时间：2023-06-27 16:06:08
导语：在财务报价流程的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
1、产品成本核算工作仅仅是财务部门的工作。大多数企业管理者认为产品成本核算工作是财务人员的工作内容，其他部门只需向财务部门要来数据使用即可。在订单报价环节中，管理者与财务人员缺乏沟通与联动，管理者往往将财务部门的成本数据简单拿来，没有进行成本分析就直接对外报价，而财务人员也只顾定期完成已发货订单的成本结转工作，并不关心订单成本分析，双方各行其是的结果必然导致订单报价成本不准确。
2、产品成本核算中只核算制造成本，不核算企业针对订单发生的间接费用。在市场竞争环境下，企业的研发费用和销售费用的比例越来越大。越来越多的客户订单要求在企业原有产品上进行改造升级，甚至提出全新的产品订单需求，如果在订单成本核算中不加入研发费用，则势必导致企业该订单亏损;另外，客户订单地域性差异也导致销售费用明显增加，如，跨区域售后费用等，如果在订单成本核算中不加入此类销售费用，则订单产品成本及相关的订单报价都是不准确的。
3、产品成本核算一般只对已生产过的产品进行核算，对新产品的事前成本核算只能依靠研发人员简单估算。在越来越多的客户订单需求中，对原有产品进行升级改造甚至要求全新产品的情形呈明显上升趋势。面对客户的新订单要求，企业的产品报价只能依靠研发人员“摸石头过河”估计，必然存在订单亏损的风险。
4、对产品成本的事中控制重视不够，订单生产环节只顾完成订单，赶生产进度，忽视生产环节中工艺优化等利于降低成本的管理工作。订单报价完成后，仅仅是生成了订单制造标准，但这一标准并不是不能进一步优化的。订单产品报价成本是根据企业已有的生产工艺水平进行核算的，而企业的每一个生产工艺环节都不是一成不变的，它们都有随着技术进步趋向完美的可能，如果生产环节只顾低头完成订单，将错失企业利润的提升空间。
5、产品成本核算的事后评价与分析没有得到重视。大多数企业在订单产品走出企业后就对留下的订单产品成本数据“置之不理”。对产品成本进行事后分析，找出企业生产中出现的问题，对其进行深入分析，进而找出解决办法才是企业降低成本提高利润的根本途径。忽视产品成本的事后分析，只能导致企业在原地踏步甚至后退。从上述现状中可知，在订单式生产企业中，产品报价是企业业务活动的第一步，在原有产品成本计算模式下，“事后成本”无法准确为产品报价提供数据支撑，造成产品报价从“出生”就不可信，产品利润更是“可有可无”，针对这一现状，有必要将产品成本计算“前移”到产品报价环节，使企业整体管理围绕真实的成本“标准”而展开，即:事前核算、事中控制、事后评价，使产品成本管理不再是阶段性管理，而是关系到企业生命的战略管理。
二、订单产品成本核算前移的必要性
(一)“事前”的订单报价环节
在经济全球化的影响下，顾客导向的市场使得企业越来越注重产品的精细化管理，以期达到满足客户的多重需求。在具体的市场竞争中，以订单形式与客户需求进行对接的销售模式非常普遍，譬如:小型网店上的日常用品购买，小型公司与客户的一对一签约服务，甚至大型企业的招投标合同。在这些市场活动中，产品与服务的报价必然是处于订单签订之前，而企业对外报价，其报价基础是产品成本。在企业中，产品成本核算是财务部门的主要工作内容，产品成本核算在财务人员的定期核算工作中体现在各类订单完成后的成本结转。如果企业报价以各类订单完成的事后成本数据为前提，则必然造成当前报价的不准确，直接影响企业的利润水平。如果订单产品成本核算工作前移，则可以解决企业报价不准确的问题，即，改变企业报价的工作流程，将财务人员产品成本核算工作纳入企业报价环节，提高企业订单报价的准确性。
(二)“事中”的订单控制环节
订单产品成本核算前移到报价环节后，订单的制造环节成为产品成本核算的“事中”环节。虽然产品成本核算前移到“事前”，但这并不意味着产品核算工作的完成，恰恰相反，产品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面发挥成本核算工作前移的全部作用，就必须继续重视后面的“事中”控制与“事后”评价环节。
(三)“事后”的成本评价
当产品订单完成交付客户使用后，该产品离开了企业，从所有权角度看，产品已经与企业没有关联，企业可以不再关心。但从产品成本核算角度看，这时却是一段重要时期，因为产品本身虽然不在企业中，但它身后留下来的成本数据却是企业的重要财富。财务人员在这一时期应仔细分析产品成本全部数据，客观评价“事前”订单报价与“事中”成本控制，总结前两个环节的经验教训，进而提高下一个订单成本核算水平，形成良性循环。
三、订单产品成本核算前移的实施措施
(一)“事前”的订单报价环节
第一，建立企业自有产品最小单位的成本数据库，如小企业中的某一模块化产品的成本数据，或者是大企业中某一定型产品模块的成本数据。现代企业中产品与服务的报价多以自身已成型产品加之以客户的多样化需求变化，来为客户提品或服务。产品成本核算以模块化产品为基础，在多次订单中将其固化，以便在企业报价环节“信手拈来”，节省报价时间。第二，扩大产品成本核算范围，将直接材料、直接人工和制造费用之外的间接费用，一并计入订单产品成本当中。传统的产品成本核算只将直接材料、直接人工和制造费用计入产品成本当中，这与财务报表格式相匹配，但企业成本管理并不应局限于对外报表数据的要求，成本管理水平直接决定企业利润水平，因此在企业报价环节就应扩大产品成本核算范围，将企业经营管理中的间接费用记入产品成本中，使企业在报价环节就将自身的全部费用甚至利润水平计入订单报价中，做到了“心中有数”。第三，建立新产品成本核算模型。针对新产品与新服务的出现，企业在报价环节应建立新产品成本核算模型，根据客户新需求输入成本数据得出新产品成本的报价。
(二)“事中”的订单控制环节
前述“事前”环节三步措施初步达到了订单成本核算“快、准”的工作要求，接下来的订单产品成本核算“事中”环节，则需要运用这个“事前”核算出的制造标准进行“事中”控制。首先，在企业的各个环节中，直接材料、直接人工、制造费用及企业间接费用都要按照订单报价中的产品成本数据来执行，对超出的成本要明确其超支理由，同时对节省的成本也要明确其理由，以便为事后成本分析与评价提供数据。其次，不局限于订单制造标准，企业管理者可以在“事中”环节，根据最新技术和对工艺流程的改造对订单制造标准进行再优化，财务人员客观真实记录成本控制的相关数据，及时协助企业管理者修正成本投入，共同促进企业利润的有益增长。
(三)“事后”的成本评价
“事前”核算与“事中”控制结束后，“事后”成本评价的“秋收意义”更为重大。在“事后”评价的实施过程中，应注意以下几点:第一，产品最小单位模块化成本在“事后”订单成本评价中是否“稳定”，是否可以为后续订单进行报价，如有在“事中”被优化，应及时在报价流程中变更。第二，对于订单中新产品的成本数据，在“事后”应进行评价固化，这将有利于企业在未来报价中快速反应，提高市场竞争力。第三，在“事后”评价中对超出订单制造标准的情况，应根据事中环节提供的数据与理由，客观分析超出的原因，对可控的成本因素应积极找出应对办法，对不可控的成本因素也不能听之任之，应积极寻找弥补途径尽可能减少损失。第四，应定期对“事后”成本进行行业标准再评价，不能仅仅满足于企业自身标准，甚至可以用竞争对手的标准进行再评价，避免企业做出“井底之蛙”的成本决策。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见。）
四、结论
步骤
1
部门/ 部门/岗位
设备使用部门/ 设备使用部门 / 机 动部/生产技术部 公司分管副总/ 公司分管副总/
流程内容
申报采购计划 审核采购 及采购方式 招投标
依据/ 依据/附件
设备（物资） 设备（物资）采购计划表 设备（物资） 设备（物资）采购计划表
工作内容及标准 工作内容及标准
1、生产技术/机动部或设备使用部门根据施工方案提报设备采购计划，报分管副总经理审核。 生产技术/机动部或设备使用部门根据施工方案提报设备采购计划，报分管副总经理审核。 部或设备使用部门根据施工方案提报设备采购计划 2、物资使用部门（非生产设备）提报物资采购计划，报分管副总经理审核。 物资使用部门（非生产设备）提报物资采购计划，报分管副总经理审核。 1、公司分管副总经理负责审核分管部门提报的设备（物资）采购计划表。集团分管领导负责对单项设备（物资）在 公司分管副总经理负责审核分管部门提报的设备（物资）采购计划表。集团分管领导负责对单项设备（物资） 30 万元以上的采购计划进行审批。 万元以上的采购计划进行审批。 2、总经理或常务副总经理审批分管副总审核的设备（物资）采购计划表，并确定是否采取招标方式进行采购。 总经理或常务副总经理审批分管副总审核的设备（物资）采购计划表，并确定是否采取招标方式进行采购。
2
总经理/常务副总 总经理/ 公司招标领导小
见“招标阶段”的相关步 招标阶段” 骤和资料 《采购合同》 采购合同》
1、公司招标领导小组负责招投标相关工作，具体附件的取得见“招标阶段”的指引要求。 公司招标领导小组负责招投标相关工作，具体附件的取得见“招标阶段”的指引要求。
3
组 采购专员/ 采购专员/
1、采购专员根据招投标小组确定的中标情况，与供货单位草拟签定采购合同，报公司分管领导签字盖章。 采购专员根据招投标小组确定的中标情况，与供货单位草拟签定采购合同，报公司分管领导签字盖章。 1、采购专员根据招投标小组确定的中标情况，与供货单位草拟设备售后质量服务协议书，报公司分管领导签字盖章。 采购专员根据招投标小组确定的中标情况，与供货单位草拟设备售后质量服务协议书，报公司分管领导签字盖章。 招投标小组确定的中标情况 1、若设备物资经审核不需要招标采购，则必须有三个公司以上的报价单，采购专员选择最低（最优）报价单位报分 若设备物资经审核不需要招标采购，则必须有三个公司以上的报价单，采
购专员选择最低（最优） 管领导签订采购合同。 管领导签订采购合同。 20%） 则填写预付款申请单， ，则填写预付款申请单 1、采购专员根据采购合同规定，若需要支付定金或预付款（不超过合同金额的 20%） 则填写预付款申请单，报财务 采购专员根据采购合同规定，若需要支付定金或预付款（ ， 经理审核。 经理审核。 1、预付款申请单经分管领导审批后，交出纳办理银行汇款单。 现金付款必须经总经理审批） 预付款申请单经分管领导审批后，交出纳办理银行汇款单。 现金付款必须经总经理审批） 款单 （现金付款必须经总经理审批 。 （ （货到 天内出具， 1、采购设备物资到公司后，采购专员通知检验工程师，按照合同质量要求检验，出具验收单。 货到 2 天内出具，若 采购设备物资到公司后，采购专员通知检验工程师，按照合同质量要求检验，出具验收单。 （ 无法出具，说明理由） 无法出具，说明理由）
4
供货单位/ 供货单位/ 公司分管领导
签采购合同
《 售后 服务 与技术 协议 书》 三个公司以上报价单
5
采购专员/ 采购专员 / 财务经 理/ 公司分管领导 检验工程师/ 检验工程师/
预付款申请
（ 预付款申请单 附采购合 同） 银行汇款单 验收单
6
采购专员/ 采购专员/ 机动部 机动部/综合部
货到验收 入库单 台帐
1、采购专员持检验合格报告到仓库保管员处开入库单。 采购专员持检验合格报告到仓库保管员处开入库单。 1、生产性设备归口机动部管理，机动部根据入库单登记设备台帐。非生产设备归口综合部管理，综合部根据入库单 生产性设备归口机动部管理，机动部根据入库单登记设备台帐。非生产设备归口综合部管理， 部根据入库单登记设备台帐 登记设备台帐。 登记设备台帐。 。 1、采购专员填写付款申请单（后附检验报告、入库单财务联、发票） 采购专员填写付款申请单（后附检验报告、入库单财务联、发票） （现金付款 1、财务经理审核付款申请单，公司分管领导负责审批付款申请单，审批手续完成后出纳办理银行汇款单。 现金付款 财务经理审核付款申请单，公司分管领导负责审批付款申请单，审批手续完成后出纳办理银行汇款单。 （ 必须经总经理审批） 。 必须经总经理审批）
采购专员/ 采购专员/ 7 财务经理/ 财务经理/ 公司分管领导 付款
付款申请单 银行汇款单
1
步骤
部门/ 部门/岗位
流程内容
发票
依据/ 依据/附件
之一。 之一。
工作内容及标准 工作内容及标准
，发票必须作为付款的依据 1、采购专员在设备物资检验合格并入库后，通知供货商开具发票（物资需要增值税发票） 发票必须作
为付款的依据 采购专员在设备物资检验合格并入库后，通知供货商开具发票（物资需要增值税发票） ， （综 1、设备使用部门向机动部申领设备，由机动部填写调拨单，交设备使用部门签字后，将设备拨付设备使用部门。 综 设备使用部门向机动部申领设备，由机动部填写调拨单，交设备使用部门签字后，将设备拨付设备使用部门。 部填写调拨单 备使用部门签字后 （ 合部对非生产设备的管理为：设备使用部门向综合部申领设备，由综合部填写调拨单，交设备使用部门签字后， 合部对非生产设备的管理为：设备使用部门向综合部申领设备，由综合部填写调拨单，交设备使用部门签字后，将设 备拨付设备使用部门。 备拨付设备使用部门。
8
机动部 综合部/ 机动部/综合部/ 设备使用部门
交付使用
调拨单
台帐
1、生产性设备归口机动部管理，机动部根据调拨单登记设备调拨台帐。非生产设备归口综合部管理，综合部根据调 生产性设备归口机动部管理， 机动部根据调拨单登记设备调拨台帐。非生产设备归口综合部管理， 部根据调拨单登记设备调拨台帐 拨单登记设备调拨台帐。 拨单登记设备调拨台帐。
9
机动部 机动部/ 综合部 资料归档 相关附件
一、成本测算、成本预控方案、责任预算成本
目前项目的成本测算及成本预控方案已经通过公司的审批，项目的经济责任书也已经签订完成。成本测算主要分为自营和联营两部分来进行编制，其中自营部分占51%，联营部分占49%。自营部分又分为人工成本、材料成本、其他直接成本及项目管理费来具体进行分析。成本预控方案也按照公司部门领导的修改意见修改后通过了审批。责任预算成本经过对项目成本的测算，最终公司签订了经济责任书，项目责任目标定为2.14%（收益率）。
二、项目合同的签订
1、联营合同：与联营方的工程合同已签订完成。
2、分包合同：目前就签订了桩基劳务分包合同，桥涵劳务分包合同及临建工程合同内部招标流程及评审流程已走完，只差最后一步签订合同（合同未签订的原因为合作方找的陪标单位还未配合报价，目前还在沟通中）；路基工程、路面工程、绿化工程及交安工程的合同分包单位还未确定，目前还没有开始。
3、其他合同：建筑工程一切险及第三者责任险保险合同、团体意外险保险合同、外委试验室检测合同、临时用电报装合同、防汛预案合同及高压供用电合同已签订完成。
三、对上计量
自四月底开始至6月底基本结束了第一期对上计量工作。计量产值为718.43万元，其中项目罚款共3.4万：梁场进度罚款2.4万、人员履约罚款0.8万、现场安全文明罚款0.2万。以及扣除项目3%的质量保证金21.55万，最后付款金额为693.48万元。
计量分析：现场实际施工完成产值为949.88万元，计量产值为718.43万元，产值计价率为76%，计量偏差主要在于：①钢栈桥未验收暂未计量；②现场部分未达到凝期的结构工程未计量（墩柱及部分系梁）；③部分单项工程按合同要求只计90%，待完工清理以后计取剩下10%的部分。项目计价产值718.43万元，付款金额为693.48万元，计量支付率为96.53%，支付率良好。目前工期发生比例为29.86%，合同履行率仅为15%，进度比较滞后。
四、下一步的计划
1、首先要把桥梁和临建合同流程走完（督促合作方尽快提供报价然后签订合同）。
2、着手对下计量工作，对应相应的合同将对下计量流程走完。
3、督促合作方及时配合路基的招投标工作，完成合同的签订。
五、还存在的问题
【关键词】ERP 流程规划 控制体系
ERP系统是大型的综合管理信息系统，几乎涵盖了企业日常经营管理的所有方面，ERP系统的实施必然对企业原有的管理机制、控制流程等产生全面的影响，基于外贸企业经营的需要，全面或在一定范围内采用ERP系统加强企业管理已成为一种必然。企业管理以财务管理为中心，因此将企业财务管理思想与ERP系统的流程紧密结合、提升企业内控水平成为ERP系统实施的主要目标。本文着重于从ERP系统的流程设计出发，结合本企业实施经验探讨在ERP环境下外贸企业内部控制体系的构建。
一、 基础流程规划
ERP系统实施是一个长期的分阶段的过程，在当前各外贸业务的ERP系统实施中，基本处于整合当前企业资源的第一阶段，业务与管理流程的整合是这一阶段的首要任务。对外贸企业而言，ERP系统实施的流程主要涵盖了外贸业务、财务管理、人力资源、企业办公、决策支持等，其中在ERP实施第一阶段处于核心地位是外贸业务流程与财务管理流程的整合，其整合的质量，直接影响到信息系统一体化运作的效率，也是未来提升企业管理能力的基础。
（一）外贸业务流程规划
外贸企业的业务流程，因经营产品、客户、地区的不同，会有一些差异，但依然有较多的共性。一般而言，外贸业务包含报价、成交、签订外销合同、组织货源、签订生产（或采购）合同、生产或采购、成品出入库、储运报关、资金收付、核销、退税等过程。上述流程的组织及管理，不同企业有不同的侧重点。外贸企业不同于生产企业，其业务细节受客户、地区影响较大，系统中过于体现细节将难以适应未来业务的发展变化。因此，在外贸企业的业务流程规划中，依据财务管理与风险控制的需要，在业务流程中选取了合同签订、生产与采购、储运报关、资金收付作为业务流程的重要节点，进行较为细致的规划与设计，以下笔者以所在企业业务流程为例，简要进行介绍。
1.报价成交
外贸业务的起点具有一定的模糊性，一般以报价成交开始，也有跳过该过程直接以签署合同开始的。基于此，外贸企业业务流程规划中仅仅将报价、成交过程作为一个业务人员用于辅助测算的工具，并不作硬性的条款与审核控制，系统为业务人员报价提供汇率、退税率、历史成交与采购信息、费用水平预测等资料辅助决策。如某报价经客户同意而成交，则该部分数据可为后续流程所使用，否则仅仅作为历史数据存档备查。
2.外销合同
外销合同决定了外贸业务的销售价格与数量，ERP系统中的外销合同，包含了实际业务中和外商签署的实际出口合同信息与相关的成本测算信息，系统中资金和物流控制，均以此为基础。因此业务人员必须录入真实合同中的关键数据，如客户、贸易国别、价格条件、付款方式、付款计划、合同金额、采购明细预算等，为提高效率，业务重点数据必须录入，后续控制所需数据可稍后补录。
依据合同数据，系统自动计算出该合同项下盈亏指标，按审批权限递交审批，合同必须经过审批后方能生效并提交签署，对部分符合预设条件的合同，系统设定自动审批通过。合同条款变更时，必须修改合同信息重新提交审批。
此处合同管理实际是对应财务管理中的 “事前预算”部分，依据该部分内容系统按合同与具体款号商品生成盈亏预测表，涵盖按商品计算的利润指标，后续经济事项均以此为基础进行审核与控制。
3.组织生产与采购
外贸企业生产组织与物料采购所需一切单据，均须以外销合同为基础生成。业务部门提出物料采购的建议供货方与价格，采购部门负责具体采购，并登记料件入库、耗用、商检、测试、交期等信息形成物料采购流程信息，反馈业务人员以供安排生产或出运。同时依据建议采购量、采购与实际采购的价差、交期延误率等指标形成采购部门的考核数据。
采购过程中的价格与数量及其耗用信息全程均由系统按外销合同信息进行比对，如超出合同预算的合理范围即发出预警信息，并要求必须提交审批，该部分的控制对应财务管理中的“事中控制”。
4.成品出入库
基于外贸企业业务特点，成品出运实际为由供货商直送码头，事实上并不存在真正的出入库过程，因此该部分在系统中以登记相关信息，打印出运所需单据为主，并不作审核控制。
5.储运报关
该部分主要为单储部门依据业务信息制单及复核业务数据的准确性，储运报关流程中单据处于核心地位，其准确性决定了业务后续事项的顺利与否。故而在此节点，系统强化了数据核查与流程管理，保证业务数据与单证数据、实际数据的一致性、准确性，并对报关、收汇等单据建立分类跟踪预警体系，形成储运进程、单据流程的一览信息，提高单储部门的管理效能。
6.资金收付
外销业务资金收付主要包含收汇结算和国内结算，与财务部门的关联度较大，故该流程与财务流程紧密相关，主要置于财务流程中规划，与财务流程相对独立的主要是结算核价过程。
所谓结算核价，即是成品出运后，供货商依据采购或加工合同向外贸企业收取货款前双方就成品加工或采购的价格作最终确认的过程。存在该过程的原因主要为采购及加工过程中，因工艺、设计缺陷、单耗变化、客户要求改变等原因导致实际成本与合同发生差异而需要重新确定成品采购单价。外贸业务的核价，是对此前业务成本信息的汇总，在业务流程中实际处于“事后决算”的地位。相对外销合同而言，核价单所需信息要求更为准确详尽，系统按合同、款号、商品种类等汇总在此之前发生的所有成本与外销价格信息，由业务人员与相应数据比对后修改确认。分类采购单价、费用水平、单耗、单品利润、相关在产品成本预算等主要控制指标均在合同范围内自动生成，并作为供货商开票结算的依据；否则，则需按权限提交审批或重新核价。
7.核销、退税
核销与退税属于业务流程的后续流程，不影响外销业务进行，但对业务利润的实现有实质性的影响。核销主要涉及报关、收汇、出运等单据的汇总比对，退税主要设计报关、结算数据的比对匹配。该流程主要以纸质单据的手工匹配为主，信息系统对其效率的提高帮助并不大，故而该部分流程任务主要以单据匹配结果数据导入及差异分析为主，确保后续业务核算中退税金额与实际入账金额一致。
（二）外贸财务流程规划
财务系统的设计首要原则是遵循会计准则和企业会计制度，相对而言财务系统的流程较为标准化，以凭证、日记账、明细账、总账、报表体系为主，结合业务流程获取相关信息，为财务管理目标服务。事实上财务流程与业务流程具有较大不同；业务流程有一条明确的主线，所有的子流程均围绕这一主线展开，以线性管理为主；而财务流程则具有模块化的特点，针对一个管理目标，形成了多个管理流程，不同流程间并不必然具有联系。因此，本文不再就凭证、账务体系介绍财务流程，而就外贸企业为实现特定管理目标而设的若干主要财务流程作概要介绍。
1.资金流程
本流程的主要目标在于资金流量管理，结合了预算管理的部分理念，按资金流动的不同性质，分为流入、流出、结存、计划等4个主要的子流程进行操作，其中计划流程贯穿始终，起到数据采集与分析的作用。
对外贸企业而言，资金流入的主要渠道为外汇收入，外汇权益的产生源于商品报关出运，因此该流程的起点为业务流程中的储运报关。由单储人员管理信用证、制单、交单、收汇登记，业务人员分拆认定，财务人员审核无误后制证。主要控制点分为收汇计划、收汇认定、逾期管理、数据修正等过程。流程中依据业务储运状态、收汇方式、各节点时间属性等自动生成不同的管控数据，并随业务进程的变化动态更新，实现从总体至明细，按客户、合同、运编号、国别地区等不同维度收汇执行情况的管控，分析差异，提供业务操作及决策依据。除收汇外，其他资金流入按其重要性也分别建立管控流程，如信贷资源、国内收款等，在资金流入流程中，贯穿始终的是计划与执行情况的配套管理。
资金流出主要为采购款和费用支付等，该项流程的起点为申请人提出付款申请。为防范风险，本流程控制点适当前移至付款依据，即由申请人在付款依据的基础上提出付款申请，在各审批点根据不同的付款依据提供相关审核信息，辅助审核人决策。本流程的重点在于付款依据上，针对发票、合同、协议等付款依据分类，分析相应的数据需求，将其置入付款申请中，在不增加申请人工作量的前提下，实现付款的链式管理。系统按照历史数据及业务员付款信息、单证系统交单信息、储运信息及其他相关的资金类信息预测未来某一时点企业资金状况，设定预警指标，就未来资金状况超限提出警示，为企业相关人员制定资金使用或筹资规划提供决策依据。
资金结存主要为存款分布及使用状况等，受限于银行数据实时获取权限尚未开放，当前仅能通过导入银行数据，按日就银行存贷款信息形成一览表、总资金变动图、分银行、币种资金变动情况，并通过汇总历史数据，生成存款状况、汇率等数据的历史变动图表。
2.往来流程
（1）国内往来
国内往来管理流程的核心是通过多维度数据分析与监控，预防坏账风险，由此目标出发，将往来管理流程分解为基础查询、账龄分析、原因分析、信用额度管理4个子流程。
基础查询侧重于数据获取，按考核单元、部门、客户等主要核算项组合统计分析国内往来情况，该查询又分为业务数据查询及财务数据查询，查询结果分析可逐层穿透，直至原始单据，在任一穿透过程均提供财务与业务数据的比对，分析差异并查明原因，保证后续分析中基础数据的准确性。
账龄管理主要侧重于当前往来款形成的时间分析，针对核销后的往来数据，按预设的核算项统计超标往来项目，并向特定人员提供预警信息。
原因分析，重点关注往来的历史形成，提供相应的明细信息，并可直接人工查询。
信用额度管理，即依据历史交易情况，针对某客户或业务人员设立一定的信用额度，往来欠款记录必须限定在额度范围内。该流程主要包含信用额度的计算及额度使用状况动态管理。
（2）国外往来
国外往来主要为收付汇管理，该流程贯穿于整个业务与财务操作进程中，其中财务部分主要为制证与往来分析，包含基础查询、账龄分析、分拆认定管理、汇差处理等。其中基础查询与账龄分析类似于国内往来管理，不再赘述。
分拆认定管理主要为复核外汇收支与对应合同、储运编号的分拆认定情况，其准确性决定了收入及成本核算的准确程度，同时可以按合同、储运编号、客户等考核项反映应收应付状况。
汇差处理主要为外汇实际收付日与记账日、损益认定日之间由于时间差异导致的汇率差，按往来账与成本收入入账时的数额追溯调整。通过自动化处理极大的降低了追溯原始会计记录的工作量，提高了汇差认定的准确性。
3.库存流程
因外贸企业主要出口业务基本都属于零库存业务，其管理的主要目标是动态管理库存的进销及结存状况，及时发现库存流转中的异常情况。
国产原材料主要用于生产工厂间调拨或直接销售，其管理流程始于业务部门的采购预算，生产类材料的管理包含于采购预算、订单采购、入库、耗用、核价等业务流程及收受及开具发票、账务处理等财务流程中，其管理全程采用预算管理模式，即以预算单全程控制订购、耗用及结算情况，按合同号、订单号、商品等核算项跟踪购入原材料的预算、使用、结算、结余、单位用量情况，在各个业务环节设定预警指标，对超量订购、超预算耗用、超期未用材料进行预警及监控。
进口原材料管理主要用于进料加工，其管理流程始于外销进料合同，其流程类似于国产原材料，所不同的是基于进口材料手册核销的需要，系统中按合同号、手册号建立进口原材料台账，跟踪进口材料的预算、进口、付汇、使用、结算、结余情况，并设置进口材料分摊子流程，将合同项下进口材料分摊至对应运编号项下，并按实际付汇汇率折算出进料成本直接或追溯计入相关出口运编号项下，同时设定预警指标，对超期未分摊、未核销的进料进行监控。
成品管理主要用于出口销售及国内内销，基于外贸企业成品零库存的特点，该流程相对简单，按合同号、运编号、考核单元等维度统计成品的购入、结算、结余情况，设定预警指标，对超期成品进行预警提示。
4.损益流程
损益管理是企业财务管理中较为重要的构成部分，是财务分析的重要构成部分，经过需求分析，外贸企业损益管理的主要维度为损益区间、利润中心、考核项。
损益区间是指参与分析的损益数据所处的时间段，时间段可以是时间段、月份列表、年度列表等。利润中心指损益的核算项，可以是公司、业务部门、业务组、业务员、客户、合同号、运编号等。考核项指利润、销售收入、销售成本、费用等，损益管理的基本途径是针对上述维度分类组合，形成所需数据源，通过表单化形式显示，就数据结果分类统计，并可查询数据明细直至凭证，形成类似下列主要损益管理流程：
（1）就设定时间按考核单元、客户、运编号、合同号、业务类别分析：利润、销售收入、成本、出口、换汇成本、单位利润、进口、投资收益、内销、费用的构成状况、收汇情况、国内往来情况。
（2）就本年所有月度按考核单元、客户、运编号、合同号、业务类别分析：利润、销售收入、成本、出口、换汇成本、进口、投资收益、内销、费用、收汇情况、国内往来情况的构成状况。
（3）按杜邦方式建立先整体后逐级明细的业务信息管理平台，包含产品、客户、国别、资金、销售、利润、利润、留存利润、在手业务、工厂结算等内容；结合业务信息，按考核单元分析本月报关、本年报关、本月财务出口、本年财务出口、工厂未结算报关金额、未收汇金额，并可实现逐级查询。
（4）建立企业信息管理平台，包含资金、利润、销售、趋势预测及经营性指标、财务指标的同比、环比分析。
（5）按业务完整性原则决定业务利润考核，按不同业务类型设定单票业务完成标志，依据考核区间将已完成业务生成业务考核数据，同时将未完成业务结转下一考核区间。
上述管理流程可基于基础数据源任意组合，以满足不同的管理目标。
财务流程的设计，实质上分为基础数据流程与财务管理流程，基础数据流程的任务是与其他业务流程相对接，获取其他业务流程数据并进行财务加工，形成符合财务规范的数据结构，生成符合标准化的财务报表；财务管理流程则是企业为实现自身特定的管理目标而设置，其核心是对全系统的数据进行组合分析，按管理目标进行再加工。
二、控制体系
ERP系统的控制体系设置，实质上是基于管理目标，对相关流程中数据的综合分析利用并进行预警。控制体系随企业管理目标的变化而不断修正，本文仅就当前外贸企业已建立的若干管理控制体系做简要介绍。
（一）管控模型
笔者梳理出适应于外贸企业当前管理的5大管控模型：
1.实现财务控制点前移
（1）通过财务业务一体化建设，保证了业务数据的准确性和可使用价值。
（2）ERP系统依据财务制度、财务管理经验，在业务流程中设定财务控制预警点。
（3）通过已经发生和正在发生的业务数据，按照提前设计的财务管控模型，对数据进行分析、判断、预警，实现在线的财务监管和财务干涉，实现财务控制点前移。
2.成本预算、票据管理、资金控制模型
（1）合同签署时制作《预算单》，实现单品成本预测和盈亏预测。
（2）结算时，在预算单的基础上制作核价单，实现预算与实际两方面的管理和控制。
（3）对单耗和加工成本进行控制，对待生产、待采购部分，进行可能单耗和成本的预测。
（4）确定和供货商的结算方式，从而确定双方往来票据金额和应付款项金额，并以此数据作为控制额度，实现对付款时的智能控制和催票管理。
3.基于单项业务的销售费用预算和控制模型
（1）通过《合同盈亏预测表》，预估直接销售费用，如国际运保费、国内费用等。
（2）在实际费用支出时，与预算进行比对，并根据控制模型自动预警或强行止付。
4.单项业务资金风险控制模型
（1）基于单项业务，自动进行资金盈余的计算和控制，如果单项业务的资金盈余小于0，则自动预警或者强行止付。
（2）单项业务资金亏损时，可使用考核单位滚存利润支付，在保证资金风险控制的同时，保证了业务处理的灵活性。
5.经营驾驶舱决策模型的建立
总结和提炼企业管理层的管理理念，围绕进出口业务量、资金、库存、利润核算等关键指标，实现时间、部门、客户、国别多维度的分析。为企业决策层提供不同层面的决策分析内容。
（二）进销存管理
1.销售管理
综合ERP中的报价成交、订购、发运、开票、收款、流程的完整销售流程，区分普通销售、委托代销、分期收款、直运、零售、销售调拨等多种类型的销售业务，对销售价格和信用进行三维管理，形成销售及信用管理网络（见图1）。
通过基于销售订单的全流程预算管理，监控订单进行过程中的利润水平变化，及时对利润造成重大影响的因素变动进行预警；同时以订单为核心，对其相应的票据、应收、资金状况进行一体化管理，保证应收应付款项的发生与实际权益的变动相一致，避免因代收代付、委托收支、预收预付等经济事项导致的或有经济纠纷。
2.采购管理
采购管理包含了从询价、订货、到货、入库、开票到采购结算等流程，区分普通采购、受托代销、分期付款、直运等多种类型的采购业务，对采购价格进行严格控制，对采购时间进行精细管理，对采购单据进行上下追溯，形成采购管理网络（如图2）：
其管理核心是控制采购成本、管理物料周转进程，动态监测采购进程中物料、票据与资金的匹配状态，监控采购成本异动，通过物料与票据周转进程严格控制预付款，并随时与采购进程比对，保障资金安全。
3.库存管理与核算
外贸企业业务以零库存出口业务为主，故对存货的管理要求相对较低，仅需满足企业日常出入库、盘点、调拨、耗用等业务需要，并对库存量、库存成本、周期盘点、库龄进行实时反映和监控。财务主要从资金的角度管理存货的出入库业务，核算企业的入库成本、出库成本、结余成本，反映和监督存货的入库、耗用、结存和资金占用情况。按存货、部门、仓库进行核算，支持多种计价方式，自动进行出入库成本调整，处理各种异常；自动提取存货跌价准备，形成完整的存货账簿，动态反映存货资金的增减变动，为降低库存，加速资金周转提供管理基础。
（三）流动资金管理
1.管理模型
实现流动资金管理的流程模块主要涉及以下8项流程：（1）账户管理：银行账户与内部核算账户管理。（2）票据管理：对票据的购置、领用、作废、报销、催办等进行管理。含对托收单据、承兑汇票、信用证、保证金等各环节进行管理。（3）融资管理：对贷款、贴现、保函、背书、信托资金划转等进行管理。（4）结算管理：内部结算、外部结算。（5）资金成本核算：针对筹资支出，核算各级核算单位的资金成本。（6）额度管理：对客户、各级核算单位实际资金额度进行管理。（7）资金预测：汇总资金收支预算情况，预测未来资金状况。（8）资金决策及报表管理。上述流程最终形成资金管理网络（见图3）。
2.主要控制手段
（1）付款计划包括：对应付款、预付款、应付票据等应付款项及工资和应付费用进行综合管理，并对所有付款事项进行控制；对编制预算或事先预测的付款项目，提供实际付款金额和预算金额的比较，并进行控制；对超预算的付款事项进行预警管理；依据历史现金流出信息，预测未来以日、周或月为单位现金流出；应付管理模块中对供货商账户进行控制，提供账户分析、预警报告、逾期清单以及灵活的信函功能，提供多种形式的对账单和账户清单。
（2）收款计划包括：对应收账款、预收账款、应收票据、应收出口退税以及其他应收款的综合管理，并对所有收款事项进行反映；建立账龄分析制度和坏账确认、收款确认及催账机制；提供历史的现金流入信息，并预测未来的现金流入；结合应付的现金流出管理，提供历史的现金流量信息，预测未来的现金流量。
（3）资金头寸管理包括：实时查询企业内部各级核算单位资金存量、资金来源及分布管理；集成账务系统、资金系统、应收/应付系统、业务系统相关流程数据，实时查询资金成本并计入相关考核单位；对外建立与银行、非银行金融机构等合作伙伴的数据处理的接口，及时接收汇率、利率、资金变动等外部信息，及时核对账务与实际资金信息差异。
（四）审批管理
外贸企业审批流程应与用户权限管理紧密结合，严格按照从逐级审批权限，同级业务员不得互相修改查询他人数据。
系统按其业务部门、业务员、合同号建立索引存放数据。实现数据的灵活输入、输出和处理，并按层次性数据设置权限。不同部门、不同业务员间不能互访数据，但上级可访问下级（部门、人员）数据，所有者可访问其合同执行的后续数据（单证、核算等）；设有部门经理、主管经理签字权限，签字后数据将不能进行删改。
系统按其审批性质分为业务审批（合同协议审批、外运单审批、核销单领用审批）、付款审批（出口费用付款审批、内购货款付款审批、进口开证审批、进口付款审批）。业务审批实际上涉及到业务的各个环节。
对同一合同、单证或付款等内容，可同时进行多人汇审，并签署个人意见。
审批功能设置时除考虑到职务上的差别，还应考虑到不同人员审批金额与审批类型（不同类型的合同、不同性质的付款）的不同，比如超过部门经理审批金额上限或换汇水平的合同会自动转交上级主管审核。
根据企业的实际管理设定自行定义审批内容，在各个审批环节，分析其审批所需信息，提供迅捷的快捷查询功能，浏览历史业务信息、客户往来信息、成本盈利水平比对信息、预算与实际进程信息、资金信息等等，为审批人作出准确判断提供信息保障。同时依据预设的风险管控条件，在单项业务的各审批环节自动提供风险提示信息，如委托付款、代开发票、超限额付款等信息，将风险管控贯穿于整个审批流程中。
（五）决策分析体系
通过建立的决策分析体系，使经营管理层可以及时、准确地对企业经营成果进行有效分析，以此评价和判断企业的财务状况、经营成果、经营绩效、财务风险、获利能力等，实现控制点的前移。
ERP系统提供自定义功能及数据挖掘技术。实现各个业务环节、业务内容的动态实时的进行数据挖掘、取、汇总，以及时、准确地进行企业经营状况分析，动态实时地获得企业的真实经济运行状况。
基于此管理目标，系统建立了KPI（绩效管理）分析体系，基于ERP系统的模块化结构，外贸企业可基于不同的管理目标快速制定出基于自身企业管理体系的KPI分析体系，如：财务比率分析（标准财务比率、理想财务报表、杜邦财务分析体系）；多期比较分析；结构百分比分析；趋势分析等。
通过上述KPI分析体系模版，以杜邦比率分析、企业绩效评价、获利能力评价、成本差异、异常财务指标、现金流量分析为手段，建立决策分析体系（见图4）。
在外贸企业的ERP系统中，财务系统具有核心地位，是整个企业管理的数据归集与处理中心，一个完善财务信息系统，对于在ERP环境下的企业商业风险预警机制和风险管理系统具有良好的支持作用，并对企业成本领先战略体系和全面成本管理系统予以保障。作为企业谋求新市场条件下竞争优势的先进管理手段，ERP系统所涉及的方面和应当实现的目标是不断扩展的,在日趋激烈的市场竞争中,任何管理方法和手段的最终目标只有一个,即开发、保持和发展企业的竞争优势,使企业在竞争中立于不败之地。
主要参考文献：
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[2]国家经贸委改革司.中国企业集团制度创新案例精选.
[3]曾毅.SQL SERVER 数据库技术大全.
[4]赵松涛.SQL SERVER程序设计.
集中采购已经成为现在中大型企业的采购方向。集中采购的基本原理是规模经济效应。如何决策集团采购模式和某种物料采购模式，要依据物资的种类在集团中的批量及其重要性而定。
现有集团化公司采购模式分为集中采购、分别采购、统采分谈。
集中采购指集团将内部的采购需求进行集中，一次性进行采购，再分配给下属单位。由于一次性采购量大，可以最大化的降低采购的直接费用，也利于集团对采购业务的整体控制，但是会占用大量资金，也降低采购灵活性。集中采购可以分为集团集中和下属联合两类。
分别采购指由各下属单位独立完成采购任务。这样采购的灵活性较大，但相对价格水平较高，不利于采购成本控制。
统采分谈是指集团统一就某一采购事宜进行框架性采购协议（量、价、品质等），但是由下属单位在采购业务发生时，分别进行补充谈判。这样采购的灵活性和价格水平的相对平衡，只是集团控制力度较弱。
以本单位下属武安工业区为例，年产铁水47万吨，日需铁性粉料1.3万吨，以100美元/吨计算，日采购金额130万美元。对于大矿商来说，130万美元/日的采购金额过于弱小，但是假设本单位下属武安工业区、芜湖工业区等集中采购，铁性粉料采购金额将达到300万-400万美元/日，绝对可以变身为战略客户。以战略客户让价0.5%来计算，就有1.5-2万美元/日的采购金额利差。这是不容小觑的数字。
集中采购是与市场经济体制相适应的企业采购管理模式，突出了现代信息网络技术在采购管理过程中的应用，强制规范整个采购周期内的管理，体现了买方市场主导下买方与卖方利益的均衡化，体现采购管理逐步实现社会化的趋势，同时实现了采购业务的制度化、流程化、标准化、电子化、公开化。
2 集中采购实施条件
集中采购看着很美好，但是信息化集中采购需要很多条件。
组织机构方面，集团公司与各下属单位必须成立相应计划、采购、招标、结算、仓储等关键部门，单纯财务导向型管控的集团公司不适用集中采购。其次，这些业务部门要垂直双重管理，不仅要对本级单位负责，还要对上级单位负责，目的是形成业务上的多级迅速联动，增加业务执行效率。另外，集团公司内部必须要有一整套完善的权利则分配明细，避免内部利益分配不均与权责不匹配，例如集中采购所产生经济效益如何在集团内分配。
业务流程方面，集团公司要有采购每种物料的相关审批、执行流程。业务流程的明细化，是信息化的前提。只有具体到每种物料的采购细则，才能很好地设置采购、批转流程，否则就将有不能预测的管理风险。
主数据方面，主要涉及物料、组织人事、财务三大类。物料类，要实现物料在集团内的唯一编码和准确描述，同时考虑数据统计的便利性。组织人事类，要实现集团内各级组织人事在集团内的唯一编码，同时考虑其可分配的权限问题。财务类，要实现采购业务的联动性。没有集中支付，集中采购就是空谈。财务类包括合同结算、结算入账、资金报批、资金准备、资金支付等。资金的流转性越高，付出的采购资金越低。
自然，这三类主数据的生成、修改、审批、使用将是集中采购信息化的关键。以中石化为例，仅仅物料主数据就花费了三年的时间和一亿的资金。
协作方面，要有信息化、采购、计划、仓储、生产、运输、计量、检化验、审计、财务等多部门参与实施。因此，要有能协调相关部门的集团公司副总级以上管理人员坐镇指挥；要有熟悉多部门人员以及专职协调部门全程跟进；要有熟悉全业务流程的编程团队开展工作。
硬件网络方面，最低要求数台小型机组成的机群与稳定的VPN网络。市场瞬息万变，高速的数据处理能力和稳定的网络必不可少。但相对集中采购所带来的效益而言，这些都是可以接受的。
只有具备了以上几个条件，集团公司的信息化集中采购才可以进行系统设计。
3 集中采购模块划分
主要分为17个模块以及若干子孙模块。每个模块都有新增、修改、使用、审批等相关操作，都要有独立维护的页面，切不可直接到后台操作。要把能放前台处理的部门全部放前台处理，严格区分前后台的操作。每一个模块所涉及的可能变更的数据元素，尽可能明细表单化，不要固化，例如税率，增值税抵扣率等。
物料模块，可以分为物料分类子模块和物料编码子模块。主要负责集团内物料的统一编码并准确描述，明晰采购等级、采购模式、计量单位、基本属性等，是系统运行的关键模块。在模块中，对于采购等级、采购模式、计量单位等要采用子表的形式，严禁固化到页面或程序中。对于物料属性，由于描述项目数量不确定，不适合采用横型数据表存储，宜采用竖型数据表存储，以便于随时调整属性集。只是存在竖型转横型浏览的问题，以及页面友好显示的问题（例如项目过多，单行显示可能超出页面）要处理好。
组织人事模块，主要负责集团内所有组织和人员的统一编码和职责范围界定，依据角色模块给每一个员工分配角色权限。本模块要与人力资源系统联动，随时掌握最新的组织人动，以便于相应权限的调整，避免人员部门与权限的不匹配。建议设计专用子模块，接收人力资源系统内有关集团内人员的新增、职务变动、部门变动等信息，而后作出相应权限分配。
角色模块，依照组织人事模块职责分工，对组织内员工进行角色划分，同时分配不同的操作权限。角色划分基本依照组织部门的划分即可，必要时加以适度调整。操作权限，包括对物料种类、可操作页面、数据检索、审批等方面的授权。
流程模块，主要依据工作流程，设定各项业务的具体流向、条件。将其单独模块化，主要考虑流程设置的定制化，不同单位相同业务可以不一样的流程设置。企业在业务流程化的过程中可以进一步加强对重点业务的管控和标准化。流程的友好可视化快速设置，是流程模块成功与否的关键指标。
仓储模块，主要负责集团内所有物资的仓储管理及储备资金管理。主要操作有点收入库、库内作业、发料出库、退料入库、退料出库、库存盘点等。物资仓储可以集中存储，也可以分散存储，甚至零存储，但是相关信息必须进入网络，实时更新。
计划模块，主要负责对不同物料依据物料采购等级进行分级汇总，并与仓储模块联动，形成采购计划或者物资调 拨，实现采购资源共享，杜绝过度采购。计划是整个采购的发起，所以直接影响了整个采购行为。
采购模块，主要是进行采购行为。依照采购计划，依照不同物资的采购模式进行。分为询比价、招标、竞标、框架协议执行四类子模块，采购行为的结果有合同和框架协议两种方式。合同是可直接执行的，相关合同元素是完整。框架协议是不可直接执行的，缺失部分可执行元素，例如单价、数量等。
采购询比价子模块，主要为采购员向一定范围内的供应商发出包含有采购物资数量、技术要求、交货时间、交货地点、付款要求等的询价书；供应商依据各自情况进行报价，并附报价说明；采购员依照供应商报价单，评定报价结果，并报相关人员审批。询比价模式适用于有长期协作关系或具有垄断地位的供应商的物资采购，目的是快捷采购。主要流程为：计划-计划审批-询价书-询价结果-询价结果审批-订立合同（框架协议）。
采购招标子模块，主要为将采购员向一定范围内或公开的发出询价书；供应商依据各自情况进行投标，并附相关说明；招标部门按照既定流程，在多方参与的前提下公平的，逐步对投标文件进行解读，最终选出中标供应商。国内招投标主要法律依据为《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国招标投标法实施条例》。招标模式适用于大宗物资、高金额或者大的综合型工程项目，目的是寻得总价最低，服务最优质的供应商。需要包含评标专家管理孙模块，其主要为对评标专家的相关工作，例如评标专家数据表、评标专家的抽取、评标参加能否参加、评标专家的签到等。主要流程为：计划-计划审批-招标方案-招标方案审批-招标准备（生成招标书、售卖标书、评标专家组成等）-开评标（会议签到、开标说明、评标标准、评标等）-招标结果（公示结果等）-招标结果审批-供应商具体报价-订立合同（框架协议）。
采购竞标子模块，主要为采购员向一定范围内或公开的发出包含采购物资数量、技术、时间、交货、付款要求等的询价书；同时设定每次竞价的降价比率或降幅总金额；供应商依据各自情况进入系统进行竞标，以价最低者的。竞标子模块，适用于标准件或者社会可提供服务无差别的物资采购，目的是寻得最低价者。主要流程为：计划-计划审批-竞价邀请-竞价规则-竞价-竞价结果-订立合同（框架协议）。
采购框架协议执行模块，是特殊模块，是对已经采购模块过程结束产生的框架协议的继续，因为框架协议不能直接执行，采购信息不完善。主要流程为：计划-计划审批-选取框架协议-向供应商发出采购计划-供应商反馈-补充框架协议-采购审批-订立合同。
合同模块，包含两个较大的子模块，合同文本子模块和合同文本格式化子模块。合同文本子模块主要是将合同文本进行分类管理和标准化管理，是纯文本的可打印出签章的法律文本，主要有合同和补充协议两种形式（补充协议是对合同的修订、补充、完善和继承）。合同文本格式化子模块是对合同文本的格式化（主要为数字化和公式化）处理，使得计算机可以依照合同条款进行自动结算，例如对物料理化指标的考核、对交货期的考核等。合同模块设置比较复杂，要考虑合同任何部分的调整、修改，例如价格、执行期、交货地址、结算方式等。由于合同涉及元素较多，较杂，系统内可以强制约定可修改项和不可修改项，一旦出现不可修改项变动则合同完全重新起草，甚至从采购计划重新开始。例如，支付方式（现汇或承兑）的改变将影响合同主元素价格的变化。从而导致合同整体的变化。此模块的数据表主键为合同编号，在生成合同文本时自动生成，并向计量、检化验模块。
对于钢铁企业来说，合同格式化模块还需要自动计量模块和自动检化验模块的支持。
自动计量模块，主要为自动对进厂货物进行计量，不允许人为干预计量过程。以IC卡自助计量为例，主要流程为：依照合同号领卡-刷卡进厂-刷卡毛重计量-刷卡取样-刷卡入库-刷卡离库-刷卡皮重计量-刷卡出厂。在实际生产中还存在退货出厂等子流程。此模块的数据表主键为磅单编号，物资进厂时要与物资合同编号关联。
自动检化验模块，主要为自动对物料进行编组封装化验并公布，尽可能减少人为干预。主要流程为：刷卡取样-样品编组-样品化验-化验结果-结果审核-结果公布。自然在实际生产中，还存在复样（重新检化验样品）、重新采样等行为，本模块设计要予以充分考虑。此模块的数据表主键为化验单编号，要与磅单编号关联。
供应商模块，主要为供应商在系统内可进行的操作，例如注册（营业执照、税务登记证、组织机构代码证、银行开户许可证、特种许可证等信息）、可供物料登记、报价、竞价、投标等。
市场模块，主要为时时在系统内有关采购的各类信息，例如有关铁矿粉的矿山信息、普氏指数、外汇汇率、金融动向、供需信息、期货信息等市场信息；机物料的新产品研发投用，可替代物资的性价比等。市场模块主要针对大宗、高价物料设置，尽可能为采购提供参考。
结算模块，主要为依据合同文本及其格式化的合同文本，依靠合同模块、仓储模块、计量模块、检化验模块等产生的数据进行自动结算，并将结算数据传递至财务模块。结算人员只要指定结算所需的合同编号、起始截止日期即可开始结算。由于结算模块承担系统最多的运算职能，所以结算模块必须考虑算法，例如分级运算、预运算等。分级运算主要思想就是将整个结算的运算步骤分解，在不同时间段运行不同的结算部分在结算时汇。例如首先运算涉及重量的数据，可以运算出每车的干吨、湿吨等数据，可以在过磅较少的晚间进行；接着运算有关检化验部分数据，每组检化验数据考核值以及考核金额，可以在检化验数据公布之后立即进行，利用定时检索进行；然后，指定在检化验数值公布的某一时间，运算每一车/批物资的金额；最后在结算员结算时，将已经有的单车/批结算数据等合并，并出具结算单。
供应商管理模块，主要为供应商准入、可供物料准入以及对供应商进行评价等。供应商评价很关键，是对采购业务的一次总结，需要设置较全面公允的的评价标准。例如，采购金额、供货进度、货物质量、售后服务、支付需求、企业资质、企业规模、相关信息等，对于每个评价维度设置不同的评价策略和份额，并自动综合评价。由于评价设计运算量较大，仅次于计算 模块运算，所以对供应商的评价要分步进行，需要合理设置运算时间。以评价合同的进货质量为例，评价时可以以结算单为基础，结算单出具后就对本结算单进行评价，形成单条评价记录；在需要对合同出具评价结果时，仅仅将评价记录进行汇总即可。
物流模块，主要为实时掌控采购物资全流程的存在状态，包括仓储、承运、运输（车辆牌照、装车毛重、起运时间、预计到厂时间等）、转运、线路、天气、交通等相关信息，目的是保证货物安全按时最低费用运送到厂卸货，保证连续生产使用，减少厂内仓储空间、倒运成本以及仓储金额。物流模块是可扩展模块，因为进厂送货的车辆，卸货后就可以是产品外发的车辆。此模块的数据表主键为合同编号与车号的联合，要与磅单编号、化验编号关联。
财务模块，主要负责采购物资的结算数据入账、资金报批、资金支付以及相关的成本核算等。
绩效考评模块，主要设立考评指标，对全流程进行评价，即对其余16各模块依据需求进行评价。例如某业务员的采购金额、物料的采购量、合格率、库存量、采购价格等；有关结算的进度、资金支付等。
总之一句话，系统设计要依据集团公司现状开展，要从基础做起，切勿建空中楼阁；尽量数据自采化，能自采的绝不手动，避免人为干预；要模块化，系统搭建便利，按需配给；要最小单元化，系统修改方便，以不变应万变；要流程化，业务才能更清晰，权责利才能更好分配。
《办法》若能出台,意味着“本金打折”政策对于商业银行适度放开,对于进一步落实商业银行经营自,拓宽不良贷款处置渠道,化解长期以来面临的不良贷款和拨备“双高”的困境,提升应对危机、化解风险的能力,都具有里程碑式的意义。“本金打折”政策是一把双刃剑,面对这一个崭新课题,商业银行应在防范操作风险和道德风险的同时,努力实现不良贷款打包转让价值最大化。
公开透明竞争择优
市场上常用的打包转让方式主要包括招标、拍卖、公开竞价和协议转让四种。多年来,协议转让方式因暗箱操作的可能性较大而为市场所诟病,为防范道德风险,非公开交易方式已逐渐被市场弃用。前三种方式由于具有“公开透明”的机制,更重要的是能够通过充分竞争发现真实价值,因此为市场所推崇。在实践中,又由于招标、拍卖的交易成本相对较高,公开竞价已逐步成为不良资产市场中的主流交易方式。
为营造良好的竞争氛围,商业银行应尽可能多地邀请有意向的投资者参与交易。除积极邀请《办法》规定的特定受让对象(四家资产管理公司、地方政府设立的资产经营公司)参与外,还可以广泛邀请能够通过上述特定受让对象过桥方式解决参与资格的社会投资者。
采取招标、拍卖方式的,商业银行应严格按照《招标法》、《拍卖法》规定的程序操作。由于公开竞价并无相关法律法规遵循,商业银行应按照市场惯例做法开展工作,主要包括发送邀请函、确定交易规则、配合注册投资者开展尽职调查、市场推介、公开竞价、签署协议、交割资产等流程。上述每一个环节,都要确保对所有注册投资者一视同仁,不偏不倚。
市场实践证明,操作流程越规范,信息披露越充分,转让过程越透明,投资者参与热情就越高,交易竞争就越激烈,交易价格也就越高。
合理组包科学定价
商业银行在开展打包转让时,首先要确定入包资产的类别。考虑到未来回收现金流折现、投资者融资成本及投资回报等因素,打包转让方式实现的单户资产价格必然低于自行回收价值。因此,除法律法规或国家政策限制批量转让的资产外,那些处置周期长、处置难度大、不符合现有单户(笔)减免或核销条件的不良贷款,才适合通过打包方式对外转让。
锁定入包资产后,商业银行应综合考虑入包资产地域分布特点、回收处置难度、注册投资者购买能力及意向等因素,确定组包策略。为吸引地方政府设立的资产经营公司的购买兴趣,若入包资产地域分布较广,则可考虑按地域组成分包,由注册投资者对分包分别报价,以提高各分包的成交价格。对于回收前景存在较大不确定性的大额项目,由于买卖双方可能对其价值判断存在较大分歧,为避免整包交易失败,对重大不确定项目可单独组包、单独报价,即使该分包出现流标,也不至于影响其他分包成交。
为实现转让规模最大化,商业银行可制订分包组合报价规则,即每个注册投资者可对整包报价,也可对各个分包组合进行报价,报价评审时按分包组合规模大小排序分别开标。
资产包估值定价是打包转让工作最核心的问题。商业银行应在充分分析客户及项目抵押担保的基础上,逐户预测未来回收现金流及时间分布,按照投资者成本及投资回报(一般为15%～25%)作为折现系数,参考不良贷款净值(即账面本金扣除已计提拨备),初步确定资产包理论价值区间。定价时,还需将外部经济环境、不良资产市场供求情况作为重要参数予以考虑,最终确定资产包的市场估价区间。
为验证内部估值的客观性和科学性,商业银行可聘请专业中介机构(如财务顾问或资产评估机构)进行逐笔估值,作为定价估值的参考。保留底价可确定为市场估价区间的中值偏下或下限,以提高成交的可能性。
若实行组合报价规则,为鼓励注册投资者多买资产,商业银行可按照“组合规模与价格负相关”的原则,确定组合底价,即整包的底价小于各分包底价的算术加总,多包组合底价小于组合内每个分包的底价之和。商业银行根据自身情况,可选择公布或不公布保留底价。这两种方式各有利弊,公布保留底价,可以发挥报价导向作用,有利于提高成交概率,但是可能不会出现明显高于保留价的报价。不公布保留底价,各家注册投资者报价可能差距较大,令人意想不到的高报价和低报价有可能同时出现,成交风险较大。
一般而言,高于保留底价的最高报价为成交价。在所有报价均低于保留底价的情况下,商业银行应区分不同情况采取相应对策:若买卖双方的估值分歧涉及大部分项目,可能存在保留底价过高的问题,商业银行可适当调低心理价位,选择报价前几名的注册投资者重新报价或分别谈判议价,按“价高者得”原则确定胜出者。若属于个别重点项目估值分歧较大,可考虑将该项目剔除后重新组织报价,或采取议价方式确定该项目的成交价格。
充分披露挖掘亮点
为充分掌握入包资产的真实情况,科学分析入包资产的未来回收现金流及时间分布,商业银行可聘请财务顾问、法律顾问、会计师、资产评估师等专业中介机构,认真做好卖方尽职调查工作,主要包括逐笔梳理项目客户信息、贷款及担保信息、诉讼及资产查封信息等原始资料和文件,形成文件资料清单并组建电子信息数据库。上述资料及相关信息应向注册投资者充分披露。
入包资产资料及相关信息的真实性、准确性和完整性,是买卖双方估值定价的基础。按照市场交易惯例,买方往往会要求卖方在转让协议中对此做出承诺或保证。否则,买方将在价格中作为减值因素予以考虑。因此,为提高投资者报价,商业银行在开展卖方尽职调查时,必须充分掌握入包资产是否存在权利文件原件丢失、丧失诉讼时效等瑕疵情况,并主动向投资者披露。同时,在转让协议中承诺,除所披露的瑕疵情况外,其他资料及信息均为真实、准确、完整。
由于我国处置不良资产市场发育仍处于初级阶段,市场发现价值功能还不完备,商业银行除向投资者充分披露信息外,还应充分利用买方尽职调查、投资者问答等时机,或专门召开资产推介会,积极主动向注册投资者介绍资产亮点,并与其讨论价值分析方法,尽可能消除其疑虑,缩小双方的估值分歧。
过渡期内(基准日到报价日),商业银行做好入包资产的回收处置工作尤为重要。一方面,因为过渡期产生的相关收益在交易成功后归投资者所有,故该期间收益将对投资者判断资产包的整体质量及未来回收预期会产生一定示范效应。特别是那些回收难度大、本金余额大的项目若能在报价日前取得重大进展,有利于提高投资者对资产包的整体估值。另一方面,若打包转让交易失败,商业银行不会在过渡期内丧失不良资产最佳处置时机而造成利益损失。
关键词：火力发电厂；经营管理；物资采购；企业成本
中图分类号：F406.7 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）05-0023-03
随着电力体制改革不断深化，发电企业逐渐由纯粹的生产型企业向生产经营型企业转变，降本节支、节能降耗成为企业管理的主题。为了进一步降低成本，取得竞争优势，企业想方设法开源节流，不断通过管理手段降低经营成本。而企业经营成本的绝大多数都与采购活动有关，采购是发生成本最大的领域。因此，采购成本的控制是企业的重要工作。
1 嵩屿电厂概述
厦门嵩屿电厂由厦门华夏国际电力发展有限公司投资建设，一期、二期工程共安装四台30 万kW亚临界燃煤发电机组。电厂采用脱硫、脱硝、高效除尘、封闭煤罐等多项先进技术，确保增产减污，不断提高环保水平。嵩屿电厂属于资金密集和设备依赖型企业，总投资额大，资产总额达到近50亿元，每年消耗物资近0.7亿元（其中不包括燃料成本），物资消耗量极大。物资管理成为在企业产供销中占有着重要的地位，这对企业的物资管理提出更高的要求，如何按质按量提供生产所需的各种物资；如何以最小的物资储备来达到最佳的供货状态；如何避免物资积压及缺料；如何合理组织供应，加强资金周转，保证生产活动的正常运行；如何降低库存资金占用，成为企业物资管理需要解决的问题。
2 采购成本控制
火力发电厂企业是技术密集和资金密集型的企业，同时也是关系国计民生的基础产业。随着管理现代化的不断推进，火电厂的管理变革也不断加深。如何运用现代化的手段加强采购管理，开源节流，考验着每家火电企业。因此，加强采购管理，实现成本控制高效和精细化，是提高企业经营效益的必然选择。
2.1 建立全面预算管理体系
全面预算是指在管理中，对与企业存续相产在的经营活动、投资活动和财务活动的未来情况进行预算并控制的管理行为及其制度安排。全面预算既包括对与企业生产经营活动有直接联系的活动的预算；也包括与企业生产经营活动有间接联系的活动的预算，既企业的所有费用支出和取得的效果都必须纳入预算管理。其基本功能，归纳起来大致有以下四个方面。
2.1.1 确立目标
编制预算，实质上是根据企业的经营目标与发展规划制定近期（预算期）各项活动的具体目标。通过目标的建立，引导企业的各项活动按预定的轨道运行。
2.1.2 整合资源
通过编制预算，可以使企业围绕既定目标有效地整合资金、技术、物资、市场渠道等各种资源，以取得最大的经济效益。
2.1.3 沟通信息
预算管理过程，是企业各层次、各部门信息互相传达的过程。全面预算管理为企业内部各种管理信息的沟通提供了正式和有效的途径，有助于上下互动、左右协调，提高企业的运作效率。
2.1.4 评价业绩
各项预算数据提供了评实绩的客观标准。通过预算与实绩的差异分析，还有助于发现经营和管理的薄弱环节，从而改进未来工作。
嵩屿电厂建立全面预算管理体系，该体系涵盖了公司生产、经营的各个环节，是利用预算对公司各部门、各种财务和非财务资源进行计划、分配、控制和考评，以便有效地组织和协调公司生活经营活动，完成既定的经营目标。
嵩屿电厂采用两级预算管理模式（即“公司――责任中心”模式）和预算归口管理模式相结合的方式。
公司设立全面预算管理委员会（简称预委会），由总经理负责，相关公司领导参加。预委会负责公司预算的制度管理、目标制定、审核上报、经公司董事会、股东会批准后组织实施、执行监控、考核评价及全面协调等工作。预委会下设预算管理办公室（简称预算办），由预算办主任负责，相关部门预算管理人员参加。预算办具体负责全面预算的组织编制、分解执行、分析调整、考核建议和制度修订等工作。预算办主任由分管预算工作的公司领导担任。
按照管理职能划分和授权，发电部、设备部、燃料部等三个生产部门为生产费用预算责任中心，对预算指标承担直接管理责任。
公司实行零基预算法，最初是由美国德州仪器公利于20世纪70年代创建，它对企业每年预算收支的规模进行重新审查和安排，而不考虑基期的实际支出水平，一切从实际需要与可能出发，即以零为起点测算预算年度预算收支指标。它与传统基数法相比，强调从头开始，从根本上分析研究所需项目和每一项目支出的成本利效益，以此确定预算收支安排和规模，并技最优效果编制预算收支计划。
实现全面预算后，生产部门每一笔支出都应有预算，而预算每年编制一次，并实行刚性要求，原则上不轻意调整，这应让生产部门对物资请购需求十分重视，不乱花钱，成本意识立马提高。
全面预算管理与新建立的物资管理系统无缝对接，有效地监督物资采购、领用情况，实现了全面监督。
2.2 建立物资管理系统，提高信息化水平
电力信息化的核心是由各方面建设内容构成的一人系统、完整的架构。该架构需要根据不同企业的具体情况，从企业的业务需求出发，以服务于企业发展战略为目标，结合同类企业信息化建设最佳实践经验和信息技术发展趋势加以构建。先进的信息系统可以规范管理采购流程、提高采购效率、降低采购管理成本和采购价格，使储备资金大幅度下降，满足生产需要的可能性增大，对产品和服务有更广泛的挑选余地。
嵩屿电厂开发建立IFS物资管理系统，该系统集成了物资管理包括：物资计划、物资采购、仓储管理和统计分析等四项主要功能。物资管理系统还与企业其他资源管理系统的预算管理、设备管理、财务管理密切衔接，它以维护、技改工程、大修理工程、生产与非生产建筑维修等物资需求为驱动，对各种所需物资及工器具的订购、储备、使用进行计划、组织和控制，其核心思想及总体目标是以最小物流成本库存，为生产提供最大的保障。
嵩屿电厂启用物资管理系统后，同步推行以下管理要求。
2.2.1 请购计划与全面预算管理密切关联
生产等需求部门，提出物资请购时，首先要有预算费用，没有预算费用的计划无法进入流程。通过严把入口关，使需求部门充分重视预算管理，所有物资预算不断精细化。
2.2.2 库存优先原则，领料及库存台账全面信息化
电厂物资管理系统按照库存优先原则进行建设。需求部门的请购计划单代替领料单，即物资计划人不用去查询所需的物资是否存在库存，统一只填写物资计划单，审批通过后。采购部门应优先对物资库存进行平衡，如库存有的，直接生成领用通知，对库存没有或数量不够的则生成采购计划，等采购物资入库后自动生成领用通知，所有的物资领料将不再审批，减化了流程，提高工作效率。同时因领料不再审批，就要求领导在审批物资计划单时更加慎重，能有效地减少库存。
在做库存平衡和入库时，系统会将对应的物资自动锁定给计划人，即避免了我计划采购来的物资被别人领用的情况，只有当计划人自动将锁定的物资解锁，才能供别人使用。
2.2.3 物流编码唯一性，使物资管理规范有序
物资管理系统统一进行物资编码。计划单中如有新物资，计划人不用编写物资编码，只需要填写新物资详细的规格型号及预估价，通过审批后，采购部门要再次确认该物资是否在物资库中存在，如存在，则替换，如确实不存在，则为新物资进行编码，这样可确保物资编码的规范性、唯一性。
2.2.4 采购过程全记录
物资管理系统统推行采购过程全记录，包括计划接受、发出询价、各供应商报价信息、提交审批意见、中标通知书、合同管理、发票匹配及付款记录。
通过采购全过程记录，使物资管理更具公充性和科学性，也为下一步的物资采购统计分析奠定了很好基础。
采购过程特别是供应商传真报价信息管控十分严格。公司指定传真机接收报价，报价单由专人接收并在系统内录入报价金额，采购员在报价截止时间之前或报价未全部录入完毕前，在系统内是看不到报价信息的。即使录入员自己，在保存后也不能再修改价格，如果确实是录错了，必须由更高一级权限的人员来修改。确保了报价流程的公平公正。
2.3 建立采购平台，明确库存控制职责
嵩屿电厂总结现有部门机构职责设置利弊，提出打造物资采购平台的新机构设置，强有力地保障采购提效工作，新的机构设置使物资采购管理与预算管理体系、成本控制体系能够完全融合。
公司将物资采购部独立运作，主要职责是采购管理，并由公司总经理直接分管，强化采购管理的重要性。公司物资仓库管理从物资采购部剥离，划入设备部负责。因设备部负责全厂设备的维护、检修，是最大的物资需求部门。仓库划转后，库存管理职责也调整为由设备部负责。
通过库存管理职责的理顺，设备部门充分履行起库存控制职责，一方面鼓励员工修旧利废，延长设备使用寿命，对一些设备尽量采用返修方式重复利用，不断降低成本；另一方面，公司库存水平设定日均2 000万元的限额，设备部按此进行库存控制，实际执行下来成效显著。
企业建立备品储备定额管理办法，物资储备定额包括备品配件储备定额、常规物资储备定额。
企业通过推行备品储备定额，实施最低库存的科学储备，避免了物资库存的盲目性，既提高保障服务水平，满足抢修需求，又减少不必要物资积压，减少资金成本。
2.4 建立立体采购方法体系，实现企业利益最大化
嵩屿电厂将物资采购部门确定为成本控制中心，由原来部门服务保障职能深化为成本控制中心是一项十分有意义的变革。根据ABC分类控制法，即作业成本法，采购人员依据物料的重要程度不同，对其进行分类，分别进行不同的成本控制，将采购成本控制的重点放在重要的物料上。为此，物资采购部门也建立立体全方位的采购方法体系，有效降低采购成本。
2.4.1 招标采购
嵩屿电厂将物资单项合同估算价在50万元人民币及以上的全部纳入招投标范围，该标准高于国投招投标法相关规定，目的就是要通过公开招标降低采购成本。企业成立招标工作委员会，负责招标工作的领导、协调，确保招标工作的有序进行。企业聘请律师事务所参与招标文件审核，确保依法依规、公平公正。同时，指定监察岗位专人对招标工作进行全程监督。
2.4.2 电子采购
嵩屿电厂经过考察确定电子采购平台为晨砻采购网。晨砻采购网成立于2000年，作为专业的第三方电子商务交易与服务提供商，从供应链上核心企业的网上采购环节入手，为采购方会员提供网上招投标、询比价、供应商黑名单管理、采购异常分析以及闲置物资处理于一体的服务，满足企业内部物资采购精细化管理需求；为供应商会员提供集网上投标、网上报价、信息服务。晨砻网现有采购方94家，供应商7 394家；年度平台交易额达95亿元人民币。
同时，嵩屿电厂开发了晨砻采购平台与IFS物资管理系统接口，实现物资管理系统直接询价、自动搜集网上报价的功能。
电子采购活动开展以来，一方面更充分地平台竞价，使采购成本不断降低；另一方面，通过采购平台，发掘潜在供应商。
2.4.3 定点供货采购
嵩屿电厂统计低值易耗品约7 300项，该类物资一般金额小。为提高采购效率，企业确定采用定点供货方式进行采购，即与供应商确定年度供货协议，该协议明确供货品种、价格，电厂根据需求可随时通知供应商供货，随后按实结算。
定点供货协议的签订由物资采购部门开展。采购部门根据当年工作计划安排提出定点供应物资范围，向合格供应商发出询价书。根据各供应商的报价书进行分析，组织定点合同谈判。原则上由总体报价合理最低的供应商中标。
2.4.4 牌价采购方式
嵩屿电厂对于汽车用油等严格实行地区统一价的物资材料，实行牌价方式采购，由采购人员按需求计划先行安排采购。
企业也把麦德龙卖场作为牌价采购对象，采购人员可以按照卖场售价直接下达采购订单。
牌价方式采购，十分高效，符合实际，便于操作。
2.4.5 询价议标采购方式
除以上几种采购方式之外物资采购均询价议标方式采购，这也是物资采购中常用的方法。嵩屿电厂确定的询价议标采购原则为，一是发标、收标、定标三分离；二是货比多家、合理低价、最优选用。
采购员编制询价单向议标或拟询价的供应商发出标准格式的《询价单》，进行询价；若有必要，附上技术规范书、图纸、项目要求。
采购部门设有报价专用传真机，由非采购员担任的专人负责接收并在物资管理系统中录入报价。对于供应商的报价经系统整理后，生成报价单。有效报价少于三家的，应了解报价单位不足的原因，视情况若有必要，扩大询价范围再次进行询价。采购员应深入分析各单位报价，如认为供应商的最低报价仍高于可接受范围，开展议价，或再次组织询价。
3 降低采购成本措施应用效果
厦门嵩屿电厂在总结原有采购管理不足基础上，多管齐下，强调采购成本优先，建立全面预算管理体系，开发物资管理系统，梳理管理职责，树立生产经营一盘棋思想，实现精细化管理，降本节支成效显示，主要体现在以下几个方面。
3.1 企业思想观念得到更新
企业观念得以改变，“生产中经营，经营中生产”的经营理念得到全面贯彻执行。通过推行全面预算管理体系，员工成本意识大幅增强，做事要先编工作计划，考虑工作计划先编制成本预算。
3.2 采购管理得到重视，应有作用得到发挥
通过管理职责的调整，强化采购贡献率，激发了物资采购管理部门的潜能，各级采购人员想方设法降低采购成本，购买适用可靠的备品备件，有效降低采购成本。
3.3 企业与供应商合作步入双赢通道
企业建立供应商准入与评价体系，通过优胜劣汰，对优质供应商在付款方面给予更高的效率级别，充分激发了供应商活力。企业在一些重要物资方面，选派技术人员深入供应商生产现场进行现场验收，进行技术交流，向供应商提出现场需求。供应商也不定期组织技术专家来企业进行技术培训。企业与供应商的良性互动，实现双赢。
4 结 语
由于电力生产的特殊性，火电企业对生产系统的高效安全运转十分重视。通过剖析嵩屿电厂物资采购管理过程，我们可以清晰地看到，生产与经营结合，管理提升的紧迫性和重要性。
随着电力全面市场化，火电企业竞争将十分激烈，如何提高企业竞争力，提高企业经营效益，就需要向管理要效益，尤其是向采购管理要效益。一套好的采购管理体系，可以让企业高效、可靠地运转，创造的经济效益和社会效益十分明显、可观。
参考文献：
[1] 崔凌霄.采购管理实务[M].天津：天津大学出版社，2010.
[2] 郑文礼.管理信息系统[M].福建：厦门大学出版社，1996.
[关键词]公允价值计量；公允价值层级；退出价格；主要市场；最有利市场；披露要求
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.004
[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0008-03
0 引 言
国际会计准则理事会于2011年5月了《国际财务报告准则第十三号——公允价值计量》。国际财务报告准则第十三号对公允价值进行了定义，建立了公允价值计量的通用框架，同时规范了公允价值信息披露的基本要求。尽管国际财务报告准则第十三号中并没有规定何时、何种情况下应该使用公允价值进行计量，但准则却对如何进行公允价值计量以及如何对公允价值计量进行披露做了规范。在国际财务报告准则第十三号——公允价值计量前公允价值的概念早已存在，有些财务报告准则要求或允许披露主体披露资产、负债或权益工具的公允价值，但针对公允价值计量和披露的要求较为分散，并且少数情况下不同财务报告准则中的公允价值计量和披露要求还存在不一致，导致了实务操作的多样性，降低了报表信息的可比较性。新准则把各项国际财务报告准则中的公允价值计量纳入到一项准则中，为公允价值的确认、计量和披露提供了统一的、权威的指导原则。
国际财务报告准则第十三号中的许多规范和要求与现有的实务评估要求一致，但还是引入了以下的一些变更：
（1）重新定义了公允价值；
（2）对于非金融资产和负债，引入了类似于财务报告准则第七号中对金融资产按公允价值层级进行披露的方法，要求对所有资产、负债和权益工具的公允价值按层级计量和披露；
（3）要求在确定负债的公允价值时，是基于将负债向另一方当事人转移而非清偿的假设；
（4）对公允价值的有关披露提出了额外的要求。
本文将从一般原则、运用准则时可能存在的问题、披露要求3个方面阐述公允价值计量的基本原则及引入的新变更。
1 一般原则
国际财务报告准则第十三号将公允价值定义为：“在计量日市场参与者进行有序交易时卖出资产所取得的或转让负债所付出的价格，即，‘退出价格’（an exit price）”。国际财务报告准则第十三号认为公允价值是退出或“脱手”价格，换句话说这个价格是企业出售一项资产所能收到的或转移一项负债将会付出的价格，而非获得一项资产所需支付的或承担一项负债所能收到的“进入价格”。退出价格的概念和进入价格的概念是不同的。由于退出价格是从市场参与者的角度，对出售资产或转让负债的价格的预期，所以“退出价格”不会受到企业持有资产或转让负债的意图所影响。
公允价值层级的概念及运用原则在国际财务报告准则第七号中已经建立，此次的国际财务报告准则第十三号把公允价值层级的运用和披露推广到了以公允价值计量的非金融资产和负债。准则把公允价值计量的等级分为3个层级。对于资产和负债的公允价值，最高优先级是可观测的输入值（第一层级输入值），最低的优先级是不可观测的输入值（第三层级输入值）。计量单位的公允价值将被整体划分到某一层级。“一项公允价值计量应该整体归入公允价值层级中对整个计量有重大意义的最低层级输入值相同的层级。” 第一层级的输入值是指在计量日企业能在活跃市场上获得的相同资产或负债未作调整的报价。企业在选择市场报价时应当首先采用主要市场上的报价；当没有主要市场时可以采用最有利市场上的报价。第二层级的输入值指可以直接或间接观察到的，除第一层级以外的有关资产或负债的输入值。例如：与被计量资产或负债类似资产或负债在活跃市场上的报价；与被计量资产或负债相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价；除报价以外的其他可观测到的输入值。第三层级的输入值指资产或负债的不可观测的输入值。准则在附录B第36段为我们提供了第三层级输入值的例子。
最可靠的公允价值是资产、负债或权益工具在活跃市场上的报价。如果不能得到资产、负债或权益工具在活跃市场或主要市场上的报价作为公允价值计量的输入值，企业可以使用准则允许的估值方法确定公允价值。在使用估值技术计量公允价值时企业需要使用输入值，在选择输入值的时候企业需要遵循尽可能使用可观察的输入值，最小化使用不可观察的输入值。准则列举了常见的估值技术包括：市场法、收益法和成本法。尽管国际财务报告准则第十三号附录B中包含的对3种估值技术的描述，但准则并没有为如何运用估值技术确立标准，也没有提供更多的实例。
国际财务报告准则第十三号规定企业应该按照计量日资产、负债和权益工具在“主要市场”上的交易价格确定资产、负债和权益工具的公允价值。准则认为主要市场是指企业能够进入的，被计量资产或负债交易量最大和活跃度最高的市场。当没有主要市场时企业应当选择资产或负债在最有利市场上的交易价格。最有利的市场指“在考虑交易费用和运输成本以后，能够使出售资产获得的金额最大化或转移负债所支付的金额最小化的市场”。企业无论选择用主要市场还是最有利市场作为公允价值计量的市场，这个市场必须是企业在计量日能够进入的市场。由于不同的企业在市场准入方面可能存在差异，所以不同企业的主要或最有利市场可能不同。在确定主要市场和最有利市场时，企业没有必要为确定主要市场或最有利市场对所有可能的市场进行详尽的研究，企业只需要考虑现有的信息。在没有相反的证据的情况下，我们可以假定企业通常进行交易的市场就是主要市场或最有利市场。
国际财务报告准则第十三号第25段里禁止企业针对交易费用调整公允价值。交易费用应当按照其他国际财务报告准则的要求处理。交易费用指：“在主要市场上出售一项资产或转移一项负债时产生的，能够归因于该资产处置或该负债转移的成本”。关于交易费用的处理这里有2个要点：①国际财务报告准则第十三号中所涉及的交易费用不包括运输成本。②尽管国际财务报告准则第十三号禁止企业针对交易费用调整公允价值，但却要求企业在确定最有利市场时考虑交易费用。例如：“企业可以在A、B两个市场上出售资产X，且企业能够获得资产X在这两个市场上的计量日的价格。企业在两个市场上出售资产X的交易量相似，但在两个市场上出售资产X的价格不同。在确定最有利市场时我们是这样考虑交易费用的。在市场A销售资产X，售价是81元，在市场A交易费用是9元，将资产运输到市场A的成本是9元，所以在市场A上销售收到的净额是63元。在市场B销售资产X，售价是75元，在市场B交易费用是3元，将资产运输到市场B的成本是6元，所以在市场B上销售收到的净额是66元。假设资产 X不存在主要市场，那么企业应按照最有利市场上资产X的价格对资产的公允价值进行计量。“最有利的市场指在考虑交易费用和运输成本以后，使出售资产获得的金额最大化的市场”。在这个例子里，企业把资产X拿到B市场出售收到的净额66元大于在A市场上收到的净额63元，所以资产X的公允价值应该按照B市场上的价格75元减去运输成本6元等于69元计量。
2 运用国际财务报告准则第十三号时可能存在的问题
国际财务报告准则第十三号第27段要求“企业从市场参与者的角度，对非金融资产的公允价值，以最大程度和最佳使用为基础进行计量”。“最大程度和最佳使用”并不是一个新概念，国际财务报告准则第十三号前，国际财务报告准则第四十号中在讨论投资性房地产的公允价值时就已经使用过。把“最大程度和最佳使用”的概念纳入到财务报告准则第十三号中，有助于新国际财务报告准则与现有评估实务保持一致。根据国际财务报告准则第十三号的规定，企业在确定“最大程度和最佳使用”时需要考虑下面几个方面的内容：“实际上可能的使用”，比如房地产的所在地或规模；“法律上允许的使用”，参与者需要考虑使用资产是否存在法律方面的限制，比如区域规划法规的限制；“财务上使用的可行性”，这里需要考虑使用资产是否能够产生足够的收入以满足市场参与者投资要求的回报。
国际财务报告准则第十三号在第29段里强调了：“最大程度和最佳使用是从市场参与者的角度来确定的”。换句话说，企业是否打算以不同的方式使用资产并不重要。例如，企业为了维持其自有品牌的竞争地位，采用“防御性收购”的方式收购了企业不打算使用的竞争品牌。不论企业的收购意图是什么，在对被收购品牌公允价值计量时，企业应该按市场参与者的角度，在“最大程度和最佳使用”的假设下计量该品牌的公允价值。另外值得注意的是理事会在财务报告准则第十三号第29段里提及：“除非有证据表明资产当前的使用并非最大程度和最佳使用或其他企业的使用方式有可能增加资产的使用价值时，企业可以假设资产当前已经按照最大程度和最佳使用的方式在使用了。”这在很大程度上简化了“最大程度和最佳使用”的判断的难度。
关于负债的公允价值的确定的问题，国际财务报告准则第十三号与之前的国际财务报告准则和国际会计准则中负债公允价值的确认相比变化较大。在财务报告准则第十三号里，负债的公允价值的确定是基于将该负债向另一方当事人转移而非清偿的假设。之前的国际财务报告准则第五号、国际会计准则第三十二号和第三十九号把负债的公允价值定义为：“能够在知情、自愿的当事人之间结算的金额……”。负债的“结算”既可以通过清偿的方式实现，也可以通过转移的方式完成，而原本关于负债公允价值定义中并没有明确“结算”价值指的是清偿价值还是转移价值。国际财务报告准则第十三号澄清了负债的公允价值是转移价值而非清偿价值。由于负债和权益有可能存在合同或法律方面的限制，与资产相比负债和权益可能没有可观察的活跃市场（即使是在证券市场上交易的债务证券或权益证券，证券在市场上的报价也只是证券持有人的“退出价格”，而非证券发行人的“退出价格”）。如果从发行企业的角度不存在负债和权益工具转让的活跃市场或找不到负债或权益工具的“退出价格”，企业可以从投资者的角度通过以下方式得出负债或权益工具的公允价值：
（1）用其他当事人作为资产持有的相同负债在活跃市场上的报价（比如债务证券在活跃市场上的报价）；
（2）使用其他可观察的输入值，比如其他当事人作为资产持有的相同负债在非活跃市场上的报价；
（3）如果上述两种信息都无法获取，采用其他估值技术（收益法和市场法）。
3 披露要求
国际财务报告准则第十三号中包含了一套综合的信息披露框架，在这个信息披露框架里不仅包含了财务报告准则现行的公允价值计量披露要求，还包括了理事会建议的额外的信息披露规范。国际财务报告准则第十三号要求企业披露足够的信息以帮助报表使用者评估：“在初始确认后，以公允价值对资产和负债进行经常性和非经常性计量时所采用的估值技术和估值输入值；经常性第三层级公允价值计量对损益或综合损益的影响。”资产或负债的经常性公允价值计量是指：“其他国际财务报告准则要求或允许的，在每个报告期末的财务报表中进行的计量”。资产或负债的非经常性公允价值计量是指：“其他国际财务报告准则要求或允许的，在特定的情况下在财务报表中进行的计量”。
国际财务报告准则第十三号也要求企业对资产和负债按类别进行披露。在将资产和负债分类时，企业既需要考虑资产和负债的性质、特征和风险，还需要考虑资产和负债公允价值所属的公允价值层级。由于受到主观性和不确定性的影响，准则对第三层级公允价值计量的资产和负债，在进行公允价值披露的时候提出了更为细致的要求。表1归纳了以公允价值对资产和负债进行经常性和非经常性计量时的信息披露要求。
通过前面的解释和分析我们会发现，在大多数情况下，企业不会因为国际财务报告准则第十三号的而对现有的计量方式、方法做出重大变更。国际财务报告准则第十三号中的大部分内容是对现有的评估实务的总汇。但准则也引入了一些新的变更，理解变更的基本内容有助于企业合理运用新准则编制财务报表。从表1归纳的内容看国际财务报告准则第十三号对于披露提出的要求明显增多，要求也更为细致，这就要求企业建立一套完善的会计信息系统流程以获取披露所需要的信息。
主要参考文献
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[关键词] 会计准则;会计信息系统;公允价值;XBRL
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.002
[中图分类号] F232
[文献标识码] A
[文章编号] 1673-0194(2009)18-0008-03
为适应经济全球化的发展，需要会计准则国际趋同并充分发挥会计“国际通用商业语言”的功能。我国在总结会计改革经验的基础上，顺应市场经济发展对会计的新要求，于2006年了新的会计准则。新会计准则体系最显著的特征是立足国情、国际趋同。新会计准则体现了原则导向理念、公允价值计量理念，这些理念不仅直接影响着会计的具体应用，而且也要求现有会计信息系统在结构和功能上做出重大调整。本文拟对会计准则导向下的会计信息系统重构进行探讨，希望使会计信息系统与新会计准则很好地融合。
一、新会计准则核心理念对现有会计信息系统的冲击
新会计准则与原准则相比，在很多方面都有变化。对此，财会软件的生产厂家以及财会软件的用户采取了相应的应对措施，如预制新准则下的全新科目体系和财务报表，制定存货成本的全新计价策略、固定资产折旧及减值准备计提的全新控制策略、满足新准则要求的合并报表生成策略，全面支持职工福利费的灵活计提等。但以上措施只是针对新旧会计准则的具体变化对软件功能所做的修补，并没有充分体现新会计准则的核心理念。下面就现有会计信息系统对新会计准则的不适应性进行分析。
(一)原则导向理念对现有会计信息系统的冲击
会计准则的制定存在着两种不同的理念，一种是“规则导向说”;另一种是“原则导向说”。 我国新会计准则的制定范式已由旧准则的规则导向转变为原则导向。虽然现行主流会计信息系统都已完成了适应新会计准则的一些功能调整，但并没有充分体现原则导向核心理念。由于旧准则采用规则导向理念，为每一类交易事项的会计处理和财务报告提供唯一的、特定的规则，即使这种规则已不能真实、合理地反映当前经济环境下的业务活动，会计信息系统的处理流程也须遵循这种一成不变的规则。现阶段推行的新准则采用原则导向理念，不再为每一具体的交易事项和财务报告制定详细不变的规则，只就交易事项的会计处理及财务报告提出应遵循的原则，具体的操作处理方法需要依据准则对该经济业务活动制定的原则和该经济业务活动特点及会计人员的职业判断来决定。导致企业对各个交易和事项的记录与处理有更广泛的选择权，每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业判断而选用不同的会计处理方法。现有会计信息系统的功能还不能与此相适应。
(二)公允价值计量理念对现有会计信息系统的冲击
与原会计准则相比，新准则不仅具备更为完整的体系和更为丰富的内容，而且在会计计量上再次引入和强调了“公允价值”计量属性。在38项具体会计准则中，有17项具体会计准则直接或间接地运用了公允价值进行会计计量。尽管我国本着审慎的态度，强调在公允价值的运用中遵循“适度运用”的原则，但我国会计准则体系中公允价值运用比例之高，使我们完全可以得到这样一个结论:公允价值的引入是我国新会计准则最突出的特点，它丰富了会计计量模式。
现有的会计信息系统是与以往会计准则相适应的产物。新准则体系的变化所带来的影响，会对现有的会计信息系统带来冲击和挑战。公允价值可行的计量及运用方式成为现有会计信息系统的难题。
从公允价值的应用要求可以看出，会计信息系统与外界保持动态的数据连接，是对运用公允价值的会计系统的基本功能要求。现有的会计信息系统在外部信息的数据接口，信息数据共享方面没有达到这一要求。目前这项工作是通过人工取得信息，再录入到电脑中进行下一步的信息处理。由于缺乏外部信息的数据接口，数据的采集质量取决于人。另外在会计信息的加工过程中，由基本数据向高度综合数据的归集过程可能造成信息的丢失和扭曲。这种扭曲或产生于信息处理过程中的无意错误，或可能是被有意篡改所致，但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的会计选择。这就是说，由于归集过程完全控制在信息提供者手中，因此对于信息使用者来讲，会计信息的生成类似于一个“黑箱”，他们只能得到最终的结果，而无法了解会计信息的生产过程，这就难免为企业管理者舞弊留下很大的空间。这种将公允价值的计量结果简单地引入系统的做法，形成了现有会计系统应对新准则实施的软肋。
公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有活跃市场的交易报价时，企业必须懂得应用估价技术，这并不容易。这就要求重构的会计信息系统从技术上支持公允价值一级、二级估计数据的取得并纳入会计核算系统。
总之，无论是估价方法的技术实现，还是市场价格数据的导入等公允价值的具体处理等问题的应对，都需要对现有会计信息系统进行优化。
(三)国际趋同理念对现有会计信息系统的冲击
20世纪90年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投融资以及跨国公司均呈现良好的发展态势，跨国兼并活动日益频繁，国际资本流动也日渐迅速，各国经济比以往任何时候都更加紧密地联系在一起。在此背景下，国与国之间会计准则的差异使各国间的会计信息不具备可比性，妨碍了国际投资的发展和资本市场的国际化，妨碍了国际贸易各方对成本的衡量，不利于贸易纠纷的解决，已明显成为国际资源有效配置的障碍。在此背景下我国了新的会计准则。新会计准则与“国际财务报告准则”不仅整体架构保持了一致，实现了内涵和实质上的统一，而且大多数项目都做到了相互对应，得到了国际会计准则理事会的认可。
XBRL可从财务信息分类规范的角度促进各国会计准则国际趋同。XBRL是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。XBRL的标准体系包括两部分内容:技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它规定了XBRL的理念和原则;后者是技术规范在各国财务报告的具体应用，必须基于特定版本的技术规范制定，这样保证了各国财务报告的技术手段的一致性。对于分类标准的制定，主要是对财务报告披露的信息按一定的规范要求进行整理、分级和分解，直到信息分解成为可以独立传达一种含义的信息单位，并对其赋予一个唯一“标签”，按照一定的规范进行描述。也就是说，分类标准更加规范了财务报告披露的可操作性。目前XBRL国际组织和发达国家都出台了一些分类标准，如美国颁布的“GAAP工商业分类标准”;国际会计准则委员会基金会颁布的“基本财务报表分类标准”等。财务报告分类标准的制定过程就是各国会计标准化过程，会计准则的差异会造成财务信息分类的差异，将影响XBRL财务报告的应用效果。因此，XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性，从而推进会计准则的国际趋同。
二、会计信息系统的设计思路应体现新准则导向会计准则对会计信息系统的设计和构建具有指导意义，因此应从以下几个方面作出努力，充分发挥新会计准则在会计信息系统构建方面的导向作用。
(一)建立开放型应用平台
现阶段推行的新准则采用原则导向理念，会计信息系统的功能必须与此相适应，提供一种开放型财务软件应用平台，为各经济业务活动提供在新准则下的各种可行的操作处理方法，会计人员在新准则的指导下，根据经济业务活动的特点，判断经济业务活动的实质，选择和配置处理模块和处理方法。
新准则最突出的特点是引入公允价值计量体系，增加会计计量模式。公允价值计量模式更能体现会计信息的相关性，而且有些资产如衍生金融资产，只能采用公允价值计量，采用历史成本计量无法反映经济活动的实质，无法反映该资产的真实价值及价值变动对损益的影响。但是，大量的资产因各种原因，还须用历史成本进行计量。因此，会计信息系统要提供一种开放型应用平台，财会人员可进行计量模式的选择。
(二)完善数据接口，实现与外部数据的对接
公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场和估值技术。对企业而言，如何确定公允价值，特别是在没有活跃市场的交易报价时，企业必须懂得应用估价技术，这并不容易。
对于存在活跃市场报价的公允价值计量，则按照活跃市场中的报价确定相应资产的公允价值，比如金融资产中股票收盘价格的取得，以及相关资产的减值测试数据。最佳的模型应该是通过信息技术联机实时提供最新的市场报价。将有关的证券交易软件与会计软件进行衔接，就可以比较便利地实现这一公允价值计量的技术支持。这对于软件的接口、报价数据传输的及时性和准确性提出了切实的要求。股票市场价格数据的对接难度相对较小，其他资产交易市场的报价数据接入的标准化问题难度较大，有的市场甚至没有标准的报价系统，这就需要完成许多配套工作。
公允价值的计量中，对于不存在活跃市场的资产的价值，应采用合理的估值技术确定。如果是企业自行估价的，在其会计信息系统中设定备选的估价技术模块，并将估价参数的输入权提供给客户，不过估价参数的输入也需要信息技术的辅助;如果是外部专家进行估价并提供估价数据，则应将其关键的数据和模型纳入企业的会计信息系统中，也可以由授权专家按模块自行输入到估价系统，经内部系统确认并纳入计量系统。
将证券市场的活跃价格数据通过接口直接导入核算系统，可以保障数据的客观性，降低人为操作的主观性和非主观偏差。其次，在公允价值二级估价中， 由系统从外部市场将多个市场报价一并引入到系统中，使得资产价格信息比较全面地呈现在会计信息系统中，而核算结果的选择就在其中。再次，将企业使用的外部专家及其估价过程引入核算系统，并保留其将来作为审计程序中的可验证的估价过程、估价参数以及采用的假设条件。这些会计信息系统中的安排，将公允价值计量的过程和计量的依据尽可能地透明化，从而使得新的核算系统能一定程度上降低公允价值被人为操纵的机会。
(三)加强XBRL的研究和应用
XBRL于1998年在美国诞生，已经在世界各地得到了迅猛发展，应用领域涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。国际上许多大型软件公司与证券交易所、会计师事务所等部门联合正在加紧研发基于XBRL的软件系统。新会计准则的实施将加速我国企业的国际化进程，也为XBRL在企业财务报告中的应用提供了一个契机。同时，XBRL的发展应用必定会推动各国财务信息分类的统一性，从而推进会计准则的国际趋同。
因此必须借助于我国会计准则指导委员会的组织架构，建立我国的XBRL组织，制定相关准则和规范，指导和监控我国XBRL研发的整体框架，加强理论和实务研究，并在此基础上推广应用XBRL。XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式，它为企业在互联网上编制、存储、财务报告和其他信息提供了一种标准和规范的技术体系，解决了财务信息披露与财务数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题，方便全球各地的信息使用者通过互联网快速检索、按需自动采集和分析企业财务信息。
主要参与文献
[1] 财政部企业会计准则[S].2006.
[2] 欧阳电平，向玲玲论信息化背景下新会计准则与XBRL的作用[J].财会通讯:学术版，2008(7).
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