时间：2023-06-28 17:06:46
导语：在固定资产的成本的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
关键词：定资产；大型企业；成本管理；作用
资产管理的目标是把管理的对象看做是资产管理的目标，在一定程度上盘活企业的资产，动态化的管理企业的资本，确保企业的资产投资最小，这些可以视为企业的基础数字，它们能够为企业投资和融资决策提供可供参考的数据，实现大型企业资产的保值和增值[1]。拥有庞大的资产是大型企业值得一说的最显著的特点，正因为大型企业拥有庞大的资产，才使得大型企业的开拓能力比较强，同时还有比较强的生产能力和竞争能力。大型企业的自主经营权在经营的过程中不断扩大，但是能够很好地管理发展中的企业的资产管理的体系却没有进行实时的调整，更没有在原来的基础上完善监督体系和有关法规，因此致使大型企业的资产管理工作出现了问题，没有做好良好运行的资产管理工作，并且资产流失的现象非常严重。在我国财政体制改革的不断深入下，也出现了越来越大的资产管理难题。因此，我们面临着怎样建设节约型企业，更好地管理国有资产的问题。
一、现在大型企业固定资产存在的问题
1.大型企业内部没有形成浓厚的固定资产管理观念。近段时间以来，很多大型企业都特别偏重于固定资产的购置，往往忽视了固定资产的管理，忽视了现有资产的管理以及使用，对现有资产的使用效益非常不重视，浪费现象非常严重。目前，大型企业能够严格按照要求做好资金的支出工作，不过固定资产在被购置以后，却出现了一系列的问题，如，企业管理固定资产的对象是谁，企业中应由谁来管理固定资产，对固定资产的哪些方面应进行管理以及应该如何管理固定资产。因为企业内没有形成浓厚的固定资产管理观念，没有制定相应的财政管理制度，致使有的员工就占用企业的公共设备物资，时间长了，没法查找有关的设备物品，因此就出现了固定资产流失的现象。
2.大型企业往往会出现固定资产账实不符的情况。大型企业的固定资产的账实不符的情况主要表现在不真实的会计信息，没有真实的会计信息，以及会计信息不能很好地说明固定资产的情况，更有甚者有的企业的固定资产的账面价值和真实的固定资产相差太多。例如，一个大型企业有新购置的固定资产，但是却没有进行必要的固定资产验收、登记和入账等资产核查工作，对于那些报废的固定资产没有在短期内进行有关的审核工作，出现了账务不符的情况，家底不清，根本谈不上进行成本管理。
3.大型企业没有利用有效的预算方法来有效地控制固定资产。企业的财务部门在进行年度预算的时候，没有从整体上评价企业的固定资产，在企业中往往是比较随意地购置固定资产，并没有从节约和整合资源的角度来合理地安排固定资产的购置和预算。企业的财务部门并没有从必要性的角度来考虑固定资产，那种重复购置固定资产的情况非常多。
4.大型企业也存在着不重视固定资产使用过程的监控，固定资产没有按照规范性的情况来处置。企业的财务部门和固定资产部门没有建立良好的合作关系，财务部门的工作只是管理核算有关的固定资产，固定资产管理部门又没有真正有效的管理手段来更好地管理固定资产。有些企业向各有关部门配置有关部门所需的固定资产后，并不按照科学的方法来管理固定资产，因此很多固定资产都长期不存在，但是企业并不了解这种情况。
二、加强固定资产管理，促进大型企业有效进行成本管理
1.从环境控制的角度加强企业的固定资产管理。企业是在一定的环境中生存和发展的，对企业来说，内外环境对企业来说一样非常重要。对于企业的固定资产的内部控制，企业的管理层要建立具有合理特性的组织机构，在一定的基础上设置和完善采购、验收和保管等一系列的部门，要清楚地了解岗位职责相互明确和独立，不能出现越权的情况，形成相互监督的体系，真正实现了企业有效的成本管理。
2.加强大型企业的固定资产管理，能够有效地严格执行固定资产的盘点制度。企业大多不重视企业的固定资产管理，很少能够做到全面认真地清查企业的固定资产，导致了大型企业存在着很多不实的资产，有的已近失去了使用价值，致使的原因非常多。由于公司的固定资产有相当广泛的分布，有的资产和管理部门的距离非常远，在发生问题的时候不能很好地及时发现，短时间内发现固定资产管理中存在的问题的有效的途径是固定资产的盘点。企业的财务部门每年应进行有必要的抽查和盘点，财务部门还要编制一定的固定资产盘点表，经过一系列的核查，确定固定资产的盘盈、盘亏数额等，一定要查明原因，根据规定的审批权限办理一定的手续，按照有关的批准进行账务处理的有关工作，为企业有效地进行成本管理做好了准备。
3.大型企业固定资产的报废管理流程进一步强化，为企业的成本管理打下了坚实的基础。企业的报废资产的处置，应该说是企业固定资产管理的终端环节，不过这个环节也容易被忽视。尽管企业报废的固定资产的价值比较低，但是可以积少成多，假如管理的力度不到的话，一样会形成资产流失。如果对资产进行审批和审核，财务部进行有关的处理，这样能够做到企业进行有效的成本管理。
三、结束语
企业的经营管理中，固定资产管理扮演着重要的角色。它不仅能够对企业的经营效果产生一定的影响，同时还牵涉着企业的生存竞争。因此，大型企业一定要注重加强固定资产管理，不仅管好固定资产，还要用好固定资产，让它的效用最大程度地发挥出来。
参考文献：
[1]韩 东：固定资产管理对国有大型企业成本管理的作用.中国高校科技与产业化，2009（06）：122-123.
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产: 为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的; 使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看, 固定资产具有以下三个特征:
一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段, 而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产, 是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产, 不包括以经营租赁方式出租的建筑物, 后者属于企业的投资性房地产, 不属于固定资产。
二是使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命, 是指企业使用固定资产的预计期间, 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下, 固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间, 比如自用房屋建筑物的使用寿命表现企业使用其的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产, 其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量, 如汽车或飞机等, 按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度, 意味着固定资产属于非流动资产, 随着使用和磨损, 通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧, 是对固定资产进行后续计量的重要内容。
三是固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征, 这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征, 如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度, 但是, 由于其没有实物形态, 所以不属于固定资产。
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产, 施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料, 以及地质勘探企业所持有的管材等资产, 企业应当根据实际情况, 分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征, 如使用期限超过一年, 也能够带来经济利益, 但由于数量多, 单价低, 考虑到成本效益原则, 在实务中, 通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的, 如企业( 民用航空运输) 的高价周转件等, 应当确认为固定资产。
固定资产的各组成部分, 如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益, 从而适用不同折旧率或折旧方法的, 该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如飞机的引擎, 若其与飞机机身具有不同的使用寿命, 适用不同折旧率或折旧方法, 则企业应当将其确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中, 企业取得固定资产的方式是多种多样的, 包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等, 取得的方式不同, 其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。
(一) 外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本, 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产是否达到预定可使用状态, 需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产, 购入后即可发挥作用, 因此, 购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产, 只有安装调试后, 达到设计要求或合同规定的标准, 该项固定资产才可发挥作用, 才意味着达到预定可使用状态。
企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等, 其会计处理为: 按应计入固定资产成本的金额, 借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基础上, 加上安装调试成本等, 其会计处理为: 按应计入固定资产成本的金额, 先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
需要注意的是, 企业购买固定资产如果超过正常信用条件支付价款, 如采用分期付款方式购买资产, 且在合同中规定的付款期限比较长, 超过了正常信用条件( 通常在3 年以上) , 在这种情况下, 该项合同实质上具有融资性质, 购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定, 而应以各期付款额之和的现值确定。固定资产购买价款的现值, 应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额, 符合《企业会计准则第17 号――借款费用》中规定的资本化条件的, 应当计入固定资产成本, 其余部分应当在信用期间内确认为财务费用, 计入当期损益。其会计处理为: 购入固定资产时, 按购买价款的现值, 借记“固定资产”或“在建工程”科目, 按应支付的金额, 贷记“长期应付款”科目, 按其差额, 借记“未确认融资费用”科目。
(二) 自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式, 所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
(1) 自营方式建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产,意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业以自营方式建造固定资产, 其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本, 并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的, 按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损, 减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失, 计入所建工程项目的成本; 盘盈的工程物资或处置净收益, 冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损, 计入营业外收支。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品, 应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务, 以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的, 还应结转其相应的增值税额。符合资本化条件, 应计入所建造
固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17 号――借款费用》的有关规定处理。
企业自营方式建造固定资产, 发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算, 工程完工达到预定可使用状态时, 从“ 在建工程”科目转入“固定资产”科目。
(2) 出包方式建造固定资产。在出包方式下, 企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商, 由建造承包商( 即施工企业) 组织工程项目施工。企业要与建造承包商签订建造合同, 企业是建造合同的甲方, 负责筹集资金和组织管理工程建设, 通常称为建设单位, 建造承包商是建造合同的乙方, 负责建筑安装工程施工任务。
企业以出包方式建造固定资产, 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成, 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出, 如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言, 建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容, 发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算, 结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出是指在建设期间发生的, 不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用, 包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目, 企业支付给建造承包商的工程价款, 作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款, 借记“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安装工程( ××工程) ”科目, 贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时, 按合同规定补付的工程款, 借记“在建工程”科目, 贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时, 借记“ 在建工程――在安装设备( ××设备) ”科目, 贷记“工程物资――××设备”科目; 企业为建造固定资产发生的待摊支出, 借记“在建工程――待摊支出”科目, 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时, 借记“固定资产”科目, 贷记“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安装工程”、“在建工程――待摊支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定资产的成本企业取得固定资产的其他方式与存货类似, 主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
(1) 投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
(2) 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产, 其成本应当分别按照《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号――债务重组》、《企业会计准则第20 号――企业合并》等的规定确定。但是, 该项固定资产的后续计量和披露应当执行固定资产准则的规定。
(3) 盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产作为前期差错处理, 应按其重置成本作为入账价值, 在按管理权限报经批准处理前, 应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
(四) 存在弃置义务的固定资产的成本对于特殊行业的特定
固定资产, 确定其初始成本时, 还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
弃置费用的金额与其现值比较通常较大, 需要考虑货币时间价值, 对于这些特殊行业的特定固定资产, 企业应当根据《企业会计准则第13 号――或有事项》, 按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用, 应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
三、固定资产的后续计量
固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定, 以及后续支出的计量。其中, 固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8 号――资产减值》处理。( 一) 固定资产折旧分为以下几个方面:一是固定资产折旧的概念。折旧是指在固定资产的使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
二是影响固定资产折旧的因素。影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:
(1) 固定资产原价, 指固定资产的成本。
(2) 预计净残值, 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态, 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
(3) 固定资产减值准备, 指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后, 应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值( 固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额) 和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
(4) 固定资产的使用寿命, 指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时, 应当考虑下列因素: 该项资产预计生产能力或实物产量; 该项资产预计有形损耗, 如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等; 该项资产预计无形损耗, 如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等; 法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产, 根据《企业会计准则第21 号――租赁》规定, 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 应当在租赁资产使用寿命内计提折旧; 如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的, 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
三是计提折旧的固定资产范围。企业应当对所有的固定资产计提折旧, 但是, 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
(1) 固定资产应当按月计提折旧, 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧。
(2) 固定资产提足折旧后, 不论能否继续使用, 均不再计提折旧, 提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。( 3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧; 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。
四是固定资产折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法, 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用, 因此, 固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第19 条的规定。
五是固定资产折旧的会计处理。固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算, 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。( 1) 企业基本生产车间所使用的固定资产, 其计提的折旧应计入制造费用。( 2) 管理部门所使用的固定资产, 其计提的折旧应计入管理费用。( 3) 销售部门所使用的固定资产, 其计提的折旧应计入销售费用。( 4) 自行建造固定资产过程中使用的固定资产, 其计提的折旧应计入在建工程成本。( 5) 经营租出的固定资产, 其计提的折旧额应计入其他业务成本。
六是固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核。由于固定资产的使用寿命长于一年, 属于企业的非流动资产, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
在固定资产使用过程中, 其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。如固定资产使用强度比正常情况大大加强, 致使固定资产实际使用寿命大大缩短; 替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短, 预计净残值减少等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异, 应当调整固定资产使用寿命; 如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。
固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化, 企业也应相应改变固定资产折旧方法。如某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧, 此次年度复核中发现, 与该固定资产相关的技术发生很大变化, 年限平均法已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式, 因此, 决定变年限平均法为加速折旧法。
企业应当根据《企业会计准则第4 号――固定资产》的规定,结合企业的实际情况, 制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等, 并编制成册, 根据企业的管理权限, 经股东大会或董事会, 或经理( 厂长) 会议或类似机构批准, 按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案, 同时备置于企业所在地, 以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送, 或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、使用寿命、预计净残值、折旧方法等, 一经确定不得随意变更,如需变更, 仍应按照上述程序, 经批准后报送有关各方备案。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更, 按照《企业会计准则第28 号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
(二) 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为: 与固定资产有关的更新改造等后续支出, 符合固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本, 同时将被替换部分的账面价值扣除; 与固定资产有关的修理费用等后续支出, 不符合固定资产确认条件的, 应当计入当期损益。
一是资本化的后续支出。固定资产发生可资本化的后续支出时, 企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销, 将固定资产的账面价值转入在建工程, 并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程, 因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时, 再从在建工程转为固定资产, 并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出, 通过“在建工程”科目核算。
企业发生的某些固定资产后续支出可能会涉及更换某项固定资产的某组成部分, 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时, 应将其计入固定资产成本, 同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的价值和被替换部分的价值同时计入固定资产成本, 导致固定资产成本高计。
二是费用化的后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出, 不符合固定资产确认条件的, 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下, 固定资产投入使用之后, 由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同, 可能导致固定资产的局部损坏, 为了维护固定资产的正常运转和使用, 充分发挥其使用效能, 企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况, 一般不产生未来的经济利益。因此, 通常不符合固定资产的确认条件, 在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间( 部门) 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用; 企业专设销售机构的, 其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出, 计入销售费用。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产, 如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件, 在发生时也应直接计入当期损益。
四、固定资产的处置
（一) 固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认:
一是该固定资产处于处置状态。固定资产处于处置状态包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理, 因此不再符合固定资产的定义, 应予终止确认。
二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济
利益, 那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件, 应予终止确认。
(二) 固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。其中, 固定资产的账面价值是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置应通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产, 其会计处理一般经过以下几个步骤:
(1) 固定资产转入清理。固定资产转入清理时, 按固定资产账面价值, 借记“固定资产清理”科目, 按已计提的累计折旧, 借记“累计折旧”科目, 按已计提的减值准备, 借记“固定资产减值准备”科目, 按固定资产账面余额, 贷记“固定资产”科目。
(2) 发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费, 借记“固定资产清理”科目, 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
(3) 出售收入和残料等的处理。企业出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等, 应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等, 借记“ 银行存款”、“ 原材料”等科目, 贷记“固定资产清理”科目。
(4) 保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失, 应冲减清理支出, 借记“其他应收款”、“银行存款”等科目, 贷记“固定资产清理”科目。
(5) 清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失, 属于生产经营期间正常的处理损失, 借记“营业外支出――非流动资产处置损失”科目, 贷记“固定资产清理”科目; 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的, 借记“营业外支出――非常损失”科目, 贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益, 借记“固定资产清理”科目, 贷记“营业外收入”科目。
(三) 持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产, 应当对其预计净残值进行调整。
持有待售的固定资产, 是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产, 如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产, 应当调整该项固定资产的预计净残值, 使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额, 但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值, 原账面价值高于预计净残值的差额, 应作为资产减值损失计入当期损益。
【关键词】 医院 固定资产 医疗设备
固定资产是医院提供医疗服务的基础，是保障我国医疗事业健康发展的重要条件，固定资产的数量和质量能够有效反映医院规模的大小、医疗水平的高低及经济实力的强弱，因此，固定资产对医院的作用是举足轻重的，对固定资产的管理工作也应当被医院管理人员所重视。然而现阶段，医院重钱轻物的现象比较普遍，对固定资产管理混乱，盲目采购、核算不清，控制力度不大、考核体系不健全等现象较为严重，在很大程度上制约了医院的健康可持续发展，因此，本文明确提出加强固定资产管理工作，能够有效地提高医院经济效益，应当成为医院管理工作的重中之重。
一、医院固定资产管理工作的重要性
1、加强医院固定资产的管理，能够有效降低服务成本
医院的固定资产大部分都是些精密仪器，具有价值高、高科技、便于携带的特点，并且在实际使用过程中逐步被磨损，其购置成本最终构成医院提供医疗服务的成本。医院应当加强对固定资产的管理，定期对固定资产进行保养，增加固定资产的使用寿命，加强对固定资产的核算，防止固定资产的遗失。因此，加强对固定资产的管理，最终可以降低医院的服务成本。
2、加强固定资产管理，提高医院的竞争力
医院也面临着激烈的市场竞争，医院必须不断提高自己的服务水平，并且控制医疗价格水平，才能有效吸引顾客。医院只有加强医院固定资产的管理工作，才能有效提高固定资产的使用寿命，在保证医疗水平的前提下降低医院的服务成本，从而降低医院提供服务的价格，争取价格优势，吸引更多的顾客，提高医院的市场竞争力。
二、医院固定资产管理工作存在的主要问题
目前，大部分医院为了提高医院的医疗水平，盲目引进大量的先进医疗设备，但不能够有效对这些高科技的固定资产进行管理，使得医院面临巨大损失。医院的固定资产管理体系还不完善，在固定资产购置、核算及控制方面都存在严重问题，致使固定资产流失现象较为严重，固定资产磨损较快，核算混乱，购置固定资产的耗费较大，很大程度提高了医院的服务成本，降低了医院的经济效益及市场竞争力。
1、购置固定资产较为盲目，不能有效进行成本效益分析
医院在购置固定资产时，片面追求医疗服务水平的上升，或者追求规模的扩大化及高档化，竞相攀比。医院从国外引进高科技产品，耗费大量资金，且医疗设备的采购不能与医院的环境、发展速度相适应，不能有效地对采购设备进行成本效益分析，在引进后，好多设备的利用率并不高，甚至购入之后没有多久就步入淘汰的行列，造成了大量资金浪费。医院盲目购置固定资产的现象也与医院的资产核算有很大关系，在医院提供服务时只考虑药品等变动成本，没有有效考虑固定资产的消耗状况，低估了医院提供医疗服务的成本。因此，诸多原因致使医院在采购固定资产较为盲目，造成了大量浪费，降低了医院的经济效益。
2、医院固定资产计量方式不健全，固定资产账面价值不断增大
医院会计制度规定医院固定资产可以不计提折旧，这致使医院在购进固定资产以历史成本作为账面价值之后，固定资产原值不发生变化，随着时间的推移，固定资产的磨损、报废、丢失都不能有效地通过账面价值进行反映，这样使得固定资产市场价值和账面价值偏离程度越来越高，不利于管理当局对固定资产的管理和控制。另外，医院固定资产都是些高科技产品，更新换代速度较快，资产的丢失和报废现象较为严重，若不能及时计量，也加剧了固定资产账面价值和实际价值的脱节程度，使得账面价值不能真实反映医院固定资产的状况。
3、固定资产使用过程中保管不合理，核算较为笼统
医院普遍存在重设备购置轻设备管理的现象，设备一经购入入账之后，在使用过程中设备的管理制度不到位，没有专门的负责人进行管理，再者医院固定资产具备价值高、易携带等特点，这样的固定资产便于偷盗，而医院缺乏固定资产定期盘点制度，致使固定资产容易损坏和丢失。另外，医院对于高值固定资产购入使用后，缺乏跟踪保养制度，不能定期对其保养，加快了固定资产的报废速度，降低固定资产的使用寿命，没有完全实现固定资产的价值，在医院花费高额成本情况下不能实现该设备价值最大化，降低了医院整体的经济效益。
医院对药品的核算特别精细，分类较为明确，而对固定资产的管理较为盲目。医院对固定资产采用历史成本入账，一经购入就不再进行跟踪管理，有的医院甚至没有建立固定资产明细账，财务资料完全不能反映固定资产的实际存在情况，医院不能有效利用卡片或条码系统对固定资产进行管理，而医院那些体积较小、价值较大的设备比较容易搬运，丢失现象较为严重，给医院带来很大损失。
4、医院管理者缺乏对固定资产管理的意识
医院固定资产管理存在的所有问题的根源就是管理者缺乏对固定资产管理的意识，长期以来，医院固定资产管理是医院财务管理容易忽视的地方，医院管理人员形成一种重流动资产管理轻固定资产管理、重资产的购置轻资产的管理的意识，管理者对固定资产管理意识较为淡薄，对固定资产管理无从下手，对其使用过程也不进行认真监督。此外，固定资产的管理也应该考虑管理人员的技术水平、医院的人才情况，医院缺乏固定资产管理人才是固定资产管理水平不高的重要原因。
三、应对固定资产管理过程中问题的几点对策
固定资产能够反映医院的医疗水平及规模大小，医院片面追求规模最大化，不能有效地进行成本效益分析，盲目购置固定资产，核算制度不健全，医院也不定期对固定资产进行保养，造成固定资产更新换代及折旧速度非常快，浪费大量资金，医院应当加强对医院固定资产的管理，从固定资产的购置、使用、报废等过程对固定资产进行严格控制，提高固定资产管理水平。
1、规范固定资产购置流程，将固定资产购置列入年度预算
医院应当建立专门的固定资产管理机构，对固定资产的购置和管理统一安排，严格规范固定资产购置相关授权工作，购置固定资产时，应当对医院的经营环境、发展速度及成本效益进行分析，合理购置固定资产。医院也可将固定资产的购置列入年度预算，规划年度固定资产的购置，考虑固定资产的年度投资战略，结合医院的发展方向，对固定资产的购置可行性进行论证，并严格固定资产购置的审批工作，这样能够发挥管理层对固定资产购置的管理工作，对控制医院固定资产的规模，改变医院购置固定资产随意性具有非常重要的作用。
2、对固定资产计提折旧，降低实际价值与账面价值之差
医院固定资产自从购置入账之后，会计信息就不能有效地对固定资产的实际价值进行跟踪，固定资产不计提折旧，固定资产的报废及破损也不能通过账面予以反映，为了改善这种状况，医院应当加强对固定资产的核算工作，完善固定资产的计量方式。医院可以采用适当的折旧方法对固定资产计提折旧，由于医院的固定资产一般都是高科技产品，更新换代速度较快，因此医院应当采取加速折旧法在固定资产的预计使用年限内计提折旧，这样定期计提折旧，把购置成本作为费用平均转移到各个期间内，能够使收入和费用更好地配比，也降低实际价值与账面价值之差。
3、利用条码系统对固定资产进行管理，优化固定资产的管理流程
医院可以通过信息化管理方式加强对固定资产的管理，比如，可以采用条码系统对固定资产进行管理，由固定资产相关管理部门对医院内部所有固定资产贴上条码，并定期对固定资产进行盘查，不仅通过条码系统检查固定资产的是否有盘亏现象，还应当对检查固定资产的条码是否丢失，这样使得医院能够有效地对固定资产进行跟踪管理，防止固定资产的丢失和毁损。
另外，医院应当加强固定资产的保养工作，提高固定资产的使用寿命。医院固定资产大部分都是高值产品，便于携带，容易毁损，因此医院应当定期对固定资产进行盘查保养，特别是一些价值较高的精密仪器，这样能够提高固定资产的使用寿命，降低医院固定资产的投入成本，提高医院的经济效益。
4、增强员工对固定资产的管理意识
意识是行动的先导，医院管理人员作为领导者，他们的意识决定整个医院全体员工的意识，因此要想加强对固定资产的管理，首要条件是增强管理层对固定资产的管理意识。医院应当定期对员工进行培训，教导员工如何正确使用和保管固定资产，同时医院还可以建立固定资产相关责任人制度，每项固定资产都有相应负责人，增强员工的责任心及固定资产保养意识。
【参考文献】
[1] 伍洪：医疗设备资产清查及管理问题探讨[J].医疗卫生装备，2009（5）.
[2] 李喜英：建立健全内部控制制度强化医院固定资产管理[J].河南财政税务高等专科学校学报，2009（4）.
【关键词】 高等学校；固定资产；计提折旧；必要性
固定资产是在一定单位价值和使用期限以上的有形资产，其实物形态可以在比较长的一个期限内发挥作用，相应地其价值形态也可以在这个比较长的期限内得到补偿。或者通俗地讲，固定资产的投资成本是采取逐年收回的方式进行补偿的，这个收回的方式就是折旧。企业固定资产折旧所构成的成本费用，最终是在生产经营活动过程中，通过在产（商）品销售，劳务服务等取得的收入中得到补偿。高校没有盈利性的商业活动。对固定资产的投资是国家投资，不计成本，所以在过去的时期内一直没有提折旧。但高校固定资产数额大、更新快、报废审批时间长，大量不能使用的资产长期挂账，给资产管理带来很大的困难。为了提高资产的使用效率，合理进行办学资源的配置，减少办学资源的浪费，文章就高校固定资产计提折旧的必要性进行了一些粗浅的分析与讨论。
一、高校对固定资产计提折旧，便于固定资产的日常管理
目前有些高校对固定资产不计提折旧，造成资产的原值等于净值，看不出资产的价值变动，甚至有的使用部门擅自变卖或丢失资产，造成管理部门对资产的日常管理混乱，不能正确掌握固定资产的使用动态。而现阶段资产的配置都是由使用部门提供需求申请，由资产管理部门采购，这就容易造成学校的资源浪费。另外，固定资产的维护费用不能根据资产的新旧程度合理分配。高校开展的经济业务活动大都不以营利为目的，不计成本，也不算利润，一般考虑的是社会效益，而上级拨款或外界资助都是无偿的，没有价值回报，也没有利益关系，所以高校不重视对固定资产的管理，导致有些早已报废不能使用或已不存在的资产长期挂在账上，造成固定资产账实不符。
二、高校固定资产计提折旧，可以客观、准确地提供会计信息
在高校的资产中，固定资产的比率一般要占总资产数的80%以上，同时在净资产中固定基金占净资产总额相当大的比例，在实际中由于固定资产在使用中的磨损及耗费，其价值不断递减，代表投资者权益的固定基金的数额在不断减少，这种变化不能在高校的“资产负债”表中得以体现，从而导致账目上的资产和净资产含有很大的水分，财务报表不能真实反映固定资产的实际价值。另外，利用贷款购置或建造的固定资产入账时账面价值却不包括支付的利息支出，这部分贷款利息不进行费用化处理，，在支付时才列为当期事业支出。其次，由于学校的基建项目都是核算的，如果不和学校的财务及进沟通进行固定资产登账，容易造成学校基建工程早已完工，但工程始终未结算，所形成的固定资产还未入账的现象，因此，高校对固定资产折旧有利于真实反映学校固定资产的损耗情况并全面反映准确会计信息。
三、高校对固定资产计提折旧，能够正确核算其办学的教育成本
教育成本是高校在实施教育活动中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和。从理论上说是指培养每名学生所耗费的全部费用，现今国内外学者对于教育成本的表述和界定基本达成共识，从狭义上讲教育成本主要是指学校投入的实际资源成本，可分为人员成本和物质成本，固定资产是高校的基本物质条件，所以其也是构成高等教育成本的主要内容。根据高校固定资产管理制度的规定，资产的购置是一次性计入支出的，在其使用期间内不提折旧，这就造成在购置固定资产的会计年度中教育成本很高，而在使用期间的教育成本很低，这样就违背了会计制度的配比原则。另外，高校许多固定资产是科技含量高的价格昂贵的大型仪器设备，其无形与有形损耗往往是使用中的重要支出，但学校在考核各使用部门或单位的绩效时，没有考虑过固定资产的折旧费用，而仅考虑所耗用材料、人工劳务费等支出的实际发生额，导致项目结算时账面结余较多造成事业收入虚增的现象。
四、高校对固定资产计提折旧，可提高资产的使用效率
目前，高校在固定资产报账时使用实报实销制度，在当年直接确认为支出中，而不是把成本分摊到以后使用的各个时期，没有和使用部门的经费挂钩，所以使用部门就认为学校的固定资产是开展教学科研活动的非经营性资产，在申请购置资产时只考虑自己的需要和利益，而对资产的运行效率却从不关心，这就导致大量可维修利用的资产闲置，又购进新的资产，造成学校的资金浪费。如果按照权责发生制的原则，就应该哪个使用部门占用的资产，其计提的折旧相应计入该部门的费用当中，让使用部门加强对固定资产管理的重视，从而避免由于重复采购造成的浪费，也能使固定资产闲置、丢失、损坏无人负责等现象能够改观，同时也是节约教育成本，及时更新，以适应教学和科研的需要，做到物尽其用，提高固定资产的使用效率。
五、高校对固定资产计提折旧，以适应高校筹资渠道的多样化
我国是发展中国家，教育发展水平远落后于发达国家，而目前国内各类高校有1000多所，有限的国家财力远不能满足日益发展的高校对资金的需求。资金短缺成为制约高校发展的瓶颈。在这种形势下，我国政府1998年颁布《高等教育法》第六十条规定，“国家建立以财政拨款为主、其他多种渠道筹措高等教育经费为辅的体制，使高等教育事业的发展同经济、社会发展的水平相适应”。这就为高校筹集资金指出了明确的方向，既以财政拨款为主、其他筹资方式为补充的多元化、市场化筹资，其中向银行贷款成为学校筹资购置固定资产的主要渠道。由于资金的使用是有偿的，为了有效地利用这笔资金，高校需通过对固定资产计提折旧来加强对其的管理，避免资金的浪费。
总之，高校通过对固定资产计提折旧，可以明确固定资产的使用成本，真实反映固定资产的价值，正确地核算教育成本，完整地反映高校的资产状况。同时也有可以改变长期以来资产大量浪费和流失的现状，减少固定资产的重复购置状况，节约现有的教育成本。随着对固定资产计提折旧的实行，高校的资产管理体制将更好的良性发展。
【参考文献】
[1] 罗贤义.浅谈高校固定资产折旧的必要性[J].湖南工业职业技术学院学报，2008（1）.
【关键词】 内部交易;固定资产;变卖期间;抵销分录
一、归类抵销分录类型
(一)交易当期编合并报表
借:营业收入 (内部收入)
贷:营业成本[ 内部收入×(1-内部销售毛利率)]
固定资产――原价(内部收入×内部销售毛利率)
(二)交易以后使用期间编合并报表(每年均相同)
借:未分配利润――年初 (内部收入×内部销售毛利率)
贷:固定资产――原价
(三)变卖期间
销货成本:是指企业集团内部一方向另一方出售产品时所转的成本;变价收入:是指企业集团内部购置资产方对外出售固定资产时取得的收入;购置成本:是指企业集团内部一方向另一方购置资产时所支付的价款。
1.销货成本
借:未分配利润――年初(内部收入×内部销售毛利率)
贷:营业外收入 (变价收入-销售成本)
营业外支出(购置成本-变价收入)
2.变价收入
借:未分配利润――年初(内部收入×内部销售毛利率)
贷:营业外支出
3.变价收入≥购置成本>销货成本
借:未分配利润――年初(内部收入×内部销售毛利率)
贷:营业外收入
二、举例分析
[例]A公司是B公司的母公司,A公司于2008年将自己生产的产品销售给B公司,其销售价格为1 000 000元,该产品的成本为600 000元。B公司购入后作为管理部门用固定资产核算(假定该固定资产在使用期间不计提折旧)。B公司于2010年将该固定资产对外出售。
(一)交易当期编制合并报表(2008年)
内部收入=1 000 000;
(二)交易以后使用期间编制合并报表(2009年,见表2)
(三)变价期间编合并报表(2010年)
1. 假设其变价收入为750 000元
销货成本(600 000)
站在企业集团的角度,B公司对外出售该固定资产,应作如下会计处理。
(1)借:固定资产清理 600 000
累计折旧 0
贷:固定资产600 000
(2)借:银行存款750 000
贷:固定资产清理 750 000
(3)借:固定资产清理150 000
贷:营业外收入 150 000
由此可见,在B公司的个别会计报表中,应确认营业外收入150 000元,但B公司并没有确认,却确认了250 000元的营业外支出。所以编制合并报表时,应调减不应确认的营业外支出250 000元,调增应确认而没有确认的营业外收入150 000元。
2.假设其变价收入为570 000元
变价收入(570 000)
从企业集团的角度看,B公司对外变卖固定资产时,应进行如下账务处理:
(1) 借:固定资产清理 600 000
累计折旧0
贷:固定资产600 000
(2)借:银行存款 570 000
贷:固定资产清理 570 000
(3)借:营业外支出 30 000
贷:固定资产清理 30 000
由此可见,来源于B公司个别会计报表中的营业外支出应该为30 000元,而实际却确认了430 000元,多确认400 000元,编合并报表时应予以抵销。
(3)假设其变价收入为1 050 000元
变价收入(1 050 000)>购置成本(1 000 000)>销货成本(600 000)(见表5)
从A、B集团公司的角度看,A公司将产品出售给B公司作为固定资产使用,属于集团内部改变资产用途的一种行为,将产品转化为固定资产后,其固定资产的价值仍应保持600 000元不变。B公司变卖固定资产,应作如下会计处理:
(1)借:固定资产清理 600 000
累计折旧0
贷:固定资产 600 000
(2)借:银行存款 1 050 000
贷:固定资产清理 1 050 000
(3)借:固定资产清理 450 000
贷:营业外收入450 000
由此可见,来源于B公司个别会计报表中的营业外收入应该为450 000元,而实际确认的营业外收入为50 000元,少确认营业外收入400 000元,编合并报表时应调增少确认的营业外收入400 000元。
关键词：新《医院会计制度》 固定资产核算 解读
2010年12月31日财政部的《医院会计制度》是结合医院当前财务管理工作的特点，适应新的发展形势，进一步规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。在医院资产中固定资产占相当大的比重，是开展医疗活动的重要物质基础。对固定资产进行科学、规范的核算，是提高会计信息质量的需要，也为医院强化成本控制，考评医疗服务效率提供了可靠的依据。
旧《医院会计制度》（以下简称旧制度）所规范的固定资产核算方法所带来的账面反映医院资产信息不真实、不利于固定资产更新和日常管理、不利于成本核算和领导决策等等一系列问题[1]早已为业界诟病，本文不再赘述。本文试就新《医院会计制度》（以下简称新制度）固定资产核算方法进行解读。
一、对医院固定资产进行分类
新制度明确了固定资产的概念，将医院固定资产划分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四类。通过对新制度有关固定资产核算内容的分析，现从不同角度对医院固定资产进行分类。
1、按照取得方式不同分类
包括：（1）外购的固定资产；（2）自行建造的固定资产；（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后形成的固定资产；（4）融资租入的固定资产；（5）经营租入的固定资产；（6）无偿调入或接受捐赠的固定资产。
2、按照形成固定资产的资金来源不同分类
包括：（1）使用自有资金购入的固定资产；（2）使用财政补助资金购入的固定资产；（3）使用科教项目资金购入的固定资产；（4）使用其他资金形成的固定资产。
3、按照使用部门分类
包括：（1）临床服务类科室、医疗辅助和医疗技术类科室使用的固定资产；（2）行政及后勤管理部门使用的固定资产（3）具有多种用途、部门混合使用的固定资产。
4、按照使用情况态分类
包括:（1）使用中的固定资产；（2）未使用的固定资产；（3）不需用的固定资产。
二、医院固定资产核算不同阶段的划分及主要科目设置
新制度对固定资产从进入医院财务核算系统到退出该系统，按照所取得的方式及服务对象等不同情况下的核算进行了详细的规范。
1、固定资产核算的不同阶段包括
（1）取得阶段；（2）正常使用阶段（含为增加固定资产的使用效能或延长使用寿命的后续支出和维护固定资产的正常使用而进行的修理）；（3）处置阶段（指出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）；（4）定期清查盘点阶段。
2、与固定资产核算有关的科目设置及其核算范围
“固定资产”科目，核算医院固定资产的原值；
“累计折旧”科目，核算医院固定资产所计提的累计折旧；
“在建工程”科目，核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本；
“固定资产清理”科目，核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等；
“长期待摊费用”科目，核算医院已发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出；
“待处理财产损溢”科目，核算医院在财产清查过程中发现的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值；
“待冲基金”科目，核算医院使用财政补助、科教项目收入构建固定资产等物资形成的，留待计提资产折旧摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
以上科目的设置，结合了现阶段医院固定资产核算的实际状况，搭建了医院在固定资产核算方面的主要科目框构，且便于理解和实际操作。
三、新制度对固定资产核算方法的改进及其现实意义
1、取消了“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目
这一规定彻底改变了沿袭多年的医院固定资产核算模式。通过 “累计折旧”科目，将固定资产价值在使用过程中逐渐消耗转移的部分体现出来，在资产负债表中也能直观反映出固定资产的实际价值，从而避免因制度不完善带来的虚增资产、净资产以及人为调节业务收支结余等问题的发生。新制度还规定，医院的图书参照固定资产管理，不计提折旧，其他固定资产在使用年限内采用平均年限法或工作量法计提折旧，以系统分摊固定资产成本，计提折旧时不考虑预计净残值。为解决不同来源资金形成的固定资产成本分摊问题，新制度同时规定，应在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及所占比例。固定资产计提折旧的范围、方法、计提基数及折旧年限的确定，最大限度减少财务核算的可选择性，有利于合理分摊固定资产成本，增加不同医院之间会计信息的可比性。
2、创造性地采用“待冲基金”科目
通过该科目医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，对财政资金和科教项目资金形成的资产进行过程性管理。从资金循环来看，待冲基金是财政及科教资金留在医院尚未消耗的部分，该金额可以通过资产负债表 “净资产” 要素下的“待冲基金”项目得到直观反映，对“待冲基金”明细科目的分析，可确定核算期间医院使用财政资金和科教项目资金购入固定资产的具体金额及两项资金承担的医疗成本，有利于真实反映医院的医疗成本，有效解决了由财政补助资金、科教项目资金所形成的固定资产的折旧问题。
3、医改实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算分析，科学考评医疗服务效率
新的医院财务制度重点强化了对成本管理的要求，对成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定。
4、新制度对医院固定资产核算方法的改进和成本报表参考格式的推出，使作为临床服务科室医疗成本构成重要组成部分的固定资产折旧也像人员经费等项目一样能反映在成本报表中，使成本构成要素更清晰明了，便于对各要素变化情况进行统计分析
这将引导固定资产使用部门像关注卫生材料、药品等有形消耗一样关注固定资产折旧，必将重视在以科室为考核单位的固定资产界限划分和混用固定资产的成本分摊原则和标准问题，从而加强对固定资产的日常使用、保管和维修，使其为在开展医疗活动中发挥更大的效用。
5、新制度将于2011年7月1日起在国家试点城市的公立医院改革施行，2012年1月1日起在全国的医院施行
新制度的贯彻实施必将促使医院对包括固定资产在内的医院资产进行彻底的盘点和清理，掌握实际存量，以适应新制度要求对固定资产提取折旧的客观需要。固定资产成新率的合理核定将关系到应提折旧额的大小，是相关部门重点考虑的事项，同时新制度对由财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产采用新的方法进行核算，这意味着要求医院重视对这部分资产的管理。
6、信息化建设在现代医院管理活动中起着非常重要的作用，新制度对固定资产核算方法作了改进，为确保计提折旧基数的准确性，对信息化软件进行重新设置将成为必然
信息系统要能对固定资产是否计提折旧的具体情况进行准确判断和区分，如医院固定资产计提折旧时不考虑预计净残值，当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产仍需计提折旧，已经提足折旧但仍在使用的固定资产无需再提折旧等，同时因形成固定资产的资金来源不同，计提折旧的时所对应科目也不一样，这些都需要设置核算的相关功能，以便计算机能进行分类处理，准确完成固定资产会计核算的任务。
参考文献：
摘 要 长期以来，旧的医院会计制度越来越无法满足医院不断发展壮大的需要，尤其近年来随着医疗体制改革的不断深入，此种矛盾越发突出。在这种大背景下，新的医院会计制度应运而生，本文针对两种不同会计制度下固定资产的核定进行分析和阐述。
关键词 医院会计制度 固定资产 折旧
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的存在价值在于有用，如果财务报告所提供的会计信息不真实、不可靠，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失，同时也失去了存在价值。
长期以来，国内大部分医院固定资产在资产中占有决对比重，固定资产的取得、使用、清理过程中的核算显得尤其重要，它的真实可靠、内容完整与否直接影响财务报表的质量，直接影响到政府部门对医院的政府调控。随着医改的不断深入，旧的医院会计制度越来越不能适应新的形式发展需要，新的医院会计制度应运而生，在一定程度上解决了旧制度的弊端。现就新旧医院会计制度关于固定资产的核算进行阐述。
一、旧的医院财务制度下固定资产的核算
旧的医院财务制度下，固定资产在取得时增加固定资产的同时，增加固定基金，使用过程中按收入的一定比例计提修购基金，固定资产始终以历史成本计价，不提折旧和减值准备，在清理时，一次性转入支出，不反映清理过程发生的收入和支出。
缺点一、此种核算方法不符合支出与收益配比原则，不能真实反映当期的经营成果。特别是当下医院大量购置大型医疗设备、纷纷修建门诊住院大楼，提高医院硬件设施，会计制度本身的不合理更突出。同时，此种核算方法也不符合成本核算和管理。目前，医院的内部管理在不断完善，内部成本核算和管理已成为各级医院进行有效管理的重要手段。医院的内部成本核算与企业产品成本的核算基本相似，必须对各项费用进行计算和归集，固定资产折旧费用是内部成本的主要费用之一，固定资产不计提折旧，无法科学、完整、准确地进行内部成本核算和管理。
缺点二、不能如实反映医院的财务状况。固定资产以历史成本在资产负债表中反映，并不代表其实际价值，不代表医院的实际偿债能力，导致固定资产会计信息失真。
固定基金和专用基金在性质上同属于净资产，医院对其拥有充分的使用权。在数量上固定基金与固定资产相对应，因为固定资产在使用过程中的损耗，并不引起其固定基金和固定资产的数量变化，而计提修购基金时又直接增加专用基金，使净资产既包括了固定资产原值，又包括了提取的修购基金，形成医院净资产的重复计算，造成净资产的虚增，导致净资产会计信息失真。
二、新的医院会计制度下固定资产的核算
新的医院会计制度自2012年1月1日起在全国施行，新的医院会计制度是在医改的要求下配套完成的。新制度相对于旧制度而言，最突出的改进反映在医院固定资产提取折旧，增设“累计折旧”、“固定资产清理”科目，取消“修购基金”、“固定基金”科目。
新制度规定，医院固定资产折旧可以采用同企业相类似的方法，即直线法、工作量法、加速折旧法等。在具体折旧方法的选择上，为了便于操作和理解，普通固定资产采用相对简单的直线法、工作量法；对于技术含量高、更新换代快的设备，则可以采取加速折旧法即双倍余额折旧法和年数总和法，以配合固定资产的实际更新速度。如果条件成熟，还可以参照企业的做法，对固定资产进行充分地减值测试，对减值明显的固定资产资产按照账面价值和可收回金额孰低计提固定资产减值准备。
优点一、新制度对固定资产计提折旧的方法较好地解决了医院财务报表中固定资产修购基金计提与资产使用状况相脱节和固定资产信息失真的问题。长期以来，医院以固定资产和固定基金两个科目重复反映固定资产价值以示重要程度，同时按照收入的比例计提修购基金。由于医院固定资产不计提折旧和减值准备，使得固定资产账面价值仅反映其历史成本，不能真实反映其现时价值；医院的成本费用计算也不考虑固定资产的损耗，信息使用者无法从会计信息中了解固定资产和成本费用的真实情况。时间愈久，信息失真愈严重。
关键词：在建工程 固定资产
在建工程转固定资产，首先必须所有为该项工程发生的全部支出计入在建工程科目，固定资产完工后，要有工程峻工单、工程决算单、固定资产转资单。以上单据齐全，就可以将在建工程项目结转为固定资产，并建立固定资产卡片。
在建工程核算内容较复杂，涉及到各方面的内容较多：在建工程领用的原材料、领用的自产产品；购入的工程物资；辅助生产车间为在建工程提供水、电、设备安装、修理、运输、劳务等；由于不可预测等原因造成的工程物资及单项或单位工程的盘亏及报损；在建工程应承担的工资及福利费、工程款的支付、相关税金的缴付等等.要想在建工程成本精确无误地转固定资产，诸多环节中每一个环节均不能出错.在本文中重点强调以下几个方面：
一、在建工程转固定资产时间的确定和在建工程转固定资产类别的确定
在建工程转固定资产账务处理，首先应该分清楚要转入固定资产的类别，是生产类的机器设备如自动化控制设备、工器具、线路、还是非生产类的其他工器具或房屋和建筑物等等。总之转固时间和转固类别的确定，做到事先心中有数，因为这个一确定直接影响折旧率，直接影响每年固定资产净值，转固定资产前要把握好。
二、确定了在建工程转固定资产类别
如果是房屋和建筑物，注意该项在建工程涉及的增值税，应该抵扣的一定要抵扣，不该抵扣的一定不能抵扣。建筑物、构筑物或以其为载体的附属设备和附属设施，其进项税额均不得在销项税额中抵扣。其中包括管道、消防、中央空调、嵌在建筑物内的监控系统、采暖、通风、电梯、智能化配套设施等，同时发生在建筑物的购进材料及工程物资的进项税均不能抵扣，做账时为进项税转出。该抵扣进项税额的一定要抵扣指的是在建工程转固定资产为生产性的机器设备等，其对应的运费和为购置机器设备而付出的进项税额从销项税额中抵扣。
三、暂估价值的确定和暂估入账固定资产折旧
通常企业在实际发生的在建工程项目中，常常会出现工程完工后承包方由于种种原因不能开具全额发票的情况，出包方只拥有部分发票只能暂估入帐，这就涉及暂估价值的确定和暂估入账固定资产折旧的数值确定：
（一）暂估价值
财务部门没收到工程决算单单据，即出现“无法办理竣工决算的在建工程但已达到预定可使用状态”的状况，此时应当根据工程预算、合同或者实际造价等，按暂估价值确定固定资产成本并计提折旧，待收到工程决算单后，再按实际成本调整原来的暂估价值。
（二）暂估入账固定资产的折旧
对于暂估入账固定资产的折旧按照新会计准则的账务处理：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待收到工程决算单后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
四、在建工程转固定资产要注意不单独核算的建筑物和独立核算的固定资产不同账务处理
不单独核算的建筑物和其附属设备一同转入固定资产，而独立核算的固定资产从在建工程直接结转。
五、在建工程是装修工程，出包方账务处理注意首次装修和以后装修账务处理不同
首次装修发生的全部费用包含在在建工程成本中，直接转入固定资产成本。对于第二次及以后装修的固定资产和建筑物，按其净值转入在建工程核算，待装修结束后办理验收合格手续再转入长期待摊费用，一般不低于五年内摊销。
六、在建工程正确地转固定资产，固定资产发生的借款利息也要注意
固定资产所发生的借款利息账务处理，即资本化或费用化。标杆是以固定资产交付使用时间作为界线，而不以竣工决算为依据。在固定资产交付使用以前发生的借款利息应按照借款本金、借款利率、借款期限计算利息费用结转购建固定资产成本中；在固定资产交付使用之后发生的借款利息费用同样按借款本金、借款利率、借款期限计算利息费用计入财务费用。
七、 结转在建工程，在建工程贷方对应科目也要心中有数
在建工程核算固定资产新建、改建、扩建、大修理工程、固定资产的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所归集的成本，从贷方分别转入有关科目。这里要注意“大修理工程、经营租入固定资产的改良支出工程“在完工时，不能转入固定资产，即不增加固定资产账面价值。账务处理借方分别是固定资产、长期待摊费用、待摊费用， 贷方结转在建工程的各明细科目。
上述几点在工作中尤为注意。在建工程转固定资产涉及面较广，在建工程又是整个会计核算体系的重要组成部分，正确做好在建工程成本核算，能够真实反映企业资产拥有情况。故加强在建工程成本核算管理，正确反映企业资产真实情况，有利于企业管理者根据真实的会计信息做出正确的经营决策。
参考文献：
关键词：高职学院；人才培养成本；固定资产折旧
固定资产的经济价值在于具有潜在的服务能力，随着高职学院对固定资产的不断使用，这种潜在的服务能力在高职学院人才培养的过程中不断地发挥效能。但是，固定资产的服务潜力是有限的，随着固定资产在高职学院人才培养过程中的不断使用，这种服务潜力会逐渐衰减直至消逝。因此有必要在固定资产使用寿命内，按照确定的方法计提固定资产折旧，并对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧计入人才培养成本的过程，是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在教育收入中得到补偿而转化为货币的过程。从本质上讲折旧也是一项成本费用，只不过这项成本费用是前期已经发生支出的非付现成本，从权责发生制和配比的会计原则来看，对高职学院固定资产计提折旧费用是很有必要的，不计提折旧或不正确地计提折旧，将导致错误地计算高职学院人才培养成本和衡量高职学院的办学效益。随着社会主义市场经济的发展和高职学院体制改革的不断深入，高职学院的内部管理也不断加强，高职学院人才培养成本的会计核算显得越来越重要。对高职学院人才培养成本的核算必然要求高职学院对其拥有或控制的固定资产计提折旧，以正确反映固定资产的有形和无形损耗，为国家和学校的管理提供准确的人才培养成本信息。
一、高职学院固定资产不计提折旧的弊端
根据我国行政事业单位财务规则的规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，或单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资。高职学院固定资产的特点是数量较大、种类齐全、档次较高、更新速度快。随着高职学院规模不断扩大，教育投资逐年增加，固定资产在高职学院总资产中所占比重逐渐增大。据统计，学校每一元的运行成本就需要近1.5元的物资资本来支持。如果这些固定资产不计提折旧，不在教育成本中反映折旧费，那么所得到的教育成本数据就是不全面的。但根据现行高职学院财务准则和会计制度规定，高职学院固定资产不得计提折旧，由此产生的弊端主要体现在以下几个方面：
（一）不能如实反映高职学院固定资产的真实价值
在现行高等学校财务会计制度中，对固定资产的核算主要是通过设置“固定资产”、“固定基金”两个会计科目进行的，主要是反映固定资产原值的增减变动情况。除了固定资产的清理或报废以外，固定资产的账面价值入账后一直保持不变。有的高职学院为了提升办学层次或迎接评估和检查，为满足相关指标的需要，对应报废的资产不予报废；有的高职学院放任固定资产使用部门自行将固定资产报废处理，财务部门却仍然挂账。这种账务处理方法既不能正确反映高职学院固定资产的新旧程度，也使固定资产的账面价值与实际价值严重背离，并使资产负债表中的固定资产账面余额不能反映其实际情况。
（二）不能准确计量高职学院的人才培养成本
根据高等学校财务会计制度的规定，对固定资产的购置是在“事业支出”科目的明细科目“办公设备购置费”、“专用设备购置费”、“交通工具购置费”、“图书资料购置费”等中一次性计入支出的，对在固定资产的使用年限内己消耗的价值不进行分摊，造成购置固定资产的会计期间教育成本支出偏高，而非购置期间的教育成本偏低。另外，高职学院固定资产特别是大型精密仪器设备的折旧费往往在其支出中占较大的份额，在考核使用部门或单位使用固定资产创造的效益时，仅考虑核算材料、劳务等支出的成本，而忽略固定资产折旧的成本，将不能准确反映教学、科研和社会服务项目的实际成本，造成项目结算时账面结余较多，出现“虚盈实亏”的现象。由于高职学院固定资产不单独核算其使用成本，固定资产在采购时直接报销，不再计提折旧，在固定资产的管理过程中，很少需要财务部门参与，因而财务人员对固定资产的使用状况、预计使用年限、估计残值、已使用年限、使用部门、报废毁损等后期管理抱有敷衍了事的态度，当固定资产完成其使用寿命进行清理时，有的使用部门甚至自行将其报废处理，这种缺乏监督、制约的处理方式，极易造成高职学院固定资产的流失。
（三）不能科学合理地对固定资产进行更新
一方面目前高等学校固定资产原值和净值合一，不计提固定资产折旧，无法反映固定资产的新旧程度，固定资产的是否更新缺乏可供参考的资料，往往由其使用部门主观提供更新固定资产的资料，极易造成学校资产的浪费。另一方面，现行制度规定高职学院的修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产的维修和购置。修购基金按事业收入和经营收入的一定比例提取，则与单位的收入呈正比例增减变动，而事实上固定资产的更新与事业收入和经营收入并无直接关系。另外，修购基金不仅用于固定资产的购置，还用于大型修缮支出，这更进一步减少了固定资产更新资金。因此，仅仅依靠事业收入和经营收入提取形成的修购基金远远满足不了高职学院扩大办学规模的需要，为解决高职学院固定资产更新资金紧张问题，应对固定资产计提折旧。
二、高职学院计提固定资产折旧的必要性
（一）高职学院计捉固定资产折旧有利会计信息的真实反映。当前会计信息失真是影响国家宏观经济决策与微观管理的一个棘手问题。在实际中,由于固定资产在使用中的磨损及耗费,价值在不断递减,同时,代表投资者权益的同定基金的数额也在不断减少,这种变化不能在高职学院的“资产负债表”中得以体现,从而造成账日上的资产和净资产含有很大的“水分”。因此,高职学院固定资产计提折旧,有利于真实记录学佼陶定资产损耗情况,全面反映高职学院会计信息。
（二）计提固定资产折旧是高职学院自身发展的需要.随着市场经济的发展,高职学院教育成本的核算显得越来越重要。高职学院虽不以盈利为目的,但是要追求投资效果,讲求成本最小化,以取得更好的社会效益和经济效益。而高职学院固定资产投资是衡量高职学院办学实力的综合指标,是社会发展中呵缺少的物质基础,是搞好教书育人,促进教育事业发展的必要条件和物质保障。高职学院为了发展教育事业,一方面要不断更新固定资产,使教育事业在更大的规模,更高的层次上运行;另一方面,要使原有固定资产不断得到更新,使固定资产在性能以成倍的速度增长。
（三）高职学院计提固定资产折旧有利于国有资产保值,增值。随着社会主义市场经济的不断发展,一些单位或个人利用学校的固定资产作为条件搞创收活动,这部分资产不提折旧,不上缴折旧费,不负经济责任,就等于国有资产白自流失。因此,高职学院固定资产实行折旧核算,变无偿使用为有偿使用,能有效防止一些经济实体白白使用高职学院的国有资产,从而保证国有资产的保值,增值。
（四）高职学院计提固定资产折旧有利于固定资产的更新。在市场经济条件下,高职学院为了自求发展,扩大规模,增强学校的竞争能力,必须要有雄厚的资金实力,良好的办学条件。但是,目前国家对教育经费的投入不足,因而对固定资产投资也不足,使学校难于对固定资产进行补充更新,后劲不足。对一些亟待维修的设备没有条件实施维修计划,这样一来,不但影响教学任务的顺利完成,同时也影响学校的综合竞争能力。因此,在当前形势下,高职学院固定资产计提折旧,提取固定资产更新改造资金,用以弥补政府对高职学院设备费投入的不足,能有力的促进高职学院办学能力和教学质量的提高。
三、高职学院计提固定资产折旧的前期准备
（一）做好固定资产折旧前的清产核资工作
由于不计提固定资产折旧，高职学院平时对固定资产疏于有效的管理，为配合高职学院推行固定资产折旧制度，高职学院财务部门首先应建立完善固定资产账簿的相关信息。财务部门可联系后勤、资产、设备、图书等物资归口管理部门对固定资产的实际使用情况进行盘查，并利用计算机、网络通讯等现代管理工具，完善各类固定资产的明细登记信息，如使用状况、入账价值、预计使用年限、估计残值、剩余使用年限、使用部门、报废毁损等情况进行详细记录。通过清产核资工作，也可让使用部门充分了解所使用的固定资产的价值及其使用年限，以及本部门因使用该项资产每年应负担的成本，有助于提高资产的使用效益，减少各部门固定资产“小而全”的购置模式。同时完善的固定资产账簿明细记录，也可反映现有固定资产的新旧程度、尚可使用的年限等信息资料，便于固定资产采购部门有序更新固定资产，财务部门安排资金预算。清产核资的工作结果，将为高职学院全面推行固定资产折旧制度奠定基础。
（二）对清产核资的结果进行相应的会计调整
对清产核资过程中已报废、毁损、不需用、未使用、在用的固定资产分别进行详细登记。对已报废和毁损并没有实物的固定资产在征得上级和国有资产管理部门的同意后，根据固定资产的原值进行冲减“固定资产”和“固定基金”的会计调整。对已报废、毁损、不需用有实物的固定资产除按上述办法冲减“固定资产”和“固定基金”外，对于固定资产清理净收入转入“修购基金”。对于在用固定资产在充分考虑各种有形、无形损耗的基础上，参照国家统一制定的固定资产折旧年限，按原账面价值与现行市场价值的差额一次性补提折旧。对未使用的固定资产在充分论证其可用性的基础上，如果可用则按在用固定资产进行处理，若不可用则按照已报废、毁损、不需用有实物固定资产进行会计处理。
四、高职学院固定资产折旧制度的建立
（一）高职学院固定资产计提折旧的范围和方式
高职学院应根据固定资产的实际使用情况，合理确定计提折旧的范围。应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的专用设备和一般设备；3、季节性停用和大修理停用的固定资产；4、以融资租赁方式租入的固定资产；5、以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、已提足折旧继续使用的固定资产；4、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产的折旧方式一般有三种：综合折旧、分类折旧和个别折旧。其中分类折旧是指将物理特性相似、使用年限大致相同的资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，用该折旧率对该类资产计提折旧。从实务工作量及提供折旧信息的可靠性来看，分类折旧是对个别折旧和综合折旧的折衷，将性质相近、使用年限相近的固定资产作为一类计提折旧，既简化了操作，又基本准确地提供固定资产的价值转移信息。高职学院固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产六大类，各类固定资产的功能、用途、使用情况各不相同，所以应按固定资产大类采用分类折旧的方式来计提折旧。
（二）高职学院固定资产计提折旧的方法
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等方法。折旧方法的选用将直接影响高职学院固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果，从而影响高职学院各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此，高职学院应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。
高职学院固定资产的特点是种类较齐全，个体价值、性质千差万别，因此，应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。如房屋建筑物和一般设备，由于使用年限较长，其使用价值在使用期限内转移较平均，一般选择平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折旧年限一般为20-30年；设备的折旧年限一般为5-10年；图书和其他固定资产的折旧年限一般不超过10年。但对购置的具有专门性能和用途的教学科研设备，由于价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗十分严重，应采用加速折旧法计提折旧；电脑等技术更新换代较快的一般设备也应采用加速折旧法。使用不同的折旧方法，计算出各期的折旧费用会相差很大。高职学院在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的会计核算时都应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等，应当详细地予以特别揭示，以便于不同高职学院之间加以比较。
（三）高职学院固定资产折旧的核算方法
为对高职学院固定资产的折旧情况进行全面的核算，应新设置“折旧费用”、“累计折旧”会计科目。“折旧费用”科目借方反映教学单位和行政单位所占有的各项固定资产按一定的折旧方法计提的折旧额，贷方反映分配后转入“人才培养成本”或其他支出科目的转出数，转出后本科目无余额。对于折旧费用，应当按照合理的标准在不同专业中分配，并可按照固定资产类别或使用部门设置明细科目。“累计折旧”科目贷方反映高职学院各类固定资产计提的折旧额和增加固定资产而相应增加已计提的折旧，借方反映因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额。“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映高职学院现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产减项单独列示。
参考文献：
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