时间：2023-07-02 09:42:49
导语：在税务风险管理体系的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
一、引言
我国经济发展步入新常态增长时期，正面临经济结构调整优化的关键时刻。以“营改增”为代表的税种改革强化了税收在促进分配正义、鼓励投资、扩大消费与就业以及调整经济结构等方面的调控作用（陈晴，2015）。2014年6月审议通过的《深化财税体制改革总体方案》中明确新一轮财税体制改革，于2016年基本完成重点工作和任务，到2020年基本建立现代财政制度。由此确定建立全面规范、公开透明的现代预算制度；建立科学、公平、统一的税收制度体系；建立事权和支出责任相适应的制度三方面改革目标（贾康，2015）。近年来，我国高等教育逐步形成以财政拨款为主，其他资金为辅的多元化经费格局。高校作为非盈利组织，在公益目标完成的前提下，对部分资源进行有效利用，依法取得科研项目经费，技能培训、房屋场馆租赁等方面的收入，能够为高等教育事业发展提供有力的资金支持。随着高校涉税收入的增加，其所面临的税务风险也在不断上升。高校应该加强对税务风险的认识，评估税务风险关键控制点，建立科学合理的税务风险管理方案，采取相关措施，有效降低税务风险。
二、高校税务风险管理概述
（一）高校税务风险的内涵
税务风险是指高校在日常运转过程中，因涉税行为未正确有效地遵守税法规定而导致未来利益的潜在损失（王雄英，2011）。税务风险的产生受经济政策、法律法规变化以及纳税人主观行为的影响。COSO《内部控制整合框架》中经典的“五因素理论”将税务风险管理要素分为以下五个方面。（1）控制环境：风险管理与高校其他管理活动一样，都会受到内部和外部环境的影响，控制环境是税务风险管理的基础。（2）风险评估：将己经被识别出的风险进行分析，确定出风险的级别和影响程度。风险评估是税务风险管理的重点。（3）控制活动：在风险评估的基础上，对风险进行有效管理和控制，研究应对措施，完成预先设定的控制目标。控制活动是税务风险管理的核心。（4）信息与沟通：在税务部门、高校内部以及其他相关单位间搭建良好的信息沟通渠道，避免由于信息不对称带来的影响，保证信息获得的及时性。信息与沟通是税务风险管理的重要途径。（5）自评与监督：对税务风险管理的效果进行综合评价，检验风险管理的有效性。接受监督，发现风险管理中的薄弱环节，进行改进。自评与监督是税务风险管理的重要保障。
（二）高校税务风险类型
1.按照风险来源不同划分为内部风险和外部风险。内部风险指由于高校管理层未对税务风险有正确的认识，内部控制建设不到位、税务人员的专业水平参差不齐等因素产生的风险。外部风险指由于国家相关经济政策和法律法规的不断更新完善，外部的市场环境变化等产生的风险。2.按照风险类型不同划分为资金支出风险、信誉损失风险、税务违法风险。资金支出风险指由于未按税法规定及时足额缴纳税款产生的风险。除补齐税款外，还要缴纳滞纳金和罚款，会对高校的现金流产生影响，造成额外资金支出。信誉损失风险（陈天灯，2013）指高校因纳税行为不规范造成不良影响，导致严重后果，使高校信誉遭受损害。税务违法风险指由于主观或者客观原因导致高校对税收政策的理解和执行存在重大偏差，在涉税业务办理过程中出现违法行为。3.按照影响程度不同划分为一般风险和重大风险。税务风险产生的影响程度不尽相同，一般风险影响较小，通过及时纠正，所产生的后果是可控的。重大风险影响程度大且后果难以控制。
（三）高校税务风险管理
高校税务风险管理指对风险进行识别、评估、控制的过程。税务风险管理包括制订风险管理策略、落实风险管理权责，不同程度的风险采取对应的措施，将控制效果及时进行反馈。对潜在的风险建立预警机制，提前识别风险发出的信号，降低风险发生的概率。提高管理效率，在涉税行为合理合法的前提下，开展税收筹划，降低税收成本，实现降低税务风险的管理目标。
（四）高校税务风险管理现状分析
一直以来，高校对税务风险管理认识不够，而高校内部控制体系尚处于建设初期，存在税务风险管理人才缺乏、信息化建设不到位的现象，导致税务风险管理还不规范。1.税务风险管理认识不够。高校内部控制工作正处于起步阶段，制度和体系建设处于不断完善中。税务风险管理缺乏系统化、制度化的约束机制，未发挥应有的作用。税务风险管理需要各部门之间的配合，但高校长期以来对税务风险缺乏科学的认识，认为税务风险管理只是财务部门的事情，责权落实不明确。2.税务风险管理人才缺乏。随着高校事业的发展，外部税收政策和税收环境的变化增加了税务风险。大多数高校还是采取财务人员兼任税务会计的方式，缺乏税务风险管理的专业人才，导致税务风险防范意识不高，对税务风险内部控制管理和税收法规信息缺少研究，不能全面准确把握最新的税收政策。3.税务信息化建设不到位。高校的税务信息化建设始终处于薄弱环节，高校的财务系统、增值税发票管理系统和资产管理系统之间没有进行有效的组合，使得税务信息无法进行合理利用和数据对比分析，对高校纳税情况不能进行合理的评估。由于没有建立良好的信息沟通渠道，无法对相关信息进行分析和整合，只能采取被动和应急方式应对税务风险。
（五）内部控制与税务风险管理之间的联系
内部控制是风险管理的关键，也是风险管理的核心内容。税务风险管理作为全面风险管理的一个重要组成部分，借助内部控制这一重要手段，可以规范高校经济业务活动，明确权责分配，合理控制税负水平，保证涉税事项合法合规。高校税务风险管理首先要完善税务风险内部控制机制，内部控制体系的全面、准确、有效决定着税务风险管理的效率。税务风险管理的效果也反映出内控制度是否健全有效。内部控制制度的建设和实施，对高校提高管理水平、建立现代大学制度具有十分重要的作用。
三、基于内部控制的高校税务风险管理体系建设
COSO内部控制———风险管理理论给高校税务风险管理提供了很好的启示，风险管理概念应贯穿于高校所有的经济业务中。将内部控制作为风险管理的关键点，积极推进内部控制体系建设，深入研究符合高校税务工作特色的管理方法，通过税务风险识别评估，采取措施积极应对税务风险。做好税务风险管理的核心工作。
（一）高校税务风险管理体系建设目标
高校税务风险管理要求以风险为导向，对高校面临的税务风险进行系统分析，强化高校发展战略、内部控制、税务风险管理和信息化建设间的融合，构建出能有效预防和控制税务风险的系统，将其控制在合理范围内，实现高校税务风险管理目标。对涉税业务采取事前预防、事中管理和事后反馈的管理方式。积极做好与税务机关的沟通与配合，防范外部环境变化带来的税务风险。
（二）高校税务风险管理体系建设原则
1.独立性原则。高校要按照税法和相关法律规定，对涉税事项进行纳税申报，及时缴纳税款，对税务资料进行存档。在税务风险管理体系建设中，针对不同的业务性质和岗位要求，明确职责权限。对于机构设置、治理结构、业务流程和权责分配应符合相互制约、相互监督的内部控制要求。工作人员按照权责分配，履责尽责，保持良好的独立性，以确保税务风险管理内部控制机制的公平和公正。2.协作性原则。随着高校涉税事项的增多，在进行税务风险管理时，需要各部门、各岗位、各环节间的配合，及时沟通，信息共享，以提高税务风险管理的效率。要及时了解最新的税收政策，避免因政策变化带来的风险。3.重要性原则。在税务风险管理中，把握重点事项，考虑成本效益原则。对涉税业务进行分析，识别关键风险点，对可能产生重大影响的税务风险采取控制措施，进行重点监控。对影响程度一般的风险，保持适度关注。高校要结合具体情况和自身防范风险的能力，有重点地开展税务风险管理活动。
（三）高校税务风险管理体系建设指标
建立税务风险管理指标体系是实施高校税务风险管理内部控制评价的首要步骤，高校税务风险管理指标体系的构建要满足科学完整、具体实用的要求。设计指标时要考虑到评价的目标，符合评价工作的特点和要求。本文以COSO内部控制———风险管理框架为理论依据，结合《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）的要求，参照税务风险测评和内部控制要素，选取控制环境、风险评估、风险控制、信息沟通、监督改进5个层面共20个指标构建出高校税务风险管理指标体系，
四、高校税务风险内部控制评价
税务风险评价方法有很多种（沈峰，2015），有德菲尔技术法、层次分析法、沃尔评分法，等等。本文采用专家打分法对高校税务风险内部控制进行评价，由内部控制领导小组专家对税务风险管理指标运行情况进行打分，评分标准见下页表2。对于完成情况优秀的指标得5分，完成情况良好的指标得4分，完成情况中等的指标得三分，以此类推。专家对税务风险管理指标体系中所有的指标进行打分，统计汇总后得出高校税务风险内部控制评价表，见表3。根据高校税务风险内部控制评价总得分情况，按照高校税务风险内部控制有效性评价标准，可以对高校税务风险内部控制的有效性进行一个综合评价。得分在80—100分的，说明高校税务风险内部控制是有效的，暂不存在风险。在60—80之间的，说明高校税务风险内部控制基本有效，不存在重大风险，但还是有风险因素存在，继续给予关注。得分在40—60分之间的，说明高校税务风险内部控制效果较差，要结合具体指标发现问题，找出关键影响要素，采取措施控制风险的产生。得分40分以下的，说明内控基本是无效的，存在重大风险发生的可能性，要引起足够的重视，改善内部环境，分析风险点，积极采取应对措施。
五、加强高校税务风险管理的对策建议
（一）健全内控机制，强化税务风险管理意识
在高校内部树立全面风险意识，确定税务风险管理目标。管理层要从高校发展战略的角度优化内控环境，将内部控制建设作为高校管理制度的重要组成部分，借鉴大企业税务风险管理方法，制定出切实可行的税务风险管理内控方案，并确保方案的有效实施。内控体系建设中要明确对象，厘清职责，落实职责范围，加强税务风险防范责任。完善税务风险管理组织架构，设立专门的税务风险管理部门，配备合格的管理人员负责外部涉税工作，对涉税事项可能带来的税务风险进行分析。对各项政策法规和税收政策进行研究，找到适合的税收优惠政策，进行税收筹划，规范纳税行为。
（二）推进信息化建设，有效识别税务风险
高校应推进信息化建设，发挥信息技术和现代化管理方法在税务风险管理中的作用。以信息化为依托，健全税务风险管理信息系统，准确提供各类税务信息。借助信息技术手段获取“大数据”，有效识别税务风险。对于可能出现的风险点，整合现有资源，搭建共享信息数据库，设置预警线，逐步实现税务风险管理的系统化。通过内控机制的强化解决由于信息不对称产生的风险，对掌握的高校税务数据进行分析，识别、监控来自内部和外部的税务风险。
（三）加强控制活动，提高风险应对能力
税务风险管理中涉及的内外部机构、部门之间要建立起有效的沟通机制，将从外部获取的最新的税收政策法规及时传达到各业务部门，提高高校涉税行为能力，以利于风险控制活动的开展。定期组织检查，发现问题及时纠正，消除隐藏的税务风险。对涉税业务进行事前风险检测与评估，对可能产生的风险进行重要性排序和定量评估，确定出税务风险级别和影响程度，制定必要的应对策略，全面提升高校税务管理内部控制体系运转的效率与效果。高校应借助《深化财税体制改革总体方案》《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）政策出台的契机，把握国家财税改革总目标和要求，推进税务风险管理，更好地发挥高校在科技创新、人才培养和产教研等各项经济业务中的积极作用。
参考文献：
[1]陈晴.我国新一轮税制改革的理念变迁与制度回应———以税收正义为视角[J].法商研究，2015，（3）.
[2]贾康，刘薇.论支持科技创新的税收政策[J].税务研究，2015，（1）.
[3]王雄英.高校税务风险管理之我见[J].财会月刊，2011，（10中）.
[4]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界，2013，（6）.
[5]沈峰.略论企业税务风险内控机制的构建与测评[J].税务研究，2015，（7）.
[6]陕西省国家税务局课题组.大企业税务风险管理探索[J].税务研究，2014，（10）.
在外企的发展过程中，企业成立之初各种税务风险就己然存在，同时税务风险因为不断完善的税务制度也是在不断增加，并且在企业发展过程的每一个环节都有可能出现。在进行执行各种税务制度与税收规定的过程中，这些企业也一定会面临着各种类型的风险，而各类风险的成因也是不同的。所以在外企进行税务风险方面的应对时要进行遏制，只有能够识别税务风险，才可以有效的规避风险。
税务风险在表现形式上也是多样化的。在税收票务方面的管理尤甚，企业在进行税务管理的过程当中，一般情况相对来说正式发票是比较难取得的，所以在此过程中便会有些不合规的发票出现。通常情况下国家是通过票务来对税收进行管理与控制。如此情况某种税务风险就会在这时出现。总的来说，税务风险对外企来说，是普遍存在于其发展过程中的，所以在此过程中的分析与应对是十分重要的。外资企业应加强实现全面、系统以及持续的收集内部和外部有效信息，之后，进行风险识别和风险分析，以此，充分挖掘出外资企业存在的一系列税务风险;其次是评估风险。评估风险是应对风险的可靠前提，评估风险是指企业通过运用现代定量分析的方式进行估算某一风险发生的概率以及损失度。对于外资企业而言，其企业应定期的进行税务风险评估;最后是
税务风险内控体系的建立及运行
对税务风险的预防对外企来讲是相对比较重要的一个问题。所以则需采取一定的措施来进行防范，主要从以下几个方面进行:
(一)对国外有关税务的要求与规定做出全方位了解
在他国发展的企业面对的是不同于本国的税收方面的政策，所以要进行了解所在国基本的税收方面的政策，来避免因不了解制度而导致的风险。因此企业必须对国外有关税务的要求与规定做出全方位了解，并且企业可以专门的设置一个这方面的税务管理小组，来进行处理有关国际税务方面的各种问题，通过这样的方式外企可以得到一定的保障，在税务风险方面也基本上有了一定的认识，便于能够更好的进行风险的管理与应对。
(二)企业制定总体战略时筹备相应的税务计划
在外企发展过程中，应该在制定战略时筹备相应的税务计划。企业进行制定战略计划的时候，也就需要认真的考虑进行相应税务计划的制定，同时进行税务方面的了解，并且积极的与国家税务部门合作，进一步的来规避与应对可能存在的税务风险。
(三)建立并且完善内部税务风险的汇报机制
在外企发展过程中，建立并且完善内部税务风险的汇报机制的意义十分重要，并且能够产生比较积极的作用。通常来讲，对内部税务风险汇报制度进行建立，首先要注意的就是做汇报标准与制度方面的建设，做好了这两个方面，外企在进行规避各种税务风险时便更有针对性了，也会使内部汇报更有科学性。当然在制度的建立过程当中还应该同企业的实际进行结合，做出比较有针对性分析，通常来说，在汇报事项中必须包括税收的检查、税收的筹划、有关重大税收方面的优惠政策以及比较重大的涉税合同等内容。同时也要对内部风险在进行上报时的流程做出不断完善，以实现更加深入的了解风险，应对突发状况能够及时的做出相应调整。
(四)建立企业内部税务风险有效的评估体系
在外企发展过程中，面对着变化多端的国际形势，基于税务方面的风险情况并非一成不变的，因此，应对税务风险是一项复杂且重要的工作。针对于税务风险问题，本文呼吁外资企业需建立其健全的内部税务风险有效的评估体系，例如，外资企业结合自身的实际状况和特点，建立其风险预警指标，之后，依据风险预警各方面指标，不断完善风险测评相关制度，同时，全面落实风险测评相关制度，切实充分发挥其制度的高效性。在当前情况下，在税收方面的执法力度正在不断的进行加大，所以说在建立税务风险的预警机制方面加快脚步也是一个必要的办法。
外资企业利用相关的税收优惠政策进行筹划
(一)合理选择投资产业
对于投资农、林、牧、渔项目而言，新税收优惠政策发挥着产业导向作用。近年来，国家不断加大对公共基础设施项目的建设，为鼓励更多的投资者对公共基础设施项目投资，政府部门相继颁布了一系列免征、减征优惠政策。因此，外资企业在选择投资产业时，需结合自身的需求和优势，尽可能选取具有较大优惠的产业进行投资，以此，不仅有助于投资企业与当地建立起良好的关系，而且还有助于实现投资企业经济效益价值最大化。
(二)加大企业产品、技术以及工艺的创新研发
根据新税法之规定:企业用于研发新产品、新技术以及新工艺的各种费用，对于未形成无形资产计入当期损益的研发费用，政府部门可在规定据实扣除的基础之上，依据其研发费用的一半加计扣除;对于形成无形资产的研发费用，政府部门需按照无形资产成本的150%进行摊销。由此可知，我国政府部门颁布的一系列措施重在鼓励企业注重新产品、新技术和新工艺的研发，同时，我国政府部门为外资企业加大企业产品、技术以及工艺的创新研发营造了良好的外部环境。
关键词：税务人员 执法风险 管理
一、税务人员执法风险管理的理论基础及现实意义
（一）税务人员执法风险防范的理论基础
1、法治理论。孟德斯鸠说：“一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验。有权力的人们使用权力一直到遇有界线的地方才休止”。税收法治的核心功能是“控权”，即要求税收行政执法工作必须有效控制权力滥用，切实防范行政执法风险，才能实现法治的根本目的。在20__年全国税务系统依法治税工作会议上，国家税务总局党组科学、系统地概括了新时期依法治税思想的理论内涵，并提出了“内外并举、重在治内、以内促外”的指导方针，其中强调指出，“重在治内”关键在于依法治权、依法治官，其实质就是要严格约束税收执法权力的运用，确保权力与责任的一致性，从而在源头上遏制执法随意性，有效防范执法风险。
2、风险管理理论。风险，是指未来的不确定性对主体实现其既定目标的影响。风险管理起源于二十世纪五十年代的美国，其间历经纯粹风险（生产安全）管理-财务风险管理-全部风险管理的渐进演进过程。进入二十一世纪，风险管理领域出现了整体化风险管理趋势，并在一些大型企业中开始应用。这是一种将企业所面临的所有风险（如战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等）统一考虑的综合性的企业风险管理理念。
目前世界上颁布生效的整体化（全面）风险管理框架有十多个，其中描述的风险管理理念、过程和方法等大体一致。根据国务院国有资产监督管理委员会20__年的《中央企业全面风险管理指引》，全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。其总体目标是帮助风险管理主体全面系统地辨识、衡量、排序并处理所面临可导致其偏离既定目标的风险。《指引》将风险管理框架概括为一个基本流程、一个体系。
基本流程包括收集风险管理初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进五个步骤。这五个步骤形成一个严密的闭合流程：收集风险管理初始信息是风险评估的基础和起点；风险评估包括风险辨识、风险分析和风险评价三个部分；通过制定风险管理策略，确立风险管理的目标，并建立起相应的管理原则和机制；通过制定和实施风险管理解决方案，建立一整套管理风险的方法和手段并应用到实际工作中；通过持续的监督与改进使整个流程顺畅运转。
一个体系指风险策略、组织与职能、内部控制、风险管理信息系统和风险管理文化五个模块。风险管理策略，指企业根据自身条件和外部环境，围绕企业发展战略，确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准，选择风险承担、风险规避、风险转换、风险控制等适合的风险管理工具的总体策略，并确定风险管理所需人力和财力资源的配置原则。组织与职能则确定相关职能部门履行全面风险管理的职责，与其它部门一起形成风险管理组织体系，将风险管理责任落实到每一个岗位。内部控制包括保证风险得到有效控制的完整的内部控制体系和完善的内部控制制度，对风险做到提前预防、适时管理和及时反馈。风险管理信息系统包括信息的采集、存储、加工、分析、测试、传递、报告、披露等，解决了风险管理决策所需信息以及决策效率的问题。风险管理文化促进企业风险管理水平、员工风险管理素质的提升，保障企业风险管理目标的实现。这几部分相互影响、相互支撑，构成了企业风险管理的整体框架。
（二）税务人员执法风险防范的现实意义
近年来，随着税收征管的科学化、精细化、规范化逐步深入，税收执法的手段也日益深化和完善，同时也加大了税收执法的风险。特别是工作在第一线的基层税务干部，面对复杂的征纳关系，繁多的执法环节，日益完善的税收法律、法规、规章，加之风险防范意识不强，从而导致执法风险连年增加，涉税案件也呈上升趋势，其中税务干部被追究法律责任的案件占有很大比例。
面对这一严峻形势，各级税务机关通过建立税收执法检查、税收执法责任制等多项制度，初步形成了税务人员执法行为风险管理机制，执法风险在很大程度上得到有效的控制。但认真审视我们现有的风险管理机制，不难发现以下问题：
1、风险管理意识相对不足。税收执法检查、税收执法责任制等基本上属于事后监控，对执法风险缺乏系统地、定时地事前尤其是事中的风险控制，不能从根本上防范重大风险以及其所带来的损失。
2、监控管理链的脱节。在制度
设计中，注重了责任的分解，将绝大多数责任风险都由基层一线干部承担，而忽视了对领导层以及税务机关本身应承担风险责任的落实，因而形成监控管理链的脱节。
3、风险管理缺乏充分的信息支持。以往所采取的控制方式主要以人工为主或人机结合，对于具体风险，缺乏量化和信息化的数据支持，不能从数据分析应用的视角建立必要的风险预警、评估及控制机制，使得目前我们的风险控制能力偏低。
税收执法风险实质上是一种法律风险。因此，在税务人员税收执法风险防范工作中，借鉴全面风险管理理论，建立以事前、事中监控为重点的执法风险管理机制，既是严格依法治税、提高税收征管质量、深化税收征管改革的客观需求，又是提高税务干部自身风险防范意识，保障干部敢于执法、公正执法、安全执法的现实需要，这对税务部门不断提高依法行政水平和构建社会主义和谐社会的能力，将起到有力的支撑和保障作用。
二、税务人员执法风险管理体系的组成
完整的执法风险管理体系由风险管理策略、风险管理组织职能、风险内部控制制度、风险管理信息系统、风险管理文化五部分构成。
（一）执法风险管理策略
1、避免。包括主动放弃或撤销、改变行政执法行为等方式。对适用法律法规错误、程序违法等违法行政引发的风险，可以采取主动放弃或撤销的方式。因纳税人对税务执法行为不理解或不配合等引发的风险，应采取主动改变执法行为的方式。如，税务机关在查封、扣押等强制执行措施时，因实施查扣行为遭到纳税人的暴力阻挠，现场税务执法人员应立即中止查扣，及时请求公安机关予以协助。
2、预防。是指在风险发生前，为了消除和减少可能引起的风险而积极采取阻止、延缓、减轻的措施。在认真分析引发风险因素的基础上，对税收执法行为指向的对象、后果进行综合分析，随时对引起风险的各种因素变化情况加以了解，采取有效防范措施，在日常执法过程中参照有关风险指标对执法行为进行预警控制，尽力消除引起风险的各类因素的存在和发展。
3、控制。是指风险发生时为降低风险带来的不利影响而采取的积极有效措施。要正确识别风险及风险的影响程度，合理、合法制止风险的扩大，以减少风险带来的负面影响。如，税务机关错误地扣押了纳税人的商品、货物或其他财产侵犯其合法权益的，要主动承认工作的失误并承担国家赔偿责任、及时对直接责任人酌情作出行政处理。
（二）执法风险管理组织职能
风险管理组织职能主要是解决执法风险管理“谁来做”和“做什么”的问题。风险管理职能部门承担着风险评估、汇总风险信息、落实风险管理责任、风险管理制度建设、维护更新风险信息库等职责，在风险管理中起着不可替代的作用。按照分层管理原则，在市局、职能科室与基层执法部门分别成立税收执法风险评价工作领导小组；按照分类管理原则，由各职能科室根据职责分工分别承担不同类别执法风险的管理工作；根据集中管理原则，由处于超然地位的纪检监察部门负责全局执法风险的监督检查工作。
（三）执法风险内部控制制度
尽管内部控制理论最先也最多应用于企业组织，但内部控制的一些基本理念和方法仍然是值得税务机关借鉴的。因为税务机关的内部管理与企业管理虽有不同，但本质上都属于组织管理。有效的内控可以保证明确授权，对风险做到提前预防、适时管理和及时反馈，能保证执法行为的效率和效果，保证信息的准确性。税务人员执法风险内部控制制度主要包括以下内容：
内部环境。根据国家有关法律法规，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
风险评估。采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，合理确定风险应对策略。
控制活动。结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
信息与沟通。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。
内部监督。规范内部监督的程序、方法和要求，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
（四）执法风险管理信息系统
风险管理信息系统为执法风险管理的全过程提供及时、准确的信息，包括信息的采集、存储、加工、分析、测试、传递、报告、披露等各项功能。
应采取措施确保向风险管理信息系统输入的业务数据和风险量化值的一致性、准确性、及时性、可用性和完整性。对输入信息系统的数据，未经批准，不得更改。
风险管理信息系统应能够进行对各种风险的计量和定量分析、定量测试；能够实时反映重大风险和重要业务流程的监控状态；能够对超过风险预警上限的重大风险实施信息预警。
风险管理信息系统应实现信息在各职能部门、业务单位之间的集成与共享，既能满足单项业务风险管理的要求，也能满足整体和跨职能部门、业务单位的风险管理综合要求。
（五）执法风险管理文化
将执法风险管理文化建设融入税务文化建设全过程，采取多种途经和形式，加强对风险管理理念、知识、流程、管控核心内容的培训，培养风险管理人才，培育风险管理文化，将风险管理意识转化为执法人员的共同认识和自觉行动，牢固树立风险无处不在、风险无时不在等意识和理念，促进税务机关建立系统、规范、高效的风险管理机制。
三、税务人员执法风险管理基本流程
建设执法风险管理体系只是完成了进行风险管理硬件设施的筹备，而要完成对执法风险的管理，还要在此基础上执行执法风险管理的基本流程。该局建立的税务人员执法风险评价流程是：
（一）建设并不断完善风险"信息库"
主要以省级“大集中”软件及青岛市局征管查询系统为依托，建立综合业务处理平台，通过信息技术将涉及存在执法风险的各种特定信息整合到一个工作平台中去，围绕提高征管查工作质量和工作效率，按照数据采集管理、数据分析管理、数据核实管理、落实过错问题管理设置四大功能模块，通过信息平台下达具体的工作事项、嫌疑过错执法数据和考核标准，形成面向操作层、管理监控层、决策支持层的全方位执法风险综合信息系统。
（二）风险评估及风险解决方案
1、风险识别。税收执法风险点按照税务登记管理、发票管理、申报征收、税收管理、税务稽查等执法环节进行归集，建立税务人员税收执法风险评价指标体系（共编列60个风险点指标），明确具体执法风险点、风险表现、政策依据、数据分析方法、评价期间、评价时点、评价部门及人员。
2、风险分析。分析和描述风险发生的可能性、风险发生的条件、风险产生的影响等，包括对风险产生原因的分析和对风险产生结果的分析，统一分析的判定标准。根据影响程度轻重和所依据的不同法律、法规以及执法所产生不良后果的处理手段，税收执法风险可以划分为高级、中级、低级三个类别。
3、风险评价及风险解决方，！案。采取执法人员自我评价、部门评价、市局评价的三级评价模式，对执法行为层层审核把关，分级落实考核责任，确保执法“零风险”。具体的评价流程如下图： （三）风险管理的监督与改进
经过自我评价、部门评价、综合评价发现有过错且能立即改正的，不纳入目标管理考核；对于无法改正的按照有关考核办法考核，对
违反《青岛市地方税务局税收执法权和行政管理权监督制约办法》及有关规定的严重执法过错，按规定追究相关人员责任。
市局税收执法风险评价小组对本期执法风险评价结果进行综合考评并在全局予以通报。通报的内容主要包括本期全部税务人员执法基本情况、存在的问题及原因分析、责任追究以及下一步的整改措施等方面。
四、税务人员执法风险管理应注意的问题
胶南市地税局在建立完整的税收执法风险管理体系方面进行了积极、有效的探索，基本实现了对执法行为进行事前预警、事中控制的目标。结合实际工作中存在的问题，我们认为还应当在以下几个方面加以关注：
一是开展执法风险管理工作应当重点关注高级别风险的管理和重要流程的内部控制。
二是开展执法风险管理工作应与其他税收管理工作紧密结合，把风险管理的各项要求融入税收管理和业务流程中。风险管理体系不是凌驾于现有管理体系之上的，而是对现有管理体系的提炼总结和提高。
三是应注重建立具有风险意识的税务文化，促进风险管理水平的提高以及执法人员风险管理素质的提升，保障风险管理目标的实现。
关键词：国有企业；税务风险；内部控制
一、加强税务风险内部控制的重要性
税务风险指的是企业的涉税项目有可能违背某些税法相关规定，从而给企业经济活动带来经济损失。而内部控制则指企业为充分提高经济效益、优化资源配置而实施的一系列内部控制制度、方法和程序。两者进行有机结合就是将税务风险纳入到企业的风险管理体系中，建立企业税务风险内控体系。加强企业的税务风险内控对我国国有企业的发展起着十分重要的作用。第，有助于国企防范税务风险。税务风险的直接表现是企业多缴税款会损坏企业经济利益，或者少缴纳税款会违背相关税务法律法规规定。加强税务风险内控，可以有效地对税务风险进行甄别和评估，从而有针对性地采取一系列避险措施，为税务风险管理提供切实可行的管理流程和控制方法。同时健全的税务风险内控体系可以保证国企的风险管理成本效益，让国企的风险控制关注力集中于对企业影响较大的税务方面，而对于影响教小的税务则不进行过多关注，从而控制风险管理的成本支出。第二，有助于加强国企的内部管理。内部控制是加强企业管理的有效措施，税务风险则是企业风险管理中的重要环节，将两者结合起来，建立健全国企的税务风险内控体系，可以为企业的税务管理提供良好的内部环境，促使国企在内部治理结构、制度建设和人员分工上进行合理优化，让税务部门参与到企业财务管理、战略规划等重大决策中，提高税务管理的质量和效率，增强税务政策的影响力，提高各个部门的税务风险控制意识。同时税务风险内控可以保障国企内部的信息畅通，尤其是涉及企业日常经营的涉税项目的政策、流程和规范，各个部门在内控体系下会加强沟通和配合，建立完善的信息交流渠道。
二、国企加强税务风险内控的有效措施
国有企业是我国国民经济中至关重要的组成部分，直接关系到我国经济的兴衰成败，因此国企的税务内控体系建设直接关系到我国经济未来发展的命脉。
（一）健全国企税务风险内控体系
国有企业应当根据相互分离和制衡的原则健全内控体系，使之达到权责明确、制衡得当、协调运作，满足企业不用发展阶段的需求。首先，健全现代企业的内部控制系统，形成企业董事会、监事会和经理层等从上而下的治理结构，保证企业正常管理的高效运转，从而健全相互制衡的监督管理体系。其次，建立企业风险管理机构，通过专业的评估对企业可能面临的各种风险进行预警，其中包括税务风险和经营风险等，并制定书面的税务管理条例和管理策略，保证企业科学长效的税务管理制度，并明确详细的税务筹划策略。最后，明确岗位职责和分工机制。在税务管理方面坚持分工协作的原则，明确各个组织体系下的岗位职责，确保税务管理的相关岗位相互制约、相互监督，严格按照税务管理的工作流程执行工作。
（二）完善管理制度，加强税务自查和内部审计
我国国有企业应当把税务内部控制纳入到企业的管理体系下，健全税务内控相关制度，对企业的管理人员起到监督和约束作用，同时优化财务工作相关的机构设置和人员配备，明确财务管理岗位权责。在健全的管理制度基础上，企业规定财务行为，协调处理企业内部各个部门的具体财务行为。首先，建立完善的管理制度，为企业的税务风险内控提供制度上的保障，规范企业的经营行为。其次，将税务风险防范机制纳入到企业内部管理制度中，让企业从上到下都建立风险防范意识，加强岗位责任感，建立一套行之有效的风险评估和管理制度，让企业每个人都参与到风险防范工作中。最后，在管理方面，要在企业内部坚持权力制衡的原则，减少岗位职责泛滥、会计资料伪造等现象。
一、税务风险内部控制现状分析
税务风险内部控制是组成企业财务管理的前提和基础，企业的税务风险控制环境在某些方面仍存在不足，主要表现为以下几方面：
（一）税务风险控制意识不强
目前，企业虽然根据自身的经营情况建立了内部控制制度，但该内部控制不涵盖税务风险控制。集团未设立单独的税务部门，其税务工作主要由财务部门下设的税务岗位的工作人员负责，其工作重点是负责一些琐碎涉税事项，如纳税申报、另购发票等，以实现税务遵从的准确性和及时性，并与税务机关搞好关系使企业能适用较低税率的层面，这充分说明企业在事前控制这一方面的税务风险管理的意识不强。
（二）对企业的税务风险控制缺乏有效的考评机制
企业建立了经营业绩考评体系，但该考评体系主要以经营活动为主，对于涉税事项的考评缺乏有效的奖惩机制。企业的涉税事项主要由财务部门进行处理，由于集团未将财务人员的税务风险绩效考评与财务人员的工资福利、职位晋升直接挂钩，导致财务人员缺乏积极性，主动研究税收法律法规，降低集团的税务风险。
（三）企业缺乏有效的税务知识培训
目前，企业对财务人员的税务培训主要以自学为主，没有组织过相关税务知识培训或讨论，财务人员很少主动学习与集团相关的税收政策文件，由于对最新的税收优惠政策的缺乏了解，会使集团面临较大的税务风险。此外，对于新入职的财务人员，企业也没有设立相应的入职培训，不利于财务人员快速了解集团的业务活动。
二、完善企业税务风险控制机制
（一）建立税务风险内部控制管理机构
当前企业税务岗位的人员主要是负责处理一些琐碎的税务事项，这样不利于企业有效控制集?F的潜在税务风险。根据企业组织构架及实际经营情况，应设立与财务部门平行的税务部门，专门负责管理集团的税务风险。与财务部门的机构设置类似，税务部门应分别在集团总部和各分、子公司设立相应的税务总监和税务专员，同时，要明确各部门的税务人员的职责；负责对集团各分、子公司的税务风险控制进行监控，对下级公司中存在的一些错误操作予以指导，不断改进和完善集团的税务风险内部控制制度。
（二）将税务风险内部控制纳入绩效考评机制中
企业的绩效考评机制中没有涵盖对税务风险内部控制的绩效考评，不利于提高集团税务人员的税务风险控制的积极性和责任感。集团应该将税务风险内部控制的绩效考评与税务人员的工资高低、职位晋升直接挂钩，对那些不履行集团税务风险内部控制制度要求，或对重大涉税事项的处理存在主观操作失误的税务人员应予以严厉处罚。此外，集团还应对那些提出税务风险内部控制改进建议，或采取有效措施降低集团的税负水平的税务人员给予物质和精神的奖励，并将其作为以后职位晋升的参考依据，从而，调动税务人员参与税务风险内部控制的积极性。
（三）建立健全税务培训制度
目前，企业工作人员的税务风险管理意识较弱，税务知识的储备相对不足，集团对员工在税务知识方面的培训显得尤为重要。一方面，企业应建立专门的税务培训岗位，在对集团的所有税务人员的税务知识进行考核后，有针对性的对那些税务专业知识比较薄弱的税务人员进行专门的培训，提高集团税务人员的整体专业水平，此外，对于与集团经营业务活动相关的税收法律法规的调整，应及时制定相关的学习手册，发放到每个税务人员的手中，敦促其学习并组织讨论，使税务人员对新的税收政策有更深的了解。另一方面，企业还可以通过与税务中介机构合作或邀请高校税务方面的专家定期对集团内的员工进行税务相关知识的培训。
关键词：营改增；房地产企业；税务风险；防范
营改增指的是营业税改增值税，将过去缴纳营业税的应税项目，改成缴纳增值税，使得重复纳税h节得以减少，对于加快财税体制改革具有重要意义。对于房地产企业来说，营改增也会对其产生巨大的影响。营改增会对房地产企业产生积极的影响，但同时也会带来新的税务风险。因此，在营改增的背景下，房地产企业要想得到更好的发展，就必须识别营改增带来的税务风险，并采取有效的措施加以应对，才能够促进房地产企业健康发展。
一、营改增对房地产企业发展的积极影响
（一）降低行业整体税负
营改增实施之后，单从表面税率看房地产行业的整体税负大幅提升。实际上“营改增”后，房地产企业只对增值额部分纳税，房地产行业拥有建筑业、现代服务业、批发零售业等上游企业，如果能够充分取得可以抵扣的进项税额，要缴税就会很少；如果企业做好了项目开发成本筹划，在建设过程中将某些细节成本平摊，确保实现平均抵消，在某些时点甚至无须缴纳增值税，可以降低整体税负压力。企业税负得到降低之后，价格优势就能够进一步凸显。
营改增之后，进一步的完善了我国的增值税纳税体系，纳税人在购买服务类业务的时候，能够进行相应的抵扣。税收在最终消费之前，各个环节中都是环环相扣的。纳税人只需要对增值部分进行缴纳，避免了重复征税的情况，因而使行业消费者的负担得以减轻。在这样的情况下，需求得到更大的刺激，从而能够形成一种良性的循环。在房地产企业当中，可将施工合同转变为提供劳务、购买原材料等业务，进行合理的税收筹划，降低建筑成本增加房地产企业的合理收入。
（二）规范财务管理
“营改增”后只有规范的账务处理才能正确进行纳税申报，因而对于企业财务税收管理具有规范作用。在营业税时代是对营业额全额征收营业税，会计核算模式较为简单，但是增值税采用的是抵扣模式，会计核算体系涉及科目多比较复杂，稍有不慎就会产生税务风险。这就要求企业对财务人员进行相关的培训，有助于纳税申报的规范性和合法性。如果房地产企业做好这些方面的核算工作，能够帮助企业做出更为合理的纳税规划。财务管理水平更高、管理更加规范、税收负担水平将更低。此外，房地产开发企业在“营改增”过渡期内一个纳税主体有老项目和新项目的不同计税方式并存，这也对企业内部管控水平和财务管理水平提出了更进一步的要求。
二、营改增给房地产企业带来的税务风险
（一）税务风险职能部门不完善
很多房地产企业虽然设置了税收管理人员，但是没有建立专门的税收管理岗位、税务管理职能部门。税收管理人员的主要工作也仅仅是报税，不具有税务风险管理职能。很多房地产企业的税收管理人员是由财务人员兼职，在税收方面的专业知识与技能有所欠缺，因而不能很好的防范税务风险。
（二）缺乏税务风险管理意识
一些房地产企业营改增的进程较慢，企业缺乏风险危机意识。很多企业仍然采用过去的粗放式经营管理模式进行经营管理。企业管理层和执行人员缺乏应有的纳税观念，税收遵从意识也比较低，通常只对企业的财务风险给予关注，但对税务风险缺乏应有的认识，因而使得企业容易面临税务风险。
（三）税务风险内部防控制度不建全
当前很多房地产企业中缺乏有效的信息沟通和协调机制，各部门之间不能及时传递交流税务信息，缺乏良好的沟通渠道，对税收政策的变化难以及时掌握。同时，房地产企业大都缺乏专业的税务风险管理体系，在税务风险的评价、控制、应对、评估、识别等方面，缺乏有效的监控和管理。所以，很多房地产企业在营改增后仍然面临较大的税务风险。
三、营改增背景下房地产企业税务风险的防范
（一）规范业务流程与合同签订
在房地产企业现有的业务流程当中，如系统数据传递、会计核算、发票、销售、采购等流程当中，对潜在财税风险控制要素、控制点进行识别和发现，同时采取有效的风险控制工具进行管理，基于对财税风险的降低和对工作效率的提高，全面改造业务流程。对于过渡期合同，应当进行有效树立，对各种不同完工状态进行区分，并对相应的增值税政策进行选择。对于过渡期合同中的纳税义务时点、发票开具和取得要求、增值税税负承担主体、交易价格等内容，应当与合同签订方进行详细的探讨，对相应补充协议进行签署和确认。此外，对于现有的合同模版，应当根据营改增后的税收政策，进行相应的修改，并且在合同当中对服务内容、不含税价、对应增值税额等进行详细标注，从而降低企业的税务风险。
（二）完善税务风险内控管理制度
房地产企业应当站在税务风险内部控制的角度，详细的分析税务风险内部控制中存在的问题，提出相应的解决方法，对税务风险进行更好的规避。在房地产企业中，税务风险管理主要包括了事前管理、事中管理和事后管理，三者共同作用，形成了完善的税务风险管理体系。在事前管理中，应当对企业内部控制制度进行建设，对风险管理企业文化进行建立，对企业组织结构进行完善[3]。在事中管理中，要通过财务指标分析，对风险进行识别，综合应用定量分析和定性分析，准确评估风险，针对不同风险，提出相应的防范措施。在事后管理中，应对信息系统进行建立，确保沟通顺畅，全面评估和监督风险管理体系，确保持续有效的进行税务风险管理。
（三）建立税务风险管理机构体系
房地产企业应当确定税务风险管理内部控制目标，遵循监督与配合、全面性、合法性的原则，明确税收政策、行业特点，基于业务角度与战略角度，对税务风险进行评估、分析、识别，同时建立税务风险内部控制体系。对员工进行专门的涉税培训，并对税务风险进行动态的评估和管理，更加有效的对税务风险进行规避、降低和防范，确保企业健康良好的发展。
（四）提高税务风险控制管理意识
在房地产企业税务风险管理中，企业的税务风险管理文化至关重要。因此，房地产企业的管理层、治理层应当树立税务风险管理理念和防范意识，营造税务风险管理文化氛围，确保财务人员能够诚信纳税、遵纪守法，使税务风险管理的工作成效与个人直接利益产生相关联，从而提高财务人员税务风险管理意识。在实际工作中，财务人员应当对可以抵扣和部分可抵扣的进项税业务进行明确，优化完善税收筹划工作，对虚开发票风险进行防范，对财务核算工作进行规范，加强抵扣凭证和发票管理，从而更好的防范税务风险。
四、结论
在过去我国的税收体系中，营业税是一种主要的税负形式，但是由于会产生重复征税等问题，不利于整体税收的优化和完善，因此，国家通过营改增的方式，对收税体系进行进一步的完善。在营改增的背景下，房地产企业作为我国市场经济的重要主体，也面临着新的税务风险。对此，企业应对这些税务风险及原因进行分析和识别，从而采取有效的措施进行防范，以确保企业自身的良好发展。
参考文献：
[1]于春燕， 杜丽娅， 刘琴. “营改增”对房地产开发企业的影响及风险管控的研究[J]. 山西农经， 2016（11）：85-85.
关键词：建筑施工企业 税务风险管理 问题 防范
受到经济利益的驱使，建筑施工企业重视项目的质量和进度，容易忽视对项目税务风险的管理，普遍缺乏完善的税务风险管理体制，使建筑施工企业税务风险管理缺乏必要的理论保障，不能有效防范风险的发生。
一、建筑施工企业税务风险管理存在的问题
（一）缺乏税务风险管理机制
由于建筑施工企业面临的市场竞争越来越激烈，企业的利润空间越来越小，受到经济利润的驱使，建筑施工企业往往缺乏纳税观念，纳税积极性不高，对税务风险的防范观念淡薄。在这种思想的影响下，建筑施工企业没有建立税务风险管理机制，或者设置不合理，有些建筑施工企业没有成立专门的税务风险管理部门，没有对税务风险进行专门的管理，有的企业虽然设立了税务风险管理部门，但税收管理的职能主要是报税，没有针对税务风险采取一定的管理措施，税收风险管理人员的水平也参差不齐，有的身兼数职，不能把全部精力投放到税务风险管理上来。
（二）未能建立税务风险预警机制
建筑施工企业税务风险防范应该以预防为主，因此需要建立风险预警机制，然而大多数建筑施工企业没有建立税务风险预警机制，主要表现在，企业没有建立动态的税务风险识别、税务风险分析、税务风险评估体系，没有及时发现存在的风险，在项目进行投标决策之前也不能及时的进行风险评估；企业对税务风险的控制侧重与事后控制，缺乏对无常税务风险的应对措施，在风险发生后才去采取补救措施，不能有效降低风险带来了损失。
（三）缺乏对税务风险管理的有效监督
内部审计部门是进行税务风险管理监督的主要部门，有些建筑施工企业缺乏独立的内部审计部门，使审计部门的权利不能正常行使，职能不能正常发挥，内部审计部门在工作中往往只重视企业财务和管理等问题，对税务管理不够重视，更是缺乏税务风险防范意识，在面对税务机关的检查时，审计部门想的只是如何能够应付检查，使检查过关，而没有在检查中汲取经验教训，没有对税务管理提供有效建议，也没有对税务风险采取一系列的防范措施。
二、建筑施工企业税务风险防范措施
（一）提高税务风险管理的意识
首先，建筑施工企业应该认识到税务风险管理的重要性，提高税务风险管理的意识，这样才能建立有效的税务风险管理机制，对税务风险进行管理。企业应该加强对税务风险管理的宣传，构建良好的税务文化，在遵纪守法的基础上建立税务风险管理体系，使税务风险管理工作有据可循。提高税务风险管理意识应该先在企业管理者中开展，发挥管理者的模范带头作用，把税务文化建设纳入到企业文化建设中来，加强对企业员工的宣传教育，提高他们的税务风险防范意识。
（二）建立专门的组织管理机构进行税务管理
税务风险防范需要建立完善的税务管理机制，税务管理机制需要专门的税务管理部门才能落实执行，因此企业应该建立专门的税务管理部门，专管税务管理工作。由于建筑施工企业的税务业务多，管理起来较为复杂，因此企业应该设置专门的税务管理部门，配置专业性较强的管理人员负责管理企业的税务相关事务，并对企业的税务工作进行一定的指导。需要注意的是，在设置岗位时应该使不相容的岗位分离，并定期对税务管理人员进行换岗，加强对他们的培训，提高他们的工作能力。
（三）建立税务风险预警体系
企业税务管理部门应该认识到事前控制的重要性，建立完善的内部风险控制体系，加强对风险的事前控制，能够将风险控制在可接受的范围之内，减少风险带来的危害。加强对税务风险的动态评估，根据建筑施工企业的行业特点、项目特点等等，对企业的经营活动进行科学的评估，预测风险发生的可能性和影响范围及程度，在风险发生后能够用已经安排好的措施降低风险带来的危害。
（四）加强对税务风险管理的监督
对税务风险控制制度进行监督，能够保证制度的落实执行，也有利于发现税务风险控制制度存在的问题，并及时加以改正，因此，对税务风险管理的监督工作应该受到建筑施工企业的高度重视，并应该结合税务风险管理的现状采取针对性措施。建立完善的税务风险防范监督体系，强化税务风险管理的内部监督，提高内部审计部门的独立性，提高审计人员的职业道德和专业技能，在税务部门进行税务检查之后，审计部门应该及时总结经验教训，发现税务风险防范中的问题和不足，为税务风险防范提供有效建议。
三、总结
建筑施工企业涉及到多种税种，税务风险也是随之存在的，如果企业不对税务风险重视起来，那么就达不到税务风险防范的目的，进而增加了企业经营风险，不利于企业的健康发展。建筑施工企业的税务风险是可以通过加强管理来有效防范的，管理者应该认识到这一点，积极采取措施防范税务风险，降低风险带来的危害。
参考文献：
[1]邵伟.浅谈施工企业的税务风险及控制[J]. 经济研究导刊， 2008，（11）
[2]张霞，张爱美，侯杰.新形势下黄河施工企业防范财务风险的对策[J]. 科技信息， 2008，（32）
关键词：税务风险；报业集团；税务风险管理
一、报业集团税务环境分析
近年来，许多耳熟能详的企业被卷入“税务风波”中，赛迪传媒、中国平安，苏宁电器、等多家企业都曾深陷其中。2014年我国税务稽查查补入库税款为1806亿，较2011年上涨了95%，这不仅反映出税务稽查的力度不断增加，而且这也表明企业面临的税务风险日益凸显。温州日报报业集团是一家拥有五报一网一刊的现代传媒集团，在传统纸媒的影响力不断地减弱的今天，温报集团也在寻求多角度的发展，近年来温报集团的战略发展多元化、经营业务多样化、业务形式复杂化，加之目前我国的税收制度复杂、税收政策易变，因此温报集团不得不面临更多、更复杂的税务问题，税务风险与日俱增。
二、报业集团税务风险的成因分析
(一)对税务风险的认识存在误区
现实中很多员工认为纳税义务是在财务核算时才产生的，所有的涉税事项以及税务风险的管理都应该由财务部门加以管理与防范。但是事实上，纳税义务不是在财务部门核算时才产生的，而是在发行、投递等经营活动中产生的。因此，支付税费的高低不是财务核算的结果，而是涉税选择的结果，在经营环节上税务风险意识的缺失，将导致报业集团税务风险的产生。譬如，业务人员在签订合同时，既可以签订区分广告和发行收入的金额的合同，也可以签订广告并赠送报纸的合同，但是前者就比后者要节税许多。
(二)财务管理代替税务风险管理
近年来，温州日报报业集团逐步加强财务管理，现已建立了符合自身发展的较完善财务制度。但是与之相比，税务风险管理就显得相对薄弱。温报集团目前虽在本级设税务管理人员一名，但是集团并没有相关的税务机构去履行税务风险的识别与评估等相关职责。在管理上，报业集团更多的是将税务风险管理视为财务管理的一个辅助项。但是财务管理与税务风险管理还是存在区别的：一是财务会计法规比较稳定，变动较小，而税务法规则变动较为频繁；二是财务管理相对侧重业务的事后核算处理，而税务风险管理更侧重事前筹划及事中控制；三是税务风险管理专业性较强，需要投入较大的精力去识别、评估、监控税务风险，这样的工作是传统的财务管理比较难完成的。
(三)缺乏内部税务审计制度
温报集团在内部财务审计制度上相对较为完善，集团本级单设审计部门，该部门定期或不定期的会对集团本级及各所属公司进行审查监督，但是内审部门在审计时，主要是侧重对财务情况的审查，内部监督更多的是关注广告的收入及其核算、资产的管理等情况，而较少关注集团内部的涉税情况，这就会导致报业集团对税务风险缺乏有效的监管及应对。
三、强化报业集团税务风险管理
2009年，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引(试行)》，应该说该文件对温报集团以及其他的大型报业集团都是具有参考价值的。报业集团应结合《指引》中的税务风险管理框架的关键要素，构建税务风险管理体系，强化报业集团税务风险管理。
(一)完善组织架构，深化税务风险防范意识
浙江省的报业集团大多下辖多个分公司及子公司，要在下属企业中都分设税务风险管理岗位，显然是不现实的。因此可以在集团总部设立与财务部门平行的税务风险管理机构或岗位并明确其相关职责。除了设立相关机构外，报业集团还应加强税务风险防范意识的宣传，让每一名员工都意识到防范税务风险的必要性，并将其落实到日常工作中去。
(二)主动识别和评估税务风险
税务风险的识别和评估是报业集团税务风险管理的重要环节，可以采用定性与定量相结合的方式进行。定性法有流程分析法、专家咨询法、小组讨论法等。以流程分析法为例，报业集团可以从征税对象、纳税行为等要素着手，对经营活动进行深入分析，识别评估税务风险。定量的识别评估法主要包括财务报表分析法、蒙特卡罗模型、AHP层次评估法等，其中比较便捷的方法是财务报表分析法。譬如对比分析销售额变动率与税负率，如果销售额变动率为正，但是税负变动率却为负，就可能出现漏缴税款等税务风险。
(三)完善信息传递与沟通机制
报业集团可以充分利用信息技术，组建一个包含内部控制和税务风险管理流程的风险管理信息系统。报业集团可以借助现有的财务信息系统，发挥自身优势，建立专属的内部税务信息系统，并将与自身经营业务相关的税收法规、税收优惠，办税流程、经营业务的具体税务信息等都上传到系统中。通过这个内部税务信息系统，集团的管理层以及所有的涉税人员不仅能更直观了解税务信息，还能更快速便捷的解决税务问题。
(四)建立内部税务审计制度
各类大型的报业集团都有必要建立内部税务审计制度，定期或不定期地对集团的涉税情况以及税务风险的管理制度进行全面或有针对性的检查，查找税务问题，以期最大程度地防范税务风险。
四、结语
税务风险管理虽然只是手段而非最终目的，但报业集团能通过税务风险管理这个手段，可以及时发现集团税务风险的运行态势，并且有效地处理和控制税务风险，从而最终实现报业集团的价值最大化。
作者:姚小玲 单位:温州日报报业集团
参考文献：
[1]黄平.浅谈企业涉税风险管理[J].经济管理者，2013(1).
关键词：税务风险;内部控制;税务管理;风险防范
随着经济全球化进程的加快以及我国市场经济发展的进一步完善，我国企业的发展趋势更加呈现出多元化的态势。在这种情况下，我国国家的税收种类及税收政策体系也越来越复杂多样化，在这样一个严谨的体系当中，但凡涉税业务发生些许纰漏，企业就会面临着严重的税务风险。我国财税体系对于税务稽查越来越严格的背景下，要求企业必须有一定程度的税务风险防范能力，以稳定企业运营，规范化企业发展。税务风险作为企业风险的重要类型，企业的运营模式和经营方式都直接影响税务风险发生的几率。现代市场经济条件下，只有切实落实企业的内部管理，加强财务管理，才能将企业税务风险降到最低，避免企业被税务风险拖垮。那么，企业内部财务控制不当会导致什么税务风险？如何才能有效降低企业的税务风险？ 企业如何才能做到高效地处理所遇到的税务风险？
一、企业内部控制不当导致的税务风险
（一）企业内部税务管理组织结构不合理，各部门税务管理分工混乱
企业往往人员部门较多，内部架构流程错综复杂，税务管理有一定难度。同时，企业内部税务管理制度缺失，基本制度流于形式。企业管理者没有把税务管理看重，在具体操作执行层面不规范，出现岗位错乱现象，导致相关内控制度仅仅流于纸面，形同虚设。长久发展下去，导致企业的发展“积劳成疾”，财务管理千疮百孔，很多财务漏洞甚至无从弥补，给企业的发展带来了极大的财产损失和经济损失。企业内部财务管理组织结构合理化，是企业避免税务风险的有力举措，也是企业控制税务风险的关键一环，将政策落实到实处，将组织结构规划到每一处细节，才能高效化税务管理，为企业的良性发展提供巨大的推动力。
（二）不科学的税务筹划
虽然税务筹划具有很重要的作用，但是机遇往往与风险并存。当前，一部分企业的税务人员并没有接受过正规的税务法律教育培训，因此他们对于相关的法律法规政策了解并不透彻，在税务筹划的过程中出现了不科学的筹划行为;另外，不同的税务机关对于相关的财税政策有着不同程度的理解和执行，因此一些企业在执行税务筹划时经常会发生在不同税务机关政策执行上相背离的情况发生，从而造成了税务筹划的失败。不统筹的沟通协调，错误的谋划对于企业的财务发展而言具有极大的安全隐患，理应引起重视。
（三）在重要的额税务交易中发生处理不当的行为
企业的税务人员应该积极灵活地去面对重大交易或者重大关联交易行为，充分对现行的相关法律及财税政策加以了解，从容不迫地去应对重大交易及关联交易，这样才能在税务处理上做到合理、有理有据。切忌触犯法律条款的规定和约束，作出有损于企业发展的事情，或者因对法律知之甚少误入歧途，让企业遭受巨大的经济损失。重要的额税务交易过程一定要引起充分的重视，随意处置，对法律法规不了解或了解的不详细，就会导致后期财税政策落实不到实处，发生意想不到的事故和问题，甚至产生难以遏制的问题，让企业陷入极大的困境之中。
二、健全企业内部控制制度，控制税务风险
（一）健全税务管理组织机构
在企业的内部管理体系当中，必须要建立起专职专能的税务管理及风险防范部门，只有这样才可以更加专业地去处理税务中潜在的风险并加以决策防范，同时如果发生一定程度的税务风险也可以凭借相应的专业能力及时地去加以处理解决。企业的税务管理部门的设置一定要因地制宜，例如组织机构庞大的企业，可以单独设立税务管理部门及增加相应的专业岗位;如果有分公司，则需要在总公司设立税务管理部门，在分公司派驻税务管理人员。健全税务管理组织机构，是企业财务发展的必然需求，是企业加强安全防范的关键步骤，要给予充分重视。
（二）对企业的税务管理制度进行重新优化及制定
企业的税务核算体系对于企业的发展来说至关重要，企业税务核算体系的建设可以为企业管理和企业发展提供非常重要的金融信息，企业管理层可以通过所提供的经济信息来识别企业发展中所处的环境及所面临的经济风险，特别是可以评估企业的税务风险，从而制定出相应的防范策略。因此企业要尤其重视自身的内部控制制度建设，将企业的经济行为规范在合理范围之内，将企业的涉税风险控制在可以承受的范围。企业的内控制度不仅对企业管理层人员有一定的约束效力，同时可以对企业的机构设置、人员配备等行为有一定的规范作用。在企业内部控制的规范下，重新优化企业的税务管理制度，可以保证企业实现最基本的税务风险方法。企业的税务风险防范不仅仅只是财税管理部门的责任，同时设计到企业当中的各个部门，因此企业要充分重视内部控制建设，加强财税制度的优化，制定合理的、个性化的管理框架，在这种框架下，企业的管理层和员工能够形成一定程度上的财务风险防范意识，并且企业不同部门与员工在内控制度的规范下，明确各部门及个人所应承担的税务安全责任，并形成内在约束力。
（三）对企业的纳税筹划及管理更加科学化
通过科学合理的纳税筹划可以在一定程度上提高企业的税务管理能力，降低企业的税务成本。在税务筹划的过程中一定要充分重视企业的纳税筹划风险。企业在税务筹划时，要充分遵循合理性、合法性的原则，即要求企业的税务筹划工作必须要在相关法律法规的规范下去执行，并且应该充分考虑国家的税收优惠政策，在合法条件下为企业争取最大效益;同时企业的税收筹划应该遵循成本效益原则，在企业税收筹划的过程中，应该更为全面的去看待某种税款的升降，从企业的整体效益来看待税款的变化;同时应该遵循风险防范原则，新的企业所得税中有严格的对于企业预约定价安排、转让定价、资本弱化等一些纳税调整的规定，企业税务管理人员一定要严格按照新的规定来执行相应的税务工作，这样就可以在可控的范围内规避企业税收筹划的风险，使企业税收筹划更加合理化。对企业税务筹划，要注意科学化和规范化，这是避免税务风险最有效的方法和措施，企业内部一定要提高警惕，切不可以为无关紧要，以免造成不可弥补的损失和危害。
（四）建立企业税务风险管理信息系统
企业通过信息化手段将税务管理的理念、制度、方法、流程加以明确化。企业税务风险管理信息系统的构建将企业内部所有的税务信息都集中在信息系统中，并且将系统的安全权限设置成不同的等级，供给不同级别的管理人员使用，每个级别的权限只能看到本级及以下的税务管理人员的税务管理信息;企业的信息系统中的税费情况划分应该充分考虑到税费种类以及税款属期;企业税务风险管理信息系统可以对企业的实际税负率进行准确评估。企业税务风险管理信息系统的建立，是企业税务管理的坚强壁垒和后盾，能够完善化企业税务流程，健全企业税务规范，为创业企业的税收价值奠定坚实的基础。
总之，企业只要从事经营活动，就会面临着税务活动，有税务活动就有税务风险，这是无法逃脱的事实，在其运作环节中，税务风险类型各异，方式多样。企业应该科学合理的态度去解决税务风险中存在的问题，同时加强企业内部管控，完善企业税务管理制定并加以优化，并且通过引入企业税务风险管理信息系统来加强企业税务风险的防范，切不可掉以轻心，要防患于未来，以最大程度降低企业的财务风险，推动企业的进一步发展。强化企业税务风险，为企业创造必要的税收价值，是企业良性发展的重要一步，也是全面解决企业风险的关键一步，不容忽视。
参考文献：
[1]金翔.浅议企业税务风险管理体系的构建[J].价值工程，2015（09）：223-224.
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