时间：2023-06-26 16:15:44
导语：在税务风险管理案例的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
摘 要 在政府干预市场调控的环境下，企业所处的环境也发生了很大变化，不可避免的就会面临风险问题，而有关税务风险方面的管理就是一个关键点。基于此，本文对企业税务风险的产生及管理措施进行了探讨。
关键词 企业税务风险 产生 管理措施
有关税务方面就存在很大风险，企业需高度重视，所谓的税务风险就是企业一些与税务有关的问题若未处理得当就会影响企业的利益得失。税务风险是企业不可避免的，必须按规定执行的风险之一,就是企业的某种不确定因素影响正确的纳税行为。如被税务机关例行检查、稽查时造成企业承担过多的税务责任,或是涉及被追究刑事责任的风险等。
一、企业税务风险管理的意义
（一）税务风险管理属于企业风险管理整体的一个区域。其作为企业整体风险管理的一部分，担任一个重要的角色，是整个流程不可或缺的一个成分。它关系到企业整体风险管理的合理运行。(2)实施应对措施减少风险，将企业损失降到最小。实施税务风险管理这种方法目的是令企业以最小的耗费把风险损失降低到极限，从最大程度上保障安全，这样才能保障企业的利益。(3)一个安全合理的生产经营环境能为企业带来更大的效益，打下稳定的基础，做好税务风险管理能为企业谋更多利益。 (4)使企业顺利实现经营目标，达到预计成效，企业以盈利为首要目标，良好的收益是企业的最终目的，良好的税务风险管理，保障了安全的环境，可以保证企业获取稳定的、持续增长的利润。（5）促进企业做出科学合理的决策。企业在做出重大决策的时候，都会思前想后，往往要考虑与其有关的税务因素，结合相应的税收法规和优惠政策。使用相应的税务管理策略，更大程度上促进企业决策的科学化、合理化。
二、企业税务风险管理的目标
在税务风险管理方面制定的目标有：以合理的商业目的为前提进行税务规划，并符合相应的税法规定，按规定行事；像一些日常的经营活动和决策都建立在符合税法规定的基础上考虑其所涉及的各种因素；对涉及税务的事项进行会计处理应符合相关会计制度或准则；企业管理人员应自觉主动的进行纳税申报和税款缴纳的规定；但凡与税务事项有关的账务或事件都应按规定处理，严格依法行事，遵纪守法，并且遵守相应的法律依据，从根本上杜绝错误的产生，全面做到事事符合规定，时时符合规定，这才能从根本上保障企业持续稳定的经营。
三、企业税务风险产生的原因
（一）有关税务方面的事项策划不当，企业就会产生税务风险
企业在经营过程中都会进行合理的规划，出谋划策，从而减轻企业的税务,通常情况下，国家在制定各种政策时都是因地制宜的，都受各种各样的条件制约着，是根据某些特定事件拟定相应的应对措施的，这就导致税法不能普遍推广，是有区域限制的。这对企业进行税务筹划时有一定的干扰，不能使决策者准确的做出决定，有时企业的片面理解都会导致决策出现偏差，这对企业的经营管理是不利的，这就会导致企业产生税务风险，为企业带来麻烦。
（二）完善的企业内控管理制度会避免税务风险的产生
一整套完善的，系统全面的内控管理制度对企业防范税务风险起决定性作用，这样能为企业带来更多的收益。例如,企业内部的财务人员及管理者，以及参与税务风险决策的相关人士，如果对税法的理解不透彻或片面，或者这些人员专业技能欠缺，企业管理人员，这都很大程度上制约企业的发展，不能制定合理有效的风险防范措施，对企业造成很大的损失，带来一些处罚，不仅会出现经济损失，还影响企业的发展。
（三）过于繁冗的税法体系会增加了企业的税务风险
由于税法涉及的内容广泛，导致其复杂，国家会根据现实中的案例不定时的增加或修改一些内容，这就导致税法和税法之间产生差异，还会出现冲突，这些层层面面的因素都制约了企业的涉税行为,出现了很大的不确定性,或多或少的增加了企业的税务风险。
（四）税务行政执法人员行为不规范也会使企业产生税务风险
现如今,我国的税务行政管理体系划分的越来越细化，落实到各个地区，各个行业，各个职位，包括国税、地税、海关等多方面,不同的执法主体对同一涉税行为的理解和处理可能会有所不同。再有,税务机关在税务执法过程中享有自由裁量权和税收法规的行政解释权,在税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素的影响下,会大大增加企业的税务风险。另一方面,由于企业对税收政策信息方面了解的不透彻深入或者片面不确定，导致税务机关部门处理不当，出现偏差和片面性，这也使企业出现税务风险。
四、企业有效进行税务风险管理的建议
（一）重视思想意识,并从根本上正确对待
首先提高认识,企业应从根本上落实到每一个人员身上，让每一个涉税人员提高重视和认识税务风险的重要性，让他们从自身做起，遵纪守法，这样才能从整体上提高防范意识；其次是在企业内部从上到下，从里到外，尤其是高层人员应起到领导作用，每一个人都应该认识税务风险会给企业造成的伤害，并且意识到防范税务风险的重要性，建立一种税务无小事的氛围，对于企业的一些重大决策都应做税务风险评估，形成一种自觉地氛围，争取避免税务风险的发生，如若发生了就努力做到大事化小小事化了。
（二）建立完善的企业税务风险防范体系
企业根据自身需要建立一套属于自己的税务风险管理体系，这为有效规避和防范税务风险至关重要。可依据《大企业税务风险管理指引(试行)》的要求,首先建立一套完整的有关税务风险管理的信息与沟通制度,其次是明确税务程序和各个流程，保证各流层的信息交流与沟通，企业税务管理部门应加强从上到下各部门的联系，这样能及时有效的发现问题并解决问题。建立责任制管理，落实到个人，提高各层的警觉性，避免企业内部人员因而导致税务风险。
（三）企业应根据需要，成立专门的税务风险管理机构
企业设立专门税务管理机构对涉税事项进行全面具体的管理处理，形成一个专业化的机构，有具体的模式，这样能将涉税事项处理的更清晰明确。企业的税务管理机构可根据企业规模的大小而定,建立合乎实际需要的税务管理岗位、配备得力的税务管理人员,建立税务管理制度,如大型企业或企业集团可设立相应的税务管理部,中小企业可设立税务事务管理科或岗位。通过税务管理机构进行税务筹划,获取税收优惠政策信息,争取享受税务优惠政策,加强同税务部门的沟通联系等,将企业的税务管理部门的职能落到实处，发挥其主导地位
（四）在税务风险方面进行有效控制
一方面是对风险损失的控制,即在问题没有出现时做好万全的准备，尽量减少引起问题产生的因素，从根本上改善该状况，以及问题发生后积极的应对计划，将风险最小化。另一方面自己自觉自主的遵守税法规定，做一个诚实守信的纳税人，老老实实本本分分纳税，坚决杜绝偷税漏税行为的发生。
（五）做好与税务执法部门的沟通联系，加强交流
企业在税务方面应加强了解，熟悉各个程序，掌握好人际交流关系，争取取得与税务机关在税法理解上的一致,特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关的认可。企业的税收筹划方案只有得到当地主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,这是避免税务风险的关键。同时,企业还要防止对“协调与沟通”的曲解,所谓的协调就是搞好人际关系，加强人与人的联系和沟通，从而在某些方面出现问题时能够高抬贵手，从轻处理。
五、结语
总而言之，将一些较重要的税务风险控制放在首位，加强关注度和防范监督，将企业的一些重大经营决策，经营活动进行重点关注，对于一些重点业务流程中的制度性和决策性风险也要密切关注，还有一些账务处理和会计核算等操作层面的风险也要给一些关注，这样全方位的关注各个风险点，最大程度上做到万无一失。
参考文献：
[1]国家税务总局.大企业税务风险管理指引(试行).2009.5.5.
[2]李庆虎,段学仲,张佰容.企业全面风险管理:识别、评估与控制.中国总会计师.2007(9).
[3]范忠山.企业税务风险与化解.对外经济贸易大学出版社.2003.
中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-02
摘 要 在政府干预市场调控的环境下，企业所处的环境也发生了很大变化，不可避免的就会面临风险问题，而有关税务风险方面的管理就是一个关键点。基于此，本文对企业税务风险的产生及管理措施进行了探讨。
关键词 企业税务风险 产生 管理措施
有关税务方面就存在很大风险，企业需高度重视，所谓的税务风险就是企业一些与税务有关的问题若未处理得当就会影响企业的利益得失。税务风险是企业不可避免的，必须按规定执行的风险之一,就是企业的某种不确定因素影响正确的纳税行为。如被税务机关例行检查、稽查时造成企业承担过多的税务责任,或是涉及被追究刑事责任的风险等。
一、企业税务风险管理的意义
（一）税务风险管理属于企业风险管理整体的一个区域。其作为企业整体风险管理的一部分，担任一个重要的角色，是整个流程不可或缺的一个成分。它关系到企业整体风险管理的合理运行。(2)实施应对措施减少风险，将企业损失降到最小。实施税务风险管理这种方法目的是令企业以最小的耗费把风险损失降低到极限，从最大程度上保障安全，这样才能保障企业的利益。(3)一个安全合理的生产经营环境能为企业带来更大的效益，打下稳定的基础，做好税务风险管理能为企业谋更多利益。 (4)使企业顺利实现经营目标，达到预计成效，企业以盈利为首要目标，良好的收益是企业的最终目的，良好的税务风险管理，保障了安全的环境，可以保证企业获取稳定的、持续增长的利润。（5）促进企业做出科学合理的决策。企业在做出重大决策的时候，都会思前想后，往往要考虑与其有关的税务因素，结合相应的税收法规和优惠政策。使用相应的税务管理策略，更大程度上促进企业决策的科学化、合理化。
二、企业税务风险管理的目标
在税务风险管理方面制定的目标有：以合理的商业目的为前提进行税务规划，并符合相应的税法规定，按规定行事；像一些日常的经营活动和决策都建立在符合税法规定的基础上考虑其所涉及的各种因素；对涉及税务的事项进行会计处理应符合相关会计制度或准则；企业管理人员应自觉主动的进行纳税申报和税款缴纳的规定；但凡与税务事项有关的账务或事件都应按规定处理，严格依法行事，遵纪守法，并且遵守相应的法律依据，从根本上杜绝错误的产生，全面做到事事符合规定，时时符合规定，这才能从根本上保障企业持续稳定的经营。
三、企业税务风险产生的原因
（一）有关税务方面的事项策划不当，企业就会产生税务风险
企业在经营过程中都会进行合理的规划，出谋划策，从而减轻企业的税务,通常情况下，国家在制定各种政策时都是因地制宜的，都受各种各样的条件制约着，是根据某些特定事件拟定相应的应对措施的，这就导致税法不能普遍推广，是有区域限制的。这对企业进行税务筹划时有一定的干扰，不能使决策者准确的做出决定，有时企业的片面理解都会导致决策出现偏差，这对企业的经营管理是不利的，这就会导致企业产生税务风险，为企业带来麻烦。
（二）完善的企业内控管理制度会避免税务风险的产生
一整套完善的，系统全面的内控管理制度对企业防范税务风险起决定性作用，这样能为企业带来更多的收益。例如,企业内部的财务人员及管理者，以及参与税务风险决策的相关人士，如果对税法的理解不透彻或片面，或者这些人员专业技能欠缺，企业管理人员，这都很大程度上制约企业的发展，不能制定合理有效的风险防范措施，对企业造成很大的损失，带来一些处罚，不仅会出现经济损失，还影响企业的发展。
（三）过于繁冗的税法体系会增加了企业的税务风险
由于税法涉及的内容广泛，导致其复杂，国家会根据现实中的案例不定时的增加或修改一些内容，这就导致税法和税法之间产生差异，还会出现冲突，这些层层面面的因素都制约了企业的涉税行为,出现了很大的不确定性,或多或少的增加了企业的税务风险。
（四）税务行政执法人员行为不规范也会使企业产生税务风险
现如今,我国的税务行政管理体系划分的越来越细化，落实到各个地区，各个行业，各个职位，包括国税、地税、海关等多方面,不同的执法主体对同一涉税行为的理解和处理可能会有所不同。再有,税务机关在税务执法过程中享有自由裁量权和税收法规的行政解释权,在税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素的影响下,会大大增加企业的税务风险。另一方面,由于企业对税收政策信息方面了解的不透彻深入或者片面不确定，导致税务机关部门处理不当，出现偏差和片面性，这也使企业出现税务风险。
四、企业有效进行税务风险管理的建议
（一）重视思想意识,并从根本上正确对待
首先提高认识,企业应从根本上落实到每一个人员身上，让每一个涉税人员提高重视和认识税务风险的重要性，让他们从自身做起，遵纪守法，这样才能从整体上提高防范意识；其次是在企业内部从上到下，从里到外，尤其是高层人员应起到领导作用，每一个人都应该认识税务风险会给企业造成的伤害，并且意识到防范税务风险的重要性，建立一种税务无小事的氛围，对于企业的一些重大决策都应做税务风险评估，形成一种自觉地氛围，争取避免税务风险的发生，如若发生了就努力做到大事化小小事化了。
（二）建立完善的企业税务风险防范体系
企业根据自身需要建立一套属于自己的税务风险管理体系，这为有效规避和防范税务风险至关重要。可依据《大企业税务风险管理指引(试行)》的要求,首先建立一套完整的有关税务风险管理的信息与沟通制度,其次是明确税务程序和各个流程，保证各流层的信息交流与沟通，企业税务管理部门应加强从上到下各部门的联系，这样能及时有效的发现问题并解决问题。建立责任制管理，落实到个人，提高各层的警觉性，避免企业内部人员因而导致税务风险。
（三）企业应根据需要，成立专门的税务风险管理机构
企业设立专门税务管理机构对涉税事项进行全面具体的管理处理，形成一个专业化的机构，有具体的模式，这样能将涉税事项处理的更清晰明确。企业的税务管理机构可根据企业规模的大小而定,建立合乎实际需要的税务管理岗位、配备得力的税务管理人员,建立税务管理制度,如大型企业或企业集团可设立相应的税务管理部,中小企业可设立税务事务管理科或岗位。通过税务管理机构进行税务筹划,获取税收优惠政策信息,争取享受税务优惠政策,加强同税务部门的沟通联系等,将企业的税务管理部门的职能落到实处，发挥其主导地位
（四）在税务风险方面进行有效控制
一方面是对风险损失的控制,即在问题没有出现时做好万全的准备，尽量减少引起问题产生的因素，从根本上改善该状况，以及问题发生后积极的应对计划，将风险最小化。另一方面自己自觉自主的遵守税法规定，做一个诚实守信的纳税人，老老实实本本分分纳税，坚决杜绝偷税漏税行为的发生。
（五）做好与税务执法部门的沟通联系，加强交流
企业在税务方面应加强了解，熟悉各个程序，掌握好人际交流关系，争取取得与税务机关在税法理解上的一致,特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关的认可。企业的税收筹划方案只有得到当地主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,这是避免税务风险的关键。同时,企业还要防止对“协调与沟通”的曲解,所谓的协调就是搞好人际关系，加强人与人的联系和沟通，从而在某些方面出现问题时能够高抬贵手，从轻处理。
五、结语
总而言之，将一些较重要的税务风险控制放在首位，加强关注度和防范监督，将企业的一些重大经营决策，经营活动进行重点关注，对于一些重点业务流程中的制度性和决策性风险也要密切关注，还有一些账务处理和会计核算等操作层面的风险也要给一些关注，这样全方位的关注各个风险点，最大程度上做到万无一失。
参考文献：
[1]国家税务总局.大企业税务风险管理指引(试行).2009.5.5.
[2]李庆虎,段学仲,张佰容.企业全面风险管理:识别、评估与控制.中国总会计师.2007(9).
(一)施工企业没有具体的税收制度，抢目管理人员不具备良好的税务意识
由于市场竞争的加剧，工程施工企业面临着巨大的压力。施工单位需要扩大利润空间，因此需要做好施工税收计划。在现代的施工企业经常出现的问题是单方面的注重短期利润不做长远打算，这就造成了施工企业财务管理人员不注重税务计划缴税意识也比较淡薄。从而造成企业风险管理意识不强，焦距了企业的税务风险。
(二)施工企业财务管理机制不全面，税务管理岗位以及人员安排不合理
施工企业的税务管理人员多是由财务人员担任，没有形成专业的税务管理队伍以及专业的税务管理人员。由于缺乏专业的税务管理知识，在施工企业工程量大、工期长、工程复杂的情况下，难以处理税收工作中的问题。
(三)没有形成科学合理的税务风险管理控制措施
施工企业在财会税收方面由于税务管理意识淡薄，没有形成税务风险分析、税务识别评估的机制。而且没有建立具体的识别、评估机制，对税务评估没有具体的认证标准，对日常工作中的税务风险控制力度不够。没有形成具体的税收防控流程，使得企业对于固定、复杂的税务管理没有达到正规的业务操作流程。施工单位应该对税务风险制定有效的应对措施，及时的环节税务危机对税务风险进行主动的控制与管理。然而现代施工企业没有形成具体的税务风险管理体制，把税务工作的核心放在，风险管理的事后工作主要采用了危机处理的方式，没有对税务风险的抑制做出思考。
(四)没有建立完善的税务沟通机制以及信息管理系统
我国的施工企业普遍存在注重施工管理，而忽视税务管理的问题。企业把注意力主要投入直接产生经济效益的施工建设之中，对于税务管理这种隐性创造经济效益的方式没有很好的认识，因此使的企业忽视税务管理，对加强税务管理工作没有得到实施。首先，没有建立有关企业税务案例的法律法规资料库。其次，施工企业根本不考虑税务机制对企业经济效益的影响。最后，由于企业各部门之间沟通交流的渠道不完善，各部门之间不注重工作交流与联系，因此不能及时衔接工作了解新信息，从而不能达到合理制定税务计划的要求。
二、施工企业控制税收管理的措施
(一)树立正确的纳税观念，防止偷税行为
偷税问题在我国企业中时有发生，建筑施工企业都将经济利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在减少税务的工作中。为了创造企业利益的最大化，企业管理从多个方面节约成本、提高工程进度、减少税收，这些方面都有迹可循，但是企业单位应该明确一点，不能违反国家法律，严格按照国家法律规定缴纳税务。树立正确的纳税观念需要企业内部做出改善，在企业内部宣传纳税文化，宣扬纳税光荣偷税可耻的观念。做到诚信纳税建立企业的信誉品牌，在遵循相关法律法规的情况下，尽力的减少税务构建完善的税务风险管理体系。完善企业的税务管理，企业高层领导应该具有纳税意识，发挥主导性作用严格落实每一笔税收，使合理纳税融入到整个企业税务管理之中，做到诚信纳税。企业领导做好带头作用，带动职员在按规定纳税的前提下做好税务管理工作。
(二)采用专人管理制度，建立专门的税务管理部门
税务管理部门应该脱离财务管理独立存在，采用专业的税务管理人员进行管理，不仅需要具备财务管理知识，还需要专业的税务知识以及税收方面的法律法规等，提高企业的税务管理工作提升企业经济效益。对于当下的施工企业税务管理来说多由财务部门担任，由于税收业务随着施工项目是的不停导致的税收复杂等问题，财务人员不能有效应对。因此需要建立专门的税务管理部门，采用专业的税务管理人员进行税收管理，提升税务管理效能，保证税务信息的流通和稳定。施工企业部门建立完善的税务管理部门，也能有效的处理税务风险，在源头上抑制税务风险的产生，加大了企业的税务安全。
(三)完善税务风险管理控制机制
完善税务风险管理机制不仅能有效控制内部企业财务管理，而且降低了外在条件对企业税务的影响。建立税务风险管理机制，具体可以出一下方面进行有效的控制。首先，采取动态税务风险评估分析机制，施工部门可以根据施工企业中存在的问题、自身的特点以及员工素质等情况，控制施工企业内部存在的税务风险。通过分析调查找出税务风险的控制点，为解决税务风险做好基础准备。其次，进行税务风险数据分析。在税务风险评估的基础上进行数据分析，加强财会管理减少资金损失。
三、结束语
关键词：建筑服务业；税务风险；风险防范
目前许多建筑服务企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些建筑服务企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。2006年国资委的《中央企业全面风险管理指引》，以及2008年五部委合的《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面内容缺乏或单薄。
一、全面推行营业税改征增值税及实施金税工程后存在的企业税收风险
2016年5月1日（财政部与税务总局联合发文财税2016年36号）起，建筑服务业全面推行增值税，特别是2015年12月1日起全国国、地税系统金税三期工程的同时实施，国家对增值税的管控范围覆盖全国、全行业，并上升到追究刑事责任高度。对经营者，特别是建筑服务业如何规范业务行为，提出了较高要求。
（一）对外虚开增值税专用发票案例
2016年我县某建材商贸公司为了收取手续费虚开增值税专用发票十二份，税额20余万元，被金税三期系统比对发现，罚款补税50多万元并移交公安经侦部门侦查，刑事拘留一个月，后经检察机关批准逮捕提起公，被人民法院判处有期徒刑。
（二）取得虚开增值税专用发票案例（陕西特大黄金案）
2016年我县某煤炭企业（有加工性质），为了省点进货成本，末从真实购入的陕西煤炭供应商处索取增值税专用发票，而从陕西当地商贸有限公司取得开具的增值税专用发票，经由金税三期系统比对，陕西省供应方单位货物进项与销项不匹配，被国家总务总局认定为取得虚开增值税专用发票行为。对其取得进项税转出并视情节及态度是否移交司法机关。
二、从五大流程规范业务活动，依法、合情、合理地控制税务风险
（一）合同流
业务成交前，都要签订书面的格式合同，这是税务风险产生的起点。相关条款的约定如：1.工程属境外项目、双包、清包，甲供材，老项目、咨询服务、甲控材，制作、维修、决定了开多少税率的发票，是免税或0%、3%、6%、11%、17%。2.相关材料是由我方自行提货送达工程点，或由材料供应商送达我方指定点，涉及运费谁承担，俗称是：两票还是一票（买本加运费，或不含运费）3、工期什么时候结束，决定是否属跨年工程，或是按进度结算还是完工后结算，或是预收款结算。
（二）发票流
依据双方合同约定及实际双方认可的结算或决算依据，及外出税收管理证明及完税凭证，并应从各省级国税局官网查询判断客户是否为增值税一般纳税人，以便开具不同税率的增值税发票。同时依据发票管理办法及实施细则，注意发票开具的要素必须齐全。同时注意发票交结的签收手续，以防止传递过程中丢失。
（三）资金流
按合同约定，收取支付款项、转账的，以企业银行账户结算的，按税收征管法及人民银行结算办法及发票管理办法，企业单笔5万元以上款项应通过账户转账结算。采用承兑汇票方式结算，注意形式上连续背书，且应索取有对方加盖财务专用章收据及承兑汇票票据复印件。三方委托结算收款的，应有债权人认可的书面委托签章。收取现金或支付现金的应有加盖我方或对方的财务专用章的收据（每笔不超过5万元）
（四）劳务或货物流
注意账务处理仅有一张发票，并不能证明业务的真实性、合理性。如前所述，开发票时，应当有双方认可的结算书、决算单、收货单。这些都是必不可少，它是证明业务发生的重要依据和佐证。
（五）人力资源流
建筑服务业属高危行业，结合2014年修订安全生产法、及建筑法，劳动合同法的相关规定。员工入职、转岗、离职，应有相应的书面档案。合同总价构成不外乎三大项：料、工、费。其中：人工费，是公司员工，还是临时用工、或是劳务用工，如何认定。社会保险法规定：属公司员工工伤保险必不可少，应以公司名义在社保局购买同，按个人所得税法规定：员工应全员、全额在省级地方税务局平台申报工资薪鑫所得并履行代扣代缴义务。而劳务用工，应由劳务派遣公司签订用工协议并由其出具劳务发票，而自由职业者应在当地税务局以自然人身份代开劳务发票。如属临时用工应有工程所在地单位或村委会、居委会证明并保留身份证复印件、及领款证明。
三、建立并落实企业税务风险管理机构及人员，这是企业管理机构体系的组成部份，且属于企业重要的服务机构
上世纪90年代风险管理理论开始进入税收管理领域。在我国随着经济形势的发展，国际贸易和国际市场的扩大，跨区域经营、连锁经营、网上交易等方式逐步扩展，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越强。税收逐渐成为各种利益、矛盾交织的焦点，涉税违法案件也出现许多新的形式和特点，税收征管中的不确定因素也越来越多，导致税收征管面临的风险也在加大。因此树立税收风险管理理念，健全税源管理体系，加快信息化建设，提升队伍素质，提高征管质效，逐步实现税收征管现代化。
一、税收风险管理在税收征管中的重要地位
税收风险管理，是指纳税遵从风险管理，也就是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效评价，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。其中：风险目标规划是管理层对一定时期税收风险管理的工作目标、阶段重点、主要措施等做出的决策安排;风险分析识别是借助风险特征指标、数据模型等工具，寻找发现存在的税法遵从风险;风险估算排序是对存在税法遵从风险的纳税人进行归类分析，对其风险度高低做出判断形成风险等级;风险应对实施是根据风险等级，合理配置征管资源，采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、反避税、税务稽查等不同的服务管理措施;风险管理绩效评价主要从税法遵从度和征管成本效益两方面对税收风险管理质量和效率做出评判，促进风险管理持续改进。
二、税收风险分析识别在税收风险管理中的重要地位
从税收风险分析识别的概念来看，包含了两层含义：一是要寻找税收风险存在的领域，即发现并确定风险发生的主要范围，归纳并能准确描述税收风险的共性特征;二是要分析识别税收风险发生的具体目标，即利用归纳的风险特征进行全面扫描，锁定符合风险特征的风险纳税人。从税收风险管理的各环节来看，是一个有机的不可分离的整体，哪个环节都是不可或缺的。但是针对层出不穷的偷骗税手法来讲，税收风险分析识别将是最重要的一环!在税收风险管理中，既使依照风险管理的要求建立协调统一高效的征管体制机制，同时无论风险应对人员业务怎样娴熟精通，但是如果税收风险分析识别不到位，所有一切只能成为泡影，不仅仅通过风险管理实现税收遵从最大化的目标难以实现，也会造成基层税务人员极大的不满和对整个风险管理的不信任，让整个风险管理的体制形同虚设。所以，税收风险分析识别是风险管理中最能体现“信息管税”应用和防范风险的环节，其在整个风险管理中的地位十分重要。
三、税收风险分析识别的重要作用
一是具体实现税收风险目标规划相关内容的主要途径。每阶段风险管理的目标规划都会基于当前或今后一段时间的内外部环境的判断，明确一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点等内容。其中重要的一个方面就是从宏观上分析相关的税收风险的动向，提出防范的要求和目标。而风险分析识别就是这些风险管理目标和重点落实的具体体现，是联系目标规划和其他环节的纽带，分析识别的准确与否关系到目标和重点是否能够实现。
二是风险排序评定、风险应对等环节实施的基础。如果我们考虑税收风险管理与信息系统的结合，那在系统中的第一个环节就是风险分析识别。这是后续各环节的基础，风险分析识别为排序提供了具体的风险信息，为风险应对提供的按户归集的丰富全面信息，不仅为风险应对全面客观的分析风险度的大小和指向性提供了充分的依据，也从分析识别的方法上为风险应对提供了新的思路。
三是风险管理技术含量和不断提升发展趋势的最主要的体现。风险分析识别的工作过程，实际上就是税收业务水平和现代科学技术融合并产生效益的过程，它必须对税收法律法规和税收程序的各个方面有充分的了解和深入的研究，才寻找出税收风险所在的环节和领域。当然这些风险存在于哪些纳税人，必须借助于现代信息技术的支撑才能实现。因此在风险分析识别这个环节一定是风险管理中最能体现技术含量的部分。同时，借助于信息技术，我们才可能对风险应对过程中，各个风险特征的有效性和指向性进行统计分析，并不断地改善和调整在风险分析识别方面的思路，使之更趋向于合理、准确，迈入循环提升的良性步调。
四是最能让基层税务人员接受和认可风险管理理念并激发他们参与风险管理热情的环节。在我们看来，通过分析风险管理的各环节的实施，充分发挥风险管理的理念，会给现代税收体制机制带来深刻且富有积极意义的变化。要贯彻落实好税收风险管理，除了我们在完善相关制度建设和大力宣传风险管理理念的同时，基层在具体实施过程中接受与否是其成败的关键。而让基层感受是否有效、能否接受，最主要的就是要让其能够在工作中感受到风险管理对税收征管的巨大的推动作用，相比以前无论工作的方式、压力、成效都有积极的变化，从而才能认可，使风险管理真正落实到位。同时，基层人员的对风险分析识别的方面的认可度，通过风险应对积累的经验，也会激发其在风险分析识别方面新的思路和理念，促进整个风险管理的向前迈进。
四、加强税收风险分析识别建设的可行性方法
一是要以现有信息数据为基础开展风险分析识别。要做好风险分析识别，首先要有信息，没有基础信息，风险分析识别就无从谈起。只有积极努力拓宽数据源，特别是内部及第三方信息的取得将会给我们风险分析识别带来更大空间。同时，信息数据的范围、要求是永无止境的，风险分析识别要立足以现有的信息数据为基础来开展。
二是要以与纳税遵从有关的风险作为主要分析识别对象。在风险分析识别方面，首先要进行定位，风险分析识别应该识别什么。在税收风险管理中，有把征管基础类指标、发票监控类指标、税务机关工作差错类指标、质量考核类指标统统列入了风险分析识别范围内，这是不可取的。这些指标也是有风险指向的，但并不是符合纳税遵从风险。所以风险识别的目标一定要与纳税遵从有关的，其他类别的指标也可以作为补充，组合运用的效果更佳。
三是要通过科学的方法来进行风险分析识别。要开展并实施好风险分析识别工作，就必须掌握科学的方法。要善于从纷乱复杂的税收经济业务中发现风险;要善于要实践中做到宏观与微观相结合;要善于从众多繁琐的指标中选择最能衡量和甄别风险的指标;要善于把复杂的风险模型以简单的方式进行展示和描述。
四是要建立机制，从实践出发不断完善和优化风险分析识别。风险分析识别是税收风险管理成败的关键，尤其表现在风险分析识别能不能适应整个经济税收的发展。这就需要建立机制，来保证风险分析识别的有效性，且能根据应对结果不断地调整完善和优化整合。这应该是一种保证持续研究分析、寻找识别税收管理中的风险的协调机制。
五、依托税收风险管理平台加强税收风险识别建设
1.树立税收风险管理的理念，加强税收风险分析识别建设
“信息管税”已经成为税务部门一个时期税收征管和科技工作的指导思想，落实信息管税就必须树立税收风险管理理念。做好税收风险的分析识别工作也已经成为贯彻税收风险管理理念和落实信息管税的关键环节。因此，只有始终坚持风险分析识别是税收风险管理的重要环节的认识，在风险分析识别中抓住主要矛盾，从风险管理的整体运行考虑;明确风险分析识别的职能分工，配备高素质专业人员，建立风险管理联席会议制度;加强税收风险管理特别是风险分析识别方面的培训，开展税收风险分析识别方面的交流和探讨，建立面、线、点有机联系的风险分析识别的立体框架。
2.加强职能部门明确分工、紧密合作的风险分析识别机制
一、风险管理的内涵及特点
风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指经济单位透过对风险的认识、衡量和分析，选择最有效的方式，主动地、有目的、有计划地处理风险，以最小的成本争取获得最大的安全保证的管理方法。目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国COSC）委员会（由反欺诈财务报告全国委员会发起的一个组织）正式的企业风险管理框架（EnterpriseRiskManagerment，简称ERM）紧密相关，ERM框架已成为当今企业全面风险管理的标准。虽然，ERM框架是基于企业风险管理需要总结和提炼的.但风险管理本身具有其内在的规律性，在不同的组织之间具有一定共通性，借鉴企业风险管理的这一方法论，对于税务机关建立健全税收执法风险体系，全面改善税收执法风险防范和控制工作具有积极意义。
风险管理的主要内容包括：协调风险容量与战略、增进风险应对决策、抑减意外和损失、识别和管理多重的和贯穿于组织之中的风险、抓住机会、改善资源配置等六个方面。风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规：风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。其中，八个要素是风险管理的核心内容：
1.内外环境。内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基础，包括风险管理理念和风险容量、诚信和道德价值观，以及他们所处的外部环境。
2.目标设定。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，确保所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。
3.事项识别。必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反馈到管理当局的战略或目标制定过程中。
4.风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。
5.风险应对。管理当局选择风险应对一回避、承受、降低或者分担风险一采取一系列行动以便把风险控制在主体的风险容限（risktolerance）和风险容量以内。
6.控制活动。制定和执行政策与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。
7.信息与沟通。相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获取和沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动。
8监控。对企业风险管理进行全面监控，必要时加以修正。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。
综合分析ERM风险管理框架的主要内容.可以发现其具有以下几个关键点：一是风险管理是一个过程.持续地流动于组织活动之中：二是风险管理涉及各个层级及其人员，并由他们实施；三是强调风险管理与发展战略目标必须相协调，并最终融入组织文化之中；四是强调风险管理贯穿于组织运行的各个方面，涉及治理、管理和操作等所有层级；五是风险管理不是单纯的内部控制，而是要形成主动管理风险、风险组合发生的观念，并依靠整合的管理和技术手段来控制各种不确定性因素：六是管理风险就必须把风险控制在可承受的容量之内，并积极把风险转化为发展的机会，以创造更大价值。应该说，ERM风险管理框架的这些内容对于当前我国推进包括税收执法风险管理在内的税收风险管理理论研究和实践工作具有积极意义。
二、我国税收执法风险管理情况及存在问题
回顾我国税收法治化建设的历程，不难发现，随着依法治税工作的深入推进，我国各级税务机关在增强法治意识、健全制度建设、完善管理手段、强化监督制约和提高队伍素质能力等方面做了大量工作，这有力地促进了防范和控制税收执法风险工作的开展，并于实践中取得了一些积极进展，其中有许多好的做法和经验是值得继承和发扬的。但我们也必须看到，当前我国税收执法风险的防范和控制工作还处于一个比较初级的阶段，由于没有科学的方法论作指导.没有形成较为系统的框架体系，实践中的许多措施显得较为零散.有的效果也差强人意。这些问题必须引起各级税务管理者、决策者的重视。笔者尝试运用ERM风险管理框架理论查找当前税收执法风险防范和控制工作中存在的问题，以期为改进税收执法风险管理确定工作的重点。具体包括以下方面：
1.在内外环境方面。（1）在一些领导和税务干部头脑中，税收执法风险意识不强，有的认为风险管理等同于强化监督.或仅在发生失职渎职事件后进行问题补救.缺乏把风险管理贯穿各项税收工作的主动精神、整体观念、系统意识。（2）现行税收制度体系结构不完善、科学性不足，法律级次偏低、法律法规衔接不够，且考虑发挥税收职能作用多，考虑税收执法风险容量不足，造成税务机关执法依据不完备，执法者掌握和运用难度偏高：征管体系自身的风险防御能力不足，给税务机关的执法行为留下了较多隐患。（3）税收执法风险管理尚未作为一项工作职能明确纳入各级税务机关的工作范畴，没有专门机构和专职人员研究、推动税收执法风险管理工作，这与税务机关所面对的日益升高的执法风险形成了鲜明落差。（4）税务干部的法治教育和职业道德教育的针对性有待加强.执法风险的防范意识有待增强。（5）税收执法的外部环境有待进一步改善。
2.在目标设定方面。（1）税收执法风险管理基本上还没有被纳入决策者和管理者的视野，成为税收改革和发展战略的重要组成部分。（2）目前尚缺乏对税收执法风险管理的主要任务和目标进行系统的研究和定义。（3）对于当前税收执法体系所能承受以及未来可以承受的风险容量未进行过充分的测量，也还没有科学有效的测量机制和方法。
3.在风险识别方面。（1）对税收执法风险发生的研究大部分停留在具体行政行为方面，而对其内在的影响因素分析与理解不足。（2）对于税收执法风险特别是潜在风险的识别尚无科学、系统的方法和手段。（3）对于如何及时、有效地洞察发生几率较高的税收执法风险还缺乏针对性强的措施。（4）对于税收执法风险与机会还缺乏辩证的认识和理解。
4.在风险评估方面。（1）税收执法风险评估机制尚未建立健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。（2）风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断阶段，还没有一套科学的模型作为评估依据，没有形成科学的评估方法。（3）对税收执法风险的评估主要停留在固有风险层面，对采取防范措施后仍然存在的剩余风险缺乏评估和管理的意识。
5在风险应对方面。（1）税收执法风险的应对策略设计不足，没有一揽子防范和控制税收执法风险的措施及其适用要件的确定办法。（2）缺乏整合的风险应对观念，对税收执法风险的应对基本停留在一事一议、一案一策的阶段。（3）对税收执法风险防范和控制的成本和收益分析不够。
6.在风险控制方面。（1）受到人力资源相对不足和执法任务快速增长的影响，税收执法权的职责分离存在设计的科学性不足和执行的难以到位问题。（2）税收征、管、查、审等环节内部及相互之间的互动机制尚未建立健全，导致信息不对称和协调配合不够，降低了执法风险的防控能力。（3）税收征管质量考核、工作人员业绩评价与税收执法风险控制缺乏有效衔接。（4）税收执法的自由裁量权存在有的裁量要件细化不够，运作程序不规范，过程不够透明，缺乏配套制度约束：有的自由裁量权运行缺乏跟踪指导，预警机制还不健全；自由裁量过程的责任分解不够科学.责任追究机制尚不完善。
7.在信息与沟通方面。（1）在一定程度上存在税收执法人员不能全面、及时、便捷获取各种法律法规和相关政策规定信息的问题。（2）税务机关专业化运作与信息高效共享之间仍然存在矛盾，相关的制度机制和手段需要进一步完善。（3）税务机关与相关政府部门之间的信息共享，税务机关与司法机关之间税收执法风险防控和业务交流工作需要加强。
8在风险监控方面。（1）税收执法管理信息系统的业务监控范围还不够全面，系统指标设计的科学性还有待提高，相关的申诉、复核、追究制度仍需完善。（2）税收执法风险的内部监控尚未实现信息化、动态化、日常化。（3）外部监督的力度需要加大，方式方法还需继续完善。
三、借鉴风险管理理论改进我国税收执法风险管理的建议
风险管理是一种全新的管理理念和方法，税务部门及其工作人员要有效防范税收执法风险，就必须尽快转变长期以来逐渐固化的观念和思维定式，加快建立健全税收执法风险管理体系。ERM框架强调，认定一个主体的风险管理是否“有效”，关键在于八个构成要素是否存在并得到有效运行，如果构成要素存在并且正常运行，那么就可能没有重大缺陷，而风险则可能已经被控制在主体的风险容量范围之内。为此，笔者围绕风险管理的八个构成要素提出以下改进税收执法风险管理的对策建议：
（一）优化风险管理环境
内部环境是整个风险控制框架的基础，决定了风险管理的基调，体现了认识和对待风险的态度。税收执法活动直接关系国家利益，涉及千家万户，风险不是一次性的“突发事件”，而是一种“常态”。因此，风险管理不应只被视作“非典型性”工作，而应作为一项常态性的工作，纳入日常税收工作体系中去，全面强化风险管理。
（二）科学规划风险管理目标
结合当前税收工作实际，现阶段建设税收执法风险管理体系应初步确立六大目标：一是更有效地协调税收执法风险的承受能力与税收改革和发展的战略选择；二是更有效地提高各级税务机关应对税收执法风险的决策、组织能力；三是更有效地提高税务执法人员处置和应对税收执法风险的素质和能力；四是更有效地识别和管理多重的和贯穿于税收执法过程的各种风险；五是更有效地把握改进税收管理的机会；六是更有效地促进税收执法外部环境的改善和纳税人税法遵从度的提高。
（三）提高风险评估能力
首先，建立健全风险评估机制。加强税收执法风险评估的制度建设，明晰风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用方式，确保长期的、动态的跟踪和评价税收执法风险的发生状况、防控体系运作情况。其次，建立风险评估模型。基于案例分析税收执法风险的表现形式和形成原因，找出风险形成的规律，一方面估计风险发生的可能性或概率，另一方面估计风险发生所产生的后果，建立起风险指标体系，区分不同的风险级别，计算风险分值，并分别按照不同风险度进行警示。第三，采用科学方法开展风险评估。（1）要做到定性与定量相结合：（2）要做到防范税收执法风险和纳税人遵从风险相结合。第四，重视剩余风险的评估和防范。剩余风险是税务机关采取了防范措施后，仍然残余的风险，是相对没有采取措施来改变风险的可能性或影响的固有风险而言的。如在改进税收执法管理和强化税收执法监督的过程中，要充分考虑税收制度变化、税收执法环境特点、执法人员素质等因素导致的发展和变化情况，预设应急策略及措施，做到持续改进。
金融危机使得全球金融市场日趋复杂，而我国双重转轨的大环境则进一步加剧了市场风险。面对不断变化的社会经济环境和竞争日益激烈的行业市场，企业难以获得经营决策所需的各种信息，导致其经营决策和结果面临较大的不确定性，直接制约了企业的可持续发展。因不确定性所滋生的财务风险是企业管理层所关注的重点内容。近年来，我国企业涉税案例逐渐增加，加上国家相关税收法律法规和信息管理系统的不断完善，企业税务风险也越来越受重视，这也对税务风险管理提出了迫切需求，将其纳入企业全面风险控制系统具有重要的现实意义。在以往的研究成果中，往往将财务风险与税务风险单独分析，未考虑两者内在的联系和逻辑关系，不利于企业经营风险的综合管理。
二、企业财务风险与税务风险比较研究的必要性
财务风险是企业经营过程中因客观环境的不确定性和管理层主观经营决策所导致的财务成果与财务状况风险的不确定性，具体表现为投资风险、筹资风险、资金回收风险和收益分配风险四个方面。企业税务工作属于财务管理的一部分，企业在控制财务风险的过程中，也会引起相应的税务风险。在企业经营过程中，管理层往往更多地关注财务风险，而忽略了对财务活动所导致的税务风险的关注，须知这两种风险并不是独立存在的，具有内在联动性。通过比较分析财务风险与税务风险两者的联系与区别，有助于企业树立全面的风险防范意识，达到对风险协同管理的目的。具体而言，财务风险和税务风险的比较研究具有以下三个层面的意义。
（一）有利于企业正确认识风险收益平衡规律
企业作为营利性组织，其目的是追求利益最大化。根据风险收益原则，企业要想获得高收益，就必须面临高风险。激进的财务结构在为股东提供谋取更高收益可能性的同时，也使股东承担因决策失误所造成的高风险。无论是经营失败，还是财务结构不合理，最终都会反映在企业的财务风险上。与企业会计准则相比，税法规定更具刚性和强制性，管理层通过各种手段来操纵企业的财务报表，也会引发一系列的税务风险。因此，企业并不能在获取相同利益的同时完全规避财务风险与税务风险，只能在收益与风险之间寻求平衡。
（二）有利于管理者树立更加全面的风险防范意识
内部控制体系是风险管理的重要手段。通过对财务风险与税务风险的对比研究，重点分析风险特征与动因，促进企业完善对风险因素的管理与控制，形成科学的决策机制，将风险限制在可控范围内。与此同时，根据风险动因分析的结果，建立健全企业内部风险控制体系，完善企业风险分析、评价和管理制度，提高企业风险控制能力。
（三）有利于企业实现价值最大化目标
传统的“利润最大化”和“每股收益最大化”等财务管理目标没有考虑货币时间价值和经营活动风险。高风险往往伴随着高收益，脱离对经营决策风险的分析，会导致企业偏向于选择高风险项目，而放弃最适合企业现状的项目。一旦投资失败，将给企业造成巨大损失。基于货币时间价值理论、风险收益理论和股东价值最大化理论，现代财务管理的目标是实现企业价值最大化，管理层决策必须围绕有利于提升企业价值的目标来开展。财务风险与税务风险是企业经营过程中必然会面临的风险，也是管理层决策过程中需要重点考虑的因素。
三、企业财务风险与税务风险的类型及特征
（一）企业财务风险类型与特征
资金是企业财务管理的重要内容，企业财务风险的重点就是资金运行的风险。按照资金在企业运行的状态，可以将企业资金活动分为筹集资金、投入资金、消耗资金、回收资金和分配资金五个方面，那么企业的财务风险则主要为资金的筹集风险（资金的筹集）和投资风险（资金的投入、消耗、回收与分配）。筹资风险主要是指企业筹集资金的实际情况与预期的差异，主要影响因素包括：资金供需市场、宏观经济环境、企业自身盈利能力及资金结构期限等等。按照资金来源，企业所筹集的资金可分为自有资金（权益融资）和借入资金（债务融资），所引起的风险可分为债务融资风险和股权融资风险。企业筹集资金不合理会影响资金结构、资金成本与公司投资项目不匹配，进而影响资金偿还和投资收益率的实现。这说明企业的筹资风险与投资风险实质上是相互影响、相互制约的。影响企业投资风险大小的因素主要有市场环境的变化、投资决策的失误等。财务风险是经营活动的结果，而企业经营活动不仅要受到内部经营因素的制约，还受到外部宏观经济环境的影响。企业财务风险既受外部客观环境的影响，也有自身主观决策的因素，企业不可能完全消除财务风险，只能采取各种有效手段来尽可能规避财务风险，这体现了财务风险的客观性。企业财务风险体现在整个资金运动过程中，企业仅针对某项财务活动进行管理是达不到风险控制的目的的，这要求管理层从公司整体经营活动出发，一方面分析企业各项财务活动及其风险动因，另一方面要对企业风险活动进行全面管理，以点带面，协调统一管理。
（二）企业税务风险类型与特征
根据企业税务工作流程，可以将企业税务风险分为程序风险、申报风险及其他税务风险三大类。税务程序风险主要是指企业未按照国家税收法规的要求缴纳企业应当承担的税务成本，存在漏缴、少缴行为，或者因税务工作质量较差导致企业多缴税款。纳税申报风险主要是指企业在纳税申报过程中没有遵照我国税收法律的相关规定进行申报而给企业造成损失的可能，主要包括：少申报纳税风险、多申报纳税风险及未及时纳税所导致的风险。其他风险指除纳税程序风险、纳税申报风险外出现的税务风险。税务风险往往与企业税务筹划活动相关联。作为盈利主体，企业管理层的目标是追求利润最大化与成本的最小化，其中包括税务成本的最小化。而国家税收法律法规对企业纳税行为进行了强制性规定，企业与税务部门的信息不对称滋生了管理层偷税漏税的动机，从而产生企业税务风险，这说明税务风险具有必然性。这一点与财务风险的客观性具有相似性。但是这种必然性与财务风险的客观性存在较大差别，税务风险是基于税法的相关规定和企业管理层偷税漏税动机决定的，具有较强的主观意愿，而财务风险由外部环境和经营决策两者共同影响，具有较大的不确定性。
（三）财务风险与税务风险的类型及特征比较
财务风险和税务风险同属于企业经营风险，具有风险的基本特征———不确定性，企业在经营过程中必然会面临这两种风险。同时，两种风险都属于企业追求利润最大化的动机所产生的，符合收益风险均衡的原理，在其他条件不变的情况下，较高的财务风险和税务风险通常具有较高的收益率，较低的财务风险和税务风险，导致企业采取更稳健的财务政策，耗费更多的资源在纳税活动中，导致企业取得更少的收益。虽然财务风险与税务风险均客观存在，但产生税务风险的原因则更具主观性。财务风险是企业在市场环境中运营引发的资金运动风险，其客观性主要取决于社会环境、经济发展速度、市场竞争程度和竞争对手决策的不确定性以及企业经营投资决策的正确性。投资者并不能考虑所有的风险，即使考虑了所有风险也无法完全避免全部的风险，这导致企业必然要面临部分的财务风险。
四、企业财务风险与税务风险成因的关系
（一）企业财务风险成因
风险动因是指引发风险的根本因素。根据要素来源的不同，可以将企业财务风险动因分为外部动因与内部动因。外部动因主要包括社会经济因素、社会政治因素及其他外部环境因素。根据制度经济学中交易成本理论，企业作为社会经济的组成部分，其经营活动与外部社会经济环境有着密切联系，社会经济是处在高速增长阶段，还是稳步发展或停滞收缩状态对企业的财务活动具有非常明显的影响。外部社会经济环境为企业提供了发展机会，也为企业筹集资金提供了渠道，社会经济的好坏必然影响企业的筹资与投资活动，从而影响企业财务风险。财务风险的内部动因主要包括企业经营活动的各个方面，其中决策失误、管理能力和内部控制体系都是影响企业财务风险的重要因素。企业内部风险控制体系不健全，管理层风险意识淡薄都会直接关系到企业财务风险的大小。投资风险与筹资风险是企业财务风险的外在表现形式，其根本动因是企业的决策能力、管理能力和内部控制体系。
（二）企业税务风险成因
企业税务风险来源与纳税环节、申报环节与筹划环节，受外部税务环境的影响非常明显，宏观纳税环境是企业税务风险存在的前提。税收法律法规规定了企业纳税程序和纳税依据，而企业的财务状况决定了企业应当缴纳税负的多少。一方面，外部税务环境是影响企业税务风险的重要因素之一。另一方面，企业的财务状况也会对企业纳税活动产生重大影响。企业财务状况越好，其规避税务风险的动机越强，对税务风险的容忍性越小。但企业经营状况较差时，企业会有更大的动力进行更有风险的税务筹划，甚至偷税漏税。此外，与财务会计准则相比，税法更具刚性和强制性，其与企业财务准则的差异越小，企业所面临的税务风险就会越小。与财务风险类似，企业税务风险也受到内部因素的影响，主要包括：企业经营纳税风险，税务筹划风险，人员素质因素以及公司的税务风险管理制度和流程。
（三）财务风险与税务风险成因的关系
企业经营活动和外部环境都会对企业财务风险与税务风险产生重大影响。这两种风险是企业内外部因素共同作用的结果。国家宏观经济环境、社会政治因素等都会对企业财务状况产生重大影响，而这也会影响到企业税务活动。当宏观经济环境不好时，政府往往采取更严格的征税手段，加大了企业税务风险。对于企业财务风险与税务风险的内在动因方面，管理层风险防范意识、内部风险控制制度、财税人员的专业胜任能力、风险意识等因素对企业财务风险与税务风险具有非常重要的影响。财税人员是企业财务活动与税务活动的直接操作者，通过提高财税人员的专业能力、职业素质及法律法规意识，充分调动相关人员的积极性、主动性和创造性，最大程度地规避财务风险与税务风险。与此同时，企业财务风险与税务风险还受到内部风险控制体系的影响，健全的风险控制体系能够有效防范企业经营风险，避免因人为因素所导致的财务风险与税务风险。因此，企业应当不断完善企业内部控制制度，增强管理层的风险防范意识，通过建立相关制度使企业经营活动程序化、流程化、标准化，尽可能规避因人为因素所导致的财务风险与税务风险。虽然财务风险与税务风险之间存在重要的联系，但是由于两者风险特征不同，在风险动因与风险管理方面还是存在较大差异的。两者差异性主要体现在风险业务活动不同。财务风险主要是资金运行风险，包括资金筹集、资金使用、资金回收与资金分配等环节，而税务风险则主要体现在纳税程序、纳税申报及税务筹划等环节。企业在纳税过程中，未严格履行国家税收法律法规的相关规定，使企业丧失了原本可享受的税收收益，并可能因未严格遵照税法的相关规定而面临税收处罚。税务风险是企业违反税法规定的风险，而财务风险则是企业自身可持续经营风险，两者的性质存在较大不同。
五、企业财务风险与税务风险综合防控制度设计
（一）提高企业财务风险与税务风险的识别能力
基于风险的客观性特征，企业无法完全消除财务风险与税务风险。在这一前提下，企业应当提高风险识别能力，提前确认风险因素，才能够提前采取有效的管理措施降低企业风险。基于风险管理理论，识别风险的方法主要包括定性分析法与定量分析法两种。其中定性分析法主要包括专家会议法、头脑风暴法、特尔菲法。定量分析法则主要通过对企业财务报告的分析与解读，通过分析企业的财务状况、经营成果与现金流量，为发现风险因素提供数据支撑。对于报表分析，不仅要做静态的数字分析，还需要通过横向对比与纵向对比，通过各种指标来观察企业的财务风险。
（二）搭建有效的财务风险与税务风险预警机制
风险预警机制是指对企业可能要面临的风险进行提前预判与报警，为企业防控风险提供时间。风险预警机制能够有效降低企业经营风险，提供企业控制财务风险与税务风险的能力。为了使风险预警机制有效运行，首先应当建立完整的风险预警机构，具有完整的风险控制组织架构。企业风险预警组织应由熟悉企业内部流程与实际业务的管理层和技术骨干组成。通过建立风险预警制度，能够有效监控企业日常经营活动对企业未来发展的影响，提前评估和处理风险。在对风险进行预警和管理的过程中，企业管理层应坚持重要性原则，将主要精力放在可能对企业造成重大影响的风险上来，提前做好控制措施。
（三）提高企业风险协同防范能力
企业财务风险与税务风险属于企业经营风险的一部分。在对风险进行协同防范之前，首先要对风险动因进行了解和分析，这要求企业对业务流程进行全面梳理，分析财务活动与税务活动的具体内容，明确风险点，评估风险对企业目标的影响，以及针对这些风险是否采取了有效的防范措施。企业财务风险与税务风险并不是完全独立的，企业税务活动往往受到企业财务活动的影响，企业财务状况的好坏对于企业税务活动具有重要影响。同时，税务活动往往只是企业财务活动中的一部分，在对企业财务风险进行防范时，应当考虑相关措施对税务风险的影响。提高企业管理层的风险防范意识，对财务人员进行培训，帮助其提高业务素质，提高税务筹划涉税风险的可控性。
（四）完善财务风险控制制度
企业财务风险是企业经营活动的直接结果。首先，应当建立合理的监督激励机制，确保企业管理层遵照股东意愿合理控制财务风险。其次，根据企业实际情况建立有效的投资决策机制，确保企业资源分配利用合理，尽量避免决策失误导致公司财务风险。建立有效的投资决策机制，一方面要有规范的投资决策程序，做好项目可行性研究，运用科学的数据分析模型对项目进行定量决策，不可随意定性判断。再次，在决策过程中，要根据企业实际的资产状况合理配置投资资源，不仅要考虑投资机会和风险，还要考虑企业的发展目标、战略，同时要匹配企业目前的财务状况。最后，建立健全企业财务风险管理制度，通过对企业财务风险管理目标、机构、人员职责、风险管理程序等内容的规定，使企业通过制度来控制风险。
（五）完善企业税务风险控制制度
四维度建设
一方面，国家税务总局出台的诸如《大企业税务风险管理指引》等一系列政策法规对中央企业规范化的税务管理提出了很高要求，包括对于税法的遵从度、社会公众上市公司要接受的监督和检查、公司治理结构以及内控制度等。
另一方面，中央企业的组织结构非常多元化，分子公司、三级四级的组织架构非常普遍，甚至中央企业规模更大的企业到了五六级，跨级次的结构对税务管理提出了非常高的要求。同时，在面对市场经济和全球发展竞争中，中央企业出于自身跨领域经营发展的需求，也需要更加规范、更加合理地做好税务管理工作。
和税务打了二三十年交道的中国航空器材集团公司（以下简称“中航材”）总会计师王丽静在由北京国家会计学院和中国光大银行总行联合主办的“财智大讲堂：创新性税务管理”会议上分享其税务体会时表示，未来中央企业应该从四个方面考虑税务管理建设：第一，提高中央企业的形象和社会责任；第二，提高中央企业的国际竞争力；第三，提高企业内部控制和风险管理水平；第四，降低企业经营成本和提高企业经济效益。
基于以上考虑，中航材从四个维度来实施税务管理实践：纳税遵从、税务安排、税务风险和税企关系。其中在税务安排这个层面，王丽静强调，中央企业在面对整合经济竞争时，首先必须考虑国际税收环境和税制改革。在她看来，如果不考虑各个国家的税收环境，那么在一开始的公司税务管控中，可能就会输在起跑线上。“中央企业的税收管理有其复杂性，国内和国际几乎所有的税种都会涉及。”王丽静强调。
在企业内部税务管理体制建设方面，中航材从以下四个方面来考虑：第一是加强企业领导层面对整个税务管理体制的建设，让公司董事长和总经理充分认识到税务管理的重要性，同时负责集团公司税务管理的战略决策；第二，加强总会计师和税务总监的设置，负责集团公司税务管理的战术决策；第三，加强税务部门和税务经理的建设，使其在实际执行层面能够很好地开展工作；第四，在分子公司层面，加强项目公司税务专员设置，实施集团公司和项目公司双重矩阵管理，使各个层级、分子公司层级，集团本部层级，以及公司高管层级，都关注和考虑税务事项。
目前中航材设置总会计师，下面则设财务部总经理、税务经理。“未来我们会考虑设置税务总监模式。”王丽静称。
双维度治理
值得强调的是，税务风险和税务安排是中航材考虑税务管理的两个维度。据王丽静介绍，中航材从五个方面控制税务风险。
第一，重大交易和决策税务风险控制。税务经理参与重大决策制定，决策前税务规划及风险评估分析。
第二，经营过程及供应链税务风险控制。在这个方面，中航材一般会要求税务人员事前参与合同的洽谈或者合同的商议阶段。而在签订合同之前，一定要由税务经理提出审核合同，建立合同税务风险提示制度，同时出具专项的税务审核意见。“建立让税务人员审核合同这一制度非常重要，这个过程同样也非常漫长。”王丽静表示，业务人员在制度建立初始时不太接受，经过多次在税务事件中的交流和碰撞才使其认识到税务管理的重要性。
第三，税务会计、税务风险的评估和财务报告反映，包括税负测算、纳税调整、递延税款和月度税务报告。事实上，在税收反映过程中加强月度税务报告的编制亦是税务管理一个重要的方面。“如果企业各级税务人员能够给出一个月度的税务报告，那么就可以在很大范围内让所有税务事项得到及时的反映，同时也让各级税务管理者及时地发现和解决问题，更让企业的总会计师能够看到、听到和了解到税收管理的方方面面。”王丽静介绍道。
第四，税务申报和缴纳的程序管理和风险控制，包括税务知识体系、文档编制及保管和申报缴纳信息化。
第五，税务争议和协商。外部咨询、技术分析和沟通与处置。在解决税务争议方面，王丽静认为中央企业应该及时做好理论研究，把会计事务和税务差距找好。“如果确实存在问题，应该及时改正，如果在认识上有差异要及时说明。”她称。
在税务工作安排上，中航材会从集团本部和分子公司两个层面着重考虑税收筹划事项。在集团本部层面，中航材重点考虑投资税务安排、筹资税务安排、转移定价、并购重组税务安排和重大税收优惠筹划、利润分配税收安排以及其他重大税务安排。而在分子公司层面则会重点考虑采购的税务安排、生产中的税务安排、销售中的税务安排和其他重大事项安排。
王丽静通过介绍跨境投资税务安排案例来比较两种税收安排的优劣。爱尔兰因其低税率，吸引了众多的跨国企业。某央企拟在爱尔兰投资，其利润在爱尔兰当地缴纳12.5%的企业所得税，此外利润分回时还需要扣缴5%的预提所得税。但无论如何，最终分回中国的利润要补税到25%，那么这时应该如何安排以节税？
“通过境外具有经济实质的实体公司投资，全部税负12.5%。”王丽静进一步解释道，“在大陆企业投资香港，香港跟爱尔兰有税收协定，这个税收协定没有异地所得税的，所以带异地所得税就可以省掉5%和10%。另外在爱尔兰分回投资的时候，香港和爱尔兰税收决定方面都不征收各方相关的税，所以回到香港的时候，也不交使用税。如果这样，作为中资企业如果能够控股香港的企业，税负上是12.5%。”
信息化待加强
（一）大数据的定义。
理论界对“大数据”概念有两种比较权威的说法：一是旅美学者涂子沛在其所著的《大数据》一书中将其定义为：“大数据是指那些大小已经超出了传统意义上的尺度，一般的软件工具难以捕捉、存储、管理和分析的数据”。而英国牛津大学教授维克托・迈尔・舍恩伯格则在其《大数据时代》一书中提出“大数据是人们获得新认知、创造新价值的源泉，是改变市场、组织机构以及政府与公民关系的方法”。大数据被誉为“21世纪的新石油”，现在全球每年产生的数据信息量年增40%，数据信息总量每两年就可以翻一番，而且有90%的数据信息内容属于非结构化内容（视频、图片等）。根据国际互联网数据中心预测，至2020年全球以电子形式存储的数据量将达到32ZB。
“大数据”之“大”，不仅仅在于其“容量之大”，更多意义在于人类通过对大容量数据的交换、整合、分析，可以发现新知识，创造新价值，从而带来“大科学”、“大知识”和“大发展”。大数据时代最大的转变就是人们放弃对因果关系的探求，取而代之注重数据之间的相关性，不需要知道“为什么”，而只需要知道“是什么”。也就是说，所谓大数据就是要在海量、无序的数据中洞察规律、发现价值。数据已经渗透到每一个行业和业务职能领域，逐渐成为重要的生产因素，而人们对于海量数据的运用将预示着新一波生产率增长和消费者盈余浪潮的到来。世界上许多国家都已经认识到了大数据所蕴含的重要战略意义，纷纷开始在国家层面进行战略部署，以迎接大数据技术革命正在带来的新机遇和新挑战。
（二）大数据时代的特点。
大数据技术的核心是大数据存储和处理技术、数据仓库技术等，其战略意义在于掌握和处理庞大的数据信息。大数据应用的核心是实时数据处理、实时决策支持，其战略意义在于快速分析出数据的价值，让价值发生作用，通过内嵌到业务流程中实现的数据价值的体现。
与传统数据时代相比，大数据时代具有更为明显的特征。一是数据体量巨大。从江西省核心征管系统数据情况来看，仅为TB级，是典型计算机硬盘的容量，而一些大企业的数据量已经达到EB量级。二是数据类型繁多。从税务部门来看，大数据时代，不仅应包含征纳信息、第三方信息等结构化信息，还应包括网络、图片等非结构化信息，不断满足税收征管的需要。三是数据要求较低。税务机关通过大数据平台，对全体数据的分析，可以进行纳税人行为跟踪、分析，进而获取纳税人的纳税习惯、风险偏好等。因此，大数据时代数据量巨大，不完全依赖单一数据的利用价值，通过分析，既可以解决宏观、中观层面数据分析问题，还可以解决随机抽样解决不了的细节问题。四是数据处理速度很快。
二、大数据时代下，税收征管面临的挑战与机遇
（一）大数据时代税收征管面临的挑战。
1.难以有效整合利用海量涉税信息。
在大数据时代，信息资源日益成为重要的生产要素、无形资产和社会财富。近年来，税收信息化建设取得了显著成就，但是与日新月异的科技进步相比，与蓬勃发展的信息化浪潮相比，税务机关面对海量涉税信息常常显得思路不宽、办法不多、成效不大，甚至守着金山银山般的信息也未能充分开发利用，运用信息管理税收的能力明显不足。
一是税务系统内部各种信息整合不足。各种信息分散在核心征管业务系统、两业管理系统、个人所得税管理系统、行政办公系统等各种系统中，缺乏有效整合。且各省之间、国地税之间的系统都不相同，目前已在全国部分省市试点运行的金税三期系统，将逐步实现全国税收数据大集中，构建覆盖各级国地税、所有税种、所有工作环节的全国性信息系统。该系统将于2016年3月在我省双轨运行，要真正发挥大数据的作用尚需时日。
二是征纳双方信息不对称日益凸显。20世纪，美国三位经济学家通过论证“柠檬模型”，得出了信息不对称理论。按照这一学说，涉税信息是征管的基础和出发点，税收征管中的信息不完整和信息不对称会导致道德风险和逆向选择的发生，进而导致税款流失。由于相关制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，税务机关不可能掌握纳税人的所有真实涉税信息。纳税人隐瞒收入甚至进行虚假的纳税申报的情况还在一定程度上存在，而税务机关即使知道纳税人的申报不真实，但缺乏相关的举证资料而陷入困境。
三是海量的第三方涉税信息利用不够。一方面，部门与部门之间数据和信息相互分割，形成信息孤岛，财政、发改委、工商、房产管理、银监会、证监会、保监会等相关部门和单位的各类涉税数据不能有效共享互换；另一方面，对于互联网上各类披露信息、媒体报道等缺乏系统的搜集、整合和分析，面对公开渠道的涉税线索反应迟钝。
2.传统的征管方式不适应大数据时代的变化。
现行税收制度和传统征管模式难以应对企业生产经营的发展变化。一方面，工业经济时代制定的税收法律法规难以适应如今的数字经济时代，跨国企业税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题日益严重。如目前多数高科技公司的主要收入已非实体产品销售，更多的是专利授权等无形资产销售。国内知名的互联网BAT三巨头（百度、阿里巴巴、腾讯），其大量利润并不是来自于实体商品，而是来自互联网增值服务、知识产权特许权使用费等。这些公司的产品本身就是数字化的。与实体经济相比，高科技公司更容易将利润转移到低税率国家或地区。在美国，属于标准普尔500指数成份股的71家高科技公司在全球范围内缴纳税收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，现有的管理手段与现代化、电子化、数字化时代特征不相适应。当前，由于社会信息化程度不统一，信息口径不完整，既有结构性数据，又有非结构性数据，而税务机关较为重视结构性数据，忽视非结构性数据，增大了税收管理的难度。比如，网络、微信、支付宝等电商信息还游离于税务部门征管信息之外，税务部门发票管理还难以包含项目、品名、规格、单价等字段，纳税评估、税务稽查还更多的是依赖纳税人的纸质账簿，许多地方纳税评估主要依靠经验开展、流于形式。纳税服务还停留在较浅的层次，对纳税人的宣传、咨询、辅导，还处于单独的、零散的状态。但同时，由于信息来源、信息口径不同，设备和信息的利用率极低，对信息只录入、忽视分析整理和利用，造成信息严重堆积，共享性、开放性不足，管理效率较低，无法增值，成为死信息。
（二）大数据时代税收征管面临的机遇。
大数据时代背景下税收征管面临的机遇在于：随着整个社会大数据时代的来临，税务部门的信息化水平和纳税人的信息化水平越来越高，纳税人网上申报与电子化申报的覆盖率在逐步扩大，这为税务机关在大数据时代背景下采集与利用纳税人数据提供了基础，也为税务机关信息管税与征管模式创新提供了支撑。
1.运用大数据技术形成更为丰富的涉税情报。
如果说信息欠发达是征管信息不完整和不对称的主要原因，那么大数据有助于税务机关全面掌握各类涉税信息，进行税源监控，实现税收征管的目标。在大数据条件下，如果存在完备的涉税信息获取法律保障体系，税务机关就可以对交易双方、涉税第三方乃至第四方的信息进行全面掌握分析，彻底解决信息不对称问题。党的十八届三中全会提出要建立全社会房产、信用等基础数据统一平台，推进部门信息共享，这也为税务部门获取第三方数据提供了有利条件。
2.大数据帮助税务机关实现管理的转型升级。
数据价值在于它的使用，而不是占有本身。数据的价值也并非单纯源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其价值需要通过创新性的分析来释放。税务部门传统数据模式下，由于数据处理速度慢，税收数据分析具有滞后性和被动性，税源监控和风险管理无法在事先和预前解决，往往事后进行惩处和补救，难以适应社会和纳税人的变化。而大数据时代，数据处理速度快，能够较好地解决及时性问题，并且可以提前发现问题，及时向纳税人预警，防范税收风险。税收遵从度的高低，既与纳税人自身的税收认知度有关，也与涉税信息透明程度、税收法治水平、社会氛围等一系列问题密切相关。运用大数据构建的现代税收征管体系应当是一个涉税信息、数据没有“死角”的征管体系。税务机关可以对涉税信息进行深度分析、对比、挖掘，从而有效提示风险、纠正偏差，使征纳双方间合作互信关系的建立成为可能。
三、大数据时代强化税收风险管理的思考
大数据能够为税收风险管理提供详尽的数据和技术支持，税务机关运用大数据技术对涉税信息进行过滤、分析、对比、甄别，避免税款流失。此外，基于大数据应用实现风险管理智能化，通过纳税人“行为指纹”，可以对纳税人遵从行为进行预测，对纳税人遵从风险进行专业的分析识别，并提出及时的应对策略建议。因此，税务机关要把握大数据时代的特点和机遇，推动税收风险管理向纵深发展。
（一）将大数据理念融入税收征管体系之中。
大数据不仅是信息技术的革新，更预示着税收工作理念的转变，必将对税收征管工作产生深刻而广泛的影响。为构建新的税收征管体系，我们亟需树立大数据的理念，将大数据理念贯穿于税收征管改革和体系建设中。目前，各级税务机关和税务干部对大数据在税收征管中意义的认知仍然有限，总体认识水平有待于进一步提高，需加强宣传和引导，提升税务机关和税务干部对大数据战略与相关技术的重视程度，从更深层次认知大数据。
大数据的应用能够使税务机关透过繁杂的征纳现象甄别出深层次的税收风险，有助于从整体上提高税收征管质效。现代化的税收风险管理必须以丰富的数据情报和先进的信息技术作支撑。庞大的涉税数据是风险管理的基础，涉税信息越丰富，风险识别和风险评估的准确度就越高；功能强大、安全性高、操作性强的税收征管信息系统是便捷化、智能化税收风险管理的重要保障。从这一角度而言，税收风险管理就是运用先进的信息技术系统从庞大的涉税数据库中找出存有疑点和风险的数据进行排除和应对，以防止税收流失，提高纳税遵从度的过程。
（二）为大数据时代的税收征管提供制度保障。
要发挥大数据优势还需要完善征管法与相关针对涉税信息的法律制度，为税务机关获取第三方信息提供法律支撑。《中华人民共和国税收征收管理法》第六条对税务机关获取相关信息做了原则性规定：纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。但实际工作中，一些职能部门往往以保密为由，不给税务部门及时提供第三方信息。当前必须以《税收征管法》修订为契机，在《税收征管法》中对政府及社会职能部门向税务机关提供的信息名录进行细化，明确其范围、内容、程序、方式、标准和时限，明确他们向税务机关及时准确提供涉税信息的法律义务和责任，为税务部门获取第三方信息提供法律保障，以便税务机关充分地掌握纳税人生产经营情况，消除信息的不对称，加强数据分析，强化税收管理。
此外，为将电子商务有效纳入大数据时代的税收管理体系，还应适当补充电子商务方面的条款，明确电子商务模式中的税制构成要素，厘清电子商务活动中征纳各方的权责关系。
（三）大数据涉税情报的实践运用。
由于政府部门在占有数据上具有天然优势，大数据技术受到各国政府的普遍重视和积极研究。不少发达国家已经在运用大数据，通过多渠道的数据采集和快速综合的数据处理，增强治理社会的能力，实现技术创新、管理创新和服务创新。在美国，奥巴马在入主白宫第一天就签署了《透明和开放的政府》法案，之后又《大数据研究和发展计划》，成立大数据高级指导小组，将大数据提高到国家战略层面，投入超过2亿美元资金用于研发“从海量数据信息中获取知识所必需的工具和技能”。通过对各国政府部门大数据实践的研究表明，大数据应用可以从5个方面提高公共管理水平：一是实现信息透明和共享，产生积极的经济社会综合效益；二是通过评估公共部门的绩效，增强内部竞争、激励工作表现，提升行政服务质量；三是增强公共服务针对性，提高工作效率和公众满意度，降低政府管理成本；四是用政务智能替代或辅助人工决策，提高行政决策效率，降低出错成本；五是引导公共部门内外部创新，创造新的公共管理和服务价值。目前，绝大多数经济合作与发展组织（OECD）成员国均将大数据的手段和方法引入税收管理领域，作为其实现税收管理现代化的有效途径。在美国，超过80%的联邦税收收入通过计算机系统实现电子申报和缴纳。美国国内收入局（IRS）的分析师运用数据分析系统（DAS），可以同时选取并分析数百万甚至上亿个申报数据。通过观察数据走势、模拟环境和优化数据模型等方式选取审计案例，以往需要几周或几个月时间的审计选案工作，现在只需几小时即可确定。在英国，皇家税务与海关总署（HMRC）的分析师使用高端软件程序Connect来识别和显示风险。该软件使用23个资源系统和81种文件格式，存储着8亿多个记录。其数据收集和分析功能能够排除地方差异的影响，揭示出全国性的趋势和规律，使分析师轻松进行风险识别和排序，极大提高了选案成功率和单个案件产出率。澳大利亚国家税务局（ATO）的税源监控平台与银行、保险、海关等部门可自动进行信息交换、实现交叉稽核，并自动使用风险过滤器对所有大企业进行一年两次的筛选。一旦风险过滤器筛选出风险目标，这些潜在高风险纳税人就会进入选案程序，由高级技术专家进行分析，运用他们的专业知识来预测潜在风险发生的可能性以及产生的后果。
2013年全国税务机关利用外部涉税信息通过评估查补等手段增加的税收收入为1 048.12亿元。其中，利用房地产业信息获取税收收入356.46亿元，占34.01%；利用公共管理和社会组织信息获取税收收入352.71亿元，占33.65%；利用金融业信息获取税收收入96.86亿元，占9.24%；利用建筑业信息获取税收收入52.84亿元，占5.04%；利用采矿业信息获取税收收入51.91亿元，占4.95%。
（四）构建大数据平台，实现对各类数据的综合管理和应用。
数据分析界古老的“拇指法则”指出，数据分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和准备数据上，仅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力气加强基础信息资源库建设，全面搜集并整合纳税人基础信息财务核算数据、生产经营数据、纳税申报数据、税务管理数据和第三方涉税数据，建立基于Hadoop等分布式基础架构的数据仓库，发展云计算技术等高速数据处理技术。具体包括以下工作：
1.非税务部门、非传统渠道（主要是网络分布数据）的数据收集、清洗。大数据时代税收管理与政策分析的需求不仅仅限于税务管理部门已有的信息系统获得的征管和财务数据，而是需要整合更多来源的信息，包括其他政府部门等第三方提供的结构化数据和其他来源的数据，尤其是动态发展中的来自于信息网络互动中的涉税信息，以实现大数据时代所谓“数据”互联的要求。
2.非结构化数据的结构化转换。根据税收政策和税收管理的需要，按照工作中不同的数据粒度要求，对非结构化数据进行结构化转换。
3.不同来源纳税人数据的匹配。不同来源的数据，必然存在着不匹配问题。数据匹配问题类似于经济研究中数据的弥补和插值问题，以解释不同来源数据的拼接，形成相对完整的数据信息全图，并将最终形成大数据模式下的微观纳税人税收信息数据库。
大数据时代需要对不同来源渠道的数据信息进行有效的采集、存储、分析和应用，如果仅依靠手工导入和人工比对，势必费时费力，而且对数据的采集、存储、处理、分析和应用能力也存在不足，不能最大限度地发挥数据的作用。因此，需要搭建强大的信息处理平台，对数据进行批量导入、集中存储、自动关联和分类应用，这样可以实现第三方涉税信息与税收风险管理系统的有机融合，大大提高第三方信息的应用效率。这方面可以借鉴美国纳税人账户数据引擎的做法，充分运用大数据的理念和思维，在金税三期工程中搭建一个功能强大的数据处理平台，实现全国税收征管数据大集中。
（五）创新数据挖掘分析方法，打造智能税务。
对海量涉税数据进行深度分析和挖掘，揭示数据当中隐藏的历史规律和未来的发展趋势，为税收管理和决策提供参考。一般而言，常用统计分析方法分为关联分析、序列模式分析、分类分析和聚类分析4种，这4种分析方法在税收管理中都能发挥重要作用。例如，可通过关联分析将财务核算系统与物流管理等生产经营系统进行群体比对，发现人为调节财务数据的问题；通过序列模式分析对纳税人历年纳税数据进行线性回归分析，预测下一年度的税收收入，及时发现纳税人年度税收收入异常情况；通过分类分析建立纳税人税法遵从评价系统，结合纳税情况、生产经营状况等信息对纳税人遵从度进行建模和识别，针对纳税人不同遵从状况采取不同的风险应对策略；通过聚类分析将纳税人根据业务或者板块设置分类型的数据参数进行数据分析，对税收风险点进行分类管理。
【关键词】科创板；内部控制；风险管理；制造业
文献概述
黄英敏（2019）认为基于市场经济体制得到进一步确立和完善，我国经济发展水平不断提高的同时，制造业企业也迎来了全新的发展机遇。近年来，制造业企业的发展为我国经济增长提供了重要的支持。对制造业企业来说，虽然得到相对较好的发展机遇，却也面临来自国内外市场的行业竞争。目前，在我国制造业企业的发展进程中，企业出现各种形式的问题，从多个方面影响着企业内控制度的正常运作和管控效率。制造业企业的革新与发展使得传统的内部控制制度暴露出较多不足，为了探究实现企业可持续发展的有效途径，笔者从制造业的内控体系出发，对企业内控制度中存在的相关问题进行了探讨，并针对问题的应对方式提出了相关建议。黄蓉付（2020）认为在我国经济下行压力较大的情况下，企业生产经营环节中面临风险的可能性也在不断增加。企业处理和应对风险，首先需要进行风险识别，加以分析后开展相关防范工作。完善的内部控制制度和风险管理措施，不仅能够提高企业的风险防范能力，还能够提升企业的生产经营效率。随着科创板注册制的正式落地，各企业上市途径的可选择性随之增加。凭借高新技术优势申请于科创板上市的企业，其内部控制制度与风险管理措施是否健全、完善以及是否得到有效执行，对于该企业的未来发展具有重大影响。所以，笔者从风险管理与企业内部控制的必要性和上市企业内部控制制度存在的问题展开研究，实质性地提出现阶段如何完善科创板上市企业内部控制制度与风险管理的相关对策。赵莹（2021）表示科创板企业所代表的是新时期我国经济实力的发展方向，是促进新型消费需求、推动企业转型升级的重要助力。由于我国市场化体制改革进程的不断加快，各企业开展的科技创新活动与优异的创新环境和动态息息相关。企业拥有持续创新能力是科创板上市企业的核心竞争优势，更加完备的创新环境能够有效保证企业进行持续性科技创新。笔者综合以往参考文献，结合科创板的实际发展状况和特点，从政策、市场、技术、资源和法治五个层面对科创板企业的创新环境进行综合分析，为科创板企业改善创新环境提出了一系列建议与对策。
企业内部控制制度的重要性
有助于企业日常经营活动的有序进行。企业的日常经营活动是按照企业的相关章程进行的，相对来说，确保企业日常经营活动的照常进行，是企业制定内部控制制度的第一目标。企业良好的内部控制制度体系，有助于企业日常经营活动有序进行，主要基于以下特点：第一，完备的企业内部控制制度，能够及时发现企业所面临的各项风险，为相关人员处理相应风险提供了有利条件；第二，内控制度能够为管理者提供系列的企业经营信息，从而制定匹配的经营策略；第三，在企业内部控制制度的规范要求下，工作人员可以更全面的了解自身职责和义务。实时监控企业内部风险。企业内部控制制度可以对企业内部风险进行监察，包括财务风险和非财务风险等。一方面，企业内部控制制度能够对企业的生产和销售多方面进行有效监督；另一方面，加强企业内部控制制度建设也有利于把控财务杠杆的增长率，降低企业的财务风险。企业内部控制制度不仅可以优化企业筹资和投资过程的匹配度，还可以提高资金的灵活性。从以上两个方面来看，较为完善的企业内部控制制度可以达到降低内部风险，从而提高企业效率的目的。有利于企业战略计划的实施。加强企业内部控制制度建设，有助于企业经营效率的提高，进一步实现企业价值最大化的目标。企业内部控制制度建设是一项长期的企业建设工程，内部控制制度需要与企业风险管理协同进行。企业内部控制制度输出信息有助于企业管理者了解企业未来的发展趋势和市场的动态变化，在一定程度上为管理者提供重大经营决策的信息。运行良好的企业内部控制制度有助于企业了解自身的经营结构，帮助企业进行合理的定位。从企业战略计划实施的效果来看，企业内部控制制度的作用更为明显。适当的内部控制流程设计，可以帮助企业各部门提高战略实施效率。
我国科创板及制造业发展现状
（一）我国科创板市场的发展现状
根据《中国2020年科创板IPO报告》，截至2020年年末，在上海证券交易所科创板正式挂牌上市的企业共计145家，所募集的资金总额高达2，226.22亿元。从IPO融资规模的相关统计来看，科创板上市的热门企业主要包括生物产业、新一代信息技术业、新材料产业、高端装备制造业以及节能环保产业等。由于企业内部控制制度相关问题未通过科创板审核的原因，主要可以概括为以下两点：第一，企业是否已建立与核心业务相关的内部控制制度和风险管理制度，以及业务相关的履约义务、相关合同条款执行的实际性和有效性；第二，企业针对应收账款的坏账准备计提是否足够充分，以及对应收账款逾期风险所采取应对措施的有效性。目前，我国科创板市场各项基础制度与配套制度逐步完善，科创板是我国资本市场体制改革的重大发展战略，对我国资本市场未来的发展至关重要。
（二）我国制造业企业的发展现状
改革开放以来，我国制造业的发展突飞猛进。就我国目前的制造业分布状况而言，制造业发展较好的地区集中在以长三角和珠三角为首的沿海地区，其原因在于受到我国制造业的发展政策和地理条件的影响。其中，资源密集型产业的发展规模较大，主要包括电子制造业、汽车制造业和纺织业等。由于近年来国家对于科技创新的重视程度不断加强，我国制造业逐渐向多元化、智能化和平衡化发展转型。虽然我国制造业经济增加值逐年上升，主要的产品结构仍然以中游为主，相比其他发达国家而言，存在以下方面的不足：首先，我国由于芯片技术的欠缺，过度依赖进口；其次，我国自主品牌的汽车市场份额较低，消费者偏好于进口高端汽车品牌；最后，我国制造业整体产业结构不均衡，产品同质化现象严重。
（三）我国制造业企业的发展趋势
科创板企业对于核心科技的研发支出占比大，正由于企业对于技术研发的支出过高，政府才积极推进相关税务抵扣优惠和补贴政策的实行。企业合理进行税务筹划，一方面能够帮助企业有效减轻税务压力，另一方面还可以优化分配企业的现金流支出。税务筹划不合理，可能会导致企业滞纳金的提高，加剧企业现金流结构的崩坏，从而影响企业的正常运营。风险管控体系不完善。科创板企业的风险应对机制相比其他板块更为复杂，风险管理体系的完整和有效运行与企业日常的经营活动息息相关。风险管理体系构成应该包括精确的风险识别系统、多元化风险预警程序以及灵敏的风险管控和应对机制。在科创板企业的快速扩张过程中，对于风险识别系统的建立不够精确，风险预警程序和风险应对机制较为单一，无法应对各种突发的企业风险，从而对企业可持续发展产生负面影响。内部审计制度不协调。在企业各经营环节中，内部审计业务形式单一，无法应对企业重大变更事项和偶发性情况，内部审计制度监督的有效性大大降低。审计部门专业人员没有严格遵守内部控制的评价方法，对于企业的生产销售、经营管理机制的监管较为不足，没有充分实现相应的审计监察作用。企业内部审计制度的不协调，不仅将会影响审计环节的连贯性，甚至可能会导致审计结果无法真实有效的反映企业的实际内部控制和经营状况。完善企业内部控制制度的相关对策健全信息披露制度。与传统信息披露制度相比，现代信息披露制度对于时效性和可追溯性的要求更加严格。因此，为了健全企业信息披露制度，应该做到以下几点：第一，建立实时的动态披露制度。利用信息网络优势，实时将企业所需要披露的信息进行动态更新和公布。第二，完善信息披露相关部门规范。通过加强相关规范，进一步提高信息披露制度的有效监管力度。第三，不定期对投资者进行信息披露回访追踪。通过对信息使用者的回访和追踪，针对性的对企业信息披露的实质性和有效性进行二次验证。合理规划企业税务方案。2021年我国公布了新阶段的相关税务优惠抵扣政策，制造业企业的税务筹划随之进行相关调整。合理规划企业税务方案，应该做到以下几点：第一，合理选择正确的优惠政策。根据企业的业务和资金来源的不同，应该根据相关规定选择不同的优惠政策，尽可能进行最优化的税务筹划。第二，培养专业的税务筹划人员并提升职业能力。税务筹划的工作人员需要具备坚实的理论基础和相关经验，甚至需要对企业的整体状况有较高的认可和理解。第三，建立税务方案执行的监管制度，通过特定的措施或者设立专门的职能岗位，对税务方案执行过程进行有效的监管，定期对税务方案进行合理性评价和调整。完善企业风险管控体系。对于企业而言，财务风险是必然存在的。企业可以通过完善风险管理体系，来实现对企业相关风险的管控和应对，从而降低企业财务风险发生的可能性。首先，企业应该明确自身的风险管理目标，制定多情况的风险管理原则。基于该目标和风险管理原则，企业应该不断根据实际发生的状况加以改善。其次，企业应该建立高效合理的组织架构。为了保证风险管理相关决策的合理性、有效性和一致性。企业可以根据自身情况的不同建立不同层面的执行部门，并确保各部门之间职能的独立性。再次，企业应当建立健全工作机制。针对风险识别、风险评估、风险应对以及后续的相关审核等环节，企业应当制定相应的工作规范。最后，设立针对风险管控体系的独立监管机制。该监管机制的设立旨在对企业风险管理过程进行定期的监控和考察，确保企业能够有效执行正确的应对措施。优化企业内部审计制度。大数据时代，企业内部审计将不再局限于对企业财务的核算，运用大数据能够实现多元化、全方位的审计工作。优化内部审计制度，可以从以下几点出发：第一，对于企业内部审计制度来说，优化审计组织框架是核心部分。审计组织框架是企业内部审计相互联系、相互作用的流程和层次结构。审计组织框架是奠定企业内部审计功能的持续执行、企业审计风险防范的重要基础。优化审计组织框架，能够明确企业内部审计的联系和相关职能。第二，建立更系统化的内部审计制度。内部审计工作主要是为了保障企业财务安全，对企业的财务控制进行规范系统的管控。内部审计制度不同于外部审计的地方在于，内部审计是贯穿在企业各个环节中的审计活动，具有一定的不可替代性，内部审计制度的系统化、科学化转变有助于企业整体审计工作的开展。第三，提高审计人员的审计意识，审计工作具有一定的主观能动性，在特殊情况下依赖于审计人员的判断和决策。因此，提高审计人员的相关意识，能够进一步推动企业内部审计制度的优化。
结论与思考
迄今为止，大多数制造企业的内部控制制度和风险管理信息化框架已经基本构建完成，然而随着大数据时代信息技术发展速度的加快，制造企业必须牢牢把握市场改革形势，进行企业内部控制体系的信息化建设。制造企业应当从日常经营环节、内部控制监管环节以及财务风险管理环节等方面入手，进一步完善内部控制制度，充分发挥财务信息化的信息实时共享和决策作用，有效支持企业的经营发展。科创板市场为我国制造业提供了更广阔的融资渠道，然而制造业企业申请科创板上市的主要难点不仅在于企业核心技术的研发，还包括企业的内部控制制度缺陷。目前，我国科创板上市制造业企业的内部控制制度问题可以总结为：信息披露制度不健全、企业税务筹划不合理、风险管控体系不完善以及内部审计制度不协调。针对以上问题，企业可以通过健全信息披露制度、合理规划企业税务方案、完善企业风险管控体系和优化企业内部审计制度等方式，进一步完善和加强企业内部控制制度建设，从而推动企业可持续发展。此外，大数据时代背景下，企业对于内部控制制度的完善可以借助互联网、大数据、区块链等技术进行完善。因此，完善企业内部控制体系的同时，应当与现代数字信息技术紧密结合，顺应数字全球化、经济全球化的国际发展趋势。深入研究科创板企业内部控制制度，不仅对于制造业企业的发展有着推动作用，还对我国科创板市场各方面的进一步完善具有借鉴意义。“十四五”对于我国制造业企业以及资本市场未来的发展，进一步展开了明确规划。作为我国经济发展的核心力量，制造业企业在多项政策的利好刺激下，正迎来全新的发展机遇。就我国科创板的企业分布来看，制造业等科技核心企业依旧占主导地位。相对来说，科创板未来的改革和发展方向仍然将紧紧扣住制造业的行业发展格局。因此，对于科创板上市制造业企业的内部控制制度的研究，需要进一步结合我国新时代科创板改革背景和制造业多项经济政策的协同效应。
参考文献：
[1]郑宏伟.论企业内部控制与风险管理[J].中国集体经济，2020（2）：49-50
[2]王清刚.内部控制与风险管理——理论、实践与案例[M].北京：高等教育出版社，2019：2-3
[3]黄英敏.制造业企业内控存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理，2019（2）：21-22
[4]冯秀果.内部控制本质：理论框架和例证分析[J].会计之友，2018（9）：116-122
[5]叶静娜.基于制造业企业的内部控制管理的分析[J].环球市场，2018（8）：27-28
[6]吴燕群.制造业企业内部控制与风险管理分析[J].理财（财经版），2021（3）：99-100
[7]黄蓉付.科创板上市公司内部控制与风险管理建议[J].企业科技与发展，2020（10）：215-217
[8]赵莹.科创板企业创新环境分析[J].生产力研究，2021（3）：105-107+155
[9]邱伟.制造业企业内部控制存在的问题及改进[J].时代经贸，2019（34）：56-57
购物车(0)