时间：2023-06-26 16:15:49
导语：在经济责任制的概念的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
的首要任务在于揭示事物的本质。认清了事物的本质，才能把握其运动的。因此，审计本质的研究在整个审计的研究中具有导向的作用，决定着整个审计理论的发展方向。
人们对审计本质的认识，据其深刻程度，大约可划分为三大阶段，即从“查账论”到“过程论”再到“监督论”。也可以说，在审计本质认识上已发生两次大的飞跃：第一次是从“查账论”到“方法过程论”的飞跃；第二次是从“查账论”和“方法过程论”向“经济监督论”的飞跃，但这种变化并非质变。笔者坚定地认为，审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制。换言之，审计活动实际上是一种控制活动；审计行为实际是一种控制行为。而以审计在整个经济系统中的作用来看，它实际是一种特殊的控制机制。笔者将这种审计本质认识论称为“经济控制论”或“经济控制观”。
之所以说审计的本质是控制，是因为审计本身就是作为控制手段而产生的，它与控制之间有着天然联系和亲密无间的血缘关系。“经济控制论”的提出与确立具有重大意义。第一，它更深刻、更准确地揭示了审计的本质；第二，可以此为基础构建全新的审计理论结构，促进审计理论的发展；第三，有利于将控制论、信息论和系统论等科学新成就有机地运用到审计理论的研究之中，创造出更丰满的审计理论；第四，更有利于审计职能作用的发挥，使其更好地为社会经济服务。
审计理论结构基点及其要素
审计理论结构的构建基点可有三种选择，即审计假设、审计目标和审计本质。笔者认为在需要大力发展审计理论的现阶段，选择审计本质作为整个审计理论结构的构建基点更为恰当。主要理由是：(1)只有准确地揭示了审计的本质，才能把握住审计理论的发展方向；（2）只有在审计本质认识上有所创新与突破，才能带动整个审计理论研究的发展有质的飞跃。
审计的本质乃特殊的经济控制。以此为出发点，笔者构建审计理论结构的基本思路是：
第一，需要研究审计这种特殊的经济控制存在的基本前提，这在理论上即属于审计假设的范畴；
第二，控制与目标紧密关联，审计这种经济控制必须有其特定的目标，因此，审计理论结构中应有审计目标这一要素；
第三，控制目标的实现必须依赖特定的控制手段与控制方式，因此，在以“经济控制论”为基点构建的审计理论结构中必然有审计控制手段与方式这一要素；
第四，控制系统的运作和控制手段与方式之作用的发挥又必须通过符合特定质量要求的信息流动来实现，而且还须有约束与引导审计行为的控制规范（或标准），因此，审计信息与审计规范也自然构成审计理论结构之要素。
基于这种思路，笔者提出的审计理论结构由（1）“审计本质”、（2）“审计假设”、（3）“审计目标”、（4）“审计信息”、（5）“审计规范”和（6）“审计控制手段与方式”这样六个要素构成。相应形成六大审计理论板块，即“审计本质论”、“审计假设论”、“审计目标论”、“审计信息论”、“审计规范论”和“审计控制论”。该审计理论结构各要素之内在联系是严谨的和符合逻辑的。“审计本质”要素处于该结构的最高层次，起着统驭整个审计理论结构的导向的作用；“审计假设”要素介于“本质”要素与“目标”要素之间，作为前提条件，支撑起审计理论结构大厦，具有基石作用，同时，又指导审计目标的确立。“审计目标”要素直接决定和制约着“审计规范”、“审计信息”与“审计控制手段与方式”这三个要素的选择与确定，反言之，这三者都是直接服务于如何保证审计目标之有效实现的。当然，它们本身还得反映“审计本质”和“审计假设”的要求。
由此可见，该审计理论结构的建立是合理的，它是一套完全浑然一体、首尾相应的命题体系。
审计目标
“Accountability”一词在我国20世纪8O年代有多种译称，如责任、受托责任、经管责任、经济责任和责任性、责任制等。笔者在1989－1990年撰写博士论文期间，综合各种译称之优点并结合审计、会计之特点，将其译称“受托经济责任”，并运用到博士论文之中，得到我的导师李宝震教授和闫金锷、闫达五、杨纪琬、杨时展和郭道扬等多位会计、审计大师的赞同和充分肯定。随后，“受托经济责任”这一概念在我国审计与会计界得到广泛。
受托经济责任关系的存在是审计产生、发展之首要前提。审计的本质目标就是确保受托经济责任（Accountability）的全面有效履行。不确立这一目标，审计也就失去其存在的意义和价值。
受托经济责任的基本涵义是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经管状况的义务。由此，我们可将受托经济责任划分为行为责任与报告责任两大方面。从这一定义中，我们还可以看出，受托经济责任的实质就是按照特定要求（或原则）行事，其就是一系列的特定要求。从这些特定要求的来源看，它们来自委托人群体对受托人理想行为的期望与要求。由于委托人群体中的成员来自社会的方方面面，因而其期望与要求实际代表或反映了某种社会需要。从角度看，由于委托人的这种期望与要求是从低级向高级、由简单到复杂不断发展变化的，因而受托经济责任的内容也是由单一到多样不断扩展着的。
从行为责任方面，受托经济责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性、社会性以及控制性和环境性等要求经管受托经济资源，它们分别构成受托经济责任的某个方面，即保全责任、遵纪守法责任、节约责任、效率责任、效果责任、社会责任以及控制责任和环境责任等；从报告责任方面来说，受托经济责任的主要内容是按照真实性、公允性或可信性的要求编报财务会计报告或年度报告以全面反映行为责任的履行情况。
审计正是作为保证受托经济责任之全面有效履行而存在的一种特殊的经济控制手段或机制。审计师通过其独立、客观、公正的检查，对受托经济责任的履行状况予以确认，看其是否符合“全面有效”之目标要求，一旦发现偏离此目标要求之情形，即通过审计反馈进行直接或间接的纠偏，以促使受托经济责任得到全面有效的履行。
审计假设
审计作为一种客观的社会经济现象，它的产生与发展必有其基本前提与约束条件。揭示这些基本前提与约束条件既是审计科学的首要任务，也是发展审计理论的必然要求，这也属于审计假设研究的范畴。笔者认为，审计的基本假设可有五项，即:①责任关系假设；②正当怀疑假设；③可确认假设；④独立性假设；⑤有效性假设。这五项假设代表了决定审计事物产生与发展的最普遍、最基本的前提与条件，反映了审计最本质的东西。
(1)关于“责任关系假设”
该项假设认定各种受托经济责任的确立与解除必须由独立的第三者进行客观、公正的评定，充任这种第三者的人叫审计人，他所实施的行为活动就是审计。因此，受托经济责任关系的存在是审计产生的基本前提或首要前提。
（2）关于“正当怀疑假设”
该项假设的基本涵义是，由于没有充分的理由完全信任受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分的理由完全信任受托人提供的说明其责任履行状况的经济信息都是真实、公允和可信的，因而，必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计。因此，“正当怀疑假设”的关键意义是明确了审计的直接原因，为实施审计明确了目标、提供了依据。同时，从“正当怀疑假设”中还可合乎逻辑地推导出审计上的一些重要概念或观念，如应有审慎态度或应有审计关注，在权责划分基础上建立内部控制等。
（3）关于“可确认假设”
该项假设的基本涵义是，假定受托经济责任的履行状况可以通过收集、评价相关证据、验证相关信息而得到确认。这包括三层意思：
第一，受托经济责任的履行状况是可以确认的；
第二，这种确认是通过收集与评价相关证据以验证表征责任履行状况的信息来实现的；
第三，为实现此种确认，必须要求确立审计标准，并实施恰当的审计程序。
这一假设非常重要。正因为受托经济责任履行状况是可以确认的，审计标准的制定，审计证据的收集与评价以及审计程序的实施才具有实际意义，否则，也就失去了实施各种审计手段之依据。因此，“可确认假设”是审计准则理论、审计程序理论与审计证据理论之基础，也是审计中运用概率理论之前提和确立审计师责任界限的依据。
（4）关于“独立性假设”
审计的独立性是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见的一种特性。独立性是审计之最根本的特征，是审计的灵魂。失去独立性之审计也就不可能成其为审计。
“独立性假设”的基本涵义就是假设审计机构和人员始终能保持其地位、精神、操作以及伦理上的独立，并有能力排除各种干扰与约束，进行独立审计。该项假设的重要意义在于确立了审计的本质特征，使之区别于其他检查活动，成为一种自成体系的检查活动，成为一门独立的。该项假设是公认审计准则和审计职业道德中有关独立性要求及道德行为概念的基本依据。
（5）关于“有效性假设”
该项假设的基本涵义在于假设审计师与管理部门之间不存在必然的利害冲突，即使有时存在，也可以避免或不至于妨碍审计行为的有效实施。我们可以设想，如果审计师与管理部门之间存在必然的、不可避免的利害冲突，那么，审计的独立性就没有保证，即使实施了审计，也失去了审计的本来意义。因此，“有效性假设”的确立为实施有效审计奠定了强有力的基础，也进一步巩固了“独立性假设”的地位。
以上五项假设相互联系，结为一体，共同构成了整个审计与实务的基本前提与条件。“责任关系假设”确立了审计存在的基本前提；“正当怀疑假设”解释了审计直接原因；“可确认假设”提供了实施各种审计手段的基本依据；“独立性假设”确立了审计的本质特征；而“有效性假设”则是实施有效审计的坚强后盾。
效益审计
审计在实现体制和经济增长方式的转变即“两个根本转变”中具有极其重要的地位，是帮助实现两个根本转变的最重要的手段或最重要的手段之一，没有健全有效的审计手段，两个根本转变的完成是不可能的。两个根本转变的共同核心是效益问题，由此决定了经济效益审计在促进两个根本转变中处于举足轻重的地位，应当发挥决定性作用。为了更好地适应两个根本转变的需要，更好地发挥效益审计在其中的作用，应当对效益审计的和重点作出必要的扩充和调整，即应当建立并实施“利润目标导向审计”和“投资报酬率导向审计”相结合的新型效益审计，并促进审计重点由财务向效益的转变。在财务审计中应当把企业经营成果（利润）和投资报酬率同时予以披露，并对企业资产保值增值情况重点予以关注。
国家审计对国有企业的审计权
国家审计对国有企业的审计权本不应该是一个问题，但随着国有企业审计环境的变化，它又似乎成了一个问题。笔者认为，国有企业的审计环境主要由经济因素、民主因素、因素、文化因素和审计职业因素等构成。国家审计对国有企业应该拥有审计权，其基本依据在于：①国际审计惯例的要求；②保证和促进公共受托经济责任履行的需要；③国家审计与审计固有差异所决定：④充分的法律支持。国家审计如何实现对国有企业的审计权，笔者提出了五个方面的选择思路，即：①国家审计应把国有企业审计作为重点来关注；②通过进一步调整和完善法律制度，明确界定国家审计和社会审计在国有企业审计上的职责权限，使两种审计协调配合，共同强化对国有企业的审计权；③按照国有企业分类改革战略，划分国家审计和社会审计对国有企业审计权的实施范围；④国家审计对国有企业审计的重点逐渐由财务合法性和合规性转向效益性，建立并实施“利润目标导向审计”和“投资报酬率导向审计”相结合的新型效益审计；⑤积极稳妥地推进国家审计对国有企业厂长经理的经济责任审计制度。
企业制度与现代审计的关系
建立现代企业制度是我国国有企业改革的既定方向。现代审计与现代企业制度之间存在深刻的内在联系。主要表现为建立基础的一致性——财产（资源）的委托受托经营。以法人财产制度和有限责任制度为主要内容的现代企业制度是建立在财产（资源）委托受托经营关系基础上的。在此种关系中，委托人是财产的终极或原本利益所有者，而受托人是作为企业法定代表的经营者、管理者和决策者；委托人作为出资者对企业财产拥有终极所有权，而受托人作为经管者则对出资者投入的资本（财产）拥有法人产权，即独立运作的经营权。
现代与现代审计也是建立在财产（资源）委托受托经营关系上的。此种关系即会计、审计理论上所谓的受托经济责任关系(Accountability Relationship)，即委托人与受托人之间的权利与义务关系。在此种关系中，委托人将其财产（资源）托付给受托人并赋予其相应的行为指令（示）、报酬和权力；受托人接受委托并对其承担特定的经济责任（如管好用好受托财产）。对现代企业而言，此种受托经济责任关系实际上是现代企业制度中法人财产制度与有限责任制度基本要求的逻辑延伸。
在受托经济责任关系中，委托人希望受托人能够诚实地、令人满意地履行受托经济责任，不仅要求实现其受托财产（资本）保值，而且要实现其财产（资本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在诚实地、认真地履行受托经济责任，以便继续获得委托（投资）的内在需要与动机。基于受托人的需要与动机产生了会计的需要，即借助于会计来反映受托经济责任的履行情况，具体表现为：（1）通过会计确认、计量与记录，反映和控制受托经济责任的具体履行过程，即经管受托财产的过程；（2）通过会计报告总括地反映受托经济责任的履行状况。在实践中，后者对于委托人来说更为重要，它是委托人了解受托人责任履行状况的最基本的依据。
关键词：责任会计生产企业应用
在现代市场经济条件下，各生产企业自主经营、自负盈亏，处于市场竞争的主体地位。面对国内外企业的激烈竞争，企业不断向大规模集团化发展，管理层和管理机构也日益复杂，企业要想生存与发展并且保持自己的价值及竞争优势，就必须建立与实施责任会计。通过实施责任会计有利于生产企业总体目标与各责任中心目标的协调与一致，有利于调动企业内部各责任单位的积极性和能动性，使生产企业内部各单位的责、权、利相统一，通过发挥它们在企业生产经营中的积极作用，使企业各责任中心的目标服从于企业的整体目标，达到提高企业经营管理水平和管理效率，从而实现企业整体目标的目的。
一、责任会计及其功能
（一）责任会计的概念及起源
责任会计是20世纪20年代产生并逐渐发展起来的，我国责任会计起源于20世纪50年代的厂内经济核算，20世纪70年代末，随着经济责任制改革的普遍推行，许多企业结合西方管理会计理论，经济责任制相配套，实行了责任会计和厂内银行制度，成为我国企业内部实施责任会计管理的基本形式，并逐步形成了以企业经济责任制为基础的具有中国特色责任会计体系。20世纪90年代，责任会计在我国的应用开始普及。
目前责任会计在我国虽然取得了一定的应用与发展，但是责任会计只是立足于企业内部管理和短期物质利益目标的一种业绩控制系统，其赖以生存的企业环境和控制经济活动的信息量发生了重大变化，不可避免的，责任会计应用的深度和广度均有待于加强。
责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。以前的经济责任制没有明确直接与会计的关系，没有和会计相结合，而责任会计则是把企业内经济责任制与会计结合起来，在企业内部除了要算产品财务帐以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位，明确责任指标，以各责任单位为主体按责任指标进行核算、控制、监督、实行统分结合、双层核算的会计管理。
（二）责任会计的功能
1、明确企业权、责、利的划分
我国企业在面对体制改革时，一个重要的内容就是明确权、责、利，使各部门能各司其职，各尽其能，充分调动每个部门的主观能动性。通过责任会计可以把组织的整体目标细化为部门的小目标，各个部门为了组织的整体目标，即要相互合作，又会在工作中形成竞争，这必然刺激部门管理参与组织管理的积极性，增强组织竞争力。同时因其要承担相应的责任，则其在行使权力时，也会充分考虑由此带来的风险，尽量避免错误决定带来的损失，增强工作人员对自身工作的责任心，从而在整体上规避组织出现重大错误的风险。
2、强化会计管理，提高企业管理水平
责任会计是一种有效的管理，责任会计促使会计管理由消极的算账、报账会计向主动的管理性会计转变。随着组织的发展，竞争的加剧，会计更多的承担强化管理、控制成本、提高效率、实现效益的责任。随着生产企业之间的激烈越来越激烈，许多企业注意到成本控制的重要性，并不断完善成本控制的方法。责任会计可以充分调动生产企业的每个部门的积极性，通过责任目标使每个部门的目标与整体目标一致，促使每个部门都能努力提高自身效率，避免浪费，有效控制成本支出，以实现的企业总体的利益。
二、我国生产企业应用责任会计时面临的主要问题
生产企业的责任会计在完善企业内部经济责任制，保证各责任中心的经营目标与企业总体经营目标的一致性，建立健全企业评价与激励机制等方面发挥了巨大的促进作用。目前我国企业在责任会计的应用中还存在着一些不足，特别是生产性企业，除了有本企业内部的责任中心外，还有经销商等责任中心，因此责任会计在实施的过程中会遇到许多的问题。
（一）责任中心的管理缺乏科学与规范
很多生产企业在对待责任中心，特别是对待经销商等责任中心时，虽然对责任中心提出的条件都能满足，但由于受到指标等方面的压力，在具体实施过程中产生了拖沓行为。部分企业对责任中心的利益没有给予足够的重视，没有与责任中心形成利益互惠的关系，降低了责任中心的忠诚度。同时也由于责任中心自身素质参差不齐而影响了企业整体经营管理的水平与效率。
（二）企业责任中心过多，企业缺乏长远的考虑
由于很多企业在业务部门实施责任到人的管理模式，所以就使每个人都成为一个责任中心，在大量的数据面前，很容易使人视野变得狭隘而对企业发展缺乏长远的考虑，同时也会使管理层制定决策的质量和效率大大降低，长此以往将会影响企业的在市场上的竞争能力，从而制约企业的长远发展。
（三）对企业高层缺乏足够的监管
虽然生产性企业在高层的监管方面制订了一些制度，但在实际落实中困难仍然很大。如果公司内部存在利益壁垒和权力壁垒，领导素质不够高且利益冲突足够大，那么普通员工监督高层管理人员则根本无从谈起。另外，大多数企业所制定的责任中心只是针对企业的业务部门，而没有把董事会、高级经理人员包括在内。虽然董事会和高级经理人员只占公司的少数，但他们在公司的管理权限却相当大，如果仅仅依靠高层管理人员自身的约束力进行管理，那么一个公司是很难在激烈的市场竞争中发展和完善的，因此加强对高层的监管也是企业必须慎重解决的一个重要问题。
三、完善生产企业责任会计的政策建议
（一）完善对责任中心的监管
要逐步改变对待责任中心的态度，对责任中心提出的要求应“快速反应、马上行动”。在利益方面要本着互惠互利的态度，与责任中心达成共识，提高他们的忠诚度，同时也要逐步提高责任中心的素质。责任会计制度的应用和推广，不仅需要有良好的制度作保证，还需要有能够准确与高效地执行这项制度的人员，加强对这些人员的培训，使其能充分了解责任会计的作用与潜在效益，并且正确、有效地执行这项制度，提高企业整体经济效益。
（二）提高基层管理者的工作能力
企业“SBU”（战略事业单位）成功的关键在于提高劳动交易的效率，即提高对员工的监管能力，提高员工的素质，使员工间、部门间的协调成本得到有效的控制。要有效控制成本就必须从提高基层管理者的工作能力做起，否则，“SBU”可以不细化到每个人，而是先从一个部门、班组做起或仅在部分岗位做起等。基层管理者工作能力的提高可以从以下方面做起：首先，由公司加强对基层员工的培训，提高他们对工作的了解与重视程度。其次，在业务处理方面由各级管理人员从工作的实践中逐步学会分析问题的能力。通过这样一些措施将会大大增强基层管理者的工作能力，从而有利于整个企业工作质量和效率的提高，有利于公司的长远利益和发展。
（三）逐步完善与加强对高层的监管
加强对企业高层的监管可以从以下方面做起：使企业的高层面向市场、面向媒体，在企业的运营中由市场来考验企业的盈利能力、消费者或用户对该企业的满意程度等，以市场的视角发现企业高层在决策的制定和实施方面的不足，并由媒体定期对外问卷调查或以网上投票的方式对企业的高层人员进行评比，加大宣传的力度，使企业高层接受市场和媒体的双重监督。
四、小结
责任会计对于完善企业管理具有重要的现实意义，要使责任会计适应企业改革和发展的要求，就必须广泛的开展创新机制，吸收各方面的经验。要通过责任会计的实施，更准确的划分责任中心，促进企业提高经济效益，建立起突出责任预算、控制与考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。
参考文献：
①郭晓梅. 高级管理会计理论与实务[M]．北京：中国财政经济出版社，2005. 252―253
②吴大军. 管理会计[M]．大连：东北财经大学出版社，2004. 503―509
③郭晓梅．管理会计学[M]．北京：中国人民大学出版社，2005. 255―256
④刘志远．管理会计学[M]．上海：立信会计出版社，2004．389―401
关键词：财务管理；预算管理；成本核算
随着社会主义市场经济的发展，教育体制改革不断深入，高等教育呈现快速发展的态势。高校办学规模迅速扩大、办学经费不断增多，高校财务呈现经费来源渠道多元化、经济活动多样化的显著特点。财务管理在高校内部管理中的重要作用日益明显，财务管理工作任务越来越重，难度越来越大，存在的问题也越来越多。本文对当前高校财务管理工作中存在的一些问题进行了分析，并就其解决对策进行了初步的探讨。
一、高校财务管理中存在的问题
目前，我国高校的财务管理工作总体上是好的，但高校财务管理方面仍存在着诸多需要我们认真研究、并加以解决的问题。这些问题表现为：
1、制度建设、体制改革工作滞后
已有财经制度既有执行尚不到位的问题，又有需要修订完善的问题。财会工作出现的一些问题，放映出某些制度已不适应当前的实际情况，更不能满足今后工作的发展。如科研项目经费使用、收费、后勤服务、培养成本的核算等制度；再如预算管理、经济活动和商业行为监管等，都需要新的制度给予支持。目前，高校财务实行的集中管理，一般仍属于“小财务”概念，对基建、资产等方面尚未做到有效管理，还需要进一步推进财务管理体制的改革。
2、经济责任落实不到位
校内各岗位的经济责任在相当一部分高校中规定尚不具体和明确，内部监督机制尚不健全和完善，一旦出现投资失误或资金流失，校长、副校长和财务处长、基建处长、资产处长等谁应负什么责任，谁是第一责任人，往往难以界定。经济责任不落实，归根结底是作为法人代表的校长和主管财务工作的校领导的责任不落实。部分高校在财务管理方面，对所属二级单位未能建立有效的内部控制制度，未能明确划分校内各单位在财务工作中的职责和权限。
3、对外投资、贷款风险管理机制尚不健全
多渠道筹借办学经费，鼓励高校在积极面向社会、服务于社会的各项活动中增加办学投入，已成为我国高校筹资多元化的一个成功经验。但我们不能不看到，在不断加强的高校与社会联系过程中，部分高校和部分领域出现了一些必须引起高度重视的问题。比如，有的高校在对外投资和贷款方面，缺乏严格的审批程序，集体决策存在缺陷，措施不当，管理不力，透明度不高，使有的投资和贷款项目经济效益较低、风险较大，有的甚至造成损失。
4、预算编制不科学，预算执行不得力
预算管理是高校财务管理的重要组成部分，是高校财务管理的核心内容。很多高校对于教育事业经费预算编制重视不够，编制方法简单，缺乏必要的细致的论证及调研过程，在支出预算编制中缺乏科学的费用标准，基本上延用“上年基数+本年增长”的预算分配方法来确定本年度的支出规模，导致最终形成的预算方法不够科学。除预算编制环节的问题外，预算执行也很不得力，预算控制效能低下，预算的约束力不强。
5、资金使用效益不高，浪费现象较为严重
现阶段，我国高校普遍仍存在经费紧张的状况。很多高校在保证人员经费支出的前提下，可用于公用经费及事业发展的部分已经不多，但尽管如此，资金使用仍存在不注重经济效益，不精打细算，乱花钱的现象。在办公经费管理上，一方面表现为公用经费严重不足，另一方面是跑、冒、滴、漏浪费现象严重，长明灯、长流水现象比比皆是；在设备采购中把关不严，急需的设备无钱采购，不急需的设备采购不合理，或者价格过高，或者质量不好甚至功能过剩，造成浪费；维修工程缺乏论证与合理规划，挖了又填，填了又挖等等，造成有限资源的极大浪费。
6、科研经费管理不够规范
高校科研经费的来源渠道广、课题名目繁多，特别是随着横向科研收入的大幅增加，高校科研经费的管理出现了各种各样的问题，很多教师错误地认为，科研经费是自己争取来的，自己想怎么用就怎么用，不用遵守学校的财务制度与规定；学校也因为鼓励教师多争取科研经费，忽视了科研经费的管理，致使科研资金和资产流失严重，有的科研人员想方设法将科研经费转为私人财产，将个人及家庭生活开支列为科研费用，或以和实际不符的票据报销套取现金；有的科研人员校外承接项目，资金不进入学校，逃避上缴管理费，避开学校对资金的管理，却利用学校的实验室、实验设备，实验试剂等进行实验，学校得不到相应的补偿，科研经费的使用没有发挥应有的作用。
以上只是现阶段高校财务管理中普遍存在的几个问题。除高校财务人员管理意识不强、素质有待提高外，还有学校财务管理体制不科学、外部监管不到位，学校领导重视不够等方面的原因。针对以上问题，提出提高高校财务管理水平的几点对策。
二、提高高校财务管理水平的几点对策
1、采用适合的财务管理体制，建立和健全经济责任制度
财务管理体制是财务管理工作的核心内容，《高等学校财务制度》规定：“高等学校应实行统一领导、集中管理的财务管理体制；规模较大的学校实行统一领导、分级管理的财务管理体制。”所以，每个高校都应该根据自己的实际情况，从有利于增强学校的宏观调控能力，提高办学效益及充分调动广大教职工、校内各单位当家理财和增收节支的积极性的角度，科学地选择适合自己的财务管理体制。财务管理体制的核心内容是划分财权，这就要求高校必须建立健全权责分明、责权利相结合的校内经济责任制，明确各单位的领导、各级财务人员以及相关人员在财务活动中应承担的责任。各岗位各司其职，各负其责，在哪个层次上出现问题，其上一级必须及时采取措施予以解决并追究相关人员的责任，确实将经济责任制落到实处。
2、进一步强化预算管理
预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，它贯穿了高校预算编制和执行的全过程，是高校进行各项财务活动的前提和依据。在市场经济条件下，随着高校资金来源的多元化和支出的多样化，原有的预算管理已不符合高校形势发展的需要，应从学校的全局出发，充分考虑到学校事业发展、建设的需要和学校财力的可能，把学校的全部可动用资金包括国家事业拨款和学校自筹资金，按一定的程序和方式进行综合平衡编制年度财务收支计划。统筹安排学校各项资金，全面反映学校整体财务收支情况和总体规模。在编制预算时，要量人为出，预算调整要经学校最高行政领导会议集体讨论通过。建立明确的预算管理制度，并不断加以完善，以保证综合预算的“硬约束”。学校预算在执行过程中要维护其权威性和严肃性。高等教育具有培养高素质的创新人才和为经济发展服务的双重作用，要求教育资源的高校间进行合理流动和高效配置，这就需要建立一种科学、合理的高校预算管理模式，以合理的支出标准作为预算拨款的依据，使有限的资金发挥最大的使用效益。
3、树立效益观念，加强高校办学成本控制
高校的财务管理不能仅局限于预算资金收支的管理，而应以绩效为导向，围绕绩效最大化的目标，采用管理会计理论体系中的“成本效益比较”原理进行成本管理。目前虽然高校还没有建立起成本核算体系，但高校进行教育成本核算的课题研究已在进行中，并初步形成了一整套教育成本核算体系。高校要正确考核培养一名学生实际所耗费的资金量，分析教育成本的构成内容及进行成本核算时需要考虑的问题，寻求降低教育成本的最佳途径，提高教育投资的效益，力求最少的资金培养更多更好的人才。
4、规范科研经费管理
针对当前高校在科研经费管理中存在的一些问题，各高校应该加强对其科研经费的管理，确保高校科研工作健康发展是高校财务管理的重要任务之一。一是高校科研经费应该纳入学校财务部门的统一管理；二是高校要不断完善科研经费管理制度，特别针对当前横向科研经费使用和管理中存在的一些问题，完善管理办法，着重抓好科研合同管理、科研经费的转拨管理，建立科研合同的审查制度和授权签字制度；三是高校财务部门要加强对科研经费的支出监督，确保科研项目资金安全并合理使用，确实提高高校的科研工作水平。
三、展望
目前，我国高等教育事业改革与发展的需要与经费投人不足的矛盾仍然十分突出，而且将长期存在。因此，高等学校需要得到各级政府不断加大经费投入，也需要社会各方面给予积极的支持。与此同时，作为高等学校财务管理部门和财务工作者，也要面对新形势、新挑战、新要求。赶快行动，更新观念，努力创新，不断提高财务管理水平，使高校财务管理工作成为学校事业高速发展的一个强有力助力器。
参考文献：
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关键词：成本管理；理论；实践
一、成本管理的概念及重要性
成本，通常是指产品的生产成本及生产某一产品所耗费的全部费用。成本管理是生产经营过程中各项成本规划、成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。日常经营管理的中心工作就是成本管理，它会对企业生产过程中的各个环节进行有效的调节，并可以充分挖掘内部的潜力，从而降低成本；还可以使全体的工作人员的素质进行提高，使企业的经营体制和经营方针更加的符合企业的发展要求，在实际的企业发展过程中起到至关重要的作用。要想企业得到更大的经济效益，就要提高企业成本的管理水平，使企业有超强的竞争力和发展力。只有在实际的生产过程中企业能够重视成本管理，降低企业的各种能耗，才能使企业利益最大化。
二、成本管理理论的发展
在现代企业制度下，将企业的经济效益最大化是企业的最终目的。要想企业利益达到最大，就要重视成本的管理。随着科技的不断发展，传统的成本管理方式已经不能适应企业的要求，这就需要发展更加先进的成本管理模式。
（一）作业成本管理模式
将企业的工作流程视为一个集合，再根据实际市场的需求，对成本进行核算，对作业动因和资源动因进行提示，并对作业和成本动因进行管理，将各个环节的资金和存货积压降到最低，从根本上提高企业的经济效益是作业成本管理模式的最基本原理。将作业成本管理模式运用到现代企业中，首先要对作业的消耗进行明确，这就要将作业成本法计算作为基础。
（二）战略成本管理
从宏观的角度上，将影响成本的因素进行扩展，生产系统以外也要考虑到影响成本的因素，使企业的成本问题从根本上解决问题。在企业的发展过程中，存在着一些根本性和长期性的问题，要善于发现并根据这些问题制定合理政策，以便在激烈的市场竞争下得到更好的发展，实现利益的最大化和企业目标。企业战略相匹配思想、源流管理思想、成本管理方法措施融入思想等等是战略成本管理的基本思想。在进行成本管理时，要从成本发生的起源入手，根据企业的实际发展要求制定成本管理策略，在各个战略措施之间要做到相互配合；只有在管理过程中融入合理的成本管理措施，才能够将其作用发挥到极致；要是全体工作人员都融入到控制成本中去，从而培养每一位工作人员的成本意识。
（三）成本控制
在制定成本控制方法时，要根据项目的实际要求来制定。如，将限额发料制度应用到材料控制中去，在原材料生产使用过程中产生的数量差异通过定额核算法或分批核算法进行控制；在对劳动力和非生产工进行成本控制时，可以采用工资控制；将费用指标分解到责任单位，并将责任单位费用支出的控制通过费用限额手册等方法实现费用控制。
（四）成本计算
成本核算的准确度也直接影响着成本管理，最常用的成本计算方法就是平行结转分步法，从而准确的计算出产品和完工的产品之间的分配问题，实现成本的准确计算。
三、现代企业成本管理的实践
（一）增强全员成本管理素质
企业的一切成本管理活动应以现代成本效益理念作为指导思想，要认识到成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。企业要定期的对全部工作人员进行成本管理的培训，并加大宣传力度，从而建立合适的约束机制和利益机制，将全部工作人员的成本节约观念真正的深入心里，还可以实行奖励制度，从根本上激发工作人员对成本管理的积极性，从而将成本管理的理念深入人心。
（二）加强战略成本观念
现代成本管理的最终目的是尽量的节省成本开支，将使用价值发挥到极致，从而使企业利益发挥到最大。在目前经济竞争十分恶劣的情况下，企业的生存竞争也十分激烈，成本优势的取得对于一个现代企业的生存是至关重要的。因此应对整个市场的动向进行密切关注，并根据实际情况实时的对战略战术进行调整。在企业产品的各个环节都要加强战略成本管理，减少企业生产环节的成本浪费，管理好产品的生命周期，最低限度的控制成本。
（三）加强成本管理的基础工作
1、合理制定原材料、燃料、辅助材料等物资费用的定额；严格健全计量、检验和物资收发领退制度；健全产品、产量、品种、质量、原材料消耗、工时考勤和设备使用等原始记录；建立企业内部的结算价格体系，对内外各部门使用的材料、产品和相互提供的劳务等都按合理的计划价格结算，并根据实际情况进行定期的修改，使成本管理建立在科学的基础之上。2、加强成本核算的基础工作，如制定严格的成本开支范围和标准，正确划分各种费用界限。采用适当的成本计算方法。
（四）完善成本管理组织的经济责任制
1、建立科学、合理的成本管理系统，建立健全一个有经营、财会、供应、销售、生产、技术等部门负责人参加的成本管理小组，各相关部门也要配备兼职人员，开展如统计、考勤、质检、保管、核算、分析等工作。要对成本管理人员经常进行专业培训、知识更新再教育，借以提高成本管理方面的专业知识，开辟降低成本的广阔途径。2、完善成本管理的经济责任制一是制订成本管理规章制度，如各项基础管理、成本约束制度等；二是明确各项成本的经济责任，将责任落实到部门或个人；三是实行奖惩兑现；
（五）采用科学的成本管理方法
1、成本管理不只是产品生产过程中的成本管理，产品市场需求分析、相关技术发展态势分析以及产品的设计，都是企业成本管理的范畴，甚至后期的产品销售、维修、客户的使用都应该在成本管理范畴之内。2、成本管理需要抓好每一个细节，做好企业产品成本要预算及决策，还需要做好企业成本计划，期间要做好成本控制和核算工作，最后还需要将成本的考核和分析做详细的总结。3、成本管理的重要工作是有效的降低产品成本。在对原材料采购过程中要做好原材料比价采购制度，甚至可以实现招标制，降低产品原材料采购成本。
四、结语
综上所述，要想使现代企业在现代制度下生存和发展，就要从根本上关注成本管理，并使成本管理各加的系统化和科学化。由于随着社会的发展，传统的成本管理方式已经不能满足企业的要求，这就要求企业不断的对管理方式进行改进，并使每个工作人员都明确成本管理的理论，并将其运用到实践当中去，从而实现企业的社会效益和经济效益。
参考文献：
[1]陆晓杭.成本控制在企业管理中的作用分析[J].商场现代化,2015.
[2]崔海平.浅谈成本管理的创新对企业管理的重要作用[J].财经界:学术版,2014.
关键词:项目管理；现代工程项目
一、引言
现代工程项目管理作为管理科学中的一个重要学科领域有着极其丰富的内涵，一般来说，它具有一次性、独特性、单件性、建设周期性、过程渐进性、不确定性、组织临时性、管理整体性以及其成果的不可挽回性的特点，它是运用系统工程的观点、理论和方法对某项复杂的一次性生产和工程项目形成的全过程管理。
二、工程项目管理概念及主要目标
（一）项目管理的概念
工程项目管理就是以工程项目为对象，由项目经理对工程进行高效率的计划、组织、领导、控制和协调，以实现项目目标的过程。工程项目管理以项目经理责任制为中心，以工程合同为依据，按工程项目管理的内在规律，对项目进行范围管理、时间管理、费用管理、质量管理、人力资源管理、风险管理、沟通管理、采购与合同管理和综合管理。工程项目管理以顾客为关注焦点，必须以实现项目利益相关者的要求和期望为目标。
（二）项目管理的主要目标
现代项目管理是以顾客为关注焦点，必须以实现项目利益相关者的要求和期望为目标。
1、满足项目的要求与期望，其主要涉及到项目范围、项目费用、项目时间和项目质量等方面。
2、由于项目利益相关者所处的地位不同，所以对项目的要求和期望是不同的，必须满足项目利益相关各方不同的要求和期望。
3、满足项目已识别的要求和期望。
4、满足项目尚未识别的要求和期望。
三、进行科学的项目管理
（一）建立现代项目管理公司制度
现代项目管理公司制度是以“适应市场经济要求，产权清晰、责权明确、政企分开、管理科学”为特征的项目管理公司制度，其目的是使项目管理公司按市场法则运行，形成社会主义市场经济体制的基础，进而使市场经济体制对项目管理公司的资源配置发挥基础性的作用，建立现代项目管理公司制度也是项目管理公司改革的方向。
1、建立现代制度是为工程项目管理创造市场条件，项目管理公司管理的工程项目是产品，也是商品，因此项目管理要以市场为“舞台”，使项目管理公司按市场法则进行，规范项目管理公司行为，让市场在项目管理公司资源配置上起基础性作用。
2、建立现代项目管理公司制度，确立项目管理公司法人财产权，使产权主体多元化、社会化，使资产的所有者和资产经营者分离，经营管理层和作业层分离。项目管理公司可以按工程项目的特点建立项目团队，项目经理部可以按合同要求独立地实现各项目标。
3、建立现代项目管理公司制度，用以调节所有者、经营者和生产者之间的关系，形成激励和约束相结合的经营机制，有利于资源优化配置和动态组合的项目管理机制，从而极大地调动职工的积极性，最优地实现项目管理的目标。
（二）坚持科学的项目管理体制
1、坚持科学的项目组织结构
项目组织结构应按照项目的所在地域、规模、结构、技术复杂程度组建，项目所在地与公司总部在同一区域应实行矩阵制管理。项目经理应有弹性的、可变的、动态的，其人员随项目管理的需要而有序流动，项目距公司总部较远的可实行事业部管理，公司可授权项目经理部较大的人、财、物及经营管理权限。
项目组织结构中公司总部为经营决策层，项目经理部为工程经营层，施工队为劳务作业基层，三个层之间的关系为：①公司层次与项目层次之间，应是服务与服从，监督与执行的关系。②项目层次与作业层次的关系应是甲乙双方平等的经济合同关系（劳务作业层可面向项目管理公司，也可以面向社会，但最好是公司建立具有独立法人资质的劳务承包公司）。
2、坚持优化和动态地组建项目团队
项目团队应本着“目标统一、管理跨度和层次简单、精干高效、具有弹性”的原则组建。项目团队应坚持三个“一次性”的科学定位，即：项目团队是一次性的施工生产临时组织机构；项目是一次性的成本中心；项目经理是一次性的授权管理者，项目完工后项目团队解体。项目团队成员在接受项目经理领导的同时还应接受项目管理公司职能部门的指导、检查、监督和考核。项目团队内部不提倡搞项目股份合作制，以免造成公司管理失控，资产流失等经济损失。
目前在推进项目管理体制改革中个别工程项目把项目管理搞成个人承包，使项目团队严重错位，出现了项目团队留利，购置生产资料，造成项目经理部固化，严重弱化了项目管理公司法人层次的宏观调控和项目管理公司的总体经济实力。
3、坚持项目经理责任制
项目经理在项目管理公司法定代表人的授权范围内进行工程项目的组织、计划、实施、控制全过程及对项目产品负责，项目经理是项目组织的核心，是项目团队的灵魂。项目经理要以领导项目全体成员实现项目目标为已任，保证项目在预算范围内按时、优质、高效地完成任务，从而实现项目管理的目标。项目经理有权决定项目内部具体的分配方案和分配形式，制定合理的激励措施，但工程主要材料采购、资金回收与使用等权力应集中于项目管理公司。
对工程项目经理的选择应坚持以下两点：
（1）项目经理的选择可以通过竞争招聘、经理委任、内部协调、基层推荐等方式选定。但项目经理应具备优秀的实践能力、管理能力、经验水平、知识结构和个人魅力。
（2）项目经理一经任命产生后，项目经理与项目管理公司法人代表之间的关系是委托与被委托，授权与被授权，直接对项目管理公司总经理负责，既是上下级关系，又是工程承包中利益平等的经济合同关系。项目经理必须按项目管理公司法定代表人授权时间、权限和范围对项目进行具体的组织实施工作，不能越权。
4、坚持项目成本核算制度
本文主要对经济法责任的概念、特点以及基本原则进行简单的分析阐述，着重强调经济法责任独立性的意义及必然性，并对建立完善的经济法责任独立体系提出有效改革措施，以期为我国经济法责任独立体系的构建提供可靠的理论参考依据。
引言
自改革开放以来，我国经济增长速度不断加快，市场发展日渐成熟，其市场关系也越来越复杂，在这种背景下，如果将所有经济关系全部交由民法或行政法来进行协调，必会增加民法和刑法工作者压力，而作为经济法学基础，经济法责任要想走向成熟，必须要具备完善的责任理论，才能平衡社会经济发展，但由于我国经济法构建时间相对较晚，在机制法律分配方面还不完善，因此，经济法责任的独立性也成为目前我国法理学部门所需思考的问题。
一、经济法责任
(一)经济法责任的概念
经济法责任主要是指经济主体违反经济法律体系后，需承担的法律责任，经济法强调权利和义务，它与其他民事刑法或行政刑法有着同样的责任共性，但又存在着本质上的差异。
在经济法中，强调权利与义务之间的关系，其主体在经济发展中占据重要的地位，但同时承担着相关的法律责任，而经济法责任的特殊性主要存在于两个方面：一是，经济法在经济发展中的重要性以及责任承担依据，二是，经济法责任的存在适中权利行为，它的存在限制了人们的经济行为。
(二)经济法责任的特点
经济法责任与民事法责任及行政法责任相比，其存在一定的特殊性，这也决定了经济法责任的不可替代性，而就经济法责任的特点进行分析，其特殊性主要表现在以下几个方面：
1、经济法责任的社会性。经济法在行使过程中，以维护社会公共利益为原则，在坚持社会经济中人与人之间平等的基础上，调整好法人、自然人以及其他相关组织之间的财产关系。而民事责任、刑法责任和刑事刑法责任多以维持社会稳定发展及国家安全利益为原则。
2、将自律责任与他律责任结合为一体。社会经济与法制经济之间还是存在一定的差异，法制经济不但包括国家立法，同时，还包括企业制定的标准、行业协会制定的相关规范以及社会存在的道德约束，这些约束规定共同组成了他律责任，而在行业规范外，一些成员还制定了相关的行规，来进行自律约束，从而使我国社会经济更稳定的发展。
3、经济法责任的综合性。经济法责任的综合性不单单是指责任形式上的综合性，还包括责任功能上的综合性。在社会经济发展中，许多经济学家将经济法责任具体分为民事责任、刑事责任以及行政责任三方面，三方面相辅相成、缺一不可，而其组成部分并非三方面责任相加或平均。
就现实社会中具体来说，当消费者发现某些商家销售伪劣产品时，商家需向消费者给予一定的赔偿，以弥补消费者损失，这种赔偿行为不仅仅是对商家不良经营的惩罚，同时也是消费者对社会经济市场维护的重要体现。
4、经济法责任的经济性。在民事责任处理办法中多以停止侵害、消除危险、排除妨碍以及赔偿损失等形式进行解决，刑事责任则多以剥夺生命、没收财产、剥夺自由及政治权利进行解决，而经济责任则主要体现在经济赔偿上，如支付一定的赔偿金、违约金、剥夺其财产、处一定的罚金等，它在规范人们行为的同时，尽力追求利益最大化，以促进经济发展。
二、经济法责任独立性概念及意义
(一)经济法责任独立性概念
经济法责任独立性主要是指经济法责任在价值、内涵、目的以及功能等方面的独立性，而这些独立性又与刑事责任、民事责任以及行政责任之间有着密切的关系，但这种联系仅存在于形式表面，并且其法律责任和内容上还是存在着明显的区分。
(二)经济法责任独立性的意义
纵观我国社会市场经济发展，其运作体制仍然存在着许多的问题有待改正，而作为市场经济正常运行的重要保证，我国经济法律体系还不完善，严重制约着我国市场经济发展，因此，经济法责任独立成为市场经济发展的必然，其具体而言，可体现为以下几个方面：
1、市场经济发展的需求。市场经济过于混乱、无序，会造成市场经济主体不平衡现象，而要想改变这种现状，协调好市场经济主体中社会公共利益及市场个人利益，必须强制性使用经济法，这也就要求我国经济法责任必须具备独立性。
2、维护市场经济法的需求。经济法设立的主要目的在于维护经济市场平衡，同时提高市场经济法制效率，而随着我国社会经济不断发展，市场竞争日渐激烈，市场关系也越来越复杂，如果我国一味的因循守旧，采取传统的经济管理办法进行管理，会对国家经济发展及人们日常生活造成一定的影响，因而，经济法创新改革成为经济发展的趋势，只有不断建立完善的独立经济法才能有效调整市场经济平衡，才能有效促进我国市场经济稳定、健康、持续发展。
3、满足市场经济调整机制需求。市场经济发展中，宏观领域违法行为随处可见，而对于这种违法行为若置之不理或采取传统的经济调整机制，会严重影响社会经济发展，因此，在经济调整时，必须重新对经济调整机制进行重新制定，而建立独立的经济法责任就是其中最为关键的一步，只有建立独立的经济法责任才能使经济中的个体有法可依、有章可遵，才能使经济发展中的责任得到明确的界定。
三、构建完善的经济法责任独立性的可行性措施
(一)加强经济法责任制度的建立
任何活动都必须建立在合法的基础上，经济发展也不例外，因此，要想使我国经济市场公平、有序的发展必须先建立完善的经济法责任。而在建立过程中，立法人员应着重考虑以下四点：一是立法的比例是否合理，二是经济法责任形式是否适应我国市场经济发展，三是在立法过程中，应明确对其责任进行划分，避免后续出现逃避责任情况，四是，以维护社会公共利益及个人利益为主导，合理的对法律责任进行重新设定。
(二)建立完善的经济诉讼制度
诉讼制度是保证经济责任法顺利实施的重要手段，由于诉讼制度与经济法之间存在着一致性，因而，在市场经济发展中，当社会公共利益或个体利益受损时，人们可通过诉讼手段，对其损失进行责任追究，从而保护自身利益不受侵害。
(三)制定完善的责任实现方式
责任的实施是整个经济法责任中最为关键、重要的一步，如责任未得到有效实施，那么经济法就会形同摆设，而我国传统的责任实施多以被告对原告负责为原则，虽然在责任实施过程中，对不法经营者进行一定的惩罚，但并不能完全弥补消费者损失，其实施存在一定的不合理性，因此，要想全面贯彻实施经济责任独立性，必须摒弃以往传统的责任实施观念，通过社会公告、法院等途径，讨回受害人应得的经济弥补。
四、结束语
综上所述，经济法责任内容与独立性，决定了我国市场经济发展，而我国传统的经济法责任还存在着许多的问题，制约着我国经济发展，因此，立法部门应打破这些传统观念，勇于创新，根据市场经济发展需求，制定有效的、独立的经济责任体系，从而维护我国市场经济发展平衡，促进我国经济增长。
【关键词】企业；目标成本管理；现状；措施
企业财务管理内容复杂，成本管理便是其中之一。良好的成本管理手段和能力，有助于企业实现效益的最大化和持续健康发展。因此，许多企业越来越重视成本管理，越来越重视成本控制，手段之一就是制定目标成本。
目标成本是企业为获取最大经济效益，对生产活动中的各个环节的成本进行全面预算后设定的最大生产成本。在生产活动中，企业要设法将实际成本控制在目标成本以下或者让实际成本与目标成本持平，这样，就算生产能力不变，企业也可增加利润，提高经济效益和市场竞争力。
一、我国企业财务目标成本管理的现状
虽然我国企业在成本管理上有了长足进步，但也出现了诸多问题，如目标成本管理意识淡薄、管理模式不科学、考核机制不完善等。
1.目标成本管理认识不足
一些企业的领导干部对目标成本管理的认识不全、不深，在制定目标成本时往往依靠个人经验对市场进行主观判断和臆测，使得制定出来的目标成本脱离实际，不能正确反映市场信息，给实际的生产活动带来不良影响。
而部分企业员工由于对目标成本管理概念不清楚，或者缺乏目标成本管理的使命感，对成本管理工作不重视、不配合、不参与，导致目标成本管理不到位、低成效甚至无成效。
2.管理不全面、不科学
生产活动中，从市场调研、产品策划、设计、样品制造，到工艺技术准备、原材料采购、加工制造，再到运输、销售和售后服务，这一系列的生产环节都涉及成本支出。企业要控制各个环节的成本支出，就必须及时掌握市场动态，以最优的市场价格为生产、加工、销售做好市场调研、工艺准备、材料购买、产品运输等工作。然而，我国许多企业成本管理信息的反馈速度慢，时效性不强，无法做到事前预算、事中控制、事后核算结合，使得成本控制不具预防性和目的性，生产成本仍居高难下。
另外，我国许多企业对目标成本的管理主要通过会计手段进行，但是考量内容不全面，控制面狭窄；而且随着信息量的增加，部分企业也没有与时俱进，将先进的信息技术引入目标成本管理。目标成本管理手段单一、技术落后，缺乏科学性，影响了成本管理的有效性，进而制约了目标成本管理作用的发挥。
3.考核机制不完善
企业对部门成本控制的考核不严格，没有建立和落实相应成本控制责任制度，使得部分企业人员没有意识到成本控制的重要性，也不明确自身责任，削弱了企业成本控制计划和成本控制责任制的执行力，导致企业目标成本管理工作流于形式，成本控制目标无法达成，影响了总体的经济效益。
二、加强目标成本管理的措施
1.提高企业领导干部和员工的目标成本管理意识
企业的领导干部要率先树立起正确、全面的目标成本管理意识，为目标成本管理工作的开展、落实提供全方位的保障；并帮助企业员工尤其是财会人员树立目标成本管理意识，调动全体员工尤其是财会人员的参与积极性，增强企业员工的主人翁意识和责任感，广开言路，听取员工的建议和意见，实现目标成本民主管理。企业职工尤其是从事财务管理工作的财会人员，应不断更新财务管理知识构成，不断提高职业技能，自觉树立目标成本管理意识，自觉参与、落实目标成本管理，保证企业成本控制目标得以达成，并努力为企业完善目标成本管理献计献策。
2.形成目标成本管理系统
目标成本管理是一项庞大而且复杂的系统性工程，在市场信息不断激增的情况下，企业要想快速、有效地处理各种信息，保障目标成本管理得以合理制定和有条不紊地进行，就必须引进一套结合当前先进信息技术的、完善的管理系统。这个管理系统必须能够管理生产活动中涉及成本的各个环节，必须能敏锐地掌握市场动态，必须能适应不断变化的外部环境。只有这样，企业才能更好地改善目标成本管理模式，提高综合分析生产成本、制定成本控制目标的能力，进而提升企业综合效益，实现可持续健康发展。
3.制定和落实目标成本控制责任制度和分析制度
目标成本管理需要依靠制度来保障其顺利执行。因此，企业应将目标成本的制定、目标成本的控制与经济责任制度联系起来，将目标成本管理纳入经济责任制度的范畴中，促使企业领导干部和员工尤其是财会人员重视目标成本管理，增强使命感和责任感。另外，企业还应制定一套健全的成本分析制度，即组织专门人员对生产成本进行讨论、分析，对目标成本进行分析、论证，保证成本控制目标具有可行性，能帮助企业最大限度地实现效益最大化。
4.严格开展目标成本实施效果考评
开展目标成本控制效果考评，即考评相关责任人实施目标成本的效果。通过开展考评，能够促使实施目标成本的责任人和员工自觉发掘管理中的漏洞，自觉总结经验教训，为提高目标成本管理水平探索新方法。在进行目标成本实施效果考评时，企业应坚持科学、严格、公正、信用原则，实事求是地做好考评记录，实事求是地进行奖惩管理。
三、结束语
在新市场环境条件下，企业的目标成本管理的目标仍然是最大程度地降低生产成本，谋取效益最大化。生产成本涉及广泛，因此，现代企业在进行目标成本管理时应全面考虑各项因素，使成本目标的制定具有合理性和可行性。
另外，在信息时代，企业应采用信息技术快速、系统地处理市场信息和成本管理信息，提高财会人员的职业素质，制定和落实目标成本控制责任制度，严格开展目标成本控制效果考评，让目标成本管理切实落实。
参考文献：
[1]柳.新的市场环境下企业目标成本管理的改革与创新[J].商场现代化，2013，30（29）：84
[2]谭富林.企业财务会计目标成本的管理模式探析[J].中国商贸，2012，15（17）：93-94
关键词 石油企业 全面预算管理 控制制度
一、全面预算管理的途径和必要性
在石油企业实行全面预算管理是经济市场竞争的需要。因此，本单位只有实行全面预算管理，达到资源的最佳配置，才能在市场竞争中取得胜利。实行全面预算管理时强化企业生产经营的要求。但是因为在现代化生产条件下，石油企业生存发展受到很多方面的制约，这就需要与一个完善的管理制度与管理系统，充分利用各种资源。并且实施全面预算管理时从财务承受能力之上对计划管理的具体化，是落实、协调、平衡的具体方法。实行全面预算管理是落实经济责任制的具体途径。一般情况下，全面预算管理是以生产经营目标为中心，把企业生产活动的总目标以及经济责任细分到每个部门、各单位以及每个人。
二、完善石油企业全面预算管理的对策
1.完善全面预算核定以及分解方法
就本单位的实际情况分析，应该增强全面预算管理的合理性、科学性。要求企业管理、技术、生产人员一同参与到全面预算管理工作中，加强价格、劳动定额以及生产工时的基础工作，同时还应该按照价值量、工作量以及产量、储量等相互统一的原则，解决企业权利和责任的错位关键，从而实现企业权力与责任的重新构造。这样可以有效达到权力、利益与责任的有效结合，推进石油企业预算管理的科学、合理性。另外，石油企业在预算总目标的情况下，可以采取上下结合的双向交互方式进行全面预算管理工作。即企业从上到下达到全面预算的初步方案，然后与各个责任部门相互结合，提出比较系统的预算方案，再逐级下沉与对接，从而形成一个责任预算目标，同时还可以以合同承包方的方式对下级单位下达预算管理工作。
2.以推行业务预算为主导
建立财权与事权相互结合的全面预算管理体系关键是推行业务预算。石油企业在资金预算确定之后，就必须把预算资金的管理与石油企业各行经营行为的主体相互结合在一起，从而达到石油企业经营性目标的要求。其中业务预算就是实现全面预算管理中非常重要的一步。根据我国目前的情况分析，石油企业正在进行全面预算管理的同时还尚未能很好的做到业务预算工作。如果只有责任预算以及资金预算，而缺乏业务预算的话，结果可能会导致石油企业生产部门很难参与到石油企业的经营管理上，更何况是参与到企业全面预算管理中。
3.提高全面预算管理的认识
长期以来，该企业经常把预算管理当作是企业财务部门的工作，而其他部门只是在预算管理工作中提供一些辅助数据而已，这种全面预算管理的认识是错误的。因此全面预算管理首先就要摈弃预算管理工作只是财务部门职责的错误认识。全面预算管理是一个企业保持战略实施的一种高技术手段，对资源在石油企业内部的配置占据着非常重要的影响。全面预算管理需要把企业的战略规划作为出发点，这是对石油企业战略目标的落实以及量化。而且石油企业可以运行合理的价值管理手段实施全面预算管理，这样可以有效促进企业内部资源的整合，使石油企业的全面预算管理工作更具有系统性和向导性。也只有将全面预算管理工作建立在企业价值链的基础之上才能分析制定的预算方案，才能有效保证石油企业各个部门与各个单位之间的利益达到协调，才能促进石油企业的价值创造。总之，全面预算管理需要一个全过程、全业务、全员的管理体系，需要企业所有部门的参与（整个全面预算管理体系路程图如下）。
4.实行分级分权管理
实行分级分权管理，认真落实经济责任体制。因为全面预算管理是一种定量的综合性管理手段，因此只有把责任会计与预算管理有机结合在一起，才能实施有效的管理。油田企业必须根据内部各各级管理的需要，实行分级分权的管理模式，分别就建立各个级别的责任制，明确各个级别的责任权限，从而达到责任、目标、压力分解、控制以及全方位的监督，达到有效的目的。
三、结语
全面预算管理是一个比较系统的工程，充分体现了企业生产经营管理的全方位、全过程，在石油企业全面预算管理中展现了非常强大的竞争力。石油企业做好全面预算管理的工作，不仅可以加强企业资金使用效率、规范企业本身的经济行为，还有利于企业长远发展。总之，企业加强和深化全面预算管理，对企业增强国际竞争力具有重要意义。
参考文献：
施工企业的成本管理一般呈现双头管理：
业务部门，如项目管理部门、市场经营部门等采用的是定额单价来进行成本控制，用直接费用和间接费用的分类，从项目开工到完工，形成一套成本控制体系；
而财务部门则是按照权责发生制原则，利用财务系统中归集的成本，将成本按照成本性态-固定成本和变动成本来分析公司成本控制情况。
这样，容易造成业务部门与财务部门之间的沟通有限，很难形成成本管理的良性循环。
二、分歧原因
造成双头管理的原因在于施工企业目前的成本管理存在着财务成本和经营成本两驾马车，即业务部门用于成本管理的是经营成本；而财务部门用于成本管理的是财务成本：
财务成本是指财务会计中，根据国家统一的财务会计制度和成本核算规定，通过正常的成本核算程序计算出来的成本，主要用于出具财务报表、业绩分析等，是项目实施过程中实际发生的可以列入成本支出的费用总和，是项目实际耗费的综合反映。
经营成本是根据建设部、财政部建标[2003]206号关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知，由直接费、间接费、利润和税金组成，是衡量工程项目成本的重要尺度。主要用于统计、报价、预算等。
从财务成本和经营成本的概念可以看出二者在施工企业的生产经营中都扮演着重要角色，而且是从不同的口径来反映企业的项目成本情况。
但是目前财务成本和经营成本二者虽然相互交错，却未能对应，存在着量和价的差异：经营成本是根据合同签订的工作量，按照公司的定额单价，进行工程成本的预测和计算；而财务成本则是实际发生的人、机、料等各项成本汇总，财务成本中的实际单价，就是通过实际发生的成本除以实际的工作量，这样导致工程项目成本预算（经营成本）与工程项目成本核算（财务成本）之间存在口径差异，从而影响项目决算的可行性。
同时，业务部门和财务部门对于经营成本和财务成本的理解存在一定误区，各执一词，前者认为经营成本才是最能反映项目成本的，而后者则是认为财务成本才是最真实的。
这样，造成施工企业的成本控制体系无法真正形成闭环，而且存在着一个一直要淡化却又无法淡化的矛盾点，即经营成本和财务成本的回归问题。
只有将两条看似平行的线，形成“X”型的交叉线，才能实现业务部门和财务部门的无缝连接，才能更好地摸准公司的脉，为公司的经营决策做好参谋。
三、经营成本和财务成本的回归分析
（一）选择比对的成本科目
X企业的财务成本分析主要以成本性态划分成固定成本和变动成本进行分析，按照成本占比情况，X企业的财务成本主要为人工费、机械费（大型设备设施费）、材料费，这三类成本项目占总成本比重超过70%。
再以X企业已完工的A项目为例，按照成本占比情况，公司的经营成本主要为人工费、机械费（设备费）、材料费，这三类成本项目占总成本比重超过72%。
所以着重选取对这三个成本项目（人、机、料）进行重点分析。
（二）仍以A项目为例：
1.人工费的回归
在A项目中，人工费的差异主要在于项目实施过程中，单位人工成本的增加（价的因素），导致定额单价与实际单价的差异，造成经营成本和财务成本的偏离，因此必须及时根据实际单价的变动来更新定额单价。
2.机械费的回归
在A项目中，自有设备费用的差异主要在于项目实施过程中，计算经营成本是通过定额单价乘以船天得到的，而财务成本则是由实际发生的成本归集而成，根据设备工时得出单价，因此工时的不同和使用的单价不同，导致了财务成本和经营成本的不同。
而外租设备是根据签订的租赁合同单价及工作天数进行归集，二者的财务成本和经营成本达到一致。
3.材料费的回归
材料费在编制项目经济责任制时，虽然也是采用预计使用量及定额单价进行计算，但是在采购完成后，都是按照购买单价和购进量录入财务系统，所以在项目决算时，业务部门使用的材料费与财务部门使用的材料费是一致的，所以二者的财务成本和经营成本可以达到一致。
（三）矛盾集中点
财务成本和经营成本的不同，剔除时间性的影响因素，即把一个项目从开始到结束的周期作为一个区间，通过比对二者的主要成本项目，可以发现，外部资源的使用都是通过合同签订的方式进行的，财务成本和经营成本的确认是一致的，业务部门和财务部门都是按照合同要求进行成本计算的。
财务成本和经营成本的不一致，主要集中于自有资源的成本归集差异，而且在日常生产经营过程中，业务部门和财务部门的矛盾也主要集中于自有资源的成本归集问题上，这是导致经营成本和财务成本渐行渐远的重要原因。
这是因为自有资源的财务成本的归集则是通过财务系统里按照既定规则完成分摊、分配和还原等数据处理，其实这仅仅是由于财务核算过程中按照会计政策将实际成本进行了划分，将一个饼分成了若干块的过程；而业务部门则主要以定额单价乘以统计的工时等，作为自有资源的成本。
四 结论
因此，若要使财务成本和经营成本达到相对的一致性，建议分四步走：
（一）建立一套科学严密的项目成本控制系统，确定项目成本责任中心、责任成本及实行责、权、利相结合的原则，特别是自有资源的使用，必须有严格的统计程序；
（二）及时、准确、有效的掌握在建项目的工程进度、费用、支出等，计算实际成本；
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