缺乏规范的核算文本，没有设置统一规范的应缴税费科目，受限于我国的税收立法问题和相关配套制度问题，于是就出现了中小企业在实际缴纳税款的过程中手忙脚乱，工作毫无章法可循，没有形成一套完整的税务会计理论来指导中小企业会计工作中解决税务问题的过程。
（三）涉税风险问题
目前，涉税风险主要集中在中小企业对于政府部门的税收政策理解不到位，从而导致自身利益受损的风险，具体而言就是，由于对于税收的征收制度理解不彻底，导致实际缴税过程出现非故意性的偏差，等到税务部门追查的时候，就会处罚中小企业滞税金和税收罚款的其他支出。
（四）税务稽查不合格
政府部门的税务机关是对中小企业具体税务工作进行监督的部门，所以需要经常对中小企业税务问题进行监察。但是很多中小企业的实际税务处理上出现了很多的问题和漏洞，从而导致税务部门的税务稽查工作难以进行，或者难以达到预期的效果。
二、中小企业会计工作中税务问题解决措施
（一）提高会计从业人员综合素质
一方面就是要求会计从业人员提高自身素质和工作能力，要有全面扎实的专业知识，也要深刻领会税收有关精神，注重灵活变通，对有关纳税关系的会计事项，要采取分项反映、分别核算和力求准确，可以有能力对中小企业进行合理高效的税收指导与工作。对无关或次要的会计事项，适当简化或省略。在核算税负时，必须既要维护中小企业的合法权益，向其提供准确纳税资料和信息，又要真实准确反映税收经营活动，不得违规避税，造成涉税风险。
另一方面就是必须坚持原则，严格遵循税收法规，要不折不扣执行，如《中小企业会计准则》、《中小企业财务通则》及纳税申报、退税、减免税与延期纳税等制度，并组织纳税活动的自查及时纠正错误。
（二）完善相关税收体系
首先针对税收征收体系，政府的立法部门要联合相关部门根据我国的税收制度及会计制度，并结合实际，积极完善税收征管制度。完善税法体系，确保中小企业税收征收有法可依，有章可循。另外还要建立税务方面的监督体系，并确定税务核算指标，保证税法与征管和中小企业税务会计核算体系的高度一致性。
中小企业自身也要完善自身的税收体系制度。中小企业在进行税收策划时，可以积极通过一系列不违反相关法律法规约束的形式，采取多种手段来合理避税、节税，使更多宝贵的资金可以被应用于中小企业其他重要的日常生产经营活动中，提高中小企业的资金利用效率，为中小企业争取最大的经济效益。
（三）防涉税风险问题
要加强对于中小型中小企业相关会计法律法规的建立和完善，使得会计核算的各项工作可以做到有章可循、有法可依。与此同时，中小型中小企业要建立一套完善、系统全面的内部财务管理控制机制，来保障中小企业自身业务的合法性，同时也保证中小企业会计信息质量的真实性和完整性。中小企业要确保日常各项往来账目清楚无误，入账要有凭据，另外，中小企业要自觉地按月向税务机关准确申报纳税，确保及时、足额缴税。另外，中小企业可以积极努力来提高自己在税务机关的纳税信用等级从而最大程度减少中小企业的涉税风险，并提中小企业的经济效益。
（四）税务稽查工作，加强内控和外部监督
中小企业必须建立一套完善的税务风险的防范机制。中小企业风险管理的基础就是完善会计核算这一基础性工作，从而更好地适应本中小企业的风险管理措施的实行，提高中小企业的竞争力，提高中小企业员工的风险意识，为中小企业的长远发展打好坚实基础。现在很多中小企业之所以出现很多的会计失信行为，中小企业税务稽查问题很常见，会计造假行为频繁，除了自身会计核算的局限性以外，一个很重要的原因是没有及时有效的得到严厉的惩罚，也就是外部监督不力。我们的政府监督存在不作为的问题。因此，加快中小企业会计核算体系建设，一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信外部惩罚机制。
三、结束语
随着我国的市场经济的不断繁荣，中小企业所面临的市场竞争越发的激烈，尤其是像湖南省这样的中部城市中小企业面临的压力就越来越大，而当前来说，完善内部控制制度对于解决会计处理中的税务问题十分重要，也是提高中小企业自身经营管理水平和市场竞争力的重要措施，并使得中小企业可以适应市场的发展要求，为客户提供更加专业化、一体化的良好服务。总而言之，中小企业的会计处理中的税务问题关系到企业的长远发展状态，需要企业努力提升自身水平，从而更好地解决税务问题，更好地推进我国市场化的繁荣发展。
参考文献：
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中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进我国经济增长、增加财政税收、缓解就业问题等方面都具有不可替代的作用，为我国经济社会的和谐发展做出了重要贡献。但是不容忽视的是，在许多中小企业管理过程中税务风险已经成为一个不容回避的问题，由于中小企业大多规模小、发展时间短，企业内部管理控制机制建立往往不够完善，对于税务风险的防范和承受能力都比较差，而且大多中小企业通常在管理中不够重视税务风险管理，因而一旦税务风险触及税收法律，必将给企业带来重大损失。因此，本文结合中小企业的特点以及税务风险管理的实际情况，对中小企业税务风险产生原因从内部控制角度进行分析，并为加强中小企业税务风险内部管理提出合理建议。
1税务风险管理的定义及现实意义
企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。相比第一种情况，第二种情况更为隐蔽。而企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。许鲁才，张晓试论企业税务风险管理[J].企业导报，2009（5）：126-127
近年来，在国际经济持?m低迷，国内经济下行压力较大的经济背景下，广大中小企业经营困难重重，面临市场竞争压力增大、利润空间缩小的现状，在这种经济形势下中小企业税务风险管理的重要性更是大为提高，中小企业只有通过税务风险管理才能减少税务风险，使企业损失最小化，保证生产经营环境的安全，促进企业决策的科学化、合理化，使中小企业经营目标得以顺利实现。
2基于内控视角的我国中小企业税务风险形成原因分析
现有研究认为中小企业税务风险形成原因既有税收立法制度不完善、税收相关政策多变、税收执法不够规范等外部原因，也有企业税务风险意识不强、缺乏税务方面的内部控制体系、纳税专业水平不够等内部原因，本文主要通过分析企业内部税务风险产生的原因，将造成中小企业税务风险的主要根源分为如下三项。
21中小企业管理层普遍缺乏税务风险意识
在调查中发现，中小企业管理层普遍能够意识到企业税务风险的存在，但相较于税务管理专家，甚至大企业的管理层，中小企业管理层普遍对税务风险意识淡薄，往往低估企业所存在的重大税务风险，对税务风险管理的重要性认识不足，只有很少的中小企业管理层主张进行系统的税务风险管理，而其他大部分管理者都是打算等到税务风险暴露时再通过关系人脉来解决，消极守法意识严重。因而中小企业管理层通常没有形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，更无法在经营中对涉税事项处理做到制度化、程序化和标准化，缺乏主动研究国家相关税收法规政策及防范税务风险的意识、动机和积极性。管理层对待税务风险的这种态度在管理中表现为对企业税务风险相对比较忽视，在企业日常经营管理中不重视对企业各部门人员税务常识的普及，更不会将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，因而在不知不觉间企业的税务风险就形成了。
22税务相关认识存在误区
大多数中小企业普遍存在一个认识上的误区，认为既然企业税款是在财务部门核算时产生的，那么税务风险必然就来自财务部门，而忽视对其他业务部门的税务管理。而实际上企业的纳税义务产生在企业各个部门、各个生产环节中，而非产生于财务部门，企业在经营过程中的各项经营管理都对企业纳税产生直接或间接的影响。例如，企业生产是企业经营生产的核心环节，企业生产过程中在降低生产成本、提高产生质量方面往往都建立了相应的管理制度，但对企业的税务风险管理则很少有中小企业设置专门的管理制度，以至于企业在生产过程中往往只考虑生产成本、产品质量，而不考虑在生产过程中因不同生产工艺和材料构成对企业税负的影响，甚至出现为了降低企业生产成本，不惜以提高企业税负为代价，无形中增加了企业税负。又如在企业签订各类合同过程中，很多中小企业已经有意识聘请法律人士审核合同以规避法律风险，但很少有企业有意识在合同签订前请税务人士审核合同以规避税务风险，因为他们根本没有认识到合同内容涉及的合同性质、交易价格和付款方式等因素都直接会对企业税负造成影响，一旦处理不当就会增大企业税务风险。还有在企业对各部门、各环节的绩效考核中，往往没有对税务费用因素的考核，例如对销售部门大多只考核销售量，那么销售人员在开展营销活动时，往往只考虑这一行为对销售业绩的影响，而不关注该行为对企业整体税负的影响，而实际上不同的营销模式和促销方式的选择都会给企业带来不同的税负，不当的营销模式和促销方式的选择必然给企业带来税务风险。中小企业在各经营管理环节中如果忽视了税务风险，必然直接导致企业税务风险的产生，一旦处理不当，就可能给企业带来惨痛的教训。
23中小企业内部相关管理制度不完善
大多中小企业因为成立时间短、规模小，普遍存在管理制度体系不健全的问题。在企业日常经营管理中，大多存在财务管理混乱、责任不明确、财税不分家的问题。由于对税务管理专业性和重要性的认识不足，在组织设计中通常没有设立专门的部门和岗位进行税务风险管理，只是以财务管理代替税务管理，而中小企业的财务人员通常素质较低、工作繁忙，认识不到税务风险管理的重要性，因而无法在企业日常经营管理中合理评估生产、采购、销售和筹资等环节税务风险的大小，更谈不到分析、评价和管理。而事实上，税务管理要求较强的专业性和一定的经验累积，尤其是税务风险管理，只有专业的高素质人士投入相当的精力去识别、预测、评估、分析税务风险，才能真正有效地开展税务风险管理工作。另外，大多数中小企业目前尚未建立起有效的双向沟通机制和完善的信息系统，因而在企业的生产经营过程中，上下级和平级沟通都存在一定的障碍，无法确保重要信息的正确传递和及时反馈，税务风险管理相关措施和政策难以落实，税务管理难度较大，企业税务风险管理目标难以实现。
3加强中小企业税务风险内部管理的建议
31建立包含税务风险管理文化的企业文化
首先要求中小企业的主要负责人（通常是企业老板）重视企业税务风险，认识到企业税务风险发生对企业的危害性，理解企业税务风险管理的重要性及对企业健康发展的意义。而在调查中也发现，经营时间较长的中小企业较经营时间较短的企业对税收风险的认识提高一些，尤其是一些中小企业在经营过程中已经在税务问题上“吃过亏”，随着经营年限的增加，很多中小企业管理层已经通过经营实践认识到税务风险的危害性。只有管理层真正重视税务风险管理，才有可能在企业内部进行系统的税务风险管理，营造良好的税务管理气氛，在制定企业经营目标时制定与企业相适应的税务风险管理目标，在企业日常经济管理中将税务风险管理贯穿于企业的各个部门、各个生产环节中，对涉税事项的处理做到制度化、程序化和标准化。
要实现这样的税务管理目标，首先就是要将企业税务管理目标传达到企业各个部门和各层级，使企业全体员工都要充分认识到税务风险管理的重要性及实现该目标对企业的重要意义，从而在工作中严格落实税务风险管理的制度和措施。加强对与涉税事项相关人员的税务风险管理知识与技能的培训，培养其形成研究国家税收相关政策和企业税务风险的习惯，同时在管理中要将税负成本的高低纳入绩效考核的内容中，从制度上激励其在各项工作计划执行过程中，都要考虑对企业整体税负的影响。
32建立高效的税务风险管理组织
完善中小企业的治理结构，明确企业治理结构各层面的税务风险管理责任。
对于已经具有一定规模的中型企业，在组织设计中就要设立专门的税务风险管理部门和岗位，赋予对应的权限和职责，负责整合管理企业的税务风险，落实各项税务风险管理制度，统筹管理各个业务部门的生产经营的涉税事宜，尤其对于合同签订过程、生产营销过程、筹资投资过程等重要的生产经营环节要特别注意防范税务风险。对于小型企业和新办企业，因企业规模较小，业务较为单一，企业涉税相关事宜较少，没必要设立专门的部门岗位进行税务风险管理，更适宜外聘税务人员担任企业税务顾问，对企业各项业务进行专项的税务风险评估并随时提供税务咨询帮助。
33构建中小企业信息沟通机制
为顺利开展企业税务风险管理，各中小企业必须结合自身特点，在经营中建立起迅捷高效的信息管理与沟通制度，构建企业税务风险管理的信息沟通制度。
Abstract: With the development of our social economy, the small and medium-sized enterprises gradually exposed some serious problems with its development and growth. The prominent one is that the inadequate understanding and not enough attention on establishing perfect enterprise financial system, which seriously restrict the development and growth of the enterprise. This article mainly discussed the problems existing in the accounting of small and medium-sized enterprises, and proposed the corresponding countermeasures.
关键词：中小企业；会计核算；规范化
Key words: SMEs；accounting；standardization
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）02-0126-01
0引言
改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但是由于一般规模不是很大，组织结构也简单，管理水平不高，财务制度也不是很健全，以致于在会计核算工作中因为这样那样的原因而出现一些问题。
1中小企业会计核算存在的问题
1.1 会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清。中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
1.2 会计基础工作薄弱①会计机构与会计人员不符合会计规范。在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。②建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账，以票代账，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。③内部会计监督职能没有发挥出来。中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使用会计的监督职能几乎无法进行。
1.3 用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。
1.4 制度缺失中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全。这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
2中小企业会计核算之我见
2.1 政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计核算规范化的问题。已经施行的《中小企业促进法》将对中小企业的健康发展起到极大的推动作用。
2.2 建立与我国中小企业相适应的会计制度随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用，会计理论界对中小企业会计核算的规范化问题日趋关注。我认为中小企业会计制度的制订应遵循以下原则：①适应中小企业的特点。在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限，经营活动比较简单，一般只需要简单的数据，没有对数据产生深层次分析的需要，因此应充许一些企业不设会计机构；会计人员一般以2-3人为宜，并指派一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构。②重要性原则。这主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正确的决策。我们设计中小企业会计准则，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求，如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。③成本效益原则。会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下，才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供，信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。
2.3 加强外部监管力度从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管，帮助中小企业实现会计核算的规范化。这些监管主要体现在财政、税务和社会中介机构。
2.3.1 财政部门首先应指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。根据有关法规规定，要求中小企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。
2.3.2 税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小企业的态度，并建立税务人制度，以增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。
2.3.3 充分发挥社会中介机构如会计师事务所等的专业优势，使其协助政府部门进一步加强社会监督，让会计师事务所等逐步成为中小企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进中小企业会计核算的规范化工作的重要方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计核算中存在的问题只有在内外共同努力下才能得以解决。
参考文献：
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关键词 中小企业 税务筹划 筹略方法
税务筹划，在西方发达国家纳税人非常熟悉，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣但似乎又心有所忌，目前对税务筹划尚无统一定义。笔者认为，税务筹划是纳税人在国家税收政策、法规规定范围内，以适应国家税收法律为前提，存在多种纳税方案可供选择时，通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划，以达到减轻税负，税后利润最大化的一种经营管理活动。本文侧重对中小企业税务筹划作一些粗浅的分析。
1 中小企业税务筹划的原因和现状
1.1 中小企业税务筹划的原因
随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的中小企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效的税务筹划，另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税务筹划，以便有效地利用各国的优惠政策，降低税负。同时，随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快，偷税、漏税的机会将日益减少，为此违法行为而付出的代价也会越来越大，中小企业以往利用的种种违法手段来减少税赋的方法也逐渐行不通了，只有利用有效的税务筹划方略来降低税务成本，实现经济利益最大化。
因此，中小企业为在今后的竞争中胜出，就要充分利用税务筹划，而外部条件的变化将为中小企业进行税务筹划提供更大的空间和可能，中小企业为实现税后利益最大化而进行税务筹划将成为一种普遍现象。
1.2 中小企业税务筹划的现状
1.2.1 税务筹划外部环境不佳
（1）税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税务筹划在实际中的普遍运用。
（2）税务业发展不快。目前，我国税务业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。
（3）税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。而且社会各界对税务筹划理解不一，且宣传税务活动的机构的权威性和影响力不足，人们对税务筹划的误解也就在所难免。
1.2.2 税务筹划基础工作（内部环境）不牢
（1）各项管理活动不规范。企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的预算，就有企业领导擅自决定的事例比比皆是。
（2）权责不清。企业中往往存在着税务筹划主体不明的现象。一般会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税务成本比较及相关决策是领导的事。而在上级眼中，税务筹划应该是财务部门份内的事情。从而导致税务筹划无人负责管理。
（3）会计政策执行不严。由于管理不严、体制不完善、会计人员素质低下，地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错，账实不符、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，以至于税务筹划无从下手。
2 中小企业税务筹划的策略
2.1 缩小课税基础
应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。
2.2 使用较低税率
各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%（年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业）、18%（年应纳税所得额在3万以下的企业）的两档优惠税率；消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。
2.3 延缓纳税期限
企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。
2.4 合理归属所得年度
所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成（需要正确预测销售形势）。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。
2.5 利用国家税收优惠政策
国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。
3 税务筹划的具体方法
3.1 纳税人类别选择的税务筹划
税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。
假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为s，不含税购进额为b，不含税销售毛利率为v。
（1）对于一般纳税人。企业应纳增值税额=（不含税销售额-不含税购进额）×税率=销售毛利率×税率
所以：（s-b）×17%=s×v×17%（1）
（2）对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=s×4%（2）
（3）税负差别点。
（1）=（2）（s-b）×17%=s×v×17%=s×4%
小规模纳税人
得到：s4%=sv17%
（3）
所以，v=23.53%
在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析（见图1）就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式
（3）左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。
3.2 成本费用的税务筹划
（1）对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。
（2）要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。
（3）要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。
3.3 利润分配与税务筹划
（1）利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。
（2）利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。
（3）低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。
从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。
参考文献
1 张艳纯.企业纳税筹划[m].长沙：湖南大学出版社，2004
2 毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[m].北京：首都经贸大学出版社，2004
3 舟.现代税务会计原理与实务[m].广州：暨南大学出版社，2004
关键词：税收优惠；就业；建议
保障就业是保障民生的基础。每天大量的高校毕业生进入社会，沿海开放地区农民工回乡以及各类就业困难人员的增加等因素，使当前的就业工作面临着严峻的形式。发挥税收政策的引导和支持作用，促进就业和再就业，是税务部门当前要研究的一个重要课题。
一、现行促进就业的税收政策的现状
目前，各类税收优惠政策并且在促进就业、保证经济增长方面发挥了积极的作用。随着经济社会的不断发展，现行的有关税收优惠政策难以满足当前各类市场主体的需求。
1.税收优惠政策设置管理缺乏科学性，覆盖面不大。目前，大部分的税收优惠政策集中在服务、零售等第三产业，而对农业生产、装备制造等一、二产业的支持力度还不够大。部分下岗失业人员无法获得而无法享受国家给予的优惠政策。优惠税种不多。同时，在企业的税收优惠政策方面，主要集中在企业所得税上，而在营业税、增值税等其它税种方面的税收减免力度不是很大，并且一些新办的中小微企业很难符合税收减免的要求，难以享受到税收优惠。企业安置下岗失业人员积极性不高。程序复杂。很多的税收优惠政策在执行过程中，存在着手续繁琐、程序复杂等问题，很多从业者难以掌握有关政策。
2.对中小企业发展的税收支持力度不足。目前，我国对支持第三产业中小企业发展制订了很多的税收优惠政策，对服务型中小企业的发展起到了积极的作用，但是从实际执行情况来看还有一定的差距：一是政策的系统性、整体不强，执行效果与制定政策时的初衷存在差距并且不易管理，难以全面发挥作用；二是公平性和效益性没有得到充分体现，大型企业比中小企业、微型企业受到重视，广大中小企业及微型企业没有享受到税收优惠政策的支持，广大中小企业提供就业岗位的积极性没有充分地调动起来；三是对中小企业的税收优惠支持力度还不能满足企业发展的需要，税收优惠的政策还没有充分的发挥出来。
3.税收政策在执行管理方面存在缺陷。一是目前各类税收优惠政策比较多，但是缺乏系统性和协调性。各级国税、地税部门，劳动保障部门分别制定税收优惠政策，但是由于行文的口径、范围、时间以及执行等方面的不同，以及宣传的力度和范围还不够大，相关政策的解读也不够彻底，不仅使纳税人对税收优惠的有关政策不了解、不明白，而且一些税务主管部门也不清楚，劳动保障部门更是一头雾水，使制定税收优惠政策的初衷没有得到实现。二是制度设计存在缺陷，管理不到位，影响了政策实施的效果。现在很多的税收优惠政策出台后，相应配套的政策、条文以及法律法规没有及时的到位，没有充分地发挥出税收优惠政策的作用。
二、完善促进就业的税收政策建议
1.合理扩展就业税收政策的适用范围。对现有的税收优惠政策进行全面的分析，逐步扩大税收优惠政策的覆盖面，将更多类型的事业人员和企业纳入税收优惠政策的支持范围，在缓解就业压力的同时，为企业减轻经营负担。
2.加大对中小企业的税收扶持力度。在税收管理过程中，各级税务机关要加强税务服务能力，切实关注企业的生产经营活动，在合理合法的基础上，积极帮助企业解决实际困难，开立绿色通道为企业办理涉税事务，为促进企业发展、增加税源打下基础。
3.减轻中小企业经营负担。目前，全面深化改革正在向纵深推进，规范政府行为，减轻企业负担是改革的一项重要内容。各级行政主管部门要规范自己的行为，减少向企业的不合理收费项目，确保在降低企业税负的同时，减少各种行政性收费，深化税费改革，规范税务管理制度，切实减轻企业负担。
4.加强税务机关建设。规范各级税务机关的工作程序，完善政务公开制度切实履行好服务职能和运用工作权限，确保做到“首问负责制”、一处办结、一站式服务等服务内涵的延伸。一是丰富公开内容。凡是税务机关办理行政事项，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私外，都要以公开为原则、不公开为例外。要把影响税收工作的“难点”，涉及纳税人和税务干部切身利益、普遍关注的“热点”和影响执法公正的“关键点”作为政务公开的重点。二是完善公开形式。要按照“简便、实用、快捷”的原则，采取群众喜闻乐见的形式进行公开，提高公开效果。三是规范公开程序。要严格按照公开步骤实施公开。严格限制不公开事项的范围，对于不能公开或暂时不能公开的事项，必须说明理由，并报本单位政务公开领导小组备案。变更、撤消或终止公开事项，要按照规定程序进行，并及时告知公众。四是健全公开机制。要健全组织、强化责任，各级税务机关党组对政务公开工作负总责，各部门要各负其责，抓好职责范围内的政务公开工作。要加强制度建设；要定期征求人大代表、政协委员、特邀监察员、纳税人和干部职工的意见或建议，有针对性地改进工作；要积极从政务公开中发现问题，加强检查考核，将政务公开工作与目标管理考核和干部考核挂钩，促进政务公开工作的落实。
5.加快实现税收管理现代化。税务主管部门要利用各种网络信息平台，对各类税收优惠政策的对象进行同步监控，对各种违法行为进行有效地监管。同时，各级税务主管部门要加大信息公开的力度，对涉税信息进行及时、有效地公开，便于纳税人掌握有关税收的法律法规，提高纳税意识，增加税源。
【关键词】中小企业；税收；征管
一、哈尔滨市中小企业税收征管现状
截至2014年底，哈尔滨市中小企业创造的GDP已经占据了哈尔滨市GDP总量的50%以上，一定程度上来说，哈尔滨的中小企业已经成为了哈尔滨市经济发展过程中的重要推动力量。根据黑龙江省统计局的数据显示，哈尔滨市本级的中小企业注册数量已经达到60多万家，规模以上企业中，中小企业约5200多户，其数量占规模以上企业的96.8%，为哈尔滨全市贡献GDP共800亿元，占规模以上企业的40%，在2009-2014年之间，哈尔滨市中小企业呈现出多元化的发展特点：中小企业经营灵活，非常容易进入新兴行业。上世纪90年代，哈尔滨市的企业类型以国有企业为主体，涉及到的产品领域、经营门类相对有限。而中小企业由于经营范围具有灵活性，因此较好的弥补了大型国有企业的经营空白。使行业发展趋于多元化。目前看来哈尔滨市中小企业的经营范围十分的广泛，且经营业绩在哈尔滨市的众多产业中名列前茅。经营范围包括机器制造、生物医学、农产品加工、烟酒红肠、房地产开发、通讯服务等几十个工业门类、数十万种商品种类，几乎覆盖了所有领域。
二、哈尔滨市中小企业税收征管存在的问题
（一）中小企业税收政策缺乏整体效应
当前，哈尔滨市中小企业特别是新办企业多为商品流通业，这些企业，短期行为较为突出，存在着“有利就办，无利就撤”的现象，缺乏长远的经营眼光和经营规划，多数企业纳税申报中的利润额均为亏损，有的连续两年以上亏损。究其原因，主要是企业主纳税意识不强，加上企业财会人员素质不高，同时还有部分企业所得税申报收入数与增值税申报、企业财务报表数字不一致，对一些诸如开办费的摊销未按规定摊销，折旧提取无依据，结转销售成本随意性大，甚至有的企业设置“明暗两套账”，隐瞒或少记收入，造成企业申报的利润不实，偷逃税款的现象时有发生。
（二）对中小企业税收征管存在重管理、轻服务的情况
哈尔滨市中小企业税收征管问题还表现在，税务机关对小企业的监管和查处力度不够。由于多种原因，税务机关对哈尔滨市小企业的监管和查处力度不够，也使哈尔滨市小企业有了可乘之机。一是对纳税人经营情况了解还不够深入，缴税额由企业申报，税务机关主要从纳税资料上进行分析，无法做到对每一户纳税人实行实地核查。二是注重了大户企业的管理，却忽视了小户，导致漏征漏管现象的增多，税收流失加大。三是对小企业纳税申报及时性要求较高，准确性、真实性审查要求低，只求纳税申报率，不求纳税准确率。四是对部分小企业所得税征收往往采取核率征收或定额征收的办法，从而淡化了对其会计核算的管理，部分小企业乘机放松会计管理，甚至如现金销售不开票，不入帐，申报销售不实等问题，偷漏税款。另外税收保全、税收强制执行等措施多因部门配合不力而难以实施，导致部分税款在部门之间扯皮不能及时入库。
三、提高中小企业税收征管的主要对策
（一）完善中小企业的税收优惠政策
国内有关于中小企业的税收法律体系构建方面一直都是滞后，对此，需要制定出比较有针对性并且能够符合国内国情发展进一步支持中小企业发展的相关法律法规。哈尔滨市在实际的现实的发展中，是需要通过相关国家税收优惠政策来进一步完善对中小企业在资金以及创业和技术等方面的扶持，以此来进一步的完善哈尔滨市区中小企业在税收方面的政策，具体的实施政策我们可以通过：将对中小企业的资金发展及支持为以税收相关的优惠政策为基本发展的目标。进一步的保证中小企业能够获取更多充足的资金以及流动资金，以此来更好的帮助中小企业来解决融资困难的基本情况。中小企业在创业和发展进程中，完全是可以通过投资的减免以及减速折旧等方式来对中小企业实行相关的政策上的鼓励以及支持。
（二）优化中小企业税收的服务体系
针对于哈尔滨中小企业的税收征管问题，需要进一步树立在以服务为优先的理念，执行全程服务，更好的将中小企业致力于与大企业平等发展的地位，杜绝对中小企业的地位歧视，这样不但不利于中小企业进一步的发展，还会有损于整个经济建设的总体发展，需要从中小企业在不同的经营方式或者是组织形式当中为基本的出发点，做到因地制宜，分类管理，将最优质的服务和标准够强化和结合起来，更好的促进中小企业发展，提高中小企业发展中的经济效益以及税收的贡献率。四、总结中小企业在国民经济中发挥的作用越来越大，中小企业的发展对于国民经济的发展也占据着不可或缺的地位，因此哈尔滨市中小企业税收征管的问题也应得到政府更多的关注。通过对中小企业税收征管工作的不断完善，促进中小企业发展，继而对经济增长做出贡献，同时为国民经济做出贡献。
参考文献
[1]蔡昌.税收征纳行为的博弈分析[J].中央财经大学学报,2011.(06).
关键词：企业会计管理；规范化；措施
一、前言
由于我国中小企业具有以下特点：第一，管理制度比较灵活以及整体工作效率比较高；第二，中小企业经营规模比较小，并且涉及行业比较广泛，但是其中所涉及的业务比较单一；第三，中小企业的组织结构和组织制度比较简单；第四，企业的经营管理水平不高；第五，与大型企业相比较，中小企业存在明显逃税的愿望，所以使得中小企业在会计核算中存在一定的问题。为了能够推动中小企业的健康发展，要不断规范中小企业的会计核算方式。
二、中小企业会计规范化管理的措施
（一）企业要不断完善自身条件
1.要不断提高企业管理者的素质
目前，由于我国中小企业管理者的管理水平不高以及对会计核算机构的重视不够，从而使得企业会计中存在一定的问题。为了能使企业会计管理向着规范化的方向发展，就要提高企业管理者的素质。提高企业管理者的素质的途径主要有：定期举行高级人才业务培训班、对新出台的会计法规、会计政策等方面的内容进行宣传，这样可以帮助企业的领导者能够更好的掌握会计知识，最终有助于做出科学的财务决策。与此同时，要让企业管理者认识到会计工作的职责，并且能够区分自己行为的合法性。在新的形势的发展下，企业管理要不断抛弃陈旧的管理观念，并且要引进先进的管理模式，从而能够建立现代化的企业模式。在企业发展的过程中，企业要建立完善的财务机构，并且要解决中小企业会计核算中存在的问题。除此之外，管理者在提高自身的时候要提高相关会计人员的素质。
2.要不断加强企业的内部监督
为了能够解决企业会计中存在的问题，这就要结合企业的实际情况，从而能够建立一个符合自身的监督机制。针对企业的实际情况，要设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，并且要求相关人员履行内部监督职能。对于那些不设置财务机构之外的内部审计机构的企业，要定期组织职工代表进行内部监督，从而及时解决企业会计中存在的问题。
3.建立完善的、科学的企业会计制度
随着社会主义市场经济的不断发展，企业要建立完善的、科学的企业会计制度，并且要对相关的企业人员进行继续教育，不断提高企业会计人员的素质。根据我国会计法律的相关规定，企业内部的会计人员必须具备会计从业资格证书，这样不仅可以提高企业内部人员的专业素质，而且能够减少企业会计管理中的问题。与此同时，要从企业会计人员的现状出发，不断加大现行会计制度，并且要对会计人员的职业道德教育进行强化，最终能够使得企业会计管理向着规范化的方向发展。可通过灵活的方式培训企业会计人员，比如：参加各级地方会计主管部门定期组织的会计人员后续教育等。通过各种渠道对会计人员进行培训以及教育，不仅可以提高企业会计人员的专业操作能力，而且可以提高企业会计人员的职业道德水平，从而能够使中小企业会计管理向着有序化的方向发展。
4.全面推进企业的会计电算化
目前，许多企业的会计核算还停留在对现金等数据的简单统计上，这样不利于企业会计管理的发展。随着社会经济的不断发展以及管理水平的不断提高，会计电算化取代手工记账成为社会发展的必然趋势。通过会计电算化不仅可以提高会计人员的工作效率，而且能够实现资源的共享，最终使得会计工作向着规范化的方向发展。为了能够加快企业会计电算化的进程，首先要加大对计算机硬件以及软件的投入，其次要对企业的会计人员进行相关的电算化培训，最后要不断提高企业会计人员的操作技能。
（二）国家要不断加强监督与管理
在2005年1月，《小企业会计制度》开始被执行，并且《小企业会计制度》在规范企业会计核算中起着至关重要的作用。
1.制定适合我国中小企业特点的会计准则
在制定会计准则的时候，要充分考虑中小企业的特点。目前，由于我国一些企业的业务量比较少，所以在会计核算中采用集中核算的方式。我国要针对不同的企业设置不同的企业会计准则，并且在设立独立会计机构的时候，要充分考虑到不相容职责的分离，比如：出纳、总账与稽核、出纳与总账、明细账的分离等方面。在进行会计核算的过程中，要进行简化。除此之外，由于中小企业行业所涉及的面比较广泛，所以在设置会计科目的时候要充分考虑通用性。
2.不断加强国家机关对企业的监督与管理
我国会计监督主要是指国家监督、社会监督以及企业内部监督三位一体的监督体系，然而其中的国家监督主要是指税务、财政、银行、工商以及证券监管等部门的监督。
税务部门在进行监督的时候，要严格遵循《会计基础工作规范》的相关要求，督促企业建立完善的账簿体系。第一，通过建立完善的账簿体系，便于税务机关及时发现会计工作中存在的问题，并且能够及时进行处理。第二，要对企业内部的会计人员进行监督。企业内部聘用的会计人员必须具备会计从业资格证书，并且要对企业内部的会计人员进行相关的业务培训以及职业道德的教育，最终能够提高企业内部会计人员的业务水平。第三，要严格惩罚企业内部会计人员的错误，并且针对所犯错误的严重程度，采取不同的惩罚措施。第四，税务部门要督促企业建立合理的、完善的会计内部控制制度以及内部核算制度。
税务部门在查账的时候，要更加注重实质性的查账，从而尽量防止企业发生偷税以及漏税的行为。税务机关要通过建立公平的纳税环境，从而能够减轻相关税务人员的工作负担，最终能够使得税务人员能够投身到工作中去。
工商部门要认真落实企业巡查制度，积极推进企业信用分类监管工作制度的落实，提高企业信用监管水平。着力完善企业经营行为信息和在经营活动中的遵章守法信息、生产经营情况等信用信息。完善相关配套政策和奖励处罚措施，重点打击违法经营行为。
3.要不断加强社会监督
通过不断加强社会监督，可以使得中小企业的会计管理向着规范化的方向发展。社会监督在我国会计监督体系中占有重要的地位。近几年，随着金融市场的不断发展，社会监督发挥着越来越重要的作用。由于政府部门的监督的成本比较高，并且监督的有效性是比较差的，从而引发了越来越多的腐败问题。为了能够很好的对企业会计管理进行监督，这就要充分发挥社会监督的作用。社会监督的主体是会计师事务所，要建立健全完善的社会监督制度，从而充分发挥会计师事务所作为企业外部监督主导力量的作用；此外，还要拓宽社会监督渠道，丰富社会监督的方式，从而积极发挥群众作为外部监督补充力量的作用。
三、结束语
自从我国进入改革开放以后，我国的经济得到了快速的发展，并且在社会经济生活中中小企业成为一个重要的组成部分。在中小企业发展的过程中，我国政府要协调以及引导中小企业的健康发展。
参考文献：
[1]文书云.试议中小企业会计规范化管理[J].经济师，2009（8）.
[2]李军练.关于中小企业会计规范化管理的探析[J].新财经（理论版），2011（11）.
关键词：小企业 小企业会计制度 意见
一、引言
（一）选题背景
中小企业是活跃在世界经济舞台上的一个重要经济群体，从各国经济发展的历程来看，无论是在发达的工业化国家，还是在新兴的发展中国家或地区，中小企业都发挥着不容忽视的作用。中小企业的发展对于我国经济的重要战略意义主要表现在以下四个方面：
第一，中小企业创造了大量的就业机会，有利于经济发展和社会稳定。第二，中小企业为大企业的发展提供坚实的基础。其次，支持中小企业的发展是调整经济结构，转变经济发展方式的必然要求。最后，随着我国改革开放政策的实施，中小企业在对外贸易中的作用也日益增强。
（二）研究方法及内容
从研究方法上看，本文综合运用了对比研究方法、系统研究方法以及理论与实际相结合的研究方法。结合小企业的特点，对我国于2005年1月1日正式实施的《小企业会计制度》的若干问题进行探讨，并提出相关意见。
从研究内容上看，本文主要研究我国中小企业会计准则体系建设问题，通过探究我国中小企业的建设现状，发现现存的主要问题，提出针对我国中小企业会计准则体系的完善意见。
二、《小企业会计准则》概况
（一）我国建立小企业会计准则的必要性
随着2006年我国新企业会计准则的颁布，我国的会计规范体系趋于完善并表现出了一定的国际趋同性，该准则的颁布是我国会计规范体系发展历程中的里程碑。然而，随着近些年来国际会计界对于小企业会计问题的普遍重视以及我国小企业会计工作中问题的不断凸显，小企业会计规范体系的进一步完善就成为了我国财政部会计司工作的当务之急。在本章中，笔者通过分析我国现有的会计规范体系的发展历程及现状，来进一步说明建立我国小企业会计准则的必要性。
（二）我国《小企业会计制度》的主要问题
我们《小企业会计制度》目前存在的主要问题是制度转换缺乏外在强制力和内在动力。根据《小企业会计制度》的要求，符合规定的小企业可以选择执行《小企业会计制度》或者《企业会计制度》。这一规定表明，《小企业会计制度》的执行并没有财政部门的外在强制力作为保证。从理论上看，税务部门作为小企业会计信息的主要需求者，它们对于制度转换的推动作用也最为显著。但是，从各地的实际调查情况来看，大部分税务部门仅以按时、足额收缴税款作为自己的工作目标，它们关心的主要内容是会计记录是否真实可靠，也没有对制度转换提出强制性要求。
从小企业自身的制度选择倾向来看，会计制度转换面临的成本较高，预期收益较低，因此小企业缺乏内在动力选择实施《小企业会计制度》。企业的清产核资、建立新的账簿和相应的会计管理制度显然具有一定的操作难度，会增加会计工作负担，也会带来显性的转换成本，很多小企业单纯重视眼前利益而忽视制长期效益，不愿采用《小企业会计制度》。此外，部分小企业的管理者对于《小企业会计制度》认识不到位，认为自己非常熟悉本单位的经营状况，公开披露企业的财务信息也会削弱自己的权利也是造成《小企业会计制度》缺乏内在执行动力的原因之一。
三、完善《小企业会计制度》的相关意见
（一）明确适用范围
根据制度的规定，其适用范围为在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业；并特别指出不对外筹集资金是指不公开发行股票或债券（不包括股权投资），但不包括向银行或其他金融机构借款；经营规模较小的企业是按照原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143号）中的标准及国家有关部门制度的标准界定的。笔者认为，本制度在适用范围上还存在一些问题。
（二）会计科目的核算内容应尽量与税法相一致
中小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门，具体来说就是国税机关、地税机关、海关等，所以从总体上看制度草案对经济业务会计处理的规定是从尽量符合税法这一出发点和原则设计的。但是，在制度中，仍有许多的规定与该出发点不相协调。表现在一下一些方面：
第一，会计科目使用说明中对增值税小规模纳税人的账务处理的规定不明确。税法对增值税一般纳税人与小规模纳税人的要求是不同的，小规模纳税人以应税销售额全额计税，不得抵扣进项税额，也不区分增值税销额。而制度草案对增值税小规模纳税人的账务处理规定较为模糊。
第二，会计科目使用说明中规定的管理费用的范围与所得税法不一致。《企业所得税税前扣除办法》第十五条规定的可在税前列支的管理费用的涵盖范围比制度草案大。可在税前列支的管理费用包括了开办费摊销、消防、绿化、外事费等，而制度规定的营业及管理费用就不含上述四项费用。
（三）正确划分小企业标准
我国的小企业划分标准应从该准则的制定目的出发，从谁是小企业会计信息的使用者及这些使用者都需要什么样的会计信息来出发，将真正意义上的小企业—那些不但符合一般意义上的经营规模小的企业，而且真正存在特殊的会计需求的企业划分在该准则的适用范围之内。
四、结论
相对于上市公司和大型企业而言，中小企业的会计准则建设问题容易被忽视，因此有必要对其给予更多的关注。目前，建立中小企业差别财务报告制度已经为会计国际组织和世界各国的共识，IASB已经于2009年7月9日了《中小主体国际财务报告准则》。《小企业会计准则》的是适应我国小企业发展形势、顺应世界潮流的需要。经过上述分析，本文得出《小企业会计制度》要随着社会经济的发展而不断完善，这必将为中国经济发展带来更好的前景。
参考文献：
[1]汪兴元.《小企业会计制度》解读（二）[J].财会月刊，2005（2）.
【关键词】农村中小企业 财务管理 建议
2011年出台的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》专题阐述了“促进中小企业发展”的问题。由此可见，在全面建设小康社会、建设社会主义新农村的过程中，发展农村中小企业的重要性不言而喻。如何加快农村中小企业的转型、建立健全农村中小企业服务体系，是发展农村经济亟待解决的问题，而加强农村中小企业财务监管，是农村中小企业健康发展的关键。
一、我国农村中小企业发展滞后
按照我国现行的界定中小企业的标准：职工人数、销售额、资产数额，中小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象的集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。中小企业在我国的重要性大家是肯定的，对安排就业和再就业起到了积极作用。国家工商局统计资料显示：截止至2011年12月，全国中小企业共计约4000万家，占企业总数的99% ，贡献了中国60% 的GDP、50% 的税收和80% 的城镇就业。毋庸置疑，中小企业已经成为拉动中国经济增长的主要动力。
然而，农村中小企业所创造的经济效益和社会效益却远远低于城镇中小企业，我国的农村中小企业虽数量众多、体制灵活，但大多属私营或集体企业，带有强烈的“家族”色彩，财务管理水平乃至整体管理水平普遍较差，经营状况和盈利水平都处在一个较低的层次。
二、我国农村中小企业财务管理现状和存在的问题
（一）产权不明晰
明晰的产权制度有利于提高资源配置的效益，有利于调动产权主体的积极性，而我国大多数农村中小企业大都采取个人独资或合伙式组织形式，虽然一些中小企业也采用了“有限公司”的组织形式，但这些企业建立之初就没有产权意识，总觉得“全是自家人”，这必然导致企业财产与私人财产混为一体，家事公事区分不清，由此就会产生企业产权不清晰，随着企业的进一步发展，必将导致各种产权纠纷甚至冲突。换句话说，产权是否清晰的问题已成为阻挡我国农村中小企业成长壮大的根本性问题。
（二）资金紧张，筹资困难
企业经营活动的各个环节，从供应、生产到销售都需要资金。但是融资问题一直以来就是中小企业面临的一个大难题。目前我国农村中小企业的融资渠道主要有三种，一是初始投资，二是银行贷款，三是利用社会闲散资金。而中小企业在创建时，大多初始积累不足，注册资本大多不足百万，要想通过初始投资方式融通大量资金，显然是“力不从心”；而银行信贷资金多数被借贷给了实力雄厚、规模较大的大企业，中小企业要取得银行贷款也面临大量困难；如要采用到民间借贷，一个突出的障碍就是资金成本高，2011年底民间借贷的月利率已高达1.2%息甚至更高。
（三）资金利用效率低下，回收速度慢，周转困难
很多农村中小企业在生产中没有合理的存货采购批量，没有做到以销定产，采购与生产无定额，导致采购和生产环节占用资金多，浪费严重，成本费用也较高；在资金回收上为了在激烈的竞争中扩大市场占有率，大多数中小企业均会采用赊销模式，导致形成大量应收中长款，却没有制定合理的使用政策、收款政策，造成资金回收困难，企业的生产经营陷入困境。这是阻碍农村中小私企发展的另一重要因素。
（四）资产管理混乱
许多农村中小型企业都存在以下几个方面的管理顽疾：一是企业多头开户，坐支现金，收入不入账；二是存货管理混乱，没有严格的物资管理制度，没有出入库手续，有的企业甚至连存货明细账都没有，且长期不盘存，造成账实严重不符。三是固定资产管理混乱，购入固定资产不入账，也不提取折旧，造成账实不符、资产闲置。
（五）对农村中小企业会计核算的监控较弱
许多农村中小企业聘用的会计人员多是家族内部人员，或者是低薪聘用的人员。业务素质无法的到保障，有些无法准确理解和把握财经法规和会计准则，工作具有一定的随意性。某些中小企业从人力资源成本控制的角度出发会，往往不设立专职的财务人员，即使有也不能做到岗位设置的互相牵制。会计核算工作不规范，又缺乏有效地内部监控机制。 外部监控随意，而国家层面将监督的重点多放在了大型企业，对农村中小企业的监督就显得比较软性化，相关法规、条例缺位，管理中主观多于客观，随意多于规范。
（六）管理模式僵化，管理观念陈旧
农村中小企业大多属于个体或私营性质，往往采取家族式管理，企业的老板既是投资人也是管理人，这种传统的经营模式最终导致了企业财务管理混乱、责任不清晰。企业领导者集权现象严重，缺乏现代财务管理观念，企业管理者通常会将企业作为整个家庭财产的延伸，忽视企业财务管理的重要性，企业内部其职权不分，责任不明，极易导致财务管理混乱，资金管理不严，会计信息失真等现象。企业缺乏现代财务管理观念，没有建立内部审计部门的意识；即使建立也往往流于形式，很难严格、独立的行使内审职能，难以适应现代化企业发展的要求。
三、改善农村中小企业财务管理状况的建议
（一）应进一步确立农村中小企业的地位，为农村中小企业持续健康发展创造优良的外部大环境
建立健全农村中小企业的法律法规体系，改善中小企业经营环境，这是解决农村中小企业发展的首要问题。目前，很多国家和地区都针对中小企业发展制定了相关的优惠政策。中小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。政府要注重为中小企业发展创造良好的环境，做到“逢山开路，遇水搭桥”，与此同时，政府还要引进金融机构，改善投资环境，加强为企业服务的观念，助推企业健康发展。
（二）多渠道筹资，提高资金利用效率
一是提高企业的信用，建立与银行的长期合作关系。作为农村中小企业，应主动搞好银企关系，而不是等到真正用钱时，才与银行联系；二是农村中小企业应建立互助组织，以达到共同发展和风险共担的目的；三是政府牵头设立多层次企业信用担保体系，建立农村中小企业信用担保机构；该机构不以盈利为目的，以服务农村中小企业为宗旨，以低担保费、低门槛为原则，减轻农村中小企业的融资压力，降低其融资成本。在建立农村中小企业信用担保体系的同时，要把建立农村社会化服务体系（如农村中小企业联合会、农村中小企业投资及融资信息服务机构、农村中小企业资信评估机构等）结合起来，丰富农村中小企业融资渠道，解决农村中小企业实际困难。四是企业要在采购、生产和销售各个环节都以诚信为先，树立企业良好的形象，有助于企业生产经营的顺利进行和资金的快速周转。
（三）转变观念，明确产权，采用正确的投资决策方法
农村中小企业要获得长远发展，管理者就必须提高对财务管理工作的认识，就必须迈出明晰产权这一步。要强化对产权制度的认识，明确规定对合伙创业的所有成员的权、责、利，并通过建立企业内部审计制度、完善董事会等方式保证产权明晰落到实处。对于企业的发展来说，科学地确定投资方向具有十分重要的意义，作为财务管理人员要正确分析投资结构，找出存在的问题，了解本行业的投资状况和项目建设信息，并采用科学的投资决策方法进行项目投资决策，避免盲目投资。
（四）建立健全内部控制制度，提高会计从业人员的素质
加大对财务人员的培训、考核力度，杜绝无证上岗情况的发生；在对财会人员进行业务培训的同时，强化思想道德和职业操守教育，细化单位财务制度，严肃财经纪律，全面提高企业会计工作水平，发挥财务人员在企业管理中的把关、参谋甚至决策的作用。结合农村中小企业实际，逐步建立内部会计制度、内部资产管理制度、盘存制度、现金预算制度、使用制度及投资项目可行性分析制度，以规范企业财务管理工作，提高财务管理水平，要重视企业财务预算工作，通过目标分解、细化，将经营目标和任务分配到部门，通过预算对企业的财务行为形成有力的约束和控制。
（五）简化农村中小企业财务会计报告
财务会计报表体系要依托税务报表模式主体来建立。新颁布的《小企业会计准则》减轻了小企业在提供财务报告方面的负担，立足于主要满足税务部门、银行等会计信息使用者的需求，大大简化了会计处理并且于税法规定保持了协调。由于中小企业的财务状况相对简单，于财务会计之外单独设置一套独立的账表体系既不现实也是一种资源浪费。因此，农村中小企业应灵活掌握其报表体系，只要能够真实反映企业财务状况，可以采取如增设辅助账簿等方式进行详细记录，通过辅助账簿的差异调整就可以合理地将税务会计和财务会计进行衔接。
（六）增强外部监管力度，规范会计工作
从目前看，农村中小企业尤其是一些私营小企业仅仅靠自我约束来规范财会工作是不现实的，我们应该尽可能的借助于外部监管帮助农村中小企业，使其财务工作进一步规范化。
要加强财政部门、审计部门、税务部门和工商行政管理等对企业财会工作的监管力度与会计造假的处罚力度，政府相关部门首先应指导督促农村中小企业建立健全会计核算体系，并根据有关法律法规对企业账簿体系的建立情况和财务运行状况进行督促和审计，这是从政府层面上的监督。同时，要将农村中小企业的经营状况、信用状况纳入企业管理信息系统中来，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，加大打击各种会计违法行为的力度，充分发挥监督职能。
四、小结
企业财务管理是企业生产经营的重要组成部分。现代企业管理制度并非只为规模以上企业而设计，对于农村中小企业也是一剂良药。农村中小企业同样需要发展壮大，以适应日益严峻的国际国内经济形势。作为农村中小企业的管理者，一定要高瞻远瞩，规范企业财务管理，吸取先进的财务管理经验，使财务管理工作真正发挥其在企业管理中的作用。
参考文献
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